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Reglamento de Informacion Financiera
Reglamento de Informacion Financiera
VISTO:
Que, el artculo 2, incisos d) y k) del Texto nico Concordado de la Ley Orgnica de la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores aprobado por el Decreto Ley N 26126, establece entre otros que es
funcin de CONASEV velar por la transparencia de los mercados de valores y controlar el cumplimiento de la
normatividad contable de las personas jurdicas a las que supervisa, reglamentando la presentacin de sus
estados financieros;
Que, el artculo 114 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades, dispone que la junta general de
accionistas debe reunirse cuando menos una vez al ao dentro de los tres meses siguientes al cierre del
ejercicio, para pronunciarse entre otros, sobre la gestin social y los resultados expresados en los estados
financieros del ejercicio anterior;
Que, los estados financieros de las personas jurdicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades
deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
segn lo dispuesto en el artculo 223 de la referida Ley, debiendo entenderse como tales a las Normas
Internacionales de Contabilidad segn lo sealado por la Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad;
Que, los estados financieros preparados de acuerdo a reglas uniformes, sirven de base para analizar e informar
adecuadamente la situacin financiera y los resultados de la empresa, facilitando una adecuada toma de
decisiones de los inversionistas;
Que, en ese contexto resulta necesario actualizar la normativa sobre la preparacin y presentacin de
informacin financiera de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad;
Estando a lo dispuesto por el inciso k) del artculo 2 del Texto nico Concordado de la Ley Orgnica de la
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores y el primer prrafo del artculo 30 del Decreto
Legislativo N 861, Ley del Mercado de Valores, as como a lo acordado por el Directorio de esta Institucin,
reunido en sesin de fecha 15 de noviembre de 1999;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar, como parte integrante de la presente Resolucin, el Reglamento de Informacin
Financiera (Reglamento) que consta de nueve (9) captulos y cincuenta y dos (52) artculos y el Manual para la
Preparacin de la Informacin Financiera (Manual) que forma parte del mencionado Reglamento, que contiene
cinco (05) secciones.
Artculo 2.- Las personas jurdicas sujetas al control y supervisin de CONASEV, estn obligadas a preparar su
informacin financiera cindose al Reglamento y al Manual aprobado por la presente Resolucin.
Artculo 3.- Los emisores y las personas jurdicas inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores
(RPMV), as como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos debern presentar a CONASEV y, de ser
el caso, en la misma oportunidad, a las entidades responsables de la conduccin de los mecanismos
centralizados de negociacin, su informacin financiera individual auditada anual al da siguiente de haber sido
aprobada por el rgano correspondiente, siendo el plazo lmite de presentacin el 15 de abril de cada ao. En el
caso de emisores, la presentacin de dicha informacin es considerada hecho de importancia.
Artculo 4.- Las personas jurdicas inscritas en el Registro de Personas Jurdicas (RPJ), debern presentar su
informacin financiera individual anual hasta el 15 de abril de cada ao. (ESTE ARTICULO YA NO ES APICABLE
EN VIRTUD DE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 6 DE LA LEY 27323)
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el rgano social correspondiente, siendo el plazo lmite de presentacin el 15 de mayo de cada ao.
La matriz est obligada a preparar estados financieros intermedios consolidados cuando la propia matriz o sus
valores se encuentren inscritos en el RPMV. Esta obligacin no es aplicable al Estado cuando tenga la calidad de
matriz.
Los estados financieros intermedios individuales y consolidados estarn referidos a las siguientes fechas de
cierre al 31 de marzo, 30 de junio, 30 de setiembre y 31 de diciembre de cada ao. (*)
Adicionalmente, los emisores debern preparar y presentar el Informe de Gerencia a que se refiere el Captulo
VIII del Reglamento, de acuerdo a las pautas sealadas en la Seccin Tercera del Manual, aprobado por la
presente Resolucin, conjuntamente con los estados financieros intermedios individuales.
El plazo lmite de presentacin de los estados financieros intermedios individuales e intermedios consolidados
de los tres primeros trimestres es de 30 y 45 das calendario, y el del cuarto trimestre es de 45 y 60 das
calendario, respectivamente, en ambos casos, siguientes a las fechas de cierre sealadas en el artculo
precedente.
Artculo 8.- Los estados financieros de perodos intermedios individuales e intermedios consolidados, debern
estar refrendados por contador pblico colegiado y el representante legal de la empresa, con clara identificacin
de sus nombres y nmero de matrcula del primero de los nombrados.
Los emisores debern comunicar como hecho de importancia las obligaciones y los plazos de presentacin
exigidos por el mercado organizado extranjero.
Esta disposicin no alcanza a los emisores cuyos valores han sido inscritos a solicitud de una Sociedad Agente
de Bolsa, de acuerdo con lo dispuesto en la Resolucin CONASEV N 125-98-EF/94.10.
Artculo 10.- Delguese en la Gerencia General de CONASEV la facultad de realizar las modificaciones
correspondientes al Manual a que hace referencia el artculo 1 de la presente Resolucin.
Artculo 11.- El Reglamento y el Manual, aprobados mediante la presente Resolucin, sern de aplicacin a
partir de la presentacin de la informacin financiera de perodos intermedios y anual correspondiente al
ejercicio 2000.
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c) Cuando los activos de la matriz ltima garanticen o sirvan de respaldo por ms del treinta por ciento (30%)
del principal de valores representativos de derechos de crdito, inscritos en el RPMV. En este caso el emisor
deber presentar la informacin que corresponde de acuerdo al lugar de constitucin de la matriz; y,
d) Otros que seale CONASEV mediante norma de carcter general.
Los emisores debern presentar una declaracin jurada indicando la informacin que remitirn a CONASEV, y al
mecanismo centralizado de negociacin, de ser aplicable, sealando la regulacin que su matriz est obligada a
cumplir, los estados financieros consolidados a presentar, las fechas de su elaboracin y las fechas mximas
para su difusin, en idioma original y la traduccin del mismo para el mercado peruano. La remisin de la
traduccin ser dentro de los treinta (30) das calendario siguientes a la difusin de su informacin financiera
en idioma original.
Las declaraciones juradas debern ser presentadas con carcter de hecho de importancia al momento de la
presentacin de los estados financieros individuales anuales.
CONASEV podr, en ejercicio de su facultad de fiscalizacin posterior, verificar que la empresa efectivamente se
encuentre en dicho supuesto.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Disposiciones Finales
Primera.- Las personas jurdicas que soliciten su inscripcin en el RPMV, debern presentar sus estados
financieros de acuerdo a las normas establecidas en el Reglamento y Manual aprobados por la presente
Resolucin.
Segunda.- Toda referencia al Reglamento para la Preparacin de la Informacin Financiera aprobado por
Resolucin CONASEV N 182-92-EF/94.10 y al Reglamento para la Informacin Financiera Auditada aprobado
por Resolucin CONASEV N 014-82-EFC/94.10, se entender efectuada al Reglamento aprobado por la
presente Resolucin.
Asimismo, precsase que los plazos y perodos para la preparacin y presentacin de la informacin financiera a
que haga referencia toda normativa emitida por CONASEV, se sujetarn a lo establecido por la presente
Resolucin.
Disposiciones Transitorias
Primera.- Las personas jurdicas sujetas al control y supervisin de CONASEV, pueden preparar y presentar su
informacin financiera anual correspondiente al ejercicio 1999, de acuerdo al Reglamento aprobado por la
presente Resolucin.
Segunda.- Los plazos lmites para la presentacin de la informacin financiera auditada anual y de perodos
intermedios correspondientes al ejercicio 2000 de las personas jurdicas sujetas al control y supervisin de
CONASEV, sern los siguientes:
Informacin financiera individual auditada anual, el 30 de abril del 2001.
Informacin financiera consolidada auditada anual, el 30 de mayo del 2001.
Estados financieros de perodos intermedios individual y de ser el caso el Informe de Gerencia, 30 das
calendario siguientes a las fechas de cierre sealadas en el artculo 6 de la presente Resolucin.
Estados financieros de perodos intermedios consolidados, 45 das calendario siguientes a las fechas de cierre
sealadas en el artculo 6 de la presente Resolucin.
Tercera.- Las empresas inscritas en el RPJ presentarn su informacin financiera anual por el ejercicio 2000,
hasta el 30 de abril del 2001.
Cuarta .- Los emisores a que se refiere el artculo 9 de la presente Resolucin, debern comunicar el hecho de
importancia sealado en el mencionado artculo, el 03 de enero del ao 2000.
Disposicin Derogatoria
nica.- A partir de la entrada en vigencia del presente Reglamento quedan derogadas las siguientes normas:
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auditada.
Resolucin CONASEV N 348-93-EF/94.10.0
Resolucin CONASEV N 270-92-EF/94.10.0
Asimismo, entindase derogada toda referencia contenida en el Reglamento para la Preparacin y Presentacin
de Memorias Anuales y Reportes Trimestrales aprobado mediante Resolucin CONASEV N 141-98-EF/94.10,
as como en el Manual para la preparacin de Memorias Anuales, Reportes Trimestrales u otros documentos
informativos aprobado mediante Resolucin Gerencia General N 211-98-EF/94.11, sobre la elaboracin y
presentacin del Reporte Trimestral, hoy Informe de Gerencia.
NOTA: El Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera que se aprueba mediante la presente
resolucin est disponible en la pgina web (www.conasevnet.gob.pe ) y en las oficinas de CONASEV, Av.
Santa Cruz N 315- Miraflores.
El Reglamento comprende el marco conceptual y las normas para la presentacin y preparacin de los estados
financieros, el Informe de Gerencia y las disposiciones aplicables a los estados financieros auditados.
Es parte integrante del presente Reglamento, el Manual para la Preparacin de los Estados Financieros
(Manual) el cual describe en forma didctica el contenido de las cuentas y/o partidas de los estados financieros,
las revelaciones que deben considerar en la elaboracin de las notas, la forma de elaborar el Informe de
Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser considerados en la informacin financiera auditada,
incluyendo finalmente los modelos de presentacin de informacin financiera y un glosario de trminos.
CAPITULO I
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn contenidos en las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos
emitidos por la profesin contable en el Per.
CONCORDANCIA
RC 0002-1997-EF/94 Artculo 55
El presente Reglamento no sustituye a la doctrina contable y su aplicacin debe ser comprendida en el contexto
integral de las NIC y su marco conceptual.
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3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento;
4. Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y la capacidad de la empresa para
generar efectivo y equivalentes de efectivo;
5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa;
6. Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas en materia societaria.
Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se sealan a
continuacin, sin limitarse a ellos:
1. Tendencias negativas; como prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo
negativos, entre otros;
2. Seales de posibles dificultades financieras; como incumplimiento de obligaciones, problemas de
acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes; y,
3. Otras situaciones internas o externas; tales como restricciones jurdicas a la posibilidad de operar,
huelgas prolongadas o frecuentes, catstrofes naturales, cambios tecnolgicos, y otro que resulte
pertinente.
En la preparacin y presentacin de los estados financieros se reconocen entre las polticas contables
fundamentales las siguientes:
a) Uniformidad en la Presentacin
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Las polticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados financieros deben ser aplicadas de
manera uniforme de un ejercicio a otro, salvo que el cambio en dichas polticas contables resulte de una
variacin significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa; o una revisin de la presentacin de
sus estados financieros demuestre que dar lugar a una presentacin ms apropiada de los mismos; o que el
cambio sea requerido por una NIC, en cuyo caso se debe revelar por medio de una nota aclaratoria el efecto en
los estados financieros.
c) Compensacin
Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre s a menos que exista un derecho legal de
compensacin y se intente presentar una base neta o realizar el activo y pasivo simultneamente y cuando as
lo requieran o permitan las NIC.
Las partidas de ingresos y gastos deben compensarse slo cuando una NIC as lo requiera o lo permita, o
cuando las ganancias, prdidas y gastos relacionados que provengan de transacciones y otros eventos similares
no sean significativos.
Estos importes deben agruparse conforme a su importancia relativa.
Con sujecin a las NIC, son criterios de medicin los que se sealan a continuacin:
1. Costo histrico, es el que representa el importe original obtenido en efectivo o equivalente de efectivo, en
el momento de realizacin de un hecho econmico y financiero. Con arreglo a lo establecido en el Per, el
reconocimiento de los cambios en el nivel general de los precios en los estados financieros se expresa a
travs del modelo contable del costo histrico ajustado por efecto de inflacin.
2. Costo Corriente, es el que representa el importe en efectivo o equivalente de efectivo, en que se incurrira
para reponer un activo, por compra o produccin y el valor por el que se liquidara una obligacin similar o
de las mismas caractersticas, en el momento actual.
3. Valor de realizacin, es el valor recuperable de los activos, en el curso normal de las operaciones, que
representa el importe en efectivo o equivalente de efectivo, en que se espera sea convertido un activo o
liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios.
4. Valor presente o actual, es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas de efectivo,
o equivalente de efectivo, que generara un activo o un pasivo, una vez efectuado el descuento de su valor
futuro a la tasa pactada o a la tasa relevante para la operacin segn los criterios establecidos en las NIC.
La medicin y revelacin de los efectos financieros de transacciones y otros eventos, deben ser registradas de
una manera consistente en toda la empresa y a travs del tiempo.
CAPITULO II
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LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONCORDANCIA
RC 0843-1997-EF/94 Artculo 67
Los estados financieros bsicos son el medio principal para suministrar informacin de la empresa y se
preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La
clasificacin y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros
y stos son:
1. Balance General;
2. Estado de Ganancias y Prdidas;
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
4. Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros bsicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones
pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparacin debe efectuarse de acuerdo a lo
sealado en el Captulo VII del presente Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la Seccin
Segunda del Manual.
La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias.
Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms
del 50 % de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda
demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control. La participacin accionaria del 50% o menos
puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas:
1. Poder sobre ms del 50% de los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otros accionistas
contratos de usufructo, prenda, fideicomiso o similares;
2. Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las polticas financieras y
operacionales de la empresa;
3. Poder para designar o remover a la mayora de los miembros del Directorio o del rgano equivalente;
4. Poder para controlar o ejercer la mayora de los votos en las sesiones del Directorio o del rgano de
equivalente de decisin.
Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidacin cuando el control tiene la intencin de ser temporal,
porque dicho control es adquirido y retenido exclusivamente con la finalidad de su posterior transferencia en un
futuro cercano, o la subsidiaria opera bajo severas restricciones a largo plazo, que impidan significativamente
su capacidad de transferir fondos a la casa matriz. Tales subsidiarias deben ser contabilizadas como si fuesen
inversiones, de acuerdo con la NIC 25.
La consolidacin debe efectuarse sobre la base de estados financieros a una misma fecha. Si ello no fuera
posible, se podrn utilizar estados a diferentes fechas de cierre con una antigedad no mayor de tres meses.
En esos casos debern hacerse los ajustes necesarios a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los
efectos de transacciones significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados
financieros de la matriz.
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Artculo 16 ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS- MODIFICADO POR LA RC N 076-
2000-EF/94.10
Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar
ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o
escisin, la venta de una empresa y otros que se determinen.
CAPITULO III
BALANCE GENERAL
Artculo 21 PREPARACIN
El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas
del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo segn la exigibilidad de pago
decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situacin financiera de la empresa a
una fecha dada.
Para la preparacin del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo I de la Seccin
Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
Artculo 22 ACTIVO
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos
pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan beneficios econmicos a la empresa.
Artculo 23 PASIVO
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previndose que su liquidacin
produzca para la empresa una salida de recursos.
CAPITULO IV
Artculo 25 PREPARACIN
El Estado de Ganancias y Prdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el
mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo siguiente:
1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas originados
durante el perodo.
2. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos;
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Para la preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo II
de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
Artculo 26 INGRESOS
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o
una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de
bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que
no provienen de los aportes de capital.
Artculo 27 GASTOS
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del
pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo
de actividades como administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizadas durante el
perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
CAPITULO V
Artculo 28 PREPARACIN
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas
cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin,
reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado.
Para la preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
Captulo III de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
CAPITULO VI
Artculo 29 PREPARACIN
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un
perodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operacin.
Las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribucin de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros
eventos en efectivo que entran en la determinacin de la utilidad (prdida) neta del ejercicio.
2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversin.
Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin o venta de
instrumentos de deuda o accionarios y la disposicin que pueda darse a instrumentos de inversin,
inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la
produccin de bienes y servicios.
3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos de los accionistas o de terceros y el
retorno de los beneficios producidos por los mismos, as como el reembolso de los montos prestados, o la
cancelacin de obligaciones, obtencin y pago de otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo.
Para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo IV de la
Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
Para efectos de la presentacin de las actividades de operacin en el estado de flujos de efectivo son de
aplicacin el mtodo directo y el mtodo indirecto, los cuales se describen en el Captulo IV de la Seccin
Primera del Manual.
CAPITULO VII
Artculo 31 DEFINICIN
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Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte
integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas
para una correcta interpretacin.
Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los estados
financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin
limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto
del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
Artculo 32 ALCANCE
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben
observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan.
Artculo 33 CONTENIDO
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica, guardando en lo
posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuacin:
1. Notas de carcter general que incluyen:
a) La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica;
b) Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Per;
c) Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparacin de
los estados financieros;
2. Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados financieros;
3. Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del
directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la
situacin financiera y el resultado econmico.
El compendio de las notas, que se enuncian en la Seccin Segunda del Manual, son de carcter referencial y no
son aplicables para saldos o transacciones no significativas, razn por la cual es necesario que la empresa
informe cuales son los factores que inciden directamente en la revelacin de las cuentas de los estados
financieros y las notas de los mismos, debiendo quedar expresamente incluidos dichos factores en las notas.
CAPITULO VIII
INFORME DE GERENCIA
Artculo 35 PREPARACIN
El informe presentado por la gerencia muestra la evaluacin financiera y explica las principales caractersticas
de la situacin financiera, el desempeo financiero y las principales incertidumbres que enfrenta la empresa.
Este Informe comprende:
1. Declaracin de Responsabilidad; y,
2. Anlisis y Discusin de la Gerencia.
Para la preparacin de este Informe se debe estar a lo dispuesto por la Seccin Tercera del Manual.
CAPITULO IX
INFORMACIN FINANCIERA AUDITADA
Artculo 36 FINALIDAD
CONCORDANCIA
RC 0843-1997-EF/94 Artculo 65
La finalidad del presente Captulo es obtener estados financieros con opinin profesional independiente sobre la
razonabilidad de la presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de la empresa, para lo cual dicha informacin debe ser preparada y presentada de acuerdo a las reglas
uniformes expuestas en este Reglamento.
Artculo 37 RESPONSABILIDAD
La elaboracin y presentacin de los estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la gerencia
de la empresa y el Auditor es responsable del contenido del dictamen que emita, opinin que se sustenta en el
trabajo de auditora efectuado para su emisin.
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Artculo 38 PLAZO PARA LA DESIGNACIN DE LOS AUDITORES
CONCORDANCIA
RC 0843-1997-EF/94 Artculo 65
Las empresas obligadas a presentar informacin financiera auditada deben designar a sus auditores
independientes con una anticipacin no menor a noventa (90) das calendario de la fecha de cierre del perodo
contable, para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicacin de las Normas
Internacionales de Auditora (NIA).
CONCORDANCIA
RC 0843-1997-EF/94 Artculo 65
Los estados financieros bsicos de una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales, debern ser
dictaminados por Auditor debidamente habilitado; igual exigencia es aplicable a los estados financieros
consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El informe de auditora debe ser preparado y presentado con
sujecin a los requisitos y formalidades establecidas por las NIA aprobadas y vigentes en el Per y, de ser el
caso, por las normas especficas emitidas por los Organismos de Supervisin y Control correspondientes.
El dictamen se prepara segn las pautas contenidas en la Seccin Cuarta del Manual.
La certificacin a que se refiere el prrafo anterior, no ser exigible cuando la informacin financiera
dictaminada haya sido presentada a un mecanismo centralizado de negociacin debidamente autorizado, de
pases que forman parte del Comit Tcnico de la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores.
CONCORDANCIA
RC 0843-1997-EF/94 Artculo 65
Las empresas estn obligadas a facilitar cuanta informacin fuera necesaria para realizar el examen de
auditora; asimismo, el Auditor est obligado a requerir la informacin que precise para la emisin del informe
de auditora.
En los casos anteriores, las empresas deben obtener del auditor un informe especial que presentar con la
informacin financiera intermedia del segundo trimestre siguiente, el cual incluye, sin perjuicios de otros que
sean necesarios, los siguientes aspectos:
1. En el supuesto de que hayan sido subsanadas las salvedades, deber comunicarse esta circunstancia, as
como los efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los estados financieros del ejercicio en
curso.
2. En el supuesto de persistir las causas que dieron lugar a la opinin con salvedades, se har constar
expresamente dicha circunstancia, as como los efectos de haberse incorporado tales salvedades en los
estados financieros del ejercicio en curso, adjuntando el plan de accin para subsanarlas.
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1. Desempear un cargo en la empresa, o haberlo desempeado en el ejercicio contable de la auditora o en
el ejercicio inmediato anterior;
2. Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier inters financiero directo o indirecto
significativo en la empresa;
3. Tener relacin econmica como promotores, suscriptores, directores, autoridades, fideicomisarios con
derecho a voto en la empresa auditada;
4. Ser cnyuge o pariente dentro del segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad con algn
accionista, director, funcionario o miembro del rgano de decisin de las empresas auditadas.
5. Vinculacin directa o indirecta, econmica o administrativa, con la empresa.
Los papeles de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentacin del dictamen, no pudindose
atribuir esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a dicho acto.
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MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
INDICE
SECCIN PRIMERA
Capitulo I
1.000. Balance General
1.001. Forma de Preparacin del Balance General
1.002. Cuentas de Valuacin
1.003. Base de Valuacin de los Activos
1.100. Activos Corrientes
1.101. Efectivo y Equivalentes de Efectivo
1.102. Inversiones Financieras
1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
1.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
1.106. Otras Cuentas por Cobrar
1.107. Existencias
1.108. Activos Biolgicos
1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
1.116. Gastos Contratados por Anticipado
1.117. Otros Activos
1.200. Activos no Corrientes
1.202. Inversiones Financieras
1.203. Cuentas por Cobrar Comerciales
1.204. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
1.205. Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
1.206. Otras Cuentas por Cobrar
1.207. Existencias
1.208. Activos Biolgicos
1.210. Inversiones Inmobiliarias
1.213. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1.214. Activos Intangibles
1.216. Crdito Mercantil
1.217. Otros Activos
1.300. Pasivos Corrientes
1.301. Sobregiros Bancarios
1.302. Obligaciones Financieras
1.303. Cuentas por Pagar Comerciales
1.304. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
1.305. Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
1.306. Otras Cuentas por Pagar
1.309. Provisiones
1.312. Pasivos Mantenidos para la Venta
1.400. Pasivos no Corrientes
1.402. Obligaciones Financieras
1.403. Cuentas por Pagar Comerciales
1.404. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
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1.405. Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
1.406. Otras Cuentas por Pagar
1.409. Provisiones
1.416. Ingresos Diferidos
1.700. Patrimonio Neto
1700.01 Patrimonio Neto Atribuible a la Matriz
1700.02 Intereses Minoritarios
1.701. Capital
1.702. Acciones de Inversin
1.703. Capital Adicional
1.704. Resultados no Realizados
1.704.01 Excedente de Revaluacin
1.704.02 Valorizacin de Instrumentos Financieros
1.705. Reservas Legales
1.706. Otras Reservas
1.707. Resultados Acumulados
1.801. Diferencias de Conversin
Capitulo II
2.000. Estado de Ganancias y Prdidas
2.001. Forma de Preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas
2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
2.150. Otros Ingresos Operacionales
2.200. Costo de Ventas (Operacionales)
2.201. Otros Costos Operacionales
2.300. Gastos de Ventas
2.310. Gastos de Administracin
2.320. Ganancias (Prdidas) por Venta de Activos
2.330. Otros Ingresos
2.340. Otros Gastos
2.400. Ingresos Financieros
2.500. Gastos Financieros
2.501. Participacin en el Resultado de Partes Relacionadas por el Mtodo de la Participacin
2.508. Ganancias (Prdidas) por Instrumentos Financieros Derivados
2.611. Participacin de los Trabajadores
2.612. Impuesto a la Renta
2.710. Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas
2.800. Utilidad (Prdida) Neta Atribuible a la Matriz e Intereses Minoritarios
2.900 Utilidad (Prdida) por Accin
Captulo III
3.000. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
3.001. Forma de Preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Capitulo IV
14
SECCIN SEGUNDA
Capitulo I
5.000. Notas de Carcter General
5.101. Identificacin de la Empresa y Actividad Econmica
5.102. Declaracin sobre el Cumplimiento de las NIIF
5.103. Moneda Funcional y Moneda de Presentacin
5.103.01 Moneda Funcional
5.103.02 Moneda de Presentacin
5.104. Polticas Contables
5.104.02. Instrumentos Financieros
5.104.02.1Instrumentos Financieros
5.104.02.2Inversiones Financieras
5.104.03. Cuentas por Cobrar y por Pagar
5.104.05. Impuesto a la Renta y Participaciones
5.104.07. Existencias
5.104.08 Activos Biolgicos
5.104.09. Participacin en Negocios Conjuntos
5.104.10. Inversiones Inmobiliarias
5.104.11. Contratos de Construccin
5.104.13. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
5.104.14. Activos Intangibles
5.104.15. Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
Inversiones Inmobiliarias, Amortizacin de Activos Intangibles y Deterioro de
Activos
5.104.16. Combinacin de Negocios y Escisiones de Negocios
5.104.22 Costos de Financiamiento
5.104.26 Beneficios a los Empleados
5.104.27 Arrendamientos
5.104.28 Contratos de Garanta Financiera
5.104.29. Provisiones
5.104.30. Subvenciones Gubernamentales
5.104.31. Pagos Basados en Acciones
5.104.32. Contingencias Contingencias
5.104.33. Reconocimiento de Ingresos
5.104.33.1. Reconocimiento de Ingresos por Venta
5.104.33.2. Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos
y Diferencias de Cambio
5.104.34. Definicin de Segmentos
5.105. Consolidacin de Estados Financieros
5.106. Cambio en las Estimaciones Contables, Cambio en las Polticas Contables y Correccin
de Errores
5.106.01 Cambio en las Estimaciones Contables
5.106.02 Cambio en las Polticas Contables y Correccin de Errores
5.107. Hechos Ocurridos despus de la Fecha de los Estados Financieros
5.110. Conciliacin de las Normas Contables Aplicadas por la Empresa y las NIIF
5.200. Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de Perodos Intermedios
Capitulo II
6.000. Notas de Carcter Especfico
15
6.100. Denominacin de Ttulos y Cuentas
6.101. Efectivo y Equivalentes de Efectivo
6.102. Inversiones Financieras
6.102.01. Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y Prdidas
6.102.02. Activos Financieros Disponibles para la Venta
6.102.03 Activos Financieros Mantenidos a Vencimiento
6.102.04 Inversiones al Mtodo de la Participacin
6.102.05 Otras Inversiones Financieras
6.102.06 Inversiones en Empresas Relacionadas
6.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
6.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
6.106. Otras Cuentas por Cobrar
6.107. Existencias
6.108. Activos Biolgicos
6.108.01 Activos Biolgicos
6.108.02 Depreciacin y Deterioro Acumulados de los Activos Biolgicos
6.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
6.116. Gastos Contratados por Anticipado
6.117. Otros Activos
6.205. Impuesto a la Renta y Participaciones
6.210. Inversiones Inmobiliarias
6.210.01 Inversiones Inmobiliarias
6.210.02 Depreciacin y Deterioro Acumulados de las Inversiones Inmobiliarias
6.213. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.213.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.213.02 Depreciacin y Deterioro Acumulados de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.214. Activos Intangibles
6.214.01 Activos Intangibles
6.214.02 Amortizacin y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles
6.216. Crdito Mercantil
6.302. Obligaciones Financieras
6.303. Cuentas por Pagar Comerciales
6.304. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
6.306. Otras Cuentas por Pagar
6.309. Provisiones
6.412. Ingresos Diferidos
6.701. Capital
6.702. Acciones de Inversin
6.703. Capital Adicional
6.704. Resultados no Realizados
6.705. Reservas Legales
6.706. Otras Reservas
6.801. Diferencias de Conversin
6.832. Contingencias
7.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
7.150. Otros Ingresos Operacionales
7.200. Costo de Ventas
7.201. Otros Costos Operacionales
7.250. Clasificacin de los Gastos por Naturaleza
7.300. Gastos de Ventas
7.310. Gastos de Administracin
7.320. Ganancias (Prdidas) por Venta de Activos
7.330. Otros Ingresos y Gastos
7.400. Ingresos Financieros
7.500. Gastos Financieros
7.900. Utilidad (Prdida) por Accin
16
8.104. Transacciones con Partes Relacionadas
8.111. Contratos de Construccin
8.112. Operaciones Discontinuadas
8.114. Contratos de Concesin de Servicios
8.116. Combinacin de Negocios y Escisiones de Negocios
8.116.01 Combinacin de Negocios
8.116.02 Escisiones de Negocios
8.122. Incumplimiento de Obligaciones
8.126. Beneficios a los Empleados
8.130. Subvenciones Gubernamentales
8.131. Pagos Basados en Acciones
8.134. Informacin por Segmentos
8.200. Transacciones que no Representan Flujos de Efectivo
9.001. Efectos Ambientales por las Actividades de la Empresa
SECCIN TERCERA
SECCIN CUARTA
SECCIN QUINTA
17
MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Objeto y Contenido
Este MANUAL contiene una descripcin de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las
revelaciones que deben considerar en la elaboracin de las notas, la forma de elaborar el Informe
de Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser considerados en la informacin financiera
auditada. Adems, incluye los modelos de presentacin de informacin financiera y un glosario de
trminos.
SECCIN PRIMERA
(MODIFICADO POR RGG 010-2008-EF/94.01.2)
CAPITULO I
La composicin de los rubros, cuentas y/o partidas especficas que se contemplan en este captulo
ser incluida en las notas a los estados financieros.
Las cuentas de valuacin reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realizacin y
valor recuperable. Entre las cuentas de valuacin tenemos la estimacin por: deterioro de valor de
inversiones financieras, cobranza dudosa; desvalorizacin de existencias, activos biolgicos
(medidos al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias
(medidos al costo), inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles, crdito mercantil y otros activos;
depreciacin acumulada de: activos biolgicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias
(medidas al costo), inmuebles maquinaria y equipo; y amortizacin acumulada de intangibles.
Estas cuentas deben ser mostradas como deducciones de los activos especficos a que se refieren.
1
Aprobado mediante Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10
18
En la nota de polticas contables a que se refiere el numeral 5.104 del presente MANUAL, se debe
indicar la base de valuacin de los activos, de ser sta aplicable.
Est representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones financieras, derechos por
recuperar, activos realizables, activos biolgicos, activos no corrientes mantenidos para la venta,
gastos contratados por anticipado y otros activos, que se mantienen para fines de
comercializacin (negociacin), consumo o servicios por recibir, se espera que su realizacin se
producir dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general o en el curso normal
del ciclo de operaciones de la empresa.
Aquellos activos cuya realizacin o el ciclo de operaciones exceda de un ao, deben consignar la
correspondiente aclaracin y estimar el monto no realizable dentro de este perodo y excluirlo del
activo corriente.
Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero en efectivo,
cheques, tarjetas de crdito y dbito, giros etc.), depsitos en bancos y en instituciones financieras,
as como los equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo
y alta liquidez, fcilmente convertibles en un importe determinado de efectivo y estar sujeta a un
riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda a 90 das
desde la fecha de adquisicin.
Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, los
disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos
financieros derivados.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes
de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones relacionadas con la actividad
principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de ser el
caso.
Para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de
existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del
propsito del anticipo.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
19
vinculadas, con excepcin de adeudos de personal distintos al personal clave y de accionistas, en
este ltimo caso, referidos a suscripciones pendientes de pagos.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.107. Existencias
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de
fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de otros, para ser vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestacin de servicios.
Lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL debe ser tomado en
consideracin.
Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales vivos o las plantas.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Incluye activos no corrientes (grupos enajenable) clasificados como mantenidos para la venta, cuyo
valor en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de
por su uso continuado. Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales
para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de
estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considerar altamente probable cuando la
gerencia est comprometida por un plan para vender el activo, y haber iniciado de forma activa un
programa para encontrar un comprador y completar el plan.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
20
1.116. Gastos Contratados por Anticipado
Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores tales como
obras de arte y cultura, joyas, entre otros.
En los casos en que sea aplicable se cumplir con lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003
del presente Manual.
Esta representado por inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos
biolgicos, inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros
activos, cuya realizacin, comercializacin (negociacin) o consumo exceda al plazo establecido
como corriente.
En el balance general se indicar el total del activo no corriente, el mismo que comprende lo
dispuesto en los numerales 1.202. al 1.217 del presente MANUAL, inclusive.
Esta representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento,
las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras
(incluyen las inversiones llevadas al costo de acuerdo con las NIIF) y activos por instrumentos
financieros derivados; cuya realizacin se estima en un plazo mayor al corriente.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondiente a los derechos de la
empresa provenientes de prstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad principal
del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepcin de
adeudos de personal distintos al personal clave y de socios referidos a suscripciones pendientes de
pago.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros, originados por las
diferencias temporales deducibles; las prdidas tributarias, compensacin de prdidas obtenidas en
periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin tributaria; y la compensacin de
crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores, que se estima ser recuperada en
21
perodos posteriores.
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio,
que deben realizarse en un plazo mayor al corriente, tales como:
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.207. Existencias
Incluye las existencias que por su naturaleza requieren de un perodo mayor al corriente para la
fabricacin de bienes, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin
de servicios.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Incluye a los activos biolgicos cuyo ciclo productivo requiere de un perodo mayor al corriente.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el
valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de
inmuebles, maquinaria y equipo.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construccin, con
la intencin de emplearlos para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
22
terceros o para usarlos en la administracin y se esperan usar durante ms de un ejercicio anual, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
Estos activos se darn de baja por su venta o disposicin por otra va; o cuando no se espere
obtener beneficios econmicos futuros por su uso, venta u otra disposicin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el
momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos
sean demostrables.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control
de la empresa para ser usados para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan
a terceros o se aplican para fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y
explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el
momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos
sean demostrables.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del MANUAL.
En los casos en que sea aplicable se cumplir con lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003
del presente MANUAL.
Est representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago o
negociacin se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general,
as como las obligaciones en que la empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance general.
En el balance general se indicar el total del pasivo corriente, el mismo que comprende lo dispuesto
en los numerales 1.301 al 1.312 del presente MANUAL, inclusive.
Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, crditos recibidos de los
bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido ms all de las posibilidades de pago
usuales del deudor, cuya cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas y/o depsitos
que realice la empresa en un plazo pactado.
23
1.302. Obligaciones Financieras
Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, prstamos bancarios, pagars,
emisin de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, as como los pasivos
originados por instrumentos financieros derivados.
Incluye los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de bienes y recepcin de
servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se
excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y
participaciones de los trabajadores.
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos
de clientes, garantas recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar
diversas.
Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias del perodo actual y anterior.
Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligacin con los trabajadores por concepto
de compensacin por tiempo de servicios y en su caso, las obligaciones por jubilacin
establecidos por ley (con excepcin de los adeudos al personal clave que se incluye en el numeral
1.304. del presente MANUAL).
Las participaciones y dividendos por pagar, representan el importe de las utilidades que hayan sido
acordados su distribucin o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme
a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.
1.309. Provisiones
Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el
importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelacin. Los cuales sern
determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se
tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar
el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.
Incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para la venta que sern
dispuestos conjuntamente con los activos referidos en el numeral 1.112 del presente MANUAL.
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
balance ser clasificado como corriente aun si su plazo original fuera por un periodo superior a
doce meses y exista un acuerdo de refinanciacin a largo plazo que se haya concluido despus
del cierre del perodo y antes de la emisin de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se
clasificar como no corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del balance general,
conceder un perodo de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso inmediato, que
finalice al menos doce meses despus de la fecha del balance general.
En el balance general se indicar el total del pasivo no corriente, el mismo que comprende lo
dispuesto en los numerales 1.402. al 1.416. del presente MANUAL, inclusive.
Incluye la parte no corriente de las obligaciones financieras descritas en el numeral 1.302 del
presente MANUAL.
Incluye la parte no corriente de los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin
de bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad
principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros de los
correspondientes a partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes
que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
Incluye el impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporales imponibles (gravables), que sern pagadas en perodos posteriores.
Corresponde a la parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar segn el numeral 1.306 del
presente MANUAL.
1.409. Provisiones
Incluye las provisiones segn el numeral 1.309 del presente MANUAL que permitan estimar el
desenlace financiero en un plazo mayor al corriente.
Incluye las rentas o utilidades cuya realizacin ocurrir en perodos posteriores, como aquellas
percibidas por ventas futuras, las subvenciones gubernamentales, de ser el caso.
25
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, despus de deducir todos sus
pasivos.
En el balance general se indicar el total del patrimonio neto, el mismo que comprende lo dispuesto
en los numerales 1.700. al 1.801 del presente MANUAL, inclusive.
Incluye la participacin de la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los
estados financieros consolidados..
Incluye la participacin de los accionistas ajenos a la matriz en los activos netos de la(s)
subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados.
1.701. Capital
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de
proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar
segn las NIIF y ser aprobados por el rgano competente.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago
y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a travs de
otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el
valor nominal de las acciones deber reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
Incluye las primas y descuentos de colocacin; los certificados de suscripcin de acciones y las
opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. As como, los costos de transaccin,
emisin y adquisicin de los instrumentos de patrimonio de la empresa, neto de cualquier efecto o
beneficio tributario.
Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la valorizacin
de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, as como de instrumentos financieros.
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos intangibles por
efecto de las valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y participaciones diferidos).
26
1.704.02 Valorizacin de Instrumentos Financieros
Incluye las ganancias o prdidas netas que se hubiesen generado por la variacin del valor
razonable de un activo financiero disponible para la venta, las ganancias o prdidas generadas
por el instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo o de cobertura de una inversin neta
en un negocio en el extranjero, que se hayan determinado de cobertura eficaz, y otros que
sealen las NIIF.
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos.
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los
rganos sociales competentes y que se destinan a fines especficos.
Incluye las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de la conversin de los
resultados y la situacin financiera de la empresa en moneda funcional a la moneda de
presentacin elegida. Asimismo, las diferencias de cambio surgidas al convertir los estados
financieros de un negocio en el extranjero, para su inclusin en los estados financieros de la
empresa que informa.
CAPITULO II
La composicin de las cuentas y/o partidas que se contemplan en este captulo ser incluida,
preferentemente, en las notas a los estados financieros.
Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios derivados de la actividad
principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones
concedidas.
27
En el caso de empresas dedicadas a la actividad agrcola, se reconocer el total de las ganancias
del perodo surgidas de la medicin inicial y posterior de los activos biolgicos y productos
agrcolas, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
El costo de ventas es reconocido como gasto durante el perodo. Representa erogaciones y cargos
asociados directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin
de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricacin que
se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los
servicios que generen los ingresos.
Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el perodo y estn constituidos por los
desembolsos incurridos para la realizacin de actividades conexas a la actividad principal de la
empresa.
Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribucin, comercializacin
o venta.
Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del negocio de la
empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente mencionados, como subvenciones
gubernamentales.
Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a
los gastos distintos de ventas, administracin y financieros.
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos o retornos
(intereses y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores
razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e
inversiones inmobiliarias.
28
2.500. Gastos Financieros
Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin de capital (intereses y
otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las prdidas por variaciones en los valores
razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e
inversiones inmobiliarias.
Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros
derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura. La ganancia (prdida) originado
por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con las normas contables, deben afectar a
resultados, se presentar en la partida de gastos o ingresos respectiva, que genera la partida
cubierta, informando de ello detalladamente en las notas correspondientes.
Igualmente incluye, la ganancia o prdida de la parte ineficaz de la cobertura de una inversin neta
en un negocio en el extranjero, as como de aquella que se genere por la cobertura eficaz al
momento de venderse o disponerse por otra va del negocio en el extranjero que previamente fue
reconocido en el patrimonio. En el caso de que se venda o disponga por otra va una inversin neta
en un negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz que figuraba en patrimonio se debe
presentar neta de los ingresos por venta correspondiente.
Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que la empresa debe detraer de
sus utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las NIIF.
Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las utilidades (prdidas)
generadas en el perodo de acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente a operaciones
discontinuadas e impuestos.
Representa la distribucin del resultado neto del perodo entre la matriz y los intereses minoritarios
en el estado financiero consolidado.
29
2.900. Utilidad (Prdida) Bsica y Diluida por Accin
Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversin o acciones potenciales se negocien en
bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben mostrar despus de la
utilidad (prdida) neta del perodo y por cada perodo informado, la utilidad (prdida) bsica por
accin y utilidad (prdida) diluida por accin por cada clase de accin que posea un derecho
diferente en la participacin de utilidades de la empresa.
En el caso de que se presenten estados financieros individuales de la matriz junto con los
consolidados, esta informacin se presentar slo en los estados financieros consolidados.
CAPTULO III
CAPITULO IV
30
4.001. Formas de Presentacin de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operacin
La empresa deber presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin por uno de los
mtodos siguientes:
1. El mtodo directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de
efectivo; o
2. El mtodo indirecto, el cual muestra la utilidad (prdida) neta ajustada por los efectos de las
transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de
entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operacin y por ingresos o gastos
que afectaron los resultados del perodo asociados con los flujos de efectivo por inversin o
por financiamiento
Es recomendable que las empresas inscritas en Registro Pblico del Mercado de Valores,
presenten el Estado de Flujos de Efectivo por el mtodo directo, a fin de proporcionar a los
inversionistas informacin til para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de
efectivo.
La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas y salidas brutas de
efectivo derivadas por sus actividades de inversin y financiacin, salvo que los flujos que se
describen a continuacin sean informados sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo
representan las actividades de clientes y no las de la empresa;
2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la rotacin es rpida, los
importes son grandes y los vencimientos son de corto plazo.
SECCIN SEGUNDA
(MODIFICADO POR RGG 010-2008-EF/94.01.2)
CAPTULO I
Se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y su forma legal, el pas donde se encuentra
constituida, la direccin de su oficina principal y la ubicacin donde se desarrolla su actividad
econmica, descripcin de la naturaleza de sus operaciones y de sus principales actividades.
31
5.102. Declaracin sobre el Cumplimiento de las NIIF
Se debe revelar de manera explcita y sin reservas que la empresa ha observado el cumplimiento
de las NIIF vigentes en el pas en la preparacin y presentacin de los estados financieros,
siempre y cuando hayan cumplido con todas las NIIF.
1. Los activos y pasivos monetarios, se convertirn al tipo de cambio de cierre del perodo,
entendido como el tipo de cambio de la fecha a que se refieren los estados financieros;
2. Las partidas no monetarias valoradas al costo histrico, se convertirn al tipo de cambio de la
fecha de adquisicin o transaccin;
3. Las partidas no monetarias valoradas a valor razonable, se convertirn al tipo de cambio de la
fecha en que se determin el valor razonable; y,
4. Los ingresos y gastos se convertirn aplicando el tipo de cambio de la fecha de cada
transaccin, pudiendo utilizarse un tipo de cambio promedio del periodo para todas las
operaciones realizadas en el mismo, salvo que haya sufrido variaciones significativas. Las
depreciaciones o amortizaciones se convertirn al tipo de cambio aplicado al activo
correspondiente.
El procedimiento descrito ser de aplicacin para aquellas empresas que elaboren sus estados
financieros en moneda funcional, a partir de sus registros y libros contables mantenidos en una
moneda diferente a su moneda funcional por una obligacin legal, para lo cual podrn convertir
todos los saldos a moneda funcional de acuerdo a dicho procedimiento.
Las diferencias de cambio de las prdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria
reconocida directamente en el patrimonio neto, se reconocern directamente en el patrimonio
neto. Por el contrario, cuando las prdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria se
reconozcan en el resultado del perodo, cualquier diferencia de cambio (prdida o ganancia),
tambin se reconocer en el resultado del perodo.
Las diferencias de cambio surgidas al convertir una partida monetaria que forme parte de la
inversin neta en un negocio en el extranjero, expresada en una moneda distinta a la moneda
funcional de la empresa que informa o la del negocio en el extranjero, se reconocern en el
resultado del perodo en los estados financieros individuales de la empresa que informa y en los
estados financieros individuales del negocio en el extranjero. Estas diferencias de cambio se
reclasificarn, como un componente separado del patrimonio neto (diferencia de conversin), en
los estados financieros consolidados y posteriormente sern reconocidos en el resultado del
perodo cuando se desapropie o venda el negocio.
1. El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con excepcin de las
procedentes de los instrumentos financieros medidos a valor razonable con cambios en
32
ganancias y prdidas, cuya revelacin se encuentra especificada en el numeral 5.104.02.del
presente MANUAL;
2. Cada una de las partidas del activo y pasivo que correspondan a operaciones en moneda
extranjera, as como la posicin neta al riesgo cambiario;
3. Los tipos de cambio aplicados por la empresa en las cuentas de activo y pasivo sern los
emitidos por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; y,
4. El riesgo de cambio, se mostrar segn el numeral 5.104.02.1 del presente MANUAL.
Las diferencias de cambio surgidas de la conversin de un negocio extranjero para ser incluido en
los estados financieros de la empresa que informa, se reconocern como un componente
separado del patrimonio neto (diferencias de conversin).
Se debe revelar el cambio en la moneda funcional, ya sea de la empresa que informa o de algn
negocio significativo en el extranjero, as como la razn de dicho cambio.
Una empresa puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda y convertir los saldos
de sus estados financieros en moneda funcional a la moneda de presentacin elegida.
Se debe revelar las polticas contables significativas aplicadas por la empresa en la preparacin
de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea
aplicable:
Se debe revelar para los activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio,
tanto reconocido como no reconocido, lo siguiente:
1. En forma clara y concisa todas las polticas contables, mtodos adoptados, el criterio de
reconocimiento y las bases de medicin aplicadas, incluyendo:
a) Los criterios aplicados al determinar cundo reconocer en el balance un activo financiero o
un pasivo financiero, as como cuando se dan de baja dichos instrumentos;
b) Las bases de medicin aplicadas a los activos financieros y a los pasivos financieros tanto
en el reconocimiento inicial como en los perodos subsecuentes;
c) Los criterios para la utilizacin de una cuenta de valuacin del deterioro de valor, as como
los criterios para dar de baja, contra dicha cuenta de valuacin, a tales activos financieros
deteriorados;
d) La determinacin de las ganancias o prdidas netas por cada categora de instrumentos
financieros;
e) La poltica contable para los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas.
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo financiero que no se lleve a valor razonable con
cambios en ganancias y prdidas, ser a su valor razonable ms los costos de transaccin que
sean directamente atribuibles a la compra o emisin del instrumento financiero.
Los prstamos y cuentas por cobrar se reconocen posteriormente al costo amortizado utilizando
el mtodo de la tasa de inters efectiva. Las polticas contables de valorizacin posterior de los
otros tipos de activos financieros se especifican en el numeral 5.104.02.2 del presente MANUAL.
2. Se debe revelar el valor razonable para cada clase de activos o pasivos financieros, as como:
a) Los mtodos y/o hiptesis significativas de las tcnicas de valoracin aplicados en la
determinacin de los valores razonables;
34
b) S los valores razonables se han determinado total o parcialmente, directamente por
referencia a precios de cotizacin publicados en un mercado activo o han sido estimados
utilizando una tcnica de valoracin;
c) Si los valores razonables se han determinado, total o parcialmente, utilizando una tcnica de
valoracin basada en hiptesis que no estn sustentadas en precios de transacciones de
mercado observables y corrientes con el mismo instrumento y no se basan en datos de
mercado observables que estn disponibles, y el cambio de una o ms de dichas hiptesis
utilizadas a otras suposiciones alternativas razonablemente posibles pudiera modificar
significativamente el valor razonable, se revelar este hecho y el efecto de dicho cambio,
sealando el importe total de la variacin del valor razonable que haya sido reconocido en el
resultado del perodo.
6. Para cada tipo de riesgo procedente de los instrumentos financieros, se debe revelar la
siguiente:
Informacin cualitativa
a) La exposicin al riesgo y como se produce el mismo;
b) Los objetivos, polticas y una descripcin de la gestin del riesgo, as como los mtodos
utilizados para medir dicho riesgo;
c) Cualquier cambio habido en a) o b) desde el ejercicio precedente.
Informacin cuantitativa
d) Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposicin al riesgo en la fecha de presentacin,
basada en la informacin facilitada internamente al personal clave de la administracin de la
empresa;
e) Informe acerca de las concentraciones de riesgo que incluya: i) una descripcin de cmo
determina la gerencia esas concentraciones; ii) una descripcin de las caractersticas
compartidas por cada concentracin; y iii) el importe de la exposicin al riesgo asociado con
todos los instrumentos financieros que comparten esa caracterstica.
7. Informaran para cada clase de instrumento financiero la exposicin ante el riesgo de crdito,
incluyendo:
a) El importe que mejor representa su mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito a la
fecha de presentacin, sin tomar en cuenta ninguna garanta ni otras mejoras crediticias;
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b) Una descripcin de las garantas tomadas para asegurar el cobro y otras mejoras crediticias;
c) Informacin acerca de la calidad crediticia de los activos financieros que no estn en mora ni
hayan deteriorado su valor;
d) El valor en libros de los activos financieros que estaran en mora o se habran deteriorado,
de no haber sido renegociadas sus condiciones;
e) Para cada clase de activo financiero en mora o deteriorado, a la fecha de presentacin: i) un
anlisis de la antigedad de los activos financieros en mora pero no deteriorados; ii) un
anlisis de los activos financieros determinados individualmente como deteriorados; y, iii) una
estimacin del valor razonable de las garantas tomadas por la empresa y de otras mejoras
crediticias, a menos que sea impracticable hacerla.
f) Cuando la empresa haya obtenido durante el ejercicio activos financieros o no financieros
por realizacin de garantas o por ejecucin de otras mejoras crediticias, revelar: i) la
naturaleza y valor en libros de los activos obtenidos; y ii) cuando los activos no sean
fcilmente convertibles en efectivo, sus polticas para enajenar o disponer por otra va de
tales activos, o para utilizarlos en sus actividades.
8. Respecto al riesgo de liquidez se deber informar, un anlisis de los vencimientos de los pasivos
financieros que muestren los plazos contractuales de vencimiento remanentes y una descripcin
de cmo se gestiona dicho riesgo de liquidez.
Si la empresa elaborase un anlisis de sensibilidad que reflejase las interdependencias entre las
variables de riesgo y lo utilizase para gestionar riesgos financieros, podr utilizar ese anlisis de
sensibilidad (en lugar del antes mencionado), revelando adicionalmente:
a) Una explicacin del mtodo utilizado, los principales parmetros e hiptesis subyacentes en
los datos suministrados;
b) Una explicacin del objetivo del mtodo utilizado, as como de las limitaciones que pudieran
hacer que la informacin no reflejase plenamente el valor razonable de los activos y pasivos
implicados.
10. Informacin sobre los prstamos o cuentas por cobrar designados para ser llevados al valor
razonable con cambios en ganancias y prdidas:
a) El importe de la variacin del valor razonable, durante el ejercicio y la acumulada, que sea
atribuible a las variaciones en el riesgo de crdito del activo financiero; el mtodo
empleado para determinar dicha variacin; y,
b) El importe de la variacin del valor razonable de cualquier instrumento vinculado (utilizado
para reducir el nivel de riesgo de crdito), durante el perodo y acumulada, desde que el
prstamo o cuenta por cobrar se hubiera designado para ser llevada al valor razonable.
11. Informacin sobre pasivos financieros designados para ser llevados a valor razonable con
cambios en ganancias y prdidas:
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a) El importe de la variacin en el valor razonable, durante el ejercicio y la acumulada, que
sea atribuible a cambios en el riesgo de crdito de ese pasivo; el mtodo empleado para
determinar dicha variacin; y,
b) La diferencia entre su valor en libros y el importe que la empresa estara obligada
contractualmente a pagar al tenedor en el momento del vencimiento de la obligacin.
12. Si la empresa considera que la informacin facilitada para cumplir con los apartados 10 y 11 del
presente numeral no representa fielmente la variacin del valor razonable de los activos y
pasivos financieros atribuibles a su riesgo de crdito, las razones por las que ha llegado a esa
conclusin y los factores que considere relevantes.
14. Por cada una de las clases de activos financieros transferidos que no cumplan las condiciones
para darlos de baja en cuentas, se revelar:
a) La naturaleza de los activos;
b) La naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a los que la empresa
contina expuesta;
c) Si la empresa contina reconociendo la totalidad del activo, los valores en libros del activo y
del pasivo asociado; y
d) Si la empresa contina reconociendo el activo en funcin de su implicacin continuada con el
mismo, el valor en libros total de los activos originales, el valor de los activos que la empresa
continua reconociendo y el valor en libros del pasivo asociado.
15. El valor en libros de los activos financieros prendados como garanta de pasivos o pasivos
contingentes, incluyendo los importes que hayan sido reclasificados cuando el receptor de la
transferencia, tuviese por contrato o costumbre, el derecho de vender o volver a prendar la
garanta, as como los plazos y condiciones relacionados con la prenda de dichos activos.
37
16. Cuando la empresa haya recibido una garanta y est autorizada a vender o prendar el activo
con independencia de que se haya producido un impago por parte del propietario de la
garanta, revelar:
a) El valor razonable de la garanta recibida;
b) El valor razonable de la garanta vendida o prendada, informando si la empresa tiene la
obligacin de devolverlos; y
c) Los plazos y condiciones asociados a la utilizacin de la garanta.
17. Si la empresa hubiese reclasificado un activo financiero como una partida que se valora al
costo o costo amortizado en lugar de a valor razonable, o viceversa, revelar el importe
reclasificado y detrado de cado una de las categoras, as como la razn para efectuar dicha
reclasificacin.
18. La empresa evaluar en cada fecha de balance, la existencia de evidencia objetiva de que
un activo financiero o un grupo de ellos este deteriorado y revelar los criterios aplicados para
determinar dicha evidencia objetiva.
19. Las caractersticas de los instrumentos financieros emitidos que contengan un componente
de pasivo y otro de patrimonio e incorporen varios derivados implcitos cuyos valores sean
interdependientes.
20. Los ingresos y gastos por comisiones (no incluidas en la determinacin de la tasa de
inters efectiva) que surjan de: (i) activos o pasivos financieros que no se registren a valor
razonable con cambios en ganancias y prdidas; y, (ii) actividades fiduciarias o de
administracin que supongan la tenencia o inversin de activos por cuenta de individuos,
fideicomisos, planes de prestaciones por retiro u otras instituciones.
1. Los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas y los disponibles
para la venta, son medidos despus del reconocimiento inicial a valores razonables, sin
deducir los costos de transaccin por la venta o disposicin por otra va del activo.
1.1 La variacin del valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios
en ganancias y prdidas, se reconocer como ganancia o prdida en el resultado del
perodo.
1.2 La variacin del valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, se
reconocer como ganancia o prdida directamente en el patrimonio neto, con excepcin de
las prdidas objetivas por deterioro de valor y de las ganancias y prdidas por variacin del
tipo de cambio del activo financiero monetario clasificado como disponible para la venta
(tratndose las diferencias de cambio como s se contabilizase al costo amortizado), hasta
que el activo financiero se d de baja, momento en el cual la ganancia o prdida que
hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocer en el resultado
del perodo.
2. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se miden despus del reconocimiento inicial al
costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva. Se reconocern ganancias
o prdidas en el resultado del perodo cuando el activo financiero se d de baja o se haya
deteriorado, as como a travs del proceso de amortizacin.
6.2 Se reconoce en el resultado del perodo, la ganancia o prdida derivada de los cambios
en el valor razonable del instrumento de cobertura del valor razonable y la ganancia o
prdida de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto.
Se debe revelar la informacin requerida para estos activos financieros y pasivos financieros en el
numeral 5.104.02 del presente MANUAL.
Adicionalmente, en el caso de las cuentas por cobrar se incluir informacin relativa a los plazos y
caractersticas que puedan afectar al importe y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros
que puedan volverse incobrables.
Los efectos de las diferencias temporales son considerados como pasivos por impuestos y
participaciones por pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de
impuestos. En consecuencia, los saldos de impuestos y participaciones diferidos se ajustan para
reflejar los cambios en la tasa del impuesto y/o por nuevos impuestos.
Los pasivos o activos por impuesto a la renta y participaciones diferidos son producto de las
diferencias temporales determinadas en aplicacin del mtodo del pasivo basado en el balance
general, originado de la comparacin entre las bases contables y tributarias del pasivo y activo.
Se reconocer:
1. El pasivo por impuesto a la renta y participaciones diferidos s el valor en libros da lugar a
montos gravables en perodos futuros;
2. El activo por impuesto a la renta y participaciones diferidos s el valor en libros permite un
menor pago en perodos futuros;
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3. El pasivo por impuesto a la renta y participaciones corrientes, cuando el impuesto corriente
del perodo presente y de los anteriores, son reconocidos como una obligacin de pago en
la medida en que no haya sido pagado; y,
4. El activo por impuesto a la renta y participaciones corrientes, cuando la cantidad ya
pagada correspondiente al perodo presente y anterior, excede al importe a pagar en el
perodo presente.
Los pasivos (activos) corrientes por impuesto a la renta y participaciones, procedan del perodo
presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por los importes que se espere pagar
(recuperar) a la autoridad tributaria, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan
aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance general.
Los pasivos y activos por impuesto a la renta y participaciones diferidos deben medirse segn las
tasas que vayan a ser de aplicacin en los perodos en los que se espere realizar los activos o
liquidar (pagar) los pasivos; considerando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado
o estn a punto de aprobarse a la fecha del balance general.
El valor en libros de un activo por impuesto a la renta y participaciones diferidos debe someterse a
revisin en la fecha de cada balance general; debiendo la empresa reducir el importe del saldo del
activo por impuesto diferido en la medida que estime probable que no dispondr de suficiente renta
tributaria en el futuro, como para permitir aplicar contra la misma la totalidad o una parte, de los
beneficios que conforma el activo por impuestos diferidos.
Los impuestos y participaciones del perodo corriente y diferido, deben ser reconocidos como
gasto o ingreso, e incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida neta del perodo,
excepto si tales impuestos han surgido de:
5.104.07. Existencias
Las existencias deben ser reconocidas posteriormente a la medicin inicial al costo o al valor neto
de realizacin, el que resulte menor. En el caso que el costo sea mayor al valor neto de realizacin
se reconocer una estimacin por desvalorizacin en el resultado del perodo por el exceso.
Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo
las frmulas de costeo aplicadas.
Cuando se trate de productos agrcolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus
activos biolgicos, se valuarn en su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta considerados en el punto de cosecha o recoleccin), este
ser el costo de dichas existencias en esa fecha y posteriormente sern valuados como
existencias.
Los activos biolgicos en su momento inicial como en la fecha de cada balance, sern reconocidos
a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, excepto en el caso de
imposibilidad de medir de forma confiable dicho valor razonable. En tal caso, estos activos
biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida
acumulada por deterioro de valor.
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Se debe revelar la siguiente informacin:
Asimismo, una relacin con las descripciones correspondientes a las participaciones significativas
en negocios conjuntos (asociacin en participacin), as como la proporcin en la propiedad de las
empresas controladas en forma conjunta.
42
5.104.10. Inversiones Inmobiliarias
1. Cuando la clasificacin es difcil, el criterio desarrollado por la empresa para distinguir inversin
inmobiliaria, un inmueble ocupado por el propietario de un inmueble posedo para venta en el
curso ordinario de los negocios;
2. Los mtodos y supuestos significativos aplicados en la determinacin del valor razonable de la
inversin inmobiliaria, incluyendo una sustentacin de la determinacin del valor razonable a
precios de mercado u otros factores debido a la naturaleza del inmueble y falta de datos de
mercado comparables;
3. La valoracin en la cual se encuentra sustentado el valor razonable de la inversin inmobiliaria en
un informe de tasacin elaborado por un perito independiente y calificado segn la zona y
categora de la inversin; por otro lado, en caso de que no hubiera habido tal valuacin, ese
hecho deber ser revelado; y,
4. Cuando aplique el modelo del valor razonable, en qu circunstancias se clasifican y contabilizan
como inversiones inmobiliarias los derechos sobre propiedades mantenidas en rgimen de
arrendamiento operativo.
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se debe
revelar la siguiente informacin:
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5. Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya revalorizado, el valor en
libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del costo.
La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador no deber tener relacin laboral con la
entidad econmica, prestarle servicios distintos a los de valuacin y estar relacionado a ella.
Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al costo y posteriormente se
medirn:
1. Por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor
acumuladas; o
2. Al valor revaluado menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor
acumuladas.
Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan, debiendo evaluarse anualmente la
prdida por deterioro de valor comparando su valor recuperable con su valor en libros, y en
cualquier momento en el que exista un indicio de deterioro de su valor.
Se debe revelar el mtodo de distribucin de los activos por exploracin y evaluacin de recursos
minerales en: unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo;
para evaluar el deterioro de tales activos. Cada unidad generadora de efectivo o grupo de
unidades generadoras de efectivo no debe ser mayor que un segmento basado ya sea en el
formato de informacin principal o secundaria de la empresa.
Adicionalmente, con respecto la prdida por deterioro de valor o su reversin se debe revelar por
cada clase de activo individual o unidad generadora de efectivo, reconocidas durante el perodo lo
siguiente:
Con relacin a las estimaciones utilizadas para medir el valor recuperable de las unidades
generadoras de efectivo, que contienen un crdito mercantil o activos intangibles con vidas tiles
indefinidas, debe revelar lo siguiente:
1. El valor en libros del crdito mercantil o de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas
distribuidos a la unidad (o grupo de unidades); o de ser el caso, la suma del valor en libros del
crdito mercantil o de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas, distribuidos entre
mltiples unidades generadoras de efectivo (o grupos de unidades);
2. La base sobre la cual ha sido determinado el valor recuperable de la unidad (o grupo de
unidades);
3. Si el valor recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el valor
razonable menos los costos de venta, la metodologa empleada para determinarlo;
4. Si el valor recuperable de la unidad o mltiples unidades generadoras de efectivo (o grupos de
unidades) estuviera basado en el valor en uso o en el valor razonable menos los costos de
venta, y en este ltimo caso, no se haya determinado utilizando un precio de mercado
observable para la unidad (grupo de unidades):
a) Una descripcin de cada hiptesis clave, sobre la cual la gerencia ha basado: sus
proyecciones de flujos de efectivo para el periodo cubierto por los presupuestos o
previsiones ms recientes, o su determinacin del valor razonable menos los costos de
venta; y,
b) Una descripcin del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores
asignados a cada hiptesis; as como si dichos valores reflejan la experiencia pasada o,
en su caso, si son uniformes con las fuentes de informacin externas y, si no lo fueran,
cmo y porqu difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de informacin
externas;
5. En el caso que el valor recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el
valor en uso, adems de lo mencionado en el punto 4, debe indicar:
a) El periodo sobre el cual la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo basados en
presupuestos o previsiones aprobados por ella y, cuando se utilice un periodo superior a
cinco aos para una unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades), una
explicacin de las causas que justifican ese periodo ms largo;
b) La tasa de crecimiento empleada para extrapolar las proyecciones de flujos de efectivo
ms all del periodo cubierto por los presupuestos o previsiones ms recientes, as como
la justificacin pertinente si se hubiera utilizado una tasa de crecimiento que exceda la
tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias, o para el pas o
45
pases en los cuales opere la empresa, o para el mercado al que la unidad (o grupo de
unidades) se dedica; y,
c) La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo;
6. Si un cambio razonablemente posible en una hiptesis, sobre la cual la gerencia haya basado
su determinacin del valor recuperable de la unidad o mltiples unidades generadoras de
efectivo (o grupo de unidades), estimar que el valor en libros de la unidad o mltiples
unidades generadoras de efectivo (o grupo de unidades) excediera a su valor recuperable:
a) El importe por la cual el valor recuperable de la unidad (o grupo de unidades) excede
su valor en libros;
b) El valor asignado a la o las hiptesis; y,
c) El importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hiptesis para que,
tras incorporar al valor recuperable todos los efectos que sean consecuencia de ese
cambio sobre otras variables usadas para medir el valor recuperable, se iguale dicho
valor recuperable de la unidad (o grupo de unidades) a su valor en libros;
7. Si la totalidad o una parte del valor en libros del crdito mercantil, o de los activos intangibles
con vidas tiles indefinidas, ha sido distribuido entre mltiples unidades generadoras de
efectivo (o grupos de unidades), y el valor as atribuido a cada unidad (o grupo de unidades)
no fuera significativo en comparacin con el valor en libros total del crdito mercantil o de los
activos intangibles con vidas tiles indefinidas de la empresa, se revelar ese hecho junto con
la suma del valor en libros del crdito mercantil o activos intangibles con vidas tiles
indefinidas atribuido a tales unidades (o grupos de unidades).
El costo de una combinacin de negocios resulta de la suma de los valores razonables, en la fecha
de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de
patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la empresa adquirida; ms cualquier
costo directamente atribuible a la combinacin de negocios.
Despus del reconocimiento inicial, la adquirente valorar el crdito mercantil al costo menos las
prdidas por deterioro de valor acumuladas. La empresa analizar dicho deterioro de valor
anualmente, o con una frecuencia mayor, si los eventos o cambios en las circunstancias indican que
su valor ha podido sufrir un deterioro.
Una escisin es una forma de combinacin de negocios, donde la empresa que recibe los activos,
pasivos y pasivos contingentes de la empresa escindida, ser considerada como la empresa
adquirente para propsitos contables, por tanto es de aplicacin los mismos criterios contables
antes descritos.
Los costos de financiamiento o costos por prstamos que son directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo calificado, forman parte del costo de ese activo
y las diferencias de cambio que correspondan a un ajuste de costo por intereses de ser el caso.
Los dems costos de financiamiento se reconocen como gastos.
La capitalizacin de los costos de financiamiento es suspendida durante los periodos en los que
se interrumpe las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado, y finaliza
cuando se han completado prcticamente todas o prcticamente todas las actividades necesarias
para preparar al activo calificado para su utilizacin deseada o para su venta.
47
5.104.26. Beneficios a los Empleados
Los beneficios de los trabajadores son reconocidos como un pasivo cuando el empleado ha
prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro; y un gasto cuando la
empresa ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado
a cambio de las retribuciones en cuestin.
1. Los beneficios a corto plazo se reconocen en el ejercicio en que el trabajador prest sus
servicios, su importe es el correspondiente al total (sin descontar) a pagar por los servicios
recibidos.
2. Los beneficios post-empleo se reconocen por los importes que constituyen la aportacin al
plan, las obligaciones sin recurrir al descuento, salvo las obligaciones que vayan a vencer ms
all del plazo de doce meses del cierre del perodo. Se clasifican en planes de aportaciones
definidas y planes de beneficios definidos.
Se debe revelar en cada perodo, informacin acerca del importe reconocido como gasto
en los planes de aportaciones definidas.
2.2. Los planes de beneficios definidos, la empresa es el tomador de los riesgos actuariales y
de inversin asociados con el plan.
En el resultado del ejercicio, se reconoce el importe total neto, salvo que otra NIIF requiera
o permita su inclusin en el costo de un activo:
a) El costo de los servicios del periodo corriente;
b) El costo por intereses;
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c) El rendimiento esperado de cualquier activo del plan, as como de cualquier derecho de
reembolso;
d) Las ganancias y prdidas actuariales, segn se requiera de acuerdo con la poltica
contable de la empresa;
e) El costo de los servicios pasados;
f) El efecto de cualquier tipo de reduccin o liquidacin del plan.
a) Utilizar tcnicas actuariales para hacer una estimacin fiable del importe de los
beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razn de los servicios
que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. Este clculo requiere que
la empresa determine la cuanta de los beneficios que resultan atribuibles al periodo
corriente y a los anteriores, y que realice las estimaciones pertinentes (suposiciones
actuariales) respecto a las variables demogrficas (tales como rotacin de los
empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y
en los costos de asistencia mdica) que influyen en el costo de los beneficios a
suministrar.
b) Descontar los anteriores beneficios utilizando el mtodo de la unidad de crdito
proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligacin que suponen los
beneficios definidos y el costo de los servicios del periodo corriente.
c) Determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan.
d) Determinar el importe total de las ganancias o prdidas actuariales, as como el
importe de aqullas ganancias o prdidas a reconocer.
e) En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las
condiciones, determinar el correspondiente costo por servicios anteriores.
f) Y por ltimo, en el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidacin del
mismo, determinar la ganancia o prdida correspondiente.
3. Los otros beneficios a largo plazo, se registrarn utilizando el mtodo simplificado, las
ganancias y prdidas actuariales se reconocen inmediatamente, sin posibilidad de aplicar
ninguna banda de fluctuacin; y todo el costo de servicio pasado se reconoce de forma
inmediata.
El importe reconocido como un pasivo por otros beneficios a largo plazo a los empleados ser
el neto resultante del valor presente de la obligacin por beneficios definidos a la fecha del
balance; menos el valor razonable, a la fecha del balance, de los activos del plan, si los
hubiere, con los que se cancelarn directamente las obligaciones.
5.104.27. Arrendamientos
El arrendatario, adems de cumplir con los requisitos de revelacin para instrumentos financieros,
debe revelar:
49
d) El importe total de los pagos mnimos futuros que se espera percibir bajo contratos de
subarrendamiento no rescindibles a la fecha del balance general; y,
e) Una descripcin general de los acuerdos de arriendo significativos, incluyendo, sin limitarse
a ellos, la siguiente informacin:
i) Las bases sobre la cual son determinadas las cuotas de carcter contingente que se
hayan pactado;
ii) La existencia de renovaciones y opciones de compra, sus trminos y clusulas de
actualizacin o escalonamiento; y,
iii) Las restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales como los
concernientes a la distribucin de dividendos, endeudamiento adicional y nuevos
arriendos.
2. Respecto a los contratos de arrendamiento operativo:
a) El total de los pagos mnimos futuros de arrendamiento bajo contratos de arrendamiento
operativo no rescindibles, por cada uno de los siguientes perodos:
i) Hasta un ao;
ii) Mayor de un ao y hasta cinco aos;
iii) Mayor de cinco aos.
b) El total de los pagos mnimos futuros que se espera percibir bajo contratos de
subarrendamiento no rescindibles a la fecha del balance general;
c) Los pagos de arrendamiento y subarrendamiento reconocidos como gastos del perodo,
separando los pagos mnimos de arrendamiento, rentas por alquileres contingentes y pagos
de subarriendo; y,
d) Una descripcin general de los acuerdos de arriendo significativos del arrendatario,
incluyendo, sin limitarse a ellos, la siguiente informacin:
i) Las bases sobre la cual son determinadas las cuotas de carcter contingente que se haya
pactado;
ii) La existencia de las condiciones para las renovaciones de contratos o las opciones de
compra, sus trminos y clusulas de actualizacin o escalonamiento; y,
iii) Las restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales como los
concernientes a la distribucin de dividendos, endeudamiento adicional y nuevos
arriendos.
El arrendador, adems de cumplir con los requisitos de revelacin para instrumentos financieros,
debe revelar:
1. Respecto a los contratos de arrendamiento financiero:
a) Una conciliacin, en la fecha del balance general, entre la inversin bruta total en el
arrendamiento y el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento por cobrar.
Adems, la empresa debe revelar la inversin bruta total en el arrendamiento y el valor
presente de los pagos mnimos de arrendamiento por cobrar a la fecha del balance general,
por cada uno de los siguientes perodos:
i) Hasta un ao;
ii) Mayor de un ao y hasta cinco aos;
iii) Mayor de cinco aos.
b) El ingreso financiero no devengado;
c) Los valores residuales no garantizados que sean acumulables al beneficio del arrendador;
d) La estimacin acumulada que cubra insolvencias relativas a los pagos mnimos de
arrendamiento pendiente de cobro;
e) El alquiler contingente reconocido como ingresos del perodo; y,
f) Una descripcin general de los acuerdos de arriendo significativos del arrendador.
2. Respecto a los contratos de arrendamiento operativo:
a) Por cada clase de activos, su valor contable, su depreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro acumulado a la fecha del balance general, as como;
i) La depreciacin reconocida en el resultado del perodo;
ii) Las prdidas por deterioro reconocidas en el resultado del perodo;
iii) Las prdidas por deterioro reversadas en el resultado del perodo;
50
b) Los pagos mnimos futuros de arrendamiento bajo contratos de arrendamiento operativo no
rescindibles, por el total y por cada uno de los siguientes perodos:
i) Hasta un ao;
ii) Mayor de un ao y hasta cinco aos;
iii) Mayor de cinco aos.
c) El total de rentas contingentes reconocidas como ingresos del perodo; y,
d) Una descripcin general de los acuerdos de arriendo significativos del arrendador.
Los contratos de garanta financiera se reconocen inicialmente a valor razonable ajustado por los
costos de transaccin directamente atribuibles a la compra o emisin del contrato de garanta
financiera.
1. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar o transferir el importe garantizado
(obligacin presente, segn la NIC 37), realizada por la gerencia a la fecha del balance general;
y,
2. El importe inicialmente reconocido menos, cuando fuera apropiado, la amortizacin acumulada
reconocida en proporcin al tiempo transcurrido (de acuerdo a la NIC 18).
Las transferencias de activos financieros como parte de un contrato de garanta financiera, donde el
transfiriente otorgase garantas distintas del efectivo (instrumentos de deuda o de patrimonio), al
receptor de la transferencia del activo, la contabilizacin de la garanta financiera por ambas partes
dependern si el receptor tiene el derecho a vender o volver a prendar la garanta y de s el
transfiriente a incurrido en impago. Ambos contabilizarn la garanta de la siguiente manera:
5.104.29. Provisiones
Se debe reconocer una provisin cuando, y slo cuando, se dan las siguientes circunstancias:
1. La empresa tiene una obligacin presente (de carcter legal o implcito), como resultado de un
suceso pasado;
2. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos, para cancelar la obligacin; y,
3. Adems, puede estimarse de manera confiable el importe de la deuda correspondiente.
Una obligacin de carcter implcito o tcito, es aquella obligacin que se deriva de las actuaciones
de la propia empresa, cuyo nacimiento se sita en una expectativa vlida creada por la empresa
frente a terceros respecto de la asuncin de ciertos tipos de responsabilidades. Tales expectativas
se crean cuando la empresa acepta pblicamente responsabilidades, o se derivan de
51
comportamientos pasados, de polticas empresariales de dominio pblico o una declaracin
suficientemente concreta.
Las subvenciones del gobierno pueden ser monetarias y no monetarias. El reconocimiento inicial
incluir tanto a las monetarias como no monetarias medidas stas ltimas a su valor razonable,
sujeto a una prudente confiabilidad de que se recibirn las subvenciones y la empresa cumplir
las condiciones asociadas a su disfrute. Las subvenciones no monetarias y sus activos
relacionados pueden ser medidos alternativamente por valores nominales simblicos.
Se debe revelar el tratamiento contable posterior al inicial adoptado por la empresa para las
subvenciones del gobierno, cuando se trate de:
1. Para las subvenciones relacionadas con activos existen dos tratamientos contables
alternativos:
a) Reconocer el importe de la subvencin como ingresos diferidos imputndose a resultados
de manera sistemtica y racional a lo largo de la vida til de los correspondientes activos; o
b) Deduciendo la subvencin del valor por el que se ha contabilizado el activo
correspondiente, las subvenciones se imputarn en los resultados del perodo a medida
que se deprecie o amortice el activo pues el importe depreciable o amortizable del activo
estar ya reducido por el importe de la subvencin.
2. Para las subvenciones relacionadas con ingresos, al afectarse a resultados pueden adoptar
dos criterios:
a) Reconocer la subvencin como un ingreso, Otros Ingresos; o
b) Deducir la subvencin de los gastos con los que se relaciona.
Para las ayudas gubernamentales, se consideran aquellas transacciones con el gobierno con el
objeto de suministrar beneficios econmicos especficos a una empresa o tipos de empresa
seleccionadas bajo ciertos criterios, a las que no se les puede asignar un valor razonable o
aquellas transacciones con el gobierno que no pueden ser distinguidas de las operaciones
comerciales normales de la empresa.
Las transacciones con pagos basados en acciones incluyen aquellas que se liquidan mediante
instrumentos de patrimonio (acciones u opciones sobre acciones) de la misma empresa; en efectivo;
e instrumentos de patrimonio, efectivo u otros activos a opcin de la empresa emisora o del
proveedor de los bienes o servicios. Para lo cual deber tener en consideracin:
1. En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden mediante instrumentos
de patrimonio: los bienes o servicios recibidos as como el correspondiente incremento en el
patrimonio neto, se medirn al valor razonable de los bienes o servicios recibidos;
2. En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo: los bienes o
servicios recibidos y el pasivo en el que se haya incurrido, se medirn a valor razonable del
pasivo. La empresa medir el valor razonable del pasivo en cada fecha que presente sus
estados financieros, as como en la fecha de liquidacin, reconociendo en los resultados del
perodo cualquier cambio en el valor reconocido del pasivo.
3. En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de
patrimonio, efectivo u otros activos a opcin de la empresa emisora o del proveedor de los
bienes o servicios, la empresa contabilizar esa transaccin como una transaccin con
pagos basados en acciones que se va a liquidar en efectivo si ha incurrido en un pasivo para
liquidar en efectivo u otros activos, o como una transaccin con pagos basados en acciones
que se va a liquidar con instrumentos de patrimonio neto siempre que no haya incurrido en
ese pasivo.
Si la empresa ha concedido al proveedor el derecho a elegir si una transaccin con pagos
basados en acciones va a ser liquidada en efectivo o mediante la emisin de instrumentos de
patrimonio, se habr concedido un instrumento financiero compuesto (incluye un componente
de deuda y un componente de patrimonio neto), por lo que la empresa contabilizar
independientemente los bienes o servicios recibidos con relacin a cada componente del
instrumento financiero compuesto.
5.104.32. Contingencias
La contingencia es un activo o pasivo, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar
confirmada slo si llegan a ocurrir, o en su caso no ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos
que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
Se considera como pasivo contingente, tambin, una obligacin presente, surgida de sucesos
pasados, pero no se ha reconocido contablemente, porque: (i) no es probable que por la
existencia de la misma, y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que desprenderse
de recursos que incorporen beneficios econmicos; o (ii) el importe de la obligacin no puede ser
medido con la suficiente confiabilidad.
53
casos pueda restringir su titularidad. As como, el importe de las restricciones a la realizacin
de los activos, al cobro de los ingresos derivados de los mismos o de los recursos obtenidos
por su enajenacin o disposicin por otra va;
4. Los pasivos potenciales derivados de las actividades de fideicomiso si se producen fallas en
las funciones fiduciarias.
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:
1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes,
con independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado generalmente
asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos;
3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa;
y,
5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden cuantificarse
confiablemente.
Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, como se
define en la NIC 39;
Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en concordancia con los
trminos del contrato que les dio origen;
Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho del
accionista a recibir el pago, con independencia de que ste se demore en entregar; y,
Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas monetarias representadas
en moneda extranjera que sean favorables para la empresa, sern reconocidas como un
ingreso financiero.
54
El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1 y 3 anteriores se
entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos devengados con anterioridad a la fecha de
adquisicin del instrumento y pendientes de cobro no formarn parte del costo de adquisicin ni se
reconocern como ingresos. Si la distribucin de dividendos corresponde a resultados generados
con anterioridad a la fecha de adquisicin, no se reconocern como ingresos y se deducirn del
costo de la inversin, a menos que no sea posible identificar de manera confiable la fecha a la que
corresponden los resultados y se deba emplear un criterio arbitrario.
La empresa determinar los segmentos principal y secundarios segn la naturaleza de los riesgos
y de la rentabilidad de la empresa, que permitirn seleccionar si el segmento principal ser por
negocios o geogrfico.
Una empresa debe indicar los tipos de productos y servicios incluidos en cada segmento de
negocios presentado, y la composicin de cada segmento geogrfico presentado, ya se trate del
segmento o formato principal o del secundario.
1. La relacin de subsidiarias que forman parte del grupo consolidable indicando: nombre, pas de
constitucin o residencia, actividad econmica, la proporcin de inters en la propiedad
(porcentaje de participacin), indicando el importe de activos, pasivos, patrimonio netos utilidad
(prdida) neta.
2. La naturaleza de la relacin entre una matriz y subsidiaria cuando la primera no posea, directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto;
3. Las razones por las que la matriz no posee control sobre la subsidiaria, a pesar de tener, directa
o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto actual o
potencial de la misma;
4. La fecha de presentacin de los estados financieros de la subsidiaria, cuando hayan sido
utilizados para elaborar los estados financieros consolidados y contengan una fecha de
presentacin o sean de un perodo que no coincida con los utilizados por la matriz, as como las
razones para utilizar esa fecha o este perodo diferentes; y,
5. La naturaleza y alcance de cualquier restriccin significativa relativa a la capacidad de las
subsidiarias para transferir fondos a la matriz, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de
reembolsos de prstamos o anticipos.
Una matriz no estar obligada a elaborar estados financieros consolidados, cuando cumpla con
todos y cada uno de los supuestos indicados:
1. Dicha matriz es, a su vez, una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas
minoritarios, incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto, que han sido informados
de que la matriz no presentar estados financieros consolidados y no han manifestado
objeciones a ello;
55
2. Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la matriz no se negocian en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados regionales y locales);
3. La matriz no registra ni esta en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de
valores u otra organizacin reguladora, con el propsito de emitir algn tipo de instrumentos en
un mercado pblico; y,
4. La matriz ltima o alguna de las matrices intermedias elaboran estados financieros consolidados
que estn disponibles para el pblico y cumplen con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
En los estados financieros individuales de una matriz, que no prepare estados financieros
consolidados por encontrarse eximida de ello, deber revelar la siguiente informacin:
1. El hecho de que los estados financieros son estados financieros individuales; que se ha usado la
excepcin que permite no consolidar; el nombre y pas donde est constituida o tiene residencia
la entidad que elabora y presenta para uso pblico los estados financieros consolidados que
cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y la direccin donde se
pueden obtener dichos estados financieros consolidados.
2. Una relacin de inversiones, que sean significativas en subsidiarias, empresas controladas de
forma conjunta y asociadas, donde se incluir nombre, el pas de constitucin o residencia, la
proporcin de la participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se tiene en
los derechos de voto; y,
3. Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar tales inversiones incluidas en la relacin
anterior.
1. El hecho de que se trata de estados financieros individuales, as como las razones por las que
se han preparado, en caso de que no fueran obligatorios por ley;
2. Una relacin de inversiones, que sean significativas en subsidiarias, empresas controladas de
forma conjunta y asociadas, donde se incluir nombre, el pas de constitucin o residencia, la
proporcin de la participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se tiene en
de los derechos de voto; y,
3. Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar tales inversiones incluidas en la lista
anterior.
El cambio de una poltica contable se da en aplicacin, por primera vez de una Norma o
Interpretacin o responda a la voluntad de la empresa de presentar estados financieros que
suministren informacin ms confiable y relevante.
56
Se debe revelar por cambio de polticas contables en aplicacin por primera vez de una Norma o
Interpretacin la siguiente informacin:
Cuando se efecte correccin de errores debe revelarse la informacin indicada en los epgrafes
3, 4, 5 y 6 requerido para la aplicacin por primera vez de una Norma o Interpretacin en el
presente numeral.
Se debe revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin,
quin ha dado tal autorizacin y de ser el caso los accionistas o el rgano de gobierno de la
empresa que tenga poder para modificar los estados financieros.
1. Hechos ocurridos que proporcionan una evidencia adicional con respecto a condiciones que
ya existan a la fecha de cierre de los estados financieros, que suponen una modificacin de los
estados financieros de la empresa correspondientes a dicha fecha adems de la actualizacin
de la informacin en las notas.
2. Hechos ocurridos que evidencian condiciones surgidas con posterioridad a la fecha de cierre,
que si su importancia lo amerita se revelar en las notas (naturaleza del suceso o evento y, una
estimacin cuantificada de sus efectos financieros, o una manifestacin sobre la imposibilidad
de realizar tal estimacin), aunque sin modificar los restantes estados financieros.
5.110. Conciliacin de las Normas Contables Aplicadas por la Empresa y las NIIF
Las empresas que en sus estados financieros no haya aplicado una nueva NIIF que habiendo sido
emitida por el IASB todava no han entrado en vigencia en el pas, debe revelar:
57
1. El ttulo de la Norma o Interpretacin y la naturaleza del cambio en la poltica contable;
2. La fecha en la que sea obligatoria y a partir de la cual est previsto aplicar la Norma o
Interpretacin por primera vez; y,
3. Una explicacin del impacto estimado (cuantificado de ser el caso), derivado de la aplicacin
inicial de la misma sobre los estados financieros de la empresa; o si el impacto fuera
desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una declaracin al efecto.
Las empresas domiciliadas en el extranjero, que tengan la obligacin de presentar sus estados
financieros en el Per y que preparen dicha informacin aplicando normas contables que no
corresponden a las NIIF emitidas por el IASB y vigentes en el mbito internacional, deben revelar
este hecho e informacin relevante conocida o razonablemente estimada incluyendo los efectos
cuantitativos en todos los estados financieros, para evaluar el posible impacto que la aplicacin de la
nueva Norma o Interpretacin tendr sobre los estados financieros de la empresa.
1. Declaracin de uniformidad, sealando que se han seguido las mismas polticas y mtodos
contables respecto a los estados financieros anuales ms recientes (referidos en los numerales
5.102 y 5.104. del presente MANUAL) o, en caso de que hubiera habido cambios en dichas
polticas y mtodos, una descripcin de la naturaleza y efecto de dichos cambios respecto a los
estados financieros anuales ms recientes;
2. Naturaleza e importe de las partidas que afectan a los activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto,
o flujos de efectivo que sean no usuales por su naturaleza, importe o incidencia;
3. Comentarios sobre la naturaleza estacional o cclica de las operaciones intermedias;
4. Naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de partidas de perodos intermedios
anteriores, dentro del mismo perodo contable o de un perodo anterior;
5. Emisiones, recompras y reembolsos de instrumentos financieros de deuda y patrimoniales; en el
caso de emisiones de instrumentos financieros de deuda se debe revelar el importe de la deuda
y los intereses devengados;
6. Dividendos acordados o declarados y pagados por acciones presentados segn los tipos de
acciones;
7. Informacin de perodos intermedios por segmentos de negocios y geogrficos, si la estructura y
ubicacin de sus centros de actividad lo requiere, mostrando los ingresos y resultados por
segmentos;
8. Cambios en la estructura de la empresa como: combinaciones de negocios (segn el numeral
8.116.01), escisiones de negocios (segn el numeral 8.116.02 del presente MANUAL),
adquisicin y enajenacin de subsidiarias o inversiones financieras no corrientes,
reestructuraciones y operaciones discontinuadas;
9. Variacin del nmero de cada clase de acciones;
10. Cambios en pasivos y activos contingentes desde la fecha del ltimo balance general anual;
11. Rebaja del valor en libros de las existencias a su valor neto de realizacin, as como la
reversin de dicha correccin;
12. Reconocimiento de la prdida por deterioro de los inmuebles, maquinaria y equipo; activos
intangibles; inversiones inmobiliarias; activos biolgicos y otros activos, as como la reversin
de la misma;
13. Adquisiciones y retiros de bienes del rubro inmuebles, maquinaria y equipo;
58
14. Compromisos de compra de inmuebles, maquinaria y equipo;
15. Pagos debidos a litigios;
16. Reversin de las estimaciones por costos de reestructuracin;
17. Cualquier incumplimiento de deuda o infracciones de convenios de deuda, que no hayan sido
corregidos en la fecha del balance, o antes de la misma;
18. Transacciones entre partes relacionadas;
19. Correccin de errores en estados financieros anteriormente informados;
20. Hechos posteriores al final del perodo intermedio que no hayan sido reflejados en los estados
financieros de dicho perodo; y,
21. Las acciones o medidas adoptadas por la empresa respecto a la conservacin del medio
ambiente, sealadas en el numeral 9.001 del presente MANUAL.
CAPTULO II
59
6.102.02 Activos Financieros Disponibles para la Venta
Se debe mostrar separadamente, por clase de instrumento financiero (distinguiendo entre los
inscritos en un mercado organizado y los no inscritos), lo siguiente:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones efectuadas en el perodo;
3. Deducciones por reversiones y otros;
4. Saldos finales.
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones efectuadas en el perodo;
3. Deducciones por reversiones y otros;
4. Saldos finales.
60
5. Informacin financiera resumida (individualmente o por grupos), sobre las asociadas que no se
han contabilizado utilizando el mtodo de la participacin, donde se incluirn los importes de los
activos totales, pasivos totales, ingresos y el resultado del perodo.
Adicionalmente, para los instrumentos financieros cuyo valor razonable no se puede medir
confiablemente y sean significativos, se incluir lo siguiente:
61
Se debe mostrar separadamente, por clase de instrumentos financieros que sea significativa
(distinguiendo entre las correspondientes a la matriz, subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos), lo siguiente:
1. Nombre de la empresa;
2. Clase de instrumento financiero;
3. Importe al cual se encuentra valorizado a la fecha de balance general (segn sea aplicable):
valor razonable, costo amortizado, valor de participacin, costo;
4. Participacin en el capital de la empresa relacionada;
5. Importes de ganancias o prdidas del instrumento financiero reconocidas en resultados del
perodo y, de ser el caso, en el patrimonio neto (resultados no realizados), durante el perodo;
y,
6. Importes de las prdidas por deterioro de valor y reversiones de las mismas.
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones efectuadas en el perodo, por estimaciones adicionales como de incrementos en las
estimaciones existentes;
3. Deducciones por reversiones o recuperos;
4. Saldos finales.
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un ao, contado a partir de su
fecha de expedicin, debe indicarse los plazos y condiciones, incluyendo:
Asimismo, para cada clase de activo financiero significativo, se incluir una conciliacin de las
variaciones en la cuenta de cobranza dudosa:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones efectuadas en el perodo;
3. Deducciones por reversiones y otros;
4. Saldos finales.
Para las cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelar los
importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva).
Adicionalmente, se debe revelar la informacin requerida en el numeral 8.104 del presente MANUAL.
Adicionalmente, por aquellos fondos que se encuentren sujetos a restriccin (efectivo o equivalentes
de efectivo), se indicar el importe de los fondos no disponibles, que pueden estar dispuestos para
actividades de operacin o para el pago de operaciones de inversin o financiacin, sealando las
restricciones sobre el uso de tales importes.
Asimismo, para cada clase de activo financiero significativo, se incluir una conciliacin de las
variaciones en la cuenta de cobranza dudosa:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones efectuadas en el perodo;
3. Deducciones por reversiones y otros;
4. Saldos finales.
Para las otras cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelar los
importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva).
6.107. Existencias
Se debe revelar en fraccin corriente y no corriente, de ser el caso, lo siguiente:
1. El valor en libros total de las existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que
resulte apropiada para la empresa:
a) Mercaderas;
b) Productos terminados;
c) Subproductos, desechos y desperdicios;
d) Productos en proceso;
e) Materias primas;
f) Materiales auxiliares y suministros;
g) Envases y embalajes; y,
63
h) Existencias por recibir.
2. El valor en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los
costos de venta;
3. Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor que
resulte de un incremento en el valor neto de realizacin; y,
4. El valor en libros de las existencias prendadas en garanta del cumplimiento de obligaciones,
as como los plazos y condiciones de tales obligaciones.
Se debe mostrar por cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo los activos biolgicos
registrados a valor razonable de aquellos medidos al costo, la siguiente informacin:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones (adquisiciones y combinaciones de negocios);
3. Reducciones (ventas, los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta y la
cosecha o recoleccin);
4. Ganancias o prdidas netas que surgen de ajustes al valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta (solo s se aplica la medicin a valor razonable);
5. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversin de estados financieros a una
moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un
negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la empresa que informa;
6. Otros cambios; y,
7. Saldos finales.
Debe indicarse el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los
productos agrcolas cosechados o recolectados durante el perodo, determinados en el punto de
recoleccin.
Adicionalmente, si la empresa no mide los activos biolgicos al valor razonable, debe revelar
cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la enajenacin de tales activos
biolgicos y la conciliacin debe incluir en forma separada los importes relacionados con esos
activos biolgicos.
En el caso que el ciclo de produccin es mayor a un ao, debe revelarse por grupos o de otra
manera, el importe del cambio producido en el valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta de un activo biolgico, incluido en la utilidad o prdida neta y que proviene de los
cambios fsicos y cambios en los precios.
De producirse riesgos naturales que por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia, afecten a
resultados con importancia relativa, debern revelarse la naturaleza y el importe de las partidas de
ingresos y gastos que se relacionen con ellos.
64
3. Reducciones por retiros, ventas, activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta
y la cosecha o recoleccin, disposiciones por otra va, as como las reversiones de deterioro de
valor de los activos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5. Saldos finales.
Se debe revelar respecto de los activos no corrientes o grupo enajenable clasificados como
mantenidos para la venta, inclusive de aquellos vendidos durante el ejercicio, la siguiente
informacin:
Cuando se deje de cumplir alguna de las condiciones para clasificar un activo corriente o grupo
enajenable como mantenidos para la venta, se revelar una descripcin de los hechos y
circunstancias que hayan llevado a tomar la decisin de cambiar el plan de la gerencia, as como
el efecto de la misma sobre los resultados de las operaciones, tanto para dicho perodo como para
cualquier perodo anterior sobre el que se presente informacin.
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de las partidas que conforman esta cuenta y mostrar,
separadamente informacin relativa a estos activos, desdoblados en fraccin corriente y no
corriente.
Debe mostrarse, en forma separada, los principales componentes del gasto (ingreso) tributario,
como se seala a continuacin, de ser aplicable:
1. El gasto (ingreso) tributario corriente;
2. Cualquier ajuste al impuesto a la renta corriente del perodo presente o de anteriores, que hayan
sido reconocidos en el perodo;
3. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido que se relaciona con el origen y
65
reversin de las diferencias temporales;
4. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido relacionado con los cambios en las
tasas impositivas o con la aplicacin de nuevos impuestos;
5. El importe del beneficio resultante de una prdida tributaria deducible, de un crdito tributario o
de una diferencia temporal correspondiente a un perodo anterior, no reconocido anteriormente y
que se utilice para reducir el gasto tributario corriente o diferido;
6. El impuesto a la renta diferido resultante de la baja, o de la reversin de bajas anteriores, de
saldos de activo por impuesto a la renta diferido; y,
7. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta relacionado con los cambios en las
polticas contables y errores, incluidos al determinarse la utilidad (prdida) neta del perodo de
acuerdo a la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
66
6.210.01 Inversiones Inmobiliarias
Adicionalmente, por las inversiones inmobiliarias valuadas al modelo del costo se deben revelar:
1. Una descripcin de las inversiones inmobiliarias;
2. Una explicacin del motivo por el cual el valor razonable no puede ser determinado
confiablemente;
3. De ser posible, el rango de estimaciones dentro del cual es probable que se encuentre el valor
razonable; y,
4. Cuando haya enajenado o dispuesto por otra va de inversiones inmobiliarias no registradas por
su valor razonable:
a) El hecho de que la empresa haya enajenado inversiones inmobiliarias no registradas por
su valor razonable;
b) El valor en libros de esas inversiones inmobiliarias en el momento de su venta; y,
c) El importe de la prdida o ganancia reconocida.
67
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, segn el grupo de inversiones inmobiliarias medidas
al costo, informacin relativa a la depreciacin y deterioro:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados;
3. Reducciones por activos clasificados como mantenidos para la venta, retiros, venta o
disposiciones por otra va, as como las reversiones de las prdidas por deterioro de valor
durante el ejercicio;
4. Transferencias a, y de, existencias e inmueble ocupado por el propietario;
5. Otros movimientos; y,
6. Saldos Finales.
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones por adquisiciones, combinaciones de negocios, revaluaciones;
3. Reducciones por retiros: ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o
disposiciones por otra va, y las resultantes por efecto de las revaluaciones;
4. Diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados financieros desde la moneda
funcional a una moneda de presentacin diferente (incluyendo las diferencias de conversin de
un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la empresa que informa);
5. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
6. Saldos finales.
68
6.213.02 Depreciacin y Deterioro Acumulados de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la depreciacin y deterioro
acumulados segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de valor de activos
revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de revaluacin);
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o
disposiciones por otra va, as como las reversiones de deterioro de valor de los activos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5. Saldos finales.
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos por separado y los
adquiridos en combinaciones de negocios, as como las procedentes de revaluaciones;
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o
disposiciones por otra va, as como las resultantes de revaluaciones;
4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversin de estados financieros a una
moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio
en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa;
5. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,
6. Saldos finales.
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de valor de activos
revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de revaluacin);
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o
disposiciones por otra va, as como las reversiones de deterioro de valor de los activos; y,
4. Otros cambios ocurridos durante el periodo; y,
5. Saldos finales.
1. Una descripcin de los factores que han contribuido al costo del crdito mercantil que incluya
una descripcin de cada uno de los activos intangibles que no han sido reconocidos por
separado del crdito mercantil, junto con una explicacin de porqu el valor razonable de los
activos intangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, una descripcin
de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resultado del ejercicio.
2. Una conciliacin del valor en libros del crdito mercantil entre el principio y el final del perodo,
mostrando por separado:
a) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro de valor acumuladas
al principio del perodo;
b) El crdito mercantil adicional reconocido durante el periodo, con excepcin del que se
haya incluido en un grupo enajenable de elementos que, en el momento de la
adquisicin, cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta;
c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuestos
diferidos efectuados durante el perodo;
d) El crdito mercantil incluido en un grupo enajenable de elementos que se haya
clasificado como mantenido para la venta, as como el crdito mercantil dado de baja
durante el periodo sin que hubiera sido incluido previamente en ningn grupo
enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta;
e) Las prdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio;
f) Las diferencias netas de cambio surgidas durante el periodo;
g) Otros cambios; y,
h) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro de valor acumuladas
al final del perodo.
70
Se debe revelar la naturaleza de los prstamos o financiamiento, as como incluir separadamente
y en columnas, informacin relativa a los prstamos recibidos, instrumentos financieros de deuda
colocados por oferta pblica y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fraccin corriente y no
corriente de acuerdo a lo siguiente:
Para los pasivos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, se revelar
(distinguiendo entre los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial y los
clasificados como mantenidos para negociar), lo siguiente:
Igualmente, para los pasivos financieros valorados al costo amortizado se revelar los importes de
los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva).
Adicionalmente, para las cuentas por pagar a largo plazo deber indicarse los vencimientos, tasas
de inters y garantas, de ser el caso.
71
Asimismo, para las cuentas por pagar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelar
los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva).
Para las otras cuentas por pagar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelar los
importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva).
6.309. Provisiones
Las provisiones se refieren, entre otros a:
1. Garantas concedidas sobre productos vendidos;
2. Reclamaciones contra la empresa o litigios;
3. Procesos judiciales pendientes;
4. Garantas directas o indirectas;
5. Obligaciones derivadas de las actividades de fideicomiso si se producen fallas en las funciones
fiduciarias;
6. Desmantelamiento y rehabilitacin del lugar de instalacin del activo;
7. Obligaciones ambientales; y,
8. Cierre de minas.
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas en el perodo;
3. Reducciones por amortizacin, cancelacin, as como las reversiones;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones, incluyendo los intereses acumulados as como el
efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de descuento; y,
5. Saldos finales.
72
6.412. Ingresos Diferidos
Se debe revelar la naturaleza, descripcin, perodo cubierto, condiciones e importe de cada uno de
los ingresos diferidos.
6.701. Capital
Se debe revelar lo siguiente:
2. En forma separada se mostrar el capital por formalizar, los anticipos de los socios o accionistas
para futuros aumentos al capital social de la empresa, siempre y cuando exista acuerdo de la
Junta de Accionistas de aumento de capital social, precisndose las condiciones o caracterstica
de la emisin de acciones, de lo contrario debern formar parte del pasivo;
3. El importe de los dividendos (efectivo o especie) por accin entregados en el ejercicio; los
dividendos acordados por distribuir despus de la fecha del balance general y antes de la
emisin de los estados financieros; indicando adicionalmente la fecha, forma de entrega, si
corresponden a dividendos pagados a cuenta, el perodo al que corresponden y los dividendos
propuestos que se encuentren pendiente por repartir; y,
73
5. Las consecuencias del incumplimiento durante el perodo de algn requisito externo de capital
(patrimonio).
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones por valorizacin de los activos e instrumentos financieros, reconocidas en el
patrimonio;
3. Reducciones por retiros, ventas o disposiciones por otra va, as como las reversiones del valor
de los activos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5. Saldos finales.
74
1. Las diferencias netas de cambio clasificadas como un componente separado del patrimonio
neto (diferencias de conversin), as como una conciliacin entre los importes de estas
diferencias al principio y al final del perodo; y,
2. Cuando la moneda de presentacin sea diferente a la moneda funcional, adems de la
identificacin de sta, la razn para utilizar una moneda de presentacin diferente.
6.832. Contingencias
Se debe revelar lo siguiente:
1. A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidar la obligacin sea
remota, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance, una breve descripcin
de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
a) Una estimacin de sus efectos financieros;
b) Una indicacin de los factores inciertos relacionados con el importe o el calendario de las
salidas de recursos correspondientes; y,
c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
2. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos, la naturaleza de los
activos contingentes correspondientes, existentes en la fecha del balance y, cuando ello sea
posible, una estimacin de sus efectos financieros.
3. El hecho de no ser posible revelar la informacin exigida para los pasivos contingentes y/o
activos contingentes.
4. La empresa que posee inversiones en asociadas:
a) La parte correspondiente a la empresa de los pasivos contingentes de la asociada, en los
que haya incurrido conjuntamente con otros inversores; y,
b) Los pasivos contingentes que hayan surgido por la responsabilidad subsidiaria en relacin
con una parte o la totalidad de los pasivos de una asociada.
5. La empresa como participante de un negocio conjunto debe revelar el importe total de los
siguientes pasivos contingentes, separadamente del importe de otros pasivos contingentes:
a) Cualquier pasivo contingente en que el participante ha incurrido con relacin a sus
participaciones en negocios conjuntos y su parte proporcional en cada uno de los pasivos
contingentes incurridos conjuntamente con otros participantes;
b) Su parte de los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que este obligado
de forma contingente; y,
c) Aquellos pasivos contingentes que surjan como consecuencia que el participante es
responsable contingente por las obligaciones de los otros participantes en el negocio
conjunto.
6. En aquellos casos extremadamente raros cuya revelacin de los apartados 1 y 2 del presente,
perjudiquen seriamente la posicin de la empresa en disputas con terceros relativas a las
situaciones contempladas en los pasivos contingentes y activos contingentes; no ser preciso
revelar dicha informacin, sin embargo, deber:
a) Describir la naturaleza genrica de la disputa;
b) El hecho de que se ha omitido informacin; y,
c) Las razones que motivaron tal decisin.
Se debe revelar como otros ingresos operacionales los relacionados a actividades conexas a la
actividad principal de la empresa, mostrando separadamente los provenientes de terceros de
aquellos de partes relacionadas.
75
7.200. Costo de Ventas
Se debe revelar la composicin del costo de ventas segn la naturaleza del gasto, considerando la
actividad econmica de la empresa:
1. Comercial:
El importe total de compras de mercaderas
(+/-) Variacin de mercaderas
2. Industrial:
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de productos en proceso
Materias primas e insumos utilizados
Gastos de personal
Gastos de depreciacin y amortizacin
Otros gastos de fabricacin
(-) Inventario final de productos en proceso
(-) Inventario final de productos terminados
Se debe revelar la composicin de los otros costos operacionales segn la naturaleza del gasto,
considerando las actividades conexas a la actividad principal de la empresa, segn lo requerido en
el numeral 7.200. del presente MANUAL.
Adems, se indicar el importe acumulado de los desembolsos por desarrollo que no cumplan los
requisitos para ser considerados como activos.
76
1. El valor de la enajenacin del activo;
2. El valor en libros del activo; y,
3. Los gastos de venta correspondientes.
Se debe revelar los ingresos por intereses; dividendos; ganancias por instrumentos financieros;
ganancias por inversiones inmobiliarias; diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Se debe revelar los gastos por intereses; las prdidas por instrumentos financieros, inversiones
inmobiliarias y activos mantenidos para la venta o grupo enajenable; diferencias de cambio; y otros
de naturaleza similar.
1. Los importes usados como numeradores para calcular la utilidad bsica y diluida por accin y
una conciliacin de tales importes respecto a la utilidad (prdida) neta del perodo, que incluya
el efecto individual de cada clase de instrumentos que afecte a la utilidad (prdida) por accin;
2. El promedio ponderado del nmero de acciones que ha usado como denominador para
calcular la utilidad bsica y diluida por accin y una conciliacin de esos denominadores entre
si, debiendo incluir el efecto individual de cada clase de instrumentos que afecte a la utilidad
(prdida) por accin;
3. El cambio (aumento o disminucin) del nmero de acciones o acciones potenciales como
consecuencia de la capitalizacin de utilidades, emisin gratuita y desdoblamiento de
acciones; as como consecuencia de una agrupacin de acciones, para lo cual el clculo de la
77
utilidad bsica y diluida por accin para todos los perodos presentados ser ajustado
retroactivamente;
4. Una descripcin de las transacciones con acciones o con acciones potenciales, que tienen
lugar despus de la fecha del balance y que habran modificado significativamente el nmero
de acciones o acciones potenciales en circulacin al final del periodo si esas transacciones
hubieran tenido lugar antes del final del periodo sobre el que se presenta informacin;
5. Los instrumentos financieros (incluyendo las acciones de emisin condicionada) que podran
potencialmente diluir la utilidad bsica por accin en el futuro, pero que no han sido incluidos
en el clculo de la utilidad diluida por accin porque tienen efectos antidilusivos en el periodo o
periodos sobre los que se informa;
6. Los plazos y condiciones de instrumentos financieros y otros contratos que dan lugar a
acciones potenciales que pueden afectar la valuacin de la utilidad bsica y diluida por accin.
Estos plazos y condiciones pueden determinar si las acciones potenciales tienen efectos
dilusivos y, en ese caso, el efecto inducido sobre el promedio ponderado de acciones en
circulacin, as como en los ajustes consiguientes en el resultado del periodo atribuible a los
tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio; y,
7. Los importes de la utilidad (prdida) bsica por accin y utilidad (prdida) diluida por accin
correspondiente a las operaciones discontinuadas.
Se debe revelar la informacin para cada una de las combinaciones de negocios que se haya
efectuado durante el ejercicio, as como por aquellas efectuadas despus de la fecha del balance
pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisin, a menos que tal
revelacin sea impracticable, para lo cual deber revelar este hecho, junto con una explicacin de
las razones:
Debe revelarse la siguiente informacin respecto a los planes de beneficios definidos para los
empleados:
82
Adicionalmente, un plan de beneficios por retiro, de aportaciones o de beneficios definidos, debe
revelar:
1. Un estado de cambios en los activos netos para atender los beneficios;
2. Un resumen de las polticas contables significativas; y,
3. Una descripcin del plan y del efecto de cualquiera cambios habidos en el plan durante el
perodo.
Adicionalmente, las empresas que desarrollan actividades agrcolas, informarn los decrementos
significativos esperados en el nivel de las subvenciones de gobierno.
1. Una descripcin de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones vigentes durante el
perodo, incluyendo plazos, condiciones generales de cada acuerdo y el mtodo de
liquidacin;
2. El nmero y el promedio ponderado de los precios de ejercicio de las opciones sobre
acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones:
a) Existentes al comienzo del perodo;
b) Concedidas durante el perodo;
c) Anuladas durante el perodo;
d) Ejercitadas durante el perodo;
e) Que hayan caducado durante el perodo;
f) Existentes al final del perodo; y,
g) Ejercitables al final del perodo.
3. El precio promedio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio para las
opciones sobre dichas acciones ejercitadas durante el perodo;
4. El rango de precios de ejercicio y la vida contractual media ponderada restante
para las opciones existentes al final del perodo;
5. Si la empresa ha determinado directamente el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos durante el perodo, revelar el mtodo utilizado para calcular
dicho valor razonable;
6. Si la empresa ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos, revelar lo siguiente:
a) Para las opciones sobre acciones concedidas durante el ejercicio, el valor razonable
promedio ponderado de estas opciones a la fecha de medicin, as como informacin
sobre la forma de determinacin del valor razonable, incluyendo: i) el modelo de valoracin
de opciones usado y las variables utilizadas en dicho modelo, el precio promedio
ponderado de la accin, el precio de ejercicio, la volatilidad esperada, la vida de la opcin,
los dividendos esperados, la tasa de inters libre de riesgo y otras variables del modelo,
adems de las suposiciones hechas para incorporar los posibles efectos del ejercicio
anticipado de las opciones; ii) la forma de determinacin de la volatilidad esperada y una
explicacin de la medida en que la volatilidad se basa en la volatilidad histrica; y iii) de
83
que manera se han incorporado otras caractersticas de la opcin concedida, tal como las
condiciones de mercado, en la determinacin del valor razonable;
b) Para los instrumentos de patrimonio distintos de las opciones sobre acciones, concedidos
durante el perodo, el nmero y valor razonable promedio ponderado de esos instrumentos
en la fecha de medicin, as como informacin acerca de la determinacin del valor
razonable incluyendo: i) la forma concreta de calcular el valor razonable si ste no se ha
determinado sobre la base de un precio de mercado observable; ii) si los dividendos
esperados se han incluido en la determinacin del valor razonable y de que forma; y iii)
cualquier otra caracterstica de los instrumentos de patrimonio concedidos que se han
incluido en la determinacin del valor razonable y de que forma; y,
c) Para los acuerdos de pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del
perodo: i) una explicacin de esas modificaciones; ii) el valor razonable incremental
concedido como resultado de esas modificaciones; e iii) informacin sobre la
determinacin del valor razonable incremental concedido, de acuerdo a los requerimientos
establecidos en los apartados a) y b) anteriores.
7. Si la empresa refuta la presuncin de que el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos en transacciones con terceros distintos a los empleados puede
estimarse confiablemente, deber revelar este hecho, adems de una explicacin
del motivo por el que la presuncin fue refutada;
8. El gasto total reconocido durante el perodo procedente de transacciones con
pagos basados en acciones en los que los bienes o servicios recibidos no cumplan
las condiciones para su reconocimiento como activos, y por tanto, fueron
reconocidos inmediatamente como gastos; incluyendo informacin por separado de
la porcin del total de los gastos procedentes de transacciones que se han
contabilizado como transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan
en instrumentos de patrimonio; y,
9. Para los pasivos procedentes de transacciones con pagos basados en acciones:
a) El valor total en libros al final del perodo; y,
b) El valor intrnseco total de los pasivos al final del perodo para los que los derechos de la
contraparte a recibir efectivo u otros activos se han consumado al final del perodo.
84
9. Si un segmento del negocio o geogrfico no constituye un segmento, pero sus ventas a
clientes externos es un 10% o ms de todas las ventas externas, la empresa debe revelar este
hecho junto con los importes de los ingresos procedentes de las ventas del segmento a
clientes externos y las ventas internas a los dems segmentos; y,
10. El importe de las prdidas por deterioro de valor de un activo individual o unidad generadora
de efectivo para cada uno de los segmentos reconocidos en el resultado del periodo o
directamente en el patrimonio durante el periodo, as como las reversiones de las mismas.
85
los activos y del capital utilizado por la empresa. Tales como: adquisicin de activos, asumiendo los
pasivos por su financiacin, compra de una empresa mediante ampliacin de capital, y conversin
de deuda en patrimonio neto.
Describir las normas adoptadas para contabilizar las medidas de proteccin del medio ambiente;
La consignacin de los pasivos, provisiones y reservas creadas para atender casos de desastre y
los importes afectados a los resultados del perodo y los saldos acumulados hasta la fecha;
La divulgacin de informacin sobre los pasivos contingentes;
El aseguramiento contra efectos perjudiciales y prevencin de los mismos; y,
Los pasivos probables que deriven en procedimientos judiciales: los anlisis realizados por terceros
acerca de los agentes contaminantes, la cuantificacin de los costos de limpieza y el impacto
ambiental de los derrames o escapes.
86
SECCIN TERCERA
(MODIFICADO POR RGG 010-2008-EF/94.01.2)
Algunos aspectos que pueden incluirse en el anlisis y discusin, sin perjuicio de otros que sean
necesarios para la comprensin de la condicin financiera y el resultado de sus operaciones, son
los siguientes:
1. Liquidez y Solvencia:
a) Identificacin de cualquier tendencia, demanda, acuerdo o evento conocido o probable que
razonablemente se piense pueda afectar positiva o negativamente la liquidez de la
empresa;
b) Descripcin de las polticas que rigen el manejo de la tesorera de la empresa, incluyendo
una descripcin de los instrumentos equivalentes de efectivo y del tipo de moneda en que
se mantienen stos y el efectivo; y,
87
c) La posicin neta al riesgo cambiario e instrumentos de cobertura del riesgo de cambio.
2. Inversin y financiamiento:
a) La poltica de planificacin de inversiones de la empresa para mantener y fortalecer su
desempeo financiero, incluyendo la descripcin de los planes de inversin y sus
propsitos, as como los recursos necesarios para llevar a cabo dichos planes;
b) Los orgenes de fondos de la empresa, su poltica de financiamiento, una descripcin de
los cambios ocurridos en la estructura de deuda, el nivel de cobertura de gastos financieros
y los cambios importantes que se esperan en la misma;
c) Describir las principales operaciones de refinanciamiento y sus causas; y,
d) Poltica de dividendos y cambios habidos en ella.
3. Resultados econmicos:
a) Posicin competitiva de la empresa en el mercado, ventajas y desventajas con respecto a
su competencia, fortalezas y debilidades internas;
b) Describir los componentes de los ingresos y gastos que a juicio de la gerencia deben ser
descritos, para entender los resultados de las operaciones y su tendencia; y,
c) Describir los eventos, factores o variables que expliquen cambios importantes en los
ingresos y gastos, tales como: variaciones de precios o de cantidades, introduccin de
nuevos productos, impactos de variables macroeconmicas o sucesos extraordinarios,
entre otros.
4. Riesgos e incertidumbres
a) Cambios en el entorno econmico al que pertenece la empresa as como aquellos que
hubiese experimentado en su propia actividad (cambios en procesos productivos, en la
composicin de activos, etc.), la respuesta a estos cambios y su correspondiente efecto;
b) Polticas de administracin de riesgos a los que se encuentra expuesta, incluyendo los
instrumentos utilizados en su aplicacin y descripcin del control interno de las reas
crticas de la empresa; y,
c) Describir tendencias o hechos probables que a juicio de la Gerencia puedan tener un
impacto favorable o desfavorable en los ingresos y utilidades de la empresa; tales como
amenazas y oportunidades del mercado (desarrollo de nuevos productos, aspectos fiscales
y regulatorios), un posible incremento en los costos laborales, etc.
5. Las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no est reflejado en los estados financieros
presentados conforme a las NIIF.
Seccin Cuarta
Estn constituidos por el conjunto de cdulas, medios magnticos y documentos en los que el
auditor registra los datos e informaciones obtenidas durante la aplicacin de procedimientos de
auditora, las conclusiones alcanzadas y el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditora
(NIA) aprobadas y vigentes en el Per.
11.102. Dictamen
El dictamen debe contener lo siguiente:
88
1. Ttulo: Dictamen del Auditor independiente.
2. Destinatario: a quin est dirigido.
3. Prrafo introductorio respecto a:
a) La identificacin de los estados financieros de la entidad que ha sido auditado,
b) El perodo cubierto por los estados financieros;
c) Declaracin de que la preparacin de los estados financieros es de responsabilidad de la
gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor, es expresar una opinin sobre
los estados financieros basada en la auditora que efectu.
4. Prrafo de alcance: Declaracin de que el examen ha sido realizado de acuerdo con Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas, y normas relevantes, incluyendo, que fue planeada y
realizada con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no
contengan errores importantes.
5. Prrafo de Opinin: Debe expresar claramente que los estados financieros indicados en el
numeral 3) presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y
los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
6. Lugar y fecha del dictamen: Debe ser la fecha que coincida con la finalizacin de la auditora. El
auditor no debe fechar su dictamen antes de que los estados financieros sean aprobados por la
gerencia. El lugar debe corresponder a la localidad donde est domiciliado el auditor.
7. Firma e identificacin del Auditor: El dictamen debe ser firmado por el Contador Pblico
responsable de la auditora, indicando su nombre completo y nmero de matrcula.
89
SECCIN QUINTA
(MODIFICADO POR RGG 010-2008-EF/94.01.2)
2
Las denominaciones de ttulos y cuentas incluidas en estos modelos son referenciales para aquellas
empresas comprendidas en la excepcin sealada en el artculo 20 del Reglamento.
90
MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS ANUALES
91
97
MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE PERODOS INTERMEDIOS
98
99
100
101
102
103
GLOSARIO
104
1. Aquellos designados desde el momento de su reconocimiento inicial para ser
contabilizados a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas;
2. Aquellos designados como activos disponibles para la venta; y,
3. Aquellos que cumplen la definicin de prstamos y partidas por cobrar (segn
la NIC 39).
Ajuste.- Es el registro contable de una transaccin y otros eventos, que tiene por objeto
corregir un error, contabilizar una acumulacin, dar de baja o retiro en libros una partida,
hacer una estimacin de las cuentas de cobranza dudosa, para desvalorizacin de
existencias, depreciacin, deterioro u otro similar.
Asociada (afiliada).- Las asociadas son aquellas empresas en las que se ejerce
influencia significativa, es decir, el inversionista tiene la facultad de intervenir en las
decisiones de polticas financieras y operativas de la asociada. Existe la presuncin de
que existe influencia significativa si se tiene, directamente o a travs de subsidiarias, el
veinte por ciento o ms de los derechos de voto de la asociada.
No es una subsidiaria ni una participacin en un negocio conjunto del inversionista.
Negocios conjuntos.- Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o ms partes
emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto.
105
Baja en cuentas (retiro).- Es la eliminacin de un activo o pasivo financiero
previamente reconocido en el balance general.
Base fiscal.- Importe atribuido para fines fiscales (tributarios) a un activo o pasivo.
Beneficios a los empleados a largo plazo.- Son aquellos por concepto de jubilacin,
invalidez permanente, planes de incentivos y cualquier otro tipo de compensacin
laboral diferida, que vaya a ser pagada en un plazo doce meses o ms despus del
cierre del perodo, la participacin en ganancias, los incentivos y las compensaciones
diferidas.
Capital de trabajo.- Es el exceso del activo corriente sobre el pasivo corriente, que
indica la liquidez relativa de la empresa.
Cierre.- Proceso de preparar y registrar el (los) asiento (s) de cierre por medio de los
cuales los saldos en las cuentas de ingresos y gastos y los elementos de resultados
de las cuentas mixtas se ajustan, con el objeto de preparar los estados financieros. Al
trmino de un perodo, por medio de un asiento final de cierre, se eliminan las cuentas
de ingresos y gastos del perodo, llevndose el saldo neto de la misma a la cuenta de
resultados del perodo y posteriormente a resultados acumulados.
106
similares que le corresponden de los estados financieros del inversionista, o es
presentada en rubro separado dentro de los mismos.
107
Costo de financiacin.- Intereses y otros costos en que incurre una empresa con
relacin a los prstamos obtenidos.
108
efectos de estas transacciones se registran en los libros contables y se presentan en
los estados financieros de los perodos con los que se relacionan.
Diferencias temporales.- Son las diferencias que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden
ser imponibles o deducibles.
Empresa o ente econmico.- Este trmino hace referencia tanto al sujeto contable,
como a cualquier persona jurdica, y a otras formas empresariales as como a los
patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad econmica organizada
para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes,
para la prestacin de servicios y otros.
109
dichas inversiones se contabilizan segn las cantidades directamente invertidas, y no
en funcin a los resultados obtenidos y activos netos posedos por la empresa en la
que se invierte.
Fecha de presentacin.- El final del ltimo periodo cubierto por los estados
financieros anuales o intermedios.
110
Ganancias y prdidas actuariales.- Son aquellas que comprenden: i) los ajustes por
experiencia (que miden los efectos de las diferencias entre las suposiciones
actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos en el plan de beneficios); y
ii) los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales.
111
ingresos correspondientes se derivan de transacciones con terceros a la empresa o con
otras reas de la misma.
Inmuebles, maquinaria y equipo.- Son activos tangibles que posee una empresa para
ser utilizados en la produccin, suministro de bienes y servicios, para ceder en
arrendamiento o para propsitos administrativos, esperando usar dichos bienes por ms
de un perodo.
Mercado activo.- Aquel donde: los bienes o servicios que se intercambian son
homogneos; pueden encontrase compradores y vendedores para dichos bienes o
servicios en todo momento; y los precios estn disponibles para el pblico.
112
Mtodo de la fecha de contratacin (negociacin).- En una operacin de compra o
venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar,
as como la baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de la partida por
cobrar relacionada a la operacin y del resultado de la venta o disposicin por otra va,
se realizaran en la fecha de contratacin (negociacin).
Mtodo del promedio ponderado.- Este mtodo seala que las mercancas salidas se
cargan a un costo promedio, que se basa en el nmero de unidades adquiridas en cada
nivel de precio. El costo promedio se ampla al inventario final para calcular su valor
total. El promedio ponderado se determina dividiendo el total de los costos del
inventario inicial, por el nmero total de las unidades.
Mtodo directo (Flujos de efectivo).- Por la cual se muestran las grandes clases de
entradas y salidas brutas de efectivo.
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Mtodo indirecto (Flujos de efectivo).- Por el cual la ganancia o prdida neta va
ajustando por el efecto de las transacciones que no son efectivo, por las entradas y
salidas diferidas o devengadas, de cobros o pagos operativos, de efectivo producido por
actividades de operacin, y por las partidas de ingreso o de gasto asociadas con flujos
de efectivo por inversin o por financiacin.
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(NIC), las Interpretaciones (SIC y IFRIC) y las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).
Partidas no monetarias.- Son activos y pasivos que no dan ninguna clase de derecho
a recibir o a entregar una cantidad fija o determinable de unidades monetarias, tal como
existencias, inmuebles, maquinaria y equipos, inversiones y los activos intangibles, y las
cuentas patrimoniales. Asimismo, tienden a mantener su valor econmico en poca de
inflacin y que, por lo tanto adquieren un mayor valor en la moneda nominal por efecto
de la prdida de poder adquisitivo de la moneda.
115
empresa una salida de recursos que involucran beneficios econmicos, con el fin de
satisfacer los requerimientos de la otra parte.
Patrimonio neto.- Representa la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
116
riesgo actuarial (que las prestaciones tengan un costo mayor que el esperado) y el
riesgo de inversin son asumidos esencialmente, por la propia empresa, lo cual
supone que si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversin son menores
de lo esperado, las obligaciones de la empresa pueden verse aumentadas.
Precio de venta neto.- Para un activo que resulta de la diferencia entre el valor
razonable de un activo y su respectivo costo de venta.
Provisiones.- Son pasivos sobre los que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento. Se debe reconocer una provisin cuando, y slo cuando, se dan las
siguientes circunstancias: (a) la empresa tiene una obligacin presente (de carcter
legal o implcita por la entidad), como resultado de un suceso pasado; (b) es probable
(es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la
empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos
para cancelar la obligacin; y (c) adems, puede estimarse de manera fiable el importe
de la deuda correspondiente. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la
empresa no debe reconocer la provisin.
En la NIC 37 se hace notar que slo en casos extremadamente raros no ser posible
la estimacin de la cuanta de la deuda.
Realizable.- Trmino que significa la existencia de un mercado activo a partir del cual se
puede obtener un valor de mercado (o un indicador que permite calcular un valor de
mercado).
Remuneraciones.- Son todas las retribuciones que se otorgan a los trabajadores,
comprenden todos los tipos de compensaciones pagadas (inclusive pagos basados en
acciones), por pagar o suministradas por la empresa, o en nombre de la misma, a
cambio de los servicios obtenidos. Tales como sueldos, salarios, participaciones en las
utilidades, contribuciones sociales, bienes o servicios subvencionados, entre otros.
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Rendimiento efectivo de un activo.- Es la tasa de inters requerida para descontar el
flujo de las futuras cobranzas en efectivo esperadas durante la vida del activo e igualar
su valor inicial en libros.
Riesgo financiero.- Riesgo que representa un posible cambio futuro en una o ms de
las siguientes variables financieras: un tipo de inters especfico; el precio de un
instrumento financiero; el precio de una materia prima cotizada; un tipo de cambio; un
ndice de precios o de intereses; una clasificacin; un ndice crediticio u otra variable. Si
se trata de una variable no financiera, es necesario que la misma no sea especfica para
una de las partes del contrato.
Riesgo de seguro.- Todo riesgo, distinto al riesgo financiero, transferido por el tenedor
de un contrato al emisor del mismo.
Tasa de inters efectiva.- Es la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo
por cobrar (para activos financieros) o por pagar (para pasivos financieros) estimados
a lo largo de la vida esperada de un instrumento financiero con el importe neto en
libros del activo o pasivo financiero, respectivamente.
Tasa de inters implcita (de una transaccin con pago diferido).- La que mejor se
pueda determinar entre: a) La tasa vigente para un instrumento similar, o ii) la tasa de
inters que iguala el importe nominal del instrumento financiero con el precio al
contado de los bienes o servicios vendidos.
Tipo de cambio de cierre.- Tasa de cambio promedio vigente a la fecha del balance
general emitidos por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP.
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Transacciones entre partes relacionadas.- Transferencia de recursos, servicios u
obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia de que se considere o no
un precio de por medio.
Uniformidad.- El supuesto que aqu se tome es que las polticas contables sean
uniformes (o coherentes) de un perodo a otro.
Valor actual (presente).- Los activos se contabilizan al valor actual, descontando los
futuros flujos de entrada neta de efectivo que se espera generar en el curso normal de
las transacciones. Los pasivos se registran al valor actual descontado de los futuros
flujos de salida neta de efectivo que espera se requieran para liquidar las obligaciones.
Valor de mercado burstil.- Es el precio que alcanza un valor en rueda de bolsa, por
efecto de la oferta y la demanda.
Valor de uso.- Valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que la empresa
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. La empresa estimar esos
flujos de acuerdo con las condiciones actuales, actualizndolos a una tasa de descuento
adecuado para el activo en cuestin, para lo que se tomar en consideracin la tasa
media de financiacin de la empresa a plazo igual a la vida til del elemento, ajustado
por los riesgos que los participantes en el mercado perciben de dicho activo; cuando la
distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, se considerar sta
asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos, en cualquier caso, las
estimaciones debern tener en cuenta cualquier otro factor que los participantes en el
mercado consideraran en sus estimaciones, tal como el grado de liquidez inherente al
activo valorado.
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estado, mercado, etc.; por otra parte, independencia mutua se refiere a que comprador
y vendedor no tienen una relacin particular o especial que pueda suponer que el
precio de la transaccin no sea representativo de una operacin efectuada en
condiciones de mercado.
Vida til.- Es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo depreciable,
o representa el nmero de unidades de produccin que la empresa estima obtener del
activo. Para su estimacin, la empresa tomar en consideracin, entre otros, los
siguientes factores: la utilizacin prevista del activo en relacin con su capacidad, el
deterioro natural del activo relacionndolo con el grado de utilizacin y de
mantenimiento, la obsolescencia tcnica o comercial derivadas de cambios del mercado,
las restricciones y lmites legales respecto del uso del activo.
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