COSTO ESTANDAR DETERMINADO

Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario de un

producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen
dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de
base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan
incorporarse al sistema de contabilidad.

Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de

manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas
se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar.

Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos

objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta
de estos costos meta.

Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.

Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos
histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo
real y el costo estndar se denomina variacin.

Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y

especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico
(cantidades) y otro monetario (recursos financieros).

La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin.

Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra
informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara
seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems,
el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la
comparacin.

Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de
trabajo.

En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el
verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber
trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de
resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las
ineficiencias fabriles y sus causas.
De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y
corregir desvos.
 Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar sobre
el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones.
Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso
de produccin en condiciones normales, son los costos que se calculan mediante
la utilizacin de procedimientos cientficos, tales como la ingeniera
industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumo ptimo de recursos y al
finalizar el proceso productivo se determinan las variaciones de lo real frente al
estndar establecido.
El costo estndar es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un
producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de
ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores.

CLASIFICACIN

Los costos estndar se clasifican en dos grupos:

Costos estndar circulantes o ideales.
Costos estndar bsicos o fijos.

Costos estndar circulantes o ideales:

Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las
ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Representan metas
por alcanzar, en condiciones normales de la produccin, sobre bases de
eficiencia.

Costos estndar bsicos o fijos:

Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no
necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado
no han prevalecido.

Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio

de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio
anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas.
Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las
normas por otras que representen un nivel de actuacin ms significativo.

Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de

costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a
basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta
las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes
frecuentes.

Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la

actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. Incluyen un margen para
 ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible
alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva.

COSTOS PREDETERMINADOS

Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y
esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la
produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin
predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por
anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento
se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control
interno.
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y
costos estndar.
Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el
costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del
periodo se ajusta a los costos reales.
Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo
general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin,
proporcionando as una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a
fondo este tipo de costos.

PROCEDIMIENTO PARA CONOCER LOS COSTOS ESTNDARES

Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de
costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se
pueden precisar cmo sigue;

a. Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la

calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y
desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la
experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad.
EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo
de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el clculo de
mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.
EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una
estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las
cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se modifican
solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin.

b. Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para

determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de
produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo.

Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario:

I. Seleccionar el trabajo a estudiar.
II. Registrar el mtodo actual.
 Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:
El propsito que se persigue.
El lugar en donde est, y en el que debe estar.
La sucesin en las operaciones.
Las personas que laboran.
Los medios con que se cuenta.

Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de

tiempos.
Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen
de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la
empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos
indirectos, utilizando las estadsticas de periodos anteriores.

VARIACIONES

Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota
de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la
siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota
estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa
utilizadas.
El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la
diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se
multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son
ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable.
Asignacin de responsabilidades para las variaciones:
Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de
produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de
material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero
el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional
empleada.
Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el
material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya
quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin.
Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin.
El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por
cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de
personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a
alguno de ellos.
En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante
de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales.
Gastos indirectos de fabricacin
Naturaleza de los CIF en los costos estndar:
Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo.
El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular
los estndares de los gastos indirectos
variables y fijos.
Naturaleza de los costos de CIF predeterminados:
La cuota est relacionada con la planta en general. O con los diversos dptos.
Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo.
La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el
costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la
planta, como la capacidad presupuestada o produccin.
La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un
acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal.

Para fijarlos se requiere determinar:

1. La capacidad estndar
2. Los CIF estndar para esta capacidad

Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la siguiente

formula:
CIF presupuestados = Cuota predeterminada
Produccin presupuestada
La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas
que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando
existen muchos productos diferentes pueden expresarse en trminos de Hs. En
ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad
para calcular la MO o las Hs. Mquina puede medirse la produccin en trminos
de costo de MO directa.

Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real.

Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con
cada uno de ellos.
ELEMENTO MTODOS VARIACIN
Precio
MATERIALES Dos variaciones
Cantidad
Salario
MANO DE OBRA Dos variaciones
Tiempo
Presupuesto
Dos variaciones
Eficiencia
COSTOS INDIRECTOS
Presupuesto
DE FABRICACIN
Tres variaciones Capacidad
eficiencia
Variaciones materiales.
Variacin precio:
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el
previsto o estndar. Su frmula es:
VP = (Pr Pe) Qr
VP = variacin precio
Pr = precio real
Pe = precio estndar
Qr = cantidad real

La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre
los que se incluyen cambios de precio, tamao antieconmico de las rdenes de
compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra
deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos.

En la prctica, es muy difcil separar los factores controlables de los no

controlables y, en el mejor de los casos, la variacin del precio tiende a tener slo
un valor limitado desde el punto de vista del control.
Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un
medio por el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de
planeacin y toma de decisiones. Una variacin de precio constituye una fuga de
las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensin
de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos,
utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensacin para reducir
los costos.

Variacin cantidad:
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las
establecidas en el estndar.
VC = (Qr Qe) Pe
VC = variacin cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad estndar
Pe = precio estndar

Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de

materiales.

La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de

inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra,
malas especificaciones de ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede
suponerse automticamente que esta variacin es controlable por un supervisor
de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variacin favorable es
necesariamente ventajosa para la compaa.
Variacin mano de obra.
Variacin salario:
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el
previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar
por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.
VS = (Sr Se) Tr
VS = variacin salario
Sr = salario real
Se = salario estndar
Tr = tiempo real trabajado
Variacin tiempo:
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la
produccin realizada.
VT = (Tr Te) Se
VT = variacin salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estndar
Variacin costos indirectos de fabricacin.

Existen dos mtodos para su clculo:

De dos variaciones.
La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es decir, la diferencia
entre los cif aplicados a la produccin y los cif reales incurridos, pueden analizarse
considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen.

La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos

fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de
remuneracin para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad
de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado.

La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los cif fijos han sido
absorbidos por la produccin.

De tres variaciones.
En este anlisis, los cif se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa
estndar de cif multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la
variacin neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos)
permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los cif varan (o se
asignan a la fbrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las
horas estndar.

En este mtodo se producen tres variaciones:

1. Variacin de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif reales

incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en
lugar de horas estndar.
 2.
3. Variacin de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas
estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas
multiplicada por la tasa estndar de cif. Se basa en la suposicin de que el
costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif as como la mano de
obra.
4. Variacin de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el
presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se
habran aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el
trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos
indirectos.

Variacin presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados

ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos,
por su naturaleza, no se modifican.

Variacin capacidad: mide la sub o sobreutilizacin de la capacidad de la planta.

Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta.
Variacin eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo
a la produccin y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de
horas a las previstas en el tiempo estndar.

Evaluacin del mtodo de las tres variaciones:

El principal valor de este mtodo para el anlisis de los cif se origina al aislar la
variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas reales en
lugar de hacerlo en las horas estndar.
Sin embargo, no puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca precisin
adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la suposicin de que
ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de
la deficiencia en el trabajo, lo cual slo ocurrira bajo las raras circunstancias en
las que una planta opera al mximo de su capacidad.

Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que se

considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye
cualquier aumento o disminucin de los cif variables que resulte por causas de las
deficiencias de la mano de obra.
Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignacin de
presupuesto basada en las horas estndar. ste parecera un mtodo ms realista
del anlisis de la variacin de cif.
Esquema del mtodo de las tres variaciones:

Mtodo global:
CIF reales

CIF estndar (prod. Estndar x cuota cif estndar)

_____________________________________________________
 Variacin total
Mtodo con descomposicin de causas:

Variacin presupuesto (1 2)
cif reales (1)
P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2):

Cif fijos
Cif variables (cuota estndar variable x hs. Reales)
Variacin capacidad (2 3)
Cif aplicados: horas reales x cuota cif estndar (3)

Variacin capacidad (3 4)
Horas estndar x cuota cif estndar (4)

VARIACIN TOTAL CIF

OBJETIVOS
Informacin amplia oportuna
Control de operaciones y gastos
Determinacin confiable del costo unitario
Fijar el precio de venta.
Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.
Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.
Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos.
Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

VENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

La gerencia puede usar los costos estndar para determinar mtodos de trabajo,
medir resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para
comparar y medir los resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que
expliquen porqu los costos reales difieren de los estndar.

Las cifras estndar facilitan la preparacin

de presupuestos financieros, pronsticos de produccin, planes de ventas, etc.
Es decir que los costos estndar son usados como una herramienta para construir
un sistema de presupuestos retroalimentado, son auxiliares para las proyecciones
administrativas y suministran un marco de referencia para juzgar el nivel
de desempeo en la ejecucin.
Los costos estndar alcanzables en la operacin corriente son los ms usados,
debido a que tienen el impacto motivacional ms deseable y porque pueden ser
usados para una variedad de propsitos contables, incluyendo la planeacin
financiera y la observacin cuidadosa del nivel de desempeo.
Mantener en una empresa costos estndar actualizados facilita la elaboracin del
presupuesto de requisiciones de materia prima, de mano de obra de costos
indirectos de fabricacin, que de otra forma se haran de acuerdo a estimaciones
imprecisas, se puede decir que que los estndares son un subconjunto del
conjunto universal presupuestado.