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Franquicias y Beneficios
Tributarios para Empresas
y Personas
Actualizado al 30 Junio de 2006
Pg.
INTRODUCCIN ................................................................................................................................ 4
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INTRODUCCIN
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CAPTULO 1
Formas de Organizacin,
Regmenes de Tributacin,
Sistemas Contables y
Procesos Tributarios
Comunes
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1.1. Microempresas.
Hay ciertos aspectos que deben destacarse y que son de inters para las
microempresas familiares:
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La norma general a la que estn sujetas las empresas para los fines del
Impuesto a la Renta es declarar la renta efectiva mediante contabilidad
fidedigna.
La normativa general a la que estn sujetas las empresas para los fines del
Impuesto a las Ventas y Servicios, es declarar los impuestos contemplados en
el Decreto Ley 825, de 1974, mediante los libros auxiliares dispuestos en los
artculos 64 y siguientes (libro de Compras y Ventas), ajustndose a las normas
legales y reglamentarias vigentes, relacionadas con las ventas y servicios
afectos a impuestos, compras que dan derecho a un crdito en contra del fisco,
dbitos fiscales, crditos fiscales, remanente de Crdito Fiscal (conversin y
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3. SISTEMAS CONTABLES.
3.1. Descripcin.
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3.2. Definiciones.
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Para dar aviso sobre prdida de documentos y registros hay que completar el
Formulario 3238 para Declarar la prdida de documentos o inutilizar libros
contables y entregarlo en la unidad del SII correspondiente al domicilio del
contribuyente. Para ello, adems, deber cumplirse con los requisitos
generales dispuestos en el Procedimiento Administrativo de Aviso e Informe
de Prdida documentos que instruye la Circular N 50 de 1986 y Resolucin
Exenta 2301 de 1986, adems la Poltica de Aplicacin de Sanciones por
infracciones tributarias sobre la que se instruye en la Circular N 01, de 2004.
Lo anterior, sin perjuicio de acceder al Procedimiento de Aplicacin de
Sanciones y Condonaciones en Lneas (PASC on Line) disponible en
Internet.
Impuestos mensuales:
- Declarar IVA, PPM y retenciones en formulario 29.
- Declarar otros impuestos especiales en Formulario 50.
Impuestos anuales:
- Declarar Renta en formulario 22.
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Liquidaciones de Impuestos.
Giros de Impuestos.
Resoluciones que inciden en los pagos de un impuesto o pagos.
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Se hace presente que las personas naturales, jurdicas y otros entes sin
personalidad jurdica actualmente pueden hacer este trmite por
Internet, en el sitio web del SII, en la Seccin Registro Contribuyentes.
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CAPTULO 2
Franquicias y Beneficios
para las Empresas
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I. AL INICIAR LA EMPRESA.
Requisitos indispensables.
Antecedentes necesarios.
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Obligaciones.
Preguntas frecuentes.
(Encuentre ms preguntas relacionadas con este tema en la seccin Preguntas Frecuentes, en www.sii.cl)
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Requisitos indispensables.
Antecedentes necesarios.
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Obligaciones.
Preguntas frecuentes.
(Encuentre ms preguntas relacionadas con este tema en la seccin Preguntas Frecuentes, en www.sii.cl)
Ingresos brutos Ms
Costo directo Menos
Gastos necesarios Menos
Correccin monetaria Ms o Menos
Otros agregados y deducciones Ms o Menos
No, los contribuyentes que estn obligados a emitir boletas por las ventas de
bienes y prestaciones de servicios de su giro no se liberan por haber sido
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Requisitos indispensables.
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Antecedentes necesarios.
Para el caso de un capital propio igual o inferior a 200 UTM del mes de
inicio:
Obligaciones.
Sin embargo, es necesario aclarar que todo esto se aplica para los efectos
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Preguntas frecuentes.
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Se debe tributar por las utilidades que no se han retirado, para cuyo efecto el
contribuyente tiene dos opciones de tributacin:
La fecha para comunicar abandono del sistema por prdida del beneficio es
el siguiente:
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Requisitos indispensables.
Antecedentes necesarios.
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Obligaciones.
Preguntas frecuentes.
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- De enero a marzo
- De abril a junio
- De julio a septiembre
- De octubre a noviembre
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Requisitos indispensables.
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Antecedentes necesarios.
Obligaciones.
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5-3. Para dicho timbraje ser requisito obligatorio que cada hoja lleve
impreso ya sea por equipo procesador de datos o por imprenta, al
menos, los siguientes antecedentes:
Numeracin autorizada.
Numeracin utilizada.
Numeracin de hojas inutilizadas por cualquier causa las que,
adems, debern conservarse.
Existencia de las hojas.
Nombre del libro de contabilidad o auxiliar en el cual se han
utilizado las hojas o formularios continuos.
Preguntas frecuentes.
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Por Internet:
Computador con acceso a Internet.
Clave Secreta, si no la posee, obtngala en la opcin Obtencin de
Clave Secreta, presente en el sitio web del SII.
Browser Internet Explorer 3.0 o superior, o Netscape Navigator 3.0 o
superior.
El mandatario autorizado para tal trmite debe tener nmero de RUT
registrado en SII.
Envo de solicitud a travs de Internet.
Por papel:
Formulario 2117 de Solicitudes, con los fundamentos de la solicitud.
Identificacin del contribuyente con Cdula Nacional de Identidad.
Identificacin de la persona que presenta solicitud con Cdula
Nacional de Identidad propia y de su representado y mandato
notarial.
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Requisitos indispensables.
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Antecedentes necesarios.
Obligaciones.
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Preguntas frecuentes.
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Requisitos indispensables.
Antecedentes necesarios.
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Desarrollo:
Preguntas frecuentes.
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Requisitos indispensables.
Antecedentes necesarios.
a. Materializar la exportacin.
b. Observar el mecanismo previsto para cada opcin dispuesta para
recuperar el IVA.
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Antecedentes:
Desarrollo:
a. Determinacin de la proporcionalidad:
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Antecedentes:
a. Determinacin de la proporcionalidad:
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Dbito Fiscal
Detalle Crdito Fiscal
e IVA
Por las ventas nacionales $ 1.140.000
Por las compras netas totales $ 2.470.000
Rebaja: Remanente crdito fiscal
solicitud D.S. 348 ($1.330.000)
IVA que debe declararse y pagarse
$ 0,00
por Formulario 29
Preguntas frecuentes.
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La excepcin estar dada para las empresas hoteleras, por los servicios
hoteleros prestados a extranjeros con domicilio o residencia en el pas,
calificados como de exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas, las
cuales deben registrarse ante el SII.
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Requisitos indispensables.
Antecedentes necesarios.
Obligaciones.
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Antecedentes:
Compras realizadas en el perodo de diciembre de 2006:
CRDITO
Ventas Neto IVA
65%
Venta Vivienda Casa N 01
$ 11.000.000 $ 2.090.000 $ 1.358.500
excluido terreno .................
CANCELADO
.........., DE ............................, 200.........
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Preguntas frecuentes.
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No, puesto que el artculo 21 del Decreto Ley N 910, de 1975, establece que
las empresas constructoras tendrn derecho a deducir del monto de sus
pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0,65
del dbito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta
de bienes corporales inmuebles para habitacin por ellas construidos, y en
los contratos generales de construccin que no sean por administracin de
dichos inmuebles, de acuerdo con las disposiciones de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
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No procede, pues es condicin de forma para hacer uso del Crdito Fiscal
especial del 65% que las facturas se emitan conforme con las instrucciones
contenidas en la Circular N 26, de 1987, dejando especialmente constancia
de dicha rebaja en la respectivas facturas, lo que da cuenta de que este
menor precio ha sido traspasado al comprador.
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Requisitos indispensables.
Por Internet:
Computador con acceso a Internet
Clave Secreta, si no la posee seleccione la opcin obtencin Clave
Secreta, disponible en el sitio web del SII.
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Papel:
Formulario 2667 de Solicitud de Condonaciones de Intereses y
Multas.
Giro emitido por el SII o por la Tesorera General de la Repblica,
segn corresponda.
Antecedentes necesarios.
Obligaciones.
Preguntas frecuentes.
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Se debe tener presente que si se presenta la solicitud dentro del mismo mes
del giro, la condonacin podr ser mayor de acuerdo a los lmites mximos
que se pueden otorgar y que estn contenidos en la Circular N 80, de 2001.
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Los contribuyentes que tienen anotaciones en los sistemas del SII, tales
como inconcurrencias a citaciones o notificaciones, que se encuentran en
nmina de difcil fiscalizacin, que las liquidaciones o giros estn en proceso
de reclamos; infraccionados por delitos tributarios, querellados, procesados,
acusados o sancionados hasta el cumplimiento total de su pena.
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Requisitos indispensables.
Se entender que forman parte del activo fsico inmovilizado los bienes
corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con
opcin de compra. En este caso, el crdito se calcular sobre el monto total
del contrato.
Antecedentes necesarios.
Obligaciones.
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18 7.966.854
19 150.000
20 1.204.365
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Preguntas frecuentes.
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No, slo es aplicable a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos,
nuevos o terminados de construir durante el ejercicio por los contribuyentes
que declaren el Impuesto de Primera Categora sobre renta efectiva
determinada segn contabilidad completa.
Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras
que consistan en mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn
derecho a crdito los activos que puedan ser usados para fines
habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de
cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga.
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No, de acuerdo con las instrucciones de la Circular N 41, de 1990, para que
proceda este crdito la inversin debe efectuarse en bienes fsicos del activo
inmovilizado que puedan ser depreciables; indicndose expresamente en
dicho instructivo los valores que se incorporen a los bienes fsicos del activo
inmovilizado que no darn derecho a este crdito, entre los cuales se
encuentran los desembolsos incurridos en la adquisicin de terrenos, en
atencin a que por su naturaleza este tipo de bienes no pueden ser
adquiridos nuevos ni depreciables.
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El "crdito por gasto en capacitacin" que como norma general tiene como
lmite mximo el 1% de la remuneraciones imponibles pagadas en el ao,
debidamente reajustadas, reviste las caractersticas de una bonificacin o
financiamiento de la capacitacin que otorga el Estado, y en consecuencia se
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Requisitos indispensables.
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Antecedentes necesarios.
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Notas:
N/A = No Aplicable.
Las acciones de capacitacin realizadas desde la publicacin en el
Diario Oficial de la Ley N 19.967, esto es, a contar del 04.09.2004 y
hasta el 31 de diciembre del ao 2004, por los contribuyentes
beneficiarios de la franquicia tributaria por concepto de gastos de
capacitacin contenida en el artculo 36 de la Ley N 19.518, podrn
acceder a la deduccin de 9 7 UTM, segn si cumplen los requisitos
previstos en esa normativa o si, en caso de no cumplirlos, deben
pagar el impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a
la Renta correspondiente al ejercicio tributario respectivo.
A partir de las actividades de capacitacin desarrolladas durante el
ao calendario 2005 y siguientes, tendrn plena aplicacin los lmites
o topes de 9 7 UTM que establece el nuevo texto del artculo 36 de
la Ley N 19.518, los cuales se aplicarn en forma anual cualquiera
que sea el perodo que abarquen las actividades de capacitacin
realizadas en el perodo respectivo.
Preguntas frecuentes.
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Adems, los contribuyentes que obtienen rentas del Art. 20, N 2, letra d),
consistentes en depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo.
3. Es necesaria la coincidencia del perodo de las remuneraciones de
sus trabajadores con el perodo de su accin de capacitacin?
S, para medir el monto del crdito por gastos de capacitacin las acciones
de capacitacin que se realicen deben ser coincidentes con las
remuneraciones imponibles pagadas a los trabajadores, ya que la ley del
ramo seala que dicho beneficio no puede exceder del 1% de las
remuneraciones imponibles pagadas a los trabajadores en el mismo lapso en
que se realizan las acciones de capacitacin.
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De igual forma, existen textos legales que autorizan a los contribuyentes para
que efecten donaciones, las cuales pueden ser descontadas como un gasto
tributario en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora, hasta ciertos lmites.
Requisitos indispensables.
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Antecedentes necesarios.
Obligaciones.
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Antecedentes:
Contribuyente de la primera categora que declara renta efectiva en base a
contabilidad completa o simplificada, y los de segunda categora que
declaren en base a ingresos y gastos efectivos:
Ejemplo:
Antecedentes:
Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora de la Ley de la
Renta, que acrediten Rentas mediante contabilidad completa o simplificada
(Art. 14 bis o 20 de la LIR). Se excluyen empresas del Estado y aquellas en
que el Estado, sus organismos o empresas y las municipalidades tengan una
participacin superior al 50% del capital.
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Desarrollo:
Antecedentes:
Contribuyentes de la primera categora que declaran renta efectiva en base a
contabilidad completa (Art. 14 bis o 20 de la LIR). Se excluyen empresas del
Estado y aquellas en que el Estado, sus organismos o empresas y las
municipalidades tengan una participacin superior al 50% del capital.
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Ejemplo:
Desarrollo:
Por tanto, el crdito total a invocar por ambas donaciones con fines
educacionales ascender a $ 163.265, por ser la cantidad mnima resultante.
Consecuencialmente la diferencia de $ 42.310, tendr la calidad de gasto
necesario para generar la renta.
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5) Resumen beneficios:
Preguntas frecuentes.
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Requisitos indispensables.
Antecedentes necesarios.
Obligaciones.
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Preguntas frecuentes.
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Requisitos indispensables.
Antecedentes necesarios.
Obligaciones.
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Preguntas frecuentes.
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No, todos los contribuyentes afectados con las normas generales sobre el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), que registren remanente a la fecha del
trmino de giro, tienen derecho a solicitar su imputacin en contra de los
impuestos que seala la ley.
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Requisitos indispensables.
Antecedentes necesarios.
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BASE
ITEM IVA
IMPONIBLE
a. Existencia final $500.000 $ 95.000
b. Activo fijo comprado dentro
0
12 48 meses 0
TOTAL ($ 55.000)
BASE
IMPUESTOS REBAJA MONTO
IMPONIBLE
Primera categora
$ 2.200.000 $ 55.000 $ 319.000
sobre renta efectiva
Pagos provisionales
405.000
fecha trmino giro
Resultado liquidacin
impuesto a la renta (86.000)
por Trmino de Giro
Preguntas frecuentes.
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El plazo para ejercitar el derecho a solicitar devolucin del saldo de renta con
ocasin del Trmino de Giro es de 3 aos contados desde la fecha en que
naci el derecho a exigir la devolucin.
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El SII dispone la devolucin del saldo de renta PPM, dictando una resolucin
administrativa firmada por el Jefe Departamento de Resoluciones, haciendo
uso de las facultades delegadas por el Director Regional de la jurisdiccin del
contribuyente, y una copia de sta se remite a la unidad de la Tesorera
Regional correspondiente, para que proceda hacer efectiva la devolucin que
se ordena.
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CAPTULO 3
Franquicias y Beneficios
para las Personas
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1.3. Obligaciones.
Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente que sea
persona natural, por cada vivienda DFL-2 adquirida nueva, con un
crdito con garanta hipotecaria, o que haya sido contrado para
pagar crditos de igual naturaleza que fueron destinados a la
adquisicin indicada.
Antecedentes:
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Desarrollo:
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2.4. Obligaciones.
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Antecedentes:
Con fecha 4 de enero de 2005 adquiri una vivienda nueva a travs del
sistema de mutuo hipotecario con el Banco del Estado. Los intereses
pagados durante el ao comercial 2005 (enero a diciembre), ascienden a
$2.859.000, segn consta en el certificado emitido por dicha institucin
bancaria.
Por tener una renta inferior a 90 UTA, tiene derecho a utilizar hasta el tope
mximo de 8 UTA por concepto del beneficio tributario destinado a la rebaja
de intereses.
Desarrollo:
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Los contribuyentes que se acojan a este beneficio, podrn rebajar las rentas
declaradas en el Impuesto Global Complementario en su Declaracin de
Impuesto a la Renta. De esta forma, tendrn una menor base imponible
afecta a este impuesto. Dicha reliquidacin siempre se hace a nivel del
formulario 22, cualquiera sea el contribuyente con derecho al beneficio
indicado.
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dicha disposicin legal, los cuales slo podrn ser emitidos o tomados con
las instituciones que autoriza la normativa vigente.
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3.4. Obligaciones.
Inversiones Inversiones
Receptora
antes 01/08/98 posterior 01/08/98
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Desarrollo:
Los instrumentos que dan derecho a este beneficio, entre otros, son los
certificados de depsito a plazo, las cuentas de ahorro bancarias, cuotas de
fondos mutuos, cuentas de ahorro voluntario establecidas en el artculo 21
del Decreto Ley N 3.500, de 1980, y las cuentas de ahorro asociadas a los
seguros de vida. En ningn caso podrn acogerse al mecanismo del artculo
57 bis de la Ley de la Renta los instrumentos a plazo fijo de menos de un
ao.
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Tratndose del crdito que origina este beneficio, determinado segn las
normas del artculo 57 bis, letra A), nmero 1, ser devuelto al contribuyente
por la Tesorera General de la Repblica, en conformidad con el artculo 97
de la Ley de la Renta.
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4.4. Obligaciones.
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Fecha del Ahorro Valor UF Ahorro Fecha del Ahorro Valor UF Ahorro
depsito previsional fecha del previsional descuento previsional fecha del previsional
del ahorro voluntario depsito del voluntario del ahorro voluntario descuento voluntario
previsional en pesos ahorro convertido previsional en pesos ($) del ahorro convertido
voluntario ($) previsional a UF voluntario previsional a UF
voluntario voluntario
15/01/2004 $ 500.000 $ 16.895,42 29,59 UF 29/01/2001 $ 300.000 $ 16.872,51 17,78 UF
20/02/2004 $ 400.000 $ 16.841,74 23,75 UF - - - -
26/03/2004 $ 600.000 $ 16.820,82 35,67 UF - - - -
18/04/2004 $ 700.000 $ 16.840,98 41,57 UF 27/04/2001 $ 200.000 $ 16.840,98 11,88 UF
23/05/2004 $ 750.000 $ 16.918,57 44,33 UF - - - -
26/06/2004 $ 200.000 $ 17.003,64 11.76 UF - - - -
25/07/2004 $ 300.000 $ 17.075,58 17,57 UF 31/07/2001 $ 250.000 $ 17.075,58 14,64 UF
21/08/2004 $ 450.000 $ 17.121,83 26,28 UF - - - -
28/09/2004 $ 600.000 $ 17.186,21 34,91 UF - - - -
29/10/2004 $ 550.000 $ 17.222,48 31,94 UF 31/10/2004 $ 150.000 $ 17.223,59 8,71 UF
27/11/2004 $ 350.000 $ 17.259,58 20,28 UF 30/11/2004 $ 100.000 $ 17.259,58 5,79 UF
26/12/2004 $ 800.000 $ 17.308,69 46,21UF 20/12/2004 $ 350.000 $ 17.308,69 20,22 UF
TOTALES 363,86 UF 79,02 UF
600 UF VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO CALENDARIO RESPECTIVO 600 UF
MENOS: AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO EFECTUADO POR EL TRABAJADOR A ( 79,02) UF
TRAVES DE SU DESCUENTO POR EL EMPLEADOR, EN UF
TOPE MAXIMO DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO A REBAJAR EN FORMA 520,98 UF
ANUAL
AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO A REBAJAR EN FORMA ANUAL POR NO 363,86 UF
EXCEDER DEL MONTO MAXIMO
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. : FRANQUICIAS Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EMPRESAS Y PERSONAS
Se recuerda que los retiros de APV que realice una persona jubilada estn
sujetos a la tributacin establecida en la lnea 44 del Formulario 22 de Renta.
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. : FRANQUICIAS Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EMPRESAS Y PERSONAS
Puede obtenerse mayor informacin relativa a este tema en el sitio web del
SII, seccin Circulares y Legislacin, opcin Circular N 31, de 2002.
Puede obtenerse mayor informacin relativa a este tema en el sitio web del
SII, seccin Circulares y Legislacin, opcin Circular N 31, de 2002.
Puede obtenerse mayor informacin relativa a este tema en el sitio web del
SII, seccin Renta, opcin Suplemento Tributario de Renta, donde se
encuentran instrucciones para la lnea 6 y la utilizacin de esta rebaja
tributaria. Adicionalmente puede ser consultada esta materia en la Circular
N 31, de 2002.
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. : FRANQUICIAS Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EMPRESAS Y PERSONAS
Puede obtener mayor informacin relativa a este tema en el sitio Web del SII,
seccin Circulares y Legislacin, opcin Circular N 31, de 2002, y
adicionalmente en la seccin Actividades sujetas a regmenes especiales y
franquicias.
Puede obtenerse mayor informacin relativa a este tema en el sitio web del
SII, seccin Circulares y Legislacin, opcin Circular N 31, de 2002.
Puede obtenerse mayor informacin relativa a este tema en el sitio web del
SII, seccin Circulares y Legislacin, opcin Ley sobre Impuesto a la Renta,
especficamente el artculo 50 y en la Circular N 31, de 2002.
Adicionalmente esta materia puede ser consultada en la seccin Renta,
opcin Informacin y Ayuda, en la que es posible consultar el Suplemento
Tributario de Renta 2005 y las instrucciones para llenar el recuadro N 1 de
Honorarios.
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. : FRANQUICIAS Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EMPRESAS Y PERSONAS
COMENTARIOS DE
CIERRE
BIBLIOGRAFA
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NDICE BIBLIOGRFICO
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