Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas

Sistemas Avanzados de Costeo

Toma de Decisiones
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la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Queda terminantemente prohibida la
reproduccin, puesta a disposicin del pblico y en general cualquier otra forma de
explotacin de toda o parte de la misma. La utilizacin no autorizada de esta obra, as
como los perjuicios ocasionados en los derechos de propiedad intelectual e industrial
de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas., darn lugar al ejercicio de las
acciones que legalmente le correspondan y, en su caso, a las responsabilidades que de
dicho ejercicio se deriven.

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ndice del tema

Introduccin al curso ..................................................................................................................................... 4

Logros de aprendizaje .................................................................................................................................. 5
Introduccin .................................................................................................................................................. 6
Decisin de Vender ................................................................................................................... 6
Decisin de Comprar ................................................................................................................. 7
1. Mezcla de productos (margen de contribucin por factor limitante) .................................................................. 9
Mezcla de productos (margen de contribucin por PIE) ............................................................................. 10
Mezcla de productos (margen de contribucin por BISTIDIO) .................................................................... 12
Recuerda que .......................................................................................................................................... 14
2. Pedido especial .......................................................................................................................................... 15
Caso de pedido especial ............................................................................................................................. 16
Recuerda que .......................................................................................................................................... 18
3. Reemplazo de activos ................................................................................................................................. 19
Caso ........................................................................................................................................ 20
Recuerda que .......................................................................................................................................... 21
4. Hacer o comprar ........................................................................................................................................ 22
Caso ........................................................................................................................................ 23
Qu debe de hacer la empresa: ante la oferta del proveedor: comprar o fabricar? Qu
datos son los relevantes en esta decisin? ........................................................................ 23
Qu debe de hacer la empresa: ante la oferta del proveedor: comprar o fabricar? Qu
datos son los relevantes en esta decisin? ........................................................................ 24
Recuerda que .......................................................................................................................................... 25
Reflexiona un momento .......................................................................................................... 25
Bibliografa .................................................................................................................................................. 26

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Introduccin al curso

El curso de Sistemas Avanzados de Costeo es el segundo curso de la lnea del anlisis de

costos en una empresa, es un curso terico prctico que brinda a los estudiantes las
herramientas necesarias para la toma de decisiones y tiene como propsito preparar al
alumno en su desempeo dentro de una empresa.
En este curso se desarrollarn los siguientes contenidos: Asignacin de los costos
indirectos de produccin, desperdicio reproceso y desecho, costos estndar, el
comportamiento de los costos y costos para la toma de decisiones.

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Logros de aprendizaje

Al final del curso, el estudiante aplica con responsabilidad los conceptos avanzados de
costos para una adecuada toma de decisiones en la empresa.

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Introduccin

La informacin relevante se utiliza para tomar decisiones.

La informacin relevante ocurre en el futuro y difiere entre alternativas.
La empresa toma dos tipos de decisiones: VENDER o COMPRAR.

Decisin de Vender

Una compaa tiene un inventario de 1,100 partes diversas para una lnea de misiles que
se ha descontinuado. El costo del inventario es de S/. 78,000.

Qu debe de hacer la empresa: acondicionar las piezas y despus venderlas, o

venderlas tal cmo estn?
a.- Volverse a tornear con un costo total incremental de S/. 24,500 y posteriormente
venderse en S/. 33,000.
b.- Venderse como chatarra en S/. 6,500.

Qu datos son los relevantes en esta decisin? El costo original es relevante?

No, el costo original es un costo pasado y no difiere entre las alternativas.
La informacin relevante es la que est contenida en cada alternativa, porque son
futuros y son diferentes entre cada alternativa.

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Qu debe de hacer la empresa: acondicionar las piezas y despus venderlas, o

venderlas tal cmo estn?
Los costos relevantes son los que estn contenidos en cada alternativa, porque son
futuros y son diferentes entre cada alternativa.
La alternativa A me da una utilidad de S/. 8,500 y la alternativa B me da una utilidad
de S/. 6,500.

Me conviene la alternativa A porque da una mayor utilidad.

Regla de decisin: Elija la alternativa que habr de generar la mayor utilidad.

Decisin de Comprar

Una empresa compr un camin, con un costo de S/. 101,000 sin asegurar, l cul queda
destruido el primer da de su uso.

Qu debe de hacer la empresa: comprar un nuevo camin o reconstruirlo?

a.- Comprar un camin similar con un costo de S/. 103,500 y vender el camin
destruido como chatarra en S/. 17,500.
b.- Reconstruir el camin destruido con un costo de S/. 89,500.

Qu datos son los relevantes en esta decisin? El costo original es relevante?

No, el costo original es un costo pasado y no difiere entre las alternativas.
La informacin relevante es la que est contenida en cada alternativa, porque son
futuros y son diferentes entre cada alternativa.

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Qu debe de hacer la empresa: comprar un nuevo camin o reconstruirlo? Qu

datos son los relevantes en esta decisin?
Los costos relevantes son los que estn contenidos en cada alternativa, porque son
futuros y son diferentes entre cada alternativa.
La alternativa A me da un costo total de S/. 86,000 y la alternativa B me da un costo
total de S/. 89,500
Me conviene la alternativa A porque da un menor costo.
Regla de decisin: Elija la alternativa que habr de generar el menor costo.

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1. Mezcla de productos (margen de contribucin por factor

limitante)

En clase se trat el tema de mezcla de productos, en la cual se parta de una mezcla de

ventas para poder determinar el punto de equilibrio.
La mezcla de productos se utiliza cuando una empresa vende ms de un producto.
En este caso, dado una restriccin debemos indicar cul debe ser la mezcla de productos
a utilizar. La restriccin puede ser la capacidad de planta, el espacio en los anaqueles, la
demanda, entre otros.
Regla de decisin (con una restriccin): elegir el producto que genere el mayor margen
de contribucin por factor limitante.
Escoger el producto con mayor margen de contribucin por factor limitante
(restriccin):

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Mezcla de productos (margen de contribucin por PIE)

La compaa PARQUE SAC es una tienda de alimentos para llevar en un popular centro
de veraneo en la playa. La propietaria de la tienda est decidiendo la cantidad de espacio
en el refrigerador que deber dedicar a cuatro diferentes bebidas.

Tenemos 4 productos y tenemos que elegir cmo acomodarlos en el refrigerador.

La restriccin ser la demanda (cajas vendidas) por pie que tiene cada producto.
Por consiguiente, debo calcular cunto me da cada producto por pie, el cual es el factor
limitante.
La informacin proporcionada es cuantas cajas vendo por pie, por consiguiente debo
calcular el margen de contribucin total de cada producto, utilizando la informacin de
las cajas vendidas por pie.

Con los datos proporcionados procedemos a calcular el margen de contribucin total:

Margen de contribucin total = cantidad vendida por pie x margen de contribucin
unitario
Para poder calcular el margen de contribucin total necesitamos calcular previamente
el margen de contribucin unitario:
Margen de contribucin unitario = valor de venta por caja costo variable por caja
Una vez calculado el margen de contribucin total nos da como resultado que la naranja
es la bebida que da mayor margen de contribucin total, seguido de la cola, luego
limonada y finalmente maracuy.
Entonces, en ese orden debemos asignar el espacio en el refrigerador.

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Una vez calculado el margen de contribucin total nos da como resultado que la naranja
es la bebida que da mayor margen de contribucin total, seguido de la cola, luego
limonada y finalmente maracuy.
Entonces, en ese orden debemos asignar el espacio en el refrigerador.
Por consiguiente, a la naranja le asignaramos 6 pies. Por ser la bebida que tiene mayor
margen total.
De los 12 pies tan slo me quedan 6 pies para repartir entre 3 bebidas, entonces le
asigno un pie al maracuy, un pie a la limonada y 4 pies a la cola.
De esta forma se ha repartido el espacio entre las 4 bebidas, basndome para tomar la
decisin en el margen de contribucin total.

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Mezcla de productos (margen de contribucin por BISTIDIO)

La compaa WESTFORDSAC fabrica tres productos: A110, B382 y C657.

Los tres productos usan el mismo material directo, denominado BISTIDIO.
La demanda de los productos excede por mucho los materiales directos disponibles para
elaborarlos.
Qu cantidad de productos debera fabricar la empresa?
La restriccin ser la demanda, libras de BISTIDIO por unidad de producto. Por
consiguiente, se debe calcular cunto me da cada producto por libra de BISTIDIO, el cual
es el factor limitante.
La informacin proporcionada es cuantas libras de BISTIDIO utiliza cada producto, por
consiguiente debo calcular el margen de contribucin de cada producto por libra de
BISTIDIO, utilizando la informacin de las libras de BISTIDIO que utiliza cada producto.

Se calcula el margen de contribucin por factor limitante:

Margen de contribucin por factor limitante = margen de contribucin unitario / libras
de BISTIDIO por unidad.
Margen de contribucin por factor limitante A110 = 32 / 8 = S/. 4 x libra de BISTIDIO.
Margen de contribucin por factor limitante B382 = 14 / 6 = S/. 2.8 x libra de BISTIDIO.
Margen de contribucin por factor limitante C657 = 21 / 3 = S/. 7 x libra de BISTIDIO.
Entonces, en ese orden debemos producir los productos: C657, A110, B382.

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La empresa dispone como mximo 5,000 libras de BISTIDIO mensuales. La empresa debe
producir un mnimo de 200 unidades por producto.
Cuntas unidades de cada producto debe producir la empresa?
Por consiguiente, de A110 y de B382 se debe fabricar 200 unidades que es lo mnimo
que exige el mercado.
El producto A110 necesita 1,600 libras de BISTIDIO (200 x 8).
El producto B382 necesita 1,000 libras de BISTIDIO (200 x 5).

Por consiguiente nos quedan disponibles 2,400 libras de BISTIDIO (5,000 1,600 1000).
Con 2,400 libras de BISTIDIO se puede fabricar 800 unidades de producto C657 (2,400/3)
De esta forma se han repartido las 5,000 libras de BISTIDIO, basndome para tomar la
decisin en el margen de contribucin por factor limitante.

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Recuerda que

En este tipo de problema hay una restriccin que es la variable que debemos utilizar
para tomar una decisin adecuada.
Debemos calcular el margen de contribucin tomando en cuenta la restriccin para
poder resolver este tipo de problemas.
Regla de decisin (con una restriccin): elegir el producto que genere el mayor
margen de contribucin tomando en cuenta la restriccin.

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2. Pedido especial

Este tema se origina cuando las empresas tienen capacidad ociosa, es decir, no estn
utilizando sus instalaciones al 100%.
Un ejemplo de ello son los gimnasios, hay horas en el da en las que tiene poca afluencia
del pblico.
Los colegios, que brindan sus clases de da, o de maana y tarde, pero las noches sus
instalaciones no son utilizadas.
Las cevicheras que atienden de da y en las noches sus instalaciones no son utilizadas.

En estos casos cuando las instalaciones no son utilizadas al 100% surge el tema del
pedido especial, es decir, la utilizacin de la capacidad no utilizada a un precio menor al
que normalmente cobramos.
Regla de decisin: La orden especial se acepta si genera una utilidad en operacin
adicional.
El pedido especial puede ser por una cantidad igual o menor a la capacidad ociosa, en
este caso se puede atender sin dejar de vender a los clientes habituales.
El pedido especial puede ser mayor que la capacidad ociosa, en este caso, dejaremos de
vender a algunos clientes habituales, es decir, se perder esa venta.

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Caso de pedido especial

La compaa BRILLANTE SAC fabrica medallas para los ganadores de eventos deportivos.
Su planta productiva tiene la capacidad de producir 10,000 medallas cada mes. La
produccin y las ventas actuales son de 7,500 medallas mensuales.
La compaa vende generalmente sus medallas a S/. 150.

En este problema la capacidad de planta o de produccin es de 10,000 medallas y la

empresa slo est fabricando 7,500 medallas, es decir, no est utilizando su capacidad
al 100%.
La empresa tiene sin utilizar el 25% de su planta, es decir, no fabrica 2,500 medallas.
Caso tpico para el tema pedido especial.

La empresa debe aceptar el pedido especial? Qu datos son los relevantes en esta
decisin?
La empresa actualmente margina por cada medalla S/. 65 (ventas 150 costos y gastos
variables 85).
Con el pedido especial marginara S/.17 por medalla adicional a su produccin actual.
Con el pedido especial completara su capacidad de planta de 10,000 medallas, es decir,
por atender el pedido especial no dejara de atender a sus clientes habituales.

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Por consiguiente, el dato relevante sera el margen de contribucin del pedido especial
S/.17 (100-83), lo cual permitir incrementar la utilidad operativa en S/.17 por cada
unidad vendida. Por consiguiente se aceptara el pedido especial.
La utilidad operativa se incrementar en S/. 42,500 (unidades vendidas 2,500 x margen
de contribucin unitario S/. 17).

Con el pedido especial excedera su capacidad de planta en 1,500 medallas (4,000

2,500), es decir, por atender el pedido especial dejara de atender 1,500 medallas a sus
clientes habituales.

Por consiguiente, el dato relevante sera el margen de contribucin del pedido especial
S/.17 (100-83), lo cual permitir incrementar la utilidad operativa en S/.17 por cada
unidad vendida. La utilidad operativa se incrementar en S/. 68,000 (unidades vendidas
4,000 por margen de contribucin unitario S/. 17).

Lo que dejara de vender (1,500 medallas), la empresa dejara de ganar S/. 97,500
(unidades dejadas de vender 1,500 x margen de contribucin unitario habitual S/. 65).
La operacin dejara a la empresa con una prdida de S/. 29,500 (68,000 97,500) Por
consiguiente no se aceptara el pedido especial.

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Recuerda que

El tema del pedido especial surge cuando una empresa no utiliza al mximo su
capacidad productiva.
Regla de decisin: La orden especial se acepta si genera una utilidad en operacin
adicional.

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3. Reemplazo de activos

En la vida diaria tenemos la inquietud de comprar algo nuevo o potenciar el que

tenemos. Ejemplos hay varios: casas, autos, motos, bicicletas, televisores, celulares,
tablet, laptop, entre otros.
En el quehacer cotidiano de las empresas se enfrentan al problema de comprar un nuevo
activo o potenciar el que tienen.
Regla de decisin: Elija la alternativa que habr de generar el menor costo.
En las decisiones de reemplazo de activos debemos elegir la alternativa que nos de
menores costos.

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Caso

La compaa TOLEDO tiene una mquina en actividad que le cost S/. 1000,000.
Qu debe de hacer la empresa: comprar una nueva mquina o conservar la antigua?
Qu datos son los relevantes en esta decisin? El costo original es relevante?
No, el costo original es un costo pasado y no difiere entre las alternativas.
Los costos relevantes son los que estn contenidos en cada alternativa, porque son
futuros y son diferentes entre cada alternativa.

Qu debe de hacer la empresa: comprar una nueva mquina o conservar la antigua?

Los costos relevantes son los que estn contenidos en cada alternativa, porque son
futuros y son diferentes entre cada alternativa.
A. Conservar la mquina por un periodo de 2 aos con costos de mantenimiento
anual de S/. 800,000.
B. Adquirir una nueva mquina a un costo de S/. 600,000, con una vida til de 2
aos y costos de mantenimiento de S/.460,000. Y puede vender la mquina
antigua a S/. 40,000.
La alternativa A me da un costo total de S/. 1600,000 y la alternativa B me da un costo
total de S/. 1480,000.
Me conviene la alternativa B porque es un menor costo.
Regla de decisin: Elija la alternativa que habr de generar el menor costo.

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Recuerda que

El tema de reemplazo de activos surge cuando una empresa desea mejorar el

rendimiento de sus activos y debe decidir entre comprar nuevos activos o
repotenciar los existentes.
Regla de decisin: Elija la alternativa que habr de generar el menor costo.

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4. Hacer o comprar

Muchas veces nos enfrentamos a este dilema, lo hago yo o lo mando a hacer?

Tengo una reunin en casa, preparo los bocaditos o los compro?
Las empresas tienen las mismas inquietudes. En el tema de alternativas de decisin
utilizamos la demanda como herramienta de decisin. Y concluimos que depende de la
demanda la eleccin de una u otra decisin.
En esta sesin lo trataremos bajo el enfoque de la toma de decisiones y demanda.
Regla de decisin: Seleccionar la opcin que proporcionar a la empresa el menor costo
y, por lo tanto, la mayor utilidad.

En las decisiones de hacer o comprar interviene el volumen de produccin (demanda) y

los costos evitables.

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Caso

La corporacin Svenson fabrica mdem celulares y los tableros de circuitos para estos
mdem celulares (TOMC). A continuacin, nos proporciona los siguientes datos:

Un proveedor le hace una oferta de suministrarle los tableros a un costo de 300.

Qu debe de hacer la empresa: ante la oferta del proveedor: comprar o fabricar?
Qu datos son los relevantes en esta decisin? El costo fijo no evitable es relevante?
No, el costo fijo no evitable es un costo que no difiere entre las alternativas. Porque
igual se va a dar.
Los costos relevantes son los que se pueden evitar, porque son futuros y son
diferentes entre cada alternativa.

Qu debe de hacer la empresa: ante la oferta del proveedor: comprar o fabricar? Qu

datos son los relevantes en esta decisin?

Los costos relevantes son los que se pueden evitar, porque son futuros y son
diferentes entre cada alternativa.
Calculamos el costo de producir las 10,000 TOMC con los costos relevantes (S/.
2,590,000) y calculamos los costos de comprar las 10,000 TOMC (S/. 3000,000).

Escogemos el menor.

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Un proveedor le hace una oferta de suministrarle los tableros a un costo de 300

Tambin se puede hacer el anlisis con los costos unitarios.

Qu debe de hacer la empresa: ante la oferta del proveedor: comprar o fabricar? Qu

datos son los relevantes en esta decisin?

Los costos relevantes son los que se pueden evitar, porque son futuros y son
diferentes entre cada alternativa.
Calculamos el costo unitario de producir las 10,000 TOMC con los costos relevantes
(S/. 259) y lo comparamos con el costo unitario de comprar las TOMC (S/. 300).

Escogemos el menor.

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Un proveedor le hace una oferta de suministrarle los tableros a un costo de 300

Recuerda que

Las empresas se encuentran ante el dilema de fabricar sus productos o comprarlos

ya hechos. Todo depender del volumen de produccin.
Regla de decisin: Seleccionar la opcin que proporcionar a la empresa el menor
costo y, por lo tanto, la mayor utilidad.
Adicionalmente, en este tipo de problemas puede existir un uso de las instalaciones
que quedaran disponibles si de decidiera comprar.
Asimismo, si se decidiera comprar podran haber ahorros en otras reas de la
empresa.
La informacin relevante ocurre en el futuro y difiere en las alternativas.

Reflexiona un momento

En tu vida diaria, cmo utilizaras el tema de toma de decisiones?

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Bibliografa

BSICA

HORNGREN Charles T.Datar, Srikant M. y MADHAV V. RAJAN (2012) Contabilidad de

costos: un enfoque gerencial. Mxico, D.F.: Pearson Educacin. (657.42 HORN 2012).

RECOMENDADA
(No necesariamente disponible en el Centro de Informacin)

RIVERO ZANATTA, Juan Paulo (2013) Costos y presupuestos: reto de todos los das.
Lima: UPC, Fondo Editorial. (658.1552 RIVE).

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