28 DICIEMBRE, 2015 POR JAVIER OYARSE CRUZ

La declaracin de nulidad,
revocacin y prescripcin en materia
aduanera
Sumilla
La declaratoria de nulidad del acto administrativo es una institucin jurdica que a menudo
se convierte en un medio idneo para proteger las reglas del debido procedimiento, en la
medida que se trata de una herramienta legal que combate los vicios no subsanables que
pudieran tener determinados actos administrativos.
Existe otra institucin similar denominada revocacin de actos administrativos, que est
sujeta a condiciones y requisitos distintos, dado que se trata de vicios subsanables que
pueden ser convalidados, en cuyo caso, se mantienen los efectos jurdicos del acto
administrativo.
En cuanto a la prescripcin de la deuda tributaria aduanera, esta es una institucin que
brinda seguridad jurdica a las acciones de cobranza, partiendo del principio que no es
factible perseguir eternamente al deudor; siendo por tanto una institucin que opera
siempre a pedido del contribuyente.
1. Nulidad
En principio, la nulidad de un acto administrativo nos conduce a pensar que dicho acto
tiene un vicio muy grave e imposible de poder subsanarse, por lo que no surte efectos
jurdicos; y debe declararse su ineficacia a partir de aquel momento en que se incurre en
determinada causal, siendo nulos tambin los actos sucesivos vinculados a dicho acto
viciado de nulidad.
Revisando la doctrina, encontramos que para el jurista Dromi (1995)[1], Los vicios que
afectan la validez del acto administrativo producen como consecuencia jurdica su
inexistencia, nulidad o anulabilidad. Por lo que, al declararse la inexistencia de un
determinado acto, se entiende que los aspectos administrativos regulados por el mismo,
no surten efecto alguno a favor o en contra del administrado.
Otro aspecto a considerar, es que la nulidad no es considerada como un recurso
impugnatorio, de all que el Cdigo Tributario lo regula casi como si fuera una pretensin o
solicitud accesoria que debe deducirse conjuntamente con la reclamacin o apelacin,
siendo su finalidad bsica, lograr que un determinado acto administrativo no surta efectos
jurdicos.
Esta misma institucin jurdica de la nulidad, tambin es regulada en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444. Por ello citamos al jurista Dans
(2003)[2], quien sostiene Por tanto acto administrativo nulo sera aquel que padece de
algunas de las causales de validez trascendentes o relevantes previstas por el artculo 10
de la Ley del Procedimiento Administrativo General y que ha sido expresamente declarado
como tal por la autoridad administrativa o judicial competente, determinando la expulsin
del acto administrativo del mundo jurdico.
En la legislacin aduanera, no se encuentra regulada de manera expresa dicha institucin
jurdica, por lo que supletoriamente recurrimos a las reglas del Cdigo Tributario y de
manera complementaria, a la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N
27444, tal como pasamos a exponer a continuacin.
1.1. Causales de nulidad
Partiendo de la premisa cierta que la nulidad se produce en base a ciertas causales,
tenemos que el artculo 109 del Cdigo Tributario[3] estipula los siguientes casos de
nulidad en que pueden incurrir los actos de la Administracin Tributaria:
Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos
efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del
Libro II del Cdigo Tributario.
Al respecto, cabe precisar que la SUNAT es competente para la administracin de tributos
internos y de los derechos arancelarios, debido a la fusin que mantiene unidas tanto a la
Administracin Tributaria como a la Administracin Aduanera.
Distinto es el caso de los Gobiernos Locales, que se encargan de administrar
exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, comprendiendo a los derechos,
licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne.
En cuanto se refiere a los rganos resolutores, se considera al Tribunal Fiscal como
mxima instancia de impugnacin en materia tributaria y aduanera, y sus resoluciones dan
por agotada la va administrativa. Por debajo del mencionado Tribunal, se encuentra la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT as como
los Gobiernos Locales dentro de los lmites y competencias fijadas por la ley.
En consecuencia, la SUNAT no puede avocarse a resolver aspectos tributarios vinculados
a los derechos, licencias o arbitrios que competen resolver a los Gobiernos Locales, ni
mucho menos asumir competencia respecto a las impugnaciones que presenten los
operadores de comercio exterior, frente a la imposicin de los derechos antidumping, toda
vez que esta materia es regulada por el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y
la Propiedad Intelectual INDECOPI.
A manera de ejemplo, podemos mencionar que la Intendencia de Aduana de Paita no
podra autorizar o denegar el funcionamiento de una agencia de aduana con la simple
presentacin de la garanta para el cumplimiento de sus obligaciones a favor de la SUNAT;
debido a que dicha unidad orgnica no tiene asignada tal funcin o competencia. De
emitirse dicho acto, cabe invocar la nulidad del acto resolutivo por haberse dictado por un
rgano incompetente.
 Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que
sean contrarios a la ley o norma con rango inferior.
Un aspecto muy importante que la Administracin Tributaria debe tomar en cuenta, es el
referido al cumplimiento estricto del principio del debido procedimiento,[4] el cual consiste
en que: Los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al debido
procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a
ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en derecho. La
institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es aplicable slo en cuanto
sea compatible con el rgimen administrativo.
En consecuencia, la Administracin Aduanera debe cumplir con las formalidades previstas
para cada trmite o rgimen aduanero, brindndole al operador de comercio exterior los
plazos previstos en la ley para que pueda ejercer sus derechos; as como una respuesta
oportuna y por escrito a todas sus solicitudes o peticiones que formula el mencionado
administrado.
Por ejemplo, no es posible en un trmite de cobranza coactiva de una multa aduanera, que
el Ejecutor Coactivo proceda a trabar las medidas cautelares, sin previamente haber
emitido la Resolucin de Ejecucin Coactiva notificando al deudor para que cumpla con
pagar voluntariamente la deuda dentro del plazo de siete das hbiles de haber surtido
efecto dicha notificacin. Salvo que se trate de la adopcin de una medida cautelar previa,
la misma que est sujeta a plazos y formalidades de obligatorio cumplimiento.
Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley.
De conformidad con el artculo 188 de la Ley General de Aduanas Para que un hecho
sea calificado como infraccin aduanera, debe estar previsto en la forma que establecen
las leyes, previamente a su realizacin. No procede aplicar sanciones por interpretacin
extensiva de la norma.
En tal sentido, las infracciones tipificadas en el artculo 192 de la Ley General de
Aduanas, sirven para que la Administracin Aduanera al imponer una sancin, primero
determine la comisin de la infraccin en forma objetiva[5], vale decir analizando los
elementos materiales y sustanciales que se presenten en cada caso particular, teniendo
como premisa que no es vlido recurrir a interpretaciones o presunciones[6], ni mucho
menos sustentar la Resolucin de Multa en aquellos aspectos subjetivos vinculados a la
intencionalidad del agente infractor.
Sobre el particular, el autor nacional Juan Velsquez Caldern, citado en Doctrina y
Comentarios al Cdigo Tributario[7] explica este mismo principio sealando
que determinar las infracciones tributarias de manera objetiva, significa que basta el
slo incumplimiento de la obligacin para que la infraccin se configure, sin importar las
razones que hayan motivado dicho incumplimiento.
Adicionalmente, citamos el principio de legalidad contenido dentro del procedimiento
sancionador[8], el mismo que ordena que Slo por norma con rango de ley cabe atribuir a
las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias
administrativas que a ttulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado, las que
en ningn caso habilitarn a disponer la privacin de libertad.
Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o
por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o
derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se
cumplen con los requisitos, documentacin o trmites esenciales para su
adquisicin.
Es oportuno mencionar que la primera disposicin transitoria, complementaria y final de la
Ley del Silencio Administrativo aprobada por la Ley N 29060, precisa que En materia
tributaria y aduanera, el silencio administrativo se regir por sus leyes y normas
especiales. Tratndose de procedimientos administrativos que tengan incidencia en la
determinacin de la obligacin tributaria o aduanera, se aplicar el segundo prrafo del
artculo 163 del Cdigo Tributario.
Por lo tanto, en materia aduanera, no existe la posibilidad legal de configurarse el silencio
administrativo positivo, debido a que se trata de procedimientos regulados dentro de un
marco legal que responde a las necesidades operativas del comercio exterior, donde la
dinmica de dichos trmites obligan al administrado a cumplir con todos los plazos y
requisitos oportunamente.
1.2. Nulidad a peticin de parte
El contribuyente o administrado se encuentra facultado para invocar la nulidad en cualquier
etapa del procedimiento contencioso tributario, lo cual significa, en buen romance, que
debe invocar dicha nulidad dentro de los plazos previstos para cada recurso impugnatorio,
sea ste la reclamacin o apelacin correspondiente. Salvo el caso de la nulidad de bienes
embargados en el procedimiento de cobranza coactiva, que debe ser planteada dentro del
plazo de tres das de realizado el remate de dichos bienes.
En consecuencia, el contribuyente podra invocar la nulidad cuando presente la
reclamacin prevista en el Artculo 163 del Cdigo Tributario, respecto a solicitudes no
contenciosas que deniegan una solicitud de devolucin de derechos por pagos indebidos o
en exceso.
Cabe subrayar que, por su naturaleza jurdica, la nulidad no es un recurso impugnatorio
propiamente dicho, dado que se plantea de manera accesoria a un reclamo o una
apelacin.
1.3. Nulidad de oficio
La Administracin Aduanera puede declarar la nulidad de oficio en cualquier estado del
procedimiento administrativo, ya sea de los actos que haya dictado o de su notificacin,
con arreglo al Cdigo Tributario y siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 201.1 del artculo 202 de la Ley N. 27444, la
nulidad de oficio de los actos administrativos que han quedado firmes, solo puede ser
declarada cuando se agravie el inters pblico, conforme al criterio expuesto por el
Tribunal Constitucional[9]. Asimismo, debemos acotar lo opinado por el jurista Dans,
quien sostiene que () no basta que los actos administrativos objeto de la potestad de
nulidad de oficio estn afectados por vicios graves que determinen su invalidez absoluta,
sino que, adems deben agraviar el inters pblico, lo que trasciende el estricto mbito de
los intereses de los particulares destinatarios del acto viciado porque se exige que para
ejercer la potestad de nulificar de oficio sus propios actos, la Administracin determine
previa evaluacin, el perjuicio para los intereses pblicos que le compete tutelar o
realizar.[10]
Por otra parte, es preciso mencionar que el plazo para declarar la nulidad de oficio de un
acto administrativo prescribe el ao contado a partir de la fecha en que hayan quedado
consentidos, de conformidad con lo estipulado en el inciso 202.3 del artculo 202 de la Ley
N. 27444. El desconocer este plazo o actuar en contrario podra devenir en una accin de
inconstitucionalidad como ha ocurrido en el pasado[11].
Al respecto tenemos el caso de la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el
Expediente N. 2787-2003-AA/TC de fecha 28 de junio de 2004, mediante el cual se
declar fundada la demanda interpuesta por el administrado contra la Presidencia
Regional del CTAR Cajamarca por haberse declarado de oficio la nulidad de un acto
administrativo vencido el plazo de un ao contado desde la fecha en que haba quedado
consentido el acto; sustentado en que se evidencia la violacin del derecho al debido
proceso, consagrado en el inciso 3) del artculo 139 de la Constitucin Poltica de 1993.
En consecuencia no procede declarar la nulidad de oficio de aquellas resoluciones
emitidas por la Administracin Aduanera en el supuesto que hayan superado el plazo de
un ao desde que quedaron consentidas. Vencido dicho plazo para declarar su nulidad,
debe recurrirse necesariamente al Poder Judicial en va de accin contencioso
administrativa, conforme a lo dispuesto por el inciso 202.3 del artculo 202 de la Ley N.
27444.
2. Revocacin
Para diferenciar la nulidad de la revocacin, partimos de lo opinado por el jurista Dromi
(1995), quien seala que Los actos administrativos con vicios muy leves y leves, estn
sujetos a su modificacin mediante aclaratoria, saneamiento y ratificacin. Por su parte la
extincin del acto administrativo es la cesacin de sus efectos jurdicos[12].
El artculo 107 del Cdigo Tributario precisa que los actos de la Administracin Tributaria
podrn ser revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin.
Agregando que si se trata de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar,
modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin.
Se trata entonces de la facultad que goza la Administracin Aduanera para revocar sus
propios actos y sustituirlos por otros, antes que hayan producido sus efectos con la
notificacin, lo cual le permite enmendar o subsanar algunos requisitos de forma o errores
materiales que se detectaron dentro de su procedimiento interno de verificacin.
Por su parte el jurista Parada (1994) precisa que A diferencia de la anulacin o
invalidacin que implica la retirada del acto por motivos de legalidad, la revocacin
equivale a su eliminacin o derogacin por motivos de oportunidad o de conveniencia
administrativa. El acto es perfectamente legal, pero ya no se acomoda a los intereses
pblicos y la Administracin decide dejarlo sin efecto[13].
Lo cual, nos permite interpretar que si la Administracin Aduanera decide convalidar un
acto administrativo con posterioridad a su notificacin, entonces seguir generando los
efectos jurdicos esperados, dado que no afecta la estructura del mismo.
Para conocer las principales diferencias entre la nulidad y la revocacin, recogemos la
opinin del jurista Jess Gonzles Prez (2001)[14], quien expone lo siguiente:
a) La revocacin tiene como causal de extincin a la inoportunidad, y la nulidad o
anulacin, tiene como causal de extincin a la ilegitimidad.
b) La revocacin tiene un efecto no retroactivo (ex nunc) y la nulidad tiene un efecto
retroactivo (ex tunc).
En consecuencia, los efectos de la revocacin rigen a partir de la fecha de adoptada la
misma, por lo que se le conoce como efecto ex nunc, vale decir que no opera el efecto
retroactivo, dado que por mandato de la ley sus efectos rigen para el futuro[15]. Conviene
formular esta precisin para diferenciarlo de la nulidad, que como bien sabemos tiene
efectos distintos a la revocacin conforme puede verse en la Ley N. 27444.[16]
2.1. Causales de revocacin
De manera diferente se regula el tema de la revocacin en el artculo 108 del Cdigo
Tributario, dado que faculta a la Administracin Tributaria a revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos tiempo despus de la notificacin, y siempre que se trate de los
siguientes supuestos:
Cuando el administrado no incluya en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que le
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declare cifras o
datos falsos u omita circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares
Cuando haya connivencia entre el personal de la administracin y el administrado.
Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a
su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales,
tales como los de redaccin o clculo.
Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un
mismo tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria. En este
caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el
 procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior
resolucin que se notifique.
Teniendo en cuenta que se podra disponer la revocacin de un acto administrativo tiempo
despus de la notificacin, entonces se pueden presentar dos formas de interpretar los
alcances del artculo 108 del Cdigo Tributario:
a) Que la Administracin Tributaria tiene la facultad de revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos incluso cuando stos se encuentren impugnados en la etapa de la
apelacin ante el Tribunal Fiscal.
b) Que la Administracin Tributaria no tiene dicha facultad de revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos cuando stos se encuentren impugnados en la etapa de la
apelacin ante el Tribunal Fiscal. Esta segunda interpretacin, se podra subdividir a su
vez, en otras dos interpretaciones:
b.1 Que dicha limitacin se presenta inclusive tratndose de errores materiales, tales
como los de redaccin o de clculo
b.2 Que dicha limitacin no se presenta en el caso de errores materiales, tales como los
de redaccin o de clculo
El Tribunal Fiscal analiz este tema a profundidad y adopt el criterio que la Administracin
Tributaria no tiene la facultad de revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos
cuando stos se encuentren impugnados en la instancia de apelacin, inclusive tratndose
de errores materiales, tales como de redaccin o de clculo[17].
Para lo cual, se tom en cuenta que el artculo 108 del Cdigo Tributario otorga a la
Administracin Tributaria la facultad de revocar sus propios actos notificados, pero sin
especificar si dicha facultad se extiende incluso cuando se haya presentado el recurso de
apelacin. Por tal motivo, tratndose de un acto resolutivo que haya sido notificado al
contribuyente, ste podra invocar mediante el recurso impugnativo correspondiente que
existen circunstancias que tornan improcedente dicho acto, en cuyo caso deber el
Tribunal Fiscal dentro de su competencia resolutoria evaluar lo expuesto por el
administrado y dejar sin efecto dicho acto.
Es importante subrayar que existe la obligacin de la Administracin Tributaria de informar
a la instancia pertinente sobre cualquier circunstancia sobreviniente a la emisin del acto
que podra determinar su improcedencia, cumpliendo las reglas del debido procedimiento.
2.2. Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT
Recogiendo el mandato contenido en el artculo 108 del Cdigo Tributario, donde se
precisa que la Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias
posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos segn
corresponda; se emiti la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT[18],
disponindose que la SUNAT puede ejercer dicha facultad, cuando:
a) Los pagos efectuados por el deudor tributario hubieran sido imputados
equivocadamente por la Administracin Tributaria;
b) Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados hasta el da anterior a
aqul en que se efecte la notificacin de las Ordenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin o Resoluciones de Multa que contienen dicha deuda;
c)Las Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa
hubieran sido notificadas sin considerar que la totalidad o parte de la deuda tributaria ha
sido materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado mediante Resolucin;
d) Las Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa se
hubieran emitido en funcin a errores de digitacin, transcripcin y/o procesamiento de
cifras por la Administracin Tributaria;
e) Se presenten los siguientes casos de duplicidad en la emisin de los documentos :
a. Tratndose de Resoluciones de Multa, stas correspondan a la misma infraccin y el
perodo tributario, y coincidan en el monto de la sancin, sin considerar intereses.
b. Tratndose de rdenes de Pago, stas correspondan al mismo tributo y perodo
tributario, provengan de la misma Declaracin y coincidan en el monto del tributo.
f) Exista una Declaracin Sustitutoria o una Rectificatoria que hubiera determinado una
mayor obligacin, respecto a la deuda tributaria contenida en la Orden de Pago,
Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa;
g) Las Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa
hubieran sido notificadas sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha sido
corregida como consecuencia de una Solicitud de Modificacin de Datos, aceptada por la
SUNAT conforme a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia que aprueba el
citado procedimiento;
h) Las Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa
hubieran sido notificadas sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha sido
corregida como consecuencia de la modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos
a cuenta correspondientes al Impuesto a la Renta, o de la comunicacin de la suspensin
de los mismos con arreglo a las normas que regulan dicho procedimiento.
i) Exista una Declaracin Rectificatoria que hubiera determinado una obligacin menor
respecto a la deuda tributaria contenida en una Orden de Pago y, de ser el caso, en una
Resolucin de Multa vinculada siempre que la aludida declaracin hubiera surtido efectos
conforme a lo sealado en el artculo 88 del Cdigo Tributario
No existe norma alguna que haya fijado un plazo para que la Administracin Aduanera
pueda efectuar dicha revocacin de oficio de algn acto administrativo, a diferencia de la
nulidad, donde s se encuentra previsto el plazo de un ao calendario contado a partir de
que haya quedado consentido el acto.
Pero debe tenerse en cuenta en este punto, que no es factible que se efecte dicha
revocacin cuando el acto resolutivo se encuentre sometido al recurso de apelacin, o ha
sido materia de alguna resolucin emitida en segunda instancia por el Tribunal Fiscal o
haya sido impugnada ante el rgano jurisdiccional.
De otro lado, advertimos que no existe ningn procedimiento o norma alguna similar a esta
Resolucin de Superintendencia, que regule la forma de efectuar la revocacin de los
actos administrativos emitidos por la Administracin Aduanera, por lo que resultan
aplicables solamente las reglas previstas en el Cdigo Tributario y la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
2.3. Revocacin en la Ley N 27444
De manera complementaria a las normas del Cdigo Tributario analizadas en los acpites
anteriores respecto a la figura jurdica de la revocacin, podemos mencionar que el
artculo 203 de la Ley N 27444 estipula como regla general, que aquellos actos
administrativos, que importen una declaracin o constitucin de derechos o intereses
legtimos a favor de los administrados, no pueden ser revocados, modificados o sustituidos
por razones de oportunidad, mrito o conveniencia; pero la misma norma contempla tres
supuestos para efectuar la revocacin del acto administrativo, precisando que constituyen
una excepcin a la mencionada regla.
Dichas causales de revocacin son las siguientes:
Cuando la facultad revocatoria haya sido expresamente establecida por una norma con
rango legal y siempre que se cumplan los requisitos previstos en dicha norma.
Cuando sobrevenga la desaparicin de las condiciones exigidas legalmente para la
emisin del acto administrativo cuya permanencia sea indispensable para la existencia
de la relacin jurdica creada.
Cuando apreciando elementos de juicio sobrevinientes se favorezca legalmente a los
destinatarios del acto y siempre que no se genere perjuicios a terceros.
Como puede apreciarse, stas casuales de revocacin son mucho ms genricas que las
establecidas en el Cdigo Tributario, de all que sostenemos que se podran utilizar para
aquellos supuestos que no estn expresamente sealados en el precitado Cdigo.
Por ejemplo, tratndose del siguiente supuesto Cuando apreciando elementos de juicio
sobrevinientes se favorezca legalmente a los destinatarios del acto y siempre que no se
genere perjuicios a terceros; podra darse el caso de alguna sancin pecuniaria que se
encuentre sometida al procedimiento de cobranza coactiva, pero respecto de la cual exista
alguna resolucin de la propia Administracin Aduanera o del Tribunal Fiscal en sentido
favorable al administrado, por lo que dicha resolucin debera ser considerada como un
elemento de juicio sobreviniente a la aplicacin de la mencionada multa; dado que dicho
criterio no estuvo presente durante la etapa de emisin de la resolucin sancionatoria;
resultan factible bajo este supuesto que la autoridad aduanera evale la posibilidad de
disponer la revocacin de la sancin impuesta.
Para tal efecto, se partira del supuesto que la sancin de multa, solo afecta al
administrado en su calidad de infractor y por lo tanto, en modo alguno podra afectar a
terceros la probable revocacin de la Resolucin emitida por la Administracin Aduanera.
En la misma lnea de pensamiento, es oportuno precisar, que la indemnizacin por la
revocacin del acto administrativo no est referido al perjuicio econmico originado por las
acciones de cobranza coactiva seguidas para el cobro de la precitada multa, sino que est
referido especficamente al perjuicio econmico causado al administrado como
consecuencia del mismo acto de la revocacin[19], supuesto que resultara inexistente; por
cuanto al disponerse la revocacin de una sancin de multa, coincidiremos en se tratara
de la extincin de la deuda a favor del administrado.
Finalmente, dentro del anlisis del ejemplo que hemos propuesto, debe tenerse en cuenta
que para identificar a la autoridad competente que declare la revocatoria de la resolucin
de multa, es necesario recurrir al numeral 203.3) del artculo 203 de la Ley N. 27444, el
cual dispone que solo podr ser declarada por la ms alta autoridad de la entidad
competente[20] previa cumplimiento del requisito formal de brindar a los posibles
afectados, la oportunidad para presentar sus alegatos y evidencias en su favor.
3. Prescripcin
Partimos del principio jurdico que la prescripcin extingue la accin pero no el derecho. Es
decir, la deuda existe en el mundo jurdico real y en los registros click here contables de la
Administracin Aduanera, pero dado el transcurso del tiempo fijado por la ley, se agota el
plazo previsto para ejecutar las acciones de cobranza.
Revisando la doctrina, encontramos que para Fernandez Junquera (2001)[21] La
prescripcin extintiva es una institucin jurdica que, en el orden tributario tiene el doble
fundamento de seguridad jurdica y de exigencia de respeto al principio de capacidad
econmica, as en ella se reconocen los dos principios bsicos que sustentan este
instituto, la seguridad jurdica y de exigencia de respeto al principio de capacidad
econmica actual En ella se recogen, pues, los principios bsicos que sustentan este
instituto, la seguridad jurdica y la capacidad econmica en materia tributaria.
Resulta interesante esta opinin de Fernandez Junquera porque no solo apela al principio
de la seguridad jurdica, que est referida a que las acciones de cobranza no pueden ser
eternas o interminables en el tiempo, debiendo tener un plazo razonable para que la
Administracin Aduanera ejerza su facultad de recaudacin. Tambin hace referencia al
principio de capacidad econmica actual, la misma que no compartimos, toda vez que
diera la impresin que el fisco estuviera condicionado a verificar previamente la liquidez o
posibilidad de pago del deudor, como condicin para declarar la prescripcin de la deuda.
Bajo la premisa expuesta anteriormente, sera un atentado contra nuestra esfuerzo por
crear mayor conciencia tributaria, el poder disponer de oficio la prescripcin de la deuda
tributaria, por el solo hecho de haber transcurrido el tiempo fijado para su cobranza,
sumado a la condicin de iliquidez o quiebra del deudor en el momento actual.
Esa posibilidad es remota e ilegal desde todo punto de vista, dado que se trata del dinero
originado por las deudas tributarias que sostienen la marcha administrativa del pas.
Recordemos que el Estado ha sido creado entre otras razones, para atender el gasto
social, para brindar a todos los ciudadanos los bienes y servicios necesarios para nuestra
convivencia plena en sociedad. Para cumplir con dichos fines, se requiere la captacin de
recursos que aportamos todos los contribuyentes dentro del marco jurdico tributario
vigente.
3.1. Plazos de prescripcin
Siendo que la prescripcin de las deudas tributario aduaneras, se configura luego de haber
transcurrido el plazo fijado por la ley; es que el artculo 155 de la Ley General de Aduanas
precisa que la accin de la SUNAT para:
a) Determinar y cobrar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del artculo
140 de este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno
(1) de enero del ao siguiente de la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria
aduanera;
b) Determinar y cobrar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artculo 140 de este
Decreto Legislativo , prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero
del ao siguiente de la conclusin del rgimen;
c) Aplicar sanciones y cobrar multas, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del
uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT detect la infraccin;
d) Requerir la devolucin del monto de lo indebidamente restituido en el rgimen de
drawback, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao
siguiente de la entrega del documento de restitucin;
e) Devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los cuatro (4) aos
contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de efectuado el pago indebido o en
exceso.
Tenemos entonces como criterio uniforme que, para todo tipo de deudas aduaneras, se
considere un plazo estndar de cuatro aos contados partir del uno de enero del ao
siguiente al nacimiento de la obligacin tributaria. Lo cual supone que dentro de dicho
plazo la Administracin Aduanera puede ejercer sus acciones de cobranza hasta lograr la
extincin total de la precitada obligacin.
Ahora bien, lo expuesto anteriormente no significa que transcurrido los cuatro aos, ya no
es factible que la autoridad aduanera pueda ejercer alguna accin administrativa destinada
al cobro de la deuda. Muy por el contrario, podra continuar ejecutando acciones de
cobranza y si el deudor cumple con el pago de la deuda y advierte tiempo despus que
dicha deuda estaba prescrita, el Cdigo Tributario precisa que no tiene derecho a solicitar
la devolucin del monto pagado[22].
3.2. Causales de interrupcin y suspensin de la prescripcin
En materia aduanera, queda claro que las causales de suspensin y de interrupcin del
cmputo de la prescripcin, se rigen por lo dispuesto en el Cdigo Tributario conforme a lo
dispuesto en el artculo 156 de la Ley General de Aduanas.
Para Hector Villegas (1990) La interrupcin de la prescripcin tiene como no transcurrido
el plazo de la prescripcin que corri con anterioridad al acontecimiento interruptor[23], lo
cual equivale a contar nuevamente el plazo de cuatro aos apenas ocurra alguna de las
causales previstas para la interrupcin del plazo. O sea, todo el tiempo transcurrido hasta
el momento de la interrupcin, vuelve a fojas cero para iniciar un nuevo cmputo de cuatro
aos desde el da siguiente de producida dicha interrupcin.
Dentro de las causales de interrupcin podemos mencionar a las establecidas en el
artculo 45 del Cdigo Tributario en sus distintas formas, es decir tanto para determinar la
obligacin tributaria, como para exigir el pago o aplicar sanciones. Las cuales consisten
en:
El reconocimiento expreso de la obligacin tributario aduanera.
La presentacin de una solicitud de devolucin.
El pago parcial de la deuda
La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La notificacin de la deuda
 El reconocimiento expreso de la infraccin
La notificacin de la resolucin de prdida de fraccionamiento y/o aplazamiento de
pago.
Distinto es el caso de la suspensin del plazo prescriptorio, donde el efecto es detener el
cmputo del plazo prescriptorio de cuatro aos, hasta que se resuelva la causal que
impide continuar con dicho conteo. As tenemos que la suspensin opera durante el
tiempo que dure la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, debiendo retomarse el cmputo apenas culmine alguno de
dichos procedimientos.
Para el jurista Hector Villegas (1990) La suspensin inutiliza para la prescripcin su
tiempo de duracin, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la
suspensin se agrega al transcurrido con posterioridad, puede advertirse que las causales
que menciona la ley civil no se adecuan a las peculiares caractersticas de la Obligacin
Tributaria, por lo cual algunos ordenamientos tributarios modernos no la mencionan, y solo
se refieren a la interrupcin[24].
El artculo 46 del Cdigo Tributario seala que el plazo de prescripcin de las acciones
para determinar la obligacin y aplicar sanciones, as como para exigir el pago de la
obligacin tributaria, queda suspendido:
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3.3. Prescripcin de solicitudes de devolucin aduaneras
Respecto a las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso de la deuda
tributaria aduanera, el artculo 157 de la Ley General de Aduanas establece que:
Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso se efectuarn
mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros, aplicndose los intereses
moratorios correspondientes a partir del da siguiente de la fecha en que se efectu el
pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva.
Cuando en una solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso se impugne un
acto administrativo, dicha solicitud ser tramitada segn el procedimiento contencioso
tributario.
En cuanto a la prescripcin de la accin de la SUNAT para devolver lo pagado
indebidamente o en exceso, el inciso e) del artculo 155 de la Ley General de Aduanas
seala que sta prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del
ao siguiente de efectuado el pago indebido o en exceso, precisndose en su artculo 156
que las causales de suspensin y de interrupcin en el cmputo del plazo prescriptorio, se
rigen por lo dispuesto en el Cdigo Tributario.[25]
En el mismo sentido, observamos que el Procedimiento de Devoluciones[26] en los
numerales 4, 5 y 6 del rubro VI Normas Generales establece lo siguiente:
()
4. La accin de la SUNAT para devolver lo pagado indebidamente o en exceso prescribe
a los cuatro (4) aos contados a partir del 1 de enero del ao siguiente de efectuado el
mismo.
5. El cmputo del plazo de prescripcin se rige por la Ley vigente en la fecha en que se
produce su vencimiento.
6. Las causales de suspensin o interrupcin del plazo prescriptorio se rigen por la norma
vigente en la fecha en que ocurri la causal.
()
De acuerdo al marco legal que hemos mencionado anteriormente, tenemos que si bien la
Ley General de Aduanas ha establecido el plazo de cuatro (4) aos contados a partir del 1
de enero del ao siguiente de efectuado el pago, como trmino prescriptorio de la accin
de la SUNAT para devolver lo pagado indebidamente o en exceso, la legislacin aduanera
no ha previsto causales propias de suspensin o interrupcin del mencionado plazo,
remitindonos para tal efecto a las normas del Cdigo Tributario conforme se seala
expresamente en el artculo 156 del mencionado cuerpo legal.
En ese sentido, conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 155 de la Ley General
de Aduanas, la accin de la SUNAT para devolver lo pagado indebidamente o en exceso
prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de
efectuado el pago indebido o en exceso, por lo que en principio, toda solicitud de
devolucin deber presentarse ante la Administracin Aduanera dentro del mencionado
plazo, caso contrario su derecho habr prescrito, salvo que se hayan presentado algunas
de las causales de interrupcin o suspensin previstas para tal efecto por el Cdigo
Tributario, conforme a lo sealado por el artculo 156 de la Ley General de Aduanas.
Otro aspecto que debemos tener en cuenta es el referido al plazo para presentar las
reclamaciones contra las resoluciones que declaren improcedente una solicitud de
devolucin de tributos por pagos indebidos o en exceso. Segn el artculo 137 del Cdigo
Tributario se trata de veinte das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul
en que se notific el acto o resolucin recurrida.
Pero qu pasara si el contribuyente por diferentes razones presenta su reclamo vencido
dicho plazo legal; frente a este supuesto, la Administracin tendra dos alternativas:
a) Declarar inadmisible por extemporneo dicho recurso habida cuenta que se est
reclamando una resolucin que no contiene deuda pendiente de pago, sino una solicitud
de devolucin por pago indebido o en exceso declarada improcedente.
b) Admitir a trmite de todas maneras dicho recurso, debido a que no existe deuda alguna
que garantizar como requisito para presentar el reclamo extemporneo.
Esta segunda alternativa es la correcta desde el punto de vista estrictamente jurdico, pero
debe precisarse que resulta admisible el recurso de reclamacin de las resoluciones que
resuelven solicitudes de devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo
de 20 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 137 del Cdigo Tributario,
siempre que a la fecha de su interposicin no haya prescrito la accin para solicitar la
devolucin por pago indebido o en exceso, tal como lo ha precisado el Tribunal Fiscal[27]
Pasemos ahora a analizar los artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario, donde se
establecen las causales de interrupcin y de suspensin del cmputo del plazo
prescriptorio especficas para solicitar devoluciones en la siguiente forma:
Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como

para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un
pago en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria
dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como
para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere
el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo
para la emisin de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el
presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que
realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que
hubiera sido materia de dicho procedimiento[28].
Como se puede observar, el inciso b) del artculo 45 Cdigo Tributario prev como una de
las causales de interrupcin del cmputo del trmino prescriptorio para presentar
solicitudes de devolucin, a la notificacin del acto administrativo que reconoce la
existencia de un pago en exceso o indebido, lo que resulta lgico, teniendo en cuenta que
si bien el pago pudo haberse efectuado con anterioridad, el solicitante solo tendr
conocimiento de su derecho a solicitar su devolucin a partir de la fecha en que la
administracin haya hecho de su conocimiento que el concepto cancelado deviene en
indebido o en exceso, por lo que es a partir de esa fecha que se iniciar el cmputo del
nuevo trmino prescriptorio conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo de ese mismo
artculo.
Asimismo, el inciso b) del artculo 46 del Cdigo Tributario, seala como causal de
suspensin de ese cmputo, al periodo durante el que se encuentre en trmite el
procedimiento contencioso tributario, debiendo entenderse que la mencionada causal no
se encuentra referida a la interposicin de cualquier medio impugnatorio, sino de aquel que
se encuentra vinculado al derecho para obtener la devolucin del tributo que se solicita, tal
como se puede inferir de lo dispuesto por el ltimo prrafo del mencionado artculo.
A manera de ejemplo, podemos citar el caso de solicitudes de devolucin presentadas por
los derechos arancelarios y dems tributos cancelados respecto a declaraciones de
importacin que fueron posteriormente legajadas por la Administracin Aduanera mediante
resoluciones; las mismas que fueron impugnadas mediante el proceso contencioso
tributario resultando confirmadas en ltima instancia por el Tribunal Fiscal, es decir que el
legajamiento de la declaracin recin ha quedado firme.
Transcurrido ms de cuatro aos de haberse producido el nacimiento de la obligacin
tributaria aduanera, el operador de comercio exterior decide solicitar la devolucin de los
derechos de aduana y dems tributos que haba pagado por una declaracin que ha sido
legajada, siendo necesario entonces, analizar el cmputo del trmino prescriptorio en base
a los siguientes criterios:
El cmputo del plazo de 4 aos se inicia a partir del 1 de enero del ao siguiente a
aqul en que se efectu el pago de los tributos de las declaraciones, salvo que la
notificacin de las resoluciones que ordenan ese legajamiento se haya efectuado con
posterioridad a la fecha de inicio del cmputo del trmino prescriptorio; en cuyo caso y
en virtud de lo dispuesto por el el literal b) del inciso 4) del Cdigo Tributario, su
cmputo se habra interrumpido, reinicindose al da siguiente de efectuada la
mencionada notificacin, toda vez que dicha resolucin es la que pone en conocimiento
del usuario la decisin adoptada por la Administracin Aduanera, la misma que origina
que el pago efectuado haya devenido en indebido.
 El cmputo del plazo prescriptorio para la presentacin de la solicitud de devolucin,
queda suspendido conforme a lo previsto en el inciso b) del artculo 46 del Cdigo
Tributario, desde la fecha en que el usuario interpuso el recurso de reclamacin contra
la resolucin de legajamiento, hasta la fecha en que concluya el procedimiento
contencioso tributario, lo que incluye la etapa de reclamacin y de ser el caso de
apelacin previstas por el artculo 124 del mismo cuerpo legal.
Es importante subrayar que la ocurrencia de la causal de suspensin solo hace un
parntesis en el cmputo durante el tiempo que dure el procedimiento contencioso
tributario (reclamacin y apelacin), por lo que deja de continuar computndose mientras
la causal de suspensin permanezca para continuar su cmputo una vez concluidas todas
las impugnaciones.
En consecuencia, para el ejemplo que estamos comentando, el cmputo de los plazos
para la prescripcin del derecho a solicitar la devolucin del pago indebido con motivo de
las resoluciones de legajamiento ordenadas por la autoridad aduanera, se suspender
desde la fecha de interposicin de la reclamacin contra la resolucin de legajamiento
correspondiente, hasta la notificacin de la resolucin que ponga fin al proceso
contencioso tributario, volviendo a continuar su cmputo al da siguiente de la notificacin
de esa resolucin, adoptando el mismo criterio en caso exista la notificacin de las
resoluciones emitidas por el Tribunal fiscal que confirman el legajamiento.
4. Conclusiones
Existe alguna similitud en el tratamiento de la nulidad y revocacin de actos administrativos
tanto en el Cdigo Tributario como en la Ley del Procedimiento Administrativo General
Ley N 27444, siendo necesario advertir que su aplicacin siempre estar condicionada a
la naturaleza jurdica del acto que se pretende anular o revocar.
La nulidad de un determinado acto administrativo trae como consecuencia que no va a
surtir ningn efecto jurdico, toda vez que se trata de la identificacin de un vicio grave que
lo aleja de la obligatoriedad de ser cumplida por parte del contribuyente.
En cambio, la revocacin permite que la Administracin Aduanera pueda convalidar dicho
acto al tratarse de errores materiales subsanables que permiten la vigencia del acto
administrativo con efectos a futuro.
Respecto a la prescripcin de la obligacin tributaria aduanera se produce por el simple
transcurso del tiempo, siempre que no se haya interrumpido o suspendido el plazo,
debiendo precisar que solo opera a pedido de parte.
5. Recomendaciones
Es necesario continuar desarrollando el marco normativo actual en materia de nulidad,
revocacin y prescripcin, pero adecundolo a las instituciones del Derecho Aduanero que
mantienen su vigencia en el tiempo.
Para lo cual, debemos tomar en cuenta la autonoma didctica, cientfica y legislativa que
tiene el Derecho Aduanero, dado que estamos convencidos que en modo alguno debe
estar subsumido al Derecho Tributario, habida cuenta que las Administracin Aduanera
tiene como principal misin la facilitacin del comercio exterior, y no solo la recaudacin de
tributos.
Siendo que existe tanto en el Cdigo Tributario como en la normatividad interna de la
SUNAT un marco legal propio que regula la revocacin de sus propios actos pero
enfocados en los aspectos que son competencia de Tributos Internos, recomendamos se
haga lo propio en materia aduanera.
Finalmente, somos conscientes que toda iniciativa legislativa debe realizarse no solo
dentro del marco de la legislacin aduanera actual, sino en armona con los Acuerdos
Comerciales y dems procesos de integracin econmica, buscando recoger aquellas
instituciones que se encuentran reguladas en normas supranacionales como el Convenio
de Kyoto revisado, la Decisin 671 de la CAN y las Resoluciones de ALADI, entre otros.
[1] Dromi, Roberto. Derecho Administrativo. 4 Edicin. Ediciones Ciudad Argentina,
Buenos Aires 1995. Pg. 242.
[2] Dans, Jorge; Morn, Juan Carlos y otros. Cometarios a la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Lima. ARA Editores. 2003. Pg. 230
[3] Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y dems normas modificatorias.
[4] Principio contenido en el numeral 1.2 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N
27444.
[5] En el marco de los estipulado por el artculo 189 de la Ley General de Aduanas.
[6] Respecto a la presuncin cabe recordar el siguiente aforismo latino: Praesumtione
locus est, cum veritas alio modo investigari non potest (La presuncin tiene lugar cuando
no hay otro modo de investigar la verdad).
[7] Instituto de Investigacin El Pacfico, Lima, 2005, pg. 560.
[8] Principio contenido en el numeral 1) del artculo 230 de la Ley N 27444.
[9] Sentencia recada en el Expediente N. 0884-2004-AA/TC de fecha17 de agosto de
2004.
[10] Dans Ordoez, Jorge. Rgimen de nulidad de los actos administrativos en la nueva
Ley N. 27444. En: Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Segunda Parte. Ara Editores. Lima, 2003. Pg. 258.
[11] Sentencia recada en el Expediente N. 004-2000-AI/TC de fecha 27 de junio de 2001.
[12] Dromi, Roberto. Derecho Administrativo. 4 Edicin. Ediciones Ciudad Argentina,
Buenos Aires 1995. Pg. 249
[13] Parada, Ramn. Derecho Administrativo. Marcial Pons. Ediciones Jurdicas. S.A.
Madrid. 1994. Pg. 220.
[14] GONZLES PREZ Jess, Manual del Derecho Procesal Administrativo, 3ra. Edicin.
S.L. Civitas Ediciones. Madrid 2001.
[15] El numeral 203.2) del artculo 203 de la Ley N. 27444 estipula que de manera
excepcional, cabe la revocacin de actos administrativos, con efectos a futuro.
[16] El artculo 12 de la Ley N. 27444 precisamente desarrolla los efectos de la
declaracin de nulidad.
[17] Resolucin N 00815-1-2005 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
[18] Modificada posteriormente por la Resolucin de Superintendencia N 069-
2005/SUNAT.
[19] Tal como lo describe el numeral 205.1) del artculo 205 de la Ley N. 27444.
[20] Lase la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas conforme a lo previsto en el
artculo 209 de la Ley General de Aduanas.
[21] Fernandez Junquera, Manuela. La prescripcin de la obligacin tributaria. Un estudio
jurisprudencial. Cuadernos de Jurisprudencia Tributaria. Editorial Aranzadi Elcano. Pg.
18.
[22] El artculo 49 del Cdigo Tributario estipula que El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
[23] Villegas, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo I.
Ediciones Depalma. Pg. 263.
[24] Villegas, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo I.
Ediciones Depalma. Pg. 263.
[25] Norma concordada con el penltimo prrafo del artculo 43 y numeral 5) del artculo
44 del Cdigo Tributario.
[26] Aprobada mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
N 0070-2010-SUNAT/A, denominado como Procedimiento INPCFA-PG.05 Devoluciones
por pagos indebidos o en exceso y/o compensaciones de deudas tributarias aduaneras.
[27] Resolucin N 01025-2-2003 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
[28] Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5
de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin
Escrito por Javier Oyarse Cruz
Abogado, Maestro en Derecho, Especialista en Aduanas, Conciliador Extrajudicial y Doctor en
Educacin. Con amplia experiencia laboral en la Administracin Aduanera (SUNAT) donde fue
Ejecutor Coactivo y Jefe de Recaudacin.
Docente en Post-Grado de la Universidad de ESAN, Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC), Universidad de San Martn de Porres; Universidad Nacional Mayor de San
Marcos y Universidad del Pacfico, entre otras.
Autor de diversos artculos e investigaciones publicadas en revistas especializadas.
Administrador del blog acadmico http://magoyarse.blogspot.com/
Conferencista nacional e internacional en los temas de Comercio Exterior; Negocios
Internacionales y Gestin Aduanera. Colaborador de las Revista Logista.

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