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Arrendamiento o sub-
arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles,
as como las mejoras de
los mismos.
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El
arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos
que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000.
Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San
Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o
el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar
la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20% 1,293.6
Renta Neta 5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) =
323 5%(6,468) = 323
EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el
periodo 2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800
La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo
que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este
caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir
slo se deducirn S/180 de S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como
gasto, por lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas
consideradas como no
habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora
existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a
partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto
a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/.
102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad S/. 102,800
IR 30% 30,840
(-) Pagos a cuenta 15,600
IR a Pagar 15,240
Descuentos
Modalidades de pago
Los sujetos que pueden cogerse al FRAES son los que tengan rentas
que califiquen como de tercera categora con ingresos que anuales no
superen las 2,300 UIT, desde el periodo comprendido entre enero de
2012 al periodo agosto de 2016.
Para tal efecto, se verifica desde el 2012 hasta el 2015, ao por ao, que
la sumatoria no supere las 2,300 UIT por cada ao, considerando el valor
de la UIT vigente en cada ao evaluado.
Modificaciones
DECRETO LEGISLATIVO
N 1263
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
Que mediante Ley N 30506, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia de
reactivacin econmica y formalizacin, seguridad ciudadana, lucha contra la corrupcin, agua y
saneamiento y reorganizacin de Petroper S.A., el Congreso de la Repblica ha delegado en el Poder
Ejecutivo, por el plazo de noventa (90) das calendario, la facultad de legislar para, entre otros, modificar el
Cdigo Tributario con el objetivo de corregir aquellas disposiciones que puedan generar situaciones
inequitativas para los contribuyentes; as como, dictar normas especficas para la estandarizacin de
procedimientos administrativos comunes en la administracin pblica con la finalidad de hacer predecibles
sus requisitos y plazos; y, aprobar medidas que permitan la eliminacin de barreras burocrticas en los tres
niveles de gobierno;
De conformidad con lo establecido en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per y en ejercicio de
las facultades delegadas de conformidad con el ltimo prrafo del numeral a.5) del literal a) y el literal h) del
inciso 1) del artculo 2 de la Ley N 30506;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y,
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
DECRETO LEGISLATIVO
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo
con excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo 112. El domicilio procesal podr ser fsico,
en cuyo caso ser un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria, o
electrnico, en cuyo caso, ser el buzn electrnico habilitado para efectuar la notificacin electrnica de
los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artculo 104 y asignado a cada administrado, de
acuerdo a lo establecido por resolucin de superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante
la SUNAT, o mediante resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas para el caso de
procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento
de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles
de notificada la resolucin de ejecucin coactiva y en el caso de domicilio procesal fsico estar
condicionada a la aceptacin de aquella, la que se regular mediante resolucin de superintendencia.
Cuando de acuerdo a lo establecido por resolucin de superintendencia, en el caso de procedimientos ante
SUNAT o resolucin ministerial, en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la notificacin de los
actos administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artculo 104, no tiene efecto el
sealamiento del domicilio procesal fsico.
(...)
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante resolucin de superintendencia u otra norma
de rango similar, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados
en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
(...)
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fsico fijado por el sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en el
domicilio fiscal.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
(...)
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los Artculos 142, 150, 152 y 156 hasta la emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal o la
emisin de resolucin de cumplimiento por la Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento
del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin o apelacin o emitido la resolucin de cumplimiento fuera
por causa imputable a dichos rganos resolutores.
(...).
Artculo 44.- CMPUTO DE PLAZOS DE PRESCRIPCIN
(...)
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
(...).
Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
(...)
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en que fue trabada y si
existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos
aos adicionales. En los casos en que la medida cautelar se trabe en base a una resolucin que desestima
una reclamacin, la medida cautelar tendr el plazo de duracin de un (1) ao, pero se mantendr por dos
(2) aos adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida
cautelar caducar, estando obligada la Administracin Tributaria a ordenar su levantamiento, no pudiendo
trabar nuevamente la medida cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria distinta.
(...).
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(...)
g) Solicitar la no aplicacin de intereses, de la actualizacin en funcin al ndice de Precios al Consumidor,
de corresponder, y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo
previsto en el Artculo 170.
(...)
o) Solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin de las acciones de la Administracin Tributaria
previstas en el artculo 43, incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza.
(...).
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
(...)
b) (...)
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones
Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documento, la notificacin se considerar efectuada el da hbil siguiente a la fecha del depsito del
mensaje de datos o documento.
(...)
Cuando el deudor tributario hubiera optado por sealar un domicilio procesal electrnico y el acto
administrativo no corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b), la notificacin se
realizar utilizando la forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previsto en el presente artculo.
En el caso que el deudor tributario hubiera optado por un domicilio procesal fsico y la forma de notificacin
a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin,
o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal
fsico una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.
(...).
Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
(...)
Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones
que ordenan trabar y levantar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o sus normas reglamentarias o complementarias
realicen los administrados y terceros ante la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal podrn efectuarse
mediante sistemas electrnicos, telemticos, informticos, teniendo estas la misma validez y eficacia
jurdica que las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en las normas que
se aprueben al respecto. Tratndose de SUNAT, estas normas se aprobarn mediante resolucin de
superintendencia, y tratndose del Tribunal Fiscal, mediante resolucin ministerial del Sector Economa y
Finanzas.
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el llevado o conservacin del
expediente electrnico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de
manera total o parcial en dichos medios, deber respetar los principios de accesibilidad e igualdad y
garantizar la proteccin de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia,
as como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendrn la misma
validez y eficacia que los documentos en soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedicin se utilicen los mecanismos que aseguren su identificacin como
representaciones del original que la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida para todo efecto legal por la
puesta a disposicin del expediente electrnico o de dichos documentos.
En cualquier caso, los requerimientos que efecte el Tribunal Fiscal tanto a la Administracin Tributaria
como a los administrados, podr efectuarse mediante la utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos.
e) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o exhibiciones en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados esta se entender cumplida, de ser el caso, con la presentacin o
exhibicin que se realice en aquella direccin o sitio electrnico que la Administracin Tributaria defina como
el canal de comunicacin entre el administrado y ella.
La SUNAT regula mediante resolucin de superintendencia la forma y condiciones en que sern llevados y
archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a
estos.
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma y condiciones en que se registrarn los
expedientes y documentos electrnicos, as como las disposiciones que regulen el acceso a dichos
expedientes y documentos, garantizando la reserva tributaria.
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn
sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso
contrario, ser de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 150.
Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(...)
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado.
(...)
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el
sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria
que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el
monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin Tributaria. Los plazos de nueve (9) meses variarn a doce (12) meses
tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, y a veinte (20) das hbiles tratndose de reclamaciones contra resoluciones
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en
el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente a la Administracin Tributaria,
debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das
hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
(...)
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 pueden ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada
Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente Cdigo y sin que sea necesaria su
autorizacin por parte de letrado.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES, DEL NDICE DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses, la actualizacin en funcin al ndice de Precios al Consumidor de
corresponder, ni la aplicacin de sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de
la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, resolucin de superintendencia o norma de rango
similar o resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de
la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el
Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. La actualizacin en
funcin al ndice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es aquella a que se refiere el artculo 33
del presente cdigo o el artculo 151 de la Ley General de Aduanas que corresponda hasta los diez (10)
das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto
de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Artculo 4.- Incorporacin del literal j) al artculo 85, del ltimo prrafo del inciso b) del artculo 104,
del ltimo prrafo del artculo 109 y, del ltimo prrafo del artculo 156 del Cdigo Tributario.
Incorprense el literal j) al artculo 85, el ltimo prrafo del inciso b) del artculo 104, el ltimo prrafo del
artculo 109, y el ltimo prrafo del artculo 156 del Cdigo Tributario, conforme a los textos siguientes:
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
(...)
j) La informacin que requieran las entidades pblicas a cargo del otorgamiento de prestaciones
asistenciales, econmicas o previsionales, cuando dicho otorgamiento se encuentre supeditado al
cumplimiento de la declaracin y/o pago de tributos cuya administracin ha sido encargada a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. En estos casos la solicitud de
informacin ser presentada por el titular de la entidad y bajo su responsabilidad.
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
(...)
b) (...)
La SUNAT establecer por resolucin de superintendencia los actos que sern notificados en dicho
domicilio procesal electrnico, as como los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento, los sujetos
obligados; as como, las dems disposiciones necesarias para su implementacin y uso.
En el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal, se establecer mediante resolucin
ministerial del sector Economa y Finanzas la implementacin progresiva del uso y fijacin del domicilio
procesal electrnico, pudiendo establecer los alcances, sujetos obligados, as como los requisitos, formas
y procedimiento.
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso b) del artculo 104 incorporado por el presente decreto
legislativo, se aplicar gradualmente conforme se implemente el llevado de expedientes electrnicos y la
notificacin de los actos que conforman el procedimiento tributario cuyo expediente se lleve
electrnicamente.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
NICA. De los requerimientos de admisibilidad pendientes referidos a la hoja de informacin
sumaria y al nombre y firma de abogado hbil
Se admitirn a trmite aquellos recursos de reclamacin o de apelacin respecto de los cuales, a la fecha
de entrada en vigencia del presente decreto legislativo estuviera pendiente la notificacin de la resolucin
de inadmisibilidad por la falta de presentacin de la hoja de informacin sumaria y/o la consignacin en el
escrito del nombre del abogado que lo autoriza, su firma y/o nmero de registro hbil.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los artculos 142, 150 y 156 del Cdigo Tributario. Dicha suspensin se mantendr hasta
la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria
o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, o la emisin de la resolucin de cumplimiento, siempre y cuando el
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin, apelacin o emitido la resolucin de
cumplimiento fuera por causa imputable a stas.
(...).
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS
PRIMERA. Derogacin de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo
174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de las
Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y Sanciones III del
Cdigo Tributario
Dergase los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; los numerales 6 y 7 del artculo 174; los numerales 3, 5,
6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y Sanciones
I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y Sanciones III del Cdigo Tributario.
SEGUNDA. Derogacin del tercer, cuarto y sexto tems del rubro 1; el sexto y sptimo tems del
rubro 2; el tercer, quinto, sexto y sptimo tems del rubro 4; y, el quinto tem del rubro 6 de las Tablas
de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tributario
Dergase el tercer, cuarto y sexto tems del rubro 1; el sexto y sptimo tems del rubro 2; el tercer, quinto,
sexto y sptimo tems del rubro 4; y, el quinto tem del rubro 6; de las Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias I, II y III del Cdigo Tributario referidos a las infracciones tipificadas en los numerales 3, 4 y 6 del
artculo 173; los numerales 6 y 7 del artculo 174; los numerales 3,5,6 y 7 del artculo 176; y, numeral 5
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
POR TANTO:
..
El da hoy 07 de Enero del 2017, se ha modificado el artculo 17 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, en los siguientes trminos:
.. INFRACCIONES TRIBUTARIOS
Esto significa, ya no tener que pagar el 30% UIT como multa para las
empresas del rgimen general. Adems recordemos que
esta infraccin tributaria no tenia gradualidad.
Conclusin
Recomendacin