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Reconocimiento Activo Pasivo y Patrim PDF
Reconocimiento Activo Pasivo y Patrim PDF
CONTABLE Y AUDITORA
(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacio-
nales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Finan-
ciera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
propiedad legal sobre ella. En este sentido, no es importante o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por
la propiedad sobre el recurso econmico, sino el hecho de ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la
que una empresa en particular, tenga algn derecho espec- empresa.
fico por el cual pueda probar su posesin, restringir su uso a ii) Su convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes
equivalentes,
terceros, y tener la capacidad para ejercer el derecho de uso y es decir, su capacidad para ser intercambiado por otros
disfrute del recurso econmico. Esto quiere decir que para que activos. Sobre el particular, el efectivo, por s mismo, rinde
exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos: un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener,
i) que la entidad posea el poder para controlar los beneficios mediante su utilizacin, otros recursos.
econmicos incorporados al activo y utilizarlos para sus propios
fines, y ii) la entidad debe poseer la capacidad para negar o iii) Su capacidad para reducir pagos en el futuro
futuro, tal como
limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los
beneficios econmicos. costos de produccin. En este sentido, puede ser utilizado
para satisfacer un pasivo; o distribuido a los propietarios
A manera de ejemplo, considrense los siguientes recursos de la empresa.
econmicos que pueden calificar como activos:
Cabe indicar que para que los beneficios econmicos incor-
Las cuentas por cobrar y los Estn asociados con derechos legales, porados en el activo fluyan a la empresa, el activo puede ser
terrenos incluido el derecho de propiedad. utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos.
Es activo, pues la empresa controla los 1. Reconocimiento de activo
La propiedad en el rgimen de
beneficios econmicos que se espera
arrendamiento financiero Conforme con el prrafo 4.38 del Marco Conceptual, se re-
obtener de esta.
conoce un activo en el balance cuando se cumplen las dos
Pueden cumplir la definicin de activo condiciones siguientes:
Los procedimientos tecnolgi-
cuando, aunque se guarden en secreto
cos, producto de actividades de
sin patentar, la empresa controle los a) Es probable que se obtengan de este, beneficios econmicos
desarrollo llevadas a cabo por la
empresa
beneficios econmicos que se esperan futuros para la empresa.
de ellos.
Aunque no existe una definicin del trmino probable,
De otro lado, la tangibilidad no es esencial para la existencia conforme con la NIC 37, probable significa que existe
del activo; as se pueden reconocer recursos econmicos no una mayor probabilidad de que un evento suceda. Por
corpreos, as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, consiguiente, un activo no ser objeto de reconocimiento
tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan be- en el balance cuando se considere improbable que,
neficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener
controlados por ella. beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello,
tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto
b) Proviene de un suceso pasado en el estado de resultados. La nica implicacin de lo
Las empresas pueden obtener los activos mediante su compra o anterior es que el grado de certeza sobre los beneficios
produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante econmicos que van a llegar a la empresa, tras el pre-
otro tipo de transacciones, tales como las donaciones o sub- sente periodo contable, es insuficiente para justificar el
venciones gubernamentales, as como producto de actividades reconocimiento del activo.
de agricultura. Conforme con lo anterior, se advierte que la b) El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
generacin de un activo no se limita a la realizacin de un fiabilidad.
determinado desembolso, pues si bien este hecho suministra
evidencia de un posible recurso econmico, la ausencia de II. QU ES UN PASIVO Y CMO SE RECONOCE?
un desembolso relacionado no impide que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta,
Conforme con el inciso b) del prrafo 4.4 del Marco Concep-
por tanto, en una candidata para su reconocimiento como tal
tual (versin 2010), se define un pasivo como una obligacin
en el balance.
presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
Ejemplo: Los terrenos recibidos por una empresa del gobierno, dentro de un vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
descubrimiento de yacimientos minerales. De ello se tiene que un pasivo tiene las siguientes caractersticas:
De otro lado, resulta evidente que las transacciones o sucesos
a) Obligacin presente de la empresa
que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos
a activos. Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa
tiene contrada una obligacin en el momento presente,
presente es
Ejemplo: La intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la decir, tiene que provenir de alguna transaccin o aconteci-
definicin de activo. miento pasado, como consecuencia normal de la empresa, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
c) Se esperan beneficios econmicos futuros de ellos comerciales o actuar de forma equitativa.
Segn el prrafo 48 del Marco Conceptual, el potencial para
Ejemplo: Si la empresa decide, como medida poltica, atender a la rectificacin
contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo de fallos en sus productos, incluso cuando estos aparecen despus del periodo
y de otros equivalentes al efectivo de la empresa, puede ser: normal de garanta, los importes que se esperen desembolsar respecto a los
i) De tipo productivo
productivo, constituyendo parte de las actividades bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa.
de operacin de la empresa, es decir, puede emplearse en Sin embargo, es importante distinguir entre una obligacin
la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa presente y un encargo o compromiso para el futuro, toda vez
capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes; que la decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar,
puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos por s misma, al nacimiento de un pasivo.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que las provisiones Sea probable que del pago de esa obligacin presente, se
pueden considerarse tambin como pasivos dada la defi- derive la salida de recursos que lleven incorporados bene-
nicin amplia de pasivo, as cuando la provisin implique ficios econmicos. Sobre la probabilidad, es importante
una obligacin presente, que cumple el resto de la defi- destacar que esta debe de ser revisada peridicamente,
nicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de esta de manera que un hecho que en principio no origina un
debe estimarse. pasivo, puede dar lugar a una partida de este tipo si con
el paso del tiempo se alteran sus circunstancias.
Ejemplo: Las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en
los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones. La cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada
con fiabilidad. No obstante lo anterior, ello no impide que
b) Surgida a raz de sucesos pasados ciertos pasivos solo pueden medirse utilizando un alto grado
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de de estimacin.
una determinada manera, que puede ser exigible legalmente
como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un III. QU ES UN PATRIMONIO Y CMO SE RECONOCE?
mandato contenido en una norma legal.
Acorde con el literal c) del prrafo 4.4 del Marco Conceptual,
Ejemplo: Las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
se define al Patrimonio, como la parte residual de los activos de
A manera de ejemplo, considrense los siguientes tipos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,
situaciones y sucesos que los pueden generar: aunque el patrimonio se define como un residuo o resto, puede
subdividirse a efectos de su presentacin en el balance.
Dan lugar a las cuentas por pagar a me-
La adquisicin de bienes y el Ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los
nos que el pago se haya anticipado o se
uso de servicios fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas
haya hecho al contado.
especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mante-
La recepcin de un prstamo Da lugar a la obligacin de reembolsar la nimiento del capital.
bancario cantidad prestada.
Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades
Las rebajas y descuentos futuros, En este caso, la venta de bienes en el de toma de decisiones por parte de los usuarios de los es-
en funcin de las compras anuales pasado es la transaccin que da lugar al tados financieros, en especial cuando indican restricciones,
que le hagan los clientes nacimiento del pasivo. sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa
para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio.
Cabe advertir que normalmente el pasivo surge solo cuando Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las
se ha recibido el activo; sin embargo, tambin se puede partes con participaciones en la propiedad de la empresa
generar cuando la empresa suscribe un acuerdo irrevocable tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de
para adquirir el bien o servicio, es decir, las consecuencias dividendos o el reembolso del capital.
econmicas del incumplimiento de la obligacin dejan
En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por
a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para
leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus
evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada
acreedores una proteccin adicional contra los efectos de
en el acuerdo.
las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido
Ejemplo: Por causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la em- dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exen-
presa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos ciones o reducciones impositivas, cuando se produce su
hacia la otra parte implicada en el acuerdo. creacin o dotacin.
En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos que La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario
estn sin ejecutar por ambas partes en la misma proporcin o fiscal es una informacin que puede ser relevante para las
no se reconocen generalmente como tales obligaciones en los necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.
estados financieros. La dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de
ganancias acumuladas, y por tanto, no constituye un gasto
Ejemplo: Las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava.
para la empresa.
c) Se espera que se desprenda de recursos que incorporan El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance
beneficios econmicos depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos
y los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coin-
Acorde con el prrafo 4.17 del Marco Conceptual usualmente,
cidir el importe acumulado en el patrimonio con el valor
la cancelacin de una obligacin presente implica que la em-
de mercado de las acciones de la empresa, tampoco con la
presa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios
cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno
econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra
los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de
parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo
todo el negocio en marcha.
de varias maneras, por ejemplo, a travs de: i) pago de efectivo;
ii) transferencia de otros activos; iii) prestacin de servicios; A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios
iv) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o v) conversin son llevadas a cabo por empresas, tales como comerciantes
del pasivo en patrimonio. individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada
No obstante lo anterior, un pasivo puede cancelarse por otros gama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente,
medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente
por parte del acreedor. del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que
limitan la responsabilidad de los socios; sin embargo, la defi-
1. Reconocimiento de pasivo nicin de patrimonio como los dems aspectos de este Marco
Segn el prrafo 4.46 del Marco Conceptual, se debe reconocer Conceptual concernientes a este son perfectamente aplicables
un pasivo en el balance cuando: a estas empresas.
Activos de operacin en el
sector hotelero
INFORME PRCTICO
(*) Contador Pblico Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Informacin Finan-
ciera (NIIF), Auditora e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisin Tcnica de GPYMES de la Asociacin Interamericana de Contabi-
lidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido lder de los proyectos de implementacin de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditora en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditora y consultora financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo acadmico, se desempea como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
(**) Contador Pblico Colegiado, con estudios de posgrado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la universidad ESAN.
Amplia experiencia como contador, consultor e implementacin de NIIF en grandes empresas del sector comercial, industrial y servicios.
Actualmente es Gerente de Consultora e Implementacin de NIIF en OPTIMICE Audit & Business Consulting.
poseen una vida til promedio que oscilan muchas interpretaciones que consideran El prrafo 6 de la NIC 2 define a los
entre meses y aos, segn la frecuencia de que no hay una referencia exacta sobre inventarios como activos:
uso y la subdivisin a la que pertenecen. el tratamiento contable de estos activos a) Mantenidos para ser vendidos en el
Dentro de la clasificacin de los activos dentro del alcance de las NIIF, razn por curso normal de la operacin;
de operacin, podemos mencionar los la cual las empresas lo reconocen como
existencias o activos fijos, controlando su b) En proceso de produccin con vistas
siguientes: a esa venta; o
vida til y reposicin mediante el mtodo
Cristaleras: conformada principal- de inventario fsico o de fondo fijo. c) En forma de materiales o suministros,
mente por las herramientas utilizadas para ser consumidos en el proceso
en los bares y restaurantes del hotel En el mtodo de inventario fsico
fsico, las com-
pras se reconocen como un componente de produccin, o en la prestacin de
para servir las bebidas, en la atencin servicios.
de los servicios de alimentacin y de activo, sin mantener controles indivi-
eventos particulares. Por ejemplo, duales de existencias. Peridicamente, Analizando la definicin de inventarios,
podemos mencionar: las copas para al menos una vez cada periodo, al cierre nos permite afirmar que los activos de
cocteles, vinos, licores, coac; los del ejercicio o a una fecha cercana, se operacin de corta duracin encajan
vasos de bocas anchas, para tragos practican inventarios fsicos, ajustando dentro de la definicin del literal c) del
largos, para cervezas, etc. el saldo de la cuenta relativa, recono- prrafo 6, puesto que generalmente son
ciendo cualquier diferencia en resultados; consumidos dentro del ejercicio econ-
Loza: representada por los objetos que mientras que en el mtodo de fondo mico y se reconocer dentro del costo
conforman la vajilla que se utilizan fijo, tambin denominado mtodo de
fijo de la prestacin del servicio por su alta
en el restaurante del hotel para la existencia base, las compras originales rotacin. Su control individual es impracti-
atencin del servicio de alimenta- se reconocen como un componente de cable, por ejemplo, cmo podramos con-
cin. El material original es el barro activo y las reposiciones se reconocen trolar las copas de cristal que se rompen
cocido y pueden clasificarse en loza en resultados. o deterioran dentro de la atencin de
monocroma (por lo general, blanca) un evento cuando la compaa atiende
y la loza decorada. La deficiencia en el primer mtodo de
mltiples eventos dentro de un mes,
control se genera porque la compaa
Cubierteras: compuesto por cu- por lo que se recomienda solo llevar un
reconoce todas sus adquisiciones y re-
charas, tenedores, cuchillos y uten- control de manera interna acompaado
posiciones como activos y depende del
silios semejantes para el servicio de de inventarios fsicos especficos para
inventario fsico que generalmente se
mesa en sus diversas presentaciones y identificar estos activos que no tienen
realiza a fin de ao, para determinar por
materiales, como el acero inoxidable un valor material al cierre del ejercicio.
diferencia, cunto reconocer como gasto
y la plata. Ante esta afirmacin, en la experiencia
del periodo por efecto del deterioro y el
Lenceras: conjunto de prendas de tela factor de desgaste, siendo este ltimo una cotidiana, algunas empresas mostraron su
de hilo, algodn u otros materiales estimacin no muy sustentada, lo cual preocupacin al no considerar razonable
usualmente sin teir que se emplean en la prctica no es funcional cuando las el hecho de reconocer como gasto todos
para vestir las camas, cojines y mesas; compaas presentan estados financieros los activos de operacin de una vida til
adems de la ropa de bao y el resto o reportes intermedios a la gerencia. En menor a un ao, puesto que por la alta
de elementos textiles situados en las tal caso, tendran que incurrir en mayores rotacin de reposiciones, la compaa ad-
habitaciones. costos para realizar un inventario fsico quira cantidades de activos de cristalera
de forma mensual, y poder expresar el y las mantena en un pequeo almacn
Manteleras: corresponde al juego
valor razonable de estos a la fecha de a la espera de ser utilizados de acuerdo
de mantel y servilletas que se utilizan
emisin de la informacin financiera in- a la necesidad.
en la mesa del restaurante del hotel;
termedia. Respecto al mtodo de fondo Debemos mencionar que el marco con-
la mantelera est compuesta por
fijo, los saldos presentados como activos ceptual en su prrafo OB17 describe
una serie de elementos textiles que
de operacin siempre sern constantes, que los efectos de las transacciones y
se emplean durante el servicio de
equivalentes al valor ms antiguo y re- otros sucesos y circunstancias sobre los
atencin de comidas.
conociendo como gasto todas las repo- recursos econmicos y los derechos de
Utensilios de cocina: conformado por siciones, de lo que podramos concluir los acreedores de la entidad que informa,
los equipos utilizados por el rea de que la compaa reconocer mayor gasto se realizar en los periodos en que esos
cocina para preparar los alimentos y en los periodos en que realice mayores efectos tienen lugar, incluso si los cobros
conservacin de estos con la finalidad compras por reposiciones que en aque- y pagos resultantes se producen en un
de atender los servicios solicitados con llos que no las haga, y los saldos mos- periodo diferente (devengo); entonces
el estndar de calidad necesaria. Por trados como inventarios no representan al momento de la adquisicin inicial de
ejemplo, podemos mencionar a las razonablemente el valor de los activos estos activos se reconocern al costo de
ollas, sartenes, cuchillos, morteros, de operacin que posee la compaa al adquisicin como existencias y cargar a
etc. cierre de cada ejercicio. resultados del periodo en funcin de su
utilizacin, cayendo por s sola la res-
3. Cul es el tratamiento contable 4. Los activos de operacin son in- puesta a la interrogante planteada arriba;
adecuado para los activos de ope- ventarios o propiedad, planta y por tanto, las adquisiciones que realice la
racin? equipo? compaa como reposiciones debern ser
Los activos de operacin son inversiones Realizando un anlisis a la NIC 2 y a la NIC reconocidos como inventarios y afectar
importantes, por lo que es necesario 16, respecto a la definicin de inventarios a resultados recin al momento en que
realizar el reconocimiento y medicin o propiedad, planta y equipo, citaremos ingresan a la actividad.
de manera adecuada, con la finalidad los prrafos que demuestran que los ac- El prrafo 6 de la NIC 16 define a los
de presentarlos adecuadamente en los tivos de operacin se encuentran dentro bienes de propiedades, planta y equipo
estados financieros; sin embargo, existen del alcance de las NIIF mencionadas. como activos tangibles que:
Ante esta situacin, debemos tener en consideracin que el Resultados Acumulados 6,661,549
TOTAL PATRIMONIO 26,704,149
marco conceptual establece que el objetivo de las NIIF es mos-
TOTAL ACTIVO 62,181,449 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62,181,449
trar informacin financiera fidedigna, de manera que muchas
veces se tendr que incurrir en estimaciones razonables y que Como podemos observar, el saldo de la partida de activos
su aplicacin no genere una distorsin material de la realidad, de operacin respecto al total de activos representa un im-
ante esto, el prrafo 7 de la NIC 1 define a la materialidad porte material, por lo que solicita a la compaa detallar
(o importancia relativa) como las omisiones o inexactitudes el procedimiento contable realizado hasta la actualidad.
de partidas que individualmente o en su conjunto, pudieran
influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios Reconocimiento inicial y medicin posterior realizada
sobre la base de los estados financieros. Por tanto, para fines por la compaa
prcticos, se recomienda clasificar los activos de operacin
por subfamilias y establecer polticas sobre las vidas tiles Al inicio de la actividad, la compaa reconoci la totali-
promedios reconociendo el gasto, correspondiente a la de- dad, de los activos de operacin como parte de su Propie-
preciacin de cada ejercicio, en funcin de estas, a travs de dad, Planta y Equipo al costo de adquisicin, no sujeto a
una estimacin razonable. depreciacin para evitar que la partida disminuya su valor
en libros reconociendo solo las compras por reposicin a
Adicionalmente a modo de referencia, el Boletn C-6 de gastos del periodo, habiendo realizado el siguiente trata-
las NIF de Mxico realiza una clasificacin de los bienes miento contable:
de propiedad, planta y equipo incluyendo a los terrenos
edificaciones, Maquinaria y Equipos, Herramientas y Otros Reconocimiento y medicin Debe Haber
Equipos de Operacin; este ltimo pudiendo subdividirse (1)
en Herramientas de Mquina, Herramientas de Mano y Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx
equipos de operacin en Hoteles y restaurantes; tales como Tributos por Pagar xxxx
cristalera, loza, mantelera, etc. Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
Por el reconocimiento inicial de los activos de operacin
Ante estos detalles y caractersticas evaluadas resulta razonable
(2)
clasificar los activos de operacin en el sector hotelero, por
Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx
subfamilias, determinar las polticas de vidas tiles promedio
y aplicar el tratamiento contable como inventarios o propiedad Tributos por Pagar xxxx
planta y equipo; si el activo dura menos de un ao o ms de Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
un ao, respectivamente. Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin
Adicionalmente, la compaa revel que los inventarios hoteleras como alojamientos, adems de atencin de
fsicos solo se realizaban con fines de control interno sin eventos sobre las unidades hoteleras 5 estrellas y posa-
implicar algn reajuste en la contabilidad. das en los departamentos de mayor concurrencia tursti-
ca del Per. La compaa representa a la cadena de hote-
Solucin: les La Honesta, razn por la que contrata a la empresa
La compaa deber iniciar por implementar sus polticas GH para la administracin y operacin de todas las
contables para el reconocimiento inicial y medicin poste- unidades hoteleras incorporndose una serie de polti-
rior de los activos de operacin, establecer procedimientos cas contables y administrativas que esta trajo consigo.
de control, para lo cual deber clasificar por subfamilias La compaa posea inicialmente un valor en libros de
los activos de operacin para luego estimar su vida til activos de operacin por 2 millones de un total activo de
promedio, y segn ello, reconocerlos como inventarios o 24 millones de soles; por tanto, se nos solicita evaluar si
Propiedad, Planta y Equipos, segn corresponda. el tratamiento contable incorporado es el adecuado con-
forme a las NIIF.
Clasificacin de los activos de operacin
Cdigo rea Familia Subfamilia Vida til Clasificacin
Reconocimiento inicial y medicin posterior realizada
CRI001 AyB Cristalera Copas xxx 3 meses Inventarios
por la compaa
CRI002 AyB Cristalera Vasos xxx 3 meses Inventarios La compaa reconoca inicialmente los activos de ope-
LOZ001 AyB Loza Monocroma 2 aos Activo Fijo racin como parte de propiedad, planta y equipo sujeto
LOZ002 AyB Loza Decorada 2.5 aos Activo Fijo
a una tasa de depreciacin fiscal (10%) y las compras
CUB001 AyB Cubertera Cub. Acero Inox. 3 aos Activo Fijo
por reposicin eran reconocidas directamente al gasto
CUB002 AyB Cubertera Cub. Plata 5 aos Activo Fijo
del periodo.
LEN001 Habitaciones Lenceras Lenc. Hilos 1.5 aos Activo Fijo
LEN002 Habitaciones Lenceras Lenc. Algodn 2.5 aos Activo Fijo Reconocimiento y medicin Debe Haber
MAN001 AyB Manteleras Manteles Seda 3 aos Activo Fijo
(1)
MAN002 AyB Manteleras Servilletas 2 aos Activo Fijo
COC001 Cocina Utensilios de cocina Equipos de cocina 4 aos Activo Fijo Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx
COC002 Cocina Utensilios de cocina Utensilios de acero 3 aos Activo Fijo Tributos por Pagar xxxx
NOTA: Las vidas tiles establecidas son referenciales para fines didcticos.
Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
Reconocimiento inicial y medicin posterior sugerida Por el reconocimiento inicial de los activos de operacin
Una vez clasificados los activos de operacin ya sea como (2)
inventarios o propiedad, planta y equipo, segn su clasi-
Resultados del Ejercicio (Gastos por depreciacin) xxxx
ficacin, la compaa proceder a reconocer inicialmente
al costo de acuerdo con los lineamientos establecidos en la Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin) xxxx
NIC 2 y NIC 16, procediendo a realizar el siguiente trata- Por la depreciacin de los activos de operacin iniciales
miento contable: (3)
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Caso: Solucin:
La empresa Senz S.A.C., comercializadora de De acuerdo con lo sealado en el prrafo 15 de
pinturas, al 31 de diciembre de 2014 presen- la NIC 1, los estados financieros debern pre-
tar el Estado de Situacin Financiera, en la sentar razonablemente la situacin financiera
cual se informan los saldos de las cuentas del y el rendimiento financiero, as como los flujos
activo, pasivo y patrimonio de la empresa al de efectivo de una entidad. Esta presentacin
cierre del ejercicio. razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de
Se sabe que el rea contable desea conocer la
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
correcta presentacin del saldo de la cuenta
definiciones y los criterios de reconocimiento de
de los intereses diferidos.
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
Dato adicional: el Marco Conceptual.
- El saldo de la subcuenta 373 Intereses dife- En el caso planteado, se puede observar que
ridos es de S/. 5,800. Senz S.A.C. se encuentra en el proceso de
A continuacin, se detallan los saldos de las elaboracin del Estado de Situacin Financiera
cuentas del activo, pasivo y patrimonio: al cierre del ejercicio, por lo cual es necesario
conocer la presentacin correcta de la subcuenta
Cuenta Denominacin Deudor Acreedor 373 Intereses diferidos en dicho estado finan-
10411 Cuentas corriente operativas BCP 24,523 ciero. Ver cuadro N 1.
37311 Inters no devengados 5,800
con terceros
De acuerdo con lo sealado en los comentarios
33211 Costo de adquisicin o construccin 18,529
de la dinmica de la cuenta 37 Activo diferido del
39131 Edificaciones 8,235
Plan Contable Empresarial de la Resolucin CNC
45211 Capital - contrato 7,328
N 043-2010-EF/94 (12/05/2010), los intereses
de arrendamiento financiero diferidos no se presentan en los estados finan-
45521 Intereses del contrato 5,800 cieros, pues son compensados contra las cuentas
de arrendamiento financiero por pagar que los contiene.
50111 Acciones de capital 15,000
59111 Utilidades acumuladas 12,489 Por lo tanto, la subcuenta 373 Intereses diferidos
se netea de la cuenta 45 Obligaciones financieras.
Cul sera el tratamiento y presentacin con-
A continuacin, se muestra el procedimiento a
table de la subcuenta 373 Intereses diferidos
seguir en el Estado de Situacin Financiera: ver
en el Estado de Situacin Financiera?
cuadro N 2.
CUADRO N 1
CUADRO N 2
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Caso: Solucin:
La empresa Carita Feliz S.A.C., comercializadora de carte- De acuerdo con lo sealado en la NIC 1, los estados financieros
ras, al 31 de diciembre de 2014 presentar el Estado de debern presentar razonablemente la situacin financiera
Situacin Financiera, en la cual se informan los saldos de y el rendimiento financiero, para reflejar el resultado de las
las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa al transacciones de la empresa y de esta manera presentar una
cierre del ejercicio para el informe a la gerencia. informacin fidedigna a gerencia, para la toma de decisiones.
Se sabe que el rea responsable de la elaboracin de dicho Asimismo en el Manual para la Preparacin de Informacin
estado financiero desea conocer la presentacin del saldo Financiera, se detallan las consideraciones que Carita Feliz S.A.C.
de los Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes. debe tener en cuenta para la presentacin de las cuentas del
Estado de Situacin Financiera.
Datos adicionales:
A tal efecto, seala el Manual que a efectos de presentacin,
- El saldo de la subcuenta 122 Anticipos a clientes por los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas
mercadera es de S/. 3,400. de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o
- El saldo de la subcuenta 422 Anticipos de proveedores unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo
por futuras ventas es de S/. 7,250. y en el caso de los anticipos de clientes se presenta en otras
A continuacin, se detallan los saldos de las cuentas del cuentas por pagar diversas. Ver cuadro N 3.
activo, pasivo y patrimonio: En el caso planteado, se puede observar en Carita Feliz S.A.C.
Cuenta Denominacin Deudor Acreedor que el saldo de los anticipos de proveedores que asciende a
10411 Cuentas corriente operativas BCP 12,456
S/. 7,250 se reclasificar en el rubro de Existencias por recibir,
considerando que es un adelanto que se desembolsa para la
12211 Anticipos de clientes 3,400
compra de mercadera que se recibir posteriormente. En lo que
20111 Costo 3,560 se refiere a los anticipos de clientes que ascienden a S/. 3,400
33211 Costo de adquisicin o construccin 14,456 se presentar en el rubro de Otras cuentas por pagar diversas.
39131 Edificaciones 10,458
Por lo tanto, la presentacin de las subcuentas 122 Anticipos de
42211 Anticipos de proveedores 7,250
clientes y 422 Anticipos de proveedores deber efectuarse de
50111 Acciones de capital 6,500 acuerdo con las consideraciones sealadas en el Manual para
59111 Utilidades acumuladas 17,364 la Preparacin de Informacin Financiera, para una adecuada
Cul sera el tratamiento y presentacin contable de los elaboracin del informe de gerencia.
Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes en el Esta-
A continuacin, se muestra el procedimiento a seguir en el
do de Situacin Financiera?
Estado de Situacin Financiera: ver cuadro N 4.
CUADRO N 3
CUADRO N 4
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
Notas:
Detalle de existencias
Anticipo de proveedores (Existencias por recibir 7,250
ACTIVOS Mercaderas 3,560 PASIVOS
TOTAL 10,810
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,456 Otras cuentas por pagar diversas 3,400
Existencias 10,810 El saldo de anticipos de clientes que asciende a S/. 3,400
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 3,998 se reclasifica al rubro de otras cuentas por pagar.
CUADRO N 5
Notas:
Detalle de Otras Cuentas por cobrar
Crdito de IGV 3,256
Crdito de Renta 4,555
TOTAL 7,811
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
33311 : 13,458
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 20111 - Costo (Mercaderas)
39132 : ( 5,017)
02/01/2014 01 Asiento de apertura 22.623,00
40111 : ( 12,468)
4212 : ( 25,916)
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 33311 - Costo de adquisicin o
5011 : ( 15,000) construccin
02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.458,00
5911 : ( 8,010)
2) 05/01/2014: Nos cancelan la Fact. 001-00238 por el
valor de S/. 8,620. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 39132 - Maquinarias y equipos de
explotacin
1041 S/. 8,620 02/01/2014 01 Asiento de apertura 5.017,00
1212 ( 8,620)
3) 10/01/2014: Se emite la Fact. 001-00128 por venta de
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 40111 - IGV - Cuenta propia
mercaderas a la empresa TANS SAC, por S/. 8,500
02/01/2014 01 Asiento de apertura 12.468,00
ms IGV.
10/01/2014 01 Venta de mercaderas a cliente zzz 1.530,00
1212 S/. 10,030
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4212 - Emitidas
40111 ( 1,530)
02/01/2014 01 Asiento de apertura 25.916,00
70111 ( 8,500) 20/01/2014 04 Se cancela Fact. Xxx al proveedor 15.284,00
zzz
4) 20/01/2014: Se cancela la Fact. 001-00104 a nuestros
proveedores, por el valor de S/. 15,284.
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 5011 - Acciones
4212 S/. 15,284 02/01/2014 01 Asiento de apertura 15.000,00
1041 ( 15,284)
5) 31/01/2014: Se provisiona la planilla de remuneracio- Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 5911 - Utilidades acumuladas
nes por S/. 25,000, afiliados a la ONP. 02/01/2014 01 Asiento de apertura 8.010,00
4032 ( 3,250)
4111 ( 21,750) Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 6211 - Sueldos y salarios
31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 25.000,00
Se solicita el registro y llenado del Formato 6.1: Libro nes - Enero
Mayor.
Solucin:
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 6271 - Rgimen de prestaciones
La empresa SANTA BRBARA S.A.C., al estar obligada de salud
a llevar el Formato 6.1: Libro Mayor, de acuerdo 31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 2.250,00
nes - Enero
con la informacin proporcionada, ser registrada en
la forma siguiente:
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4031 - EsSalud
FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR
31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 2.250,00
Periodo : Enero 2,014
nes - Enero
RUC : 20998877665
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social : SANTA BRBARA S.A.C.
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1):
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4032 - ONP
Nmero Saldos y movimientos
Fecha de la correlativo Descripcin o glosa de la 31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 3.250,00
operacin del Libro operacin nes - Enero
Deudor Acreedor
Diario (2)
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 1041 - Cuentas corrientes
operativas
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4111 - Sueldos y salarios por pagar
02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.461,00
31/01/2014 05 Provisin planilla de remuneracio- 21.750,00
05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00 nes- Enero
10/01/2014 04 Se cancela Fact. Xxx al proveedor 15.284,00
zzz
Totales 127.595,00 127.595,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 1212 - Emitidas en cartera
02/01/2014 01 Asiento de apertura 16.869,00 (1) El contribuyente eligir si lo lleva como ttulo o columna.
05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00 (2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacio-
nar el origen de la operacin y/o documento de origen.
10/01/2014 03 Venta de mercaderas a cliente zzz 10.030,00
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Una empresa comercial que distribuye pane- 64 Gastos por tributos 1,823
tones a nivel nacional decide donar la canti- 641 Gobierno central
dad de 50 cajas de la marca Sabrossimo a 6411 Impuesto general a las
un albergue que cumple actividades con fines ventas y selectivo al
sociales para con la comunidad. consumo
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Aplicacin de la administracin
de los inventarios
CONTABILIDAD GERENCIAL
PR = TE*(S/365)
Solucin:
Donde:
2(40) (1,200)
CEP = = 43.82 o 44 fumigadoras en cada pedido. PR: Punto de reorden
50
TE = Son los 7 das de espera entre la llegada de un pedido y otro.
Inventario promedio = CEP/2 = 44/2 = 22 fumigadoras
PR = 7*(480,000/365) = 9,205.48 o 9,205 artculos.
Nmero de pedidos al ao = S/CEP = 1,200/43.82 = 27.38 o
28 Pedidos al ao Cuando el inventario llegue a 9,205 artculos se
debe hacer un nuevo pedido.
Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 43.82/1,200 =
0.03651667 aos (0.03651667 x 365 = 13.83) o cada 14 das Inventario promedio = CEP/2 = 12,393.55/2 = 6,196.77
artculos
PR = TE*(S/365)
Nmero de pedidos al ao = S/CEP = 480,000/12,393.55 =
Punto de reorden = 7 * (1,200/365) = 23.01, es decir, cuando 38.73 o 39 Pedidos al ao
el inventario llegue a las 23.01 fumigadoras, se debe hacer un
nuevo pedido. Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 12,393.55
/480,000 = 0.025819889 aos
Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 40(1,200/43.82) =
S/. 1,095.39 (0.025819889 x 365 = 9.42) o cada 10 das
Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 50(43.82/2) = Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 800 (480,000/12,393.55)
S/. 1,095.50 = S/. 30,983.87
Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 5(12,393.55/2)
Costo total anual = 1,095.39 + 1,095.50 =S/. 2,190.89
= S/. 30,983.87
Observe que el costo de resurtido o reposicin Costo total anual = 30,983.87+ 30,983.87=S/. 61,967.73
de inventarios y el costo de mantenimiento son
iguales (1,095); esto siempre se cumple para el CEP. Finalmente, debemos tener en cuenta que la admi-
nistracin de inventarios de una empresa depende
de su naturaleza, es decir, no es lo mismo admi-
CASO N 2 nistrar los inventarios en una empresa productora
que en una empresa de servicios, asimismo, los
Se cuenta con la siguiente informacin de la em- procesos que se desarrollan dentro de esta son
presa Redisar: muy importantes en su administracin. Adems,
Costo del artculo : S/. 20.00 se pueden ajustar los clculos antes realizados por
el nmero de das laborables al ao, por ejemplo,
Costo de pedido : S/. 800.00
en algunos casos se toman 252 das laborables
Costo de almacenamiento : S/. 5 por ao.
(*) Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com