INTRODUCCION

Desde hace algunos aos, en nuestro pas, se han venido emitiendo una
serie de normas orientadas a ensanchar la base tributaria y lograr que
las micro y pequeas empresas se formalicen en el aspecto tributario,
tenemos por ello diversos regmenes de impuestos, por ejemplo el RUS
(Rgimen nico Simplificado), el NUEVO RUS, el RER (Rgimen
Especial de Impuesto a la Renta) y el rgimen general, el objetivo de
ellos es hacer ms fcil la determinacin del impuesto a pagar y para
 ello se indica en el caso del RUS QUE NO ES NECESARIO LLEVAR
LIBROS CONTABLES.

OBJETIVOS

- Conocer quines pueden o no acogerse al Nuevo RUS y que

obligaciones tributarias tienen.
- Conocer y entender las funciones que cumple cada libro contable y
su grado de importancia para una empresa.
- Explicar quienes se acogen al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER); y que libros llevan.
- Desarrollar un caso prctico registrando operaciones en los libros
contables.
 REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

Rgimen tributario promocional dirigido a:

Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas,

que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales.

Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que

perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de
oficios.

IMPUESTOS QUE COMPRENDEN

El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto

General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que
deban pagar en su calidad de contribuyentes

SUJETOS AL NUEVO RUS

Estn incluidas en este rgimen las personas naturales y las

sucesiones indivisas domiciliadas en el pas que:

a) Exclusivamente obtengan rentas por las actividades

empresariales.

b) Las personas naturales no profesionales, que perciban rentas de

cuarta categora nicamente por sus actividades de oficio.
 c) Sus ingresos brutos por la realizacin de sus actividades no
excedan de S/. 360,000 nuevos soles en un ejercicio gravable.

PERSONAS NO COMPRENDIDAS

Desarrollen sus actividades en ms de una unidad de explotacin.

El valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y vehculos,

supere los S/. 70,000 nuevos soles.

El monto de sus adquisiciones, no incluyen activos fijos, exceda de

S/. 360,000 nuevos soles.

ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS

Presten servicio de transporte de carga: vehculos con capacidad >

= 2 T.M. (Dos toneladas mtricas).

Presten servicio de transporte terrestre nacional o internacional de

pasajeros.

Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero,

excepto zona de frontera: importar US$ 500 por mes.

Organicen espectculos pblicos.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes

corredores de productos y de bolsa de valores, operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos, agentes
de aduana y los intermediarios de seguros.

Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y otros de

naturaleza similar.

Titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.

 Realicen venta de inmuebles.

Actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos.

Entreguen bienes en consignacin.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.

Realicen alguna operacin gravada con el ISC.

Realicen operaciones afectas al impuesto a la Venta del Arroz

Pilado.

ACOGIMIENTO AL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo

siguiente:

a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio:

El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de

inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.

b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General

o del Rgimen Especial:

Debern:

1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se

efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha de vencimiento,
ubicndose en la categora que les corresponda, Este requisito no
ser de aplicacin tratndose de sujetos que se encuentren en la
categora especial.
2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo
precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:

Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho

a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

Los establecimientos anexos que tengan autorizados.

CATEGORIZACIN

Para determinar en que categora corresponde efectuar el pago de la

cuota mensual, debern ubicarse en la que no superen ninguno de los
lmites establecidos para cada parmetro.

TABLAS DE CATEGORAS MENSUALES

Categoras Total ingresos Total Cuota

brutos adquisiciones mensual
mensuales mensuales (S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

FORMA DE PAGO

El pago de las cuotas establecidas para el presente Rgimen se

realizar en forma mensual, de acuerdo a la categora en la que los
sujetos se encuentren ubicados, en la forma, plazo y condiciones que
la SUNAT establezca.

RECATEGORIZACIN

Si en un mes ocurre alguna variacin en los ingresos o adquisiones el

contribuyente se encontrar obligado a pagar su cuota mensual en su
nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.

CAMBIO DEL NUEVO RUS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA

AL REGIMEN GENERAL

Podrn optar por acogerse voluntariamente en cualquier mes del ao,

mediante la presentacin de las declaraciones juradas que
correspondan a dichos regmenes.

En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn

carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del
Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir del cambio de
rgimen.

CATEGORIA ESPECIAL

Los sujetos podrn ubicarse en una categora especial, siempre que el

total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda
de S/. 60,000:

a) Que se dedican nicamente a la venta de frutas, hortalizas,

legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes detallados en
el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizado en mercados de
abastos.

b) Que se dedican exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y

que vendan sus productos en estado natural.

Los contribuyentes debern presentar anualmente una declaracin

informativa sealando sus 5 principales proveedores
 CUOTA MENSUAL: CERO Nuevos soles (S/.0.00).

Los contribuyentes que cumplan con los requisitos para ubicarse en la

categora especial debern presentar el formulario 2010 en las
siguientes fechas:

Si inicia actividades en el ejercicio En el perodo que corresponde el

inicio de actividades

Si proviene de otras categoras del Nuevo RUS En el perodo que se

produce el cambio

Si proviene del Rgimen General o Rgimen Especial En el perodo

que se produce el cambio hasta la fecha de vencimiento respectivo.

OBLIGACIN FORMAL DE ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO

Debern emitir y entregar boletas de venta, tickets o cintas emitidas

por mquinas registradoras.

No permitir ejercer el derecho a crdito fiscal.

No ser utilizada para sustentar gasto y/o costo para efecto

tributario.

OBLIGACIONES FORMALES EN CUANTO A SUS COMPRAS

Slo debern exigir facturas y/o ticket o cintas emitidas por mquinas
registradoras u otros documentos autorizados por el Reglamento de
Comprobantes de Pago que permitan ejercer el derecho al crdito
fiscal o para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta.

LIBROS CONTABLES
 No estn obligados a llevar libros contables

REGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA

Qu es el Rgimen General del Impuesto a la Renta?

Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas

que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital,
trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos
contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden
realizarlo en cualquier momento del ao.

Quines son los contribuyentes al impuesto?

Las personas naturales

Las personas jurdicas: como por ejemplo la sociedad annima,

sociedad de responsabilidad limitada, sucesiones indivisas.

Las sociedades conyugales que opten tributar como tales.

Las asociaciones de hecho profesionales y similares

Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de

insumos y bienes o al recibir prestacin de servicios?

Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios

para generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por
honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan
sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir
liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz,
agua, telfono, y recibos de arrendamiento.

Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas?

1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor

final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta
emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a crdito
fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios.
 2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es
necesario emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo
exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta
que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el
original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.

3. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de

remisin.

Qu libros de contabilidad debe llevar?

Si es persona natural
Si sus ingresos brutos anuales llegan:

a. Hasta 100 UIT (S/. 350,000 para el ejercicio 2008) Debe llevar
los siguientes libros:
- Libros de Caja y Bancos
- Libro de Inventarios y Balances
- Registro de Compras
- Registros de Ventas e Ingresos

b. A ms de 100 UIT ( ms de S/. 350,000 para el ejercicio 2008)

Debe llevar contabilidad completa

Si es persona jurdica
Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe
llevar adicionalmente cualquier otro libro especial a que estuviera
obligada debido al tipo de organizacin o a otras circunstancias
particulares (planillas, actas, etc.).

A qu tributos estn afectos y que retenciones debe efectuar?

TRIBUTOS AFECTOS

Por su actividad econmica:

IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito

fiscal.
RENTA :
 Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de
los siguientes sistemas de clculo:

Sistema A): Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos

mensuales
Sistema B): Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales.

Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta

imponible.

Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago del

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

ISC: Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo

con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.

Si tiene trabajadores dependientes:

Contribuciones al ESSALUD: 9%

RETENCIONES A EFECTUAR:

De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones

correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta
categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no
domiciliados.

Cules con los mtodos para el clculo de los pagos a cuenta del
Rgimen General?

Son dos (02): el mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los

ingresos netos. Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que
cada contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de
acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.

Mtodo del Coeficiente:

Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos

devengados en el mes.
Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los
ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir
las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el
resultado a cuatro decimales.

Mtodo del Porcentaje del 2%:

Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos

durante el mes.

Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que inician

sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior.

Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de tributos?

Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a
travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de
acuerdo con la fecha que seala el cronograma de pagos, segn su
ltimo dgito del RUC.

Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus

Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta
categora, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs
del PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601. En el caso de las
contribuciones al ESSALUD, podr usar el Formulario N 402, siempre
que no se encuentre obligado a usar el PDT.
 RGIMEN ESPECIAL DE RENTA

1.- QU ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

(RER)?

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de:

a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.

2.- CMO ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA RER ?

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:

a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y

pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen

General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y

pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio
de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

3.- QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?

No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:

1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles).
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de
los predios y vehculos, supere los S/. 87,500.00 (ochenta y siete mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.
360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).

Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:

a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas,
aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.

c. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
 especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes
de aduana y los intermediarios de seguros.

e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos

y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros productos derivados de los Hidrocarburos.

h. Realicen venta de inmuebles.

i. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.

j. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la

Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el
Per segn las normas correspondientes:

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, tenedura de libros y

auditora, asesoramiento en materia de impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades

conexas de asesoramiento tcnico.

Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia

de gestin.
4.- CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA
(RGIMEN ESPECIAL) e IGV?

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y

pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el
IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

TRIBUTO ACTIVIDAD TASA

Si realizan
1.5%
exclusivamente
de sus ingresos
actividades de
netos
Comercio y/o
mensuales
Industria

Impuesto a la
Si realizan 2.5%
Renta
exclusivamente de sus ingresos

- Tercera actividades de netos

Categora Servicios mensuales

Si realizan
conjuntamente
2.5%
actividades de
de sus ingresos
comercio y/o
netos
industria y
mensuales
actividades de
servicios

Impuesto Cualquiera de las 19%

General a las sealadas lneas
 Ventas e
Impuesto de
arriba
Promocin
Municipal

5.- COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL ?

La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de

los siguientes medios:

Medio Tipo de Sujeto

Personas naturales y jurdicas,

sucesiones indivisas y sociedades
PDT IGV RENTA
conyugales que se encuentren
MENSUAL
obligadas a presentar sus
declaraciones con PDT.

Personas naturales, sucesiones

Formulario N 118 indivisas, y sociedades conyugales
no obligadas a presentar PDT.

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs

de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT
Operaciones en Lnea).

6.- QU LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN

EL RER?
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros
contables:

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener

trabajadores dependientes.

Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N

774, en caso tenga trabajadores independientes con contratos de
locacin de servicios normados por la legislacin civil, cuyo servicio lo
prestan en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demande.

CUNCLUSIONES:

El nuevo rgimen simplificado es un rgimen promocional

de las MYPES que consiste en el pago de una cuota nica en
forma mensual.
El rgimen nico simplificado es un rgimen tributario
dirigido a personas naturales y sucesiones indivisas que
realizan actividades de comercio, servicio, oficio cuyos
ingresos brutos no excedan de 360000 en un ejercicio
grabable.

El rgimen especial es un tributo que se paga

mensualmente dependiendo de la actividad que se
realice, 1.5% en actividades de comercio y/o industria
y 2.5% actividades de servicios.