GUA

tributaria
PARA PROFESIONALES
Segunda edicin

Cultura Tributaria
4a. calle 7-53, zona 9. Edificio Torre Azul, nivel 11
Tel. 2329-7070 Ext. 3108-3110
Sitio web: www.culturatributaria.sat.gob.gt
Correo electrnico: culturatributaria@sat.gob.gt

DISTRIBUCIN GRATUITA
PROHIBIDA SU VENTA

PRESENTACIN
El Programa Permanente de Cultura Tributaria de la Superintenden-
cia de Administracin Tributaria, SAT, presenta esta segunda edicin
de la Gua Tributaria para Profesionales que ejercen de manera liberal
o independiente, como un aporte al fortalecimiento de la cultura
tributaria de los egresados de las universidades y una ayuda que les
permitir mantener sus cuentas claras y cabales con la Administra-
cin Tributaria.
Todo egresado universitario consciente, sabe la importancia que
tiene para el pas que cada ciudadano cumpla con sus obligaciones
tributarias, pues slo as se logra que el Estado cuente con los
recursos necesarios que le permitan cumplir sus obligaciones consti-
tucionales.
Es as como en esta edicin se incluyen las disposiciones ms relevan-
tes dirigidas a los profesionales, en los Decretos 4-2012 y 10-2012.
El profesional universitario es una persona que ha recibido mucho de
Guatemala y, cumplir sus obligaciones con el Estado es una manera
de retribuir al pas, por lo menos, una parte de ello.
Adems, evadir o eludir el pago de los impuestos es negar la posibili-
dad de desarrollo a muchos guatemaltecos, afectando con ello el
progreso econmico y social del pas.
Sirva pues, esta Gua Tributaria, para orientar a los profesionales sobre
sus obligaciones tributarias y, por ende, sobre la forma como les
corresponde contribuir para lograr la Guatemala que todos quere-
mos.
DE LOS
IMPUESTOS
A PAGAR
Muchos de los profesionales universitarios
ejercen su profesin de manera liberal o
independiente, es decir, que no tienen
relacin de dependencia, sino que se
desempean en una oficina, una clnica o
bufete propios. Es el caso de muchos
mdicos, dentistas, psiclogos, arquitec-
tos, ingenieros, auditores, economistas,
abogados y otros profesionales de
diversas disciplinas.
Debido a ello, es de suma importancia que
posean los conocimientos mnimos sobre
los impuestos que deben pagar, a efecto
de saber qu hace el contador con sus
cuentas.
Los profesionales que ejercen de manera
independiente, estn afectos al pago de
impuestos como cualquier otro contribu-
yente. El Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y el Impuesto Sobre la Renta (ISR)
son tributos que gravan de manera
directa las actividades de dichos
profesionales.

G U A T R I B U T A R I A 3 P A R A P R O F E S I O N A L E S
 ACERCA DEL IVA
Y DEL CDIGO TRIBUTARIO
En lo que respecta al IVA, todo profesional est
obligado a pagarlo cuando adquiera un
producto o servicio y a cobrarlo en cada una
de las ventas de bienes o servicios que realice.
Para ello, es indispensable poseer un Nmero
de Identificacin Tributaria, NIT. En caso que
no se tenga, basta con llegar a una agencia
tributaria con el Documento Personal de
Identificacin (DPI) y una fotocopia de ste, y
una constancia de Colegiado Activo, para
obtenerlo. En el momento de la inscripcin
debe de autorizar facturas, para lo cual debe
llenar el formulario de solicitud de autoriza-
cin de documentos y consignar una impren-
ta que est inscrita en el Registro Fiscal de
Imprentas.
La tarifa del impuesto es del 12% sobre el
precio del servicio que se preste o producto
que se venda. Es decir que si el precio que se
ofreci o cobr fue de Q112.00, entonces el
G U A T R I B U T A R I A 4 P A R A
Recuerde algo
muy importante
No se puede atender clientes o pacientes sin
tener facturas para entregarles al momento
que le paguen el servicio. Quien abra o
atienda una oficina o clnica sin estar inscrito
en la SAT se hace acreedor a una sancin de
Q10,000.00 de acuerdo con el numeral 15 del
artculo 94 del Cdigo Tributario (segn lo
establecido en el Decreto 4-2012).
IVA es de Q12.00; esto significa que el
impuesto debe estar incluido en el precio
final.
P R O F E S I O N A L E S
Ofertar bienes y servicios
sin incluir el IVA
correspondiente, es motivo de
una multa de Q5,000.00 de
acuerdo al numeral 6 del artculo
94 del Cdigo Tributario
(segn lo establecido en el
Decreto 4-2012).
La suma del IVA que se
cobra a los clientes o
pacientes en cada ser-
vicio o venta constituye el
dbito fiscal; por su parte,
el crdito fiscal es la suma
del IVA que se paga por
cada compra de servicios
o producto que se realice.
De esa cuenta, la suma
neta que debe pagarse al
fisco en cada perodo
impositivo, es decir, cada mes,
A manera de ejemplo:
por concepto de este impuesto, Si alguien cobr en total la suma de
es la diferencia entre el total de Q5,000.00 por IVA, y pag por las
dbitos y el total de crditos compras de productos o servicios, un
generado. total de Q4,000.00 por IVA, entonces el
impuesto a pagar es de Q1,000.00.
ACERCA DEL IVA Recuerde esto:
El IVA que se cobra por bienes vendidos o
servicios prestados, es dinero que el cliente o
paciente paga el Estado. Quien emite la factura y
cobra el IVA es slo un intermediario y debe
trasladar el impuesto resultante a la SAT en las
fechas estipuladas. No hacerlo es un delito
sancionado, segn el Cdigo Penal en su artculo
358 B numeral 9, con prisin de 1 a 6 aos.
G U A T R I B U T A R I A 5 P A R A P R O F E S I O N A L E S
 ACERCA DEL IVA Declaracin jurada y pago del impuesto Avisar del cierre
Para el pago del IVA a la SAT, el profesional debe presentar Si un profesional decide terminar sus
Importante para profesionales de la salud dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento de operaciones y cerrar su oficina o
Todas las personas individuales o jurdicas que presten servicios de cada perodo impositivo (un perodo impositivo es igual a un clnica, debe comunicarlo por escrito
atencin mdica en hospitales, sanatorios, casas de salud, clnicas, mes) una declaracin jurada del monto total de las operacio- a la SAT lo antes posible. En caso
consultorios o centros de salud, deben presentar ante la SAT una declara- nes realizadas en el mes calendario anterior. contrario, la obligacin de presentar
cin jurada donde se detallen los pagos recibidos de terceros a favor de declaraciones subsiste. La comunica-
mdicos, profesionales o tcnicos de la salud, por servicios prestados en Para ello se utiliza Declaraguate. Junto con esta declaracin cin de suspensin o terminacin de
dichas instalaciones y cuyos servicios no hayan sido facturados previa- jurada se debe hacer el pago del impuesto resultante de actividades no tendr validez hasta
mente por el establecimiento. restar, como ya se indic, el total de crditos del total de que el profesional presente las
dbitos del mes correspondiente. Tanto la declaracin jurada existencias de documentos (facturas,
En esa declaracin jurada deben indicar el NIT, nombre completo del como el pago del impuesto, debe presentarse en los bancos libros) no utilizados, para que la SAT
mdico, profesional o tcnico de la salud, nmero de factura emitida y autorizados. proceda a su anulacin.
monto de la misma. La declaracin debe presentarse en las agencias de
los bancos del sistema utilizando el formulario vigente en ese momento Si el IVA que paga el profesional por las compras que realiza Ahora bien, si desea continuar con su
o bien a travs de BancaSAT. de bienes o servicios que se utilicen para la prestacin del oficina o clnica pero sin operar, debe
servicio es mayor al IVA que cobra por las ventas de bienes o presentar declaraciones sin
Del libro de Compras y Ventas servicios que presta, entonces no paga impuesto, porque la movimiento, y evitar as incurrir en
Independiente de las obligaciones que establece el Cdigo de Comercio diferencia queda a su favor y representa un saldo que puede una multa por infraccin a deberes
en cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes profesionales aplicar en la prxima declaracin y pago del IVA. formales, por cada declaracin no
que ejercen de manera liberal deben llevar y mantener al da un libro de presentada a tiempo.
compras y ventas.
Segn el artculo 49 del Decreto
ste debe estar debidamente registrado en la SAT y mantenerse en el 4-2012 que reforma el artculo 120
domicilio fiscal del contribuyente o en la oficina del contador. En el del Cdigo Tributario, cuando la
mismo, el profesional debe consolidar sus ventas o prestaciones de
servicios diarios, as como de compras de productos ACERCA DEL IVA Administracin Tributaria determine
que un contribuyente no presenta
y servicios, indicando el nmero de las facturas. declaraciones o las presenta sin valor
durante doce meses consecutivos, se
presume que existe cese temporal
de actividades y la Administracin
Tributaria notificar al contribuyente
para que en un plazo de cinco das
pueda manifestarse al respecto. Si el
contribuyente no se pronuncia, la
Administracin Tributaria podr
efectuar la anotacin correspondien-
te en el Registro Tributario Unificado
y lo har del conocimiento del contri-
buyente por medio de un aviso al
ltimo domicilio fiscal registrado.

G U A T R I B U T A R I A 6 P A R A P R O F E S I O N A L E S G U A T R I B U T A R I A 7 P A R A P R O F E S I O N A L E S
 ste consiste en el pago mensual del
ACERCA DEL impuesto calculado sobre los
Veamos un
par de ejemplos:

ISR
ingresos brutos menos los ingresos Entonces:
exentos. Deben hacerle la

1)
Usted realiza una venta
retencin sobre
por Q20,000.00 (IVA
Durante el ao 2013 por los primeros Q17,857.14
incluido) a una empresa
(20,000.00 / 1.12).
Q30,000.00 de ingresos mensuales se que lleva contabilidad
El 6% de
pagaba el 5 por ciento (Q1,500.00) y completa y, por lo tanto,
Para estar al da y cumplir con la respon- Segn el Decreto 10-2012, su cliente tiene
Q17,857.14 son
por lo que se sobrepase de ese monto,
sabilidad de pagar el Impuesto Sobre la existen tres regmenes del ISR: obligacin de retenerle
Q1,071.43 y eso
se pagaba el 6 por ciento. A partir del es lo que le
Renta (ISR) es necesario tener claros los el impuesto. Segn el
1 de enero de 2014, el porcentaje
1.
retendrn.
siguientes conceptos. Las rentas de actividades lucrativas. Decreto 10-2012, si su
sobre el excedente de Q30,000.00 es cliente es agente
del 7 por ciento.
Renta bruta: Es el conjunto de ingresos, retenedor, debe

utilidades y beneficios de toda naturale-
za percibidos en el perodo de imposi-
cin.
Rentas exentas de impuestos: Son
las que obtienen organismos internacio-
nales, instituciones estatales, municipali-
dades, universidades, asociaciones no
lucrativas, instituciones religiosas, etc.
(Para ms detalle, ver el Artculo 11 del
Decreto 10-2012, Captulo IV de la ley del
Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-62).
2.
retenerle el 6% de ISR y Supongamos que esa es
Las rentas del trabajo. no slo el 5%, por lo que su nica venta del mes, y
queda 1% a su favor como no llega a la renta
como contribuyente imponible de Q30,000 slo
3. Las rentas del capital y las ganancias de capital. profesional. tiene que pagar el 5% de
ISR. Es decir, Q892.86;
quedndole Q178.57
ACERCA DEL ISR
pagados en exceso.
Para efectos de nuestra Gua, tomare-
mos en cuenta el Rgimen Opcional
Simplificado sobre Ingresos de Activi-
dades Lucrativas (contenido en el Ejemplo:
primer rgimen).
Del excedente:

2)
El total de las La ley indica que
Renta imponible: Es la diferencia entre ventas del mes fue de los primeros
Q53,571.43 (ingresos sin IVA)
la renta bruta y las rentas exentas, si las Q60,000.00 (IVA Q30,000.00 se Q30,000.00
hubiere. incluido), todas pagar el 5 por Q23,571.43 X
efectuadas a ciento; y por el 0.06
agentes retenedo- excedente, 6% Q1,414.29
res de ISR. El monto (durante 2013).
retenido en el mes Entonces la Total de ISR a pagar del mes:
fue Q3,214.29 (6% liquidacin final Q1,500 + Q1,414.29 = Q2,914.29
de Q53,571.43). del impuesto
quedara: Pago en exceso:
Q3,214.29 Q2,914.29 = Q300.00

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes

deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que
se efectu la retencin, mediante declaracin jurada mensual y presentar
declaracin jurada informativa anual. Adems, los contribuyentes bajo este rgimen
deben hacer constar en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN DEFINITIVA.

G U A T R I B U T A R I A 8 P A R A P R O F E S I O N A L E S G U A T R I B U T A R I A 9 P A R A P R O F E S I O N A L E S
 La nueva ley establece que la constancia se debe emitir con la fecha de la factura
y entregarse al contribuyente dentro de los 5 das siguientes.
Otro punto importante a tomar en cuenta es que mensualmente ya no slo se debe enviar
el formulario de pago del impuesto, sino tambin un anexo detallando las facturas
emitidas, las retenciones que le hicieron, el nombre y NIT de su cliente y el monto factura-
do.
La renta presunta
Se debe tener presente que, si por cualquier razn, el profesional universitario
no presenta su declaracin del impuesto y an siendo requerido por la SAT no
cumpla con ese trmite, se aplica lo establecido en el artculo 17 del Decreto
10-2012 y se presume una renta imponible de Q30,000.00, que se aplica a
cada uno de los meses por los cuales no se present la declaracin. La renta
imponible mencionada se disminuye en un 50 por ciento cuando el profesio-
nal tenga menos de tres aos de egresado o ms de 60 aos de edad.

ACERCA DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y

DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
El Decreto 4-2012 establece en su artculo 66 una tarifa impositiva de Q10.00
IMPORTANTE: por cada hoja.
1) Anotar en las facturas Sujeto a 5) Las constancias de retencin
retencin definitiva
Adems, el artculo 67 indica que en el caso de pago de dividendos o utilida-
se deben entregar dentro de
los 5 das siguientes a la des en efectivo, en especie o acreditamiento en cuentas contables y banca-
2) Los primeros Q30,000 de fecha de emisin de la rias, se emitan o no comprobantes de pago, a travs de cupones u otro medio
ingresos mensuales pagan 5 por factura. que documente la distribucin de utilidades, el pago del impuesto deber
ciento de ISR; el resto paga el 7 por efectuarse en el momento en que se reciba el pago en efectivo, en especie o
ciento. 6) A la declaracin jurada acreditamiento, independientemente de que se emita documento o se
de pago se le debe realice la operacin contable. Quien pague o acredite en cuenta el pago de
3) Siempre le retendrn el 6 por adjuntar un anexo (el dividendos o utilidades, retendr sobre el valor del pago o acreditamiento el
ciento. formato ser establecido impuesto establecido en esta ley, debiendo emitir la constancia de retencin
por la Administracin
respectiva y enterar el impuesto por medio de declaracin jurada, en forma
4) No son agentes retenedores de Tributaria) detallando las
ISR: facturas emitidas, mensual, dentro de los primeros quince (15) das del mes siguiente a aqul en
a. Los pequeos contribuyentes. retenciones recibidas, que realiz el pago, por los medios que la
b. Los empleados en relacin NIT y nombre de su Administracin Tributaria determine.
dependencia. cliente y el monto
c. Quienes presten servicios tcnicos facturado.
y/o profesionales ya que no llevan
contabilidad completa.

G U A T R I B U T A R I A 10 P A R A P R O F E S I O N A L E S G U A T R I B U T A R I A 11 P A R A P R O F E S I O N A L E S