Leccin

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APLICACIN DE LAS NORMAS
FINANCIERAS

Pedro. M. Herrera Molina

Isidoro Martn Dgano

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 Esquema
mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

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 mbito espacial
Eficacia de la Ley
Cul es el territorio en el que la Ley produce sus
efectos?
Extensin de la Ley
Qu hechos pueden gravarse cuando se realizan total
o parcialmente fuera del territorio o por ciudadanos
de otro estado?
Nacionalidad
Poco relevante en materia tributaria (tasas por inmigracin)
Territorialidad (art. 11 LGT: norma subsidiaria)
Impuestos personales: residencia habitual
Impuestos reales: lugar donde radican los bienes o se celebran los
negocios

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 Esquema
mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

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 mbito temporal
Entrada en vigor (art. 10.1 LGT)
A los 20 das publicacin en el BOE salvo disposicin en contrario
Aplicacin por plazo indeterminado o por el determinado en ellas
Modalidades
Tributos instantneos: la norma se aplica a los hechos imponibles devengados
despus de su entrada en vigor.
Tributos peridicos: la norma se aplica a los perodos impositivos iniciados despus
su entrada en vigor.
Cese
Por el transcurso del tiempo fijado en la propia ley
Distincin entre suspensin y derogacin
Derogacin expresa o tcita
Declaracin de inconstitucionalidad
Teora prospectiva: No suele afectar a los actos firmes
Ultractividad
La ley derogada sigue aplicndose a situaciones nacidas mientras
estaba vigente (vgr.: derogacin de la deduccin por adquisicin de
vivienda)
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 mbito temporal. Retroactividad
Normas sustantivas:
Regla general: irretroactividad
Infracciones, sanciones y recargos: retroactividad favorable para actos
que no sean firmes
Retroactividad? Vlida si no vulnera principios constitucionales
TC:
Retroactividad absoluta: No
Retroactividad relativa: S (art.10.2 LGT)

Normas procedimentales: retroactividad (se aplican a hechos

acaecidos con anterioridad)
Reglamentos: Irretroactividad
Problemtica de las disposiciones interpretativas

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 Esquema
mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

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 Interpretacin
Normas tributarias
Conforme al Cdigo civil (art.12.1 LGT)
Trminos no nivocos (art.12.2 LGT):
conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual, segn
proceda
Autonoma calificadora:
Por la novedad
Por razones fiscales cuando se manifiesta la misma
capacidad econmica
Normas de gasto
No existen peculiaridades

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 Interpretacin. Consulta tributaria
Peticin a la Administracin para que se pronuncie sobre una materia tributaria que afecta al
consultante
Distincin con las Disposiciones aclaratorias
PROCEDIMIENTO:
Obligados tributarios
- Sujetos legitimados
Colegios profesionales, sindicatos, etc.

- Objeto: dudas concretas

- Forma: escrito ante la DGT

Para presentarla: antes de la finalizacin del plazo para declarar
- Plazos Para resolver: 6 meses

EFECTOS:
Vinculantes para los rganos de aplicacin de los tributos
- Respecto del consultante
- Respecto de otros que se encuentren en las mismas circunstancias Si desean seguirlas

No se puede sancionar a quienes las hayan seguido en circunstancias sustancialmente idnticas

No vinculan a:
- los consultantes: Pueden recurrir los actos que apliquen las contestaciones a las consultas
- los Tribunales Econmico-Administrativos
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 Esquema
mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

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 Informacin y asistencia
De carcter general (publicaciones, comunicaciones)
Su cumplimiento exime de responsabilidad por infraccin
Informacin previa sobre el valor en la adquisicin o
enajenacin de inmuebles (art.90 LGT)
Debe solicitarse antes de que concluya el plazo para declarar
Carcter vinculante durante 3 meses
Puede haber una posterior comprobacin
El silencio negativo no supone la aceptacin de la propuesta de
valoracin
Acuerdos previos de valoracin (rentas, bienes, gastos) en
los impuestos que la prevean (art.91)
No califica jurdicamente la operacin realizada
Carcter vinculante durante 3 aos
El silencio negativo supone la aceptacin de la propuesta de
valoracin

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 Esquema
mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Analoga
Fraude de ley
Informacin y asistencia

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 Analoga (art.14 LGT)
Cuando las normas no contemplen un supuesto
especfico pero regulan otro semejante entre los
que se aprecie identidad de razn
Se admite en normas materiales y
procedimientales
Se prohbe expresamente utilizarla en:
El hecho imponible
Las exenciones y bonificaciones

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 Esquema
mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

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 EJEMPLO
Se constituye una sociedad a la que se aporta un
FRAUDE DE LEY = inmueble y dinero e inmediatamente se disuelve
CONFLICTO recibiendo lo contrario a lo aportado

Propsito de eludir el impuesto = No pagar la transmisin en

Se evita el hecho imponible o se ITP al 7%
minora la deuda tributaria

Al amparo de normas dictadas

con distinta finalidad = Constituir una SA y
Actos notoriamente disolverla pagando IOS al 1%
artificiosos o impropios

Resultado equivalente al derivado

del hecho imponible = Transferir el inmueble a
quien aport el dinero y
No resultan efectos relevantes
viceversa
distintos del ahorro fiscal y de los
que se hubieran obtenido con los
actos propios
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Cmo se lucha ante el Fraude de ley?
Clusula general (art.15): aplicable a todos los
supuestos
Exigencia del tributo que correspondera a los actos
usuales: se aplica la norma defraudada
intereses de demora hasta la liquidacin
No es sancionable salvo:
Identidad sustancial con un supuesto considerado FL
previamente por la Comisin consultiva

Clusulas especficas: aplicable solo al supuesto

que contempla
Se aplica la clusula legalmente prevista
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 Fraude de ley (art.15 LGT)
Norma de cobertura
Ampara los actos realizados en fraude de ley
Norma defraudada
Su aplicacin se intenta eludir

Finalidad: minorar la carga tributaria evitando la

realizacin del HI o minorando la base o la cuota
Instrumentos:
Mediante actos artificiosos o impropios para el resultado
obtenido
Actos sin efectos jurdicos relevantes salvo el ahorro fiscal

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 Diferencia con otros supuestos
Infraccin tributaria (salvo supuestos declarados
por Comisin Consultiva)
Se realiza el HI, surge la obligacin tributaria y se
incumple
Simulacin
Se crea una apariencia jurdica para encubrir la
realidad
Economa de opcin
No hay abuso de las formas jurdicas en relacin con
el fin perseguido

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 Fraude de ley. Procedimiento
Indicios del fraude en una inspeccin
15 das para alegaciones
Informe del Inspector sobre la existencia o no del
fraude
Informe vinculante de la Comisin consultiva (art.
159 LGT):
Plazo 3 meses
No es recurrible de modo independiente
Puede recurrirse la liquidacin basada en el Informe

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