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Publicaciones Guias 18092015 Obligaciones Laborales Fiscalizadas Por La Sunat
Publicaciones Guias 18092015 Obligaciones Laborales Fiscalizadas Por La Sunat
OPERATIVA 2
OBLIGACIONES
LABORALES FISCALIZADAS
POR LA SUNAT
SOLUCIONES
LABORALES
SISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIN PARA JEFES DE RECURSOS HUMANOS, ASESORES LEGALES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
gua
OPERATIVA 2
OBLIGACIONES
LABORALES FISCALIZADAS
POR LA SUNAT
SOLUCIONES LABORALES 5
GUA OPERATIVA N 2
Tributo Naturaleza
Retenciones del IR 4ta categora Tributario
Retenciones del IR 5ta categora Tributario
Aportes al EsSalud Tributario
Aportes al SNP (ONP) Tributario
SCTR EsSalud No Tributario
Fondo de Derechos Sociales del Artista No Tributario
+ Vida Seguro de Accidentes No Tributario
Asegura tu Pensin No Tributario
(1) A travs del PDT N 601 no solamente a trabajadores sino tambin a locadores de servicios, modalidades formativas as como rentas
que tienen su origen en la prestacin de servicios independientes (cuarta categora).
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
De acuerdo con lo regulado por el artculo 6 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Competitividad y Productividad Laboral (LPCL)(2), se considera remuneracin,
para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios,
en dinero o en especie, cualquiera sea su forma o denominacin siempre que sea
de libre disposicin. Se excluyen los conceptos no remunerativos sealados de
manera expresa en los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios(3).
a) EsSalud
Los empleadores se encuentran obligados a efectuar una aportacin obligatoria al
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud equivalente al 9% de la remu-
neracin del trabajador de manera mensual. La base de la aportacin sobre la cual se
paga el aporte a EsSalud no podr ser menor a la remuneracin mnima vital (RMV)
vigente, pese a que el trabajador perciba de manera efectiva un monto menor(4). Esta
aportacin se declara y se paga a travs de la Planilla Electrnica PDT-601.
Cabe sealar que durante el periodo en el que el trabajador se encuentre recibien-
do subsidios el empleador no se encuentra obligado a efectuar la aportacin. No
obstante, cuando en un mes un trabajador perciba subsidios y remuneracin la
base mensual mnima de aportacin por cada trabajador se determinar de forma
proporcional a los das no subsidiados del mes correspondiente.
b) Aportacin al Sistema Nacional de Pensiones
Los trabajadores afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) deben realizar
una aportacin de 13% de su remuneracin. El empleador es el encargado de
efectuar la retencin de este porcentaje sobre la remuneracin habitual que per-
cibe el trabajador.
c) Impuesto a la Renta de quinta categora
El Impuesto a la Renta de quinta categora es uno de los principales tributos labo-
rales que tiene como origen la relacin laboral. El tratamiento de este impuesto se
analizar en el captulo 2 de la presente gua.
d) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR)
Es un seguro que se encuentra a cargo del empleador y que otorga una cobertu-
ra adicional a aquellos trabajadores afiliados regulares que desarrollan activida-
des de alto riesgo. El mencionado seguro cubre dos prestaciones: prestaciones
de salud y prestaciones econmicas.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
(6) En el Derecho Tributario, sin embargo, de manera especfica existe el principio de realidad econmica, el cual establece que para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible la Sunat tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
(7) Publicado el da 15 de marzo de 2007.
(8) Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho,
cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del Sector Pblico nacional o cualquier otro
ente colectivo que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubila-
cin, cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
5. INFRACCIONES Y SANCIONES
Todas aquellas contribuciones a las cuales se les aplique las normas del Cdigo
Tributario como la aportacin a EsSalud, a la ONP, renta de quinta categora, y la
aplicacin de presuncin de remuneraciones se les aplica el rgimen de infracciones y
sanciones regulado por el dispositivo antes referido.
En ese sentido, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para aplicar san-
ciones generalmente multas ante la comisin de infracciones relacionadas con el in-
cumplimiento de las obligaciones respecto a tributos laborales de cargo del empleador.
Cabe sealar que las multas impuestas por la Administracin Tributaria no pueden
ser menor al 5% de la UIT vigente cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado o no entregado.
a) Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones
El artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituyen infracciones
relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deu-
da tributaria dentro de los plazos establecidos
Esta infraccin se configura cuando el empleador no presenta la Declaracin
del PDT-Planilla Electrnica (en la cual se determina los tributos a pagar)
antes de las fechas de vencimiento establecidas por el cronograma de pago
aprobado por la Administracin Tributaria. La sancin para esta infraccin
equivale a 1 UIT.
2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta
De conformidad con lo establecido en el inciso 3 del artculo 176 del Cdi-
go Tributario, constituye una infraccin tributaria presentar una declaracin
determinativa de una deuda sin consignar la informacin correspondiente
en las casillas de los tributos a pagar o cuando la informacin de alguna casi-
lla correspondiente a la columna base imponible no figure cantidad alguna
En este caso, la infraccin se configura por cada uno de los conceptos que se
declare de forma incompleta y la multa a pagar equivale al 50% de la UIT.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Presentar ms de una rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario. 176.5 30% de 1 UIT
Presentar la declaracin, incluyendo las rectificatorias, sin tener en cuenta
176.7 30% de la UIT
los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Presentar la declaracin, incluyendo las rectificatorias, sin tener en cuenta
176.8 30% de la UIT
la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que 50% del tributo
el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago 177.13 no retenido o no
del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos percibido
No incluir en las declaraciones ingresos y/ o remuneraciones, retribucio-
50% del tributo
nes y/ o rentas y/ o tributos retenidos o percibidos, o aplicar porcentajes 178.1
omitido
distintos a los que les corresponde.
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GUA OPERATIVA N 2
(9) La TIM no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(10) Tasa vigente a partir del 1 de marzo de 2010. Anteriormente la TIM ascendia a 1.5%.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR Si se subsana la infrac- cin dentro del plazo otor-
INFRACCIN LA INFRACCIN cin antes de que surta gado por la Sunat para tal
efecto la notificacin de efecto, contando a partir
la Sunat en la que que se de la fecha en que surta
le indica al infractor que efecto la notificacin en
ha incurrido en infrac- la que se le indica al in-
cin. fractor que ha incurrido
en infraccin
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
No presentar las declara-
Presentando:
ciones que contengan la
La declaracin jurada co-
determinacin de la deuda 80% 90% 50% 60%
rrespondiente, si omiti
tributaria dentro de los pla-
presentarla; o
zos establecidos.
El formulario virtual
Artculo 176
Solicitud de Modifica-
Numeral 1
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GUA OPERATIVA N 2
(11) El artculo 75 del Cdigo Tributario establece que una vez concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago. No obstante, previamente a
la emisin de las resoluciones referidas, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indi-
cndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan. En estos casos,
dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles;
el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a
la Administracin Tributaria.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Rgimen de incentivos
Inducida
Artculo Infraccin Multa
Voluntaria Antes Despus
del del
plazo plazo
No incluir en las declaraciones ingre-
sos y/o remuneraciones, retribuciones
50% del
178.1 y/ o rentas y/ o tributos retenidos o 90% 70% 50%
tributo omitido
percibidos, o aplicar porcentajes dis-
tintos a los que les corresponde
50% del
No pagar dentro de los plazos estable-
178.4 tributo no
cido los tributos retenido o percibidos
pagado
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CAPTULO 2
El Impuesto a la Renta de quinta categora
1. ASPECTOS GENERALES
Uno de los principales tributos que tiene como origen la relacin laboral y cuya
fiscalizacin se encuentra a cargo de la Sunat es el Impuesto a la Renta de quinta cate-
gora. Este tributo grava aquellos ingresos que se obtienen producto de la prestacin de
servicios subordinados (incluidos cargos pblicos, electivos o no).
Si bien una relacin laboral es aquella en la cual se presentan los elementos pres-
tacin personal de servicios, subordinacin y remuneracin, no obstante, conforme se
ver ms adelante, existen situaciones que no configuran relaciones laborales propia-
mente, pero cuyos ingresos tambin constituyen rentas de quinta categora.
Las rentas de quinta categora se imputan bajo el criterio de lo percibido, es decir,
se entiende que la renta ha sido obtenida cuando se encuentra a disposicin del bene-
ficiado, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.
Debido a que el Impuesto a la Renta de quinta categora es uno de los tributos ms
importantes en el marco de la relacin laboral, resulta importante que el empleador
conozca cmo se determina el impuesto, cules como los conceptos que se encuentran
afectos o inafectos a este, asimismo, es importante que conozca cules son las obliga-
ciones que se derivan del pago de este impuesto para el empleador y las sanciones por
el incumplimiento de estas.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea su
forma o denominacin siempre que sea de libre disposicin. Se excluyen los conceptos
no remunerativos sealados de manera expresa en los artculos 19 y 20 del TUO de
la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios(14). Los ingresos que califican como
remuneracin para efectos laborales sirven para determinar los beneficios sociales del
trabajador, as como para el clculo de las aportaciones y contribuciones sociales (EsSa-
lud, ONP o AFP).
Por otro lado, el artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta(15) establece que
constituyen renta de quinta categora todos aquellos ingresos que el trabajador recibe
por la prestacin de servicios personales.
Dada esta diferenciacin, podemos concluir que la renta de quinta categora no
se encuentra conformada nicamente por aquellos montos que califican como remu-
neracin en el mbito laboral. En efecto, el concepto de renta resulta ms amplio pues
tambin califican como tal conceptos excluidos del carcter remunerativo en el mbito
laboral, como los regulados por el artculo 19 y 20 de la Ley de CTS.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
(16) El tratamiento de la indemnizacin vacacional se desarrollar con el motivo de la revisin de los conceptos que no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta.
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GUA OPERATIVA N 2
los trabajadores una asignacin que cubra los gastos de algn curso de espe-
cializacin, una maestra, un diplomado o la pensin del colegio de los hijos
de los trabajadores.
Existen dos criterios que deben cumplirse para el otorgamiento de este benefi-
cio: la razonabilidad y el sustento respectivo. El primero de ellos responde a la
necesidad de que el gasto realizado sea el estrictamente necesario para cubrir
los estudios del trabajador o de sus hijos. Por otro lado, el sustento del gasto
supone que el monto otorgado sea utilizado solamente para cubrir estos gastos
de educacin del trabajador, por lo que resulta trascendental la acreditacin
del pago efectivo. Para acreditar el pago deber presentarse documentos que
sustenten su pago, como boletas del centro de estudios, recibos, etc.
Resulta importante distinguir la asignacin por educacin de aquel concepto
que el empleador otorga a los trabajadores, de manera general, para cubrir
gastos de capacitacin, debido a que este ltimo no constituye renta de quinta
categora. En efecto, la asignacin por educacin puede ser otorgada de mane-
ra voluntaria o de comn acuerdo entre trabajador y empleador. No obstante,
cuando este concepto es entregado a todos los trabajadores de la empresa, o a
un grupo o categora determinado (carcter general), entonces calificar como
un gasto de personal no afecto a renta de quinta categora.
Remunerativo No
No
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
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Tratamiento
Tipo de movilidad Tratamiento tributario
laboral
Movilidad supeditada a la
No remunerativo Afecto a renta de quinta categora
asistencia al centro de trabajo
Movilidad de libre disposicin Remunerativo Afecto a renta de quinta categora
Movilidad como condicin No constituye renta
No remunerativo
de trabajo de quinta categora
(18) El tratamiento de la movilidad como condicin de trabaja ser desarrollado con motivo de la revisin de concepto que no constituyen
renta de quinta categora.
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GUA OPERATIVA N 2
Todos los ingresos que reciba el trabajador por concepto de alimentacin cali-
fican como renta de quinta categora, salvo aquella alimentacin que califique
como condicin de trabajo.
Alimentacin principal S S
(20) En caso de que la empresa haya tenido durante el ao un nmero variable de trabajadores, se deber sumar el nmero de trabaja-
dores que se haya tenido en cada mes del ejercicio dividiendo el resultado entre 12. Cuando en un mes tambin exista variacin del
nmero de trabajadores, se considera el nmero mayor.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Utilidad contable
Impuesto a la Renta
Empresa mineras 8%
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Resulta importante sealar que esta clasificacin solamente tiene efectos tributa-
rios, pues en el mbito laboral no existe tal distincin. En efecto, la cuarta-quinta
no constituye una modalidad independiente de contratacin laboral, solamente
se trata de un rgimen tributario creado para aquellas personas que desarrollen
labores en los supuestos antes referidos. Concluimos, entonces, que no es posible
contratar personal bajo la modalidad cuarta-quinta ya que las nicas modalidades
de contratacin de personal son laboral o civil.
Cabe sealar que si bien se trata de servicios prestados de manera independiente,
en la medida que no constituyen rentas de cuarta categora el locador no est
obligado a emitir recibos por honorarios.
Diferencias entre locacin de servicios y relacin laboral
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GUA OPERATIVA N 2
(21) De conformidad con lo establecido en el inciso j) del artculo 19 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
(22) Los gastos de representacin tienen una finalidad especfica: representar a la empresa fuera de sus oficinas o mejorar su imagen
en el mercado. Es as que los montos que se entreguen al trabajador (usualmente personal de direccin) para cubrir las finalidades
antes sealadas debern contar con el sustento respectivo. De lo contrario, si son conceptos de libre disponibilidad, calificarn como
ingresos afectos a la renta de quinta categora.
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GUA OPERATIVA N 2
(23) En el caso del despido por comisin de falta grave que genere perjuicio al empleador, se configura la retencin indebida cuando
transcurren los 30 das (contados desde la notificacin de retencin a la entidad bancaria) y el empleador no interpone la demanda
por daos y perjuicios contra el trabajador.
(24) De conformidad con lo establecido en el artculo 9 del Decreto Supremo N 007-2002-TR solo en los casos en que la labor resulte
indispensable por hecho fortuito o fuerza mayor que ponga en peligro a las personas o bienes del centro del trabajo o la continuidad
de la actividad productiva, la prestacin de horas extras ser obligatoria.
(25) Aprobado por Decreto Supremo N 002-97-TR.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
de nuevas empresas por los trabajadores que de manera voluntaria opten por
extinguir su vnculo laboral.
En esa lnea, observamos que tienen que cumplirse ciertos requisitos para que
proceda el pago del incentivo para la constitucin de una nueva empresa:
- Que el empleador por convenio colectivo o pacto individual haya regulado
el otorgamiento de incentivos para la constitucin de empresas.
- Que la relacin laboral se extinga por renuncia voluntaria.
- Que el empleador con motivo del cese otorgue al trabajador un monto por
concepto de incentivo para la constitucin de empresa.
El lmite para el otorgamiento de este incentivo es el monto de la indemni-
zacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado. El
exceso, por tanto, s se encontrar gravado con el Impuesto a la Renta.
c) Indemnizaciones por muerte o incapacidad
Tambin constituyen ingresos inafectos al impuesto las indemnizaciones que se
reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfer-
medades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma.
d) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes
La compensacin por tiempo de servicios (CTS) es un beneficio social que tiene
por finalidad cubrir las contingencias que se originan para el trabajador ante la
extincin de la relacin laboral. Se trata de un beneficio semestral que se paga
por dos periodos mayo-octubre y noviembre-abril y que se encuentra regulado
por el TUO de la Ley de CTS aprobado por Decreto Supremo N 001- 97-TR y
su reglamento.
e) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal
e.1) Pensin de jubilacin
La pensin de jubilacin es aquel monto que percibe el trabajador cuando
cumple con los requisitos establecidos en el sistema de pensiones en el cual se
encuentra afiliado.
En el caso se encuentre afiliado al Sistema Privado de Pensiones, el trabajador
tiene derecho a percibir una pensin de jubilacin cuando cumple 65 aos
edad. El monto de su pensin se encontrar determinado en funcin a los
aportes acumulados en su Cuenta Individual de Capitalizacin (CIC) y la renta-
bilidad generada por la administradora de fondos de pensiones.
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GUA OPERATIVA N 2
(26) Posteriormente, el empleador podr solicitar la devolucin de lo pagado mediante un trmite ante EsSalud.
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40
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7 UIT
IC = Impuesto Calculado
R = Retencin del Mes
RA = Retenciones Acumuladas
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(28) Para el pago de estas sanciones tambin es aplicable, cuando corresponda, el rgimen de gradualidad e incentivos tributarios desa-
rrollado en el primer captulo de esta gua.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Artculo
Infraccin del Cdigo Multa
Tributario
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de 50% del
Artculo 177
retencin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener dentro de tributo no
numeral 13
los plazos establecidos por ley. retenido
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas 50% del
Artculo 178
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de tributo
numeral 1
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias omitido
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
50% del
Artculo 178
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. tributo no
numeral 4
pagado
No entregar los certificados o constancias de retencin o percepcin de tributos as
Artculo 177 30% de la
como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dis-
numeral 26 UIT
puesto en las normas tributarias.
SOLUCIONES LABORALES 45
GUA OPERATIVA N 2
(29) Cabe sealar que el trabajador tena periodos de incapacidad para el trabajo acumulados en el mes de enero por 23 das, por lo que
el ingreso que recibe califica como subsidio por incapacidad temporal.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
durante este periodo sus rentas generadas se imputan bajo la calidad de no domiciliado
y operar una retencin del 30% sobre estas.
Adicionalmente, el inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece que si el trabajador extranjero tiene la condicin de no
domiciliado, entonces no constituyen renta gravable de quinta categora los siguientes
conceptos que se paguen por el servidor, su cnyuge e hijos:
- Los pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.
- La alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de
residencia en el pas.
- El transporte al pas e internacin del equipaje, menaje de casa, al inicio del
contrato.
- Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de
vigencia del contrato de trabajo.
- Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa, al trmino del con-
trato.
Por lo tanto, la alimentacin y el valor del hospedaje que la empresa asuma a
favor del trabajador no calificarn como rentas de quinta categora durante los tres pri-
meros meses de su percepcin. No obstante, transcurrido este tiempo estos ingresos s
calificarn como rentas de quinta categora.
Caso prctico: Retencin de quinta categora, por el periodo enero 2010, de tra-
bajador que labora para dos empleadores y supera las 54 UIT
El Sr. Dante Salas mantiene dos relaciones labores con empresas diferentes y percibe
remuneraciones por los servicios que presta a ambas de acuerdo al siguiente detalle:
- Santa Brbara S.A.C. : S/. 9,800 mensual
- San Francisco S.R.L. : S/. 8,500 mensual
Sobre esta situacin nos consultan cmo procede para la aplicacin de la reten-
cin del Impuesto a la Renta de quinta categora por el mes de enero de 2010 y cual
es el empleador obligado a efectuarla.
Solucin:
Segn el Reglamento del TUO de la LIR, las retenciones del Impuesto a la Renta
de quinta categora debern efectuarse mensualmente sobre las remuneraciones que se
abonen, aplicndose el procedimiento indicado en el artculo 40 del Reglamento del
TUO de la LIR.
Asimismo, el inciso b) del artculo 44 de la norma antes referida precisa que cuan-
do un trabajador percibe dos o ms remuneraciones consideradas como renta de quinta
categora, deber remitir al empleador que le pague la remuneracin de monto mayor,
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
MODELOS
CERTIFICA :
1. Renta bruta:
- Sueldo o jornal bsico S/. ............................
- Participacin en las utilidades ............................
- Gratificacin Fiestas Patrias ...........................
- Gratificacin Navidad ............................
- Otras rentas ............................
Remuneracin bruta total S/. ............................
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GUA OPERATIVA N 2
5. CATEGORA NO RETENIDO O
RETENIDO EN EXCESO
____________________
FIRMA DEL TRABAJADOR
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
SOLUCIONES LABORALES 51
GUA OPERATIVA N 2
INFORMES DE LA SUNAT
Informe N 204-2009-SUNAT/2B0000
La suma correspondiente a la asignacin extraordinaria por trabajo asistencial a
que se refiere el Decreto de Urgencia N. 032-2002, califica como renta de quinta
categora afecta al Impuesto a la Renta. Esta asignacin no se encuentra afecta a las
contribuciones al ESSALUD ni a la ONP, pues esta no tiene carcter remunerativo,
ni pensionable, ni sirve de base de clculo para la compensacin por tiempo de
servicios ni para ningn otro beneficio.
Informe N 236-2008-SUNAT/2B0000
Los ciudadanos extranjeros enviados por su empleador extranjero que ingresan al
territorio nacional bajo la calidad migratoria de trabajador designado para reali-
zar actividades laborales generan rentas de fuente peruana para fines del Impuesto
a la Renta por la ejecucin de tales actividades, salvo en los casos de excepcin
que menciona el inciso f) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta.
Los ciudadanos extranjeros que durante su permanencia en el Per, hubieran ob-
tenido rentas de quinta categora por el trabajo personal llevado a cabo en el
territorio nacional, sobre las cuales no se les hubiera practicado la retencin res-
pectiva, debern pagar el Impuesto a la Renta mediante el sistema Pago Fcil. Sin
embargo, si tienen la condicin de no domiciliados en el pas, debern pagar el
tributo con el formulario preimpreso N 1073.
Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000
Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad
no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican
como rentas de quinta categora, sin importar si tales montos superan o no el equi-
valente diario de 4% de la remuneracin mnima vital mensual.
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CAPTULO 3
Gastos deducibles para determinar el Impuesto
a la Renta de tercera categora
1. ASPECTOS GENERALES
Dentro de las facultades de la Sunat se encuentra tambin la de fiscalizar el pago
del Impuesto a la Renta generado por las actividades empresariales que desarrollan las
personas jurdicas o las empresas unipersonales (renta de tercera categora).
En efecto, la Sunat fiscaliza la correcta determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora y para ello verifica si los gastos para la determinacin de la renta neta
se han deducidos respetando los criterios y los lmites establecidos por las normas tri-
butarias, as como si se han cumplido las condiciones para que proceda la deduccin
del gasto correspondiente. En todo caso, determina los reparos a realizar cuando no se
han aplicado correctamente los criterios de deduccin.
Por lo expuesto, es conveniente que el empleador tenga conocimiento de cules
son los principales criterios para la deduccin del gasto de personal (o aquel pago
que tiene relacin con el mbito laboral) a efectos de determinar la renta neta de ter-
cera categora, los gastos que califican como deducibles y aquellos que no tienen esa
condicin, las condiciones generales y los documentos a presentar para que opere la
deduccin del gasto, as como los principales pronunciamientos de Tribunal Fiscal al
respecto.
SOLUCIONES LABORALES 53
GUA OPERATIVA N 2
(31) Criterios establecidos por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns 2230-2-2003 y 2505-2-2004.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Sobre el sustento del gasto por movilidad, de acuerdo a lo establecido por el in-
ciso v) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se debe
tomar en cuenta lo siguiente:
- Por cada da se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto
de un mismo trabajador nicamente con comprobantes de pago o con la pla-
nilla de gasto de movilidad, no pudiendo utilizar ambas formas para sustentar
dicho gasto.
- En el caso de que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las
formas previstas en el primer prrafo, solo proceder la deduccin de aquellos
gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.
- La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
(i) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo
trabajador.
(ii) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un
trabajador.
(iii) En caso de que se incumpla con lo dispuesto anteriormente, la planilla
queda inhabilitada para sustentar los gastos por movilidad.
(iv) Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores.
(v) La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito,
ser suscrita por el (los) trabajador(es) usuario(s) de la movilidad.
(vi) La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
(vii) Lo regulado en este acpite no resulta de aplicacin a los gastos de movi-
lidad por viajes al interior o al exterior del pas.
Cabe sealar que no se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sus-
tentados en la planilla antes sealada en caso de que el trabajador tenga a
su disposicin movilidad proporcionada por el empleador, por ejemplo, se le
proporcione un vehculo para efectuar sus labores.
b) Aporte voluntario con fin previsional abonado por el empleador
Podr ser deducido de la renta bruta el aporte voluntario con fin previsional
abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual (CIC) de los trabajadores
cuya remuneracin no exceda 28 remuneraciones mnimas anuales. Dicho
aporte deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre trabajador y
empleador; no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para el
este ni deber exceder del 100% del aporte voluntario con fin previsional rea-
lizado por el trabajador.
SOLUCIONES LABORALES 55
GUA OPERATIVA N 2
(32) Este criterio ha sido establecido por el Tribunal Fiscal en diversas RTF N 10167-2-2007. As, se ha interpretado que el inciso l) del
artculo 37 se aplica para la deduccin de gasto de remuneraciones convencionales y no de remuneraciones legales.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
(33) Se consideran ingresos brutos al total de ingresos gravables de tercera categora devengados en cada mes sin tomar en cuenta
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza.
(34) Diversas resoluciones del Tribunal Fiscal han establecido que este tipo de gastos de educacin, a diferencia del que se otorga
mediante asignacin por educacin, se encuentra orientado a efectuar de manera adecuada la labor que desempean dentro de la
empresa, es decir, con la capacitacin para el trabajo.
SOLUCIONES LABORALES 57
GUA OPERATIVA N 2
Los denominados gastos de personal son deducibles como gasto pues contribu-
yen de manera indirecta con la generacin de la renta de tercera categora. En
efecto, si bien estos gastos no favorecen de manera directa la generacin de la
renta, en la medida en que tienen por finalidad motivar al personal generando
un ambiente laboral adecuado que favorece la productividad contribuyen de
manera indirecta a la generacin de esta.
Ahora bien, de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 37, estos gastos son de-
ducibles en la medida en que cumplan con ser otorgados a los trabajadores de
manera general. La generalidad, conforme con lo sealado anteriormente, no
solo debe entenderse como un beneficio que debe ser otorgado a todos los tra-
bajadores sino que tambin se cumplir con este requisito cuando se otorgue
a determinado grupo de trabajadores que compartan caractersticas comunes
(jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento).
Resulta importante tomar en cuenta que el nico requisito para la deduccin
de los gastos relacionados con la salud y actividades culturales es la generali-
dad.
Respecto a los gastos de capacitacin, hasta el ao 2010 el nico requisito para
su deduccin era el de generalidad. No obstante, debemos sealar que me-
diante Ley N 29498, Ley de Promocin a la Inversin en Capital Humano(35),
se regul que los gastos destinados a la capacitacin de personal, podrn ser
deducidos hasta un monto mximo equivalente a 5% del total de gastos dedu-
cidos en el ejercicio.
Asimismo, la norma refiere que el requisito de generalidad para este supuesto
deber evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se
relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la
empresa(36).
La ley mencionada, adems, establece la obligacin de que las empresas que
se acojan a lo dispuesto por esta norma debern presentar al Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo un programa de capacitacin con carcter de
declaracin jurada.
Para los gastos recreativos, como por ejemplo el agasajo que se realiza a los
trabajadores con motivo de la Navidad u otras festividades, deber tomarse en
cuenta que adems del requisito de generalidad solamente sern deducibles en
la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio(37), con un
lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
(35) Ley publicada en el diario oficial El Peruano el da 19 de enero de 2010, entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2011.
(36) Este criterio sobre la aplicacin del requisito de generalidad haba sido recogido por el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones. Con
esta ley, este criterio ahora tiene un respaldo normativo.
(37) Se entiende por ingresos netos al total de ingresos gravables de tercera categora devengados en cada mes menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
- Generalidad.
- Lmite: no puede superar 5% del total
Gastos destinados a la capacitacin
Gastos educativos de gastos deducidos en el ejercicio.
para el trabajo (en el cargo).
- Presentacin de plan de capacita-
cin ante el MTPE.
(38) Los criterios de vinculacin se encuentran regulados en el inciso ll) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
SOLUCIONES LABORALES 59
GUA OPERATIVA N 2
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Viticos diarios que otorga el Gobierno central a Viticos diarios para trabajadores
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua del Sector Privado
SOLUCIONES LABORALES 61
GUA OPERATIVA N 2
(39) Este criterio ha sido establecido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 07719-4-2005, de observancia obligatoria.
(40) La contratacin laboral de personas con discapacidad se encuentra regulada por la Ley N 27050 y el Decreto Supremo N 003-
2000-PROMUDEH.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Sobre esta deduccin debe sealarse, adems, que el monto adicional dedu-
cible anualmente por cada persona con discapacidad no podr exceder de 24
remuneraciones mnimas vitales. Por otro lado, en caso de trabajadores con
menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr
exceder de dos remuneraciones mnimas vitales por mes laborado por cada
persona con discapacidad.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de
rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.
El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de
discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le
presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs
de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - EsSalud.
SOLUCIONES LABORALES 63
GUA OPERATIVA N 2
Podemos concluir entonces que las multas referidas incluyen aquellas multas
o sanciones por la comisin de infracciones impuestas por el Ministerio de
Trabajo o la Sunat.
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
RTF N 09222-1-2001
Se confirma la apelada en un extremo por cuanto conforme al criterio en la Reso-
lucin N 461-5-98 la entrega a los trabajadores en tanto se efectan con ocasin
de la prestacin de servicios y con el objeto de unificar su vestimenta con la cual
se proyecta la imagen de la compaa, conforme a los usos y costumbres de las
empresas, califica como una condicin de trabajo y a su vez es considerada como
indispensable para la prestacin de servicios.
Utilidades
RTF N 03964-1-2006
El pago de las utilidades por encima de los lmites legales establecidos para la par-
ticipacin de las utilidades de los trabajadores les resulta aplicable lo dispuesto en
el inciso l) del artculo 37 de la LIR, por lo que debe ser deducible.
RTF N 11235-3-2008 (19/09/2008)
Las participaciones en las utilidades de los directores se encuentran contempladas
en un inciso distinto al v) del artculo 37 de la LIR, por lo que no es exigible el
requisito consistente en la cancelacin dentro del plazo de presentacin de la
declaracin anual del Impuesto a la Renta.
Gastos de personal
RTF N 00523-4-2006 (27/01/2006)
La generalidad del gasto de seguro mdico debe evaluarse considerando situacio-
nes comunes del personal, como su jerarqua, antigedad o cualquier otra condi-
cin que demuestre que se encuentran en una situacin similar.
SOLUCIONES LABORALES 65
GUA OPERATIVA N 2
INFORMES DE LA SUNAT
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CAPTULO 4
La detraccin del IGV en los casos
de intermediacin laboral y tercerizacin
Otra obligacin que fiscaliza la Sunat y que tiene incidencia en el mbito laboral
es la detraccin del IGV cuando se brindan servicios de intermediacin laboral (incluso
para los casos en los que esta figura no se ajusta a lo dispuesto en las normas sobre la
materia) y en algunos casos de tercerizacin de servicios.
Las empresas que contraten o que brinde servicios bajo las modalidades antes
mencionadas debern conocer cules son los supuestos en los que se configura la obli-
gacin de pago para verificar si se encuentra obligado a efectuar la detraccin.
El presente captulo desarrolla el marco general del sistema de detracciones, los
sujetos y actividades comprendidas dentro de su alcance con nfasis en aquellas ope-
raciones de intermediacin laboral y tercerizacin y las infracciones y sanciones que
se generan por incumplir con lo dispuesto en la regulacin sobre la materia.
1. SISTEMA DE DETRACCIONES
Con la finalidad de garantizar el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) en
aquellos sectores donde existe alto grado de informalidad, el Estado viene aplicando el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central SPOT (Sistema de
Detracciones) regulado por el Decreto Legislativo N940 y sus normas modificatorias.
Este sistema consiste en la generacin de fondos a travs de la detraccin o des-
cuento de un determinado porcentaje del precio de venta o retribucin acordada que
efecta el adquiriente del bien o usuario del servicio que se encuentra afecto al siste-
ma.
El mencionado porcentaje deber ser depositado en una cuenta en el Banco de la
Nacin a nombre del vendedor o a nombre de aquel que presta el servicio. Este ltimo
utilizar los fondos que se encuentran en esta cuenta para realizar los pagos de sus
obligaciones tributarias.
SOLUCIONES LABORALES 67
GUA OPERATIVA N 2
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
SOLUCIONES LABORALES 69
GUA OPERATIVA N 2
Complementarias
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Intermediacin laboral
Actividad complementaria
ACTIVIDAD PRINCIPAL
Servicios temporales
o altamente especializados
Actividad complementaria
Empresa de servicios
Empresa de servicios
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GUA OPERATIVA N 2
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
No hay destaque
de personal
efectivo
SOLUCIONES LABORALES 73
GUA OPERATIVA N 2
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
Tercerizacin
Gerencia Ventas
RRHH Produccin
rea de RRHH
tercerizada por
empresa
(42) La pluralidad es exigida salvo en tres supuestos: cuando el servicio sea requerido por un nmero reducido de empresas en un
mbito geogrfico del sector de mercado; cuando por la naturaleza del servicio existe un pacto de exclusividad; y cuando se trate de
microempresas.
SOLUCIONES LABORALES 75
GUA OPERATIVA N 2
Complementarias
Tipo de actividad
Temporal: suplencia u ocasional Actividad principal
contratada
Altamente especializada
Pueden o no ser trabajadores del
Tipo de personal Solo pueden ser trabajadores de un tercero
tercero
Ajenidad en ries- El riesgo de la actividad lo asume la
Todo riesgo es asumido por la usuaria
go de servicio empres tercerizadora
Trato del per- Puede ser tratado como trabajador de la No debe ser tratado como trabajador
sonal usuaria de la usuaria.
Solamente se encuentran sujetas a
Todas las contrataciones bajo la modalidad detraccin los contratos de geren-
Detraccin del
de intermediacin laboral estn sujetas a de- cia, fabricacin por encargo y acti-
IGV
traccin incluso las desnaturalizadas vidades sealadas en el anexo 3 que
se contraten bajo esta modalidad
76
Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
cualquier otro bien necesario para la obtencin de aquellos que se hubieran en-
cargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en esta definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas,
insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido
transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de estos.
No se incluye en esta definicin:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en
tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas
textiles(43).
Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o
cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el pro-
ceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien.
(43) Para tal efecto son avos textiles los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones,
broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas
de embalaje.
(44) Algunas actividades que pueden contratarse bajo tercerizacin son: las actividades jurdicas, contabilidad, tenedura de libros y
auditora; asesoramiento en materia de impuestos, investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica,
actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin, entre otras.
SOLUCIONES LABORALES 77
GUA OPERATIVA N 2
(*) En caso el prestador de servicios reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
Sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
CONSULTAS
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Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat
De esta manera, el usuario del servicio deber detraer el 12% del monto a pagar
por el servicio prestado y realizar el depsito respectivo a fin de cumplir con su obli-
gacin tributaria.
La empresa MAC ha celebrado un contrato con la empresa Red a travs del cual
se obliga a destacar personal para la realizacin de servicios de naturaleza principal
en dicha empresa. Sobre el particular, nos consultan si esta figura se encuentra su-
jeta al rgimen de detraccin y si existen infracciones laborales que se derivan de la
misma.
Tributariamente, esta situacin si se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Sistema de Detracciones, pese a que no se configure como una modalidad vlida de
contratacin bajo la modalidad de intermediacin laboral, por lo que se genera la obli-
gacin en el usuario del servicio de detraer el 12% del monto a pagar por el servicio.
Por otro lado, en el mbito laboral observamos que ha existido una desnaturali-
zacin de la intermediacin laboral, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 14 del
Reglamento de la Ley de Intermediacin Laboral, pues la contratacin ha procedido
sobre actividades que no pueden contratarse bajo esta modalidad (actividad principal
de carcter permanente) por lo tanto, la sancin en estos casos, en aplicacin del prin-
cipio de primaca de la realidad es que empresa S.A.C. incorporar a los trabajadores
destacados a su planilla.
Cabe sealar que la verificacin de los supuestos establecidos anteriormente son
infracciones de tercer grado de la empresa usuaria y de la entidad, respectivamente.
SOLUCIONES LABORALES 79