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RESUMEN FINANZAS PBLICAS:

CONCEPTO DE FINANZAS PBLICAS: La actividad econmica es aquel quehacer del

hombre tendiente a la asignacin de recursos escasos para la satisfaccin de necesidades
que son ms amplias que aquellos.

El estado, a cuyo cargo est llevar a cabo tareas dirigidas al bienestar de los individuos
enunciadas en el prembulo, requiere de medios econmicos para desempearse. Para
cubrir las necesidades de sus habitantes precisa realizar gastos, y para ello debe procurarse
los ingresos con los cuales hacerles frente. Se trata de una actividad medial, no final: Se
ordenan medios (recursos) para aplicarlos a sus funciones (por medio de gastos). Esta
actividad econmica que lleva a cabo el estado para el cumplimiento de sus fines se
denomina actividad financiera estatal o finanzas pblicas.

Finanzas pblicas: La actividad del estado encaminada a obtener ingresos y realizar

gastos, a fin de lograr la satisfaccin de necesidades pblicas.

CARACTERISTICAS O ELEMENTOS DE LAS FINANZAS PBLICAS:

Elemento econmico: Toda vez que se ocupa de recursos econmicos ligados al

concepto de escasez, la actividad financiera del estado es una actividad econmica.
Esta actividad econmica llevada a cabo por el estado se diferencia de la llevada a
cabo por los privados por las siguientes razones:
i. No se rige por el criterio de rentabilidad econmica
ii. Los gastos a realizar son los que condicionan los ingresos a obtener.
iii. No es una actividad exclusivamente monetaria.
Elemento poltico: Cul debe ser el papel que el estado ha de cumplir en la
sociedad y en la economa? Eso depender de las opiniones polticas. Estas ideas, en
el momento que se plasmen en el gobierno del estado, teirn la actividad financiera
de ese estado (de forma ms liberal; intervencionista).
Elemento jurdico: La actividad estatal est sujeta a un conjunto de normas (leyes,
reglamentos etc.) de cumplimiento obligatorio, que conforman la vertiente jurdica
de la actividad financiera. La rama del derecho que regula el comportamiento
financiero del estado se llama derecho financiero.
Elemento contable: La actividad econmica del estado es susceptible de ser
mensurada y registrada por medio de la contabilidad pblica.

DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA PRIVADA Y LA PBLICA:

Finanzas privadas Finanzas pblicas

Son estudiadas por la microeconoma, con
la lupa puesta en el comportamiento
individual de los individuos o grupo de
ellos (familias/empresa)
Las personas fsicas son mortales, por lo
cual el carcter es la transitoriedad.
Objetivo buscado: El beneficio.
Estudian la forma en que el estado cubre
la satisfaccin de objetivos por el trazados
y que se denominan necesidades
pblicas
Carcter pblico del sujeto activo que
presenta el carcter de la indefectibilidad,
perdurabilidad en el tiempo y de la
coercin.
Objetivo buscado: El estado carece de
nimo de lucro y toda su potencialidad
econmica est dirigida al cumplimiento
de sus objetivos (pblicos por definicin).
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Los recursos condicionan lo que se va a Los objetivos del estado (las necesidades
gastar. pblicas) son un dato dado. Los gastos
pblicos condicionan a los recursos
pblicos.
La actividad financiera del estado no es un
fenmeno neutro, sino que influir en los
mercados.
El reparto de las cargas que importa la
cobertura del gasto se har con criterios de
justicia.

EL ESTADO: Es una asociacin humana cuyo objetivo es procurar el bien comn y el

perfeccionamiento de la vida en sociedad.

Presenta las siguientes caractersticas:

I. Principio de legitimidad y de representacin democrtica: El poder del estado se

sustenta en una legitimidad de origen de sus gobernantes que los liga con el resto
de los habitantes, como representantes de sus votantes.
II. Principio de coercin: El estado tiene el monopolio de la fuerza pblica y es el que
regula las relaciones entre los habitantes, sea para castigar conductas delictivas o
para hacer cumplir las obligaciones establecidas legal o voluntariamente. Es el
nico que nos puede cobrar compulsivamente.
III. Tiene vocacin de universalidad: Sus normas se aplican sobre todo el territorio y
sobre la totalidad del colectivo de personas all ubicadas.
IV. Indefectibilidad del estado: El estado tiene vocacin de permanencia ilimitada.
Desde el punto de vista de las finanzas pblicas ya que el estado no puede quebrar
y ser liquidado su patrimonio y disuelta su personalidad, tal como ocurre con las
personas jurdicas privadas. Continuar existiendo sea cual fuere su situacin
econmica concreta.
V. Heterogeneidad y versatilidad de sus fines: El estado est llamado a cubrir un
espectro de necesidades de variada naturaleza.

Rasgos del estado como agente econmico:

a. Su conducta en materia econmica no es la maximizacin del beneficio. Sus

objetivos son otros:
La estabilidad econmica
La eficiencia en la asignacin de recursos
La distribucin apropiada de la renta
El desarrollo econmico armnico en el pas.
b. El instrumento para alcanzar sus objetivos es diverso. Los privados recurrirn al
mercado mediante el sistema de precios. El estado, adems de actuar en el mercado,
puede recurrir a la coercin para la consecucin de sus objetivos (as es como
consigue los recursos tributarios).
c. La estructura que lo constituye: A diferencia del sector privado, el cual esta
compuesto de varias unidades de consumo y de produccin de diferentes
envergaduras, el sector pblico corresponde a un solo actor: El estado, el cual puede
estar subdividido en diversos niveles y corporaciones, pero su integracin y
actuacin es homognea.

Divisiones del estado:

La particin del poder del estado en un gobierno republicano ser alrededor de tres
poderes: el ejecutivo, el legislativo y el judicial.
Divisin territorial: El Art.1 de la CN seala que Argentina adopta un gobierno
federal, lo cual implica la existencia de un centro constituyente (el nacional) y
diversos centros legislativos (el nacional por un lado y las provincias y CABA por el
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otro). Por ello nuestro estado, desde un punto de vista vertical, distribuye poder en
tres estamentos: La nacin, las provincias y la CABA, y los municipios de esas
provincias.
Divisin funcional o personal: Las desconcentraciones y descentralizaciones de
tareas y funciones, y la atribucin de personalidad jurdica diferenciada a entes que
llevan a cabo tareas asignadas por el estado, son herramientas jurdicas y
econmicas de las que se vale el estado para el mejor cumplimiento de sus fines.
(ejemplo la AFIP, las sociedades del estado, las empresas del estado)

LAS NECESIDADES PUBLICAS: La actividad financiera estatal, como toda actividad

econmica, est regida por el criterio de la escasez, lo que implica tener que escoger entre
diversas necesidades humanas para ver cules de ellas se satisfarn y cules no debida a
que los recursos son escasos para atender a todas al mismo tiempo y en su mximo nivel.

Todos los seres humanos tienen necesidades, algunas son comunes a todos (alimentacin),
pero se sienten individualmente. Tambin podr haber necesidades que sean sentidas solo
por algunos hombres (inclinacin artstica), las cuales tambin sern individuales. La
discusin financiera se basa en el modo de financiacin de esas necesidades, es decir: si su
satisfaccin se dejar librada a cada individuo o si su cobertura se brindar por intermedio
del estado, de manera pblica.

Se deben recorrer tres pasos:

1) Partir de la nocin de actividad humana (toda actividad desarrollada por el hombre)

para arribar a la nocin de actividad econmica (actividad humana por medio de la
cual se utilizan medios escasos y susceptibles de usos alternativos para satisfacer
ciertas necesidades u objetivos.
2) Ir del concepto de necesidad humana (sensacin de insatisfaccin por algo y un
deseo de satisfacerla) al de necesidad del grupo pblico. Las necesidades humanas
cuando se conjugan con el concepto de escasez, dan lugar a las necesidades
econmicas.
Existen tres tipos de necesidades:
Necesidades separadas: El hombre las satisface mediante acciones
independientes, llevadas a cabo aisladamente.
Necesidades recprocas: El hombre lleva a cabo su accionar en colaboracin
voluntaria con otros, por medio del intercambio.
Necesidades comunes o colectivas: Se recurre a la asociacin con otros para
satisfacer las necesidades. Estas necesidades son sentidas por los individuos
en forma individual y se las puede ver desde un punto de vista descriptivo o
positivo o desde un punto de normativo (Qu necesidades humanas deberan
satisfacerse mediante acciones asociadas, aplicando criterios de racionalidad
econmica).
3) Ir de la actividad econmica del grupo hacia la teora de las finanzas pblicas. El
empleo de medios escasos, susceptibles de usos alternativos, para satisfacer
necesidades colectivas.

Identificaciones de las necesidades pblicas: Necesidad pblica no es un concepto

apriorstico. Depender de la idea de estado que se tenga la mayor o menor cantidad de
necesidades que se estime que el estado debe asegurar en su satisfaccin, y ellas sern las
consideradas necesidades pblicas, y al respecto se ha de dirigir la actividad financiera
estatal para conseguir los recursos que, empleados como gasto pblico luego, permitan
cubrirlas.

Las necesidades pblicas son las que los estados definen como tales en un momento
determinado, y para una situacin dada.

LAS TRES RAMAS DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA:

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1. La funcin estabilizadora: Busca cubrir tres objetivos para enfrentar los

desequilibrios producidos por los ciclos econmicos:
Conseguir el pleno empleo
Lograr la estabilidad de precios
Obtener una tasa de crecimiento armnica con los dems objetivos.

Esta funcin se lleva a cabo a travs de instrumentos como:

La poltica monetaria
La poltica presupuestaria
2. La funcin de redistribucin: Las finanzas pblicas deben buscar la distribucin
de la renta y la riqueza entre los individuos que integran el grupo, de acuerdo con el
punto de vista poltico expresado por los rganos de decisin colectiva (el poder
legislativo). El orden social y poltico puede que no sea viable bajo condiciones
como la existencia de un sector social excluido.
El mercado no garantiza de manera natural o automtica una distribucin
conveniente o justa de la renta.
Exceda esta funcin a la actividad financiera. Cualquier cambio en la regulacin de
la propiedad, por ejemplo medidas anti monoplicas, tendr efecto en la
distribucin de la renta. Si tendrn carcter financiero medidas que involucren
gasto pblico, como un ingreso social mnimo o universal, o ingresos pblicos
como la utilizacin extra fiscal de los tributos.
Esta funcin debe ser dejada en manos del estado nacional
3. La funcin de asignacin de bienes pblicos: Es el proceso por el cual el uso total
de los recursos se divide entre los bienes privados y los pblicos, y por el que se
elije la combinacin de bines pblicos, fijndose pautas para su provisin dentro
del conjunto social. El mercado tampoco garantiza una asignacin eficiente, ni
socialmente justa de los recursos. Ello en virtud de la existencia de externalidades,
de competencia imperfecta o de nula movilidad de los factores productivos. La
intervencin del estado es necesaria para mejorar la asignacin de los recursos,
estableciendo gravmenes para actividades contaminantes (externalidades). Todos
los niveles estatales pueden intervenir, existiendo negociacin entre los diferentes
gobiernos. A iguales costes para proveer un servicio pblico, es preferible que lo
haga la entidad local, que puede lograr una asignacin ms ajustada y eficiente de
la demanda real.

BIENES PRIVADOS Y BIENES PBLICOS: La distincin entre bienes privados y

pblicos no se vincula con el suministro de estos ltimos por parte del estado. Se considera
un bien como privado cuando a su respecto pueden aplicarse a la vez los criterios de
rivalidad en el consumo y el principio de exclusin por el mecanismo de precios. Por el
contrario, un bien ser pblico cuando alguno de estos mecanismos no est presente.

Rivalidad en el consumo de un bien o un servicio: Cuando, dado un nivel de

produccin, el consumo que realiza una persona reduce la cantidad disponible para
otras. Se puede citar como ejemplo las raciones de comida que puede entregar el
estado a los particulares. El consumo de uno reduce las posibilidades de consumo de
otro. En los bienes privados la asignacin se hace predominantemente por mercado,
por intermedio de quienes demuestran su preferencia pagando el precio solicitado.
En el caso de los bienes pblicos el racionamiento no es necesario y el mercado no
funciona como instrumento de asignacin.
Cuando no hay rivalidad hablamos de consumo colectivo, citando como ejemplo el
servicio de defensa nacional, donde las fuerzas armadas garantizan su provisin por
igual para todos los ciudadanos. Otro ejemplo es el del faro, donde el consumo de
un barco no excluye al de cualquier otro barco. Este segundo ejemplo est
delimitado geogrficamente y ello incidir a la hora de determinar qu nivel estatal
debe prestarlo.
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El principio de exclusin: Implica que el consumo de un bien o servicio puede

regularse mediante el precio, es decir, que quien paga lo pretendido por el productor
de ellos podr consumirlos y por ende se excluye de su consumo a los que no pagan
el precio.
Esto no ocurre con los bienes pblicos ya que a) a veces es tcnicamente imposible
implementar el sistema de precios (ejemplo para la defensa nacional) b) en otras
ocasiones esa imposibilidad es econmica, ya que sera muy costosa.

Un bien privado es puro cuando en el funciona la exclusin y la rivalidad. Los ejemplos

tpicos son el de la comida y la bebida, donde el consumo de una persona priva el de otra y
cuyo consumo puede ser articulado mediante el sistema de precios.

Un bien pblico es puro cuando no se le aplican ninguno de los dos principios. Es el

ejemplo de la defensa nacional, la proteccin civil.

Cuando solo este presente una de las dos caractersticas, a esos bienes se los suele llamar
bienes impuros y la doctrina los incluye entre los bienes pblicos.

Ejemplo de falta de rivalidad pero presencia de exclusin al que no pago: Un

espectculo pblico en un teatro.
Ejemplo de rivalidad pero no de falta de exclusin: Trnsito por las calles
congestionadas.

PLANIFICACIN ECONMICA: Para la realizacin de sus objetivos, el estado debe

coordinar su actividad econmica y financiera.

La planificacin econmica expone de manera expresa cuales son las ideas de un gobierno
(qu quiere lograr) y las vas y mecanismos mediante los cuales considera que ello puede
efectivamente conseguirse (cmo obtenerlo).

Estos objetivos econmicos, financieros y sociales se pueden tener distintos tiempos para
su consecucin (corto, medio o largo plazo).

Las circunstancias polticas y sociales de la primera mitad del siglo XX llevaron al

abandono de la fe en el mercado y condujeron a cambios en los fines del estado, el cual
adopt mas funciones:

La interaccin mutua entre la economa privada y la poltica presupuestaria, con un

abandono del equilibrio presupuestario anual propugnado por los liberales,
buscando un equilibrio global que permita influir en los ciclos econmicos.
El gasto pblico no solo sirve para financiar la actividad del estado, sino que
tambin se emplea con funciones de fomento de la economa.
Los tributos se pueden usar con fines extra fiscales como la distribucin de la renta
, el fomento del empleo etc.
El endeudamiento pblico es una herramienta de uso ordinario.

En estas circunstancias el estado tuvo que comenzar a requerir de cierta planificacin de las
tareas asumidas. Esta planificacin es un elemento esencial para establecer las metas a
conseguir, para coordinar los medios puestos en marcha y para evaluar los resultados
conseguidos.

Clasificacin de los planes:

I. Segn la intervencin del mercado en la economa:

Planificacin integral o totalitaria (pases socialistas)
Planificacin liberal (poca actividad del estado en lo econmico)
Planificacin democrtica: Es un hibrido del intervencionismo donde el
estado interviene en ciertas actividades econmicas estratgicas como los
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telecomunicaciones, donde privados prestan el servicio pero segn reglas y

contralor del estado.
II. Segn el sector poltico afectado: La planificacin puede abarcar la actividad del
sector pblico o la del sector privado.
Sector pblico: Comprende exclusivamente la actividad del estado.
Planificacin y presupuesto son conceptos diferentes.
Sector privado: Importa concebir hasta qu lugar se desea que se dirija el
empresario nacional, e implementar polticas econmicas de fomento de las
actividades que se consideren convenientes y de desincentivo de las que se
desea eliminar. Es esperable una adecuada articulacin entre las medidas a
tomar por el sector pblico y las que tome el sector privado.
III. Segn su alcance territorial o mbito geogrfico:
Planes nacionales: ProCreAr, Plan Austral, Plan de convertibilidad
Planes regionales: Plan Belgrano.
IV. Segn su alcance temporal:
Plan de corto plazo: Menor a un ao
Plan a mediano plazo: Mayor a un ao, pero inferior a 10 aos
Plan a largo plazo: Planes a mas de 10 aos.
V. Segn el sector econmico afectado:
Plan general: Cuando abarca a toda la economa: ejemplo el plan austral.
Plan sectorial: Afecta a un cierto sector de la economa, por ejemplo un plan
para industrializar el sector agropecuario.

HISTORIA DE LAS FINANZAS PBLICAS: La actividad financiera estatal est ligada

directamente a la vida y desarrollo de su sujeto principal: El estado.

1) La antigedad y la edad media: No exista el poder tal cual lo conocemos, sino que
se organizaba y se desempeaba de forma personalista y sin ataduras a normas.
Haba escasa actividad financiera pblica ya que pocos asuntos eran asumidos como
pblicos (ejemplo la actividad blica). Haba un actividad financiera pblica de
carcter espasmdico en los casos de las fiestas pblicas, las coronaciones o las
campaas militares, eventos que eran financiados mediante detracciones coactivas.
No existan ni sistema tributario, ni ingresos permanentes o estables.
2) La edad moderna: El surgimiento de los estados nacionales gener el nacimiento de
una actividad financiera incipiente. Surgieron ciertas entidades permanentes, como
el ejrcito regular y la burocracia de funcionarios pblicos, lo que genero que los
gastos pblicos comenzaran a tener periodicidad, lo que gener, a su vez, la
necesidad de regularidad en los recursos para hacerles frente. Ese carcter
permanente de la actividad financiera del estado no redundo en importancia de las
finanzas pblicas, sino que las necesidades pblicas continuaron siendo vistas como
necesidades del estado o del gobernante y como ajenas a las necesidades del pueblo.
Ello dado a que el estado an no haba asumido funciones como la educacin, cuyo
importancia contribuira a crear conviccin de que esas necesidades son pblicas y
que deben ser solventadas por todos o por los que tengan un cierto nivel de riqueza.
3) La edad contempornea: Lo fundamental fue el hecho poltico y jurdico del cambio
de legitimacin del poder, como hecho sobresaliente de este periodo. El poder pas
de manos del Rey al pueblo y a sus representantes. Sin embargo ello no trajo como
correlato inmediato una modificacin en las finanzas pblicas, las cuales fueron
influenciadas por las ideas imperantes en los diferentes tiempos histricos.
Las finanzas pblicas liberales: Se corresponden con la poltica llevada a
cabo por el estado gendarme y la utilizacin por parte de este de un poder de
polica restringido.
Parte de la premisa de que la iniciativa privada es econmica y hasta
moralmente superior a la del estado, por lo que la intervencin de este se
debe limitar a lo que sea imprescindible o irremplazable (Defensa nacional,
seguridad interior, se comenz a cubrir temas de educacin, sanidad)
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Su sustrato ideolgico es la individualidad y la libertad del hombre, que no

debe ser coartada por el hombre. El estado se tiene que limitar a su funcin
de rbitro, siendo la libertad y la competencia los que brinden bienestar a la
sociedad. El funcionamiento del mercado era ptimo y la distribucin de los
recursos y de la renta que se consegua por medio del mercado era vista
como la ms justa posible.
Reflejo financiero de esta postura:
i. Paralelismo entre finanzas pblicas y privadas, ambas regidas por el
principio del beneficio y de la contraprestacin consiguiente.
ii. Connotacin negativa del impuesto, ya que quitan recursos de los
privados para ser entregados al estado que los aplicarn como gasto
pblico, el cual es improductivo. El uso que le daran los particulares
sera ms til.
iii. El impuesto debe ser siempre neutral y no modificar la situacin
relativa de los contribuyentes. Los impuestos solo tienen fin fiscal
(financiamiento del gasto).
iv. El crdito pblico solo deba emplearse espordica y
extraordinariamente.
v. El presupuesto anual deba ser equilibrado. Dficit y supervit eran
patolgicos.
Finanzas pblicas intervencionistas: A principios del siglo XX la situacin
econmica hizo caer por tierra las ideas liberales, en especial el
funcionamiento automtico del mercado y de la libre competencia.
Las ideas polticas fueron dejando de lado el individualismo para pasar a
poner el acento en la cuestin social.
a)Con la primera guerra se generaron necesidades de recursos para sostener
el conflicto blico, lo cual hizo crecer el sistema tributario, dndole tambin
una utilizacin extra fiscal.
Se asumieron nuevas tareas de carcter social por parte del estado, tales
como el fomento del empleo, la seguridad social, la cobertura de
contingencias.
Con el intervencionismo no se quiso modificar el sistema econmico de base
liberal asentado en la propiedad privada de los medios de produccin, sino
mitigar o atenuar sus efectos perniciosos. No se pretendi dirigir la
economa, sino vigilar su desarrollo, impulsarlo y atemperar sus efectos
negativos.
b) La posguerra obligo a los estados a tomar polticas activas para reactivar
la economa y adems para soportar los gastos de la reconstruccin, sin
embargo no se abandonaron del todo las recetas liberales, las cuales fueron
desechadas recin con la crisis de 1929, donde las ideas de Beveridge y
Keynes llevaron al sistema capitalista a apartarse de los lineamientos
liberales.
c) Luego de la segunda guerra mundial aparece como finalidad del estado la
prosperidad social, como un medio de evitar que los cambios sociales se
lograsen de modos violentos o revolucionarios.
d)El intervencionismo en la economa otorga un papel activo al estado, que
deja de ser mero rbitro para ser jugador en el mercado, siendo el mejor
capacitado para poner en prctica ciertas medidas para reactivar la economa
y lograr la distribucin del ingreso. En el mbito tributario se dej de lado la
neutralidad del impuesto, para convertirlo en herramienta extra fiscal de
poltica econmica. El estado interviene para lograr la estabilidad econmica
y para fomentar el desarrollo y el crecimiento, cuidando de la plena
ocupacin de los factores productivos y de redistribucin ms justa de la
renta.
e) Desde el punto de vista del gasto, este dej de ser una mera cobertura de
las erogaciones necesarias del estado, para tener un fin de fomento
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econmico, sirviendo para mantener estable o incrementar la demanda

global (efecto multiplicador), mitigando tambin el problema social del
empleo.
f) La suma de ambas cosas llevo a abandonar el equilibrio presupuestario
para buscar un equilibrio global de mediano plazo que permita enfrentar los
ciclos econmicos.

Finanzas pblicas socialistas: Suponen un cambio en el rgimen jurdico

poltico con relacin a los otros dos sistemas: No hay derecho a la propiedad
privada de los medios de produccin. Es el estado acapara toda la actividad
y carece de sentido separar actividad estatal de privada. El estado planifica
la actividad econmica y las finanzas a fin de cumplir con los objetivos
trazados centralmente.
Tanto el nivel de produccin como la provisin de bienes y servicios son
determinadas por el estado. El empleo privado productivo no existe, ya que
por definicin solo el estado produce.

EL DERECHO FINANCIERO:
Es el aspecto jurdico del fenmeno financiero estatal.

CONCEPTO: Se lo puede definir como la porcin del ordenamiento jurdico de un estado,

conformado por normas de derecho pblico, que se ocupa de organizar los recursos
financieros que constituyen la hacienda pblica (el tesoro) de ese estado, regulando los
procedimientos para el establecimiento y percepcin de los ingresos pblicos, y para la
programacin y realizacin de los gastos pblicos.

Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera estatal en sus

diferentes aspectos.

Qu incluye?

El derecho presupuestario
La normativa sobre los recursos
La normativa sobre los gastos

LA HACIENDA PUBLICA O TESORO PBLICO: Es la caja estatal, el conjunto de

derechos y obligaciones pecuniarias que posee el estado.

La hacienda pblica se la puede ver desde dos puntos de vista:

Punto de vista esttico: El conjunto de derechos y obligaciones (patrimonio) de

contenido econmico que corresponden al estado. Estos derechos econmicos,
fuentes de financiamiento estatal, son susceptibles de varias clasificaciones:
1) El estado puede obtener financiamiento de tres fuentes fundamentales:
Los tributos
El crdito pblico
La explotacin del patrimonio estatal.
2) Esos recursos tambin se pueden reagrupar segn su fuente requiera o no de la
voluntad de los ciudadanos para allegar fondos al estado. La voluntad no es
relevante en el caso de los tributos, pero s lo es en el caso de crdito pblico y en
la explotacin del patrimonio estatal.
Con respecto a las obligaciones econmicas del estado, al derecho financiero solo
le importan las que determinan una alteracin en la composicin de la hacienda
pblica, sin importarle las obligaciones del estado que no implican movimientos de
fondos, es decir, que no tienen correlato con el gasto pblico.
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Punto de vista dinmico: La hacienda interesa al derecho financiero en cuento

estudia los procedimientos por medio de los cuales se gestionan los ingresos y
gastos pblicos, es decir, los mecanismos jurdicos gracias a los cuales los derechos
y obligaciones del estado se transforman en ingresos o en erogaciones, como as
tambin, las normas relativas a su control. Aqu es donde adquiere una importancia
vital el presupuesto, en tanto que es la norma que se ocupa de la fijacin de los
gastos pblicos y de la estimacin de los ingresos pblicos en el ejercicio financiero
de que se trate. El presupuesto es la articulacin entre esos dos momentos
esenciales del fenmeno financiero.

El derecho financiero ha de estudiar los principios que rigen la confeccin y ejecucin del
presupuesto y los procedimientos administrativos por los que se aprueban, ejecutan y
controlan las decisiones sobre el empleo de los recursos pblicos.

RELACION DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS:

Derecho administrativo: Todos los institutos del derecho financiero precisan para su
aplicacin de una serie de procedimientos administrativos regidos por esa rama del
derecho y sus principios.

Derecho constitucional: Los principios bsicos del derecho financiero estn en la

constitucin de cada estado, y son estudiados por esa rama.

Derecho penal: Se aplican sus principios, con matices, al ordenamiento

administrativo sancionador relativo a las normas financieras y para los delitos
vinculados con los ingresos pblicos.

Derecho procesal: Cuando las relaciones creadas por medio de los ingresos y gastos
pblicos ocasiones conflictos que deban ser resueltos por los jueces, habr que
recurrir a la normas de forma para encauzar los pleitos.

Derecho internacional pblico: La existencia de organismos supra estatales como el

Mercosur tienen incidencia en la armonizacin de ciertas instituciones financieras
como la aduana. Tambin pertenece a esta rama el derecho internacional tributario
compuesto por tratados por ejemplo para evitar la doble imposicin y facilitar la
colaboracin fiscal.

Derecho civil: Sus institutos bsicos sern aplicables al ordenamiento financiero.

Derecho comercial: Aqu la relacin es de ida y vuelta. No solo el derecho

comercial avanza en el derecho financiero, sino que este tendr que reaccionar ante
las nuevas creaciones del derecho comercial, para gravarlas, en caso de considerarse
necesario.

FUENTES NORMATIVAS DEL DERECHO FINANCIERO: Como el derecho financiero

est conformado por normas de derecho pblico, hay una fuerte impronta de la Ley en esta
materia, con la respectiva mengua de las normas emanadas de la voluntad de los
particulares (solo para caso de contratos, disposiciones de ltima voluntad).

A. La constitucin: Cada competencia que se otorga al estado importa un costo para

su realizacin, por lo cual, implcitamente se est asignando una potestad de gasto
en el cumplimiento del cometido. La corte reconoci que quien tiene el deber de
procurar determinado fin tiene el derecho (la competencia) de disponer de los
medios necesarios para sus logros.
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Dada la organizacin federal del estado, el derecho financiero argentino est

compuesto por normas federales (para el estado nacional) y normas locales
(derecho financiero de las provincias, CABA y los municipios).

Son disposiciones constitucionales de contenido financiero:

las referidas al poder tributario (4,16,17, 75 inc1/2/3/18, 121)

las referidas a la gestin del crdito pblico (4, 75 inc 4/7)

Las referidas a la gestin del patrimonio estatal (4)

Y todas las disposiciones que asignen competencia que importe un gasto,

por ejemplo el Art.2 que obliga al estado a sostener el culto catlico.

B. La Ley, los DNU y los tratados internacionales: La CN establece el principio de

legalidad en materia financiera, tanto por medio del principio de reserva de Ley en
materia tributaria, como en materia presupuestaria, lo que implica la necesidad de
una Ley formal que autorice el gasto a realizar.

A. La Ley es la norma emanada del congreso nacional respetando el proceso de

formacin y sancin de las leyes previsto constitucionalmente. Tambin lo son
las homlogas sancionadas por los congresos provinciales con forma y rango
de Ley. Tanto los tributos, como el resto de los ingresos pblicos, requieren la
presencia de una Ley. Las cuestiones atinentes a la deuda pblica son
competencia del legisladorm y las gestiones relativas al patrimonio pblico,
sean bienes de dominio pblico o privado, tambin corresponde su regulacin
por Ley. Sin perjuicio de ello el legislador puede realizar delegaciones en
materia de emergencia econmica y administracin, previo dictado de una Ley
de bases, por ende para la administracin de bienes del dominio estatal puede
preverse la actuacin del PEN.

B. DNU: Contemplados en el inc.3 del Art.99. Igualmente en materia tributaria

el mismo inciso prohbe su dictado.

C. Tratados internacionales: Regirn luego del acto complejo federal que los
apruebe y ratifique. Podrn tener jerarqua supra legal o constitucional. Dentro
del derecho interno deben mencionarse los convenios nter jurisdiccionales en
materia tributaria, como la Ley de coparticipacin de impuestos o el convenio
multilateral de IIBB.

C. Los reglamentos: El Art.99 habilita al PE para dictar reglamentos. El PEN tiene

facultades de reglamentar las Leyes, entre ellas, las tributarias, siempre sin
desvirtuar su espritu.

Tambin puede dictar reglamentos autnomos. En materia financiera el PEN tiene la

atribucin de recaudar las rentas de la nacin, por lo que los reglamentos son la
herramienta natural para disponer la forma de pago, los lugares de pago, las
condiciones, los formularios y dems datos relativos al cobro de las mismas. Cobran
gran importancia los reglamentos emanados de la AFIP y organismos similares, que
se suelen denominar resoluciones generales.

Tambin son importantes las resoluciones del jefe de gabinete, que son las que
ponen en prctica y accin el presupuesto nacional.

D. Los actos administrativos singulares con relevancia financiera: Los actos

administraivos que produce el estado en los que ordena pagos, impugna
declaraciones juradas de un contribuyente, da por pagado un contrato etc.
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E. La jurisprudencia y la doctrina de los autores: Lo dicho por los tribunales y sobre

todo por la CSJN en una causa concreta es una opinin de peso que ha de tomarse
en consideracin en casos similares. En ese sentido se expidi la corte en el fallo
Laboratorios Raffo C/ Municipalidad de Crdoba: si bien la corte suprema
solo decide en los procesos concretos que le son sometidos y su fallo no resulta
obligatorio para casos anlogos, los jueces inferiores tienen el deber de
conformar sus decisiones a aquellascarecen de fundamento las sentencias de los
tribunales inferiores, incluso los superiores tribunales locales, que se apartan de
los precedentes de la corte sin aportar nuevos argumentos que justifiquen
modificar la posicin asumida por el mximo tribunal en su carcter de intrprete
supremo de la CN.

La doctrina de los autores tampoco es fuente normativa, aunque puede ser una
herramienta til para ayudar a comprender el sentido de algunas normas , teniendo
en cuenta que en materia tributaria el legislador no siempre es lo claro que debera
ser.

F. La costumbre: No son fuente del derecho tratndose de cuestiones de derecho

pblico.

LA AUTONOMA CIENTIFICA DEL DERECHO FINANCIERO: La actividad financiera

tiene una naturaleza compleja, que es econmica, poltica, jurdica y contable a la vez. Cada
uno de esos aspectos ha de ser tratado por la ciencia que le corresponde.

El derecho puede tomar como objeto de conocimiento la actividad financiera, pero debe
circunscribirse a estudiar el aspecto que le corresponde, es decir, su ordenacin jurdica, la
porcin del ordenamiento que la regula, y aplicando el mtodo cientfico que le es propio.

Hay un derecho financiero o hay derecho de los ingreso y derecho de los gastos pblicos?
La conexin entre el ingreso y el gasto pblico es la esencia de la actividad financiera, por
lo que su estudio debe realizarse de forma unitaria, con una metodologa comn.

EL PROGRAMA CONSTITUCIONAL:

Concepto: Hace referencia a los fines, valores y objetivos que persigue una determinada
constitucin.

La constitucin en si misma es un programa si bien no esta escrita como tal. Ello implica
admitir dos tcnicas interpretativas sobra la norma fundamental:

La interpretacin dinmica, dado que la constitucin es un plan, hace hincapi en su

contenido teleolgico

La interpretacin sistemtica: Consistente en recalcar la vinculacin y armona y la

ausencia de contradiccin entre las normas de la constitucin.

El programa constitucional condiciona las instituciones jurdicas de un pas, ya que estas,

para responder a criterios de justicia, no deben estar solo al servicio de sus fines y objetivos
especficos, sino tambin al servicio de los fines y objetivos constitucionales.

Aspectos constitucionales de la funcin ingreso gasto: El derecho financiero, al ocuparse de

los ingresos pblicos y de su aplicacin, los gastos pblicos, lo debe hacer en forma
redistributiva y su eje central no son los ingresos pblicos, sino el empleo de mis mismos,
los gastos pblicos.

La ordenacin jurdico constitucional del derecho financiero lleva a un enfoque total y

unitario del fenmeno financiero, como un proceso de interdependencia de ingresos y
gastos pblicos.
12

El gasto pblico tambin requiere la concrecin de la justicia, sea 1)por un tema de

coherencia, ya que los tributos (el ingreso pblico fundamental) han de distribuirse segn la
capacidad econmica y la progresividad y sera un incoherencia que en el otro momento
financiero, el del gasto pblico, se destruya la construido por va de la detraccin. 2) por un
principio de trascendencia, ya que la CN garantiza un conjunto de derechos, lo que implica
un aumento necesario del gasto pblico y si ese gasto no se rigiese por el principio de
justicia y equidad, se estara rompiendo con lo hecho por la va del ingreso.

El hecho de que los ingresos pblicos tributarios se establezcan por el deber general de
contribuir tiene como condicin sine qua non que los gastos a cubrir sean pblicos, por lo
que estn vedadas las finalidades que no sean publicas.

Existe una esencial interrelacin entre ingresos y gastos pblicos. Los principios de justicia
aplicables en sus respectivos mbitos solo alcanzarn su verdadera dimensin cuando se
integren, en una visin globalizadora, como principios de justicia financiera. Ni los
principios de justicia tributaria, ni el tributo, encuentran en s mismos explicacin si no se
piensa que son la cuota para financiar el gasto pblico.

Naturaleza jurdica del gasto pblico: La hacienda pblica tiene flujos de salida (gastos
pblicos) con el fin de aplicar los ingresos obtenidos (ingresos pblicos) a la realizacin de
las diferentes funciones que el estado tiene que realizar. Los ingresos pblicos se justifican
nicamente en la medida en que han de existir los gastos. Es por ello que el derecho del
gasto pblico es una sub rama del derecho financiero en tanto tiene:

Un objeto y un mbito material diferenciados (los gastos)

Principios jurdicos especficos dentro del derecho financiero

Posee un instituto o categora jurdica central, en torno al cual se nuclea toda su

disciplina jurdica, que es el presupuesto. Por ello algunos sostienen que el derecho
del gasto pblico en verdad se llama derecho presupuestario.

Hoy no cabe duda del carcter jurdico que reviste el gasto pblico y que este puede ser
juzgado con relacin a parmetros jurdicos de justicia, sin embargo en el pasado las
consideraciones predominantes para el gasto eran econmicas y polticas, sosteniendo que
posea un carcter meramente discrecional, sin que pudiera ser revisable por los tribunales
de justicia.

En el avance hacia consideraciones jurdicas del gasto pblico ha tenido clara influencia la
constitucionalizacin de principios que plasmaron exigencias materiales del gasto, lo que
contribuyo a impedir el mantenimiento de las discrecionalidades a la hora de gastar. En la
actualidad el gasto pblico se ve constreido por principios y exigencias de todo estado
social y democrtico de derecho, que importa asegurar determinados niveles mnimos de
derechos para sus habitantes.

Fallo benghalensi:

HECHOS:

Un grupo de entidades no gubernamentales que desarrollan actividades contra la

epidemia del Sndrome de Inmunodeficiencia Adquirida, promovieron accin de
amparo a fin de obligar al Estado Nacional a cumplir con la asistencia, tratamiento,
rehabilitacin y suministro de medicamentos a los enfermos que padezcan aquella
dolencia.Contra la decisin de la Cmara que, al confimar la del a quo hizo lugar a lo
solicitado, interpuso el Estado nacional recurso extraordinario. La Corte Suprema de
Justicia de la Nacin,por mayora, confirm la sentencia apelada.

SUMARIOS:
13

1. Si bien los gastos que demanda el cumplimiento de la ley de Lucha contra el

SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627) deben ser solventados por la Nacin y por las
provincias, ello no supone que el Estado federal haya delegado la
responsabilidad del cumplimiento del mencionado rgimen -en el caso, no se
suministraron los medicamentos en forma oportuna-, declarado expresamente
de inters nacional (del dictamen del procurador general que la Corte hace
suyo).

2. Aunque los medicamentos para los enfermos de SIDA -de acuerdo a la ley de
Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627)- se distribuyan a travs de los
gobiernos locales, el Estado Nacional es el responsable del cumplimiento de la
ley frente a terceros, sin perjuicio de la responsabilidad que cabe a las
jurisdicciones provinciales o instituciones privadas (del dictamen del procurador
general que la Corte hace suyo).

3. La responsabilidad del Estado, en su condicin de autoridad de aplicacin que

disea el plan de distribucin de los medicamentos para los enfermos de SIDA
-ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627)-, no se agota con las
entregas, sino que debe velar por su correcto cumplimiento, asegurando la
continuidad y regularidad del tratamiento mdico (del dictamen del procurador
general que la Corte hace suyo).

4. Procede el recurso extraordinario contra la accin de amparo por la que se

orden al Estado nacional suministrar medicamentos para los enfermos de SIDA
-en los trminos de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627)-,
toda vez que se ha cuestionado la inteligencia y aplicacin de una norma federal
y la decisin recada en la causa ha sido adversa a las pretensiones del
recurrente (del dictamen del procurador general que la Corte hace suyo).

5. Las autoridades sanitarias de la Nacin, conforme al art. 4 de la ley de Lucha

contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627), deben aplicar mtodos que aseguren
la mxima calidad y seguridad, deben desarrollar programas destinados a la
deteccin, investigacin, diagnstico, tratamiento, prevencin y rehabilitacin
de la enfermedad, gestionando los recursos para su financiacin y ejecucin
(del voto de los doctores Molin O'Connor y Boggiano).

6. El art. 8 de la ley de Lucha contra SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627) establece el
verdadero alcance de las medidas enumeradas en su art. 4, al sealar que las
personas infectadas tienen el derecho a recibir asistencia adecuada, reflejada
-en el caso- a travs del suministro continuo y oportuno de los medicamentos
(del voto de los doctores Molin O'Connor y Boggiano).

7. El Estado nacional est obligado a proteger la salud pblica -en el caso, a

travs del suministro oportuno de medicamentos de los enfermos de SIDA-,
pues el derecho a la salud est comprendido dentro del derecho natural de la
persona humana preexistente a toda legislacin positiva que, obviamente,
resulta reconocido y garantizado por la Constitucin Nacional (del voto de los
doctores Molin O'Connor y Boggiano).

8. El Estado nacional, en su carcter de autoridad de aplicacin de la ley de Lucha

contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627), es responsable del cumplimiento de
dicha norma -en el caso, a travs del suministro oportuno de medicamentos de
los enfermos de SIDA- en todo el territorio de la Repblica, sin perjuicio de que
los gastos que demande tal cumplimiento sean solventados por la Nacin y los
presupuestos provinciales (del voto de los doctores Molin O'Connor y
Boggiano).

9. Las asociaciones cuyos estatutos incluyen la proteccin y asistencia de los

enfermos de SIDA estn legitimadas para interponer la accin de amparo
tendiente a obtener del Estado Nacional el suministro oportuno de
medicamentos para aqullos -en los trminos de la ley de Lucha contra el SIDA
23.798 (Adla, L-D, 3627)-, pues el art. 43 de la Constitucin Nacional reconoce
legitimacin a sujetos potencialmente distintos a los directamente afectados
(del voto de los doctores Molin O'Connor y Boggiano).

10. El propsito preeminente que inspir el dictado de la ley de Lucha contra el

SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627) fue la proteccin de la salud pblica, de modo
que la problemtica de dicha enfermedad -en el caso, no se suministraron
oportunamente medicamentos- no se circunscribe a una provincia en particular
o a varias de ellas sino que afecta a la vasta extensin de nuestro pas (del voto
del doctor Vzquez).
14

11. La decisin de dejar en manos del Ministerio de Salud y Accin Social la

fiscalizacin y control de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D,
3627) recalca el objetivo de afianzar la salubridad en todo el territorio nacional,
lo cual no implica desconocer que la ejecucin de la norma en cada jurisdiccin
estar a cargo de las respectivas autoridades sanitarias, a cuyos fines podrn
dictar las normas complementarias (del voto del doctor Vzquez).

12. Si bien los gobiernos locales son responsables directos y primarios en la

adopcin de las medidas indispensables para que los enfermos de SIDA puedan
recibir una atencin digna -en los trminos del art. 8 de la ley de Lucha contra
el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627)-, el Estado Nacional asumi la coordinacin en
la implementacin de dicho programa y es responsable por cualquier
incumplimiento -en el caso, suministro tardo de medicamentos- en que incurra
(del voto del doctor Vzquez).

13. Frente al incumplimiento concreto y probado de los gobiernos locales en el

suministro oportuno de medicamentos para los enfermos de SIDA, el gobierno
nacional debe responder frente a los damnificados, sin perjuicio de realizar el
reclamo pertinente a las provincias, pues tal distribucin de responsabilidad
guarda concordancia con el objeto de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798
(Adla, L-D, 3627), que es establecer un sistema eficiente que garantice la
proteccin y recuperacin de los enfermos que padecen dicho mal (del voto del
doctor Vzquez).

14. Es inadmisible, en los trminos del art. 280 del Cd Procesal, el recurso
extraordinario interpuesto contra la accin de amparo por la que se orden al
Estado Nacional suministrar medicamentos para los enfermos de SIDA -en los
trminos de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627)- (del voto
en disidencia de los doctores Nazareno, Fayt y Petracchi).

Campodnico de Beviacqua

HECHOS:

La madre de un menor que naci con un padecimiento grave en su mdula sea

dedujo accin de amparo contra el Ministerio de Salud y Accin Social, que priv a su
hijo de la prestacin necesaria que le era suministrada sin cargo por dicho organismo.
Condenada la Nacin, en ambas instancias, a la entrega de las dosis requeridas,
interpuso recurso extraordinario que en queja motiv el pronunciamiento de la Corte
Suprema de Justicia de la Nacin. El Alto Tribunal, por mayora, confirm la sentencia
apelada.

SUMARIOS:

1. La autoridad pblica debe garantizar el derecho a la preservacin de la salud

con acciones positivas en el caso, suministro de medicamentos-, sin perjuicio
de las obligaciones que deban asumir en su cumplimiento las jurisdicciones
locales, las obras sociales o las entidades de medicina prepaga.

2. El Estado nacional no puede desligarse del deber de promover y facilitar las

prestaciones de salud que requiera la minoridad en el caso, suministro de
medicamentos- so pretexto de la inactividad de otras entidades pblicas o
privadas, pues aqul ha asumido compromisos internacionales encaminados a
tutelar la salud de los menores.

3. El Estado nacional debe garantizar la regularidad de los tratamientos sanitarios

en el caso, suministro de medicamentos a un menor-, coordinando sus
acciones con las obras sociales y los estados provinciales, sin mengua de la
organizacin federal y descentralizada que corresponda para llevar a cabo tales
servicios.

4. Es inadmisible en el caso- la interrupcin del suministro de medicamentos a un

menor que los necesita para salvaguardar su vida y su salud, pues aqul se
encuentra amparado por la ley de proteccin integral de las personas
discapacitadas 22.431 (Adla, XLI-A, 230), que obliga a la autoridad nacional a
asegurarle los tratamientos mdicos en la medida en que no puedan afrontarlos
las personas de quienes dependa o la obra social a la que est afiliado.
15

Lo anterior no importa desconocer que la decisin sobre cmo orientar el gasto pblico
siga teniendo un componente poltico importante, pero deja de ser considerada como
absolutamente discrecional. Una Ley de presupuesto no podra ser claramente contraria
a los fines sociales contenidos en la CN.

El gasto pblico tiene naturaleza jurdica funcin pblica. Cada actuacin de las
autoridades pblicas, en cumplimiento de los fines pblicos, implica la consumacin de
un gasto (publico) dado que nada es gratis. Si bien el gasto pblico en concreto se
traduce en un esquema obligacional, considerado de manera global el gasta pblico no
encaja en la relacin obligacional.

Caractersticas de esa funcin de gasto pblico:

a. Es una actividad desarrollada por un ente pblico. No puede asignarse carcter

de pblico a un gasto realizado por particulares.
b. Por su objeto, el gasto pblico es una actividad instrumental, ya que no esta
dirigida a satisfacer fines inmediatos, sino a ordenar medios. Es una tarea de
gestin y movimiento de fondos pblicos. Es una actividad previa a las
actividades finales. La aplicacin de estos medios econmicos para la
realizacin de la actividad final se llevar a cabo mediante procesos de
ejecucin presupuestaria. De la ejecucin ltima de la Ley de presupuesto nacen
las obligaciones de pago en cabeza del estado.

c. El gasto pblico, como actividad, debe sujetarse a las disposiciones relativas a la

distribucin de competencias entre los diversos niveles territoriales del estado.
El estado posee solo facultad de gastar con relacin a la finalidad de llevar a
cabo objetivos que estn dentro de su rea de competencia y no podr gastar en
aquello para lo cual no tiene competencia.

Esto se advierte en el fallo Massalin Particulares S.A. C/ provincia de tierra del

fuego, donde la corte invalid una tasa provincial retributiva del servicio de
verificacin de legitimidad y origen de cigarros y cigarrillos, por una
inspeccin que se realizaba al momento de ingreso al territorio de tierra del
fuego de esa mercadera destinada al consumo de la poblacin, ya que careca de
competencia para brindar ese servicio, el cual era de exclusiva competencia
federal. Se sostuvo la misma actividad que se prestara en jurisdiccin provincial
por el pago de la tasa es llevada a cabo en forma efectiva por la autoridad
aduanera con competencia especifica y excluyente a ese efecto, lo que invalida
toda superposicin que intenten las autoridades provinciales con abstraccin del
nombre que asignen a la obligacin.

Principios constitucionales en materia de gasto pblico: As como los principios jurdicos

tributarios establecen normas que vinculan a los poderes pblicos al momento de la
detraccin tributaria, los principios relativos al gasto pblico establecen criterios para este
instituto, como parte de la ordenacin constitucional de la actividad financiera, que obligan
a dichos poderes al momento de realizar los gastos pblicos.

Principio de reserva de Ley y de legalidad en materia de gasto pblico: Ambos son

principios de carcter formal. Se refieren a aspectos procedimentales del instituto
del gasto pblico.

i. Principio de reserva de Ley: La CN asigna en exclusividad al PL una buena

parte de la ordenacin de los gastos pblicos, al tener la potestad
presupuestaria para decidir cules sern los objetivos a cumplir durante el
ejercicio y cules los gastos respectivos.
16

ii. Principio de legalidad: Sujeta a la administracin para hacer efectivo el

gasto pblico, ya que debe existir una previa autorizacin legislativa. La
administracin solo puede realizar gastos de acuerdo con las Leyes (la de
presupuesto y todas las dems leyes que afectan al gasto pblico). La CN
exige que cualquier relacin jurdica que origine un gasto pblico para la
administracin, tenga suficiente cobertura legal.

Principio de asignacin equitativa de fondos pblicos: La asignacin del gasto

pblico debe realizarse de acuerdo con criterios justos y equitativos, garantizndose
una mnima satisfaccin de ciertas necesidades pblicas por encima de los intereses
de los particulares. Hay una asignacin equitativa cuando se contempla un volumen
suficiente de recursos econmicos para hacer frente a las necesidades pblicas. Ello
importa

1) Establecer objetivamente que necesidades son susceptibles de ser cubiertas

mediante gastos pblicos.

2) Determinar cul es el volumen concreto de gasto pblico que debe asignarse

para cumplir con ciertos parmetros de equidad, es decir el nivel de
satisfaccin concreto de esa necesidad.

Principio de economa y eficacia del gasto pblico:

a. La eficacia persigue que los fines propuestos se consigan realmente

b. La economa importa que los recursos manejados por el estado, escasos por
definicin, se empleen de forma tal que se obtenga la ms amplia
rentabilidad del gasto pblico. Esa rentabilidad no solo ha de medirse en
trminos econmicos, sino en trminos sociales.

EL PRESUPUESTO:
CONCEPTO: Es un instituto jurdico, propio del derecho financiero, que se plasma en una
Ley que contiene, para un determinado ejercicio financiero, la previsin total de ingresos
que obtendr el estado y la autorizacin de todos los gastos a realizar para brindar los
servicios pblicos estatales programados y tendientes a la satisfaccin de las necesidades
pblicas.

Al igual que todo instituto financiero posee diversos aspectos: el jurdico (es el que estudia
el derecho financiero), el econmico, el contable (registracin) y el poltico (plasmar la
ideologa poltica del gobierno del estado).

EVOLUCION HISTRICA:

Razones de la tarda aparicin del presupuesto:

En la edad media la economa de los asuntos pblicos estaba fragmentada y

dispersa

La reducida dimensin del estado hasta el siglo XIX. Hay una vinculacin
entre el aumento de las funciones estatales con el surgimiento de un estado
como una unidad de decisin econmica concentrada.

La vinculacin entre democracia y presupuesto, ya que este posee una

funcin de control de la actuacin del estado reflejada en la autorizacin
previa del parlamento y en su control posterior.
17

La hacienda pblica en la antigedad careci de un presupuesto y ni siquiera haba un

documento que recogiera de manera unitaria y completa todos los ingresos y todos los
gastos, sino que hubo que esperar al siglo XI para encontrar un esbozo de presupuesto, al
sumarse a las necesidades financieras de los monarcas la fuerza econmica de la burguesa.

El presupuesto tuvo un origen netamente poltico y sus primeros antecedentes debe

buscrselos en Inglaterra. En 1215 los barones del reino lograron un triunfo sobre el
monarca al lograr que se estableciera en la Carta Magna que ningn tributo, salvo casos
excepcionales, poda ser impuesto sin el consentimiento del Consejo del Reino. El concepto
se reprodujo en la Peticin de Derechos de 1628 y culmin en 1689 con la sancin del Bill
de Derechos de los Lores y los Comunes, donde se estableci que era ilegal toda cobranza
de impuestos sin consentimiento del Parlamento, o bien por un plazo ms largo, o de
cualquier otra manera que la admitida por ese cuerpo. Adems, se separaron las finanzas de
la Corona de las finanzas de la Nacin, diferencindose los gastos del estado de los gastos
del soberano, y adoptndose la decisin de que ciertos gastos peridicos fueran aprobados
anualmente por el Parlamento. Esta originaria versin del presupuesto se desarroll
progresivamente en Inglaterra durante los siglos XVII y XVIII, aplicndose en Francia y en
el resto del continente a partir del siglo XIX.

Puede observarse que el presupuesto ha sido el resultado poltico de las luchas por la
supremaca libradas entre el soberano y los representantes del pueblo. Estos ltimos
consiguieron, primero, hacer admitir al rey que ningn impuesto poda ser establecido sin el
consentimiento de los representantes del pueblo y, segundo, controlar el empleo de los
fondos que haban votado, o sea, los gastos pblicos. Posteriormente, se obtuvo como
conquista que la percepcin de impuestos fuera autorizada slo por un ao y, por
consiguiente, que tanto el gasto como los recursos debieran ser autorizados anualmente. De
ah, el agrupamiento de los gastos y recursos previstos para el ao siguiente en un solo
documento, que era sometido a la aprobacin del Parlamento. Tal fue la nocin tradicional
del presupuesto.

Debemos prestar atencin a este instrumento financiero atento a la aparicin de nuevas

tendencias que reclaman profundas transformaciones en la concepcin clsica del
presupuesto, a causa de la cada vez mayor participacin que se asigna al Estado en la
actividad econmica en general, cualquiera que sea su sistema de gobierno. Segn estas
ideas, la accin estatal debe cumplirse conforme a un plan, del cual es manifestacin
esencial el presupuesto, cuya nocin original se ampla en el tiempo (presupuestos
plurianuales o cclicos) y en el espacio (presupuesto econmico), con alteracin de ciertos
principios considerados bsicos por las concepciones clsicas.

NATURALEZA JURIDICA DEL PRESUPUESTO:

Concepcin autoritaria (doctrina franco alemana): El presupuesto es meramente un

acto administrativo que no contiene norma jurdica alguna. Se lo conceba como un
plan contable elaborado por el PE, donde el PL simplemente autorizaba la
administracin de los gastos y recursos all previstos.

Concepcin actual: El presupuesto es concebido como un instituto legal, cuya

naturaleza es idntica a la de cualquier otra Ley. Su naturaleza jurdica es de Ley,
tanto en sentido formal (forma de Ley) como material (posee normas jurdicas en su
texto). Es una ley que contiene normas jurdicas, con valor de Ley y emanada del
parlamento con forma de tal.

La CN no limita la competencia del congreso a aprobar el proyecto que enve el

ejecutivo, sino que, al igual que con cualquier otra Ley, puede hacerle
modificaciones ampliando o reduciendo partidas. A su vez el ejecutivo puede
promulgarlo o hacerle observaciones de manera total o parcial.
18

FUNCIONES DEL PRESUPUESTO:

Racionalizacin de los recursos pblicos escasos. Realizar una administracin lo

ms ordenada, racional y sensata posible de los gastos han de efectuarse y de los
recurso con los que ellos sern atendidos.

Posibilitar el control que el poder legislativo ejerce sobre el ejecutivo. La

administracin solo puede hacer aquello para lo cual est habilitada (competencia
en sentido formal) y para realizar tales cometidos ha de contar con medios
econmicos o materiales para cumplir con sus objetivos. Los objetivos son trazados
por el legislativo dando tambin la medida econmica y jurdica en que tales
objetivos deben realizarse.

Vincular la actuacin del estado con la economa del pas en su conjunto. El papel
del estado incluye en la actualidad objetivos de poltica econmica (distribucin de
la renta, estabilizacin de los mercados) y esa actuacin estatal debe estar prevista
al momento de formular el presupuesto.

ASPECTOS DEL PRESUPUESTO:

I. Carcter Jurdico: El presupuesto es una institucin jurdica, regulada por normas

constitucionales, legales y reglamentarias, que se plasma peridicamente en un Ley
en sentido formal y material. Es una Ley del PL vinculante para el PE.

Las disposiciones referentes a la elaboracin, ejecucin y control del presupuesto,

conforman un conjunto sistemtico.

II. Carcter poltico: Es un producto legal de los partidos polticos con representacin
mayoritaria, es decir, que es un instrumento poltico. El presupuesto est teido de
contenido poltico y es la confesin de que necesidades pblicas se satisfarn y de
qu manera. La necesidad pblica es aquella que el congreso decide solventar con
medios pblicos, lo cual deja al descubierto la ideologa poltica imperante en ese
congreso.

III. Carcter econmico: El presupuesto est ligado a la asignacin de recursos escasos

para la cobertura de gastos tendientes a satisfacer necesidades que los superan en
cantidad e intensidad. El presupuesto implica un plan econmico financiero. A su
vez el presupuesto describe que va a producir el estado, que factores productivos
involucrar, con que insumos y en qu tiempo. El resultado de la ejecucin de un
presupuesto es relevante en la economa de un pas ya que incide sobre las variables
macroeconmicas.

IV. Aspecto contable: El presupuesto se presenta de acuerdo con criterios propios de la

tcnica contable.

V. Carcter de previsin: El presupuesto es una estimacin anticipada de gastos y de

ingresos. La falta de exactitud en la previsin acarrea consecuencias polticas y
econmicas.

DERECHO CONSTITUCIONAL PRESUPUESTARIO: Sector del derecho constitucional

que contiene y estudia las normas referidas a la elaboracin, ejecucin y control del
presupuesto del estado.

Debido a la forma federal de gobierno, las provincias tambin tienen su propia normativa
sobre presupuesto, lo cual conformar el bloque de derecho presupuestario local de cada
uno de ellas. Asimismo poseen sus propias haciendas pblicas y realizaran por su cuenta los
gastos que requieran el desempeo de sus competencias propias no delegadas a la nacin, y
tambin poseen ingresos pblicos, producto del ejercicio de sus respectivos derechos
19

patrimoniales, del empleo del crdito pblico y de sus potestades tributarias. Por todo ello
es lgico que cuenten tambin con su propio presupuesto.

Con relacin a los municipios, del juego del Art.5 y el 123, ser la provincia a la que
pertenezcan la que se encargue de dictar los preceptos relativos al derecho financiero
municipal y en virtud de esas reglas, cada municipio, en uso de su autonoma, habr de
dictar su propio presupuesto anual, siguiendo las pautas establecidas por las normas
provinciales en cuanto a forma, manera de aprobar el presupuesto, publicidad y control.

ESTRUCTURA DEL DERECHO PRESUPUESTARIO FEDERAL: Comprende normas de

diversa jerarqua: constitucionales, legales, reglamentarias.

Cul es el esqueleto fundamental de la normativa federal sobre regulacin presupuestaria?

Dentro de la CN:

El Art.4 establece la conformacin del tesoro nacional (los elementos que nutren la
hacienda pblica federal, tales como los recursos tributarios, los patrimoniales y los
provenientes del uso del crdito pblico).

El Art 75: correlacin entre cada uno de los recursos del Art.4 y las facultades del
congreso, adems de otras funciones del congreso relacionadas con el presupuesto.

Inc. 1 y 2 se encargan de los recursos tributarios

Inc. 4 y 7 se encargan del accesos al crdito pblico

Inc. 5 y 14 se encargan de los recursos de carcter patrimonial

Inc. 8 otorga al congreso la facultad de fijar anualmente los gastos del

estado y aceptar o rechazar la cuenta de inversin (la rendicin de cuentas).

Inc. 2 y 3 fijan el sistema de coparticipacin federal de impuestos.

Inc. 9 faculta al congreso a otorgar subsidios a las provincias.

Inc.18 faculta al congreso a tomar medidas tendientes al progreso del pas

como subsidios o exenciones.

El Art.99: Consagra una serie de facultades del PE, algunas de las cuales tienen
relevancia en materia de presupuesto.

Inc. 1, El presidente es el responsable poltico de la administracin del pas

Inc.3, El presidente participa en el proceso de formacin de las leyes, entre

ellas la del presupuesto.

Inc. 10, obliga al presidente a supervisar al JGM en su funcin de recaudar

las rentas de la nacin y de invertirlas de acuerdo con la Ley de presupuesto.

El Art.100: Facultades del JBM:

Inc.6 es competencia del JGM enviar al congreso el proyecto de Ley de

presupuesto.

Inc.7 es competencia del JGM recaudar las rentas de la nacin y ejecutar la

Ley de presupuesto.
20

El Art.85 que establece que el congreso realiza el control externo del sector pblico
nacional, en base a los dictmenes emitidos por la AGN, que es un organismo de
asistencia tcnica.

Leyes en General:

I. La Ley de administracin financiera: Es una suerte de Ley general sobre el

presupuesto nacional, que establece cmo debe ser formada cada Ley anual de
presupuesto desde su proyecto, su estructura y su forma de aprobacin; la
informacin que debe contener y los criterios clasificatorios de exposicin; el
circuito presupuestario de aprobacin, ejecucin y control; y lo atinente al control a
posteriori de la ejecucin presupuestaria.

II. La Ley complementaria permanente de presupuesto (LCPP): Recoge un conjunto de

disposiciones varias, contenidas en otras leyes, como por ejemplo las de
presupuestos anuales, pero que, al contener mandatos de carcter general y
permanente, no se agotan al finalizar el ejercicio financiero de su dictado. En ella se
van recolectando normas que permanecen en el ordenamiento jurdico y que tendrn
vigencia hasta su derogacin.

Se trata de una Ley peculiar que contiene preceptos heterogneos entre s, de

diversa naturaleza jurdica.

III. La Ley especifica de presupuesto para cada ejercicio financiero anual, y destinada a
regir durante el periodo para el cual fue sancionada

Por debajo de estas normas encontramos las disposiciones reglamentarias como los
decretos que reglamentan a la LAF y por debajo las disposiciones de fondos que se van
dictando anualmente con relacin a cada presupuesto y que ponen en ejecucin el
presupuesto de ese ao.

CLASIFICACIONES DE PRESUPUESTOS:

Presupuesto financiero y presupuesto econmico: El concepto de presupuesto que

se trato es el de presupuesto financiero. El presupuesto econmico es un concepto
ms amplio, que incluye al presupuesto financiero, y que no conforma en el
sentido tcnico un presupuesto, sino que es un conjunto de documentos sobre las
principales variables de toda la economa nacional y no solo del sector pblico,
durante un periodo dado. A diferencia del presupuesto financiero, el presupuesto
econmico carece de contenido jurdico, ya que no es una norma, sino un elemento
informativo.

Plan econmico: El plan econmico es la plasmacin concreta de la ideologa

econmica de un gobierno, a llevarse a cabo en un determinado periodo. Puede
entenderse tambin como cada una de las polticas concretas adoptadas por los
sucesivos gobiernos de un estado.

No puede haber confusin entre plan econmico y presupuesto del estado. El

presupuesto estar teido por la ideologa econmica del plan y dar una nocin de
cul es el tipo de plan econmico y su intensidad.

Presupuesto funcional: Asigna los gastos pblicos segn el tipo de servicio al que se
destina (ejemplo: defensa, seguridad, educacin), siendo til dentro de este esquema
la sub clasificacin que se haga entre gastos corrientes y gastos de inversin.

Presupuestos por programas: Si fijan una serie de programas de trabajo concretos y

cada uno cuenta con objetivos a cumplir y un costo detallado, al cual se le asigna un
gasto autorizado.
21

Los diversos objetivos o funciones del estado deben estar volcados en programas de
trabajo especifico, poniendo el acento en los objetivos a cumplir antes que en los
medios a emplear para ello. Estipulados los objetivos en los programas y asignados
para ello los recursos suficientes para costearlos, es factible ajustar con ms
precisin los recursos a gastos concretos.

En relacin a los ingresos se pueden delinear polticas de expansin de ciertos

recursos y para ello establecer objetivos a cumplir y luego se puede evaluar si se ha
incrementado o no la recaudacin en la medida esperada.

Presupuesto base cero: Se elabora un presupuesto de gastos de cada reparticin

estatal partiendo de cero, como si los programas y funciones a su cargo fueran
nuevas. Atiende a revisar los montos pretendidos ms que las funciones a cargo.
Apunta a lograr mayor eficiencia en la asignacin de recursos presupuestarios.

El presupuesto base cero consiste en que cada unidad responsable de las

erogaciones justifique la asignacin presupuestaria total y que, ao a ao, revise su
aptitud y eficacia en el cumplimiento de las metas programticas fijadas. No se trata
de algo que afecte la esencia de la institucin presupuestaria ni a la orientacin del
presupuesto nacional, sino nicamente, a la forma de determinar las cifras que
habrn de consignarse en el documento. Se parte de la base de que ningn gasto
tiene un derecho adquirido de subsistir por su mera existencia en periodos
anteriores, es decir, que el responsable lo coloca en base cero, como si nada hubiera
existido anteriormente, y se dedica al reexamen de cada rubro, manteniendo solo
aquellos que hayan acreditado la necesidad de subsistencia. Segn Moncho es muy
difcil de llevar a la prctica, solo se utilizo en el sector privado.

Presupuesto plurianual: Es una excepcin al principio de anualidad e implica una

previsin presupuestaria que abarca al menos, dos aos calendario. Presenta como
ventaja que con relacin a ciertas actividades como la obra pblica, el presupuesto
anual no da cuenta acabada de la actividad financiera realizada con respecto a ellos.

Presupuesto cclico: Los presupuestos cclicos, por su parte, son los aprobados por
ms de un ao con la finalidad de aplicar una poltica compensadora de los
desequilibrios que se producen en la actividad econmica como consecuencia de las
distintas etapas coyunturales. Sin embargo, estos presupuestos, tal como se los
aplica en la prctica de los pases escandinavos (precursores de ellos), slo
comprenden los gastos de capital o inversiones patrimoniales, con lo cual dejan de
lado tambin el principio de la unidad presupuestaria.

Presupuesto de Capital y Presupuesto de Operacin: El presupuesto de explotacin

o de operacin debe comprender los gastos normales para el funcionamiento de la
administracin y la atencin de los servicios a su cargo, las cargas permanentes de
la administracin, el servicio de la deuda pblica y los gastos de conservacin de los
bienes patrimoniales. El presupuesto de capital o de inversin incluye aquellos
conceptos que se incorporan al patrimonio del Estado, que incrementan su capital
tales como obras pblicas y adquisicin de bienes de uso y de produccin, cuya
incorporacin al acervo general tiene el carcter de una inversin. Carece de
significacin si los bienes de capital resulten remunerativos o no, como tampoco si
fueron adquiridos en forma permanente o accidental. Lo que interesa es el uso o la
finalidad a que estn destinados.

PRINCIPIOS EN MATERIA PRESUPUESTARIA:

22

1) PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY: Tanto los ingresos como los gastos pblicos deben
ser determinados por el poder legislativo. El poder legislativo decide y el poder ejecutivo
lleva a cabo.

El Art.75 inc 8 exige una Ley de presupuesto por ejercicio financiero, estableciendo que
este ser anual. Por medio de Ley, los ciudadanos autorizan a los poderes pblicos a
emplear los recursos cuya recaudacin tambin autorizaron y consintieron por Ley.

Este principio justifica la existencia de un ciclo presupuestario.

Existe una distribucin de funciones presupuestarias entre los diversos poderes del estado,
en lo que se refiere a la elaboracin de la Ley anual de presupuesto, que es lo que se conoce
como principio de competencia:

Al PE le corresponde la competencia para elaborar el proyecto de presupuesto.

Siendo el presupuesto una Ley, el PL no pierde si iniciativa, ni la posibilidad de
introducir modificaciones al proyecto del PE.

El PL tiene competencia para aprobar la ley de presupuesto y controlar su ejecucin

y el PE para ejecutarla.

Una excepcin a los principios de reserva de Ley y de anualidad es la llamada

reconduccin presupuestaria, la cual se configura si al inicio del ejercicio financiero no
existe una ley del congreso que autorice la actividad financiera durante dicho lapso. Con
relacin a los recursos, estos no se vern paralizados por que las leyes que los establecen
poseen carcter permanente o duracin temporal mayor a un ao.

Con relacin a los gastos se prev la reconduccin presupuestaria, que est prevista en el
Art.27 de la LAF.

ARTICULO 27.- Si al inicio del ejercicio financiero no se encontrare aprobado el

presupuesto general, regir el que estuvo en vigencia el ao anterior, con los siguientes
ajustes que deber introducir el Poder Ejecutivo Nacional en los presupuestos de la
administracin central y de los organismos descentralizados:

1.- En los presupuestos de recursos:

a) Eliminar los rubros de recursos que no puedan ser recaudados nuevamente;

b) Suprimir los ingresos provenientes de operaciones de crdito pblico autorizadas, en la cuanta en que
fueron utilizadas;

c) Excluir los excedentes de ejercicios anteriores correspondientes al ejercicio financiero anterior, en el

caso que el presupuesto que se est ejecutando hubiera previsto su utilizacin;

d) Estimar cada uno de los rubros de recursos para el nuevo ejercicio;

e) Incluir los recursos provenientes de operaciones de crdito pblico en ejecucin, cuya percepcin se
prevea ocurrir en el ejercicio.

2. En los presupuestos de gastos:

a) Eliminar los crditos presupuestarios que no deban repetirse por haberse cumplido los fines para los
cuales fueron previstos;

b) Incluir los crditos presupuestarios indispensables para el servicio de la deuda y las cuotas que se deban
aportar en virtud de compromisos derivados de la ejecucin de tratados internacionales;

c) Incluir los crditos presupuestarios indispensables para asegurar la continuidad y eficiencia de los
servicios;

d) Adaptar los objetivos y las cuantificaciones en unidades fsicas de los bienes y servicios a producir por
cada entidad, a los recursos y crditos presupuestarios que resulten de los ajustes anteriores.

La naturaleza jurdica de la reconduccin presupuestaria es la de una Ley.

23

Este mecanismo no impide que el congreso retome el ejercicio de su potestad financiera y

sancione la Ley de presupuestos para el ejercicio financiero en curso, debiendo hacerse las
adaptaciones que correspondan con relacin a los gastos efectuados y a las recursos
percibidos entre el inicio del periodo y la toma de vigencia efectiva de la Ley.

Si importa una deslegalizacin inaceptable el Art.37 de la LAF que autoriza al jefe de

gabinete para disponer restructuraciones presupuestarias dentro del total aprobado por cada
ley de presupuesto.

PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD O INTEGRIDAD: El presupuesto debe reflejar, de

manera explcita, todos los ingresos pblicos razonablemente previsibles y todos los gastos
del estado, por sus valores reales o brutos. Toda la actividad financiera estatal debe estar
contenida en el presupuesto.

Exige que los gastos no sean compensados con los recursos, es decir, que tanto aqullos
como stos sean presentados en sus cantidades brutas, sin mostrar saldos netos. As, por
ejemplo, las erogaciones de funcionamiento del Correo deben ser consignadas por su
cantidad total en el presupuesto general de la Nacin, sin proceder previamente a descontar
o restar de ella la cantidad de recursos recaudados por esa misma entidad estatal

Este principio est recogido en el Art12 de la LAF.

ARTICULO 12.- Los presupuestos comprendern todos los recursos y gastos previstos
para el ejercicio, los cuales figurarn por separado y por sus montos ntegros, sin
compensaciones entre si. Mostrarn el resultado econmico y financiero de las
transacciones programadas para ese periodo, en sus cuentas corrientes y de capital, as
como la produccin de bienes y servicios que generarn las acciones previstas.

PRINCIPIO DE UNIDAD: Establece qu gastos y recursos deben estar comprendidos en

un mismo instrumento. Esto permite una visin totalizadora respecto a las entradas y
salidas de dinero dentro del estado y tambin evita que puedan ocultarse gatos en llamadas
cuentas especiales. Pero este principio, fue criticado por las modernas tcnicas
presupuestarias, que sostienen que es imposible comprender en un nico instrumento
materias tan dismiles o diferentes, por ello han propugnado la creacin de los llamados
presupuestos dobles, o tambin la divisin en llamados gastos de funcionamiento y de
inversin de capital. Este ltimo sistema es al cual se ha sumado nuestro pas. La prctica
financiera argentina tiende a alejarse cada da ms de la regla de la unidad presupuestaria, a
pesar de que nuestra Ley de Contabilidad Pblica, en su primer artculo, dispone que el
presupuesto general de la Nacin comprender todas las erogaciones que, se presume,
debern hacerse en cada ejercicio financiero, lo cual implica que aqul tendra que
comprender todos los ingresos pblicos. Sin embargo, nuestro presupuesto nacional, en los
hechos, nunca agrupa todos los recursos pblicos. Se lo impide esa anomala presupuestaria
que deja 5 Estudiantes de Abogaca EA! al margen de la Tesorera General los ingresos
propios de cuentas especiales, como lo son el fondo ganadero, el energtico, el del tabaco y
una interminable cantidad de otros fondos, cuentas o cajas parafiscales. Excepciones:
ingresos extrapresupuestarios. Ej: Regalas de YPF Santa Cruz. No hay razonabilidad.

La regla no se ve desdibujada por el hecho del que el Art.19 de la LAF disponga que la Ley
de presupuesto deber contener tres ttulos, siendo el segundo y el tercero relativo a la
administracin central y a los organismos descentralizados., ya que resulta natural que
tengan aparte un presupuesto propio y especifico. Tampoco lo hace el Art.55 que obliga a la
ONP a enviar antes del 31 de Marzo el presupuesto anual consolidado del sector pblico.

PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD: Cada previsin de gasto contenida en el presupuesto

este triplemente condicionada: Por el tipo de gasto para el que fue autorizada, por el lmite
cuantitativo para el que fue otorgada y por el lmite temporal del ejercicio financiero para
el que fue concedida.
24

Es aplicable a los gastos, cada una de las erogaciones debe estar autorizada y especificada
de antemano, estn prohibidas las autorizaciones en bloque. Esto facilita el control y la
ejecucin del presupuesto. La autorizacin del PL no debe consistir en sumas globales que
se dejen libradas a lo que decida el ejecutivo, sino que deben contener un grado de detalle
que las ligue con erogaciones concretas.

PRINCIPIO DE ANUALIDAD: El presupuesto tiene una vigencia temporal limitada

debida a razones polticas y jurdicas que hacen a la efectividad de la tarea estatal y al
control financiero de ingresos y gastos.

El ejercicio financiero puede coincidir o no con el ao calendario. El ejercicio financiero

puede hacerse depender de cuestiones institucionales.

Implica que el presupuesto no puede prorrogarse en su validez una vez fenecido el

ejercicio, con la excepcin de la reconduccin presupuestaria.

Nuestro ordenamiento prev lo siguiente:

Art 75 Inc. 8 Fijar anualmente, el presupuesto general de gastos y clculo de

recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno y
al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin.

ARTICULO 10 LAF.- El ejercicio financiero del sector pblico nacional,

comenzar el primero de enero y terminar el treinta y uno de diciembre de cada ao.

Excepciones a este principio:

Los presupuestos cclicos

Los crditos de compromiso (partidas que permiten comprometer gastos a realizarse

en varios aos, reservando a los presupuestos subsiguientes la determinacin de los
ingresos que contendrn para atender a esos gastos).

PRINCIPIO DE CLARIDAD O TRANSPARENCIA: Implica dar al presupuesto una

estructura y denominacin de sus partidas que sigan una metodologa coherente y accesible,
con uniformidad, para facilitar su discusin, su ejecucin y control. Implica claridad en la
exposicin de la informacin.

PRINCIPIO DE PUBLICIDAD: La exigencia de una Ley importa darle publicidad. Las

leyes se deben publicar en el boletn oficial para comenzar a tener vigencia. Adems como
el presupuesto es informacin debera ser lo ms accesible al pblico que se pueda.

PRINCIPIO DE NO AFECTACION DE LOS INGRESOS: Al contrario del principio de la

especialidad, respecto a los recursos, estos no pueden ser asignados a ninguna erogacin
particular, sino que todo lo que ingresa va a ir a parar a una cuenta llamada Rentas
Generales. Este principio tiene innumerables excepciones como por Ej: impuestos creados
para solventar o financiar una determinada actividad, objetivo, plan o programa; recursos
provenientes de operaciones de crdito pblico; recursos provenientes de donaciones o
legados.

ARTICULO 23 LAF.- No se podr destinar el producto de ningn rubro de ingresos con el

fin de atender especficamente el pago de determinados gastos, con excepcin de:

a) Los provenientes de operaciones de crdito publico;

b) Los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado nacional, con
destino especfico;

c) Los que por leyes especiales tengan afectacin especifica.

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PRINCIPIO DE CORRELACION: Algunas veces se estable que cada gasto ha de contar

con la respectiva partida de ingresos que lo respalde y que no se podrn autorizar gastos sin
que se haya previsto la forma en que se financiarn.

ARTICULO 28.- Todo incremento del total del presupuesto de gastos previstos en el
proyecto presentado por el Poder Ejecutivo Nacional, deber contar con el financiamiento
respectivo.

ARTICULO 38.- Toda ley que autorice gastos no previstos en el presupuesto general deber
especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su financiamiento.

REGLAS CONTABLES:

Principio de presupuesto bruto o de integralidad: Esta regla se corresponde con el

principio jurdico de universalidad. Las partidas deben ser incluidas por su valor
ntegro, sin que se deduzcan de los gastos los beneficios a que podran dar lugar, ni
de los ingresos los gastos de su recaudacin.

Principio de unidad de Caja: Los cobros y los pagos que realice el estado en virtud
del presupuesto tienen que estar centralizados en una dependencia, la tesorera, que
lleve adelante la gestin de los caudales pblicos. Se vincula con el rechazo de
afectacin de recursos a gastos y propugna que exista una cuenta de rentas generales
de la cual surjan todos los fondos para atender a la mayora de los gastos.

Principio de ejercicio cerrado. Presupuesto de caja: Se vincula con el principio

jurdico de anualidad.

Segn el criterio del devengado la imputacin del movimiento de fondos sea realiza
al momento que nacen las obligaciones (gastos) o derechos (ingresos) para la
hacienda pblica, registrndose en ese oportunidad, sin importar el momento en que
se hacen efectivos. Una cuenta deja abierto el ejercicio por un tiempo llamado
periodo complementario.

De acuerdo al criterio de caja se registra en el momento en que se hacen efectivos.

La LAF adopta para los gastos el criterio del devengado.

ARTICULO 21.- Se considerarn como gastos del ejercicio todos aquellos que se
devenguen en el periodo, se traduzcan o no en salidas de dinero efectivo del Tesoro.

ARTICULO 22.- Para los organismos descentralizados Los gastos se programarn

siguiendo el criterio del devengado.

ARTICULO 31.- Se considera gastado un crdito y por lo tanto ejecutado el

presupuesto de dicho concepto, cuando queda afectado definitivamente al
devengarse un gasto. La reglamentacin establecer los criterios y procedimientos
para la aplicacin de este artculo y corresponder al rgano rector del sistema la
regulacin de los dems aspectos conceptuales y operativos que garanticen su
plena vigencia.

ARTICULO 41.-Con posterioridad al 31 de diciembre de cada ao no podrn

asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio que se cierra en
esa fecha.

Con relacin a los ingresos la LAF adopta el criterio de caja:

ARTICULO 41.- Las cuentas del presupuesto de recursos y gastos se cerrarn al

31 de diciembre de cada ao. Despus de esa fecha los recursos que se recauden se
26

considerarn parte del presupuesto vigente, con independencia de la fecha en que

se hubiere originado la obligacin de pago o liquidacin de los mismos.

CICLO DE LA LEY DE PRESUPUESTO:

A.- ELEBORACIN DEL PROYECTO DE LEY DEL PRESUPUESTO:

El Art.100 inc. 6 de la CN establece que el jefe de gabinete debe enviar al congreso el

proyecto de Ley anual de presupuesto, previo tratamiento en el gabinete y con la
aprobacin del titular del PEN.

Para ello la LAF encarga al PE, por medio de la oficina nacional de presupuesto, la
elaboracin del proyecto de Ley de presupuesto.

La ONP habr de reunir los respectivos anteproyectos parciales elaborados por las
reparticiones de la administracin central y los organismos descentralizados. La LAF le
asigna a la ONP el carcter de organismo rector del sistema presupuestario del sector
pblico nacional.

ARTICULO 16.- La oficina nacional de presupuesto ser el rgano rector del sistema
presupuestario del sector pblico nacional.

ARTICULO 17.- La oficina nacional de presupuesto tendr las siguientes competencias:

a) Participar en la formulacin de los aspectos presupuestarios de la poltica financiera

que, para el sector pblico nacional, elabore el rgano coordinador de los sistemas de
administracin financiera;

b) Formular y proponer al rgano coordinador de los sistemas de administracin

financiera los lineamientos para la elaboracin de los presupuestos del sector pblico
nacional;

c) Dictar las normas tcnicas para la formulacin, programacin de la ejecucin,

modificaciones y evaluacin de los presupuestos de la administracin nacional:

d) Dictar las normas tcnicas para la formulacin y evaluacin de los presupuestos de las
empresas y sociedades del Estado;

e) Analizar los anteproyectos de presupuesto de los organismos que integran la

administracin nacional y proponer los ajustes que considere necesarios;

f) Analizar los proyectos de presupuesto de las empresas y sociedades del Estado y

presentar los respectivos informes a consideracin del Poder Ejecutivo nacional;

g) Preparar el proyecto de ley de presupuesto general y fundamentar su contenido;

h) Aprobar, juntamente con la Tesorera General, la programacin de la ejecucin del

presupuesto de la administracin nacional preparada por las jurisdicciones y entidades
que la componen;

i) Asesorar, en materia presupuestaria, a todos los organismos del sector pblico nacional
regidos por esta ley y difundir los criterios bsicos para un sistema presupuestario
compatible a nivel de provincias y municipalidades;

j) Coordinar los procesos de ejecucin presupuestaria de la administracin nacional e

intervenir en los ajustes y modificaciones a los presupuestos, de acuerdo a las atribuciones
que le fije la reglamentacin;

k) Evaluar la ejecucin de los presupuestos, aplicando las normas y criterios establecidos

por esta ley, su reglamentacin y las normas tcnicas respectivas;
27

I) Las dems que le confiera la presente ley y su reglamento.

El Poder Ejecutivo Nacional presentar el proyecto de ley de presupuesto general a la

Cmara de Diputados de la Nacin.

La LAF divide al estado nacional en cuatro jurisdicciones institucionales: 1)Poder

Legislativo 2)Poder Judicial,3)Ministerio Pblico, 4)Presidencia de la Nacin, Jefatura de
Gabinete de Ministros, los Ministerios y Secretaras del Poder Ejecutivo Nacional.

Cada una de las cuales realiza su respectivo anteproyecto para enviarlo a la ONP para su
insercin en el proyecto.

El PE no tiene atribuciones para enmendar, corregir, o suprimir el anteproyecto enviado por

las restantes jurisdicciones, pudiendo realizar observaciones para que el legislativo tenga en
cuenta al momento de aprobar. Lo que si le queda al PE es la facultad de vetar el proyecto.

ARTICULO 18.- Integrarn el sistema presupuestario y sern responsables de cumplir con

esta ley, su reglamentacin y las normas tcnicas que emita la Oficina Nacional de
Presupuesto, todas las unidades que cumplan funciones presupuestarias en cada una de las
jurisdicciones y entidades del sector pblico nacional. Estas unidades ser n responsables de
cuidar el cumplimiento de las polticas y lineamientos que, en materia presupuestaria,
establezcan las autoridades competentes.

2.- TRAMITE PARLAMENTARIO:

Trmite en el congreso nacional:

ARTICULO 26.- El Poder Ejecutivo Nacional presentar el proyecto de ley de presupuesto

general a la Cmara de Diputados de la Nacin, antes del 15 de setiembre del ao anterior
para el que regir , acompaado de un mensaje que contenga una relacin de los objetivos
que se propone alcanzar y las explicaciones de la metodologa utilizada para las
estimaciones de recursos y para la determinacin de las autorizaciones para gastar, de los
documentos que seala el artculo 24, as como las dems informaciones y elementos de
juicio que estime oportunos.

Si el proyecto es presentado dentro de las previsiones legales, el congreso se halla

constreido a darle tratamiento, sin poderlo dejar de lado.

Cada cmara tratar el proyecto de acuerdo con su propio reglamento, ejerciendo sus
poderes a pleno e introducindole todas las modificaciones que estimen convenientes.

La LAF contiene algunas autorestricciones del congreso con relacin a la Ley de

presupuesto:

Las leyes anuales de presupuesto no podrn contener disposiciones de carcter

permanente, no podrn reformar o derogar leyes vigentes, ni crear, modificar o
suprimir tributos u otros ingresos.

Todo incremento del total del presupuesto de gastos previstos en el proyecto

presentado por el Poder Ejecutivo Nacional, deber contar con el financiamiento
respectivo.

Toda ley que autorice gastos no previstos en el presupuesto general deber

especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su financiamiento.

Sin embargo al no ser la LAF una norma con jerarqua superior a las restantes leyes,
podr ser dejada de lado (singularmente inobservada) por las leyes anuales de
presupuesto.
28

FALLO ZOFRACOR:
Hechos: La firma Zofracor S.A., concesionaria de la Zona Franca ubicada en la Provincia de Crdoba,
interpuso ante la justicia federal de esa provincia accin de amparo contra el Estado Nacional, peticionando
la declaracin de nulidad absoluta e inconstitucionalidad del decreto de "necesidad y urgencia" N 285/99,
mediante el cual se otorg un tratamiento especial a la Zona Franca La Pampa. El juez de primera instancia
hizo lugar a la demanda. A su turno, la Cmara Federal de Apelaciones de Crdoba dej sin efecto ese
pronunciamiento, admitiendo la intervencin como tercero de la Provincia de La Pampa y declarando -en
consecuencia- la incompetencia del juez de primera instancia, por entender que la causa era de competencia
originaria y exclusiva de la Corte. El Alto Tribunal resuelve hacer lugar parcialmente a la demanda de
amparo declarando la nulidad del Decreto N 285/99, y rechazar el planteo de inconstitucionalidad dirigido
contra el Artculo 86 de la Ley N 25.237.

1. El decreto N 285/99, mediante el cual se otorg un tratamiento especial a la Zona Franca La Pampa,
consagra una serie de beneficios que involucran el ejercicio de facultades de carcter tributario (sean
aduaneras, impositivas o las vinculadas con el Rgimen Nacional de la Seguridad Social), que son
competencia exclusiva del Poder Legislativo, de acuerdo con los Artculos 4, 17 y 75, incs. 1 y 2, de la
Constitucin Nacional y cuyo ejercicio est vedado al Poder Ejecutivo Nacional, aun cuando se tratare de
decretos de necesidad y urgencia, en atencin a la clara norma del Artculo 99, inc. 3 de la Carta Magna (del
dictamen del Procurador General de la Nacin).

2. Corresponde al Poder Judicial el control de constitucionalidad sobre las condiciones bajo las cuales el
Poder Ejecutivo dicta decretos de necesidad y urgencia, como asimismo el control de legitimidad y
razonabilidad intrnseca de las medidas adoptadas (del dictamen del Procurador General de la Nacin).

3. El decreto 285/99 result insanablemente nulo por oponerse al claro precepto del Artculo 99, inc. 3, de la
Carga Magna y, por ende, se encuentra privado de todo efecto jurdico (del dictamen del Procurador General
de la Nacin).

4. Resulta claro que el Artculo 86 de la Ley N 25.237 no podra ratificar el Decreto N 285/95 en forma
retroactiva. En cambio, nada obsta a que a la previsin contenida en aquella previsin legal, en cuanto dispuso
la "ratificacin" del mencionado decreto de necesidad y urgencia, se le otorguen alcances para el futuro, es
decir, respecto de hechos acaecidos con posterioridad a su publicacin, pues, independientemente de si se
puede o no "ratificar" un reglamento de necesidad y urgencia insanablemente nulo, surge claro que la
intencin del legislador ha sido la de adoptar y conferir rango legal a las disposiciones del Decreto N 285/99,
si bien en la forma que supone la tcnica legislativa utilizada por aquella previsin legal y ms all de
posibles imperfecciones terminolgicas (del dictamen del Procurador General de la Nacin).

5. Pese a la saludable intencin que alberga el Artculo 20 de la Ley N 24.156, en cuanto dispone que las
leyes de presupuesto no podrn contener normas de carcter permanente, ni reformar, derogar leyes vigentes,
o crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos, no puede obviarse que dicha previsin legal no se
diferencia, en cuanto a su jerarqua normativa, del resto de las leyes que dicta el Congreso de la Nacin. Por
ende, resulta equiparable a la Ley N 25.237, que, por resultar una norma posterior, puede derogar una ley
anterior en forma expresa o en forma tcita sin que pueda ser tachada de irrespetuosa del orden legal
establecido ya que, de lo contrario, se estara consagrando la inamovilidad del orden legislativo y la
posibilidad de que el legislador de hoy condicione u obligue, en un sentido determinado, al del futuro (del
dictamen del Procurador General de la Nacin).

6. Quien cuestione la constitucionalidad de una ley ha de hacerlo en forma expresa, clara y exhaustiva, con
demostracin plena de la incompatibilidad de la norma cuestionada con la Ley Fundamental. Un planteo
deficiente en este sentido no podra ser suplido por los jueces, en virtud del impedimento que pesa sobre el
Poder Judicial para declarar de oficio la inconstitucionalidad de una ley (del dictamen del Procurador General
de la Nacin).

7. La relativa proximidad existente entre ambas zonas francas permite inferir prima facie que la que contara
con condiciones menos ventajosas (es decir, la explotada por Zofracor S.A.) podra tener inferiores
posibilidades de desarrollar los propsitos perseguidos con su creacin. En tales condiciones, cabe concluir
que la actora tiene un inters concreto, inmediato y sustancial que permite considerar al pleito como un
"caso", "causa" o controversia, en los trminos de los Artculos 116 y 117 de la Constitucin Nacional, a fin
de autorizar el ejercicio de la funcin judicial.

8. La accin de amparo tiene una finalidad preventiva y no requiere la existencia de dao consumado en
resguardo de los derechos.

9. Los beneficios que se han establecido en el Decreto N 285/99 comportan, en su gran mayora, el ejercicio
de facultades de carcter tributario (aduaneras, impositivas o vinculadas con el Rgimen Nacional de la
Seguridad Social), las que son competencia exclusiva del Poder Legislativo (Artculos 4, 17 y 75, incs. 1 y 2
29

, de la Constitucin Nacional) y cuyo ejercicio est vedado al Poder Ejecutivo Nacional, aun en las
condiciones excepcionales que podran justificar el dictado de decretos de necesidad y urgencia, en atencin a
la explcita exclusin de tales materias que efecta la Constitucin Nacional. Esto permite concluir que el
Decreto N 285/99 result insanablemente nulo por oponerse al principio de legalidad que rige en materia
tributaria y al claro precepto del Artculo 99, inc.3, de la Constitucin Nacional, y que, por ende, se encuentra
privado de todo efecto jurdico.

10. La ratificacin legislativa del Decreto N 285/99 que se hace en el Artculo 86 de la Ley N 25.237, carece
de efectos retroactivos en virtud de la insanable inconstitucionalidad original. Sin embargo, esa norma revela
que la intencin del Poder Legislativo ha sido la de conferir rango legal a los contenidos que fueron
plasmados en el Decreto N 285/99, lo cual, con indiferencia de la imperfecta tcnica legislativa, conlleva a
efectuar el control de constitucionalidad respecto del procedimiento seguido y de los contenidos sustanciales
aprobados, los cuales, de ser compatibles con los principios constitucionales, tendran vigor a partir de la
publicacin de la Ley N 25.237.

11. No hay obstculo constitucional para que el Poder Legislativo establezca, suprima o modifique tributos (u
otro tipo de ingresos) en la ley de presupuesto. Las autolimitaciones que el Congreso ha emitido -en
referencia al Artculo 20 de la Ley N 24.156- pueden ser modificadas o dejadas sin efecto, incluso en forma
implcita. La ley de presupuesto es un acto de gran trascendencia poltica y la voluntad del Poder Legislativo
no est limitada por actos preexistentes de igual jerarqua normativa.

12. La limitacin contenida en el Artculo 20 de la Ley N 24.156 no justifica constitucionalmente la

descalificacin de la expresin legislativa dirigida a modificar, derogar o aprobar normas que, por lo dems,
se relacionan de alguna manera con impuestos, tasas y materias afines a las rentas pblicas. Ello as sin
perjuicio de destacar las objeciones que tal prctica merece desde el punto de vista de la tcnica legislativa.

13. Pese al loable propsito que persigue el Artculo 20 de la Ley N 24.156, esa norma no prevalece por su
jerarqua normativa frente a otras leyes que dicta el Congreso de la Nacin y, por tanto, cuanto all se dispone
puede ser derogado por otra ley posterior, en forma expresa o tcita. Es que el Poder Legislativo no se halla
vinculado indefectiblemente hacia el futuro por sus propias autorestricciones.

14. Es indudable que la Ley N 24.331 pretendi instaurar un rgimen legal general respecto del
establecimiento de zonas francas en los territorios de las provincias, con el propsito que constituye un
principio fundamental del federalismo de poner a todas las provincias en la misma condicin. Sin embargo,
esta premisa no conduce necesariamente a una idntica regulacin para todas las zonas. Por el contrario, se
puede justificar, por motivos de conveniencia, que el legislador disponga un tratamiento preferente a ciertas
zonas a fin de compensar la mayor marginacin de unas regiones frente a otras. En todo caso, es funcin del
Congreso "...proveer al crecimiento armnico de la Nacin y al poblamiento de su territorio; promover
polticas diferenciadas que tiendan a equilibrar el desigual desarrollo relativo de provincias y regiones"
(Artculo 75, cita parcial del inc. 19, Constitucin Nacional).

15. No todo tratamiento jurdico diferente es discriminatorio y violenta los derechos constitucionales. Existen
desigualdades fcticas que pueden traducirse en desigualdades justificadas en el tratamiento jurdico, que
expresen una proporcionada relacin entre las diferencias objetivas y los fines de la norma.

16. La sustancia de lo regulado en el Decreto N 285/99, que tiene fuerza de ley a partir de la vigencia de la
Ley N 25.237, no se revela con arbitrariedad o ilegalidad manifiesta a los efectos de la procedencia de la
accin de amparo intentada, ya que la mera alegacin de diferencias normativas en los regmenes establecidos
por voluntad del Congreso mediante reglas de igual jerarqua, no justifica el planteo de inconstitucionalidad
que se ha intentado por esta va.

17. No surge de los antecedentes del Decreto N 285/99 que la solucin legislativa haya requerido una
especial urgencia, es decir, que haya debido concretarse en un plazo incompatible con el trmite regular
previsto por la Constitucin para la sancin de la ley, ni que hayan existido razones de fuerza mayor o
impedimento alguno para la reunin de las cmaras del Congreso (del voto de los doctores Augusto Belluscio
y Gustavo A. Bossert).

18. Corresponde descartar criterios de mera conveniencia, ajenos a la configuracin de extremas

circunstancias de necesidad. Este Tribunal ha afirmado que la Constitucin no habilita a elegir
discrecionalmente entre la sancin de una ley o la imposicin ms rpida de ciertos contenidos materiales por
medio de un decreto (del voto de los doctores Augusto Belluscio y Gustavo A. Bossert).

19. Unicamente en situaciones de grave trastorno que amenacen la existencia, la seguridad o el orden pblico
o econmico, que deban ser conjuradas sin dilaciones, puede el Poder Ejecutivo Nacional dictar normas que
de suyo integran las atribuciones del Congreso, siempre y cuando sea imposible a ste dar respuesta a las
circunstancias de excepcin. En consecuencia, el ejercicio de la prerrogativa en examen est sujeto a reglas
especficas, que exigen un estado de excepcin y el impedimento de recurrir al sistema normal de formacin
30

de sancin de las leyes y contemplan, adems, una intervencin posterior del Poder Legislativo (del voto del
doctor Antonio Boggiano).

20. Las medidas que se adopten no estn exentas del contralor judicial, que constituye la salvaguarda de los
derechos individuales, sin que obste a ello la ausencia de la ley reglamentaria, mxime cuando la reforma de
1994 introdujo disposiciones precisas sobre las condiciones en que pueden ser dictados los decretos de
necesidad y urgencia y esta Corte ha ejercido el aludido contralor con anterioridad a la referida enmienda (del
voto del doctor Antonio Boggiano).

21. No se ha puesto evidencia que concurrieron al momento de dictarse el Decreto N 285/99 las
excepcionales circunstancias que habilitaran el dictado de decretos de necesidad y urgencia, como por
ejemplo, el descalabro econmico generalizado y el aseguramiento de la continuidad y supervivencia de la
unin nacional. Las referencias contenidas en los considerandos del citado decreto resultan insuficientes para
justificar una situacin de grave riesgo social que el Congreso no pueda remediar por los cauces ordinarios
que la Constitucin prev, mxime cuando la medida se adopt durante el perodo de sesiones ordinarias. En
ese orden de ideas, cabe recordar que la mera conveniencia de que por un mecanismo ms eficaz se consiga
un objetivo de gobierno en modo alguno justifica la franca violacin de la separacin de poderes que supone
la asuncin por parte de uno de ellos de competencias que sin lugar a dudas le pertenecen a otro (del voto del
doctor Antonio Boggiano).

22. La va establecida en el Artculo 99, inc. 3 de la Constitucin Nacional, exige que el Congreso sancione la
"ley especial" que haga operativo el articulado, sin que quepa discutir las bondades del criterio elegido, pues
el Tribunal slo debe atender a su significado y a sus consecuencias. Puesto que no ha sido sancionada la ley
que reclama el Artculo 99, inc. 3, no puede cumplirse con la "subetapa" legislativa, lo que determina la
imposibilidad de recurrir a esos remedios de excepcin que son los decretos de necesidad y urgencia (del voto
en disidencia del doctor Petracchi).

23. La mal llamada "ratificacin" del decreto de necesidad y urgencia 285/99, inserta en una ley de
presupuesto -en referencia al Artculo 86 de la Ley 25.237-, es totalmente estril para dar vida
retroactivamente (ex tunc) a un decreto que es insanablemente nulo (Artculo 99, inc. 3, de la Carta Magna),
debiendo considerarse que la voluntad legislativa de asumir los contenidos del decreto en cuestin debe ser
reconocida a partir del dictado de la ley, con una virtualidad exclusiva hacia el futuro (efecto ex nunc). (del
voto en disidencia del doctor Petracchi)

Trmite posterior en el PEN: El proyecto de Ley aprobado en ambas cmaras pasa al PEN
para su examen y este tiene 10 das tiles para observarlo total o parcialmente.

Si el proyecto no merece observaciones se transforma en Ley, con su promulgacin

(expresa o tcita).

En caso de veto parcial, al tratarse de una norma que tiene multiplicad de normas ser
posible la promulgacin de la parte que no fue observada.

Si al principio del ejercicio financiero no se contase con el proyecto de Ley anual del
presupuesto aprobado, se aplicar el instituto de la reconduccin presupuestaria.

3.- PROCEDIMIENTO DE EJECUCION DEL PRESUPUESTO:

Ejecucin relativa a ingresos:

Los ingresos se clasifican en tributarios, patrimoniales y de crdito. Ellos tienen normas

que los rigen en lo relativo a su devengamiento y percepcin.

Las sumas cuyo origen sea el crdito pblico y la emisin de moneda sern obtenidas en el
momento en que el estado tenga la disponibilidad jurdica de tales fondos. (criterio del
devengado)

En los ingresos patrimoniales tienen su devengo determinado por las normas que los rigen y
la percepcin se har cuando los fondos ingresen en las arcas pblicas. Y lo mismo ocurre
con los ingresos de carcter tributario. (criterio de caja).

Sistema de tesorera:
31

ARTICULO 72.- El sistema de tesorera est compuesto por el conjunto de rganos,

normas y procedimientos que intervienen en la recaudacin de los ingresos y en los pagos
que configuran el flujo de fondos del sector pblico nacional, as como en la custodia de las
disponibilidades que se generen.

ARTICULO 73.- La Tesorera General de la Nacin ser el rgano rector del sistema de
tesorera y, como tal coordinar el funcionamiento de todas las unidades o servicios de
tesorera que operen en el sector pblico nacional, dictando las normas y procedimientos
conducentes a ello.

ARTICULO 74.- La Tesorera General tendr competencia para:

c) Centralizar la recaudacin de los recursos de la administracin central y distribuirlos en

las tesoreras jurisdiccionales para que stas efecten el pago de las obligaciones que se
generen;

ARTICULO 77.- Funcionar una Tesorera Central en cada jurisdiccin y entidad de la

administracin nacional. Estas tesoreras centralizarn la recaudacin de las distintas cajas
de su jurisdiccin, recibirn los fondos puestos a disposicin de las mismas y cumplirn los
pagos que autorice el respectivo servicio administrativo.

Con relacin a los ingresos la LAF dispone el criterio de lo percibido. Los recursos que se
recauden con posterioridad al 31/12 correspondern al ejercicio presupuestario siguiente.

Ejecucin relativa a los gastos:

En materia de gastos etapas

1) Distribucin Administrativa: a cargo del PEN, que pone estos gastos a

disponibilidad de las jurisdicciones y entidades correspondientes (Ej. Poder
Judicial). Es el orden de disposicin de los fondos.

2) Compromiso: una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el gasto en

cabeza del E. La ley 24.156 dice que hay una eventual salida de fondos; hay una
afectacin preventiva del crdito presupuestario. Se compromete preventivamente al
rea correspondiente. Es una auto limitacin del PEN. Se inmoviliza el $ para evitar
que se utilice en otra cosa. Los jefes de servicios administrativos deben realizar
un compromiso, que es un acto por el cual se afecta el gasto al crdito autorizado en
el presupuesto, para que no pueda utilizarse con fines diversos de los previstos en el
mismo.

Una vez puestos los fondos a disposicin de los jefes de servicios administrativos,
estos se hallan en condiciones de llevar a cabo las erogaciones previstas en el
presupuesto, pero antes de realizar el gasto, este debe comprometerse. El
compromiso es el acto administrativo interno por el cual se afecta el gasto al
crdito pertinente autorizado por el presupuesto, a fin de que no pueda utilizarse
para objetivos distintos de los previstos. El compromiso implica un acto de
afectacin preventiva de la disponibilidad de crditos presupuestarios: suele decirse
que constituye al Estado en deudor.

Debe reunir los siguientes requisitos:

1. Existencia de partida (cuantitativa, cualitativa y temporalmente)

2. Obligacin civil pura y simple

32

3. Gasto aprobado por rgano competente

4. Contratacin efectuada en la forma que manda la ley (contratacin directa,

licitacin, etc.)

Puede existir compromiso sin que exista obligacin jurdica de pagar por parte del
Estado? Si, tal es el caso de los subsidios, prensiones; se necesita una partida.
Puede existir deuda del Estado sin que exista compromiso para abonarla? Si, como
ocurre con las sentencias desfavorables al Estado. Para que el beneficiario pueda
cobrar debe asignarse una partida para saldar tal deuda. El compromiso ser
provisorio hasta tato se devengue efectivamente el gasto. Es un autoembargo: la
Administracin no podr asignar ese dinero a otros compromisos. Limites:
Cuantitativos y cualitativos: o Los crditos del presupuestos de gastos aprobados
por el PL constituyen el limite mximo de las autorizaciones disponibles para gastar
o Esta vedada la disposicin de los crditos con una finalidad distinta de la asignada
Temporal: una vez producida la clausura del ejercicio y el cierre de cuentas del
presupuesto no pueden asumirse nuevos compromisos a cargo de el.

ARTICULO 31.- Se considera gastado un crdito y por lo tanto ejecutado el

presupuesto de dicho concepto, cuando queda afectado definitivamente al
devengarse un gasto. La reglamentacin establecer los criterios y procedimientos
para la aplicacin de este artculo y corresponder al rgano rector del sistema la
regulacin de los dems aspectos conceptuales y operativos que garanticen su plena
vigencia.

Compromiso, cuando se opera:

a) El origen de una relacin jurdica con terceros que producir una eventual salida
de fondos u otros valores, sea para cancelar una deuda o para su aplicacin al pago
de un bien o de un servicio determinado.

b) La aprobacin, por parte de un funcionario competente, de la aplicacin de

recursos por un concepto e importe determinados y de la tramitacin administrativa
cumplida.

c) La identificacin de la persona fsica o jurdica con la cual se establece la

relacin que da origen al compromiso, as como la especie y cantidad de los bienes
o servicios a recibir, o, en su caso, el carcter de los gastos sin contraprestacin.

d) La afectacin del crdito presupuestario que corresponde en razn de un

concepto de gasto.

3) Devengamiento: que consta de

a. Liquidacin se liquida el gasto. Afectacin, se establece con exactitud la

suma de dinero a pagar.

b. Libramiento se libra la orden de pago, que es emitida por el servicio

administrativo financiero. Toda salida de fondos del E debe ser hecha por
medio de una orden de pago.

Devengado, cuando se opera:

a) Una modificacin cualitativa y cuantitativa en la composicin del patrimonio

de la respectiva jurisdiccin o entidad, originada por transacciones con
gravitacin econmica y/o incidencia financiera.
33

b) El surgimiento de una obligacin de pago mediante la recepcin de

conformidad de bienes o servicios oportunamente contratados o por haberse
cumplido los requisitos administrativos dispuestos para los casos de gastos sin
contraprestacin.

c) La liquidacin del gasto y, cuando corresponda, la simultnea emisin de la

respectiva orden de pago dentro de los TRES (3) das hbiles de devengado
dicho gasto.

d) La afectacin definitiva del crdito presupuestario que corresponde.

el concepto de gasto devengado implica la liquidacin del gasto y la simultanea

emisin de la respectiva orden de pago, que debe efectivizarse dentro de los 3
das hbiles del cumplimiento de la recepcin de conformidad con los bienes o
servicios oportunamente contratados, o con los requisitos administrativos
dispuestos para los gastos sin contraprestacin. Implica la afectacin definitiva
de los crditos presupuestarios correspondientes (compromiso definitivo). Los
gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre se cancelaran durante el
periodo siguiente, con cargo a las disponibilidades en caja, existentes a la fecha
sealada. En tanto que los gastos comprometidos y no devengados, estos se
afectaran al ejercicio siguiente automticamente. Respecto de los recursos se
utiliza el criterio de lo percibido; considerando recursos del ejercicio aquellos
que se prev recaudar durante el periodo por cualquier organismo autorizado a
percibirlos. En los gastos no es beneficioso utilizar el percibido, pues pueden
ocultarse deudas, en tanto mientras el gasto no se perciba no figurar, entonces
se ira acumulando.

4) Pago: que es la salida efectiva del dinero. La entrega que est a cargo de la
Tesorera General de la Nacin (depende de la Secretara de Hacienda).

3.- CONTROL PRESUPUESTARIO:

Segn el momento en que se realiza:

Controles preventivos: incluye el propio dictado de una Ley especfica (LAF) para
ordenar las facultades en la elaboracin del presupuesto, y la sancin propia de cada
ley.

Control simultneo o concomitante: Se ejerce al propio tiempo que se ejecuta. Esta

operacin se cumple con los pasos relativos al compromiso, devengo y libramiento
de orden de pago.

Control posterior: Se hace respecto de hechos ya ocurridos, tal como sucede con la
aprobacin de la cuenta de inversin.

El control en la Ley 24156:

Antes de la 24156 el control estaba en manos de:

la contadura general de la nacin (control interno, previo y concomitante)

y el tribunal de cuentas (control externo y posterior)

Sistema actual:

Contadura general de la nacin:

34

La Contadura General de la Nacin ser el rgano rector del sistema de contabilidad

gubernamental, y como tal responsable de prescribir, poner en funcionamiento y mantener
dicho sistema en todo el mbito del sector pblico nacional.

La Contadura General de la Nacin estar a cargo de un contador general que ser

asistido por un subcontador general, debiendo ser ambos designados por el Poder
Ejecutivo Nacional. Para ejercer los cargos de contador general y de subcontador general,
se requerir titulo universitario de contador pblico y una experiencia anterior en materia
financiero-contable en el sector pblico, no inferior a cinco (5) aos.

Sindicatura general de la nacin: Es un organismo creado por la LAF, ubicado en la rbita

del PE y encargado del control interno de la ejecucin presupuestaria.

La Sindicatura General de la Nacin es una entidad con personera jurdica propia y

autarqua administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la Nacin.

En materia de su competencia el control interno de las jurisdicciones que componen el

Poder Ejecutivo Nacional y los organismos descentralizados y empresas y sociedades del
Estado que dependan del mismo, sus mtodos y procedimientos de trabajo, normas
orientativas y estructura orgnica.

El sistema de control interno queda conformado por la Sindicatura General de la Nacin,

rgano normativo, de supervisin y coordinacin, y por las unidades de auditoria interna
que sern creadas en cada jurisdiccin y en las entidades que dependan del Poder Ejecutivo
Nacional. Estas unidades dependern, jerrquicamente, de la autoridad superior de cada
organismo y actuarn coordinadas tcnicamente por la Sindicatura General.

La auditoria interna es un servicio a toda la organizacin y consiste en un examen

posterior de las actividades financieras y administrativas de las entidades a que hace
referencia esta ley, realizada por los auditores integrantes de las unidades de auditoria
interna. Las funciones y actividades de los auditores internos debern mantenerse
desligadas de las operaciones sujetas a su examen.

El modelo de control que aplique y coordine la sindicatura deber ser integral e integrado,
abarcar los aspectos presupuestarios, econmicos, financieros, patrimoniales, normativos y
de gestin, la evaluacin de programas, proyectos y operaciones y estar fundado en
criterios de economa, eficiencia y eficacia.

Son funciones de la Sindicatura General de la Nacin:

a) Dictar y aplicar normas de control interno, las que debern ser coordinadas con la
Auditoria General de la Nacin;

b) Emitir y supervisar la aplicacin, por parte de las unidades correspondientes, de las

normas de auditoria interna;

c) Realizar o coordinar la realizacin por parte de estudios profesionales de auditores

independientes, de auditorias financieras, de legalidad y de gestin, investigaciones
especiales, pericias de carcter financiero o de otro tipo, as como orientar la evaluacin de
programas, proyectos y operaciones;

d) Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Contadura General de

la Nacin;

e) Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno, facilitando el

desarrollo de las actividades de la Auditoria General de la Nacin;

f) Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal de las unidades de auditoria

interna;
35

g) Aprobar los planes anuales de trabajo de las unidades de auditoria interna, orientar y
supervisar su ejecucin y resultado;

h) Comprobar la puesta en prctica, por los organismos controlados, de las observaciones y

recomendaciones efectuadas por las unidades de auditoria interna y acordadas con los
respectivos responsables;

i) Atender los pedidos de asesora que le formulen el Poder Ejecutivo Nacional y las
autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y auditora;

j) Formular directamente a los rganos comprendidos en el mbito de su competencia,

recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado cumplimiento normativo, la correcta
aplicacin de las reglas de auditora interna y de los criterios de economa, eficiencia y
eficacia;

k) Poner en conocimiento del Presidente de la Nacin los actos que hubiesen acarreado o
estime puedan acarrear significativos perjuicios para el patrimonio pblico;

I) Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la utilizacin de sus

servicios;

m) Ejercer las funciones del artculo 20 de la ley 23.696 en materia de privatizaciones, sin
perjuicio de la actuacin del ente de control externo.

La Sindicatura queda facultada para contratar estudios de consultora y auditoria bajo

especficos trminos de referencia, planificar y controlar la realizacin de los trabajos, as
como cuidar de la calidad del informe final.

La Sindicatura General podr requerir de la Contadura General de la Nacin y de los

organismos comprendidos en el mbito de su competencia, la informacin que le sea
necesaria, para el cumplimiento de sus funciones. Para ello todos los agentes y/o
autoridades del sector pblico nacional prestarn su colaboracin, considerndose la
conducta adversa como falta grave.

La Sindicatura General deber informar:

a) Al Presidente de la Nacin, sobre la gestin financiera y operativa de los organismos

comprendidos dentro del mbito de su competencia;

b) A la Auditoria General de la Nacin, sobre la gestin cumplida por los entes bajo
fiscalizacin de la sindicatura, sin perjuicio de atender consultas y requerimientos
especficos formulados por el rgano externo de control;

c) A la opinin pblica, en forma peridica.

La auditora general de la nacin: Fue creada en 1992 por la LAF tras la disolucin y
desaparicin del tribunal de cuentas. La reforma de 1994 la incluyo en la CN, como
organismo encargado del control externo del sector pblico nacional, en sus aspectos
patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, como atribucin propia del PL.

De la Auditora General de la Nacin

Artculo 85.- El control externo del sector pblico nacional en sus aspectos patrimoniales,
econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin propia del Poder Legislativo.

El examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la

administracin pblica estarn sustentados en los dictmenes de la Auditora General de
la Nacin.
36

Este organismo de asistencia tcnica del Congreso, con autonoma funcional, se integrar
del modo que establezca la ley que reglamenta su creacin y funcionamiento, que deber
ser aprobada por mayora absoluta de los miembros de cada Cmara. El presidente del
organismo ser designado a propuesta del partido poltico de oposicin con mayor nmero
de legisladores en el Congreso.

Tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la

administracin pblica centralizada y descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de
organizacin, y las dems funciones que la ley le otorgue. Intervendr necesariamente en
el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los fondos
pblicos.

La AGN tambin tendr intervencin necesaria en el trmite de aprobacin o rechazo de las

cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos.

Control del presupuesto. Sistemas de la Ley 24156

Control interno (arts. 7 y 96)
Le corresponde a la Sindicatura General de la Nacin. En materia de su competencia el control
interno de las jurisdicciones que componen el Poder Ejecutivo Nacional y los organismos
descentralizados y empresas y sociedades del Estado que dependan del mismo, sus mtodos y
procedimientos de trabajo, normas orientativas y estructura orgnica (conf. art. 98).

El sistema de control interno queda conformado por la Sindicatura General de la Nacin, rgano
normativo, de supervisin y coordinacin, y por las unidades de auditora interna que sern creadas
en cada jurisdiccin y en las entidades que dependan del Poder Ejecutivo Nacional. Estas unidades
dependern, jerrquicamente, de la autoridad superior de cada organismo y actuarn coordinadas
tcnicamente por la Sindicatura General (conf. art. 100).

Control externo (arts. 7 y 116)

La Auditoria General de la Nacin es la que lleva el control externo de la marcha general de la
administracin nacional y de las haciendas paraestatales, fiscaliza y vigila las operaciones
financiero-patrimoniales y fiscaliza las empresas estatales y las entidades de derecho privado en las
cuales tiene intervencin el Estado.

Es materia de su competencia el control externo posterior de la gestin presupuestaria, econmica,

financiera, patrimonial, legal, as como el dictamen sobre los estados contables financieros de la
administracin central, organismos descentralizados, empresas y sociedades del Estado, entes
reguladores de servicios pblicos, Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y los entes privados
adjudicatarios de procesos de privatizacin, en cuanto a las obligaciones emergentes de los
respectivos contratos (conf. art. 117)

Control parlamentario
El Poder Legislativo tiene la facultad de control que le otorga el art. 75, inc. 8, de la Constitucin
Nacional ("aprobar o desechar la cuenta de inversin"), siendo este control a posteriori, es decir, una
vez realizado el ejercicio y a los efectos de comprobar si las disposiciones presupuestarias
sancionadas han sido respetadas por el Poder Ejecutivo.

La actuacin de la AGN permite al congreso ejercer ese control externo de la

administracin pblica nacional con sustento en los dictmenes y actuaciones de ella. Se
puede interpretar que la norma permite un control concomitante con la ejecucin
presupuestaria.

La cuenta de inversin tienen que ser preparada por la CGN y debe ser presentada al
congreso antes del 30 de junio del ao siguiente. Para ello los organismos responsables de
la liquidacin y cobro de recursos, como tambin de los pagos y erogaciones, deben reunir
la informacin y enviarla a la CGN. La ONP debe realizar un estudio de la correspondencia
entre gastos y la produccin de bienes y servicios a fines de elaborar la cuenta de inversin.
37

Los entes descentralizados deben entregar sus estados contables-financieros a la CGN

dentro de los dos meses de concluido el ejercicio.

La cuenta de inversin, que deber presentarse anualmente al Congreso Nacional antes del
30 de junio del ao siguiente al que corresponda tal documento, contendr como mnimo:

a) Los estados de ejecucin del presupuesto de la administracin nacional, a la fecha de

cierre del ejercicio;

b) Los estados que muestren los movimientos y situacin del Tesoro de la administracin
central;

c) El estado actualizado de la deuda pblica interna, externa, directa e indirecta;

d) Los estados contable-financieros de la administracin central;

e) Un informe que presente la gestin financiera consolidada del sector pblico durante el
ejercicio y muestre los respectivos resultados operativos econmicos y financieros.

La cuenta de inversin contendr adems comentarios sobre:

a) El grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto;

b) El comportamiento de los costos y de los indicadores de eficiencia de la produccin

pblica;

c) La gestin financiera del sector pblico nacional.

A su vez la LAF dispone la creacin de una comisin parlamentaria mixta revisora de

cuentas, formada por seis (6) senadores y seis (6) diputados cuyos mandatos durarn hasta
la prxima renovacin de la Cmara a la que pertenezcan, y que tiene a su cargo:

a) Aprobar juntamente con las Comisiones de Presupuesto y Hacienda de ambas Cmaras el

programa de accin anual de control externo a desarrollar por la Auditora General de la
Nacin;

b) Analizar el proyecto de presupuesto anual de la Auditora General de la Nacin y

remitirlo al Poder Ejecutivo para su incorporacin en el presupuesto general de la Nacin;

c) Encomendar a la Auditora General de la Nacin la realizacin de estudios,

investigaciones y dictmenes especiales sobre materias de su competencia, fijando los
plazos para su realizacin;

d) Requerir de la Auditoria General de la Nacin toda la informacin que estime oportuno

sobre las actividades realizadas por dicho ente;

e) Analizar los informes peridicos de cumplimiento del programa de trabajo aprobado,

efectuar las observaciones que pueden merecer e indicar las modificaciones que estime
conveniente introducir;

f) Analizar la memoria anual que la Auditora General de la Nacin deber elevarle antes
del 1 de mayo de cada ao.

La practica legislativa hace que las cuentas de inversin se aprueben o rechacen por medio
de una Ley del congreso. Si no se pronuncia el congreso se lo puede tomar como una
aprobacin tcita o como un rechazo tcito. El rechazo podr se causal de juicio poltico
para el JGM e inclusive para el presidente.

LA LEY DE SOLVENCIA FISCAL:

Estableci pautas que complementan lo dispuesto por la LAF. Entre ellas:

38

a. Una serie de medidas a las que deber ajustarse el estado nacional para la
administracin de los recursos pblicos.

b. Pautas complementarias para la formulacin del presupuesto, entre la que se destaca

la prohibicin para crear fondos u organismos que impliquen gastos
extrapresupuestarios.

c. La creacin de un fondo anti cclico fiscal, indicando con que recursos se compone
y que deber alcanzar 3% del PBI. La ley buscaba que las provincias y la CABA
tomen medidas similares

d. Estableci la necesidad de contar con un presupuesto plurianual

e. Estableci pautas para la informacin pblica y el libre acceso a ella.

LEY DE RESPONSABILIDAD FISCAL: Se cre para establecer reglas generales de

comportamiento fiscal para todos los niveles de gobierno y as dar transparencia a la
gestin pblica. Esta Ley federal obliga a la nacin a respetar sus pautas e invita a las
provincias a adherir a ellas.

La Ley cre un consejo federal de responsabilidad fiscal, integrado por el ministro de

economa de la nacin y el de cada una de las jurisdicciones adheridas, que se rene
trimestralmente y cuenta con un comit ejecutivo.

La Ley establece pautas de transparencia y gestin pblica:

Las leyes de presupuesto general de todas las jurisdicciones contendrn la

autorizacin de la totalidad de sus gastos y la previsin de la totalidad de sus
recursos.

Antes del 30/11 de cada ao las provincias y la CABA deben presentar en sus
legislaturas las proyecciones de sus presupuestos plurianuales para los prximos tres
aos.

Nacin, provincia y CABA deben usar parmetros e indicadores homogneos.

Con relacin al gasto:

No se pueden emplear fondos obtenidos por va del endeudamiento o por la venta de

activos fijos para el financiamiento de gastos corrientes

No se pueden aprobar modificaciones presupuestarias que impliquen incrementos

en los gastos corrientes en detrimento de los de capital o de las aplicaciones
financieras.

Con relacin a los ingresos:

El clculo de recursos para un ejercicio debe basarse en la ejecucin presupuestaria

del ejercicio anterior o el mtodo ms convincente y tendr que considerar las
modificaciones en la poltica tributaria.

Las provincias deben preservar un equilibrio financiero en sus presupuestos.

En cuanto al endeudamiento estableci que las provincias debern tomar medidas para
que el nivel de endeudamiento sea tal que en el ejercicio financiero el servicio de la
deuda no superen el 15% de los recursos corrientes netos de transferencias. Las
jurisdicciones que superen ese nivel no podrn tomar nueva deuda. Adems para poder
contraer deuda debern solicitar el aval de la nacin.

EJECUCION DE SENTECIAS CONTRA EL ESTADO

39

En un principio al estado no se lo poda demandar. Esa situacin se fue modificando. Luego

las sentencias contra el estado tenan solo efecto declarativo cuando lo condenaban al pago
de una suma de dinero. Sin embargo se consider que no poda mantenerse esa situacin de
discrecionalidad y ello se fue revirtiendo con fallos.

Fallo Pietranera c. EN

HECHOS

Se decreta el desalojo del Gobierno nacional de un inmueble de propiedad de las actoras. Se

resueve intimar a la Nacin para que dentro del plazo perentorio de 10 das manifieste la
fecha en que va a desalojar el inmueble en cuestin. Esta resolucin es la que motiva los
agravios del Gobierno nacional, que sostiene que ella contrara lo dispuesto por el art. 7 de
la ley 3952, segn el cual las condenas contra la Nacin tienen efectos meramente
declarativos.

CORTE SUPREMA

1.

Si se ha dispuesto por sentencia firme el desalojo del inmueble ocupado por el Estado es
legtimo arbitrar una prudente medida destinada a hacer cumplir el fallo, ya que otra
interpretacin del art. 7 de la ley 3952 (Adla, 1889-1919, 490) conducira a ponerlo en
colisin con la garanta constitucional de la propiedad; la prolongacin "sine die" de esta
ocupacin sin derecho vendra a ser una suerte de expropiacin sin indemnizacin o, cuanto
menos, una traba esencial al ejercicio del derecho de propiedad.

2.

Resulta prudente la sentencia de desalojo que no fija plazo de cumplimiento sino que
requiere del Gobierno nacional manifieste en qu fecha va a desalojar el inmueble, con lo
que el intimado queda en condiciones para tomarse el plazo razonable que corresponda; la
advertencia final de que en caso de silencio el plazo ser fijado judicialmente, no es sino el
corolario lgico de la potestad de los jueces de hacer cumplir sus decisiones en defensa del
imperio del derecho.

3.

El art. 7 de la ley 3952 (Adla, 1889-1919, 490) no descarta la pertinencia de una

intervencin judicial tendiente al adecuado acatamiento del fallo, en el caso de una
irrazonable dilacin en su cumplimiento por la Administracin pblica.

4.

La norma del art. 7 de la ley 3952 (Adla, 1889-1919, 490) en modo alguno significa una
suerte de autorizacin al Estado para no cumplir las sentencias judiciales. Ello importara
tanto como colocarlo fuera del orden jurdico, cuando es precisamente quien debe velar con
ms ahnco por su respeto.

5.

La regla del art. 7 de la ley 3952 (Adla, 1889-1919, 490) tiene el propsito de evitar que el
Estado pueda verse colocado, por efecto de un mandato judicial perentorio, en situacin de
no poder satisfacer el requerimiento por no tener fondos previstos en el presupuesto para tal
fin o en la de perturbar la marcha normal de la Administracin. Desde este punto de vista la
norma aludida es razonable.
40

LA SUSPENSION DE LA EJECUCION DE SENTENCIAS CONTRA EL ESTADO

En algunas ocasiones, ante graves situaciones de emergencia econmica y financiera, el

congreso nacional decidi suspender la ejecucin de sentencias contra la nacin. Ello pas
por ejemplo con el Art.50 de la Ley 23.696

Fallo Videla Cuello:

La CSJN declar, con relacin a una norma provincial de similares caractersticas, dictada
en uso de la habilitacin realizada en la Ley 23.696, que el mecanismo no era
inconstitucional. Sealo que cuando se configura una situacin de grave perturbacin
econmica, social o poltica que representa mximo peligro para el pas, el estado
democrtico tiene la potestad y an el imperioso deber de poner en vigencia un derecho
excepcional, un conjunto de remedios extraordinarios destinados a asegurar la autodefensa
de la comunidad y el restablecimiento de la normalidad social, agregando que el estado
puede valerse, lcitamente, de todos los medios que le permitan combatirlas con xito y
vencerlas.

Sus poderes no son ilimitados y han de utilizarse dentro del marco del Art.28 de la CN y
bajo el control de los jueces independientes, quienes, ante el riesgo de extralimitacin de
los rganos polticos, tienen que llevar a cabo con cuidadoso empeo su funcin.

Sostuvo que una de las finalidades de la restriccin establecida fue morigerar las causales
de la emergencia econmica, directamente vinculadas con la cuanta y la perjudicial
influencia del gasto pblico.

En cuanto al plazo de 2 aos previsto en la Ley para la suspensin, dijo que no haba
circunstancia alguna de la que cupiera inferir que fuera desmesurado y no se ajustase a las
exigencias de la poltica trazada y al logro de los objetivos del legislador, los cuales eran
esencialmente pblicos y guardaban relacin inmediata con la preservacin del inters
nacional.

LA CONSOLIDACIN DE DEUDA

Ante ciertas situaciones de grave emergencia y debido al deterioro e incapacidad de la

hacienda pblica para hacer frente a las deudas contradas, el legislador recurri a la
consolidacin de las obligaciones pendientes, a fin de clarificar la situacin de la deuda,
unificar el devengamiento de inters y poner un corte en el incumplimiento, para
reprogramar uniformemente los pagos pendientes.

La primera consecuencia de la consolidacin de deudas es que los actos, hechos, sentencias

o laudos que reconocan obligaciones que quedaban consolidadas tendran solo carcter
declarativo y su cumplimiento se hara de acuerdo con lo legalmente previsto.

Se produce una novacin de pleno derecho de la obligacin originaria.

Procedimiento para el cobro:

I. La deuda deba liquidarse

II. La dependencia involucrada deba solicitar el crdito presupuestario

correspondiente a la secretara de hacienda, la que deba ir respondiendo solo con
los recursos que al efecto disponga el congreso en la Ley de presupuesto de cada
ao, siguiendo el orden cronolgico de prelacin.

III. El plazo estimado para el pago del total del pasivo consolidado fue de 16 aos para
las obligaciones en general y 10 aos para las vinculadas con el sistema previsional.
41

La ley contempla una alternativa consistente en la dacin en pago de ttulos de la deuda,

emitida para ser cancelada en plazos similares.

Las provincias, por si mismas, carecen de facultades constitucionales para suspender el

pago de sus deudas o para consolidarlas. Por ello la Ley estableci una habilitacin hacia
las provincias para que pudieran consolidar las obligaciones a su cargo, estipulando que las
normas locales no podrn incluir mayores restricciones a los derechos de los acreedores.

PAGO DE CONDENAS

Sin perjuicio de la consolidacin de las deudas de causa o ttulo anterior al 01/04/1991, se

estableci un procedimiento para regular la manera de ejecutar las sentencias contra la
nacin por causa o ttulo posterior a esa fecha y que consistirn en obligaciones de dar
sumas de dinero.

Mecanismo Ley 23982:

1) El PEN debe comunicar al congreso todos los reconocimientos de deuda firmes

(administrativos o judiciales) que carezcan de crditos presupuestarios.

2) Ello permitir la cancelacin en la Ley de presupuestos del ao siguiente al del

reconocimiento.

3) El acreedor est legitimado para solicitar la ejecucin judicial de su crdito a partir

de la clausura del periodo ordinario de sesiones en el cual debera haberse tratado el
proyecto de Ley de presupuesto que contuviera el crdito respectivo.

Mecanismo actual para procesos judiciales que condenen al estado nacional al pago de
sumas de dinero:

I. Las sentencias sern satisfechas dentro de las autorizaciones para gastar contenidas
en el presupuesto vigente.

II. Si la Ley de presupuesto correspondiente al ejercicio financiero en el que la

condena deba ser atendida careciera de crdito permanente, el PEN deber efectuar
las previsiones a fin de incluir el pago en el ejercicio siguiente.

III. A tal efecto, las jurisdicciones y entidades demandadas y condenadas, debern

tomar conocimiento fehaciente de la condena antes del 31/07 del ao
correspondiente al envo del proyecto de Ley de presupuesto , las que deben
incorporar en sus respectivos anteproyectos de presupuesto el requerimiento
financiero total relativo a las sentencias firmes a incluir en el proyecto de ley
general de presupuesto para el ejercicio siguiente.

IV. En caso de que se hubiera previsto el crdito presupuestario en la ley del ejercicio,
pero este se hubiera agotado, dicha circunstancia se acreditar con una certificacin
expedida por el servicio administrativo contable del organismo, sin perjuicio de lo
cual persistir la inembargabilidad de los fondos pblicos. En este caso la ejecucin
podr realizarse una vez transcurrido el periodo fiscal siguiente o subsiguiente a
aquel en que dicho crdito no pudo ser cancelado por haberse agotado la partida
presupuestaria asignada por el congreso.

Antes del 15/9 de cada ao el PEN debe enviar el proyecto de presupuesto a la cmara de
diputados. Si la sentencia firme es comunicada luego del 31/7/14 el estado podr pagar
durante ese mismo ejercicio si tiene fondos o incluso en el ejercicio siguiente (2015). Pero
si ello no fuera as se obliga al PEN a incorporar el monto a pagar en el proyecto de ley de
presupuesto que se elevare en 2015 y que regir para 2016. Si la deuda no se cancelase
durante el 2016, a partir del 1/12 el acreedor est habilitado para proceder a ejecutar su
crdito. Si la sentencia hubiera sido comunicada antes del 31/07/2014 se incluira en el
42

presupuesto a tratar ese ao y que regira en 2015, pudiendo solicitar la ejecucin a partir
del 01/12/2015.

EMBARGABILIDAD DE LA RENTA PBLICA

La renta pblica es un bien de dominio pblico y de all surge su carcter de inembargable.

INEMBARGABILIDAD DE FONDOS PUBLICOS

ARTICULO 165.- Los fondos, valores y dems medios de financiamiento afectados a la

ejecucin presupuestaria del SECTOR PUBLICO NACIONAL, ya sea que se trate de
dinero en efectivo, depsitos en cuentas bancarias, ttulos, valores emitidos, obligaciones de
terceros en cartera y en general cualquier otro medio de pago que sea utilizado para atender
las erogaciones previstas en el Presupuesto General de la Nacin, son inembargables y no
se admitir toma de razn alguna que afecte en cualquier sentido su libre disponibilidad por
parte del o de los titulares de los fondos y valores respectivos.

La inembargabilidad consagrada por el Artculo 19 de la Ley N 24.624, ser aplicable

cuando subsistan condenas judiciales firmes, que no puedan ser abonadas como
consecuencia del agotamiento de los recursos asignados por la Ley de Presupuesto. Dicha
circunstancia se acreditar con la certificacin que en cada caso expida el Servicio
Administrativo Contable mencionado en el artculo anterior.

Habiendo cumplido con la comunicacin que establece el Artculo 22 de la Ley N 23.982,

en ningn caso proceder la ejecucin del crdito hasta transcurrido el perodo fiscal
siguiente o subsiguiente a aquel en que dicho crdito no pudo ser cancelado por haberse
agotado la partida presupuestaria asignada por el HONORABLE CONGRESO DE LA
NACION.

GASTO PBLICO
CONCEPTO: Es el conjunto de erogaciones monetarias que realiza el estado. Pueden ser
realizadas:

Para adquirir bienes o servicios, sean estos instrumentales, con los cuales producir
otros bienes finales o brindar servicios pblicos, o finales o de consumo (sea que se
entregan bajo contraprestacin o bien gratuitamente).

Para transferir el dinero recaudado con los recursos a individuos o empresas sin
ningn proceso de produccin de bienes o servicios.

ELEMENTOS:

Erogacin monetaria: El gasto pblico implica el uso de sumas de dinero.

El gasto debe ser realizado por el estado: Los fondos tiene que salir del patrimonio
del estado.

La erogacin tiene que estar autorizada presupuestariamente: Toda salida de fondos

estatales desde las arcas pblicas ha de estar autorizada por el poder legislativo, y
realizada por la administracin pblica o reparticin, de acuerdo con el circuito de
controles de ejecucin del gasto. Si los fondos egresan de la administracin pblica
sin cumplir con estos requisitos, el movimiento no ser gasto publico sino un
movimiento ilcito.

GASTO PUBLICO EN SENTIDO AMPLIO

43

Estado, para las finanzas pblicas, comprende, tanto a la administracin central, la

desconcentrada, la descentralizada y a todos los entes en los que el estado participa
(empresas del estado, sociedades estatales), a fin de cumplir de forma ms acabada sus
fines.

Por qu lo que gastan estos entes son gasto pblico?

El aporte inicial para formar el patrimonio del ente ha salido del gasto pblico

No se puede considerar gasto privado por que el estado es parte del ente

Si ese ente tiene alguna utilidad, el estado participar en esta.

Estos entes contarn con sus propios presupuestos, aprobados por sus rganos de direccin,
no por Ley, que han de pasar por el estudio de la ONP para ser aprobados por el PEN.

CAUSAS DE CRECIMIENTO DEL GASTO PBLICO

1) CAUSAS APARENTES

El envilecimiento de la moneda: Si hay inflacin el gasto en un mismo bien que

consuma el estado o en un servicio que este demande, importar una suma
nominalmente superior cada ao, aunque a moneda constante dicho bien o servicio
se mantengan en el costo anterior o incluso se haya abaratado.

Las modificaciones en los criterios de la contabilidad pblica: Ejemplo cuando se

pasa de un criterio neto al de contabilizacin bruta y sin compensaciones.

2) CAUSAS MIXTAS: En trminos absolutos sern causas reales puesto que implicarn la
incorporacin de nuevas necesidades a atender que conllevan un gasto, pero pueden
implicar un aumento meramente aparente.

El incremento territorial: Cuando un estado aumenta su superficie con la

incorporacin de nuevos territorios (sea por conquista, o por fusin de estados)

El incremento de la poblacin: Puede ser por el crecimiento vegetativo (nace ms

gente que la que se muere) o por una corriente migratoria. Un aumento de la
poblacin acarrea una suba en el gasto a realizar por el estado, sin perjuicio de casos
en que pueden crear una economa de escala y aminorar el impacto. Los cambios
demogrficos tambin repercutirn en el gasto pblico.

3) CAUSAS REALES: En stas el incremento del gasto pblico puede considerarse tanto
en trminos absolutos como relativos. La cifra que arroje el gasto pblico demuestra que se
ha gastado ms que en los ejercicios anteriores.

El incremento de la renta nacional: Al aumentar la renta nacional hay una mayor

riqueza dentro de la economa del pas y el estado se halla frente a un sector privado
ms rico al cual se le puede exigir que aporte mayores medios econmicos a fin de
obtener ms recursos y, con ellos, satisfacer con mejor calidad o con ms intensidad
las necesidades pblicas ya asumidas o encarar la cobertura de otras.

El crecimiento de las tareas y funciones prestadas por el estado: Se experimento

cuando se dio el paso del estado gendarme de las finanzas clsicas al estado
intervencionista que debe asegurar la estabilizacin de la economa, para lo cual
asume la cobertura de nuevas necesidades. Hay un aumento de lo que se considera
como necesidades pblicas a satisfacer por parte del estado.
44

El aumento genuino del costo de los bienes y servicios intermedios que emplea el
estado para producir sus bienes y servicios: Habr que gastar ms para satisfacer la
necesidad pblica en el mismo nivel que en el ejercicio anterior, lo que implica un
aumento del gasto en trminos reales.

El costo de las guerras, el armamentismo y la defensa nacional: Los gastos en

defensa nacional pueden verse incrementados por una guerra o una carrera
armamentstica (guerra fra).

El crecimiento del aparato del estado: Como consecuencia de la especializacin en

el cumplimiento de sus funciones o a veces por que el empleo pblico a veces es
usado como herramienta econmica intervencionista.

Los cambios e innovaciones tecnolgicas: Incide en el gasto pblico, pero su

resultado neto es incierto, ya que pueden ser mas onerosas pero abaratar otros
costos.

El factor socio cultural: El aumento del nivel de vida importa el incremento de la

cobertura de dichas necesidades.

CLASIFICACION DEL GASTO PBLICO:

1.- CRITERIO ADMINISTRATIVO: Los gastos se distribuan segn su objeto en: Anexos,
incisos, tems y partidas, que correspondan a las ramas de la administracin pblica.
RESPONDE AL INTERROGANTE Quin SE HACE?

Los anexos se correspondan con los poderes institucionales y otros rubros generales como
la deuda pblica. Los incisos se relacionan con las dependencias internas de tales
instituciones.

Es la forma tradicional de elaboracin y presentacin de los crditos presupuestarios y

posee la ventaja de facilitar la informacin, la comprobacin y el estudio de los
presupuestos anuales que se vayan sucediendo. Adems permite la asignacin eficiente de
las partidas a cada reparticin y, dentro de esta, para cada funcin a la que se haya
destinado fondos.

2.- CLASIFICACION ECONOMICA

I. OPERACIONES CORRIENTES: Gastos de personal / compra de bienes

corrientes y servicios ordinarios / trasferencias corrientes / intereses

II. OPERACIONES DE CAPITAL: Inversiones / transferencia de capital

III. OPERACIONES FINANCIERAS: Variacin de activos financieros / variacin de

pasivos financieros.

3.- CLASIFICACION FUNCIONAL: RESPONDE AL INTERROGANTE QUE ES LO

QUE SE HACE? Que servicios y bienes genera y consume el estado.

4.- GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: Es una clasificacin tpica de las

finanzas liberales, cuyo objetivo principal era establecer una correlacin homloga con los
ingresos.

Los gastos ordinarios, corrientes o peridicos, eran originados por la normal

produccin de bienes y servicios del estado y deban ser financiados por ingresos
ordinarios.
45

Los gastos extraordinarios, no corrientes y no peridicos, eran los causados por

conflictos blicos, crisis sociales y deban ser atendidos por ingresos
extraordinarios.

A partir de las ideas de Keynes esta clasificacin fue perdiendo utilidad.

5.- GASTOS CORRIENTES Y DE CAPITAL: Toma en cuenta si el gasto pblico atiende a

operaciones ordinarias de funcionamiento de la administracin para la prestacin de sus
respectivos bienes y servicios pblicos o si son gastos destinados a la obtencin de bines
durables.

Los gastos corrientes se suelen subdividir en:

gastos de consumo

y transferencias

Los gastos de capital son de inversin, aumentan el activo fijo del estado y sirven de
herramienta de produccin de otros bienes y servicios pblicos (edificios).

6.- GASTOS PRODUCTIVOS E IMPRODUCTIVOS:

Los productivos son aquellos vinculados con la obtencin de bienes de capital, o

infraestructura, son los que se emplean para la adquisicin de bines y servicios intermedios
y factores para la produccin de los bienes y servicios que son los que producen incremento
de la renta nacional

Los improductivos involucran el pago de una suma de dinero a cambio de la cual no se

obtiene una retribucin concreta para el estado. Es el caso de las transferencias.

EFECTOS DEL GASTO PBLICO:

El gasto pblico tiene efectos que sin discernibles en tres funciones diversas:

I. La estabilizacin de la economa

II. La distribucin de la renta

III. La asignacin de bienes y servicios

El estado detrae riquezas de los particulares y la inyecta, por va del gasto pblico,
nuevamente en el sector privado, pero hacia otros destinatarios. La idea rectora de las
finanzas pblicas intervencionistas es aprovechar el conocimiento sobre los efectos
econmicos, para dirigir el gasto pblico, transformndolo en una herramienta para actuar
sobre la economa y los mercados.

La accin anti cclica y la redistribucin del ingreso: Dada la existencia de ciclos

econmicos que se van dando en los mercados, segn haya expansin de la actividad o
depresin de ella, la accin del estado ha de realizarse de manera tal de acompaar esos
ciclos, moderando sus efectos. En los momentos de auge de la economa, a fin de evitar el
acaecimiento de la inflacin y de llevar orden a los factores de la produccin y el consumo,
el estado debera realizar una detraccin econmica mayor que las erogaciones a realizar, lo
que servir para actuar con ms comodidad cuando el ciclo econmico se revierta. En
pocas de crisis econmica es el estado el que est en mejores condiciones para proceder a
influir en la reactivacin econmica, inyectando gasto pblico en los diversos mercados,
gastando ms de lo que recauda.

Crditos de anticipacin

Fondos anti cclicos

46

Amortizacin alternada

El efecto multiplicador: Es un concepto que relaciona el gasto pblico con los gastos de los
consumidores. Es el coeficiente por el que debe multiplicarse un incremento inicial de la
cifra de gastos pblicos a fin de obtener el aumento del ingreso nacional atribuible a ellos.

Entre otros factores, el multiplicador depende de la propensin margina a consumir que

tenga la sociedad considerada.

En situaciones de prosperidad, ese aumento del gasto total dado por un aumento del gasto
pblico estatal puede provocar un brote inflacionario.

El principio del multiplicador sirve, en resumidas cuentas, para establecer el

incremento total de los consumos resultantes de un gasto pblico.

El efecto acelerador: Al explicar el efecto multiplicador, el gasto de la gente se supona

dirigido a consumo de bienes y servicios, pero ese aumento del gasto pblico, al acarrear
mayor consumo, puede tambin derivar en un incremento de la demanda de bienes de
capital, que son los empleados para producir bienes finales. El acelerador consiste en el
efecto que la mayor demanda de bienes de consumo origina para la demanda de bienes de
bienes de inversin.

INGRESOS PUBLICOS:
CONCEPTO: Toda suma de dinero obtenida por el estado y que est destinada a la
cobertura de los gastos pblicos ocasionados por las actividades estatales.

ELEMENTOS:

I. TODA SUMA DE DINERO: Dado que la moneda es medida de valor y el medio

habitual de cancelacin de las obligaciones, la mayora de los ingresos pblicos se
miden y se obtienen en dinero. Tambin podr considerarse ingreso pblico los
incrementos patrimoniales del estado producto de la obtencin de cosas o bienes,
existiendo el pago de tributos que admiten pago en especie.

II. PERCIBIDA POR EL ESTADO: Aqu el estado es mentado en forma amplia, por lo
que ser ingresos pblicos toda aquella suma percibida por una entidad pblica.

El ingreso pblico podr estar originado en la actuacin de normas de derecho

pblico (un tributo) pero tambin en normas de derecho privado (un alquiler
percibido por una sociedad del estado) .

III. DESTINADA AL FINANCIAMIENTO DEL GASTO PBLICO: El ingreso

pblico es el producto de la necesidad de financiar actividades pblicas que
demandan un gasto. La actividad financiera estatal es una actividad intermedia por
medio de la cual se procuran ciertos medios para el cumplimiento de determinados
fines.

Algunos instrumentos vinculados con la obtencin de ingresos pblicos tienen una

finalidad concomitante, de carcter extra fiscal.

Adems el ingreso recibido ha de ser a ttulo definitivo (no implica la obligacin de

devolver la suma, sino con el fin de obtener la suma para financiar el gasto pblico)
y que le permita al estado su libre disponibilidad, por lo que una fianza o un
depsito no es un ingreso pblico.

EVOLUCION HISTORICA (GUIA PAG.218)

CLASIFICACION:
47

1.- VOLUNTARIOS Y COACTIVOS: La voluntad de los sujetos que se desprenden de

sumas de dinero para ingresarlas en las arcas pblicas. Esta clasificacin est marcada por
la aquiescencia del individuo en concreto que ha de realizar el ingreso en las arcas pblicas.

Los ingresos provenientes de los recursos patrimoniales y de las operaciones

crediticias sern de carcter voluntario, toda vez que el que alquila una propiedad
estatal o compra letras del tesoro lo hace en forma voluntaria (excepcin los
emprstitos forzosos).

En cambio en los tributos la voluntad del contribuyente no es relevante, ya que la

obligacin de pago se estipula por Ley y nace quiera o no lo quiera el particular.

2.- ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: Hace alusin a la periodicidad con la que se

obtienen los recursos pblicos.

Recursos Ordinarios: son todos los percibidos por el Estado en forma regular y
continua, como por ejemplo, los impuestos que se recaudan peridicamente.

Recursos Extraordinarios: son aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de

la regularidad de los anteriores. Como ejemplo podemos citar los impuestos
patrimoniales por una nica vez (algunos utilizados en varios perodos, no
obstante la calificacin de nicos)

Otro punto de vista de esta clasificacin es el que surge del paralelismo histrico con el que
las finanzas liberales aparearon a los gastos ordinarios con los ingresos de ese tipo.

3.- RECURSOS ORIGINARIOS Y DERIVADOS:

Originarios: provienen directamente del patrimonio del estado, de la explotacin de

bienes que le son propios. Ejemplo concesiones, alquileres

Derivados: Son los que el estado obtiene ejerciendo su poder de imperio

4.- RECURSOS PATRIMONIALES, CREDITORIOS Y TRIBUTARIOS

5.- RECURSOS PRESUPUESTARIOS Y EXTRA PRESUPUESTARIOS: Hace alusin al

hecho de que los ingresos estn previstos en la Ley de presupuesto o bien en normas
separadas de l.

El principio de universalidad presupuestaria y el de unidad marcan que esta clase de

ingresos tienden a desaparecer. Adems la existencia de ingresos extrapresupuestario
importan un apartamiento de los postulados de legalidad y de reserva de Ley. Los nicos
ingresos extrapresupuestarios que podran ser admisibles y con salvedades, son los que son
producto de liberalidades.

6.- DE DERECHO PUBLICO Y DE DERECHO PRIVADO: Segn la naturaleza pblica o

privada de las normas que regulan el ingreso pblico de que se trate. Los ingresos obtenidos
por el estado por la explotacin de su patrimonio suelen estar regidos por las normas de
derecho privado.

RECURSOS PATRIMONIALES:
BIENES DE DOMINIO PBLICO Y DE DOMINIO PRIVADO

El estado, como toda persona, posee un patrimonio, el cual debe ser distinguido segn los
bienes que lo integran sean de dominio pblico o de dominio privado. Ambos bienes estn
ligados a la consecucin de las finalidades pblicas.
48

Los bienes de dominio pblico presentan como caracterstica fundamental que por
disposicin de la Ley, estn fuera del comercio, motivo por el cual son inalienables,
no se pueden enajenar, ni embargar, ni su dominio puede ser objeto de usucapin.

No es una concepcin definida a priori, sino que las normas positivas son las que
ordenan y constituyen esta categora de bienes y como una ley lo ubica en esa
categora otra ley posterior los puede sacar.

Por lo general estn destinados al uso pblico, el cual puede estar restringido por
leyes y ordenanzas (ejemplo un parque nacional).

Los bienes de domino privado del estado s estn dentro del comercio y el estado los
posee en iguales condiciones que lo que ocurre con los particulares y sus bienes,
aunque sujeto a las normas que dicte para su regulacin.

Ambas clases de bienes son susceptibles de generar recursos pblicos.

MONOPOLIOS FISCALES:

Un monopolio se da cuando en un mercado hay un nico oferente o un nico demandante e

implica una falla de mercado.

Los monopolios de oferta pueden deberse a cuestiones fcticas o jurdicas, pudindose

originar un monopolio por la intervencin del estado, el cual permite que un nico actor sea
el productor de un determinado bien o servicio, por las razones que fueren.

En los monopolios, el estado reserva el carcter de nico oferente a una persona pblica
(estatal o no) ligada a l, debido a dos razones:

1) Mejorar la prestacin de ciertos servicios pblicos

2) La obtencin de un ingreso (este es el caso de los monopolios fiscales).

El monopolio le da al estado la capacidad de obtener ingresos de carcter patrimonial si

participa en la empresa que desarrolla la actividad. En la Argentina el estado tiene el
monopolio sobre el juego.

Con relacin a ciertos productos, el Estado puede monopolizarlos y venderlos a precio ms

elevado que el costo, incluyendo no solo la ganancia comercial normal, sino un excedente
que puede considerarse tributario. De all el nombre de monopolio fiscal y la
catalogacin que los financistas clsicos hacan de recursos mixtos, llamndolos as
porque en parte eran patrimoniales y en parte tributarios.

LIBERALIDADES

Son aquellos contratos que son gratuitos y que importan la transferencia de una cosa o de
un bien sin contraprestacin. El ejemplo clsico son las donaciones, donde hay un ingreso
patrimonial para el estado, y si ese ingreso es en dinero o en especie habr un ingreso
pblico. La condonacin de una deuda estatal es una liberalidad que no implica un ingreso
pblico.

LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO

Ciertas empresas en las que participa el estado, sea como nico dueo o conjuntamente con
otras personas, pblicas o privadas, pueden generar un resultado comercial que impactar
en la hacienda pblica.

Hacia fines del siglo XIX el estado tena un perfil liberal y este perfil recin fue rebasado
hacia 1930 en coincidencia con la crisis mundial.
49

A partir de all el estado pas a ocuparse de problemas que antes dejaba librados a los
particulares, timando injerencia en asuntos econmicos y sociales.

El estado ha recurrido a diversas herramientas jurdicas en procura de sus objetivos, como

el contrato de concesin pblica, lo cual hoy se combina con los organismos de contralor
como en ENRE o Enargas.

Tambin existen figuras legales que permiten la ficcin de personalizar el estado fuera de s
mismo, dotando de personera jurdica a entes o corporaciones por l creados, a los cuales
les atribuy capacidad jurdica propia e independiente, un patrimonio propio y un cometido
especial para cumplir. Es el proceso conocido como descentralizacin institucional y
propici la creacin de:

o Entes autrquicos: Importa la concesin de cierta personalidad jurdica al ente,

separado del estado, aunque ligado a l en cuanto se ubica funcionalmente dentro de
la administracin pblica. Es una persona estatal con competencia para
administrarse a s mismo y cumplir con los cometidos asignados. Su rgimen
jurdico est integrado por normas de derecho pblico. Entre el ente y el
administracin central no hay una relacin de jerarqua, sino un control
administrativo sobre las decisiones y la evaluacin de los resultados y la gestin
realizada. Ejemplo la AFIP o UBA.

o Empresas del estado: Es tambin denominada empresa pblica. Es una persona

pblica estatal, cuyo cometido es la realizacin de actividades industriales o
comerciales. Su rgimen jurdico suele ser de derecho pblico, aunque con notable
aproximacin al derecho privado. Esta situacin intermedia se cre con la finalidad
de darle flexibilidad al rgimen jurdico relativo a la gestin y el control de la
actividad estatal. Ejemplo YPF, YCF, ENTEL.

o Sociedades del estado.

o Sociedades de economa mixta: En las sociedades de economa mixta, as como en

las sociedades del estado o en las SA con participacin estatal, la actividad del ente
aparece regida por las normas de derecho privado, principalmente las comerciales,
salvo disposicin en contrario que obligue a aplicar normas de derecho pblico.

Se crearon para buscar la participacin de capitales privados en actividades

estratgicas para el estado que requeran fuerte direccin y control pblicos. Por ello
las normas de derecho pblico se circunscriben a regular lo relativo a la direccin de
estos entes y al control que ejerce la administracin. Pero las relaciones internas de
la sociedad y las relaciones con terceros se rigen por el derecho privado.

Estos entes no pueden ser declarados en quiebra y su direccin y administracin

est a cargo de un directorio cuyo presidente y varios de sus miembros son
nombrados por el estado, contando con poder de veto.

Ejemplo SOMISA.

Sociedades annimas con participacin estatal: El estado puede participar como

accionista de sociedades en las que tambin intervengan accionistas particulares y
estn regidas por la normativa propia de este tipo societario previsto en la 19550.

La SA con participacin estatal mayoritaria tiene ciertas especificaciones:

a) El sector pblico ha de poseer al menos el 51% del capital accionario

b) Esa participacin tiene que ser suficiente para prevalecer en las asambleas
ordinarias y extraordinarias
50

c) La sociedad no puede ser declarada en quiebra y su liquidacin ha de ser

llevada a cabo por entidad administrativa.

d) La enajenacin de acciones en poder de entes pblicos, si importa la prdida

del carcter mayoritario, habr de ser autorizada por Ley.

Ms all de las diferencias entre esas figuras, el factor comn es la persecucin del inters
pblico.

Caractersticas bsicas de los entes estatales descentralizados:

1. Personalidad jurdica propia

2. Asignacin legal de recursos

3. Su patrimonio es estatal, es de propiedad del estado

4. Tienen capacidad de administrarse a si mismos

5. Son creados por el estado

6. Estn sometidos al control estatal

7. Tienen que tener fines pblicos ms all del fin comercial.

LAS RENTAS DEL CORREO.

PRECIOS Y TARIFAS

Los ingresos patrimoniales, por lo general, se manifiestan en un precio que se obtiene por la
venta o por el uso del bien estatal de que se trate o por la prestacin del servicio que sea.

El precio es el valor pecuniario en que se estima algo o una contraprestacin dineraria.

El precio pblico es la cantidad exigida por la administracin como contraprestacin por

un determinado bien o servicio. Es la contraprestacin en dinero por la transferencia de una
cosa, por la locacin de una cosa o por la prestacin de un servicio, generando un ingreso
en el patrimonio del que lo recibe.

Con respecto a los servicios pblicos el estado puede decidir brindarlos por s mismos o por
medio de personificaciones en ciertas empresas o sociedades, o puede decidir concesionar
el servicio, dejndolo en manos de un tercero y cobrando un canon. En los tres casos, los
precios que paguen los particulares generarn ingresos pblicos para el estado.

En cambio la tarifa es un conjunto de precios, es la regulacin relativa a los precios por

unas ciertas prestaciones que brindan terceros o el propio estado.

SERVICIOS PBLICOS

El servicio pblico es una parte de la actividad del estado, prestada en forma directa o
transferida a terceros mediante concesin, permiso. La actividad no se rige por el derecho
privado. Para ello se tiene que declarar como pblica a la funcin por medio de la
publicatio.

El fin del servicio pblico es el inters general y no est emparentado con la idea de
monopolio (ejemplo el transporte pblico).

Existen tambin actividades que son de inters pblico y que son prestadas por el estado y
tambin por los particulares, como la bancaria. La nota distintiva es que en las actividades
de inters pblico no hay obligatoriedad de suministrarlas.

Principios de los servicios pblicos:

51

Regularidad

Continuidad

Igualdad

Obligatoriedad

DISTINTOS TIPOS DE PRECIOS PBLICOS

Precio privado: Sumas obtenidas por el ente pblico por la gestin de su patrimonio
en las mismas condiciones de mercado que los particulares. Persigue maximizar la
diferencia entre costes y precio final.

Precio cuasi privado: Se gua por las reglas de mercado, busca de manera prioritaria
la obtencin de un beneficio y de manera accesoria la obtencin de un fin pblico.

Precio pblico: Ingreso que se da cuando el estado comercia un bien o un servicio

pblico a un precio inferior al de mercado pero cubriendo los costos de produccin.

Precio poltico: Es el que cobra el estado por ciertos servicios pblicos brindados
con el objetivo de obtener beneficios colectivos. Los ingresos suelen ser
insuficientes para cubrir el costo.

EL DOMINIO FINANCIERO:

La creacin de moneda es una fuente de ingresos pblicos para el estado. Es un recurso

conocido y empleado desde la antigedad, ligado al derecho de acuacin de moneda y con
clara vinculacin al fenmeno inflacionario.

La inflacin es la suba generalizada de los precios de los productos en los distintos

mercados en que estos se comercializan. Es considerada un impuesto sobre los activos
monetarios, un impuesto sobre la tenencia del dinero en manos de los particularers.

Efectos de la inflacin en las finanzas pblicas y el derecho tributario:

I. La desvalorizacin de las deudas

II. Las normas establecen que las mediciones econmicas se tienen que hacer de
manera homognea

III. Causa efectos perniciosos en la equidad del sistema fiscal

IV. La inflacin puede ser vista como un impuesto (keynes)

V. Ocasiones inconvenientes en el principio de capacidad contributiva.

La devaluacin de la moneda: Es el reconocimiento legal de la desvalorizacin de la

moneda durante un periodo de tiempo. Para los acreedores importa una confiscacin y para
los deudores un enriquecimiento simtrico.

EL CREDITO PBLICO:
Concepto de crdito pblico: El crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y
moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo, basada en la confianza de
que goza por su patrimonio, pero principalmente por los recursos que pueda disponer o por
su propia conducta anterior frente a situaciones similares.
52

El riesgo pas sirve para medir la diferencia porcentual entre el crdito que tiene USA,
considerado el pas que mejor ha honrado sus deudas y otros pases sobre cuyas
posibilidades hay un margen de duda.

Concepto de emprstito pblico: Es el vnculo jurdico por medio del cual el estado obtiene
dinero en prstamo de mano de los particulares u otras instituciones pblicas. Por lo general
es un contrato de mutuo que suele ser oneroso y que obliga al estado a realizar el pago de
intereses y restitucin del capital a los acreedores. El ciclo de deuda es el derrotero que
sigue el emprstito desde su celebracin hasta su pago.

El emprstito pblico puede tener naturaleza jurdica contractual (contrato de adhesin para
los ttulos y paritario en caso de prstamos entre estados) o de tributo (crdito forzoso).

Concepto de deuda pblica: La deuda es el resultado patrimonial (pasivo) de haber

obtenido un prstamo en dinero (activo). Es el conjunto de obligaciones que asume el
estado al contraer el emprstito, que abarca tanto aquellas consistentes en la devolucin del
capital, como aquellas relativas al pago de intereses.

Puede consistir en una suma global, obtenida de un nico prestamista o bien puede haberse
generado en la emisin de ttulos que har que los acreedores sean una multiplicidad de
personas.

La deuda pblica tiene naturaleza jurdica es la de una obligacin que adquiere el estado
para pagar a sus acreedores la sumas convenidas.

DESARROLLO HISTORICO. TRES TEORIAS

La soberana del estado: El que le presta dinero a un estado sabe que le presta a
alguien soberano y si este no puede cumplir no hay forma de reclamarle el pago. En
1902 Drago se opuso al cobro compulsivo de la deuda pblica internacional
Doctrina Drago. Expreso que los ttulos de deuda son emitidos en virtud del poder
soberano del Estado, como la moneda, surgen de autorizaciones legislativas y no
ofrecen los caracteres generales de los contratos de derecho privado, toda vez que
no hay persona determinada a favor de la cual se establezcan obligaciones (pago
indeterminado al portador). El prestamista, por su parte, adelanta el dinero, no en la
forma ordinaria de los contratos de mutuo, sino comprando el titulo en el mercado,
sin otra formalidad ni relacin con el gobierno deudor. El incumplimiento de las
clausulas no da lugar a acciones judiciales, y el servicio es atendido o suspendido en
virtud de actos de soberana. No hay acuerdo de voluntades en el emprstito, porque
los ttulos se lanzan en el mercado con valor establecido y la voluntad de los
prestamistas no interviene en el proceso formativo de la obligacin. Fonrouge
adhiere a esta postura.

La soberana Legislativa: En el caso de crditos internos se puede reclamar al

estado. En el caso de crditos externos no se puede reclamar. Kaufman, Freund
ubican en el centro de anlisis el concepto de soberana legislativa del estado, y
diferencian el emprstito interno del internacional. En el primero el prestamista
quedara sometido incondicionalmente a la potestad legislativa del Estado, en tanto
que en el acto externo la soberana estatal no puede modificar unilateralmente el
contrato.

Teora de la naturaleza contractual: Los prestamos son un contrato.

Sostiene esta corriente que se trata de un acto bilateral, en que se establecen

obligaciones reciprocas para ambas partes y cuyo cumplimiento puede ser exigido
mediante la intervencin de autoridades jurisdiccionales. No existe uniformidad en
cuanto al tipo de contrato: Contrato de derecho privado: sostiene que al celebrarlo
53

el Estado abdica de su soberana; en otros trminos, si bien uno de los intervinientes

es el Estado, en el caso celebra una convencin de igual a igual con los particulares.
Contrato de derecho publico: sostenida por la doctrina francesa; se trata de un
contrato de derecho publico por la intervencin del Estado. Contrato
reglamentario Contrato Sui Generis: los caracteres singulares que presenta el
contrato de emprstito, hacen que no puede ubicarse en las categoras corrientes.

Sobre su origen, recin a partir del siglo XIX comenzaron a darse prestamos entre los
Estados, es decir, con la consolidacin de las naciones como independientes y soberanas, y
con la estabilidad jurdica ya que antes de este periodo era imposible de practicar o lograr
esta forma de ingresos en virtud de los continuos conflictos blicos entre las comunidades,
donde se sucedan sin solucin de continuidad innumerables monarcas, jefes, dictadores
que se daban en los distintos gobiernos a travs de la violencia y las conquistas, y por lo
tanto al acceder al trono declaraban al pas en banca rota y repudiaban cualquier deuda
contrada por el anterior mandatario. Es entonces a partir del Siglo XIX desde que los
Estados se organizan jurdicamente, la gestin administrativa mejora y la responsabilidad
del Estado adquiere relevancia.

Concepciones clsicas y actuales:

Clsicas: Los hacendistas clsicos distinguen netamente los recursos pblicos propiamente
dichos (por ejemplo el impuesto), de aquellas otras medidas (como el crdito pblico) que
no tienen ms objeto que distribuir los recursos en el tiempo al solo fin de adecuarlos a los
gastos. De un crdito no derivan recursos en s mismos, sino tan solo la anticipacin de
recursos futuros que normalmente solo se lograran en el curso de varios aos, pero que se
los debe reunir inmediatamente ante lo impostergable de la erogacin. Econmicamente,
esto significa que el crdito pblico es similar en su esencia al crdito privado en donde un
particular recurre al crdito para hacer frente a gastos inmediatos que su presupuesto anual
o mensual no puede cubrir. Para los clsicos el crdito pblico debe ser utilizado en forma
excepcional y restringidamente, y no para cubrir gastos considerados normales.

Concepciones modernas: El crdito pblico es un verdadero recurso y no puede estar

limitado por circunstancias excepcionales. Hay diferencia entre el crdito pblico y el
privado ya que en el pblico, el gobierno dirige la magnitud y composicin de su deuda
mediante el control sobre la moneda y la banda, podres de los que carece el prestamista
privado. Adems no se hace solo por la necesidad de cubrir apremios extraordinarios, sino
que depende de otros objetivos diferentes a los que pueden tener los particulares, por
ejemplo, el deseo de iniciar obras pblicas para combatir la desocupacin. El crdito
pblico es un recurso que nada tiene de anormal, y que no 2 Estudiantes de Abogaca EA
puede estar rgidamente limitado a circunstancias excepcionales que requieran lugar a
gastos imprevistos o urgentes.

REGIMEN JURIDICO DEL CREDITO Y LA DEUDA PBLICA:

1.-NORMAS DE LA CN: La CN establece una fuerte impronta del principio de reserva de

Ley en materia de crdito pblico.

El Art.4 establece que es el congreso quien decreta los emprstitos y dems operaciones de
crdito.

los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias
de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional

Los incisos 4 y 7 del Art.75 establecen que compete al congreso contraer emprstitos sobre
el crdito de la nacin y arreglar el pago de la deuda interior y exterior.
54

A pesar de ello el congreso suele habilitar al PE para que haga efectiva esta facultad, dentro
de las previsiones legales establecidas, sea con carcter general en la laf o en la ley que
regula al BCRA o en las leyes anuales de presupuesto.

Del juego de los Art.121 y 126 se desprende que las provincias tambin pueden hacer uso
de su crdito pblico y contraer emprstitos, pero sin afectar el crdito pblico de la nacin.
Regirn para los crditos de las provincias su normativa provincial y la federal.

2.- NORMAS DE LA LAF:

Del sistema de crdito pblico

ARTICULO 56 Se entender por crdito pblico la capacidad que tiene el Estado de

endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento para realizar inversiones
reproductivas, para atender casos de evidente necesidad nacional, para reestructurar su
organizacin o para refinanciar sus pasivos, incluyendo los intereses respectivos.

Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar gastos operativos.

ARTICULO 57.- El endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito pblico se

denominar deuda pblica y puede originarse en:

a) La emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y mediano plazo,

constitutivos de un emprstito.

b) La emisin y colocacin de Letras del Tesoro cuyo vencimiento supere el ejercicio

financiero.

c) La contratacin de prstamos.

d) La contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule

realizar en el transcurso de ms de UN (1) ejercicio financiero posterior al vigente; siempre
y cuando los conceptos que se financien se hayan devengado anteriormente.

e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantas, cuyo vencimiento supere el perodo del

ejercicio financiero.

f) La consolidacin, conversin y renegociacin de otras deudas.

A estos fines podr afectar recursos especficos, crear fideicomisos, otorgar garantas sobre
activos o recursos pblicos actuales o futuros, incluyendo todo tipo de tributos, tasas o
contribuciones, cederlos o darlos en pago, gestionar garantas de terceras partes, contratar
avales, fianzas, garantas reales o de cualquier otro modo mejorar las condiciones de
cumplimiento de las obligaciones contradas o a contraerse.

No se considera deuda pblica la deuda del Tesoro ni las operaciones que se realicen en el
marco del artculo 82 de esta ley.

ARTICULO 82.- La Tesorera General de la Nacin podr emitir letras del Tesoro para
cubrir deficiencias estacionales de caja, hasta el monto que fije anualmente la ley de
presupuesto general. Estas letras deben ser reembolsadas durante el mismo ejercicio
financiero en que se emiten. De superarse ese lapso sin ser reembolsadas se transformarn
en deuda pblica y deben cumplirse para ello con los requisitos que al respecto se establece
en el titulo III de esta ley.

ARTICULO 83.- Los organismos descentralizados, dentro de los limites que autorizan los
respectivos presupuestos y previa conformidad de la Tesorera General de la Nacin,
55

podrn tomar prestamos temporarios para solucionar sus dficit estacionales de caja,
siempre que cancelen las operaciones durante el mismo ejercicio financiero.

ARTICULO 68.- La Oficina Nacional de Crdito Pblico ser el rgano rector del sistema
de Crdito Pblico, con la misin de asegurar una eficiente programacin, utilizacin y
control de los medios de financiamiento que se obtengan mediante operaciones de crdito
pblico.

ARTICULO 59.- Ninguna entidad del sector pblico nacional podr iniciar trmites para
realizar operaciones de crdito pblico sin la autorizacin previa de la Oficina Nacional de
Crdito Pblico.

ARTICULO 60.- Las entidades de la administracin nacional no podrn formalizar

ninguna operacin de crdito pblico que no est contemplada en la ley de presupuesto
general del ao respectivo o en una ley especfica.

La ley de presupuesto general debe indicar como mnimo las siguientes caractersticas de
las operaciones de crdito pblico autorizadas:

- Tipo de deuda, especificando si se trata de interna o externa;

- Monto mximo autorizado para la operacin;

- Plazo mnimo de amortizacin;

- Destino del financiamiento.

Si las operaciones de crdito pblico de la administracin nacional no estuvieran

autorizadas en la ley de presupuesto general del ao respectivo, requerirn de una ley que
las autorice expresamente.

Se excepta del cumplimiento de las disposiciones establecidas precedentemente en este

artculo, a las operaciones de crdito pblico que formalice el Poder Ejecutivo Nacional con
los organismos financieros internacionales de los que la Nacin forma parte.

ARTICULO 64.- Los avales, fianzas o garantas de cualquier naturaleza, que cualquier
ente pblico otorgue a personas ajenas a este sector, requerirn de una ley. Se excluyen de
esta disposicin a los avales, fianzas o garantas que otorguen las instituciones pblicas
financieras.

ARTICULO 65.- El PODER EJECUTIVO NACIONAL podr realizar operaciones de

crdito pblico para reestructurar la deuda pblica y los avales otorgados en los trminos de
los artculos 62 y 64 mediante su consolidacin, conversin o renegociacin, en la medida
que ello implique un mejoramiento de los montos, plazos y/o intereses de las operaciones
originales.

CLASIFICACION DE LOS EMPRESTITOS:

A.- VOLUNTARIOS

Emprstitos pblicos voluntarios: Implican un contrato que suele adoptar la forma

de adhesin, en el cual los particulares que lo suscriben aceptan, dentro del juego de
la autonoma de la voluntad, las condiciones de prstamo propuestas por el estado.
Aqu la voluntad del prestamista es relevante y sin ella no se formara el contrato. El
contrato es de derecho pblico.

Emprstitos patriticos: Son aquellos que se establecen haciendo uso de la

propaganda oficial y en los que la forma de tentar al particular no pasa por una
inversin econmica ventajosa, sino que se apela a la contribucin con fines loables,
56

sea por la necesidad o la urgencia, haciendo hincapi en el espritu patritico de las

personas.

Emprstitos polticos: Es una variante del patritico, donde la captacin de la

voluntad de los suscriptores se ve lograda mediante amenazas de tomar ciertas
medidas en caso de no obtener el emprstito, las cuales seran contraproducentes
para los intereses de los candidatos a prestamistas (sean legales o no).

B.- OBLIGATORIOS O FORZOSOS: el emprstito forzoso tiene carcter tributario ya que

nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del Estado, con
prescindencia de la voluntad individual. El emprstito forzoso es una figura hbrida en
donde su rasgo predominante est dado por el procedimiento mediante el cual el Estado
exige compulsivamente sumas de dinero a los particulares, lo cual lo ubica dentro del
campo tributario Impuesto Extraordinario. Ello fue notorio con el llamado ahorro
obligatorio en que se exigieron fuertes sumas de dinero y se devolvieron monedas. El
Estado obliga a los particulares a tomar crditos. Fallo: HORVATH, PABLO C/ FISCO
NACIONAL; en este caso la Corte sealo que el Congreso al establecer mediante la ley
23256 la obligacin de los contribuyentes comprendidos, de aportar sumas de dinero a las
cuentas estatales, tomando como base su capacidad econmica resultante de la renta y el
patrimonio, ha hecho uso de la facultad que le otorga el art 67 inc 2, CN 1853/60: imponer
contribuciones directas por tiempo determinado y proporcionales en todo el territorio de la
Nacin, por la defensa, seguridad comn y bienestar general. Estableci la validez de los
emprstitos forzosos.

CLASIFICACION DE LA DEUDA:

1.- DEUDA REAL Y FICTICIA: Tiene en cuenta quien es el tomador de la deuda.

Deuda real: La deuda es colocada en el sector privado (nacional o extranjero)

Deuda ficticia: Cuando la adquiere alguna entidad integran del sector pblico del
propio estado. Ejemplo los prstamos del banco central. Aunque este tenga una
personalidad jurdica propia, su patrimonio es 100% estatal y este tipo de
endeudamiento esconde la creacin de dinero. No se da tampoco el requisito de la
bilateralidad.

2.- DEUDA A CORTO, MEDIANO Y LARGO PLAZO:

Deuda a corto plazo: Su duracin es inferior al ejercicio financiero o cuanto mucho

la duracin es de 18 meses. Esta clase de deuda se suele emplear para cubrir dficit
coyuntural de caja en la tesorera del estado. Se emite usualmente con letras del
tesoro.

Deuda a mediano plazo: Superior al corto plazo y hasta 5 aos. Es la que se toma
para cubrir gastos ordinarios.

Deuda a largo plazo: El plazo es superior a 5 aos y se suele emplear para financiar
gastos extraordinarios, sean rentables (la construccin de infraestructura) o bien
para palear una crisis socio econmica.

3.- DEUDA FLOTANTE Y CONSOLIDADA:

La deuda flotante se asimila a la deuda a corto plazo, ya que es de carcter

transitorio y con un periodo breve para su amortizacin. Finalidad: tiende a resolver
en el breve tiempo el problema del desfasaje en el flujo de los ingresos y el
cumplimiento de los pagos comprometidos. Ejemplos:

I. Sueldos y salarios impagos y los retrasos en el pago a proveedores

57

II. A veces las facturas impagas de los proveedores se pueden transformar en

una suerte de ttulos transmisibles por va de endoso y descontables en
instituciones financieras

III. Las llamadas letras del tesoro.

IV. Prestamos del BCRA que se suelen concretar mediante emisin monetaria
(deuda ficticia).

La deuda consolidada se asimila a la deuda de largo plazo o con las deudas de rentas
perpetuas. Tiene que ser contrada por el congreso y estipularse en el presupuesto la
amortizacin y los servicios de la misma.

4.- DEUDA PERPETUA Y DEUDA AMORTIZABLE:

Deuda perpetua: Cuando no hay obligacin de restituir el capital solicitado. El

acreedor sabe que entrega un capital que el estado no devolver o que lo har
cuando lo crea conveniente, extinguiendo en ese momento el vnculo. Configura un
emprstito de renta perpetua y el estado queda obligado a pagar intereses por un
tiempo indeterminado, mientras dure el contrato con el acreedor.

Deuda amortizable: Es la ms habitual. Amortizar significa ir devolviendo el

capital, lo cual se podr hacer al finalizar el plazo o en cuotas durante la vigencia
del mismo.

5.- DEUDA INTERNA Y EXTERNA:

Se puede decir que la deuda es extranjera si:

a) El tomador est radicado en el extranjero. El capital proviene del extranjero

b) Si se rige por las Leyes de otros pases o bien se pacta la jurisdiccin de tribunales
extranjeros para las controversias.

c) Si se emite y se paga en moneda extranjera

d) Si se paga en la plaza financiera de otro pas.

La LAF adopta los incisos a) y d)

LAF: Se considerar deuda interna, aquella contrada con personas fsicas o jurdicas
residentes o domiciliadas en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro
del territorio nacional. Por su parte, se entender por deuda externa, aquella contrada con
otro Estado u organismo internacional o con cualquier otra persona fsica o jurdica sin
residencia o domicilio en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible fuera de
su territorio.

6.- DEUDA DIRECTA E INDIRECTA: Atiende al hecho de que la deuda haya sido
asumida en forma inmediata por el estado, en virtud de un emprstito o de otras
circunstancias, o bien en virtud de un contrato de aval o fianza prestado a terceros, en cuyo
caso se denomina indirecta.

LAF: La deuda pblica directa de la administracin central es aquella asumida por la

misma en calidad de deudor principal.

La deuda pblica indirecta de la Administracin central es constituida por cualquier persona

fsica o jurdica, pblica o privada, distinta de la misma, pero que cuenta con su aval, fianza
o garanta.
58

7.- PROCEDIMIENTOS NORMALES Y ANOMALOS DE CONTRACCION DE

DEUDA:

- Los procedimientos normales para la contraccin de deuda son los emprstitos

pblicos voluntarios.

- Los mtodos anmalos son las desviaciones del emprstito, como el emprstito
forzoso y el emprstito patritico, los ttulos del estado emitidos en pocas de falta
de liquidez y los anticipos del banco central (emisin monetaria).

EMISION DE DEUDA:

I.- FUENTE DE LOS PRESTAMOS: Aquellas personas o instituciones de las cuales

pueden provenir los capitales que toma para s el estado mediante operaciones de deuda.

Los individuos: son la poblacin del pas en general, los pequeos ahorristas que
tienen un ahorro ocioso. El estado recurre a ellos por medio de ttulos de deuda,
con finalidad recaudatoria o incluso para retirar circulante en contextos
inflacionarios (extra fiscal).

La banca privada y la banca pblica.

Otras empresas e instituciones financieras no bancarias que tienen disponibilidad

de capitales y han de buscar una inversin rentable y segura para ellos.

El banco central.

II.- EMISION DE LA DEUDA:

1) Precio de emisin: Es el valor del contrato de emprstito. Es lo que tiene que

desembolsar el prestamista para comprar cada ttulo de deuda. Se podr compra a la
par, sobre la par o bajo la par. Ordinariamente los ttulos se venden por debajo de la
par como atractivo para el primer adquirente.

2) Valor de los ttulos: Es la participacin del ttulo en la deuda total emitida.

3) Formas de propiedad: Nominativos (registrados en alguna entidad) y al portador

(para facilitar su circulacin)

4) Reparto de los ttulos: La demanda del pblico puede ser mayor o menor que la
oferta del estado. Si es mayor el estado puede implementar diversas medidas:

Licitar los bonos para recaudar ms dinero con la misma emisin.

Emitir mayor deuda hasta el tope de la demanda, recaudando ms dinero con

ms emisin.

Dirigir la emisin de ttulos al sector que ms le interese.

5) Negociacin o colocacin directa: El estado puede negociar con un banco u

organismo internacional y obtener de un solo acreedor la suma solicitada o puede de
manera directa emitir deuda titularizndola y colocndola en el mercado, lo que
posibilitar la existencia de un mercado secundario de la deuda.

6) Beneficios que hacen atractiva a la deuda:

La tasa de inters: El inters es el precio del dinero y es la suma que se paga

por el goce del capital ajeno durante el tiempo convenido. Puede pasar a un
segundo plano en caso de emprstitos patriticos.
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Emisin bajo la par: Pag $90 por un titulo cuyo valor nominal de capital es
$100. Es un inters adicional.

Clusula de ajuste ante la inflacin. El emprstito tiene clusulas de

indexacin.

Otros beneficios como los tributarios (exenciones impositivas a sus rentas o

a su venta), la inembargabilidad o darle a los ttulos efectos cancela torios.

7) Cumplimiento de los emprstitos:

Pago de los servicios: El principal efecto del emprstito es el pago de su

precio, que son los intereses, los cuales se suelen abonar de manera
peridica, con o sin periodo de gracia.

Amortizacin de la deuda: Amortizar es el pago o cancelacin del capital

obtenido. Puede adoptar diversas maneras:

a) Amortizacin obligatoria: Es la que se da cuando la deuda es

temporal, con plazo determinado, a la fecha de su vencimiento.
Puede ser amortizacin en fecha nica o en cuotas.

b) Amortizacin voluntaria: Se da cuando el ttulo se cancela antes del

vencimiento establecido.

8) Conversin de la deuda: Se trata de la variacin de las condiciones originales,

decidida por el estado unilateralmente, pudiendo afectar el plazo de reembolso o la
tasa de inters o ambos. Es una suerte de novacin de la deuda.

No constituye un modo de extincin de la deuda, ya que habr de subsistir pero en

otra modalidad: se transforma. Tiene una consecuencia anloga a la novacin de las
obligaciones. El objeto principal es la reduccin del inters, pues se cambia un titulo
antiguo por uno del mismo valor pero con un inters menor; tambin puede
perseguir la modificacin de los plazos, esperas, etc. Admite variables:

a. Forzosa: tiene lugar cuando el Estado emisor impone el cambio de los ttulos sin
dejar alternativa al tenedor.

b. Facultativa: se ofrece libremente al tenedor la opcin de conservar su titulo o

aceptar el nuevo. No existe imposicin alguna, debiendo existir equivalencia de
beneficios.

c. Obligatoria: es la ms frecuente y consiste en la alternativa de aceptar el nuevo

ttulo con menos inters o ser reembolsado

9) Consolidacin de la deuda: Es un aplazamiento del momento de vencimiento de la

deuda. Se sustituye la deuda por una nueva. Los acreedores parten de una situacin
de incumplimiento por parte del estado. Dos alternativas o aceptan la deuda novada
o inician un litigio.

10) INCUMPLIMIENTO:

Repudio de deuda: Se da cuando el estado desconoce o niega el origen de la

deuda por consideraciones polticas o jurdicas. Suele invocarse como
motivo de ilegitimidad de la deuda contrada por gobiernos anteriores.

Default: Se da cuando el estado, al momento del vencimiento del plazo del

emprstito, comunica la imposibilidad de pago de la deuda, incurriendo en
mora en el cumplimiento. Es el producto exclusivo de circunstancias
60

econmicas crticas. La consecuencia es que la deuda debe consolidarse

(reprogramarse).

RECURSOS TRIBUTARIOS:
PODER TRIBUTARIO: Se trata de un conjunto de potestades (competencias y poderes)
otorgadas por el ordenamiento jurdico a determinadas instituciones pblicas y que se
relaciona con el concepto de soberana.

La CN distribuye el poder tributario sobre dos ejes:

1. El eje orgnico: Que departamento del estado posee las potestades en relacin a los
ingresos tributarios. Por lo general la potestad tributaria es reservada al poder
legislativo, sin perjuicio de que se deposita en el ejecutivo la potestad de
reglamentar los tributos y de recaudarlos e incluso en el judicial (reglamentar y
determinar ciertos tributos como la tasa de justicia).

2. El eje territorial: A qu tipo de entes con sustento territorial corresponde, y en qu

medida, ese poder tributario. En nuestro caso hay una estructura federal.

Poder tributario es un concepto diferente al de acreedor tributario, ya que el poder tributario

es la potestad para poder dictar una ley que establece el tributo y acreedor tributario es una
de las partes de la obligacin tributaria que puede no coincidir con lo anterior. La
disociacin se da por ejemplo:

En el caso del derecho fijo que el congreso nacional (titular de la potestad tributaria)
otorg al colegio pblico de abogados de CABA (persona pblica no estatal y sujeto
activo de la obligacin tributaria).

En el caso de tasas por prestacin de servicios pblicos que crea el estado y que
luego concesiona.

CONTENIDO DEL PODER TRIBUTARIO:

Potestad para el establecimiento, modificacin y derogacin de los tributos (poder

normativo)

Potestad reglamentaria

Potestad recaudatoria y de organizacin

Potestad de inspeccin e investigacin

Potestad para la interpretacin de las normas y para decidir las pretensiones.

CONCEPTO DE TRIBUTO: Es un ingreso pblico, regulado por el derecho pblico,

obtenido por un ente pblico titular de un derecho de crdito frente al contribuyente
obligado, como consecuencia de la aplicacin de la Ley a un hecho acaecido en la realidad,
indicativo de capacidad econmica, que no constituye la sancin de un ilcito y que est
fundamentalmente destinado a proporcionar recursos econmicos para la atencin de los
gastos pblicos y que puede o no estar vinculado con una especfica contraprestacin hacia
un particular determinado.

ELEMENTOS DEL CONCEPTO:

Prestacin patrimonial, generalmente en dinero: El tributo implica una obligacin

cuyo objeto es la entrega de una suma de dinero la que se abona al sujeto activo. Es
un recurso de carcter monetario. Sin embargo no es un requisito sine qua non, ya
61

que existen tributos en especie. Como instrumento jurdico el tributo se articula

como un derecho de crdito y una correlativa obligacin dineraria.

Establecida por una Ley formal: El principio de reserva de Ley es una de las dos
columnas sobre las que se erige el derecho tributario. Solo la Ley en sentido formal
y material servir para crear o modificar tributos.

Est basado en el principio de capacidad contributiva: Es la otra columna de la

tributacin. Las cargas pblicas tributarias han de establecerse slo sobre aquellas
personas que poseen una riqueza que excede cierto lmite (el de la satisfaccin de
las necesidades mnimas bsicas). Por encima de ese lmite hay capacidad
econmica suficiente como para contribuir a los gastos comunes.

El tributo importa procurar una recaudacin: El tributo persigue principalmente

llegar fondos al erario pblico para sufragar gastos pblicos, sin perjuicio de que el
tributo en ocasiones pueda tener finalidades extra fiscales.

Debida a un ente pblico: Puede ocurrir de manera excepcional que el acreedor

tributario no sea una persona pblica (caso de los peajes o en tasas como las de
agua), pero ese particular, acreedor del tributo, mantiene una relacin especial con
el estado impositor y la prestacin formar parte de la retribucin de ese particular,
convenida con el estado en el marco de una relacin contractual.

El tributo se abona por la realizacin de hechos y actos lcitos.

Puede existir o no una contraprestacin por parte del acreedor del tributo: El tributo
allega fondos para satisfacer gastos pblicos. Ese gasto pblico a veces puede estar
vinculado con el contribuyente que soporta el tributo, como ocurre con las tasas y
las contribuciones especiales, en cuyos hechos imponibles se prev una
contraprestacin. Ello no ocurre en el caso de los impuestos.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:

1.- IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

Impuesto: Es un tributo que puede definirse como una obligacin de dar una suma
de dinero, coactivamente establecida por una Ley y de acuerdo con la capacidad
contributiva de los sujetos llamados a sufragarla, para la financiacin de gastos
pblicos, que es debida a un ente pblico, nacida por la realizacin de ciertos
hechos y actos lcitos previstos en el presupuesto de hecho determinado por el
legislador, y que no incluye en l una contraprestacin a cargo del estado hacia el
sujeto pasivo del gravamen.

Tasa: Es un tributo que puede definirse como una obligacin de dar una suma de
dinero, coactivamente establecida por una Ley y de acuerdo con la capacidad
contributiva de los sujetos llamados a sufragarla, para la financiacin de gastos
pblicos, que es debida a un ente pblico, nacida por la realizacin de ciertos
hechos y actos lcitos previstos en el presupuesto de hecho determinado por el
legislador, y que contiene en su hecho imponible, adems, la necesaria existencia de
una actividad de la administracin dirigida singularmente, de manera individual,
hacia el particular. Sin esa contraprestacin falta un requisito esencial para el
nacimiento de la obligacin. Esa contraprestacin en el caso de la tasa no ha de
implicar necesariamente un beneficio para el particular, no hace falta que el
particular se beneficie de la actividad estatal (ejemplo servicio de grua).

Contribucin especial: La actividad dirigida singularmente hacia el particular le

reportar a este una ventaja o beneficio, actual o futuro.
62

2.- OTRAS CATEGORIAS

Emprstitos forzosos: Importan una suerte de mutuo que es establecido de manera

coactiva por el legislador, tornando irrelevante la voluntad del particular y por ello
es un tributo. Es asimilable a un tributo en cuanto a que basta con que exista
capacidad contributiva gravable para que la obligacin se configure, pero a
diferencia de los impuestos la detraccin patrimonial no es definitiva.

Las contribuciones parafiscales: Son autnticos tributos. Caractersticas:

I. Son ingresos pblicos que no suelen estar integrados en los presupuestos

generales apartndose de la regla de la universalidad.

II. Estan afectados al financiamiento de ciertos entes estatales

III. Muchas veces estn apartados de los principios tributarios como el de

legalidad y reserva de Ley.

El peaje: Es un tributo exigido como contraprestacin por la utilizacin de una obra

pblica o de ciertas instalaciones realizadas por el estado. Naturaleza similar a las
tasas

Las regalas: Importan un pago de una suma de dinero al estado por el hecho de
explotar una concesin de un servicio, yacimiento y que generalmente se calcula
como un porcentaje sobre la renta obtenida.

3.- TRIBUTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS: El concepto de vinculacin hace

referencia a que en el hecho imponible del tributo est contemplada una determinada
actividad del estado cuyo acaecimiento es preceptivo para que nazca la obligacin de pago.

Los impuestos son tributos que no estn vinculados. En su hecho imponible solo se
contempla una determinada manifestacin de capacidad contributiva.

a) Vinculados la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es

siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Ej. tasa y contribucin
especial.

b) No vinculados el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo

de actuacin estatal. Ej. impuesto.

SISTEMA TRIBUTARIO:

Ordenamiento tributario: Subconjunto de normas que est inserto en el ordenamiento

jurdico de un estado y que si vincula con el financiamiento del sector pblico, conteniendo
normas sobre ingresos pblicos de carcter tributario.

Rgimen tributario: Conjunto de normas de diversa fuente y jerarqua que establecen

relaciones entre los sujetos y que configuran instituciones jurdicas y econmicas, que
buscan mantener o alcanzar ciertos objetivos de carcter pblico, asignados al estado (como
la recaudacin, la justicia y los fines extrafiscales).

Elementos del rgimen tributario:

a. Un conjunto de principios tributarios, que pueden ser tanto econmicos como

jurdicos y que buscan brindar pautas para ser seguidas por las diversas figuras
tributarias y lmites a respetar por ellas.

Los principios de carcter jurdicos son por lo general de rango constitucional

(igualdad, legalidad, reserva de ley).

b. Una estructura tributaria concreta: El conjunto de tributos vigentes en un pas.

63

Estructura bsica:

I. Una serie de tributos fundamentales para el sistema, que cumplan con los
postulados de justicia y suficiencia

II. Tributos que actan como complemento de los anteriores, sirviendo de

control de ello o de ajuste sobre su alcance

III. Impuestos con rol secundario que cumplan con fines de regulacin y
ordenacin econmica (ejemplo impuestos internos sobre determinados
bienes)

IV. Otra serie de impuestos que se basen en el principio de beneficio, de manera

tal que graven la riqueza buscando la asignacin eficiente de los costes
sociales (ejemplo el sistema de seguridad social).

c. Un cuerpo de normas

d. Un entramado institucional: Las principales instituciones que se encargan de la

puesta en marcha y del funcionamiento del sistema tributario.

LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICION:

1.- LAS REGLAS DE ADAM SMITH: Cuatro reglas para el funcionamiento correcto de
los impuestos.

I. La regla de la capacidad o de las facultades: El habitante debe contribuir al

sostenimiento del gobierno guardando determinada proporcin con sus rentas o con
su patrimonio. Es un esbozo de lo que hoy se conoce como capacidad econmica.
Su fundamento proviene de razones de tica, vinculadas con una idea de
contraprestacin por la proteccin y servicios dados por el estado. Todava la causa
del impuesto radicaba en la idea del cambio, de la contraprestacin, y no de la
solidaridad, como actualmente ocurre.

II. La regla de la certeza: Postula que el contribuyente ha de saber con antelacin qu

tributo y en qu medida est obligado a solventar, de manera cierta y determinada.
No solo la cantidad, sino tambin el momento y la forma de pago. Incertidumbre era
peor que injusticia para Adam Smith.

III. La regla de la comodidad: El tributo ha de exigirse en el tiempo, modo y

circunstancia que le sean ms convenientes al contribuyente y al estado. Si gravan
ingresos deberan pagarse al momento de su percepcin y si son tributos sobre el
consumo debera hacerse al momento de la adquisicin del buen gravado, junto con
el pago del precio.

IV. Regla de la economicidad: Recomienda que la recaudacin del gravamen sea lo ms

barata posible. Se busca minimizar los gastos administrativos de la recaudacin y el
coste que tenga el contribuyente para efectuar el pago del impuesto.

2.- PRINCIPIOS MODERNOS DE LA IMPOSICION:

A. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS FISCALES: Aquellos que involucran el

inters del acreedor fiscal.

I. Principio de suficiencia de los ingresos fiscales: La imposicin ha de estar

en condiciones de cubrir las necesidades financieras de un estado, en todos
los niveles territoriales e institucionales durante el ejercicio fiscal
considerado. Es aplicable a todo el sistema y a los tributos en particular que
tengan una asignacin especfica.
64

II. Principio de capacidad de adaptacin de la imposicin en la poltica de

cobertura: El sistema fiscal debe permitir que, en caso necesario y a corto
plazo, se consigan mediante medidas jurdico fiscales, los ingresos
complementarios que sean imprescindibles para la cobertura
econmicamente racional de unas necesidades adicionales superiores a la
medida usual, surgidas como consecuencia de nuevos gastos de carcter
permanente o de carcter nico y extraordinario.

B. PRINCIPIOS POLITICO SOCIALES Y ETICOS DE LA IMPOSICION: Son los

postulados de justicia (buscan una adecuada distribucin de la carga fiscal) y de
redistribucin.

I. Principio de generalidad en la imposicin: Que se someta a gravamen a

todas las personas fsicas y jurdicas, en tanto tengan capacidad de pago y
queden tipificadas por alguna de las razones legales que dan nacimiento a
las obligaciones tributarias, sin que se tenga en cuentan en cuenta para ello
criterios extraeconmicos (nacionalidad, clase social, religin). Y que en el
marco de un impuesto particular, no se admitan otras excepciones a la
obligacin tributaria que las que parezcan inexcusables por razones de
poltica econmica, social, cultural o por imperativos tcnicos-tributarios.

II. Principio de igualdad en la imposicin: que las personas, en tanto estn

sujetas a cualquier impuesto y se encuentren en iguales o parecidas
condiciones relevantes a efectos fiscales, han de recibir el mismo trato en lo
que se refiere al impuesto respectivo.

III. Principio de proporcionalidad: La carga fiscal global que soporta el

individuo debe estar proporcionada con su capacidad de pago, la que
tomar en cuenta su situacin personal (estado civil, familiares a cargo,
nivel y origen de sus rentas).

IV. Principio de redistribucin fiscal de la renta y la riqueza: Depender de la

ideologa poltica. Gua las polticas estatales tendientes a mitigar las
grandes desigualdades sociales.

C. PRINCIPIOS POLITICO ECONOMICOS: Vinculados con la regulacin del

ordenamiento econmico y con la poltica econmica.

I. Principio para evitar medidas dirigistas: Postula que la poltica fiscal debe
abstenerse de intervenciones en la economa de mercado que de manera no
sistemtica o de manera fragmentaria favorezcan o perjudiquen a grandes o
pequeos sectores de la vida econmica en su evolucin y/o estructura
formal (incluidas las formas jurdicas).

II. Principio para minimizar las intervenciones fiscales en la esfera privada y

en la libertad econmica de los individuos.

III. Principio para evitar las consecuencias indeseadas de los impactos fiscales
negativos sobre la competencia: La libre competencia es una de las
premisas sobre la que se asienta la economa de mercado.

IV. Principio de flexibilidad activa de la imposicin: Lleva consigo el

imperativo de poner a la poltica tributaria en condiciones de contrarrestar
tanto las tendencias inflacionarias como las deflacionarias que el desarrollo
econmico pueda contener en s. Para ello, la variacin de las cargas
tributarias, a la que sigue la correspondiente variacin en los ingresos
tributarios, se ha de llevar a efecto siempre en una direccin de signo
opuesto al movimiento simultaneo del valor del dinero y del paro.
65

V. Principio de Flexibilidad pasiva de la imposicin: Tiene por objetivo

medidas de poltica tributaria con las que se quiere asegurar el equilibrio
macroeconmico y, especialmente, la estabilidad del valor de la moneda y
del empleo. Se caracteriza por provocar casi automticamente los efectos
deseados, sin modificaciones normativas.

VI. Principio de una imposicin orientada hacia la poltica de crecimiento

econmico: La poltica tributaria debe estructurarse de forma tal que no
produzca efectos que frenen el crecimiento y pueda ejercer una influencia
positiva sobre ste en el caso de que la tasa de crecimiento a largo plazo no
sea la adecuada.

D. PRINCIPIOS DE TCNICA JURIDICA Y TRIBUTARIA:

I. Principio de congruencia y sistematizacin de las medidas tributarias: Tener

en cuenta el sistema tributario en su totalidad al momento de introducir
cambios, sea que se supriman normas existentes o se aadan otras nuevas.

II. Principio de transparencia tributaria: Que las normas tributarias se

estructuren de manera que presenten tcnica y jurdicamente el mximo
posible de inteligibilidad y sus disposiciones sean lo ms claras posibles.

III. Principio de factibilidad de las medidas tributarias: Debe ejercerse un cierto

realismo fiscal. Esto es que las normas deben ser practicables, deben poder
ser discernidas y puestas en prctica, tanto por los sujetos pasivos, como
por el cuerpo de funcionarios encargados de su recaudacin y control.

IV. Principio de continuidad de las normas tributarias: Las disposiciones

contenidas en las leyes tributarias, en los reglamentos, no se deben
modificar ms que luego de grandes intervalos de tiempo y en el marco de
reformas generales y sistemticas.

V. Principio de economicidad de la imposicin: Debe tenerse en cuenta la

ecuacin entre costes y beneficios, ya que un tributo cuyos costes de
recaudacin equivalgan a su producido ser antieconmico y falto de
justificacin desde la ptica de la suficiencia.

VI. Principio de la comodidad de la imposicin: Las disposiciones de cada

impuesto, en cuanto a las obligaciones de los sujetos pasivos relacionadas
con el clculo y pago de la deuda tributaria, deben estructurarse de manera
que se les conceda a estos todas las facilidades posibles previa observancia
de los principios impositivos de rango superior.

DISTRIBUCIN DE LA CARGA TRIBUTARIA:

Criterios de reparto de la VENTAJAS INCONVENIENTES

carga tributaria
Criterio del beneficio: Implica
exigir un tributo en funcin de lo
que el contribuyente recibe por la
actuacin estatal
a.-Ajusta mejor el nivel de los
servicios y prestaciones pblicas
que se requieran, evitando el
derroche, ya que se paga en
funcin de lo que se utiliza.
a.- No es factible de ser
aplicado cuando los bienes
pblicos producidos por el
estado son indivisibles.

b.- Favorece la equidad pues el b.- Actualmente no se lo ve

gasto pblico involucrado es
sostenido por los destinatarios del
servicio.
compatible con los objetivos
de redistribucin y
estabilidad asignados a la
poltica fiscal.
66

Criterio de la capacidad de
pago: La exigencia tributaria debe
hacerse en funcin de lo que el
individuo posee. La capacidad
econmica es la potencia
econmica que posee cada
individuo, apreciada en f(x) de
distintas manifestaciones de
riqueza (renta, patrimonio, gastos)
a.- Ayuda a plasmar el criterio de a.- La dificultad para medir de
solidaridad entre los individuos manera exacta la concreta
que habitan el estado. potencia econmica de cada
persona, por lo cual habr de
b.- Permite establecer tributos ms
recurrirse a una serie de tributos
justos y apropiados y de mayor
que graven sus diversas
potencia recaudatoria
manifestaciones.
c.- Dada la necesidad de que una
b.- Por otra parte, si este criterio
gran parte del financiamiento de
desplazase totalmente al del
la actividad estatal se haga por la
beneficio, podra dar lugar a
va tributaria (mas precisamente
ciertos desajustes en la forma de
por los impuestos) se debe buscar
provisin de ciertos bienes y
que el reparto de la carga
servicios pblicos.
impositiva se haga apreciando lo
ms justa y equitativamente
posible la capacidad econmica de
sus habitantes.

IMPUESTOS:
CONCEPTO: Es un ingreso pblico, regulado por el derecho pblico, obtenido por un ente
pblico titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como
consecuencia de la aplicacin de la Ley a un hecho indicativo de capacidad econmica,
que no constituye la sancin de un ilcito, que est fundamentalmente destinado a
proporcionar recursos econmicos para la atencin de los gastos pblicos, y que no
presenta en su hecho imponible una actividad o prestacin singular o especifica de la
administracin hacia una persona individualizada.

Es un tributo no vinculado, cuyo fundamento radica exclusivamente en la existencia de

capacidad contributiva. Esta falta de vinculacin no debe confundirse con la posibilidad de
que el impuesto en cuestin pueda presentar una afectacin especfica a un determinado
gasto.

CLASIFICACIONES:

Impuesto ptimo: Aquel que permite recaudar lo buscado con el menor coste
posible para el particular y para el estado.

Tipos de costos:

I. Costos relativos a las tareas de gestin control y verificacin por parte de la

administracin

II. Costos de cumplimiento de las obligaciones para el contribuyente (presin

fiscal indirecta)

III. Costos de eficiencia (perdida de eficiencia)

Impuesto neutral: Un impuesto que no causa efecto alguno en el mercado en el que

se aplica. Un impuesto nunca ser neutro en trminos absolutos, ya que algn
cambio generar. La neutralidad en trminos relativos implica que el impuesto
mantiene las situaciones relativas entre las personas y las empresas antes de su
aparicin. El impuesto distorsivo es su antnimo que causa cambios en trminos
relativos en la situacin de los actores del mercado en que se inserta.

Impuestos con fines fiscales o extra fiscales: Los impuestos, como los dems
tributos, estn concebidos para aportar fondos desde las economas particulares
hacia el erario pblico, con el fin de poder cumplir con los compromisos de gastos
67

asumidos. Pero como no existe un impuesto neutral en trminos absolutos, este

generar siempre otros efectos no fiscales.

Los efectos extra fiscales son aquellos ligados inevitablemente al tributo

toda vez que no es neutral

Las consecuencias extra fiscales son efectos concomitantes al tributo, no

buscados por el legislador, pero que no son desechados por el los considera
beneficiosos.

Los fines extra fiscales son aquellos que el legislador persigue expresamente
con el tributo, de manera principal o en forma conjunta. Estos fines pueden
ser de fomento o de penalizacin.

En el fallo horvath la CSJN dijo que conjuntamente con su esencial propsito de

allegar fondos al tesoro pblico, los tributos constituyen un valioso instrumento de
regulacin de la economa

IMPUESTOS CON DESTINO ESPECIFICO: Son impuestos cuya recaudacin est

afectada, total o parcialmente, a la financiacin de determinada actividad. Como el
impuesto es un tributo no vinculado su recaudacin debera ingresar a una cuenta
general desde la cual cubrir aquellos servicios que no cuentan con un
financiamiento determinado por un tributo vinculado, sin embargo el legislador
elige darle a la recaudacin un destino especfico (ejemplo impuesto automotor para
financiar el incentivo docente).

IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS:

Ordinarios tienen vigencia permanente, sin lmite de tiempo. Gozan de
estabilidad y permanencia
Extraordinarios transitorios o de emergencia. Duran un tiempo determinado.
(Bienes Personales). Superadas las circunstancias excepcionales no se justifica su
permanencia.
IMPUESTOS PERSONALES O SUBJETIVOS Y REALES U OBJETIVOS:
Personales se valoran los elementos personales que integran la capacidad
contributiva de cada contribuyente. Ej. impuesto a las ganancias tiene en cuenta las
cargas de familia.
Reales consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia de la
situacin personal del contribuyente. Ej. IVA.

IMPUESTOS FIJOS Y GRADUALES (PROPORCIONALES/REGRESIVOS Y

PROGRESIVOS)
I. Impuesto fijo: Es aquel cuya cuota es invariable y no depende de tarea
cuantificadora alguna, con independencia de la riqueza exhibida por la
persona, del volumen de su renta, de su patrimonio. Cada contribuyente ha
de pagar una suma idntica. Ejemplo : impuestos de capitacin. La base
solo sirve para detallar quien debe pagar.
II. Impuesto gradual: Aquel en el cual la obligacin tributaria se determina
mediante algn tipo de clculo que toma en cuenta la riqueza exteriorizada
por el contribuyente. Se aplica una alcuota sobre la base imponible, dando
lugar a montos distintos segn la situacin de cada contribuyente.
Impuestos proporcionales: la alcuota permanece constante, aplicada
sobre una base imponible que se calcula de manera homognea para
cada contribuyente. Dar lugar a cuotas tributarias diversas, pero que
siempre guardarn igual proporcin con sus bases imponibles. IVA
68

Impuestos progresivos: La alcuota aumenta a medida que la base

aumenta. Ganancias, bienes personales. Hay progresividad por clase,
por escalones y progresividad continua.
Impuestos regresivos: A medida que la base aumenta, la alcuota
decrece.
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS: Criterios clasificatorios:
I. Criterio administrativo:
Impuesto directo: Aquellos en los que el agente recaudador tiene los
datos para recaudar el impuesto. Impuesto automotor.
Impuesto indirecto: El agente no tiene los datos y necesita que el
contribuyente le pase los datos por medio de un DDJJ.
II. Susceptibilidad de ser trasladados:
Impuesto directo no puede ser trasladable
Impuesto indirecto, es trasladable.
IMPUESTOS GENERALES O ESPECIALES:
Generales: Gravan todas las manifestaciones de capacidad
contributiva (IVA, Ganancias)
- Especiales: Gravan una manifestacin en particular. (ej:
Transferencia de inmuebles, impuesto a las ganancias
percibidas por juegos de azar y sorteos, etc.)

EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS:

I. PERCUSIN: Es el efecto del momento del pago. Trata de ver cmo
reacciona el alcanzado en el momento del pago mismo.
Es lo que se produce sobre el contribuyente de derecho (el que el legislador
describe como sujeto pasivo en la norma), consiste en el pago formal del
impuesto ante el ente titular de este.
II. TRASLACION: El contribuyente traslada el peso del impuesto en otra
persona que se encuentra relacionada con el por intermedio de la cadena de
consumo.
Es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de transferir
a un tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo.
Es necesario que exista entre el percutido y el contribuyente de hecho, una
transaccin en cuyo precio pueda efectuarse dicha transferencia.
Existen distintos tipos de traslacin:
a. Traslacin hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata
de transferir la carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a travs
de la percusin, sobre otros sujetos, modificando las condiciones de la
oferta de los productos que suministra en el mercado, o sea, modificando la
oferta (alterando el precio) clientes
b. Traslacin hacia atrs: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la
oferta, sino la demanda de factores de produccin, tratando de reducir los el
precio de su adquisicin. Ejemplo: quien trata de obtener una rebaja en los
precios de la materia prima. Proveedores
c. Traslacin oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido
modifica su oferta no ya respecto del producto gravado por el impuesto,
sino respecto de otro producto distinto o secundario. Ej: si de la vaca se
extrae cuero y leche, el impuesto recae sobre esta ultima y no puede ser
trasladado porque el gobierno fijo un precio mximo, entonces se traslada
sobre el cuero. d. Traslacin oblicua hacia atrs: cuando se realiza hacia los
factores de produccin de un bien distinto al gravado. Ej: No puedo
modificar los precios ni de la leche, ni del cuero, el impuesto recae sobre la
primera, entonces intento disminuir los costos de produccin del segundo,
trasladando el impuesto sobre su materia prima.
Fallo SA PETROQUIMICA:
Que la accin instituida en esos trminos con el objeto de lograr la
restitucin de lo pagado indebidamente en concepto de tributos, encuentra
69

su fundamento superior en el principio de derecho natural que "nadie debe

enriquecerse sin causa a costa de otro", regla tica de proyeccin
patrimonial que no solamente alcanza a las personas privadas sino tambin
al Estado.

Pero aparte de ese fundamento de valor universal, el derecho a la repeticin

de tributos reconoce otro esencialmente jurdico que se encuentra en las
garantas constitucionales que alcanzan a la proteccin del contribuyente
frente a posibles desvos de la ley o en su aplicacin.

La obligacin tributaria sustantiva que encierra el deber principal de pagar

los tributos, no puede quedar librada en cuanto a la exigencia de su
cumplimiento a ninguna discrecionalidad por parte del fisco; de ah, la
existencia de medios defensivos de los intereses de los contribuyentes,
traducidos en recursos jurisdiccionales -como la accin de que se trata- que
nacen de la Constitucin.

El poder tributario de que goza el Estado tiene limitaciones, no slo para

crear las fuentes de renta sino tambin para aplicar la ley fiscal. Cuando en
uno u otro caso excede de aqullas, el patrimonio del contribuyente puede
verse ilegtimamente disminuido por una prestacin pecuniaria -espontnea
o compulsiva- carente de causa.

Para esos supuestos, precisamente, la ley acuerda la accin de repeticin de

pago, mediante la cual el contribuyente pone en movimiento el contralor
jurisdiccional tendiente a establecer la legalidad o constitucionalidad del
tributo.

Si en alguna forma se privara o restringiera ese derecho y el fisco pudiera

retener lo indebidamente ingresado a sus arcas, incurrira en una abierta
violacin de la Constitucin, tan grave como si se apropiara de un bien sin
observar las garantas esenciales que sta establece.
Que, conforme se ha expresado, la introduccin de la exigencia de probar el
empobrecimiento del contribuyente como un requisito o presupuesto
necesario para que el rgano jurisdiccional pueda entrar a juzgar si la accin
de repeticin es o no procedente, se relaciona directamente con el arduo
problema de la traslacin de los tributos.

En ese sentido y con particular referencia a la ley 11.683 (t. o. 1974), esta
Corte, en su actual composicin, retoma la doctrina sentada en numerosos
pronunciamientos, que expresa: "el inters inmediato y actual del
contribuyente que paga un impuesto, existe con independencia de saber
quin puede ser, en definitiva, la persona que soporte el peso del tributo,
pues las repercusiones de ste determinadas por el juego complicado de las
leyes econmicas, podran llevar a la consecuencia inadmisible de que en
ningn caso las leyes de impuestos indirectos y aun las de los directos en
que tambin aquella se opera, pudieran ser impugnadas como contrarias a
los principios fundamentales de la Constitucin Nacional. Y por eso ha
dicho esta Corte: "siempre se ha reconocido inters y personera a los
inmediatamente afectados por un impuesto para alegar su
inconstitucionalidad sin tomar en cuenta la influencia que aqul puede tener
sobre el precio de las cosas, ni quin sea el que en definitiva los abona,
extremos ambos sometidos a reglas econmicas independientes de las leyes
locales que jurdicamente el derecho de repetir un pago sin causa o por
70

causa contraria a las leyes corresponde a quien lo hizo siendo su devolucin

a cargo de la persona pblica o privada que lo exigi. La circunstancia de
que quien realiz el pago haya cobrado, a su vez, fraccionadamente, la
misma suma a otras personas, no puede constituir argumento valedero para
su devolucin si procede, porque los ltimos podran a su turno, accionar
contra los introductores y los consumidores contra aqullos, si en un caso,
hipottico pero posible, las cosas se hubieren preparado en una accin
conjunta con esa finalidad"
III. LA INCIDENCIA: Es el efecto de no poder trasladar el impuesto.
Se produce sobre el contribuyente que en definitiva paga el impuesto. Es
decir, el contribuyente incidido es el que paga. Se da cuando un sujeto recibe
el impuesto trasladado, pero no puede trasladarlo hacia otro. Este
contribuyente de hecho es qel que sufre la incidencia del impuesto.
La incidencia es directa: si el que paga es el contribuyente de derecho.

indirecta: paga el contribuyente de facto.

IV. LA DIFUSION: Es la actitud pasiva del contribuyente luego de haber

sufrido la incidencia. ; Se ha dicho que estos son los verdaderos efectos. La
incidencia implica una disminucin del ingreso del sujeto.
V. LA REMOCION: La remocin supone la incidencia del tributo como
consecuencia de no haber sido trasladado; supone una actividad del
contribuyente incidido, tendiente a remover de patrimonio las consecuencias
daosas que ha provocado el impuesto. Ante la disminucin que sufre el
sujeto, puede ocurrir que: El contribuyente disminuya su consumo, o sea,
la demanda. Disminuya el ahorro Enajene parte de su patrimonio para
cubrir el gravamen transferido Aumente su oferta de trabajo para
compensar la disminucin del ingreso O, en caso de ser una empresa:
mejorar su estructura productiva y racionalizar los procesos con el fin de
disminuir los costos y compensar, de tal manera, la disminucin de los
ingresos o de su capital.
VI. EFECTO NOTICIA: Cuando el contribuyente, en razn de la existencia del
impuesto, modifica su conducta a efectos de no encuadrar en el presupuesto
de hecho que el legislador enlaza al nacimiento de una obligacin tributaria.
Es decir: cuando quien iba a ser alcanzado por el tributo, no lo fue porque
modifico su conducta, se produce este efecto. Tal modificacin de la
conducta puede producirse antes de verificar el hecho imponible como
despus. Asimismo, tambin es dable sealar que aun cuando
jurdicamente todava no exista impuesto, se pueden producir efectos
anticipados que impliquen la modificacin de conductas por parte de los
sujetos econmicos. Ej: el contribuyente que sabiendo que en 2011
comenzara a regir el TGB realiza las donaciones antes de la entrada en
vigencia de la norma, a fin de evadir tal impuesto. Hay una doctrina que
entiende que para evitar este efecto, el impuesto debera regir desde que es
tratado por el Congreso; postura por dems inconstitucional Principio de
legalidad.
VII. OTROS:
a. Amortizacin es la aplicacin de un nuevo impuesto sobre un bien,
disminuyendo as la renta (a mayor impuesto, menor renta). Produce un
desmedro en el valor de ese capital, equivalente al descuento que debe pagar
por el impuesto.
71

b. Capitalizacin es la supresin de un impuesto, aumentando el valor del

bien (a menor impuesto, mayor valor del bien). Ej. se deroga un impuesto
que exista al momento de la inversin.

TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

CONCEPTO DE TASA: Es un ingreso pblico, regulado por el derecho pblico, obtenido
por un ente pblico titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como
consecuencia de la aplicacin de la Ley a un hecho indicativo de capacidad econmica,
que no constituye la sancin de un ilcito, que est fundamentalmente destinado a
proporcionar recursos econmicos para la atencin de los gastos pblicos, y que en su
hecho imponible se contempla la realizacin de una actividad especfica de la
administracin (limpieza de calles, recoleccin de residuos, servicio de inspeccin) hacia
una o ms personas individualizadas.
As, en el presupuesto de hecho de la tasa se contempla la utilizacin del dominio pblico,
la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una actividad administrativa que
afecta a quien paga la tasa.
Aparece como elemento caracterstico la idea de la contraprestacin (no as el beneficio). Si
esta no se da, por un lado no hay hecho imponible y por el otro surge el derecho a la
devolucin de lo eventualmente pagado.
En la tasa la capacidad contributiva es un elemento necesario, pero no suficiente (a
diferencia de lo que pasa en el impuesto).
En definitiva, la tasa es un tributo y debe rechazarse todo tipo de asimilacin de la misma a
elementos contractuales. La tasa no es la retribucin a un contrato, como puede serlo un
canon o un precio, sino que es un tributo cuyo obligacin se devenga al realizarse su hecho
imponible, con independencia del sujeto pasivo.
El servicio tiene que ser divisible para que exista tasa.
ELEMENTOS CARACTERIZADORES DE LA TASA:
I. DECISION FINANCIERA: El legislador, frente a una necesidad pblica que
requiere de un gasto pblico, debe tomar una decisin poltica para decidir cmo
procurar los recursos necesarios para solventarlo. Esta decisin no implica
exclusividad, y un gasto se puede financiar con concurrencia de fuentes o con su
uso alternativo.
La decisin poltica la tomar el legislador y la caracterstica de la divisibilidad o no
del servicio ser til para tomar la decisin.
II. ES UN TRIBUTO VINCULADO: La obligacin generada por la tasa se halla ligada
a hechos que correspondan a una actuacin estatal prestada al sujeto pasivo. La
recaudacin de un tributo vinculado est destinada, sin excepcin, a solventar el
servicio o actividad en razn de cuya prestacin se ha establecido y cobrado dicha
tasa y por ello el monto recaudado no puede superar al coste global del servicio o
actividad estatal prestada.
III. LA CONTRAPRESTACION: La tasa ha de retribuir una contraprestacin que se d
a favor del sujeto pasivo. Sin embargo, que haya contraprestacin no muda a la tasa
al ambiente contractual y tampoco es necesario que haya estricta equivalencia entre
las prestaciones.
Al cobro de la tasa debe corresponder siempre la concreta, efectiva e
individualizada prestacin de un servicio relativo a algo individualizado del
contribuyente.
Resumen fallo Raffo
Hechos
El Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de Crdoba rechaz el recurso de
casacin incoado por un laboratorio y, en consecuencia, confirm la sentencia de la
instancia anterior, que haba ratificado la legitimidad de la Contribucin que incide
sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de Servicios exigida por la
Municipalidad de la Ciudad de Crdoba por los perodos enero de 1995 a abril de
72

2000. Disconforme, la accionante interpuso el recurso extraordinario federal que,

denegado, motiv la queja. A tal efecto, subraya que la contribucin es
inconstitucional, tanto si se la considera una tasa como si se la analiza como un
impuesto. Respecto del primer supuesto, sostiene que no podra exigirse a aquellos
contribuyentes que carecen de presencia fsica en el ejido municipal, como ocurre
en su caso. En cuanto a si el mentado tributo es visto como impuesto, resultara
contrario al rgimen de coparticipacin federal y el Pacto Fiscal para el Empleo, la
Produccin y el Crecimiento. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin declar
procedente el recurso y revoc la sentencia apelada.
Sumarios
1 Corresponde revocar la sentencia que confirm la legitimidad de la
Contribucin que incide sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de
Servicios exigida por la Municipalidad de la Ciudad de Crdoba a un laboratorio
que carece de local, depsito o establecimiento en ese territorio, pues, definida
su naturaleza de tasa, la postura municipal para fundar su pretensin tributaria
que el tributo se refiere a una serie de servicios que no deben considerarse en
forma aislada sino conjuntamente y cuyo objetivo es que las actividades lucrativas
lo sean en forma ordenada, pacfica, segura y con mutuo respeto a los derechos de
cada uno es contraria a un requisito fundamental respecto de stas, como es que
a su cobro debe corresponder siempre la concreta, efectiva e individualizada
prestacin de un servicio referido a algo no menos individualizado (bien o acto) del
contribuyente. (Del dictamen de la Procuradora Fiscal que la Corte hace suyo. La
doctora Argibay formula como excepcin la cita del precedente Mexicana de
Aviacin de 26 de agosto de 2008)
2 La Contribucin que incide sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de
Servicios (CCIES) art. 167 del Cdigo Tributario de la Municipalidad de la
Ciudad de Crdoba no puede calificarse como impuesto, pues el legislador local
dise el presupuesto de hecho adoptado para hacer nacer la obligacin de pago
tomando en cuenta la prestacin a los particulares de ciertos servicios comprendidos
en una serie de actividades estatales que all enumera, de forma no taxativa, y la
mencin de las actividades gravadas, seguida de los trminos en virtud de los
servicios municipales no puede ser entendida como una redaccin descuidada o
desafortunada del legislador, sino que la sucesin entre ambos indica que la
intencin fue retribuir estos servicios mediante esa contribucin, exhibiendo as la
vinculacin directa entre hecho imponible desarrollo de una actividad estatal que
atae al obligado y una obligacin tributaria extraa a la especie impositiva. (Del
dictamen de la Procuradora Fiscal que la Corte hace suyo. La doctora Argibay
formula como excepcin la cita del precedente Mexicana de Aviacin de 26 de
agosto de 2008
3 A los fines de la definicin legal del hecho imponible de la Contribucin que
incide sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de Servicios, contenida en el
art. 167 del Cdigo Tributario de la Municipalidad de la Ciudad de Crdoba, no
corresponde concluir que aqulla opera como tasa o como impuesto segn la
modalidad de prestacin de la actividad sobre la que recaiga el tributo, pues, la
diferencia entre tasa e impuesto queda indubitablemente determinada por la
existencia o no en sus respectivos presupuestos de hecho del desarrollo de una
actividad estatal que atae al obligado, razn por la cual los diferentes modos bajo
los cuales los contribuyentes desempeen sus actividades no causan mutacin en la
naturaleza jurdica del tributo, establecida por el legislador en ejercicio de sus
facultades constitucionales propias y exclusivas arg. arts. 42, 52, 17, 52, 75 incs.
12 y 22, 99 inc. 32 y 121 de la Constitucin. (Del dictamen de la Procuradora
Fiscal que la Corte hace suyo. La doctora Argibay formula como excepcin la cita
del precedente Mexicana de Aviacin de 26 de agosto de 2008)
73

4 La tasa es una categora tributaria derivada del poder de imperio del Estado, que
si bien posee una estructura jurdica anloga al impuesto, se diferencia de ste por el
presupuesto de hecho adoptado por la ley, que consiste en el desarrollo de una
actividad estatal que atae al obligado y que, por ello, desde el momento en que el
Estado organiza el servicio y lo pone a disposicin del particular, ste no puede
rehusar su pago aun cuando no haga uso de aqul, o no tenga inters en l, ya que el
servicio tiene en mira el inters general. (Del dictamen de la Procuradora Fiscal que
la Corte hace suyo. La doctora Argibay formula como excepcin la cita del
precedente Mexicana de Aviacin de 26 de agosto de 2008)
5 La distincin entre impuestos y tasas no es meramente acadmica, sino que
desempea un rol esencial en la coordinacin de potestades tributarias entre los
diferentes niveles de gobierno, a poco que se advierta que el art. 9, inc. b), de la ley
23.548 excluye a las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados de la
prohibicin de aplicar gravmenes locales anlogos a los nacionales distribuidos.
FALLO MASSALIN PARTICULARES:
HECHOS: Un fabricante y comercializador de cigarrillos, promovi
demanda de inconstitucionalidad del inc. 5 del punto 4 del art. 9 de la
ley 440 de Tierra del Fuego, incorporado a esa legislacin por el art. 4 de
la ley 566, en cuanto establece una tasa retributiva de servicios de
verificacin de legitimidad y origen de cigarros y cigarrillos que ingresen
al territorio provincial con destino al consumo de la poblacin. Cuestiona
el tributo por considerar que no retribuye ningn servicio sino que
constituye un impuesto interno adicional al consumo de cigarrillos, que
se destina a un fondo creado para el financiamiento de una obra pblica,
importando un derecho de trnsito prohibido por el art. 11 de la
Constitucin Nacional. La Corte Suprema admite la demanda y declara la
inconstitucionalidad del tributo cuestionado.
SUMARIOS:
1. Es inconstitucional el art. 4 de la ley 566 de la Provincia de Tierra del
Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur (Adla, LXIII-A, 1339) ya que, al
establecer una tasa retributiva de servicios de verificacin de legitimidad
y origen de cigarros y cigarrillos que ingresen al territorio provincial con
destino al consumo de la poblacin, genera una superposicin de
actividades porque esos controles son realizados en forma efectiva por la
autoridad federal aduanera en el marco de la ley 19.640 (Adla, XXXII-B,
2007), con competencia exclusiva y excluyente a ese efecto (arts. 9 y
126, Constitucin Nacional).
2. La tasa retributiva de servicios de verificacin de legitimidad y origen
de cigarros y cigarrillos que ingresen al territorio provincial con destino
al consumo de la poblacin, creada por el art. 4 de la ley 566 de la
Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur (Adla,
LXIII-A, 1339), avanza sobre un mbito de competencia exclusiva del
Estado Nacional, cual es la verificacin del ingreso de los productos al
rea aduanera especial creada por la ley 19.640 (Adla, XXXII-B, 2007) y
por esa razn debe ser privada de validez por el principio de supremaca
federal contenido en el art. 31 de la Constitucin Nacional.
3. Resulta formalmente procedente la va prevista en el art. 322 del Cd.
Procesal Civil y Comercial de la Nacin para cuestionar la
constitucionalidad de un impuesto provincial en el caso, tasa
retributiva de servicios de verificacin de legitimidad y origen de
cigarros y cigarrillos que ingresen al territorio de Tierra del Fuego con
destino al consumo, pues la demanda no tiene carcter consultivo ni
importa una indagacin especulativa sino que responde a un caso
contencioso con el alcance del art. 2 de la ley 27 (Adla, 1852-1880, 354),
al procurar precaver los efectos de actos a los que atribuye ilegitimidad
y lesin al rgimen constitucional federal.
74

4. Es competente la Corte Suprema de Justicia de la Nacin para

tramitar en instancia originaria la demanda mediante la cual se pone en
tela de juicio una ley provincial en el caso, crea una tasa retributiva de
servicios de verificacin de legitimidad y origen de cigarros y cigarrillos
que ingresen al territorio de Tierra del Fuego con destino al consumo
por ser contraria a la Ley de Coparticipacin federal de Impuestos y a
principios y garantas de la Constitucin Nacional, pues ello asigna
naturaleza federal a la materia sobre la que versa el pleito en tanto lo
medular del planteo remite a desentraar el sentido y los alcances de las
normas federales, cuya adecuada hermenutica es esencial para la
solucin de la controversia. (Del dictamen del Procurador General que la
Corte hace suyo).
5. Uno de los supuestos en que procede la competencia originaria de la
Corte Suprema de Justicia de la Nacin prevista en los arts. 116 y 117 de
la Constitucin Nacional y 24, inc.1, del decreto-ley 1285/58 (Adla,
XVIII-A, 587), se da cuando es parte una provincia y la accin entablada
tiene un manifiesto contenido federal, esto es, en los casos en que la
pretensin se funda directa y exclusivamente en prescripciones
constitucionales, en tratados con las naciones extranjeras y en leyes
nacionales, de tal suerte que la cuestin federal es la predominante en
la causa. (Del dictamen del Procurador General que la Corte hace suyo).
6. Dado que la ley 566 de Tierra del Fuego establece que el pago de la
tasa tiene por objeto retribuir exclusivamente el servicio de verificacin
de legitimidad y origen, resulta inaceptable una interpretacin que
incluya actividades -en el caso las campaas de prevencin contra el
tabaco y los servicios hospitalarios para la curacin de los adictos a esa
sustancia- ajenas al fin que expresa la norma, sin violentar un requisito
fundamental respecto de tales tributos, como es que al cobro de stos
debe corresponder -entre otros extremos- una individualizada prestacin
de un servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del
contribuyente.
IV. LA DIVISIBILIDAD DEL SERVICIO O ACTIVIDAD ADMINISTRATIVA: Es
preciso que el servicio o actividad puedan ser individualizados en su prestacin a
una determinada persona o a un conjunto de personas. Si ello no fuera posible no
podra articularse la tasa y el servicio o actividad debera ser cubierto por otra va
(tributario o no). Ante la divisibilidad de un servicio ello no quiere decir que se deba
financiar si o si por una tasa. Ello se evaluara por razones de oportunidad o
conveniencia.
FALLO CIA QUIMICA C/ MUNICIPALIDAD DE SAN MIGUEL DE
TUCUMAN
Considerando: 1) Que la Corte Suprema de Justicia de la Provincia de Tucumn no
hizo lugar a la demanda promovida por la "Compaa Qumica S.A." contra la
Municipalidad de San Miguel de Tucumn por nulidad de acto administrativo y por
inconstitucionalidad de tasa municipal, absolviendo a la demandada. Contra dicho
pronunciamiento el representante de la actora interpuso recurso extraordinario, que
fue concedido a fs.138.
2) Que el apelante sostiene que el art. 120 de la ordenanza 229/77, sancionada por
la demandada, resulta contrario a la Constitucin Nacional pues jams habra
existido, en su opinin, un servicio concreto que le hubiera sido prestado a su
representada como contraprestacin del cobro de la tasa impugnada.
3) Que el citado planteo resulta formalmente admisible toda vez que el recurrente
ha impugnado en el juicio la validez constitucional de una norma local y la decisin
ha sido en favor de la validez de aqulla (art. 14 , inc. 2, de la ley 48).
4) Que el artculo 120 del Cdigo Tributario Municipal (ordenanza 229/77)
establece que la tasa cuya constitucionalidad se impugna en autos ser abonada por
cualquier actividad comercial, industrial y de servicios por las que se usen o
75

aprovechen las obras y dems prestaciones que hacen al progreso regular y continuo
de la ciudad, en virtud de los servicios municipales de contralor, seguridad, higiene,
salubridad, moralidad y de cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero
que prevenga, asegure y promueva el bienestar general de la poblacin. 1
5) Que el a quo consider que, si bien era cierto que el rasgo caracterstico de la
tasa era constituir la contraprestacin de un servicio estatal, resultaba necesario
tener en cuenta que los servicios pblicos podan diferenciarse en uti singuli y uti
universis. En los primeros, el beneficiario o el usuario estara identificado o
individualizado por un uso y pago diferenciados. En cambio, los segundos
consistiran en servicios colectivos que beneficiaran a una poblacin y que se
cobraran igualitaria y proporcionalmente a los vecinos. As, en este ltimo caso,
existiran tasas que estaran vinculadas en forma indirecta e impersonal con los
individuos, cuya beneficiaria directa sera la comunidad. Ello ocurrira, segn la
sentencia apelada, con la ordenanza de autos, lo cual en su opinin justificara su
existencia.
6) Que lo afirmado por el a quo, en el sentido de que no resulta necesario que el
cobro de las tasas tenga como objetivo primordial satisfacer intereses individuales,
coincide con el principio segn el cual la validez de aqullas, como la de todos los
tributos, depende de un inters pblico que justifique su aplicacin (Fallos: 251:50 ,
considerando 4 y sus citas). Por tal razn, el Tribunal ha resuelto que la sola
circunstancia de que el contribuyente carezca de inters en el servicio estatal no
basta para eximirlo del pago de la tasa respectiva (Fallos: 251:222 , considerando 2
y su cita).
7) Que todos los precedentes citados presuponen, empero, la existencia de un
requisito fundamental respecto de las tasas, como es que al cobro de dicho tributo
debe corresponder siempre la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un
servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente
(Fallos: 236:22 y su cita).
8) Que la norma local impugnada, conforme a la interpretacin del a quo, que es
irrevisable por la Corte (Fallos: 151:103, entre otros), no se ajusta a los principios
desarrollados en el considerando anterior, los cuales encuentran sustento en el
artculo 17 de la Constitucin Nacional. Ello hace ilegtimo el cobro de la tasa
correspondiente (conf. Fallos: 259:413 , considerando 19 y sus citas). Por ello, se
revoca la sentencia apelada y se hace lugar a la demanda de autos (art. 16 de la ley
48).
V. EL CARCTER OBLIGATORIO O VOLUNTARIO DE LA DEMANDA DE LA
ACTIVIDAD O SU RECEPCION: El servicio tienen que ser utilizado
efectivamente por el administrado o basta con que sea puesto a su disposicin?
1. El estado decide la prestacin de un servicio y a la vez determina que ese
servicio debe ser utilizado obligatoriamente por el particular (obligacin de
recepcin y de uso) Ejemplo el servicio de cloacas. En este caso el particular
debe pagar la tasa, quiera o no.
2. El estado decide la prestacin de un servicio (demanda coactiva), pero deja
su utilizacin efectiva librada a lo que cada particular decida (voluntaria
recepcin y uso). El servicio se pone a disposicin del usuario (el servicio de
provisin de agua corriente). El particular deber pagar la tasa quiere o no
quiere, use o no use el servicio puesto a su disposicin.
3. El particular demanda un servicio administrativo (demanda voluntaria) y en
este caso el particular solo paga la tasa si solicita el servicio.
VI. LA EXISTENCIA DE UN BENEFICIO PARA EL SUJETO PASIVO: La actividad
de la administracin no requiere necesariamente la existencia de un beneficio para
el particular. El beneficio no es definitorio del concepto de tasa. Algunas tasas traen
aparejados beneficios para el contribuyente y otras no (servicio de grua).
VII. EL MONTO DE LA TASA: Habr que tener en cuenta dos cuestiones:
76

1. Cunto cuesta el servicio, cuanto es el valor de la contraprestacin que brindar

el estado. Monto total
2. Cuanto de ese costo se traslada a cada uno de los contribuyentes. El monto
individual que paga cada contribuyente. Para ello se podr distribuir el coste del
servicio que se quiera financiar con la tasa utilizando el criterio del beneficio o
el criterio de la capacidad contributiva.
Criterio del beneficio: El coste del servicio se dividir de acuerdo con la
utilizacin que se haga de l (ejemplo el servicio de agua con medidor)
Criterio de la capacidad contributiva: El coste del servicio se repartir en
funcin de parmetros representativos de capacidad econmica como el
agua en f(x) del valor fiscal del inmueble.
DIFERENCIA ENTRE TASA Y PRECIO PUBLICO:
TASA PRECIO
Es un tributo No es un tributo
Fuente legal (no es necesaria ventaja) Fuente contractual, que emana de la voluntad
de las partes. (es esencial)
Cubre un servicio inherente al Estado. Cubre un servicio de naturaleza econmica.
El producto se limita a cubrir el costo del La prestacin del servicio deja margen de
servicio. ganancia.
Surge de una actividad del Estado inherente Surge como una contraprestacin de una
a su soberana referida a un particular. actividad del Estado no inherente a su
soberana; genera el precio pblico.

Respecto del precio pblico: Se afirma que un precio es cuasiprivado cuando no ha sido
acordado convencionalmente entre las partes, sino que es regulado por el Estado; p. ej.,
alguna de las conocidas formas de precios mximos, de precios mnimos o de precios fijos.
A ese precio cuasiprivado se lo denomina, a su vez, precio pblico cuando es percibido
por la prestacin de determinado servicio divisible de demanda voluntaria, alcanzando slo
a cubrir el costo de ste y sin producir, por tanto, rentabilidad para quien lo presta. Dicha
clase de precios se diferencia del precio privado por la inexistencia de una convencin o de
un acuerdo entre las partes. Adems, el precio cuasiprivado o poltico, no obstante ser
percibido, al igual que el precio privado, por una utilidad tambin divisible es decir, que
aprovecha a personas determinadas en forma fundamental, presupone que el beneficio
comn no es simplemente accidental, sino que adquiere cierta importancia; p, ej., servicio
telegrfico a cargo del Estado. 8 Estudiantes de Abogaca EA! Inversamente, en el supuesto
de la tasa no media posibilidad alguna de eleccin. En la clase de precios que acabamos de
analizar, la remuneracin es pagada siempre por la satisfaccin de una demanda voluntaria
o sea, requerida por el interesado, que brinda, en consecuencia, la posibilidad de
practicar una eleccin entre el empleo o, contrariamente, el no uso de ese servicio.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES / CONTRIBUCIONES
DE MEJORAS:
CONCEPTO DE CONTRIBUCION ESPECIAL: La caracterstica peculiar que la torna
especfica es que debe existir una actividad de la administracin que reporte alguna ventaja
particular al sujeto pasivo de la contribucin, sea un incremento en su patrimonio, o un
ahorro de un gasto actual o futuro. Existe un beneficio diferenciado para ciertos
administrados y ello se refleja en el hecho imponible.
La actividad de la administracin le da al particular un beneficio en su patrimonio (caso
tpico de contribucin de mejoras) o bien porque le evita alguna desventaja (ejemplo la
contribucin que se hace pagar por contaminar y que estar destinada a sanear el medio
ambiente).
La diferencia que presenta con el impuesto es que en el caso de las contribuciones, hay en
su hecho imponible una actividad administrativa encaminada a la satisfaccin de un inters
general. La diferencia con las tasas vendr dada en que en el caso de estas ltimas no ser
77

necesaria la presencia de un beneficio para el administrado, bastando la tarea administrativa

especfica (contraprestacin), la quiera o no la quiera aprovechar.
CONCEPTO DE CONTRIBUCION DE MEJORAS: Es un tipo de contribucin especial,
en la cual se retribuye parte del costo de una obra pblica, estableciendo ese tributo sobre
aquellos habitantes que se hayan beneficiado especialmente con su realizacin, al haber
experimentado un aumento en el valor de sus propiedades como consecuencia de la obra
pblica. Es una plusvala especficamente causada.
DETERMINACION DEL MONTO DE LA CONTRIBUCION DE MEJORAS:
1. En primer lugar hay que establecer el costo total de la obra.
2. El legislador debe determinar que porcin de ese costo es el que financiar mediante
la contribucin de mejora. Hay argumentos para oponerse a que la obra se financie
ntegramente con la contribucin: A) Sera contrario al principio de generalidad, ya
que en algn punto toda la sociedad se aprovechar la obra y el coste se le atribuir
solo a algunos de sus miembros. B) La magnitud del costo de ciertas obras no se
condice con la posibilidad de ser financiado solo con este tributo.
3. Establecido el % a financiar mediante la contribucin, har falta identificar quienes
sern los contribuyentes, en virtud de haber experimentado sus inmuebles un
aumento debido a la obra en cuestin. Ese conjunto puede no ser homogneo,
admitindose subdivisiones segn el grado de aumento de valor experimentado, lo
que dar como resultado gravmenes de distinta cuanta
4. Se distribuye el costo total a financiar por la contribucin entre los individuos
identificados como contribuyentes, obtenindose el monto de la cuota a pagar. Es un
tributo extraordinario, que se paga una sola vez, pero que por su monto se suele
prorratear en cuotas. Es monto debe ser razonable ya que en el falalo Saenz c/
provincia de bs as, la corte dijo que el monto de la contribucin debe estar
justificado en el beneficio particular que recibe el contribuyente y que el requisito
de validez es que beneficio y contribucin guarden una prudente equivalencia, la
cual si falta importa caer total o parcialmente en una confiscacin.
OTRAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Los derechos fijos del CPACF, las cargas
sociales.

EL PEAJE: Es un tributo exigido como contraprestacin por la utilizacin de una obra

pblica (rutas o caminos) o por la utilizacin de ciertas obras e instalaciones realizadas por
el estado (canales navegables, empleo de oleoductos)
Algunos lo asimilan con el precio ya que el elemento coaccin no est presente al momento
de elegir utilizar la obra pblica. Otros sealan que existe un elemento coaccin, puesto que
una vez que el administrado elige la utilizacin el gravamen ya se devenga, al igual que
todos los impuestos que gravan al consumo, que se han de pagar si se elige consumir.
Al ser un tributo es asimilable a las tasas, dada la contraprestacin que el estado brinda a
cambio del pago exigido, consistente en el uso diferenciado de un bien del dominio pblico
y en la posibilidad de usar servicios diferenciales (auxilio mecnico). Otros lo asemejan a
las contribuciones especiales por creer que el administrado obtiene un beneficio.
Resumen fallo Estado Nacional c. Arenera El Libertador S. R. L.
Estado nacional c. Arenera El Libertador S. R. L.
Sumarios:
4. Cuando la funcin del Estado a cumplir es la construccin, mantenimiento o mejora de
una obra pblica, parece de toda evidencia adecuada, a la luz de las exigencias
constitucionales, que las personas obligadas al pago sean determinadas entre aquellas que
de algn modo se relacionan con la obra, sea usndola, beneficindose de cualquier modo
en razn de su existencia y funcionamiento, aun de modo potencial, pues las funciones del
Estado se determinan por el modo que la Constitucin Nacional establece, lo que basta para
que deba aqul cumplirla, sin necesidad de aquiescencia de los individuos ni el
anudamiento de necesarias relaciones sinalagmticas, al modo de los contratos.
78

5. El peaje es para el usuario una contribucin vinculada al cumplimento de actividades

estatales (como puede serlo la construccin de una va, o su mejora, ampliacin,
mantenimiento, conservacin, etc., aun de vas preexistentes). Para el concesionario
constituirn un medio de remuneracin de sus servicios. De este modo, en los hechos,
puede concluir el peaje por ser sustancialmente similar al precio pagado por un servicio, lo
que no debe inducir por ello al error de considerarlo desde un punto de vista meramente
contractual.
6. La Ley Fundamental se refiere exclusiva y especficamente a la prohibicin de gravar el
mero trnsito de mercaderas y de los medios de transporte que se utilicen para su traslado.
Ello no torna en inconstitucional cualquier gravamen que afecte de algn modo el
transporte y comercio, aun interjurisdiccionales, si ellos no afectan el ejercicio de
potestades nacionales como puede ser la contenida en el art. 67, inc. 12, de la Constitucin
Nacional.
8. Exigir de manera ineludible, la existencia en forma simultnea de vas alternativas
gratuitas que presten servicios comparables a aquellas en las que se cobra peaje, importara
tanto como admitir que en muchos casos se tornen antieconmicas estas ltimas, habida
cuenta de que los usuarios no dudaran en utilizar las primeras dada su gratuidad en
desmedro de las segundas, con el consiguiente quebrantamiento de la ecuacin econmico-
financiera que es el nudo central de la cuestin (arts. 3 y 7 ley 17.520 Adla, XXVII-C,
2813) y el principio general y la base de todo contrato de concesin de obra pblica. De
configurarse el supuesto dado como hiptesis, fcil resulta inferir las ruinosas
consecuencias que, en tales condiciones, se acarrearan al Estado de modo directo, o si
ste hubiese optado por la concesin de obra pblica al concesionario de la obra sujeta a
peaje y la consiguiente frustracin prctica de la figura jurdica querida por el legislador.
9. De admitirse la hipottica exigibilidad de vas alternativas, podran configurarse dos
supuestos diversos: uno el que se tratara de vas comparables entre s, lo que convertira en
absurdo el sistema sujeto al cobro de peaje y otro, el que se diera el caso de vas no
comparables entre ellas, en cuyo caso, no solamente en nada se afectara aquel rgimen,
sino que, en tales trminos, toda dilucidacin al respecto resultara por dems inoficiosa e
intrascendente.
10. Nada hay en el texto o en el espritu de la Constitucin Nacional que obste al
establecimiento del peaje. Empero a la luz de los preceptos constitucionales, slo ser
compatible con stos el peaje que, con rasgos que lo aproximan a las tasas y lo alejan
decisivamente de los impuestos, se correspondan siempre a la concreta, efectiva e
individualizada prestacin de un servicio o realizacin de una obra. (Del voto de los
doctores Petracchi, Nazareno y Molin OConnor).
11. Es inconducente, a los fines de acreditar la inconstitucionalidad del peaje, la mera
demostracin de la inexistencia de una va alternativa, puesto que la Constitucin Nacional
slo prohbe el establecimiento de impuestos al trnsito, mas no impone, ni expresa ni
implcitamente, la existencia de vas alternativas a aqullas en las que se cobra peaje. (Del
voto de los doctores Petracchi, Nazareno y Molin OConnor).
12. Constitucionalmente, el peaje es una contribucin caracterizada por la circunstancia de
que el legislador la asocia a un proyecto suyo -de construccin, conservacin o mejora- que
identifica con particular claridad, lo que por otra parte no choca sino que se adecua a los
principios constitucionales en relacin a la renta pblica.
13. En el caso del peaje, al optar el Estado por el rgimen de concesin de obra pblica,
resulta para el usuario una contribucin vinculada al cumplimiento de actividades estatales,
y para el concesionario, constituir un medio de remuneracin de sus servicios. As, en los
hechos, el peaje resulta sustancialmente similar el precio pagado por un servicio, por lo que
sera errneo considerarlo desde un punto de vista meramente contractual.
14. Lo que hara inaplicable al peaje o a la existencia de vas alternativas exigibles es la
demostracin de quien lo cuestiona, de que la necesidad indispensable del uso de la va
gravada, unida a un monto irrazonable trnase en ilusorio su derecho de circular.
79

15. La Corte no ha establecido doctrina en el sentido de considerar obligatoria la existencia

de las llamadas vas alternativas por cuya utilizacin gratuita pudieran optar quienes
prefiriesen obviar el aprovechamiento de las facilidades sujetas al previo pago del derecho
de peaje. Nuestra Ley Fundamental al consagrar el derecho a la libre circulacin interior, en
momento alguno hace alusin al instituto del peaje el que, por lo tanto, no importa
literalmente una violacin a las disposiciones contenidas en la Constitucin Nacional, toda
vez que de su texto de ninguna manera puede colegirse que ella se pronuncie sobre la
prohibicin de su establecimiento y, en consecuencia, es necesario concluir que su texto no
exige las referidas vas alternativas.
16. No es inconstitucional el peaje cuando no constituye un pago exigido por el solo paso,
al modo de los antiguos portazgos, con base desvinculada de los servicios u otras
prestaciones que se practiquen en favor del usuario, entre ellos, la construccin o el
mantenimiento de la va de trnsito en cuestin. Por lo tanto, no se advierte bice dentro de
nuestro rgimen constitucional para la institucin del peaje, como una forma ms de
financiacin de obras pblicas.
17. En cuanto a la libertad de trnsito del art. 14 de la Constitucin Nacional, ella slo
puede verse afectada por medidas fiscales o parafiscales cuando stas tornen en ilusorio
aquel derecho, lo que no impide en modo alguno al Estado establecer los tributos que
razonablemente requiera el sostenimiento de sus actividades y repartir su carga de un modo
que tambin razonablemente estime adecuado, y conforme el art. 16 de la Constitucin
Nacional. Todo el tributo debe ser razonable de modo que no torne ilusoria la libertad de
circulacin, no slo considerando su monto, sino tambin las circunstancias que rodean su
imposicin, donde cabe considerar el problema planteado de las vas alternativas, as como
de los sujetos obligados a su pago.
18. La exigencia de las vas alternativas puede cobrar sentido cuando de los hechos surja
que su falta afecte de modo efectivo la libertad de circular, lo que no se da por la sola
circunstancia de que ante la falta de tal va, el pago del tributo resulte ineludible para el
sujeto que cuestiona el gravamen. No resulta entonces de por s rechazable que el sujeto
pasivo est obligado al pago del tributo por el solo hecho de utilizar la va, al margen de si
su uso requiere o no la totalidad de las obras que el tributo solventa, ni que su condicin de
usuario de la va sea determinante de su obligacin, en la que en cambio no se incluyen a
quienes no la usen.
19. Con relacin al trfico interjurisdiccional los art. 9, 10, 11 y 12 de la Constitucin
Nacional vedan explcitamente la posibilidad de imponer derechos cualquiera que sea
su denominacin- que gravaran el mero trfico interprovincial y que, por su propia
naturaleza, tuvieran como causa o razn justificativa del tributo la exteriorizacin de
ese hecho.enefecto, la libertad de trnsito interjurisdiccional constitucionalmente
reconocida se impone tanto a la Nacin como a las provincias. El Congreso Nacional es el
nico facultado para reglar el trfico interprovincial, pero ello en modo alguno significa
franquear el lmite impuesto por los arts. citados de la Constitucin Nacional que, como se
ha dicho, impiden afectar el mero trfico interjurisdiccional con impuestos (del voto de los
doctores Petracchi, Nazareno y Molin OConnor).
20. Nada hay en el texto o en el espritu de la Constitucin Nacional que obste al
establecimiento del peaje. Slo ser compatible con los preceptos constitucionales
aplicables, el peaje que, con rasgos que lo aproximan a las tasas y lo alejan decisivamente
de los impuestos, se corresponde siempre a la concreta, efectiva e individualizada
prestacin de un servicio o realizacin de una obra, aprecindose cundo se trata
propiamente de un peaje, compatible con La Ley Fundamental, y cundo de un
impuesto encubierto, destinado a gravar el trfico interjurisdiccional, prohibido por
aqulla. en tal cuestin, debe aplicarse tambin el criterio segn el cual es preciso atenerse,
ms que al nomen dado a los institutos, a su real naturaleza. Caso contrario, sera tentador
disfrazar impuestos al trnsito bajo el rtulo de peaje y as la va alternativa es
irrelevante cuando el peaje es slo un nomen que encubre un verdadero impuesto al trnsito
(del voto de los doctores Petracchi, Nazareno y Molin OConnor) La exigibilidad
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ineludible de vas alternativas importara especialmente una flagrante contradiccin con el

principio rector que inspira el sistema de peaje.
LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Este tipo de exacciones ha adquirido gran importancia, y bajo la denominacin de
parafiscales han aparecido contribuciones destinadas a la previsin social, a cmaras
agrcolas, fondos forestales, etc. Se dan generalmente estas caractersticas:

1. Su producto NO se incluye en los presupuestos nacionales.

2. NO son recaudados por organismos especficamente fiscales del Estado (DGI, DGR).
3. NO ingresan en las tesoreras estatales, sino directamente en los entes recaudadores y
administradores de fondos.

La forma ms relevante de la parafiscalidad, es la llamada parafiscalidad social, la

cual est constituida por los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones y
obreros en las cajas que otorgan beneficios a los trabajadores en relacin de dependencia.
Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que consisten en:
jubilaciones, subsidios por enfermedad, maternidad, muerte, etc. (ART Administradoras
de Riesgos de Trabajo).
El MCTAL incluye entre las contribuciones especiales, no solo la contribucin de
mejoras, sino tambin la contribucin de seguridad social, a la que define como la
prestacin a cargo de patrones y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados,
destinada a la financiacin del servicio de previsin.
Se denomina contribucin parafiscal a la prestacin exigida coactivamente por el Estado en
favor de un organismo pblico o semipblico, con el objeto de asegurar la financiacin
automtica de ste y cumplir con determinadas finalidades de carcter social o econmico.
Ejemplos puede ser: aportes y contribuciones jubilatorias, aportes de subsidios familiares,
contribuciones a la Junta de Carnes, a la Junta de Granos, etc.; contribuciones sindicales;
contribuciones al Fondo Algodonero Nacional, al Fondo de Emergencia Azucarero, al
Fondo para la Vitivinicultura, al Fondo para la Industria del T; contribuciones al Fondo de
Fomento Cinematogrfico, etc. El gran incremento en el nmero de tipos de estas
contribuciones responde a dos motivos principales. El primero es el innegable
intervencionismo del Estado moderno, mientras que el segundo reside en la marcada
tendencia registrada, en los ltimos tiempos, hacia la descentralizacin de las gestiones de
la Administracin pblica.
Naturaleza jurdica: este punto ha originado discrepancias doctrinarias. Para algunos
autores quedan fuera de la clasificacin tributaria; segn Fonrouge son contribuciones
especiales, pero expresa que su encasillamiento depende del esquema clasificatorio que se
utilice de los tributos. Autorizada doctrina las considera impuestos. Estan incluidas en este
tipo:
Contribuciones a la Seguridad Social: este tipo de contribuciones exigen: que entre los
beneficiarios y los obligados medie una relacin jurdica justificante o bien que estos
ltimos obtengan un beneficio concreto, especfico y diferenciado, distinto del inters
comn. Se fundan en principios solidarios. Tambin se incluyen los subsidios familiares.
Contribuciones profesionales o sindicales: se trata de las cuotas o aportes a las
agrupaciones de profesionales liberales a los sindicatos u otros tipos de asociaciones
obreras. Son inherentes a la condicin de afiliado