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Cont enido
Concepto
IV-1
Medios de Pago utilizables IV-1
Montos a partir de los cuales debe utilizarse medios de pago IV-2
Efectos de no utilizar Medios de Pagos IV-2
Produce Efectos Tributarios el pago de una Obligacin
mediante cheque no negociable a un tercero distinto del IV-2
acreedor?
ITF IV-4
Contribuyentes del ITF IV-4
Tasas del ITF IV-4
Redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) IV-5
Casos Prcticos IV-5

Bancarizacin
Concepto

Es la denominacin con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado a travs del Estado que todas
las personas y empresas que realizan operaciones econmicas las canalicen a travs de empresas del
sistema financiero y utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la evasin tributaria
y procurar la formalizacin de la economa.

Medios de Pago utilizables

MEDIOS DE
PAGO
UTILIZABLES

DEPOSITOS EN TRANSFERENCIA CHEQUES NO TARJETAS DE ORDENES DE

GIROS
CUENTA DE FONDOS NEGOCIABLE DEBITO PAGO

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Montos a partir de los cuales debe utilizarse medios de pago

Efectos de no utilizar Medios de Pagos

Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada y restitucin de derechos arancelarios.

Caso Prctico N 1

Produce Efectos Tributarios el pago de una Obligacin mediante cheque no negociable

a un tercero distinto del acreedor?

La empresa Rosita S.R.L. ha prestado el servicio de pintura a la empresa Garza S.A.C. producto
de dicho servicio se ha emitido una factura ascendente a S/. 5,000.00 ms IGV. No obstante ello, la
empresa Rosita S.R.L. es deudora por igual importe frente a la Sra. Martha Ruiz de la Renta
(perceptora de rentas de 4ta. categora).

Producto de una evaluacin de sus cuentas por pagar y por cobrar, la empresa Rosita S.R.L. solicita,
mediante Carta Notarial dirigida a la empresa Garza S.A.C., que el pago pendiente le sea cancelado
directamente a la Sra. Martha Ruiz de la Renta.

La empresa "Garza S.A.C." consulta si la peticin de la empresa Rosita S.R.L. resulta arreglada a
ley a fin de proceder al pago a la Sra. Martha Ruiz.

Aspecto Legal

Segn el artculo 1220 del Cdigo Civil se entiende efectuado el pago solo cuando se ha ejecutado
ntegramente la prestacin, y tambin el articulo 1224 menciona que solo es vlido el pago que se
efectu al acreedor o el designado por el juez por la ley o por el propio acreedor.

En ese sentido, podemos concluir que existiendo habilitacin legal que permita al acreedor el decidir
2
que el pago se efecte a un tercero designado por l (acreedor) sostenemos que el pago es vlido.

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En mi opinin esta decisin deber estar

plasmada en un documento privado, a
ttulo de medio de prueba.

Aspecto Tributario

Conforme al artculo 3 del TUO de la Ley, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero segn los importes que refiere el artculo 4 se debern cancelar utilizando los
medios de pago a que se refiere el artculo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.

La norma menciona que el monto a partir del cual se usara los medios de pago es de S/3,500.00 y en
dlares que equivale a US$1,000.00 y el caso lo cumple al igual que cumple con el uso del medio de
pago indicado en el artculo 5.

Por consiguiente, el procedimiento indicado por la empresa Rosita S.R.L. respecto al cobro del
servicio de alta costura, brindando a Garza S.A.C se encuentra arreglado a Ley. En tal sentido,
Garza S.A.C. debe utilizar para la cancelacin del servicio uno de los medios de pago establecidos por
la ley, independiente de que dicho pago se haya realizado a un tercero distinto al acreedor.

Caso N2:

El seor Alberto Del Rio en Diciembre del 2010 adquiri dos computadoras valorizadas en US$
3,500, cuya operacin ser cancelada el 15 de abril del 2011.

La obligacin debe ser pagada exclusivamente con cheque?

Solucin:

De acuerdo a lo dispuesto en la Ley las obligaciones de pago que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero cuyo importe es de a partir de US$ 1,000 como la operacin ha cancelar en el 2011 es
de US$ 3,500 deber efectuarse utilizando los siguientes medios de pago a travs de empresas del
Sistema Financiero. Estos son los medios de pago a utilizar:

a) Depsitos en cuentas.
b) Giros o transferencias de fondos.
c) rdenes de pago.
d) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
e) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
f) Cheques con la clusula de no negociable, intransferible, no a la orden u otra
equivalente al amparo del artculo 190 de la Ley de Bancarizacin.

Para efecto de la cancelacin de la referida obligacin deber utilizar cualquiera de los medios de
pago anteriormente sealados recuerde que el cheque con clausula No Negociable o equivalente no 3
es el nico medio de pago.
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ITF
Concordancia Legal

Es el impuesto creado por la Ley N 28194, que grava las operaciones en moneda nacional o
extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se utilice,
excepto las operaciones exoneradas sealadas en el apndice de la citada ley.

Contribuyentes del ITF

Tasas del ITF

Se establece el cronograma para la reduccin gradual de la tasa del Impuesto a las Transacciones
Financieras. El impuesto se determinar aplicando sobre el valor de la operacin afecta, conforme a
los establecidos en el artculo 12 de la Ley, las alcuotas siguientes:

Periodo Alcuota

Contribuyentes
A partir delde 2008 hasta el 31
del 01 de enero 0.07%
deITF
diciembre de 2008

A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 0.06%

de diciembre de 2009

A partir del 01 de enero de 2010 0.06%

A partir del 01 de Abril del 2011 0.005%

4

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Redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Segn el artculo 13 el impuesto determinado por aplicacin por de la alcuota ser expresado hasta
con dos decimales.

- En caso el digito que corresponde al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5) se
suprime.
- En caso el digito que corresponde al segundo decimal es inferior a cinco (5) se ajusta a cero (0)
y si es superior a cinco (5 ) se ajusta a cinco ( 5).

Caso Prctico N1

Seguros Pagados Por Adelantado e ITF

La empresa Mercurio S.R.L. ha cancelado en forma adelantada la cobertura de un seguro que

proteger a la empresa por el lapso de un ao. En este sentido no es un gasto si no un derecho que
debe ser reconocido como un activo. El importe que la empresa ha pagado es de S/. 7,000.00 y lo
cancelo con cheque el 15/04/2011.

.X.. Debe Haber

18 Servicios y Otros Contratados Por Anticipado 7000.00
182 Seguros
40 Tributos y Aportes al Sistema Nacional De Pensiones 5600.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia 12600.00
42 Cuentas por Pagar Comerciales
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes
4212 Emitida
x/x Por el registro de la Factura N 002-632

.X.. Debe Haber

42 Cuentas por Pagar Comerciales 12600.00
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes
4212 Emitida
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 12600.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacin con cheque de la factura N 002-632

Dado que en el caso planteado el pago es efectuado mediante cheque que provoca el cargo de la
cuenta corriente que posee la empresa en una institucin del sistema bancario y financiero se
producir el nacimiento del ITF que la empresa deber asumir disminuyendo su cuenta en un 0.005%
del monto debitado, tal como a continuacin se muestra: 5

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.X.. Debe Haber

64 Otros Tributos 0.63
641 Gobierno Centra
6412 Impuesto A Las Transacciones Financieras
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 0.63
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Cancelacin del ITF

.X.. Debe Haber

97 Gastos Financieros 0.63
79 Cargas Imputables A Cuenta de Costo 0.63
x/x Por el destino del gasto del ITF

Caso Prctico N2

La empresa Aerovit S.A. abona las remuneraciones de sus trabajadores en cuentas de ahorros abiertas
a cada uno de ellos, para tal efecto solicita a la entidad financiera que transfiera dinero de su cuenta de
ahorros a las mencionadas cuentas de los trabajadores.

Que operaciones se encuentran

1 exoneradas del Impuesto a las
Transacciones Financieras?

Que requisitos deben cumplir para

2 dar efecto a dicha operacion?

Solucin:

Segn el literal c) del Apndice del Decreto Legislativo N 939, se encuentran exoneradas del
Impuesto a las Transacciones Financieras (en adelante ITF), la acreditacin o dbito en las cuentas
que, con carcter exclusivo, se abran para el pago de remuneraciones o pensiones. Agrega la norma
que, la referida exoneracin proceder nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o
pensin se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador o a travs de cheques con
clusula intransferible, no negociable u otro equivalente en los que se identifique al empleador
como el titular de la cuenta. En tal sentido, en el presente caso, los depsitos y retiros que se efecten
en las cuentas de ahorros de los trabajadores hasta el lmite de las remuneraciones estarn exonerados
del ITF.

Ntese que el dbito de la cuenta de la empresa Aerovit S.A. s se encuentra gravada con el ITF.

Por otro lado, para efecto de la acreditacin de remuneraciones que realice el empleador, ste
presentar a la Empresa del Sistema Financiero con una anticipacin no menor a cinco (5) das hbiles
previos a la acreditacin una declaracin jurada segn el modelo que se consigna en el Anexo 4 del
Decreto Supremo N 190-2003-EF, la misma que deber ser actualizada cada vez que se produzca 6
alguna modificacin de los datos all consignados.
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Caso Prctico N 03:

Contabilizacin de la doble alcuota del ITF

La empresa Paradero 7 S.A.C. ha efectuado pagos de sus operaciones sin utilizar dinero en efectivo y
sin medios de pago por un monto equivalente a S/ 35,000.00 y los pagos realizados en el ejercicios
asciende a S/ 165,550.00.

Cmo sera el tratamiento Contable y Tributario?

Tratamiento Contable:

Para realizar el tratamiento tributario primero tenemos que reconocer un pasivo. Un pasivo es cuando
en el momento del pago de esa obligacin haya surgido una salida de recursos. As mismo se
reconocer como gasto en el estado de resultados cuando ocurra un incremento en los pasivos. Las
transacciones se reconocern cuando ocurran y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente
del efectivo.

.X.. Debe Haber

64 Otros Tributos 1.02
641 Gobierno Centra
6412 Impuesto A Las Transacciones Financieras
40 Tributos y Aportes al Sistema Nacional De Pensiones 1.02
401 Gobierno Central
4018 Otros Impuestos
40181 Impuesto A Las Transacciones Financieras
X/X Por la provisin de la doble alcuota del ITF

De esta forma en el ejercicio siguiente cuando se cumpla con el pago de la obligacin, la empresa
deber extinguir el pasivo reconocido en el perodo anterior mediante el siguiente asiento:

.X.. Debe Haber

40 Tributos y Aportes al Sistema Nacional De Pensiones 1.02
401 Gobierno Central
4018 Otros Impuestos
40181 Impuesto A Las Transacciones Financieras
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 1.02
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Cancelacin de la doble tasa del ITF

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Tratamiento Tributario:

Sobre los pagos sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago que superen en un ejercicio el quince
por ciento (15%) de las obligaciones canceladas en el perodo se encuentran sujetos a un pago
adicional conjuntamente con la regularizacin del Impuesto a la Renta equivalente al doble de la
alcuota del ITF, que para el ejercicio 2011 asciende a 0.01% (0.005% x 2). En el caso planteado el
clculo del importe gravado con la doble alcuota sera:

Detalle S/.
Monto total de pagos realizados en el ejercicio 165,550.00
Monto Total de pagos realizados en el ejercicio utilizando dinero en 64,000.00
efectivo o medios de pago
Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago 35,000.00
15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio 24,832.50
Base Imponible - Exceso del 15% del Total de Pagos 10,167.50
ITF - Impuesto a Pagar (S/. 10167.50 X 0.01%) 1.02

El usuario tendr que consignar en el formulario virtual N 658 Declaracin Pago Anual del Impuesto
a la Renta 3ra Categora e ITF debiendo abonar por concepto de la doble alcuota el importe de S/
1.02.

Por ltimo, el gasto por dicho tributo imputable al ejercicio 2006, en funcin a lo devengado, sealado
en el artculo 57 de la LIR, resulta deducible en la medida que se trata de un tributo que recae sobre
actividades productoras de rentas gravadas, conforme con el literal b) del artculo 37 del TUO de la
LIR, es decir, que expresamente se encuentra mencionada entre los gastos deducibles para determinar
la renta imponible de tercera categora.

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