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Conceptos Año 2013 Sobre Empleados Asalariados y No Asalariados
Conceptos Año 2013 Sobre Empleados Asalariados y No Asalariados
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Conceptos DIAN relacionados con la retencin en
la fuente para empleados asalariados y no
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asalariados
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Contenido
Oficio 038923 de 2013 (Junio 25) Procedimiento 2 para retencin de ingresos laborales..................2
Oficio 027623 de 2013 (Mayo 9) Asalariados no obligados a declarar............................................3
Oficio 017857 de 2013 (Marzo 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo..............................5
Oficio 041556 de 2013 (Julio 8) Tabla de retencin en la fuente....................................................8
Oficio 039876 de 2013 (Junio 28) Retencin en la fuente empleados...........................................10
Oficio 036037 de 2013 (Junio 14) Retencin en la fuente empleados...........................................13
Oficio 035899 de 2013 (Junio 13) Retencin en la fuente empleados...........................................17
Oficio 032672 de 2013 (Mayo 29) IMAN para empleados...........................................................20
Oficio 025322 de 2013 (Abril 30) Retencin en la fuente por rentas de trabajo..............................23
Oficio 017857 de 2013 (Abril 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo..............................26
Oficio 024059 de 2013 (Abril 24) Aportes voluntarios de pensiones y retencin en la fuente a
empleados.......................................................................................................................... 29
Oficio 023299 de 2013 (Abril 22) Retencin en la fuente a empleados.........................................31
Oficio 022872 de 2013 (Abril 19) Retencin en la fuente a empleados.........................................33
Oficio 022871 de 2013 (Abril 19) Retencin en la fuente a empleados.........................................35
Oficio 022592 de 2013 (Abril 18) Retencin en la fuente a empleados.........................................38
Oficio 0377 de 2013 (Abril 11) Retencin en la fuente a empleados.............................................38
Oficio 017857 de 2013 (Marzo 26) Retencin en la fuente a empleados.......................................39
Oficio 016785 de 2013 (Marzo 20) Trabajadores servicios personales.......................................42
Oficio 016740 de 2013 (Marzo 20) Retencin en la fuente empleados..........................................43
Oficio 016733 de 2013 (Marzo 20) Retencin en la fuente empleados..........................................45
Oficio 012646 de 2013 (Marzo 1) Retencin en la fuente empleados...........................................46
Oficio 024057 de 2013 (Abril 24) Retencin en la fuente empleados............................................46
Oficio 038923 de 2013 (Junio 25) Procedimiento 2 para retencin de ingresos laborales
Consulta para efectos del procedimiento No. 2 de retencin en la fuente sobre
ingresos laborales, en el mes de junio de 2013 cmo se debe calcular el ingreso
mensual promedio?
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El artculo 386 del Estatuto Tributario respecto del segundo procedimiento de retencin para
ingresos laborales, dispone que los retenedores calcularn en los meses de junio y diciembre
de cada ao el porcentaje fijo de retencin que deber aplicarse a los ingresos de cada
trabajador durante los seis (6) meses siguientes a aquel en el cual se haya efectuado el
clculo y ser el que figure en la tabla de retencin frente al intervalo que corresponda al
resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al
trabajador, directa o indirectamente, durante los doce (12) meses anteriores a aquel en el
cual se efecta el clculo, sin incluir los que correspondan a cesanta e intereses sobre
cesantas.
Por su parte, el artculo 383 del Estatuto Tributario, precepta que la retencin en la fuente
aplicable a los pagos gravables, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria ser
la que resulte de aplicar a dichos pagos gravables, la tabla de retencin en la fuente all
prescrita.
A su vez, el pargrafo del artculo 383 del Estatuto Tributario, precisa que para efectos de la
aplicacin del Procedimiento 2 a que se refiere el artculo 386 ibdem, el valor del impuesto
en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en ese artculo, se divide por el
ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retencin
aplicable al ingreso mensual.
Es preciso tener en cuenta que la Ley 1607 de 2012, vigente para el ao gravable 2013,
modific los factores de depuracin de la renta ordinaria y de la base de retencin en la
fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, contenidos en los artculos 126-1, 126-4, 206 y 387
del Estatuto Tributario.
Al total de los pagos laborales efectuados al trabajador durante los doce (12) meses
anteriores (junio de 2012 a mayo de 2013) se restan los siguientes conceptos: los pagos
efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador
(artculo 387-1 del Estatuto Tributario, etc.), las deducciones (artculos 119 y 387 del Estatuto
Tributario y artculo 2 de los Decretos Reglamentarios 0099 y 1070 de 2013); las rentas
exentas (artculos 126-1, 126-4 y 206, numerales 1 al 9, del Estatuto Tributario)
correspondientes a los mismos doce (12) meses. A este subtotal, se resta el veinticinco por
ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientos cuarenta (240)
UVT mensuales. Este subtotal se divide entre trece (13) para establecer el ingreso mensual
promedio.
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Para el efecto, los pagos deducibles por concepto de intereses o correccin monetaria en
virtud de prstamos para la adquisicin de vivienda o costo financiero en virtud de un
contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda del
trabajador y los pagos de salud, son los efectuados en el ao gravable inmediatamente
anterior y se rigen por lo dispuesto en el artculo 7 de los decretos reglamentarios 4713 de
2005 y 3750 de 1986 y en el artculo 3 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009. Igualmente,
se podr deducir por concepto de dependientes hasta el diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria correspondientes a
los doce (12) meses objeto de promedio, sin exceder de treinta y dos (32) UVT mensuales.
Por su parte, la renta exenta por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y
ahorro en cuentas AFC, no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales.
Cabe anotar que mediante el artculo 1 de la Resolucin No. 00138 del 21 de noviembre de
2012 se fij en veintisis mil ochocientos cuarenta y un pesos ($26.841) el valor de la Unidad
de Valor Tributario UVT, vigente durante el ao 2013.
Consulta, con fundamento en el artculo 593 del Estatuto Tributario y en la Ley 1607 de
2012, si se debe tener en cuenta el factor ingresos para establecer si un asalariado
est obligado a presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementario
correspondiente al ao gravable 2012?
El artculo 593 del Estatuto Tributario establece los requisitos para no estar obligados a
presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, que deben cumplir en
el respectivo ao gravable, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan en un ochenta
por ciento (80%) o ms de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria:
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(Subrayado fuera de texto)
El artculo 593 contiene unos requisitos, que por su importancia y trascendencia, pueden
catalogarse como de fondo, puesto que estn dirigidos a garantizar los derechos y deberes
sustanciales tanto del contribuyente como del Estado, en cuanto al nacimiento de la
obligacin fiscal y porque la finalidad que el legislador busca con ellos es la seguridad
jurdica de la relacin tributaria sustancial.
Lo anterior en consonancia con el mandato de los artculos 6 y 244 del Estatuto Tributario
(antes de la Ley 1607 de 2012) segn los cuales, el impuesto de renta y ganancia ocasional,
a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios,
es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban
aplicarse a los pagos realizados al contribuyente durante el respectivo ao gravable.
En este contexto, la derogatoria efectuada por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012 del
artculo 15 de la Ley 1429 de 2010, modificatorio del numeral 3 del artculo 593 del Estatuto
Tributario, surte efecto a partir del ao gravable 2013, de conformidad con lo consagrado en
el artculo 338 de la Constitucin Poltica.
Con base en lo expuesto, este Despacho concluye que no estn obligados a declarar por el
ao gravable 2012 los asalariados que cumplan los requisitos sealados en el artculo 593
del Estatuto Tributario, antes de la modificacin introducida por la Ley 1607 de 2012 y
reglamentado por el artculo 7 del Decreto 2634 de 2012, que reza:
b) Asalariados
Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento
(80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, que no sean
responsables del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando en relacin con el ao
gravable 2012 se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2012 no exceda de cuatro mil
quinientas (4.500) UVT ($117221.000).
2. Que el asalariado no haya obtenido durante el ao gravable 2012 ingresos totales
superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT ($106098.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($72937.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($72937.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($117221.000).
(Subrayado fuera de texto)
Cabe anotar que la vigencia del numeral 3 del artculo 593 del Estatuto Tributario para el ao
gravable 2012, tambin se colige de la lectura atenta del inciso final del pargrafo 4 del
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artculo 3 del Decreto 0099 del 25 de enero de 2013, que al reglamentar la retencin en la
fuente mnima de que trata el artculo 384 del Estatuto Tributario (adicionado por el artculo
14 de la Ley 1607 de 2012) para efectos de lo previsto en el pargrafo 3, tom como
referencia el tope de cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT:
Pargrafo 4o.
Oficio 017857 de 2013 (Marzo 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo
De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes
en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado, trabajador
por cuenta propia y otros contribuyentes.
1) Empleado
Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el pas,
cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento (80%) o ms de la realizacin de las
actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario y cuya Renta
Gravable Alternativa sea inferior a veintisiete mil (27.000) UVT, a saber:
3) Otros contribuyentes
A esta categora tributaria pertenecen, entre otros, las personas naturales residentes en el
pas que no clasifiquen dentro de las categoras de empleado o trabajador por cuenta propia,
los pensionados que en virtud de sus dems ingresos no deban clasificarse en las categoras
anteriores, los notarios (Decreto Ley 960 de 1970) y los servidores pblicos diplomticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones exteriores a que se refiere
el artculo 206-1 del Estatuto Tributario.
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 00099 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
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sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
As las cosas, la retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a los sujetos denominados trabajadores independientes por la Ley 1527 de 2012,
dependern de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del
Estatuto Tributario.
En relacin con el procedimiento a seguir por parte del sujeto de retencin en la fuente,
cuando se le practiquen retenciones en exceso o indebidas, anexamos el Concepto No.
013734 del 14 de septiembre de 1999.
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Oficio 041556 de 2013 (Julio 8) Tabla de retencin en la fuente
Consulta: con fundamento en el Comunicado de Prensa de la DIAN No. 48 del 1 de
abril de 2013, cul tabla de retencin en la fuente le aplica a un empleado de una
entidad pblica del nivel nacional, en la modalidad de prestacin de servicios con un
ingreso mensual promedio de $ 7.172.000, que cumple las condiciones del artculo
384 del Estatuto Tributario (empleado y declarante por el ao gravable 2012)?
En primer lugar, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del
Estatuto Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores
retenidos, estn en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente
retenedor y por lo tanto corresponde a esta verificar en cada caso particular la realizacin de
los presupuestos sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
En segundo lugar, debemos advertir que las modificaciones efectuadas por la Ley 1607 de
2012, tienen incidencia a partir del 1 de enero de 2013, en la forma de determinar la
retencin en la fuente a ttulo de impuesto de renta sobre rentas de trabajo, con excepcin
de la tabla de retencin mnima que aplica a partir del 1 de abril de 2013, como se explica a
continuacin:
Las siguientes modificaciones afectan la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas contratistas que clasifican
en la categora tributaria de empleado (Ver oficio 017857 del 26 de marzo de 2013):
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Recapitulando, para determinar la base de retencin en la fuente sobre rentas de trabajo, se
deben tener en cuenta los siguientes factores de depuracin, segn el caso:
1.1. Base de retencin para aplicacin de la tabla del artculo 383 del Estatuto
Tributario:
Al total de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respectivo mes se podrn restar
los siguientes conceptos: las deducciones y las rentas exentas. A este subtotal, se resta el
veinticinco por ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientas
cuarenta (240) UVT mensuales (equivalentes a $ 6.442.000). El valor resultante se convierte
en UVT y se enfrenta a la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario para
establecer el monto de la retencin en la fuente.
- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud (art. 4 Decreto
Reglamentario 2271 de 2009).
- Hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos, por concepto de dependientes, sin
exceder de treinta y dos (32) UVT mensuales (equivalentes a $859.000) (artculo 387 E.T.).
Las (sic) renta exenta por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y
ahorro en cuentas AFC, no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso tributario y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales (equivalentes a
$101.996.000) (artculos 126-1 y 126-4 E.T.).
1.2. Base de retencin para aplicacin de la tabla de retencin mnima del artculo
384 del Estatuto Tributario:
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riesgos laborales a cargo del empleado. El valor resultante se convierte en UVT y se enfrenta
a la tabla contenida en el artculo 384 del Estatuto Tributario para establecer el monto de la
retencin en la fuente.
Si la retencin que arroja la tabla del artculo 383 es inferior a la de la tabla del artculo 384,
se debe practicar la retencin del artculo 384 que es la retencin mnima. Si la retencin que
arroja la tabla del artculo 383 es superior a la de la tabla del artculo 384, se debe practicar
la retencin del artculo 383
En ese orden de ideas, la Entidad con la cual trabajo tiene derecho a retenerme como
lo est haciendo? Es decir, casi el 12% de mis honorarios?
En primer lugar, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del
Estatuto Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores
retenidos, estn en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente
retenedor y por lo tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizacin de
los presupuestos sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
En segundo lugar, debemos advertir que las modificaciones efectuadas por la Ley 1607 de
2012, tienen incidencia a partir del 1 de enero de 2013, en la forma de determinar la
retencin en la fuente a ttulo de impuesto de renta sobre rentas de trabajo, con excepcin de
la tabla de retencin mnima que aplica a partir del 1 de abril de 2013, como se explica a
continuacin:
Las siguientes modificaciones afectan la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas contratistas que clasifican
en la categora tributaria de empleado (Ver oficio 017857 del 26 de marzo de 2013):
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Tampoco les aplican las tarifas de retencin del 2%, 4%, 6% y 8% para pagos o abonos en
cuenta hasta trescientas (300) UVT porque el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012 que las
estableca, fue derogado por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012.
- Factores de depuracin de la base de retencin en la fuente: la Ley 1607 de 2012 modific
los artculos 126-1, 126-4, 206 y 387 del Estatuto Tributario, en lo que concierne a los
siguientes beneficios tributarios:
Calific los aportes obligatorios y voluntarios a fondos de pensiones y los ahorros en cuentas
AFC como renta exenta (antes ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional) y
limit el beneficio a tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales (arts. 126-1 y 126-4 E.T.).
Estableci que podrn solicitar las deducciones por concepto de intereses en virtud de
prstamos para adquisicin de vivienda, pagos por salud y dependientes y la renta exenta
del veinticinco por ciento (25%) limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT (art.
206, numeral 10, E.T.).
1.1. Base de retencin para aplicacin de la tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario:
Al total de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respectivo mes se podrn restar
los siguientes conceptos: las deducciones y las rentas exentas. A este subtotal, se resta el
veinticinco por ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientas
cuarenta (240) UVT mensuales (equivalentes a $ 6.442.000). El valor resultante se convierte
en UVT y se enfrenta a la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario para
establecer el monto de la retencin en la fuente.
- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud (art. 4 Decreto
Reglamentario 2271 de 2009).
- Hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos, por concepto de dependientes, sin
exceder de treinta y dos (32) UVT mensuales (equivalentes a $859.000) (artculo 387 E.T.).
Las renta exenta (sic) por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y
ahorro en cuentas AFC, no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso tributario y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales (equivalentes a
$101.996.000) (artculos 126-1 y 126-4 E.T.).
1.2. Base de retencin para aplicacin de la tabla de retencin mnima del artculo 384 del
Estatuto Tributario:
Si la retencin que arroja la tabla del artculo 383 es inferior a la de la tabla del artculo 384,
se debe practicar la retencin del artculo 384 que es la retencin mnima. Si la retencin que
arroja la tabla del artculo 383 es superior a la de la tabla del artculo 384, se debe practicar
la retencin del artculo 383.
Las siguientes modificaciones introducidas por la Ley 1607 de 2012 afectan a partir del 1 de
enero de 2013 la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a las
personas naturales residentes en el pas contratistas que NO clasifican en la categora
tributaria de empleado:
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pensiones y ahorros en cuentas AFC a tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales
(equivalentes a $101.996.000) (arts. 126-1 y 126-4 E.T.).
As las cosas, para determinar la base de retencin en la fuente sobre rentas de trabajo de
los contratistas que no clasifican en la categora tributaria de empleado, se deben tener en
cuenta los siguientes factores de depuracin:
Al total del pago o abono en cuenta se podrn restar: el valor total del aporte que deba
efectuar al Sistema General de Seguridad Social en Salud (artculo 4 del Decreto
Reglamentario 2271 de 2009), los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas
Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC (artculos 126-1 y 126-4 E.T.). Al valor
resultante se le aplica la tarifa de retencin por concepto de honorarios del diez por ciento
(10%) en el caso de personas naturales no obligadas a presentar declaracin de renta o del
once por ciento (11%) en los casos previstos en el artculo 1 del Decreto Reglamentario 260
de 2001.
Como se puede observar con base en la resea efectuada, son diferentes parmetros y
variables los que debe tener en cuenta el agente retenedor a la hora de calcular la retencin
en la fuente en cada caso particular. Por lo tanto, frente al caso planteado, con la informacin
suministrada no es viable evaluar la procedencia del porcentaje o de la cuanta de la
retencin en la fuente aplicada.
En relacin con el procedimiento a seguir por parte del sujeto de retencin en la fuente,
cuando se le practiquen retenciones en exceso o indebidas, anexamos el Concepto No
013734 del 14 de septiembre de 1999.
Ante todo, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del Estatuto
Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores retenidos, estn
en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente retenedor y por lo
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tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizacin de los presupuestos
sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
Ahora bien, frente al caso planteado, para determinar la retencin en la fuente aplicable
sobre rentas de trabajo, es necesario, en primer lugar, establecer si la persona natural
beneficiaria del pago o abono en cuenta, clasifica o no, en la categora tributaria de
empleado. Para mayor comprensin del tema remitimos fotocopia del oficio No. 17857 del 26
de marzo de 2013.
1- Los ingresos que la ley de manera taxativa prev como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
2- Las deducciones a que se refiere el artculo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por
el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013.
3- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
4- Las rentas que la ley de manera taxativa prev como exentas en razn a su origen y
beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario procede
tambin para las personas naturales clasificadas en la categora de empleados cuyos pagos
o abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, de
conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 383 del Estatuto Tributario.
En consonancia con el numeral 2 antes transcrito, el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013
reglamentario del artculo 387 del Estatuto Tributario, establece:
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ARTCULO 2. DEPURACIN DE LA BASE DEL CLCULO DE RETENCIN. Para obtener
la base del clculo de la retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del Estatuto
Tributario, podrn detraerse los pagos efectivamente realizados por los siguientes conceptos:
Artculo 119. Deduccin de intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda. Aunque
no guarden relacin de causalidad con la produccin de la renta, tambin son deducibles los
intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente,
siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido a la
vigilancia del Estado, y se cumplen las dems condiciones sealadas en este artculo.
En lo concerniente a las rentas exentas de que trata el numeral 4 del artculo 2 del Decreto
Reglamentario 1070 de 2013, el inciso primero del artculo 126-4 y el numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario, disponen:
Artculo 126-4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin. Las
sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin (AFC) a partir del 1o de enero de
2013, no formarn parte de la base de retencin en la fuente del contribuyente persona
natural, y tendrn el carcter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y
voluntarios del trabajador de que trata el artculo 126-1 de este Estatuto, no exceda del
treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn
corresponda, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao
(Artculo 126-4 E.T.)
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada
mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar
una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los
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ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas exentas diferentes a
la establecida en el presente numeral. (Artculo 206 E.T.)
Finalmente el artculo 1 del Decreto 0099 de 2013, reglamentario del artculo 383 del Estatuto
Tributario contiene la tabla de retencin en la fuente:
>0 95 0% 0
>95 150 19% (Ingreso laboral gravado
expresado en UVT menos
95 UVT)*19%
>150 360 28% (Ingreso laboral gravado
expresado en UVT menos
150 UVT)*28% ms 10
UVT
>360 En 33% (Ingreso laboral gravado
adelant expresado en UVT menos
e 360 UVT)*33% ms 69
UVT
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As mismo le informamos que mediante el artculo 1 de la Resolucin No. 000138 del 21 de
noviembre de 2012 se fij en veintisis mil ochocientos cuarenta y un pesos ($26.841) el
valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, que regir durante el ao 2013.
Cabe anotar que mediante el artculo 1 de la Resolucin No. 011963 del 17 de noviembre de
2011 se fij en veintisis mil cuarenta y nueve pesos ($26.049) el valor de la Unidad de Valor
Tributario UVT, vigente durante el ao 2012.
Ante todo, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del Estatuto
Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores retenidos, estn
en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente retenedor y por lo
tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizacin de los presupuestos
sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
Ahora bien, con base en el caso planteado, comedidamente le informamos que para
determinar la base de retencin en la fuente a la que se aplica la tabla contenida en el
artculo 383 del Estatuto Tributario, aplican las siguientes disposiciones: artculos 126-1 y 387
del Estatuto Tributario y artculo 2 de los decretos reglamentarios 0099 y 1070 de 2013, los
cuales transcribimos para su ilustracin:
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1- Los ingresos que la ley de manera taxativa prev como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
2- Las deducciones a que se refiere el artculo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por
el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013.
4- Las rentas que la ley de manera taxativa prev como exentas en razn a su origen y
beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario procede
tambin para las personas naturales clasificadas en la categora de empleados cuyos pagos
o abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, de
conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 383 del Estatuto Tributario.
En consonancia con el numeral 2 antes transcrito, el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013
reglamentario del artculo 387 del Estatuto Tributario, establece:
2- Los pagos por salud sealados en los literales a) y b) del artculo 387 del Estatuto
Tributario, siempre que el valor a disminuir mensualmente, no supere diecisis (16) UVT
mensuales, y se cumplan las condiciones de control indicadas en las normas reglamentarias
vigentes.
3- Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de
la relacin laboral o legal y reglamentaria en el respectivo mes por concepto de
dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales
Artculo 119. Deduccin de intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda. Aunque
no guarden relacin de causalidad con la produccin de la renta, tambin son deducibles los
intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente,
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siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido a la
vigilancia del Estado, y se cumplen las dems condiciones sealadas en este artculo.
En lo concerniente a las rentas exentas de que trata el numeral 4 del artculo 2 del Decreto
Reglamentario 1070 de 2013, el inciso segundo del artculo 126-1 y el numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario, disponen:
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada
mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar
una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los
ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas exentas diferentes a
la establecida en el presente numeral. (artculo 206 E.T.)
Finalmente el artculo 1 del Decreto 0099 de 2013, reglamentario del artculo 383 del
Estatuto Tributario contiene la tabla de retencin en la fuente:
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>0 95 0% 0
>95 150 19% (Ingreso laboral gravado
expresado en UVT menos 95
UVT)*19%
>150 360 28% (Ingreso laboral gravado
expresado en UVT menos
150 UVT)*28% ms 10 UVT
>360 En 33% (Ingreso laboral gravado
adelant expresado en UVT menos
e 360 UVT)*33% ms 69 UVT
En relacin con el procedimiento a seguir por parte del sujeto de retencin en la fuente,
cuando se le practiquen retenciones en exceso o indebidas, anexamos el Concepto No.
013734 del 14 de septiembre de 1999.
Sobre la base gravable de liquidacin del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN)
para empleados, este Despacho se pronunci ampliamente con fundamento en los artculos
329, 330, 331 y 332 del Estatuto Tributario, mediante el oficio nmero 018090 del 27 de
marzo de 2013 en respuesta a otra consulta formulada por el mismo peticionario, cuya
fotocopia anexamos.
Respecto a su segunda solicitud, el artculo 332 del Estatuto Tributario, adicionado por el
artculo 10 de la Ley 1607 de 2012, estable:
Artculo 332. Determinacin de la renta gravable alternativa. De la suma total de los ingresos
obtenidos en el respectivo perodo gravable se podrn restar nicamente los conceptos
relacionados a continuacin, y el resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable
Alternativa:
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i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la
compensacin por muerte de las fuerzas militares y la Polica Nacional, indemnizacin por
accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
b) El exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la
Polica Nacional..
Para entender el alcance de la expresin el exceso del salario bsico de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la Polica Nacional contenida en el literal i) del artculo
332 del Estatuto Tributario, es necesario remontarse a los antecedentes del artculo 206 del
Estatuto Tributario, que consagra las rentas laborales exentas y cuya fuente son las Leyes 75
de 1986 y 43 de 1987.
Artculo 206. Rentas de trabajo exentas. Estn gravados con el impuesto sobre la renta y
complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin
laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes:
8. El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas
Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de esta ltima.
9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y
segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o
ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y de trabajos
areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las
respectivas empresas, con exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems
complementos salariales..
Cabe recordar que para la poca de expedicin de las Leyes 75 de 1986 y 43 de 1987,
adems del Decreto Reglamentario 672 de 1965 citado por el consultante, estaba vigente el
Decreto-ley 89 de 1984, expedido en uso de las facultades extraordinarias conferidas por la
Ley 19 de 1983, cuyos artculos 192 y 200, establecan:
Artculo 192. Reserva de primera clase. La reserva de primera clase de Oficiales de las
Fuerzas Militares est constituida por:
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f) Los aviadores civiles con licencia vigente expedida por el Departamento Administrativo de
Aeronutica Civil, en la modalidad de Piloto de Transporte de Lnea (PTL) y de Piloto
Comercial de Helicpteros (PCH), que hayan aprobado el curso de acuerdo con
reglamentacin que expida el Gobierno Nacional.
a) Los profesionales sin ttulo universitario cuya especialidad corresponda a una actividad
area, y los tcnicos o empleados de empresas que en caso de movilizacin puedan ser
aprovechados por la Fuerza Area en calidad de Suboficiales, para desempear cargos que
correspondan a esta categora dentro de la organizacin area.
b) El personal vinculado a actividades areas, cuyos conocimientos y experiencias tengan
utilidad en la Fuerza Area.
As mismo, los artculos 205, 206 y 207 del mencionado Decreto-ley regulaban lo relativo al
llamamiento, obligatoriedad y reintegro al trabajo de Oficiales y Suboficiales de la reserva, en
los siguientes trminos:
Artculo 205. Llamamiento. El Gobierno y los Comandos de Fuerza, segn el caso, podrn
llamar al servicio, en cualquier tiempo, a los Oficiales y Suboficiales de reserva de las
Fuerzas Militares, para fines de entrenamiento o maniobras, o para hacer frente a las
exigencias de la seguridad interior y exterior de la Nacin.
Los Oficiales y Suboficiales de que trata este artculo podrn ser retirados en cualquier
tiempo, a juicio de quien efecte el llamamiento aunque no hayan cumplido o completado
quince (15) aos de servicio.
Artculo 207. Reintegro al trabajo anterior. Las empresas nacionales o extranjeras y las
entidades oficiales y particulares establecidas o que se establezcan en el territorio nacional,
en caso de movilizacin o de llamamiento especial al servicio, estn en la obligacin de
facilitar al personal de la reserva su incorporacin al servicio por el tiempo que sea necesario,
y a reintegrarlo a su trabajo en las mismas condiciones en que se encontraba al ser llamado
a filas. La interrupcin ocasionada por el llamamiento, en ningn caso podr tomarse como
causal para la terminacin del contrato de trabajo, o para la cesacin del servicio cuando se
trate de empleados pblicos.
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La contravencin a lo dispuesto en este artculo ser sancionada por el Gobierno Nacional,
con multa de cincuenta mil ($50.000,00) a doscientos cincuenta mil ($ 250.000.00) pesos por
cada persona.
As las cosas, las exenciones consagradas taxativamente en los numerales 8 y 9 del artculo
206 del Estatuto Tributario, deben entenderse en funcin del origen de los ingresos. Esto es,
el numeral 8 se refiere exclusivamente a la remuneracin percibida por los oficiales y
suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional, como contraprestacin del
servicio militar o policial y proveniente del tesoro nacional. En tanto que la consagrada en el
numeral 9, hace referencia a la remuneracin por las actividades de piloto, navegante o
ingeniero de vuelo, proveniente de empresas areas nacionales de transporte pblico y
trabajos areos especiales.
Oficio 025322 de 2013 (Abril 30) Retencin en la fuente por rentas de trabajo
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De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales
residentes en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado,
trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes.
1) Empleado
3) Otros contribuyentes
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 00099 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
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En este orden de ideas, es preciso reiterar que a partir de la vigencia de la Ley 1607 de
2012, el rgimen de retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a las personas naturales residentes en el pas que prestan servicios personales,
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse de conformidad con el
artculo 329 del Estatuto Tributario. Para mayor comprensin del tema remitimos fotocopia
del oficio No. 17857 del 26 de marzo de 2013.
As las cosas, si los ingresos del edil provienen en un ochenta por ciento (80%) o ms, de su
condicin de miembro de la Junta Administradora Local y de la prestacin de otros servicios
en los trminos del artculo 329 del Estatuto Tributario, clasifica en la categora tributaria de
empleado, y por tanto le aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retencin en la
fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario. Sin embargo, si sus ingresos
totales en el ao gravable inmediatamente anterior, fueron iguales o superiores a cuatro mil
setenta y tres (4.073) UVT, a partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente en ningn
caso puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del
artculo 384 del Estatuto Tributario.
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El artculo 126-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 3 de la Ley 1607 de 2012,
al que alude su consulta, seala:
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern
considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo
126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el
inciso anterior, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario
del ao, segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por
ao.
Ahora bien, si el edil no clasifica en la categora tributaria de empleado, los pagos o abonos
en cuenta efectuados por concepto de honorarios (Decreto Ley 1421 de 1993, art. 72), estn
sometidos a las tarifas de retencin previstas en el artculo 392 del Estatuto Tributario en
concordancia con el Decreto Reglamentario 260 de 2001, de conformidad con lo dispuesto
en el pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto 0099 de 2013. En tal evento aplican los factores
de depuracin de la base de retencin en la fuente, expresamente sealados en los artculos
126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario, es decir: los aportes obligatorios y voluntarios a los
fondos de pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las cuentas
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC.
No sobre anotar que de conformidad con el artculo 1 del Decreto Reglamentario 2677 de
2010, emanado del Gobierno Nacional, los fondos de desarrollo local pueden afiliar a los
ediles al Rgimen Contributivo del Sistema General de Seguridad Social en Salud, con cargo
a sus recursos, aportando el valor de la cotizacin; en tanto que el pago del valor del aporte
al Sistema General de Pensiones se debe hacer con cargo a los honorarios de los ediles.
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Oficio 017857 de 2013 (Abril 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo
Consulta cul es la norma a aplicar para efectos de establecer la retencin en la fuente
para los trabajadores independientes, teniendo en cuenta que la Ley 1607 de 2012
derog expresamente el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012?
De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes
en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado, trabajador
por cuenta propia y otros contribuyentes.
Trabajador por cuenta propia: Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda
persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento
(80%) o ms de la realizacin de las actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del
Estatuto Tributario y cuya Renta Gravable Alternativa sea inferior a veintisiete mil (27.000)
UVT, a saber:
Otros contribuyentes: A esta categora tributaria pertenecen, entre otros, las personas
naturales residentes en el pas que no clasifiquen dentro de las categoras de empleado o
trabajador por cuenta propia, los pensionados que en virtud de sus dems ingresos no deban
clasificarse en las categoras anteriores, los notarios (Decreto Ley 960 de 1970) y los
servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones
exteriores a que se refiere el artculo 206-1 del Estatuto Tributario.
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En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo, con base en la
interpretacin armnica de los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y del Decreto
Reglamentario 00099 de 2013, se coligen las siguientes reglas:
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 00099 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
2.1. Pagos provenientes de una relacin laboral. - Los pagos gravables provenientes de una
relacin laboral o legal y reglamentaria, efectuados a personas naturales residentes en el
pas no pertenecientes a la categora de empleados, estn sometidos a la tabla de retencin
en la fuente prevista en el artculo 383 del Estatuto Tributario. - Los pagos gravables; por
concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
laborales, estn, sometidos a la tabla de retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del
Estatuto Tributario en consonancia con lo establecido en el artculo 206 del mismo
ordenamiento.
As las cosas, la retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a los sujetos denominados trabajadores independientes por la Ley 1527 de 2012,
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del
Estatuto Tributario.
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En relacin con el procedimiento a seguir por parte del sujeto de retencin en la fuente,
cuando se le practiquen retenciones en exceso o indebidas, anexamos el Concepto No.
013734 del 14 de septiembre de 1999.
Teniendo en cuenta que la Ley 1607 de 2012 modific el artculo 126-1 del Estatuto Tributario
y que es deber de este Despacho responder las consultas dentro del marco de la
normatividad vigente, le informamos lo siguiente:
Artculo 3. Modifquese el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern
considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
a las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC de que trata el artculo
126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el
inciso anterior, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario
del ao, segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por
ao.
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Es claro entonces que a partir de la vigencia de la Ley 1607 de 2012, los aportes, entre otros,
del partcipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones
voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y
sern considerados, ya no como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
sino como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo 126-4
del Estatuto Tributario no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso tributario del ao, y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao.
Sin embargo, el legislador seal expresamente que los aportes que a 31 de diciembre de
2012 haya efectuado el partcipe independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros
privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no harn parte de la
base para aplicar la retencin en la fuente y seguirn siendo considerados como un ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, con la misma limitacin de hasta el treinta por
ciento (30%) del ingreso tributario del ao, pero sin aplicar la del monto mximo de tres mil
ochocientas (3.800) UVT.
As las cosas y teniendo en cuenta que la norma no fue modificada respecto a los sujetos
beneficiados ni en razn de la procedencia de los ingresos que gozan de la prerrogativa
fiscal, resulta pertinente el Concepto nmero 088070 del 9 de noviembre de 2011, citado por
el consultante, por constituir la doctrina vigente sobre el tema de los aportes a pensiones que
efecta un partcipe independiente. Veamos:
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Por ello, la doctrina en cita se refiere al trabajador independiente como una especie del
gnero partcipe independiente, sin que pueda entenderse que por esto excluye de la
opcin del beneficio a los dems partcipes independientes, como sugiere en su escrito.
En tal contexto y a efectos de dilucidar el tema que nos concita, la doctrina bajo anlisis
retoma pronunciamientos doctrinales previos que desarrollan el tema.
Tal es el caso del Concepto nmero 051910 de mayo 31 de 2000 que precisa que si quien
efecta el aporte voluntario es el partcipe independiente, se hablar de ingresos
tributarios, cuyo origen es diverso de acuerdo con la actividad econmica que
desarrolle, verbigracia: ingresos por honorarios, por comisiones, por servicios contina el
concepto 051910/00 si bien expresamente no se cit: por ventas resaltado fuera de
texto.
Con lo anterior, no se est desconociendo que los partcipes independientes tambin pueden
cotizar y acogerse al tratamiento del artculo 126-1 del Estatuto Tributario, no obstante, y
como igualmente se ha sealado, los ingresos a tomar deben ser aquellos que provengan de
la actividad econmica y no de otra ndole como por ejemplo de loteras, rifas, premios o
juegos de suerte y azar.
Es decir que si bien para el partcipe independiente, (as como en el caso de los asalariados
igualmente sealados en la norma), los ingresos tributarios pueden tener origen diverso,
para efectos de lo previsto en el artculo 126-1del Estatuto Tributario solamente
podrn considerarse los que provengan de la actividad econmica generadora de renta, tal
como precis el concepto bajo anlisis. (subrayado fuera de texto).
En esos trminos, de conformidad con el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, si una
persona natural aporta a un plan de pensiones, de manera independiente, es decir como
partcipe independiente, dichos aportes no harn parte de la base para aplicar la retencin en
la fuente y sern considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al
valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de
que trata el artculo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso
tributario del ao, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao.
Entendindose por ingresos tributarios para estos efectos, solamente los que provengan de
la actividad econmica generadora de renta.
Es as como, cuando el partcipe independiente realice actos de comercio y por tanto sea
considerado comerciante, segn la definicin que seala el artculo 10 del Cdigo de
Comercio y aporte a un plan de pensiones, podr obtener por dichos aportes, el beneficio
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fiscal previsto en el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, siempre y cuando sumados estos
aportes con el valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la
Construccin (AFC), si es del caso, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso
tributario del ao y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao, con
la salvedad de que los ingresos tributarios solamente provengan de la actividad econmica
generadora de renta del partcipe independiente en su calidad de comerciante.
()
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos
en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente
anterior, sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso
puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del
artculo 384 del Estatuto Tributario.
().
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Pregunta 3 (sic). La deduccin mensual por dependiente de hasta el 10% del total de
los ingresos brutos del respectivo mes, se aplica por cada dependiente hasta las 32
UVT o hasta un 10% por un solo dependiente?
El artculo 2 del Decreto 0099 de 2013, reglamentario del artculo 387 del Estatuto Tributario,
establece:
3. Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de
la relacin laboral o legal y reglamentaria en el respectivo mes por concepto de
dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales.
En consecuencia, el empleado podr deducir hasta el diez por ciento (10%) del total de los
ingresos brutos del respectivo mes, con independencia del nmero total de dependientes que
se encuentren a su cargo, es decir uno o ms, sin que este valor exceda las treinta y dos (32)
UVT mensuales.
De manera atenta le informamos que los dems temas consultados sern objeto del
reglamento que sobre retencin en la fuente prepara el Gobierno Nacional.
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personas naturales residentes en el pas y sobre el rgimen de retencin en la fuente
aplicable, con fundamento en las modificaciones introducidas al Estatuto Tributario por la Ley
1607 de 2012 reglamentado parcialmente por el Decreto 00099 de 2013.
...De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales
residentes en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado,
trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes.
...
En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo, con base en la
interpretacin armnica de los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y del Decreto
Reglamentario 00099 de 2013, se coligen las siguientes reglas:
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 00099 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos
en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
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As las cosas, la retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a los sujetos denominados trabajadores independientes por la Ley 1527 de 2012,
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del
Estatuto Tributario....
En este orden de ideas, es preciso reiterar que a partir de la vigencia de la Ley 1607 de
2012, el rgimen de retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a los sujetos denominados anteriormente como trabajadores independientes,
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse de conformidad con el
artculo 329 del Estatuto Tributario. Para mayor comprensin del tema remitimos fotocopia
del oficio nmero 17857 del 26 de marzo de 2013.
El artculo 126-4 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 4 de la Ley 1607 de 2012,
al que alude su consulta, seala:
Artculo 126-4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin. Las
sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin, AFC" a partir del 1 de enero de
2013, no formarn parte de la base de retencin en la fuente del contribuyente persona
natural, y tendrn el carcter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y
voluntarios del trabajador de que trata el artculo 126-1 de este Estatuto, no exceda del
treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn
corresponda, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao. ...
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Ahora bien, si el antes denominado trabajador independiente no clasifica en la categora
tributaria de empleado, le aplicarn los factores de depuracin de la base de retencin en la
fuente, expresamente sealados en los artculos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario y en el
artculo 4 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009, es decir: el valor total del aporte que
deba efectuar al Sistema General de Seguridad Social en Salud, los aportes obligatorios y
voluntarios a los fondos de pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las
cuentas denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC.
Comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunci mediante oficio No. 017857
del 26 de marzo de 2013, sobre las categoras tributarias en que se clasifican las personas
naturales residentes en el pas y sobre el rgimen de retencin en la fuente aplicable, con
fundamento en las modificaciones introducidas al Estatuto Tributario por la Ley 1607 de 2012
reglamentado parcialmente por el Decreto 00099 de 2013.
De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales, residentes
en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado, trabajador
por cuenta propia y otros contribuyentes.
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maquinaria especializada, siempre que el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos
provengan del ejercicio de dicha actividad.
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 00099 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
En este orden de ideas, es preciso reiterar que a partir de la vigencia de la Ley 1607 de
2012, el rgimen de retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a las personas naturales que prestan servicios en ejercicio de profesiones
liberales depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse de conformidad
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con el artculo 329 del Estatuto Tributario. Para mayor comprensin del tema remitimos
fotocopia del oficio No. 17857 del 26 de marzo de 2013.
"Acorde con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el
pas que prestan servicios en ejercicio de profesiones liberales que no requieran la utilizacin
de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el
ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad,
son considerados empleados.
Ahora bien, conforme con el artculo 383 ibdem, reglamentado por el Decreto 00099 de
2013, a las personas naturales residentes en el pas, pertenecientes a la categora de
empleados les aplica la tabla de retencin en la fuente contenida en el mismo artculo 383.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos
en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario. Cuando las personas naturales residentes en el pas que presten
servicios en ejercicio de profesiones liberales, no clasifican en la categora de empleados,
pertenecen a la categora de otros contribuyentes y para efectos de retencin en la fuente les
aplica lo dispuesto en el pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto Reglamentario 00099 de
2013."
Pregunta 2. La Ley 1607 de 2012 y el Decreto 00099 de 2013 aplican para el rgimen
comn y el rgimen simplificado.
Las nuevas categoras tributarias en que se clasifican las personas naturales residentes en el
pas, tienen efecto para establecer los sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta
y el rgimen de retencin en la fuente a ttulo del mismo impuesto, aplicables;
independientemente del rgimen del impuesto sobre las ventas al que pertenezcan.
De manera atenta le informamos que los dems temas consultados sern objeto del
reglamento que sobre retencin en la fuente prepara el Gobierno Nacional.
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Oficio 022592 de 2013 (Abril 18) Retencin en la fuente a empleados
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 00099 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos
en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
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Al respecto, comedidamente le informamos que de conformidad con el artculo 384 del
Estatuto Tributario, para efectos de la retencin mnima, la base de retencin en la fuente se
determina al restar del total del pago mensual, los aportes al sistema general de seguridad
social a cargo del empleado.
Pregunta No. 2. En la consulta radicada bajo el No. 0295 del 21/03/2013 ilustra con un
ejemplo el Procedimiento No. 2 de retencin en la fuente sobre pagos laborales y
solicita indicar si es correcta la frmula utilizada.
En el Procedimiento No. 2 al total de los pagos efectuados durante los doce (12) meses
anteriores, se le podr restar el total de: los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, las deducciones (intereses en prstamos para adquisicin de vivienda, pagos a
salud y dependientes) y las rentas exentas (aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, ahorros en cuentas AFC y las enumeradas en el artculo 206 del Estatuto
Tributario) para determinar el ingreso gravado mensual promedio (dividido por 13).
De conformidad con el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, modificado por el
artculo 6 de la Ley 1607 de 2012, la renta exenta del veinticinco por ciento (25%) del valor
total de los pagos laborales, se calcula una vez se detraiga del valor total de los pagos
laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y
las dems rentas exentas diferentes a la establecida en dicho numeral y no puede exceder
mensualmente de doscientas cuarenta (240) UVT.
De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes
en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado, trabajador
por cuenta propia y otros contribuyentes.
1) Empleado
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Es la persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provienen en un ochenta por
ciento (80%) o ms, de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de
una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una
vinculacin laboral o legal y reglamentaria y/o de cualquier otra naturaleza,
independientemente de su denominacin.
Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el pas,
cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento (80%) o ms de la realizacin de las
actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario y cuya Renta
Gravable Alternativa sea inferior a veintisiete mil (27.000) UVT, a saber:
- Construccin
- Manufactura alimentos
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- Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
- Minera
- Servicios financieros
3) Otros contribuyentes
A esta categora tributaria pertenecen, entre otros, las personas naturales residentes en el
pas que no clasifiquen dentro de las categoras de empleado o trabajador por cuenta propia,
los pensionados que en virtud de sus dems ingresos no deban clasificarse en las categoras
anteriores, los notarios (Decreto Ley 960 de 1970) y los servidores pblicos diplomticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones exteriores a que se refiere
el artculo 206-1 del Estatuto Tributario.
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 00099 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
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inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
As las cosas, la retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a los sujetos denominados trabajadores independientes por la Ley 1527 de 2012,
dependern de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del
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En relacin con el procedimiento a seguir por parte del sujeto de retencin en la fuente,
cuando se le practiquen retenciones en exceso o indebidas, anexamos el Concepto No.
013734 del 14 de septiembre de 1999.
El artculo 10 de la Ley 1607 de 2012 adicion el Ttulo V del Libro I del Estatuto Tributario
con un Captulo, y en el artculo 329 de ese captulo clasific a las personas naturales en dos
categoras tributarias, a saber:
a) Empleado;
A su vez, los artculos 13 y 14 de esa ley modificaron y adicionaron los artculos 383 y 384
del Estatuto Tributario, respectivamente, adaptando la retencin aplicable a los pagos
gravables efectuados a las personas naturales que la soportan bajo la categora de
empleados.
Por otra parte, a travs del Decreto 0099 del 25 de enero de 2013 se reglamentaron los
artculos 13 y 14 de la Ley 1607 de 2012 y se seal claramente en su artculo 3, la
retencin aplicable para esas personas naturales. Veamos:
()
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Pargrafo 3. Los contribuyentes declarantes pertenecientes a la categora de empleados a
los que se refiere el artculo 329 del Estatuto Tributario podrn solicitar la aplicacin de una
tarifa de retencin en la fuente superior a la determinada de conformidad con el presente
artculo, para la cual deber indicarla por escrito al respectivo pagador. El incremento en la
tarifa de retencin en la fuente ser aplicable a partir del mes siguiente a la presentacin de
la solicitud.
No obstante, como la tabla sealada en el artculo 3 mencionado se debe aplicar a partir del
1 de abril de 2013, hasta el 31 de marzo de este ao la tabla de retencin en la fuente para
pagos o abonos en cuenta gravables aplicable a esas personas naturales pertenecientes a la
categora de empleados, dentro de la que estn, los trabajadores que presten servicios
personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos
que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o
equipo especializado, es la contenida en el artculo 1 del mismo Decreto 0099 de 2013.
En primer lugar le informo que de conformidad con las funciones establecidas en el numeral
10 del artculo 19 del Decreto 4048 de 2008, la Direccin de Gestin Jurdica de la DIAN
propondr la adopcin de las normas reglamentarias a que haya lugar para la correcta
aplicacin de la Ley 1607 de 2012 y en aplicacin del numeral 8 de la Ley 1437 de 2011, los
proyectos estn siendo publicados para efectos de recibirlas opiniones, sugerencias y
propuestas alternativas que formulen los ciudadanos.
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Frente a sus inquietudes relativas al impuesto sobre la renta para la equidad CREE, le
informamos:
"Crase a partir del 1 de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE
como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y
asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo y la
inversin social en los trminos de la presente ley". (Negrillas fuera de texto).
De conformidad con la norma anteriormente transcrita, son dos las condiciones que deben
estar presentes para que las sociedades, personas jurdicas y asimiladas se consideren
sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad: ser contribuyentes del impuesto
sobre la renta y tener la calidad de declarantes.
En relacin con la tarifa del impuesto sobre las ventas aplicable para los bienes o servicios
facturados a partir del 1 de enero de 2013, en virtud de contratos suscritos con entidades
estatales en el ao 2012, es necesario precisar que por regla general en materia de impuesto
sobre las ventas, los bienes y servicios gravados que no tengan prevista una tarifa diferencial
o especial, estarn sujetos a la tarifa general del 16% que es la establecida en el artculo 468
del Estatuto Tributario con excepcin de los excluidos expresamente.
Contratos celebrados con entidades pblicas. El repinten del impuesto sobre las
ventas aplicable, a los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, para
todos los efectos ser el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin
del respectivo contrato.
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Si tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de
su modificacin o prrroga se empezarn a aplicarlas disposiciones vigentes para tal
momento.
La disposicin no establece una fecha lmite para la adjudicacin de los contratos a los
cuales la misma deba aplicarse, por lo que se considera que, tratndose de Entidades
Pblicas o Estatales el rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable en el desarrollo de
sus contratos, es el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo
contrato.
Al respecto le informamos:
Acorde con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el
pas que prestan servicios en ejercicio de profesiones liberales que no requieran la utilizacin
de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el
ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad,
son considerados empleados.
Ahora bien, conforme con el artculo 383 ibdem, reglamentado por el Decreto 00099 de
2013, a las personas naturales residentes en el pas, pertenecientes a la categora de
empleados les aplica la tabla de retencin en la fuente contenida en el mismo artculo 383.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos
en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
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inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
Cuando las personas naturales residentes en el pas que presten servicios en ejercicio de
profesiones liberales, no clasifican en la categora de empleados, pertenecen a la categora
de otros contribuyentes y para efectos de retencin en la fuente les aplica lo dispuesto en el
pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto Reglamentario 00099 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos
efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la categora de
empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, sean iguales
o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser inferior a la
que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del Estatuto
Tributario.
...De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales
residentes en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado,
trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes.
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...
3. Otros contribuyentes
... En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo, con base en la
interpretacin armnica de los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y del Decreto
Reglamentario 00099 de 2013, se coligen las siguientes reglas:
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 00099 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos
en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
En este orden de ideas, es preciso reiterar que a partir de la vigencia de la Ley 1607 de
2012, el rgimen de retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a las personas naturales residentes en el pas que prestan servicios personales,
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse de conformidad con el
artculo 329 del Estatuto Tributario. Para mayor comprensin del tema remitimos fotocopia
del oficio nmero 17857 del 26 de marzo de 2013.
No sobra advertir que el artculo 1 del Decreto Reglamentario 2499 del 6 de diciembre de
2012, al que alude su consulta, modific el pargrafo del artculo 1 del Decreto
Reglamentario 260 de 2001.
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