TEMAS DE ACTUALIDAD

Se abre oportunidad
para repatriar capitales
del extranjero

Mediante Decreto de 18 de enero de 2017, se otorga un estmulo fiscal a las personas

fsicas y morales que retornen recursos al pas, consistente en aplicar la tasa del 8% del
impuesto sobre la renta (ISR), sin deduccin alguna, sobre el monto total de estos re-
cursos, se hayan tenido directa o indirectamente. Se podr acreditar el ISR pagado en
el extranjero en los trminos del artculo 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
sin que exceda del impuesto determinado al aplicar el 8% a los recursos que se retornen
58 al pas. Esto visualiza verdaderas oportunidades de regularizacin de los capitales que
se han mantenido en el extranjero

INTRODUCCIN

C.P.C. y P.C.Fi. Guillermo
Gudio Casas, Integrante
de la Comisin Fiscal del
Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico, A.C.
E
l 18 de enero del presente ao, fue publicado
en el DOF el Decreto que otorga diversas
facilidades administrativas en materia del im-
puesto sobre la renta relativos a los depsitos o in-
versiones que se reciban en Mxico (Decreto). Este
Decreto propone establecer un esquema de facili-
dades para el pago del ISR con la finalidad de incen-
tivar el retorno de los recursos mantenidos en el
extranjero, incluyendo los provenientes de Regme-
nes Fiscales Preferentes (REFIPRE).

Mayo 2017
 Adicionalmente, los das 27 de febrero y 10 de mar-
zo se dieron a conocer diversas reglas a travs de la
pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), que a la fecha de este artculo no
han sido publicadas en el DOF.
Por tal motivo se otorga un estmulo fiscal a las
personas fsicas y morales que retornen recursos al
pas, consistente en aplicar la tasa del 8% del ISR,
sin deduccin alguna, sobre el monto total de los
mismos. Se propone en el mismo Decreto que la
vigencia del programa sea de seis meses.
El impuesto que se pague en los trminos del
presente Decreto se entender cubierto por el ejer-
cicio en que se realice el pago y por los ejercicios
anteriores al mismo. Es importante mencionar que
los recursos retornados al pas no se considerarn
discrepancia fiscal de las personas fsicas.
A QUINES LES APLICA ESTE DECRETO?
Este Decreto les aplica a las personas fsicas y
morales residentes en Mxico y las residentes en
el extranjero con establecimiento permanente en el
pas que hayan obtenido ingresos provenientes de
inversiones directas e indirectas, las cuales hayan
mantenido en el extranjero con anterioridad al 1 de
enero de 2017.
Se consideran inversiones indirectas las que se rea-
licen a travs de entidades o figuras jurdicas extranje-
ras en las que los contribuyentes participen directa o
indirectamente, en la proporcin que les corresponda
por su participacin en dichas entidades o figuras, as
como las que se realicen en entidades o figuras jurdi-
cas extranjeras transparentes fiscalmente de confor-
midad con los prrafos octavo y noveno del artculo
176 de la LISR.
En el caso de que se hayan adquirido acciones u
otros ttulos de capital o de deuda emitidos por re-
sidentes en el extranjero hasta el 31 de diciembre de
2016, podrn optar por aplicar el Decreto, siempre
que enajenen durante el plazo de vigencia del mismo
los citados bienes y el monto de los recursos derivados
de esta enajenacin se retornen en ese plazo. De igual
forma, cuando se trate de reembolsos de capital de
personas morales residentes en el extranjero.
Cabe mencionar que podra ser factible retornar
solamente una parte de la inversin.
LIMITACIN PARA SU APLICACIN
No ser aplicable el Decreto cuando se trate de in-
gresos provenientes de una actividad ilcita o cuando
se utilicen para este tipo de actividades. Se entiende
por actividad ilcita lo sealado por el artculo 400-
Bis del Cdigo Penal Federal (CPF).
Por su parte, el propio Decreto en su artculo pri-
mero seala que no podrn optar por el mismo aque-
llos contribuyentes a los que, con anterioridad a la
fecha de pago, se les hubiera iniciado el ejercicio de
las facultades previstas en el artculo 42, fracciones
II, III, IV y IX del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF);
es decir, revisiones de la contabilidad o de informes
que se requieran, visitas a los contribuyentes, revisin
de dictmenes por contadores pblicos y Revisiones
Electrnicas.
Sin embargo, a travs de las reglas se menciona
que los contribuyentes podrn corregir su situacin
fiscal mediante el pago del ISR, de conformidad
con el Decreto, an y cuando se hayan iniciado las fa-
cultades de comprobacin por parte de la autoridad.
El pago deber realizarse en cualquier etapa den-
tro del ejercicio de facultades de comprobacin, o en
caso de resolucin definitiva, no hayan transcurrido
los plazos para interponer los medios de defensa en
contra de la resolucin en mencin.
En caso de que se tenga interpuesto un medio de
defensa o cualquier otro procedimiento administra-
tivo o jurisdiccional, debern desistirse de los mis-
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mos y mandar el acuse a travs del portal del SAT.
REQUISITOS QUE SE DEBERN CONSIDERAR
Dentro de los requisitos que se debern cumplir para
poder tener acceso al beneficio estn los siguientes:
1. Que los ingresos e inversiones que se retornen
al pas durante el plazo de vigencia del Decreto se
realicen a ms tardar el 19 de julio del presente ao.
En el caso de que se realicen varias operaciones,
se deber presentar una declaracin de pago por
cada una de ellas antes de esta fecha y pagar a ms
tardar hasta el 3 de agosto inclusive.
2. Que permanezcan invertidos en territorio nacional
por un plazo de al menos dos aos, contados a partir
de la fecha en que se retornen. Las inversiones debern
realizarse en cualquiera de los siguientes conceptos:
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 a) Adquisicin de bienes de activo fijo que sean
deducibles para efectos del ISR y que sean utilizados
por los contribuyentes para la realizacin de sus activi-
dades en el pas, sin que se puedan enajenar en un pe-
riodo de dos aos a partir de la fecha de su adquisicin.
b) Adquisicin de terrenos y construcciones ubi-
cadas en Mxico que sean utilizados por los contri-
buyentes para la realizacin de sus actividades, sin
que los pueda enajenar en un periodo de dos aos,
contados a partir de la fecha de adquisicin.
c) Investigacin y desarrollo de tecnologa, en
inversiones directas y en proyectos propios del con-
tribuyente para el desarrollo de productos, materia-
les o procesos de produccin para la investigacin y
desarrollo de tecnologa.
d) Pago de pasivos, contribuciones o aprove-
chamientos, sueldos y salarios. Los pasivos que
hayan sido contratados con partes independientes
con anterioridad a la entrada en vigor del Decreto y
los sueldos y salarios por una prestacin personal
subordinada en territorio nacional.
e) Inversiones a travs de instituciones de crdito
y casas de bolsa. Mientras se realicen en instrumen-
tos financieros emitidos por personas morales mexi-
canas denominados en moneda nacional o extranjera.
f) Se hace mencin de que solamente se considera
que las personas fsicas invierten en Mxico cuando
lo hacen en la adquisicin de bienes de activo fijo,
terrenos y construcciones, y en investigacin y de-
60 sarrollo de tecnologa.
g) Tambin se considera que los recursos se invierten
en el pas cuando se haga en acciones emitidas por
personas morales residentes en Mxico, acciones
emitidas por fondos de inversin o certificados sobre
derechos de fideicomisos accionarios que se integre
nicamente por acciones de emisoras nacionales.
h) Durante el periodo de dos aos se podr variar
la inversin.
3. Que la inversin de los recursos retornados se
realice durante el ejercicio fiscal 2017.
4. Se tendr que acreditar que las inversiones in-
crementaron el monto de las inversiones totales en
el pas. No se incumple con esta disposicin si se
1
Regla considerada en el Proyecto de la Primera Resolucin de modificaciones a la RM para 2017, la cual a la fecha de cierre de
esta edicin no ha sido publicada en el DOF
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utiliz para el pago de pasivos, acorde a la fraccin
IV del artculo sexto del Decreto.
5. El retorno de los recursos se deber realizar
entre entidades constituidas fuera del territorio na-
cional y de instituciones de crdito o casas de bolsa
constituidas en Mxico, para lo cual deber coincidir
el remitente del extranjero con el beneficiario.
6. El monto total de lo retornado para su inversin
no deber disminuirse en un periodo de dos aos.
De conformidad con la regla 11.8.3. de la Resolu-
cin Miscelnea Fiscal (RM) para 2017,1 los contribu-
yentes que opten por pagar el ISR que corresponda
a los ingresos provenientes de ingresos e inversiones
que retornen al pas, mantenidas en el extranjero
al 31 de diciembre de 2016, debern presentar el
Aviso de destino de ingresos retornados al pas a
travs del Buzn Tributario en el que se informar
el monto retornado y las inversiones realizadas en el
ejercicio 2017. Este aviso deber presentarse a ms
tardar el 31 de diciembre de 2017.
En caso de que se realicen diversas operaciones de
retorno al pas, se podr presentar un solo aviso
de destino o uno por cada operacin.
Cuando los contribuyentes cambien a una inversin
distinta a la que originalmente eligieron, debern
presentar aviso dentro de los 30 das siguientes a
aqul en que se realice el cambio.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
El impuesto se determinar aplicando la tasa del
8%, sin deduccin alguna, al monto total de los re-
cursos que se retornen al pas que se hayan tenido
directa o indirectamente. Se podr acreditar el ISR
pagado en el extranjero en los trminos del artculo 5
de la LISR, sin que exceda del impuesto determinado
al aplicar el 8% a los recursos que se retornen al pas.
Para estos efectos se aplicar el tipo de cambio del
da en que se efecte el pago del impuesto.
En caso de que, por las inversiones mantenidas en
el extranjero, ya se hubiera pagado el ISR, no ser
necesario efectuar el entero; en caso contrario, los
contribuyentes podrn optar por pagarlo en los tr-
minos del Decreto.
 Se podr acreditar que no se estaba obligado al se causarn tanto actualizacin como recargos. Es
pago del ISR por su obtencin, que estaban exentos importante mencionar que el pago no podr exceder
de pago o que efectivamente se pag el impuesto del 3 de agosto de 2017.
correspondiente. As tambin, si el pago se efectu parcialmente, el
complemento deber pagarse a ms tardar el 3 de
Ejemplo agosto de 2017.
Inversin total en el extranjero (dlares) * USD 500,000 En caso de que no se haya efectuado el pago de
Inversin retornada (dlares) USD 350,000 manera completa antes de esa fecha, las autoridades
Inversin por la que ya se pag impues- fiscales requerirn el pago total de las contribucio-
to (dlares) USD 100,000 nes omitidas, conforme a las disposiciones aplicables.
Los contribuyentes podrn compensar las can-
1. Determinacin. tidades que tengan a su favor contra el ISR que
Concepto Importe resulte de aplicar la tasa prevista del 8%, al monto
Inversin retornada (dlares) USD 350,000 total de los recursos que se retornen al pas.

Ingreso acumulable determinado** USD 350,000 RESGUARDO DE LA CONTABILIDAD

menos: Quienes se acojan al beneficio del Decreto debern
Inversin por la que ya se pag impues- conservar por cinco aos como parte de su conta-
to (dlares) 100,000 bilidad la documentacin que acredite lo siguiente:
igual:
1. Que los recursos se recibieron del extranjero.
Diferencia 250,000
2. Que el pago se realiz en los trminos del Decreto.
por:
3. Los comprobantes de los depsitos o inversiones
Tipo de cambio 18.7955
en territorio nacional.
igual:
4. Declaracin del pago del ISR correspondiente.
Base gravable $4698,875
por:
ADICIN A LA CUFIN Y CLCULO DE LA PTU
Tasa 8%
Las personas morales debern calcular la utilidad
igual:
fiscal que corresponda al monto total de los recursos
ISR a cargo 375,910 retornados de conformidad con la LISR. A la utilidad 61
* Por la parte no retornada se deber calcular el ISR correspon- determinada se le disminuir el impuesto pagado por
diente de acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables
(USD 500,000 - USD 350,000 - USD 100,000 = USD 50,000) los recursos retornados en los trminos del Decreto.
** Depsitos, intereses, fluctuacin cambiaria, ganancias de El resultado obtenido se podr adicionar al saldo
capital o dividendos de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) calcu-
lada en los trminos de la LISR.
FORMA Y PLAZO DE PAGO
La utilidad fiscal determinada deber considerar-
De conformidad con la regla 11.8.1. de la RM para se para determinar la renta gravable que sirva como
2017,1 el pago se realizar a travs de la Declaracin base para la determinacin de la Participacin de los
del ISR por los ingresos de inversiones en el extranje- Trabajadores en las Utilidades de las empresas (PTU).
ro retornadas al pas. Esta declaracin se presentar
a travs del portal del SAT, y se recibir el acuse de CONCLUSIN
recibo, as como la lnea de captura y la vigencia. A travs de este Decreto se visualizan verdaderas
El impuesto se deber pagar mediante transferen- oportunidades de regularizacin de capitales que se
cia electrnica de fondos dentro de los 15 das na- han mantenido en el extranjero. Desde mi punto de
turales siguientes a la fecha en que se depositen en vista, este Decreto pudiera traer buenos beneficios
una institucin de crdito o casa de bolsa en Mxico. tanto a los contribuyentes como a Mxico en la re-
En caso de que no se realice dentro de dicho plazo, patriacin de capitales.
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