SECCIN CONTABILIDAD

Prctica Contable
Costos en Empresas Industriales y de Servicios

CASO N 1 En ese sentido, en el desarrollo del caso XX

procederemos a realizar paso a paso el 92 COSTO DE PRODUCCIN 12,000
CONTABILIZACIN DE PRODUCTOS registro contable del proceso producti- 921 Materias primas
TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS vo, contabilizando los tres elementos del 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
costo: materia prima, mano de obra y
La empresa FRUTIL S.A. se dedica a la GASTOS 12,000
costos indirectos de fabricacin, y asi- 791 Cargas imputables
fabricacin y venta de yogurt de frutas
mismo procederemos a reconocer los a cuentas de costos
en la ciudad de Lima, para lo cual tiene y gastos
productos terminados y los subproductos.
un proceso productivo en la que inter- x/x Por la transferencia de las
vienen diversos insumos, suministros, Veamos a continuacin los asientos con- materias primas al proce-
so productivo.
mano de obra y otros conceptos, todos tables respectivos: XX
los cuales son necesarios para la obten- a) Asientos por la compra de mate-
cin del bien. A continuacin presenta- rias primas c) Contabilizacin de la mano de
mos el detalle de la produccin realiza- obra utilizada en el proceso pro-
da para el mes de julio de 2012: XX ductivo
60 COMPRAS 12,000
602 Materias primas XX
ELEMENTOS DEL COSTO (estimados) MONTO 6021 Materias primas para 62 GASTOS DE PERSONAL,
MATERIA PRIMA (no sujeto a IGV) S/. 12,000 productos manu- DIRECTORES Y GERENTES 7,630
facturados 621 Remune-
MANO DE OBRA (remuneraciones) S/. 7,630 42 CUENTAS POR PAGAR raciones 7,000
COMERCIALES - TERCEROS 12,000 6211 Sueldos y salarios
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN S/. 3,000
421 Facturas, boletas y 627 Seguridad, previ-
(gravado con IGV)
otros comproban- sin social y otras
TOTAL S/. 22,630 tes por pagar contribuciones
4212 Emitidas 6271 Rgimen de
x/x Por la compra de materias
Asimismo, se tiene conocimiento que a primas segn Factura N xxx.
prestaciones
de salud 630
la culminacin de un proceso produc- XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
tivo se obtienen como producto princi- 24 MATERIAS PRIMAS 12,000 TACIONES Y APORTES AL
241 Materias primas para
pal el yogurt de frutas y asimismo, se productos manu-
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1,540
obtiene como subproducto el residuo de facturados 403 Instituciones pblicas
las cscaras de frutas, las cuales tienen 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 12,000 4031 Essalud 630
un valor en el mercado puesto que stas 612 Materias primas 4032 ONP 910
6121 Materias primas para
son tiles para la fabricacin de mer- productos manu-
41 REMUNERACIONES Y PAR-
TICIPACIONES POR PAGAR 6,090
meladas. facturados 411 Remuneraciones
x/x Por el ingreso de las mate- por pagar
En ese sentido, al trmino de la produc- rias primas al almacn. 4111 Sueldos y salarios
cin realizada en el mes de julio de 2012, XX por pagar
se obtuvieron los siguientes bienes: 42 CUENTAS POR PAGAR CO- x/x Por la provisin de la pla-
MERCIALES - TERCEROS 12,000 nilla del mes.
800 Litros de yogurt 421 Facturas, boletas y XX
otros comproban- 92 COSTO DE PRODUCCIN 7,630
20 kilos de cscaras de frutas tes por pagar 922 Mano de obra
4212 Emitidas
Adems se sabe que la empresa 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
FRUTIL S.A. puede vender cada kilo- TES DE EFECTIVO 12,000 GASTOS 7,630
gramo de cscara de fruta al precio de 104 Ctas. corrientes en 791 Cargas imputables
instituc. financieras
S/. 5 en el mercado nacional. Teniendo 1041 Cuentas corrientes
a cuentas de costos
y gastos
en cuenta estos datos, la empresa nos operativas x/x Por la transferencia de los
consulta acerca del tratamiento conta- x/x Por el pago efectuado. gastos de personal asigna-
XX
ble del proceso productivo consideran- dos a la produccin.
XX
do las nuevas cuentas del Plan Contable b) Asientos por la transferencia de 41 REMUNERACIONES Y PAR-
General Empresarial. materias primas al proceso pro- TICIPACIONES POR PAGAR 7,630

SOLUCIN: ductivo 411 Remuneraciones

por pagar
XX 4111 Sueldos y salarios
En el presente caso observamos que la 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 12,000 por pagar
empresa FRUTIL S.A. cuenta con un 612 Materias primas 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 7,630
proceso productivo para la elaboracin 6121 Materias primas para
104 Cuentas corrientes
productos manu-
de yogurts (producto principal), no obs- facturados en instituciones fi-
tante se conoce que de ese proceso pro- 24 MATERIAS PRIMAS 12,000 nancieras
ductivo tambin se obtiene un subpro- 241 Materias primas para 1041 Cuentas corrientes
operativas
ducto denominado cscaras de frutas, productos manu-
x/x Por el pago de las remune-
facturados
el cual al tener un valor econmico, x/x Por la salida del almacn raciones.
puede ser vendido por la empresa. de las materias primas. XX
XX

SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2012 31

SECCIN CONTABILIDAD
d) Contabilizacin de los costos indi-
rectos de fabricacin
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 3,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
6363 Agua
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 540
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta pro-
pia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisin de los cos-
tos indirectos de fabrica-
cin.
XX
92 COSTO DE PRODUCCIN 3,000
923 Costos indirectos
de fabricacin
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de los costos
indirectos a la produccin.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 3,540
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de los servicios
pblicos.
XX
e) Registro de la produccin del ejer-
cicio
De acuerdo a los asientos precedentes,
en el siguiente cuadro mostramos el
costo total de produccin:
COSTO DE PRODUCCIN
MATERIA PRIMA S/. 12,000
MANO DE OBRA S/.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN S/.
TOTAL S/. 22,630
Ahora bien, en el enunciado se detalla
que como resultado del proceso pro-
ductivo se obtienen 800 Litros de yogurt
y 20 kilos de cscaras de frutas, los cua-
les tienen un valor de mercado de S/. 5
por cada kg. En ese sentido, en aplica-
cin de la NIC 2 podemos determinar
el valor de los subproductos en funcin
a su valor de mercado, por lo cual el
32 ASESOR EMPRESARIAL
valor total de los subproductos sera de XX
S/. 100 (20 Kg. x S/. 5). Por consiguien- 21 PRODUCTOS TERMINADOS 40,000
te, el asiento contable que se debe 211 Productos manu-
facturados
realizar para reconocer los productos 23 PRODUCTOS EN PROCESO 17,000
terminados y los subproductos es el si- 231 Productos en pro-
guiente: ceso de manufac-
tura
71 VARIACIN DE LA PRO-
f) Reconocimiento de productos DUCCIN ALMACENADA 57,000
terminados y de subproductos 711 Variacin de pro-
ductos terminados
XX 7111 Productos
21 PRODUCTOS TERMINADOS 22,530 manufac-
211 Productos manu- turados 40,000
facturados 713 Variacin de pro-
22 SUBPRODUCTOS, DESE- ductos en proceso
CHOS Y DESPERDICIOS 100 7131 Productos en
3,540 221 Subproductos proceso de
manufac-
71 VARIACIN DE LA PRO-
tura 17,000
DUCCIN ALMACENADA 22,630
x/x Por el reconocimiento de
711 Variacin de pro-
la produccin al cierre del
ductos terminados
ejercicio.
7111 Productos manu- XX
facturados
x/x Por el registro de los pro-
ductos terminados y de Asimismo, cabe indicar que al
los subproductos. 02.01.2013, la empresa debe registrar
XX el reingreso de los productos en proceso
al proceso productivo. Para lo cual se
3,000 deben efectuar los siguientes asientos:
CASO N 2
XX
RECONOCIMIENTO DE
71 VARIACIN DE LA PRO-
PRODUCTOS TERMINADOS Y DE DUCCIN ALMACENADA 17,000
PRODUCTOS EN PROCESO 713 Variacin de pro-
ductos en proceso
La empresa CRUZ DEL SOL S.A. se 7131 Productos en pro-
ceso de manufac-
dedica a la fabricacin de muebles de tura
oficina y al 31.12.2012, ha incurrido en 23 PRODUCTOS EN PROCESO 17,000
los siguientes costos que corresponden 231 Productos en pro-
a su produccin del mes de diciembre: ceso de manufac-
tura
3,540 x/x Por la transferencia de los
COSTOS MONTO productos en proceso al
proceso productivo, al rei-
MATERIA PRIMA S/. 35,000 nicio del ejercicio 2013.
XX
MANO DE OBRA S/. 14,000 92 COSTO DE PRODUCCIN 17,000
921 Materias primas
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN S/. 8,000
922 Mano de obra
TOTAL S/. 57,000 923 Costos indirectos
de fabricacin
79 CARGAS IMPUTABLES A
Asimismo, se tiene conocimiento que al CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 17,000
791 Cargas imputables
cierre del ejercicio existen productos ter-
a cuentas de costos
minados y productos que an se encuen- y gastos
tran en proceso y que sern terminados x/x Por el destino de los pro-
en el mes de enero 2013, no obstante la ductos en proceso a los
centros de costos.
MONTO empresa desea registrar su inventario al XX
31.12.2012 sabiendo que de acuerdo a
la asignacin y distribucin de costos se
7,630 tienen los siguientes datos: CASO N 3
3,000
- Costo de los productos terminados al CONSUMO DE ENVASES
31.12.2012 : S/. 40,000
La empresa REDLIGHT S.A. dedicada
- Costo de los productos en proceso al a la venta de productos alimenticios,
31.12.2012 : S/. 17,000 ha utilizado (consumido) 400 envases
- Costo Total al 31.12.2012: S/. 57,000 para su proceso productivo. Se conoce
que dichos envases estn valorizados en
SOLUCIN: S/. 600.
En el caso descrito se debe proceder a Nos consulta acerca del registro conta-
reconocer los productos terminados y los ble del consumo de envases de acuerdo
productos en proceso al 31.12.2012, al PCGE.
para lo cual se debe efectuar el siguien-
te asiento:
 SECCIN CONTABILIDAD
SOLUCIN: Veamos a continuacin los asientos con- 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
Para efectos del registro de los envases tables que se deben efectuar. MERCIALES - TERCEROS 4,000
421 Facturas, boletas y
como parte del proceso productivo, se a) Asientos por los materiales consu- otros comproban-
deben efectuar los siguientes asientos. midos para la prestacin del ser- tes por pagar
4212 Emitidas
vicio x/x Por la provisin de los cos-
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 600 XX tos indirectos de fabrica-
614 Envases y embalajes cin.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,000 XX
6141 Envases 613 Materiales auxiliares,
26 ENVASES Y EMBALAJES 600 93 COSTO DE SERVICIO 4,000
suministros y repuestos
261 Envases 934 Otros costos
6131 Materiales auxiliares
x/x Por la salida de almacn 79 CARGAS IMPUTABLES A
25 MATERIALES AUXILIARES,
de los envases. CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 4,000
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,000
XX 791 Cargas imputables
251 Materiales auxiliares
92 COSTO DE PRODUCCIN 600 a cuentas de costos
x/x Por los materiales consu-
926 Envases y gastos
midos para la prestacin
79 CARGAS IMPUTABLES A x/x Por la incorporacin del
del servicio.
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 600 XX desembolso por transpor-
791 Cargas imputables te al costo del servicio.
93 COSTO DE SERVICIO 1,000 XX
a cuentas de costos 933 Materiales auxiliares
y gastos 79 CARGAS IMPUTABLES A
x/x Por la incorporacin al CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,000 d) Reconocimiento de los servicios
costo de produccin de 791 Cargas imputables terminados
los envases utilizados. a cuentas de costos
XX y gastos Considerando que se ha incurrido en
x/x Por la incorporacin de los ma- los siguientes costos para la prestacin
teriales al costo del servicio.
del servicio, procederemos a reconocer
CASO N 4 XX
la existencia de servicios terminados.
CONTABILIZACIN DE b) Contabilizacin de la mano de
COSTOS DE SERVICIOS obra utilizada en el servicio
COSTOS INCURRIDOS MONTO
COSTOS DE PERSONAL (Supervisores) S/. 10,900
La empresa CAAVERAL S.A. se dedi- XX
TRANSPORTE (no gravado con IGV) S/. 4,000
ca a la supervisin de obras de cons- 62 GASTOS DE PERSONAL,
CONSUMO DE MATERIALES S/. 1,000
truccin, para lo cual durante el mes de DIRECTORES Y GERENTES 10,900
621 Remune-
agosto de 2012 ha supervisado la cons- raciones 10,000
TOTAL S/. 15,900

truccin de un reservorio en el interior 6211 Sueldos y salarios XX

del pas, incurriendo para ello en los 627 Seguridad, previsin 21 PRODUCTOS TERMINADOS 15,900
social y otras contri-
siguientes costos: buciones
215 Existencias de ser-
vicios terminados
6271 Rgimen de 71 VARIACIN DE LA PRO-
COSTOS INCURRIDOS (ESTIMADOS) MONTO prestaciones DUCCIN ALMACENADA 15,900
de salud 900 711 Variacin de pro-
COSTOS DE PERSONAL (Supervisores) S/. 10,900
40 TRIB., CONTRA. Y APORTES ductos terminados
TRANSPORTE (no gravado con IGV) S/. 4,000 AL SISTEMA DE PENSIONES 7115 Existencias de ser-
Y DE SALUD POR PAGAR 2,200 vicios terminados
CONSUMO DE MATERIALES S/. 1,000 403 Instituciones pblicas x/x Por el reconocimiento de
TOTAL S/. 15,900 4031 Essalud 900 los servicios terminados.
4032 ONP 1,300 XX
41 REMUNERACIONES Y PAR-
Al respecto nos consulta el tratamiento TICIPACIONES POR PAGAR 8,700
contable de esta operacin, conside- 411 Remuneraciones e) Asiento por la facturacin del
rando que el servicio fue terminado a por pagar servicio de supervisin
4111 Sueldos y salarios
finales del mes de agosto, y que ha sido por pagar XX
facturado por la suma de S/. 27,000 x/x Por la provisin de la pla- 12 CUENTAS POR COBRAR
ms IGV. nilla del mes. COMERCIALES - TERCEROS 31,860
XX 121 Facturas, boletas y
93 COSTO DE SERVICIO 10,900 otros comproban-
SOLUCIN:
932 Mano de obra tes por cobrar
79 CARGAS IMPUTABLES A 1212 Emitidas en cartera
En primer lugar debemos recordar que CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 10,900 40 TRIB., CONTRA. Y APORTES
el Prrafo 19 de la NIC 2 Inventarios 791 Cargas imputables AL SISTEMA DE PENSIONES
establece que en el caso que un pres- a cuentas de costos Y DE SALUD POR PAGAR 4,860
y gastos 401 Gobierno central
tador de servicios tenga inventarios, los
x/x Por la incorporacin de los 4011 IGV
medir por los costos que suponga su mano de obra al costo del 40111 IGV - Cuenta propia
produccin. Estos costos se componen servicio. 70 VENTAS 27,000
fundamentalmente de mano de obra y XX 704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
otros costos del personal directamente
c) Contabilizacin del transporte x/x Por la prestacin de servicios
involucrado en la prestacin del servi- de supervisin de obras.
incurrido para la prestacin del
cio, incluyendo personal de supervisin XX
servicio 69 COSTO DE VENTAS 15,900
y otros costos indirectos atribuibles.
694 Servicios
XX
Por consiguiente, en el caso descrito, el 6941 Terceros
63 GASTOS DE SERVICIOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 15,900
costo del servicio comprender todos PRESTADOS POR TERCEROS 4,000 215 Existencias de ser-
aquellos desembolsos que estuvieron 631 Transporte, correos vicios terminados
directamente relacionados con la ejecu- y gastos de viaje x/x Por el costo de venta del
6311 Transporte
cin de dicho servicio. 63112 De pasajeros
servicio prestado.
XX

SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2012 33

SECCIN CONTABILIDAD
CASO N 5 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
CONSTRUCCIN DE UNA NUEVA 6124 Materias primas
OFICINA POR LA PROPIA EMPRESA para productos in-
muebles
x/x Por el ingreso de las mer-
En el mes de octubre de 2012, la em- caderas al almacn.
presa Industrial SILVER S.A. con la fi- XX
nalidad de ampliar sus sedes adminis- 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS
trativas ha decidido construir una nueva
oficina, para lo cual ha efectuado las
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
siguientes operaciones: tes por pagar
4212 Emitidas
a) Se compr materiales por la suma de 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
S/. 30,000 ms IGV, los cuales fueron TES DE EFECTIVO
usados totalmente en la construccin 104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
del inmueble. nancieras
1041 Cuentas corrientes
b) En dicho mes, se hizo uso de ciertas
operativas
maquinarias propias de la entidad x/x Por el pago efectuado.
para las labores de construccin de la XX
nueva oficina. La depreciacin de estas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
maquinarias asciende a S/. 10,000. 6124 Materias primas
c) Servicios de contratistas para que rea- para productos in-
muebles
licen la construccin del inmueble por 24 MATERIAS PRIMAS
un monto de S/. 40,000 ms IGV. 244 Materias primas
para productos in-
Al respecto, la empresa SILVER S.A. nos muebles
consulta acerca del tratamiento contable x/x Por el consumo de los ma-
de todos los conceptos incurridos para teriales.
XX
la construccin de su nueva oficina. 33 INMUEBLES, MAQUINA-
SOLUCIN: RIA Y EQUIPO
339 Construcciones y
El prrafo 22 de la NIC 16 Propiedades, obras en curso
3392 Construcciones en
Planta y Equipo seala que el costo de
curso
un activo construido por la propia enti- 72 PRODUCCIN DE ACTIVO
dad se determinar utilizando los mis- INMOVILIZADO
mos principios como si fuera otro activo 722 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
inmovilizado adquirido. En tal sentido, el 7221 Edificaciones
costo del activo comprender, todos los x/x Por la transferencia de los
desembolsos y conceptos que fueron ne- materiales a la construc-
cin del activo.
cesarios para la construccin del activo. XX
Por consiguiente, en el presente caso, se
deben efectuar los siguientes asientos: b) Por el uso de maquinarias para la
construccin del activo
a) Por la compra de los materiales y
el consumo de los mismos para la XX
construccin de la nueva oficina 68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
XX 681 Depreciacin
60 COMPRAS 30,000 6814 Depreciacin de
602 Materias primas inmuebles, maqui-
6024 Materias primas naria y equipo
para productos in- Costo
muebles 68142 Maquinarias y equi-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- pos de explotacin
TACIONES Y APORTES AL 39 DEPRECIACIN, AMORTI-
SISTEMA DE PENSIONES Y ZACIN Y AGOTAMIENTO
DE SALUD POR PAGAR 5,400 ACUMULADOS
401 Gobierno central 391 Depreciacin acu-
4011 IGV mulada
40111 IGV - Cuenta propia 3913 Inmuebles, ma-
42 CUENTAS POR PAGAR CO- quinaria y equipo
MERCIALES - TERCEROS 35,400 - Costo
421 Facturas, boletas y 39132 Maquinarias y equi-
otros comproban- pos de explotacin
tes por pagar x/x Por la contabilizacin de la
4212 Emitidas depreciacin.
XX
x/x Por la compra de los mate-
riales. 33 INMUEBLES, MAQUINA-
XX RIA Y EQUIPO
24 MATERIAS PRIMAS 30,000 339 Construcciones y
244 Materias primas obras en curso
para productos in- 3392 Construcciones en
muebles curso
34 ASESOR EMPRESARIAL
30,000 72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 10,000
722 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por la transferencia de la
depreciacin al costo de la
nueva oficina.
XX
35,400
c) Por el servicio de los contratistas
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 40,000
35,400 638 Servicios de contratistas
40 TRIB., CONTRA. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 7,200
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
30,000 MERCIALES - TERCEROS 47,200
421 Facturas, boletas y otros
compro. por pagar
4212 Emitidas
30,000
x/x Por los servicios de los
contratistas.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 40,000
339 Construcciones y
obras en curso
3392 Construcciones en
curso
30,000 72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 40,000
722 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por la transferencia de los
30,000 servicios de contratistas.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 47,200
421 Facturas,boletasyotros
compro. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 47,200
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
10,000
c) Por el reconocimiento de la nueva
oficina construida
XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 80,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones admi-
10,000 nistrativas
33211 Costo de adquisi-
cin o construccin
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 80,000
339 Construcciones y
obras en curso
3392 Construcciones en
curso
x/x Por el reconocimiento de
la nueva oficina construida
por la propia empresa.
10,000 XX
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.