Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Sabe usted como debe aplicar el saldo a favor del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora?
1. INTRODUCCIN
Conforme a lo establecido en el artcu-
lo 87 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, el saldo a favor del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora, se genera
cuando el monto total de los pagos a
cuenta realizado durante el ejercicio,
excede el impuesto que en forma de-
finitiva le corresponde abonar al con-
tribuyente segn lo determinado en la
Declaracin Jurada Anual del Impues-
to a la Renta de Tercera Categora.
Ahora bien, el saldo a favor del con-
tribuyente determinado segn su De-
claracin Jurada Anual, podr bien
ser aplicado contra futuros pagos a
cuenta que se generen o solicitar la
devolucin del referido exceso, para
lo cual se aplicar el procedimiento
aprobado por norma.
Cabe sealar que a efectos de pro-
ceder con lo indicado anteriormente
se deber cumplir con la presenta-
cin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta1 en el cual se
debe elegir una de las dos opciones,
reservndose el derecho de la SUNAT
de la verificacin o fiscalizacin que
crea conveniente.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto,
pararemos a tratar las modalidades
que pueden optar los contribuyen-
tes generadores de rentas de tercera
categora respecto al saldo favor del
Impuesto a la Renta y todo lo concer-
niente a la aplicacin de dichos saldos
a favor contra los pagos a cuenta, en
caso el contribuyente opte por la com-
pensacin del Impuesto a la Renta.
2. DE QUE MANERA PODEMOS
RECUPERAR EL SALDO A FAVOR
DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Segn lo establecido en el artculo 87
de la Ley del Impuesto a la Renta existen
dos modalidades de recuperar el saldo
a favor, tal como sigue a continuacin:
- Compensacin del saldo a favor
del Impuesto a la Renta contra
futuros pagos a cuenta y/o de
regularizacin
El contribuyente podr aplicar el
saldo a favor del ejercicio deter-
minado en su Declaracin Jurada
1
En el caso del Ejercicio 2015, la declaracin se
presentar conforme al cronograma establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 358-2015/SUNAT,
publicada el 30 de diciembre de 2015.
14 Asesor Empresarial
Anual, a futuros pagos a cuenta o
contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta Anual que
determine en su declaracin jurada
del ejercicio siguiente.
Por su parte, para aplicar el saldo
a favor contra los pagos a cuenta,
el contribuyente debe considerar
las disposiciones establecidas en el
artculo 55 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
- Devolucin del Saldo a favor del
Impuesto a la Renta
Determinada la existencia de un sal-
do a favor en la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio correspondiente
y de optar por solicitar la devolu-
cin, se debe elegir dicha opcin
en la declaracin, la misma que
genera a travs de los Programas
de Declaracin Telemtica (PDT), y
posteriormente el contribuyente po-
dr realizar el trmite de devolucin
por pagos indebidos o en exceso,
conforme el procedimiento N 17
del TUPA de la SUNAT 2015, el mis-
mo que fue aprobado mediante la
Resolucin de Superintendencia N
192-2015/SUNAT publicada el 17
de julio de 2015.
MODALIDADES PARA RECUPERAR
EL SALDO A FAVOR DEL IR
- Mediante la Com-
SALDO A pensacin.
FAVOR DEL
IMPUESTO A
- Mediante la Devo-
LA RENTA
lucin.
3. APLICACIN EL SALDO A FAVOR
CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Segn lo establecido en el artculo 55
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se establece las siguientes
disposiciones que debemos conside-
rar para la aplicacin del respetivo
saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categora:
- Solo se podr compensar saldos
a favor originados por rentas de
tercera categora
El respectivo saldo a favor que se
aplique contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta no puede ser
aplicable contra el saldo a favor que
se hayan generado por otras rentas.
- Ser compensable contra los
pagos a cuenta mensuales, en
primer lugar el saldo a favor
y en segundo lugar los dems
crditos permitidos por Ley.
Se establece un orden para la apli-
cacin del saldo a favor del Im-
puesto a la Renta.
Resulta importante indicar que, en
principio la norma establece que
se debera aplicar el anticipo adi-
cional del Impuesto a la Renta, sin
embargo con la sentencia emitida
por el Tribunal Constitucional se
declara la inconstitucionalidad de
dicho anticipo adicional.
- El saldo a favor originado por
rentas de tercera categora,
acreditado en la declaracin
jurada anual del ejercicio pre-
cedente al anterior por el cual
no haya solicitado devolucin,
deber ser compensado contra
los pagos a cuenta del ejerci-
cio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo.
Se establece la aplicacin del sal-
do a favor del impuesto a la renta
determinado en el ejercicio prece-
dente al anterior contra los pagos
a cuenta del ejercicio siguiente.
- El saldo a favor originado por
renta de tercera categora ge-
nerado en el ejercicio inmediato
anterior deber ser compensa-
do slo cuando se haya acredi-
tado en la Declaracin Jurada
Anual y no se solicite devolu-
cin por el mismo y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aquel en que se
presente la Declaracin Jurada
donde se consigne dicho saldo.
El requisito indispensable para com-
pensar o aplicar el saldo a favor del
Impuesto a la Renta contra futuros
pagos a cuenta, es la Declaracin
Jurada Anual del respectivo saldo a
favor y que se consigne la intencin
de la aplicacin.
Asimismo, se dispone que el sal-
do se aplicar contra los pagos a
cuenta cuyo vencimiento se pro-
duzca a partir del mes siguiente a
aqul en que se presente la referi-
da Declaracin Jurada Anual.

4. APLICACIN CONTRA LOS
PAGOS A CUENTA CUYO VEN-
CIMIENTO OPERE A PARTIR
DEL MES SIGUIENTE A AQUEL
EN QUE SE PRESENTE LA DE-
CLARACIN JURADA DONDE
SE CONSIGNE DICHO SALDO
Para una mejor apreciacin, elabora-
mos el siguiente cuadro:
Declaracin Periodo de Marzo
Jurada Anual aplicacin
presentada
Vencimiento Abril
en el mes de
Marzo
Declaracin Periodo de Abril
Jurada Anual aplicacin
presentada en Vencimiento Mayo
el mes de Abril
5. COMPENSACIN DEL SAL-
DO A FAVOR CONTRA EL IM-
PUESTO A LA RENTA ANUAL
Segn lo establecido en el artculo 88
de la Ley del Impuesto a la Renta se
dispone que de no haberse utilizado
el saldo a favor del ejercicio, el saldo
a favor por aplicar al cierre de dicho
ejercicio se podr compensar contra
el Impuesto a la Renta Anual.
INFORMES SUNAT
INFORME N 239-2009/SUNAT (11.12.2009)
Para que proceda el cambio de opcin de de-
volucin a compensacin del saldo a favor del
ejercicio inmediato al anterior no resulta necesa-
rio que el contribuyente previamente cumpla con
presentar una nueva declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta de tercera categora en
la que se consigne dicho cambio.
El saldo a favor del Impuesto a la Renta consig-
nado en la declaracin anual de dicho tributo
deber aplicarse contra el pago a cuenta cuyo
vencimiento tenga lugar en el mes siguiente al
de la presentacin de la mencionada declara-
cin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la mo-
dificacin de la opcin ya se hubiera producido
la extincin de los pagos a cuenta devengados
con anterioridad a dicha modificacin, el saldo
a favor del perodo anterior slo podr aplicarse
contra los futuros pagos a cuenta.
INFORME N 085-2009/SUNAT (28.05.2009)
Los contribuyentes que por error hayan realizado
pagos a cuenta superiores a los que les corres-
pondera efectuar por concepto de renta de ter-
cera categora del Impuesto a la Renta, podrn
optar por solicitar la devolucin en virtud a lo
dispuesto en los artculos 38 y 39 del TUO del
Cdigo Tributario, o por efectuar la compensacin
automtica, debiendo en este ltimo caso ceirse
a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 55 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N 156-2007-SUNAT/2B0000
(03.09.2007)
En caso el contribuyente hubiera optado por
compensar automticamente su saldo a favor del
Impuesto a la Renta de tercera categora contra
los futuros pagos a cuenta del mismo Impuesto,
la SUNAT, tanto en los procedimientos de fisca-
lizacin y/o verificacin de la compensacin au-
tomtica dispuesta en los artculos 87 del TUO pueden ser aplicado contra el pago a cuenta de
de la Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su Re-
glamento, como en los procedimientos de com-
pensacin iniciados a solicitud del contribuyente
respecto del referido saldo, deber observar el
cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensacin autom-
tica, no resultar de aplicacin lo dispuesto en
el cuarto prrafo del artculo 40 del TUO del
Cdigo Tributario.
INFORME N 170-2004/SUNAT (30/09/2004)
La compensacin del saldo a favor por concepto
del Impuesto a la Renta de tercera categora ge-
nerado en el ejercicio inmediato anterior, empieza
a operar inmediatamente contra el pago a cuenta
que venza en el mes siguiente a aqul en que se
present la declaracin jurada donde se consign
dicho saldo, y as sucesivamente hasta agotarlo;
no existiendo la posibilidad que el contribuyente
escoja contra qu pagos a cuenta podra aplicar
su saldo a favor o suspenda dicha compensacin.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00129-3-2004 (14/01/2004)
El saldo del ejercicio anterior solamente puede
ser aplicado contra los pagos a cuenta que ven-
zan a partir del mes siguiente al de la presenta-
cin de la declaracin anual.
Se confirma la apelada que declara improceden-
te la reclamacin contra la Orden de Pago gira-
da por pago a cuenta del Impuesto a la Renta
2002, dado en atencin a la RTF N 205-4-2001,
de observancia obligatoria, el saldo del ejercicio
anterior solamente puede ser aplicado contra los
pagos a cuenta que venzan a partir del mes si-
guiente al de la presentacin de la declaracin
anual, y que en el presente caso el saldo a favor
determinado en la declaracin del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2001, presentada con fecha
26 de agosto de 2002, resultaba aplicable a par-
tir del pago a cuenta del mes de agosto del ao
2002, y no del correspondiente a julio de dicho
ao como pretende el recurrente, y que la prdida
obtenida en el ejercicio 2002 alegada por el recu-
rrente para la no cancelacin del pago a cuenta
materia de autos, no constituye causal que la exi-
ma de dicha obligacin, ms an al no haberse
seguido el procedimiento sealado en el inciso
e) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-
94-EF, modificado por los artculos 27 y 29 del
Decreto Supremo N 194-99-EF, para proceder a
la modificacin del pago a cuenta.
Se seala que no resulta atendible la nulidad
invocada por la recurrente, puesto que la resolu-
cin apelada se ha pronunciado sobre todos los
puntos materia de controversia.
RTF N 00558-4-2001 (04/05/2001)
Compensacin de saldos a favor con pagos a
cuenta. Se establece que de acuerdo con el art-
culo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta apro-
bada por Decreto Legislativo N 774, los saldos
a favor pueden aplicarse contra los pagos a
cuenta mensuales que sean de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de la de-
claracin jurada anual. En consecuencia habin-
dose presentado la declaracin jurada anual del
ejercicio 1998 en abril de 1999, el saldo a favor
en ella determinado podra aplicarse contra los
pagos a cuenta desde el mes siguiente al de la
presentacin de la declaracin anual, es decir
a partir del pago a cuenta del mes de abril de
1999, criterio recogido por este Tribunal en las
Resoluciones Ns 897-4-97, 174-2-98 y 799-4-
99. Por otro lado se indica que el recurrente tiene
saldos pendientes a favor de los ejercicios 1996
Seccin Tributaria
y 1997, los cuales no han sido utilizados y que
marzo de 1999, por lo que se ordena la reliqui-
dacin de la deuda, aplicando de ser el caso, el
saldo de los ejercicios anteriores.
RTF N 00205-4-2001 (21/02/2001)
De conformidad con lo previsto en el segundo
prrafo del artculo 87 del Texto nico Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por el Decreto Supremo N 054-99-EF, el saldo
del ejercicio anterior solamente puede ser apli-
cado contra los pagos a cuenta que venzan a
partir del mes siguiente al de la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
A PARTIR DE CUNDO SE
PUEDE UTILIZAR EL SALDO A
FAVOR COMO CRDITO CONTRA
LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
La empresa COLUMBUS EXPLORER
SAC, contribuyente del Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta, iden-
tificado con RUC N 20875421963
present el PDT N 702 - Renta Anual
2015 el 23 de marzo de 2016, de-
terminando en el mismo un saldo a
favor del Impuesto a la Renta por un
monto ascendente a S/ 64 700. Nos
consulta: A partir de cundo puede
utilizar dicho saldo a favor como cr-
dito contra los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta?
SOLUCIN:
1. Vencimiento para la presenta-
cin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta en
el caso de contribuyentes cuyo
ltimo digito del RUC sea el 3
Segn la Resolucin de Superinten-
dencia N 358-2015/SUNAT publi-
cada el 30 de diciembre de 2015,
el cual aprueba las disposiciones
para la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta y del Im-
puesto a las Transacciones Finan-
cieras del ejercicio gravable 2015,
la fecha de vencimiento para la
presentacin de dicha declaracin
para los contribuyentes cuyo ltimo
dgito de RUC sea el nmero 3 es
el 30 de marzo de 2016.
Por lo que, dicha declaracin ha
sido presentada dentro del plazo
establecido en el cronograma de
la Resolucin de Superintendencia
antes mencionada.
2. Compensacin del saldo a favor
del ejercicio inmediato anterior
contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
El numeral 4 del artculo 55 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que el saldo a favor
Primera Quincena - Febrero 2016 15
Seccin Tributaria
originado por rentas de tercera cate-
gora generado en el ejercicio inme-
diato anterior deber ser compensa-
do slo cuando se haya acreditado
en la declaracin jurada anual y no
se solicite devolucin por el mismo y
nicamente contra los pagos a cuen-
ta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en que se
presente la declaracin jurada don-
de se consigne dicho saldo.
Mes de presentacin de la de-
claracin jurada donde se con- Marzo 2016
signa dicha saldo
Periodo de aplicacin Marzo 2016
Vencimiento Abril 2016
Por lo que, conforme a los estableci-
do en el numeral 4 del artculo 55
del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, la empresa Co-
lumbus Explorer SAC podr utilizar
el saldo a favor del Impuesto a la
Renta ascendente a S/ 64,700, con-
tra los pagos a cuenta del perodo
marzo que vence en el mes de abril.
CASO N 2
PUEDE UTILIZAR DICHO SALDO
A FAVOR COMO CRDITO CON-
TRA LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA CUYO
VENCIMIENTO OPERA EN ABRIL?
La empresa FRMACOS DEL PER
SAC, contribuyente del Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta, iden-
tificado con RUC N 20289467825
present el PDT N 702 - Renta Anual
2015 el 09 de abril del 2016, de-
terminando en el mismo un saldo a
favor del Impuesto a la Renta por un
monto ascendente a S/ 58 600. Nos
consulta si puede utilizar dicho saldo
a favor como crdito contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta cuyo
vencimiento opera en abril.
SOLUCIN:
1. Vencimiento para la presenta-
cin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta
en el caso de contribuyentes cuyo
ltimo digito del RUC sea el 5
Segn la Resolucin de Superinten-
dencia N 358-2015/SUNAT publi-
cada el 30 de diciembre de 2015,
el cual aprueba las disposiciones
para la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta y del Im-
puesto a las Transacciones Finan-
cieras del ejercicio gravable 2015,
la fecha de vencimiento para la
presentacin de dicha declaracin
para los contribuyentes cuyo ltimo
dgito de RUC sea el nmero 5 es
el 01 de abril de 2016.
Por lo que, dicha declaracin no
ha sido presentada conforme al
16 Asesor Empresarial
cronograma establecido en la
Resolucin de Superintendencia
antes mencionada.
2. Compensacin del saldo a favor
del ejercicio inmediato anterior
contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
El numeral 4 del artculo 55 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que el saldo a
favor originado por rentas de ter-
cera categora generado en el ejer-
cicio inmediato anterior deber ser
compensado slo cuando se haya
acreditado en la declaracin jura-
da anual y no se solicite devolucin
por el mismo y nicamente contra
los pagos a cuenta cuyo vencimien-
to opere a partir del mes siguiente
a aqul en que se presente la de-
claracin jurada donde se consig-
ne dicho saldo.
Mes de presentacin de la de-
claracin jurada donde se con- Abril 2016
signa dicha saldo
Periodo de aplicacin Abril 2016
Vencimiento Mayo 2016
Siendo as, que conforme a los es-
tablecido en el numeral 4 del art-
culo 55 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Frmacos
del Per SAC podr utilizar el sal-
do a favor del Impuesto a la Renta
ascendente a S/ 58 600 contra los
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(PORCENTAJE DE REBAJA DE LA MULTA ESTABLECIDA EN LAS TABLAS)
SUBSANACIN VOLUNTARIA
FORMA DE
SUBSANAR LA
Si se subsana la infraccin antes que surta
efecto la notificacin de la SUNAT en la
INFRACCIN
que se le indica al infractor que ha incurri-
do en infraccin
SIN PAGO
Presentando la
declaracin jurada 80%
correspondiente
En ese sentido, se deber tener
presente que si bien la multa a pa-
gar en el presente caso asciende a
S/ 3 950 si se subsana de mane-
ra voluntaria, mediante la presen-
tacin de la Declaracin Jurada
Anual correspondiente, pagando al
mismo tiempo la multa, esta ser
equivalente a S/ 395, tal como se-
alamos a continuacin:
Multa (1UIT) S/ 3 950
Rebaja del 90% S/ 3 555
Multa rebajada S/ 395
(Cabe sealar que se aplicar in-
ters moratorio del 0.04% diario).
pagos a cuenta del perodo abril
que vence en el mes de mayo.
3. Configuracion de la infraccin
referida a No presentar las
declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos
establecidos
Debemos sealar que la presenta-
cin de la Declaracin Jurada Anual
de manera extempornea, conlleva
la comisin de la infraccin tipifi-
cada en el numeral 1 del artculo
176 del TUO del Cdigo Tributa-
rio, la misma que segn la Tabla de
Infracciones y Sanciones aplicables
a las personas y entidades genera-
dores de renta de tercera categora,
contenida en el mismo texto norma-
tivo, se encuentra sancionada de la
siguiente manera:
INFRACCIN SANCIN
No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin
de la deuda tributaria, dentro
1 UIT (S/ 3 950)2
de los plazos establecidos.
Asimismo, es importante indicar que
segn el Anexo II de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, que aprueba el Reglamento
del Rgimen de Gradualidad apli-
cable a infracciones del Cdigo
Tributario, la sancin de multa a la
que se ha hecho referencia ser re-
bajada de acuerdo a lo siguiente:
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del pla-
zo otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la fecha en que surta
efecto la notificacin en la que se le indica
al infractor que ha incurrido en infraccin
CON PAGO SIN PAGO CON PAGO
90% 50% 60%
CASO N 3
DETERMINACIN PARA REALIZAR
LA COMPENSACIN DE SALDO
EN EL EJERCICIO 2016
La empresa PARASO DEL NORTE SAC,
contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, ha obtenido en el
ejercicio 2014 un saldo a favor ascen-
dente a S/ 70 000, el mismo que fue
compensado con los pagos a cuenta
del ejercicio 2015, tal como sigue a
continuacin:
2
UIT para el ejercicio 2016, aprobado mediante
Decreto Supremo N 397-2015-EF, publicado el 24 de
diciembre de 2015.
 Seccin Tributaria
EJERCICIO 2015 Ahora bien, a continuacin se indica cmo se deber
Mes Pago a cuenta compensar el monto de S/ 9 200 con los pagos a cuenta
Enero S/ 8 000 del ejercicio 2016:
Febrero S/ 7 000 EJERCICIO 2016
Marzo S/ 6 000
COMPENSACIN
Abril S/ 6 600 MONTO
MES PAGO A CUENTA CON EL SALDO A
Mayo S/ 6 500 PAGADO
FAVOR
Junio S/ 6 400
Enero S/ 5 000 S/ 5 000 0
Julio S/ 6 500
Agosto S/ 6 000 Febrero S/ 5 000 S/ 4 200 S/ 800
Setiembre S/ 6 000 Marzo S/ 6 000 0 S/ 6 000
Octubre S/ 7 200 Abril S/ 6 500 0 S/ 6 500
Noviembre S/ 7 800
Total S/ 22 500 S/ 9 200 S/ 13 300
Diciembre S/ 7 800
En la tabla anterior se puede apreciar que el saldo a fa-
Ahora bien, teniendo en cuenta que despus de las com- vor obtenido en el ejercicio 2014 se agota en el mes de
pensaciones efectuadas en el ejercicio 2015 la empresa febrero de 2016, no quedando as monto a compensar
aun tiene saldo a favor. La empresa Paraso del Norte SAC en los meses restantes del ejercicio 2016 ni contra el pago
nos solicita determinar como debe realizar la compensa-
de regularizacin del ao 2015, ello teniendo en cuenta
cin del referido saldo en el ejercicio 2016, para lo cual
que la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
nos ha proporcionado los montos de los pagos a cuenta
correspondiente del ejercicio 2015 se presento recin en el
correspondientes a los meses de enero, febrero, marzo y
mes de abril de 2016.
abril, como sigue a continuacin:
EJERCICIO 2015 CASO N 4
Mes Pago a cuenta
Enero S/ 5 000 SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL
Febrero S/ 5 000
ANTERIOR Y SU COMPENSACIN CONTRA LOS
Marzo S/ 6 000
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Abril S/ 6 500
La empresa CASA BLANCA SAC contribuyente del Rgi-
Cabe indicar que la Declaracin Jurada Anual del Impues- men General del Impuesto a la Renta, identificada con
to a la Renta correspondiente al ejercicio 2015 fue presen- RUC N 20693259720 present el PDT N 692 - Renta
tada en abril de 2016. Anual 2014 el 24 de marzo de 2015, determinando en
el mismo un saldo a favor del Impuesto a la Renta por un
SOLUCIN: monto ascendente a S/ 19 000 Nos consulta si se puede
1. Compensacin del saldo a favor obtenido en el ejercicio utilizar dicho saldo a favor como crdito contra los pagos
2014 con los pagos a cuenta correspondientes al ejerci- a cuenta del Impuesto a la Renta de enero y febrero de
cio 2015. 2016 Teniendo en cuenta los datos proporcionados por
el cliente:
Segn la informacin proporcionada en el planteamien-
to del presente caso, el monto total de compensacin Contribuyente Casa Blanca SAC
de los pagos a cuenta con el saldo a favor durante el RUC N 20693259720
ejercicio 2015, lo obtenemos de la siguiente manera: PDT N 692 Renta Anual 2014
EJERCICIO 2015 Fecha de presentacin 24 de marzo de 2015
COMPENSACIN
MONTO Saldo a favor S/ 19 000
MES PAGO A CUENTA CON EL SALDO A
PAGADO
FAVOR Aplicacin del crdito contra pagos a cuenta Enero y Febrero de 2016
Enero S/ 8 000 0 S/ 8 000
Febrero S/ 7 000 0 S/ 7 000 SOLUCIN:
Marzo S/ 6 000 0 S/ 6 000
Abril S/ 6 600 S/ 6 600 0 Segn lo establecido en el numeral 3 del artculo 55 del
Mayo S/ 6 500 S/ 6 500 0 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el saldo a
Junio S/ 6 400 S/ 6 400 0 favor generado por rentas de tercera categora, acreditado
Julio S/ 6 500 S/ 6 500 0 en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al
Agosto S/ 6 000 S/ 6 000 0 anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, de-
Setiembre S/ 6 000 S/ 6 000 0 ber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejer-
Octubre S/ 7 200 S/ 7 200 0 cicio, inclusive indica la norma a partir del mes de enero,
Noviembre S/ 7 800 S/ 7 800 0 hasta agotarlo. En ese sentido, el saldo a favor del Ejercicio
Diciembre S/ 7 800 S/ 7 800 0 2014, el mismo que se encuentra acreditado en la Decla-
Total S/ 81 800 S/ 60 800 S/ 21 000 racin Jurada de dicho ejercicio, puede ser compensado
Como podemos observar, el monto total compensado contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2016,
en el ejercicio 2015 asciende a S/ 60 800. cuyos vencimientos operan en febrero y marzo 2016 res-
pectivamente.
2. Compensacin del saldo a favor no compensado en el
Saldo a favor 2014 S/ 19 000
ejercicio 2015, con los pagos a cuenta correspondientes
al ejercicio 2016. Si aplicar el saldo contra pagos a cuenta Enero y Febrero de 2016

El saldo por compensar a partir del mes de enero de

2016 se obtiene a continuacin:
Saldo a favor obtenido en el ejercicio 2014 S/ 70 000 Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Saldo compensado con los pagos a cuenta del ejercicio 2015 (S/ 60 800) Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario; Miembro
Saldo por compensar a partir del mes de enero de 2016 S/ 9 200 del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Febrero 2016 17