Lectura 9

Control de la Hacienda Pblica

Introduccin
El control de la Hacienda Pblica lo debemos enmarcar en su propia naturaleza
o sea que el control pblico emana del ejercicio del poder, constituyndose en una
funcin indelegable que tiene que manifestarse en todo el accionar del gobierno.
Es el medio indispensable que nos va a brindar la informacin que permita
corregir las decisiones con relacin a las autorizaciones del Presupuesto, evitar
procedimientos discrecionales de los Administradores, conocer y medir las
responsabilidades de los funcionarios actuantes , buscar optimizar y dotar de
transparencia al Servicio Pblico prestado por el Estado.
Los distintos momentos del control, preventivo, concomitante o ulterior o crtico,
nos orientan a la pregunta: quin los ejerce? Y aqu trabajaremos con los Poderes que
lo ejercen, si los consideramos interno o externo, y qu unidades operatorias lo
ejercitan.
El aspecto referido al control de Legalidad o formal, o de Mrito o sustancial,
nos permitir profundizar sobre el accionar del Estado, comparando si los actos y
hechos se ajustan a las normas establecidas y paralelamente a ello, si cumplen con los
aspectos de eficiencia, eficacia y economicidad al vincularlo a los objetivos concretos
establecidos previamente.
La Rendicin de Cuentas de lo ejecutado a lo largo del Ejercicio es
denominada Cuenta de Inversin del Ejercicio. En ella se consolida todo lo realizado y
abarca todo el sector Gobierno, considerando la Administracin Central y los
Organismos Descentralizados.
Su estructura y procedimiento de presentacin son analizados
exhaustivamente, pudiendo apreciar la verdadera relacin entre lo autorizado y lo
realmente ejecutado.
El control se suele decir que es un predicado republicano, todo sistema
republicano tiene como propio un Sistema de Control que hace a su misma esencia y
justifica su existencia. Es el instrumento que permite verificar esa correspondencia entre
medios y fines pblicos.
Ya hemos dicho que la Hacienda Pblica es dependiente, ello significa que el
rgano volitivo en representacin del pueblo otorga mandato (a travs del
presupuesto) al Poder Administrador, finalmente el mandante debe controlar el
cumplimiento de aquel mandato por parte del mandatario. Queda claro entonces que
para una plena vigencia del Sistema Democrtico no es suficiente con el equilibrio de
poderes, con la divisin de los mismos (e indelegabilidad de sus funciones) y con el
pluripartidismo si no se ejerce el Control de la gestin como corresponde, porque a
diferencia del mbito privado lo que est en juego es la utilizacin de los dineros
pblicos en procura de la atencin de las necesidades de la comunidad.
Cmo se denominan los rganos responsables de esta instancia? Si lo
queremos analizar en el orden Nacional, el control externo lo lleva a cabo la Auditora
General de la Nacin, si lo queremos analizar en los rdenes Provinciales el organismo
es el Tribunal de Cuentas.

Materia: FINANZAS PBLICAS -1-

Profesor: Araceli Juan
8.1. Definicin y caractersticas

Las caractersticas peculiares y particulares que pertenecen al Sector Pblico y que lo

distinguen del Sector Privado (ya analizado en la primera unidad), determinan un especial
campo de accin en el que se debe desenvolver el control Considerando este mbito de
aplicacin, surge la separacin del Control Interno y el Control Externo y esas circunstancias
exigen que para una adecuada aplicacin de estos conceptos, se deben tener en cuenta
permanentemente aquellas particularidades.
La necesidad que surge en el Sector Pblico de satisfacer los requerimientos de
informacin para la toma de decisiones en los distintos niveles jerrquicos, se ha visto
beneficiada en los ltimos aos con la incorporacin de equipos informticos que han permitido
el apoyo logstico en esta materia.
El concepto de control en forma genrica, para la Hacienda del Estado, asume
particular significado, desde el momento en que los actos de Gobierno que se desarrollan
con la gestin hacendal son precisamente de las ms importantes funciones gubernamentales.
De tal forma que constituyen actos de Control la disposicin constitucional que ordena el
Congreso al establecer: "fijar anualmente el Presupuesto de la Administracin de la
Nacin" y es de vital importancia determinar si lo que se compr es lo que se autoriz en el
Presupuesto y adems si se realiz de conformidad con las normas y Leyes en la materia,
estableciendo de esta forma el "Control de la legalidad del Gasto como se lo denomina
genricamente.
Se podra decir que la naturaleza del control es sustancialmente administrativa, pues
se limita a verificar y a expresar conformidad o disconformidad con la rendicin de Cuentas
del Poder Ejecutivo sin que el acto encierre elaboracin o creacin de Derecho, a travs de
normas jurdicas generales que determinen conductas, que es la propia funcin
Legislativa.
Podemos inferir, por lo tanto, que el Control es una de las manifestaciones de la
funcin administrativa, y en este sentido el control llevado a cabo por el Poder Legislativo de
los actos del Ejecutivo y del manejo y destino dado a los fondos pblicos, es un cumplimiento
del mandato Constitucional. En este caso se puede afirmar que el Poder Legislativo acta,
llevando a cabo la funcin administrativa de control, realizando un conjunto de actividades
encaminadas a ese fin:

Controlar la Administracin del Estado.

As, podramos afirmar que el Control de la Ejecucin del Presupuesto tiene, desde
luego, una finalidad tcnico - legal pero tambin persigue un objetivo de tipo poltico.
La finalidad tcnico - legal est vinculada con la regularidad de los actos, de alcance poltico es
la evaluacin y apreciacin de la orientacin general del gobierno del Estado, costo y eficiencia
de los organismos oficiales y adecuacin de la actividad desarrollada a los planes de accin
econmico social.
El concepto de Control est ampliamente difundido. En toda institucin es necesario
organizar un rgimen de control que permite fiscalizar el cumplimiento de las
reglamentaciones y normas adoptadas (Control de la Legalidad) y el cumplimiento de los
objetivos y metas (Control de Gestin). Tomando la definicin del Dr. Oscar J. Collazo,
(1984):

El control permite entender la determinacin de los actos a realizar y la previsin de los

hechos a ocurrir, como tambin el conocimiento simultneo de actos y hechos ocurridos y su

Materia: FINANZAS PBLICAS -2-

Profesor: Araceli Juan
posterior juzgamiento, encaminado a conocer los causales determinantes y las
repercusiones emergentes.

El Control recae sobre los Actos y sobre los Hechos administrativos con reflejo
presupuestario que se producen en el ejercicio de la funcin. En el Acto existe una
declaracin de voluntad, en cambio en el Hecho, esa situacin no se produce, aunque en
cienos casos tal voluntad lo ha precedido. Por eso se manifiesta que los actos se determinan,
ya que existe mayor grado de previsin y que los techos se preveen, contemplando el
caso de su acaecimiento.
Desde este punto de vista, el control se puede concretar de modo diverso segn
diferentes criterios.
Veamos distintas situaciones:

1) Segn el momento de su realizacin, el control puede ser:

Preventivo: Cuando tiene lugar antes de la gestin, se determinan los actos a realizar
y se preveen los hechos a ocurrir.
Concomitante o Continuo: Cuando opera simultneamente al conocimiento de
los hechos y de los actos ocurridos.
Ulterior o Crtico: Cuando se verifica la gestin cumplida y su posterior juzgamiento,
encaminado a conocer las causas determinantes y las repercusiones emergentes.

2) Segn el rgano que lo ejerce, en este aspecto, el control se considera:

Interno, cuando se lo practica por quien realiza la gestin o por rganos

que dependen de l.
Externo, cuando se lo hace por rganos ajenos a esa gestin.

3) Segn su alcance, el control se encuadra como de:

Legalidad o Formal, cuando se controla que se ajuste a las normas establecidas

Sustancial o de Mrito, cuando se analiza si la gestin:

a) se realiz en la oportunidad debida.

b) fue Eficiente, es decir si se prestaron ms y mejores servicios respecto al

consumo de riqueza que se oper para prestarlo, o de otra manera, si se maximizaron
servicios por unidad de costos o se minimiz el costo por unidad de servicios, optimizando el
uso de los recursos asignados.

c) Fue Eficaz, lo que significa evaluar el ndice de satisfaccin de las necesidades

pblicas, el grado de elasticidad y de adaptabilidad del programa y de los servicios a los
cambios verificados en el ambiente. Es decir, si con ella se cumplieron los fines
perseguidos.

d) Fue Efectiva, es decir, si el servicio prestado fue real y verdadero. Considerando

la evaluacin de los resultados y efectos de la accin cumplida debemos analizar:

* La verificacin del grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstas y el

ptimo empleo de los recursos asignados.

Materia: FINANZAS PBLICAS -3-

Profesor: Araceli Juan
* El anlisis cualitativo de las desviaciones entre los objetivos y metas programados
y los recursos y efectos de la ejecucin.
* La determinacin de la causa de las desviaciones y/o de la ineficiencia en la gestin de
los recursos asignados.
* La asignacin de las responsabilidades consiguientes.
* La definicin de las medidas correctivas a adoptarse.
* La provisin de fundamentos slidos en la formulacin de los fines y programas
con los que se realimentar la adopcin de polticas, el planeamiento y la
presupuestacin en su caso.

De esta manera, se combinan los anlisis de eficacia y eficiencia con los de control
sustancial o de mrito.
Si relacionamos el esquema de Control de Legalidad vigente en nuestras
legislaciones combinado con el Jurisdiccional - Institucional, se puede establecer:

I) Control Preventivo
a) rgano Directivo: Congreso, Legislaturas o Concejos Deliberantes. El
alcance se manifiesta en la materia de Ley u Ordenanza de Presupuesto,
Normas y operatorias.
b) rgano Ejecutivo: Poder Ejecutivo o Departamento Ejecutivo. El alcance lo
definen las Reglamentaciones. Circulares, Normativas, y se orienta a la
ejecucin del presupuesto en las etapas del gasto.
c) Tribunales de Cuentas: Controles preventivos en los actos que disponen
gastos.

II) Control Continuo o Concomitante

a) Interno: a cargo de las Secretaras de Hacienda o las Contaduras Generales. El
alcance est dado por el control del registro financiero patrimonial y legal.
b) Externo: considerado como parlamentario delegado del Tribunal de Cuentas. El alcance
supone seguir el desarrollo y registro de las operaciones financieras, patrimoniales y legales,
complementando adicionalmente los pedidos de informes. Considerando como
parlamentario directo al Congreso o Legislaturas o Concejos Deliberantes. El alcance supone
seguir la evolucin del aspecto financiero e intervenir en aspectos que hacen al
endeudamiento a largo plazo, pedidos de informes cuando se crean convenientes o
interpelaciones de aspectos y temas particulares.

III) Control Ulterior o Crtico

Considerado con exclusividad por el Congreso, Legislatura o Concejos
Deliberantes. El alcance est dado por el anlisis de aprobacin o rechazo de la Cuenta de
Inversin del Ejercicio.

El Control de Gestin
El control en la etapa de Ejecucin del Presupuesto requiere una permanente y
continuada informacin de la gestin Econmica, Financiera y Patrimonial, que permita
analizar la evolucin de la utilizacin de los crditos presupuestos que han sido sancionados
oportunamente.

Materia: FINANZAS PBLICAS -4-

Profesor: Araceli Juan
 El presente desarrollo se concreta a un nivel desagregado (micro), que permite el
conocimiento de diferentes alternativas de solucin a los problemas que se puedan presentar a
lo largo del ejercicio, a la hora de tomar decisiones.
Se concreta a comienzos del ejercicio financiero y peridicamente en el curso del
ejercicio, con el objeto de establecer el Resultado esperado del Presupuesto. Debe ser llevado
a cabo por la autoridad mxima Superior Responsable de la marcha general de la Ejecucin del
Presupuesto.
Este Control se realiza en sus dos variables fundamentales: ingresos y egresos.
El Control requiere de etapas y pasos sucesivos que determinan la siguiente secuencia:

1) En primer lugar se deber analizar la realidad imperante, dado que el proyecto

de presupuesto que se ha elaborado, en el aspecto financiero, data de casi un cuatrimestre
anterior al momento de poner en marcha la ejecucin de todos los programas de accin de
Gobierno y esto puede haber producido ciertas variantes y cambios de situaciones que
requieran un replanteo de las situaciones segn los crditos autorizados definitivamente y los
Objetivos a cumplir.
2) En este aspecto deber programarse y verificarse si se deben producir o no cambios
o ajustes cualitativos o cuantitativos. Esta confrontacin establecer desvos de importancia
que conduzca a tomar decisiones de cierta envergadura, o si por el contrario se pueden
solucionar mediante ajustes de aumentos o disminuciones tanto en lo que hace al aspecto
financiero como de actividades y tareas a llevar a cabo.
3) Es muy importante el anlisis se los desvos, dado que la naturaleza de los mismos puede
desembocar en la necesidad de producir una rectificacin del Presupuesto aprobado, si no
puede solucionarse mediante ajustes dentro de los niveles de autorizaciones para gastar
aprobados al comienzo del ejercicio presupuestario.
La mayor importancia en esta instancia esta dada por el equilibrio presupuestario, dado que si
la magnitud de los desvos produce diferencias de magnitudes considerables, se debern
producir ajustes o decisiones de incrementar Recursos propios o acceder al Uso del
Crdito, o en su defecto proceder a una marcada contencin del Gasto Pblico. .
4) Estos desvos requieren de una asignacin de Responsabilidades en cuanto a las
motivaciones y condiciones en las cuales se han determinado y si las situaciones que los
originaron son productos de la responsabilidad operativa del funcionario que debe llevar a cabo
el programa de accin definido, o si por el contrario la responsabilidad radica en estimaciones
de las variables de determinacin de los Ingresos o en el Resultado del Balance
Financiero Preventivo.
5) El sentido de la etapa de Justificaciones es establecer las motivaciones y
consideraciones que llevaron a que se produjeran dichos desvos. No se trata de la
justificacin que lleva consigo el castigo o la falta de cumplimiento de los principios
presupuestarios analizados.
6) En la Etapa de Decisiones alternativas correctivas, ellas deben ser propuestas por los
sectores de mayor responsabilidad de la conduccin del proceso (Sr. Ministro de Economa en
los niveles Nacionales y Provinciales o Sr. Secretario de Hacienda o Finanzas en los
Municipios o Comunas).
Las distintas modalidades propuestas sern acompaadas de aspectos tanto financieros con
evaluacin de costos como as tambin de anlisis de objetivos y programas concretos de
Gobierno que pueden sufrir alteraciones o postergaciones en su cumplimiento.
7) En la ltima etapa de toma de decisiones colectivas, es donde nuevamente se debe
abocar el responsable mximo en la conduccin juntamente con su gabinete a concretar, en
definitiva, las diferentes soluciones propuestas.

Materia: FINANZAS PBLICAS -5-

Profesor: Araceli Juan
 A los efectos de visualizar los pasos enunciados a continuacin se desarrolla el
flujograma que describe el proceso:

SISTEMA DE PRESUPUESTO Y CONTROL PRESUPUESTARIO

P Presupuesto

R Realidad

D Desvo

AD Anlisis de los Desvos

AR Asignaciones de Responsabilidades

J Justificaciones

DAC Decisiones alternativas correctivas

TDC Toma e decisiones correctivas

Materia: FINANZAS PBLICAS -6-

Profesor: Araceli Juan
8.2. Los Poderes que lo Ejercen. Control Interno y Externo
A los efectos de una mejor interpretacin del control, es necesario recuperar la
importancia que se le asigna a lo dispuesto por la Constitucin y las Leyes orgnicas dictadas
en su cumplimiento, dado que son supremas por voluntad del pueblo y en consecuencia por
medio de sus representantes, las decisiones establecidas en ella.
El Dr. Gustavo E. Wierna en su conceptualizacin del Control Pblico (Escuela de
Administracin Pblica [1990] Salta) nos seala que la estructura del Poder como control
Pblico reconoce su origen en la soberana. Es por ello que en las funciones que cumple el
Poder, conducentes al bien comn, encontrarnos el control pblico como una funcin que une
a todas las dems funciones, y permite el conocimiento, planificacin, ejecucin y juzgamiento
de cada una de ellas en particular, y de todo el conjunto, posibilitando efectuar juicios sobre el
accionar del gobierno y su justicia, con relacin a sus fines.
El Control Pblico debe tornarse en un sentido integral y en este sentido "todos los
actos de gobierno" se encuentran sujetos a control. Las diferentes modalidades estn
orientadas a ser slo medios al servicio del control y se adoptan y varan de acuerdo a que
organismos las utiliza y los objetivos que persiga la accin controladora.
Da tal forma que el Poder Legislativo, por intermedio de ambas Cmaras o de cada una
de ellas con independencia, utilizar los mecanismos adecuados de acuerdo a la finalidad que
gue la accin de Control. El Poder Judicial realizar por intermedio de la Corte o
Tribunales inferiores, los mecanismos ms adecuados y por ltimo el Poder Ejecutivo, su
titular y los rganos secundarios que de l dependan sern los que tendrn que optar por las
modalidades que ms convengan segn el objetivo propuesto.
Las diferentes modalidades se van adecuando a los efectos de que el control nos
permita evaluar, rectificar, hacer propuestas de cambio y tomar decisiones sobre una realidad
presente con miras a corregir esos desvos y poder proyectar hacia el futuro o simplemente
juzgar crticamente cmo fue desarrollada una accin.

Si consideramos las facultades del Poder Legislativo, en la competencia de nuestra

materia, podramos resumir diciendo que puede llevar a cabo:
Interpelaciones Ministeriales
Pedidos de Informes
Solicitud de Informacin sobre temas puntuales
Creacin de Comisiones Investigadoras
Juicio Poltico

En lo que respecta al Poder Judicial, podemos enunciar, dado que no es materia

de nuestra competencia, solamente a los fines informativos algunos procedimientos:

Incostitucionalidad de Leyes y Decretos

Habeas Corpus
Accin de Amparo
Revisin de Actos Administrativos
Amparos por mora de la Administracin

Materia: FINANZAS PBLICAS -7-

Profesor: Araceli Juan
 Al considerar al Poder Ejecutivo debemos tener presente que tiene la Superintendencia
sobre toda la administracin y que la Ley de Procedimientos establece los mecanismos de
recursos jerrquicos, recesin en sede administrativa, etc., y que la Constitucin establece los
sistemas de control.

Control Interno y Control Externo

Considerando el Control Interno y Control Externo se establecer desde el punto
de vista institucional, los organismos competentes y sus denominaciones dado que los
mismos difieren segn el rgano de Gobierno que tratemos.
En el orden de Gobierno Nacional, los controles se identifican en:

Control Interno:
Establece un Control Interno a cargo de la Contadura General de la Nacin con
mbito de aplicacin en la Administracin Central, quedando en la esfera de cada Organismo
Descentralizado este control.
As mismo se establece otro tipo de control integral a cargo de la Sindicatura General
de la Nacin, cuyas funciones y facultades estn establecidas en la Ley Nro. 24.156, en su
artculo 104, a saber:
a) Dictar y aplicar normas de control interno, las que debern ser coordinadas con la
Auditora General de la Nacin;
b) Emitir y supervisar la aplicacin, por parte de las unidades correspondientes, de las
normas de auditora interna;
c) Realizar o coordinar la realizacin por parte de estudios profesionales de auditores
independientes, de auditoras financieras, de legalidad y de gestin, investigaciones
especiales, pericias de carcter financiero o de otro tipo, as como orientar la evaluacin de
programas, proyectos y operaciones;
d) Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Contadura General de
la Nacin;
e) Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno, facilitando el
desarrollo de las actividades de la Auditora General de la Nacin;
f) Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal de las unidades de auditora
interna;
g) Aprobar los planes anuales de trabajo de la unidad de auditora interna, orientar y
supervisar su ejecucin y resultado.
h) Comprobar la puesta en prctica, por los organismos controlados, de las observaciones
y recomendaciones efectuadas por las unidades de auditora interna y acordadas con los
respectivos responsables
i) Atender los pedidos de asesora que le formulen el Poder Ejecutivo Nacional y las
autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y auditora
j) Formular directamente a los rganos comprendidos en el mbito de su
competencia, recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado cumplimiento normativo,
la correcta aplicacin de las reglas de auditoria interna y de los criterios de economa,
eficiencia y eficacia
k) Poner en conocimiento del Presidente de la Nacin los actos que hubiesen acarreado o
estime puedan acarrear significativos perjuicios para el patrimonio pblico;
I) Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la utilizacin de sus
servicios
m) Ejercer las funciones del artculo 20 de la Ley 23.696 en materia de privatizaciones, sin
perjuicio de la actuacin del ente de control externo

Materia: FINANZAS PBLICAS -8-

Profesor: Araceli Juan
Control Externo
La Ley Nacional en su Artculo 116 establece de acuerdo a lo dispuesto en la
Constitucin la creacin de la Auditora General de la Nacin, ente de control externo del
sector pblico nacional, dependiente del Congreso Nacional.
El ente creado es una entidad con personera jurdica propia, e independencia
funcional, a los fines de asegurar este control con independencia financiera del poder
efectivo.
Su estructura orgnica, sus normas bsicas internas, la distribucin de funciones y sus
reglas bsicas de funcionamiento sern establecidas por resoluciones conjuntas de las
Comisiones Parlamentaria Revisora de Cuentas y de Presupuesto y Hacienda de ambas
Cmaras del Congreso de la Nacin, por vez primera.
Las modificaciones posteriores sern propuestas por la Auditora, a las referidas
Comisiones y aprobadas por estas. Su patrimonio estar compuesto por todos los bienes que le
asigne el Estado Nacional de Cuentas de la Nacin y por aquellos que le sean transferidos
por cualquier causa jurdica.

Ordenes de Gobierno Provinciales

El Control interno en estos niveles de Gobierno est orientado al control de la gestin
econmica, financiera y patrimonial y tiene como rgano Central de Ejecucin a la Contadura
General
Los rganos de control externo instituidos en las provincias derivan de las
prescripciones de las Constituciones y son las instituciones que cumplen funciones
tcnicas de fiscalizacin de la inversin de los recursos del Estado, con intervencin previa o
posterior segn sus competencias especificas.

La denominacin de estos organismos se ha mantenido consignndose el

nombre genrico de Tribunal de Cuentas.

Se puede seleccionar las principales atribuciones, a saber:

Aprobar o desaprobar en forma originaria la inversin de los caudales pblicos

efectuada por los funcionarios y administradores de la Provincia y cuando as se
establezca, su recaudacin en particular con respecto a la Ley de Presupuesto y en
general acorde a lo determinado por Ley.
Intervenir preventivamente o a posteriori en todos los actos administrativos que
dispongan gastos en la forma y alcances que establezca la Ley. En caso de observancia, de
dicho actos, slo puede cumplirse cuando haya insistencia del Poder Ejecutivo en acuerdo de
Ministros. De mantener la observancia, el Tribunal pone a disposicin de la Legislatura, en el
trmino de quince das, los antecedentes del caso.
Realizar auditoras externas en las dependencias administrativas e institucionales donde
el Estado tenga intereses y efectuar investigaciones a solicitud de la Legislatura.
Informar a la Legislatura sobre las cuentas de Inversin del Presupuesto anterior en el
cuarto mes de las sesiones ordinarias
Actuar como rgano requiriente en los juicios de cuentas y responsabilidades ante los
tribunales de Justicia.
Elaborar y proponer su propio presupuesto al Poder Ejecutivo y designar y remover su
personal.

Consecuente con lo enunciado preventivamente, la Ley fija expresamente las

atribuciones del Tribunal de Cuentas de acuerdo a los siguientes aportes:

Materia: FINANZAS PBLICAS -9-

Profesor: Araceli Juan
1) Control de la Inversin de los Caudales Pblicos. Se establece concretamente la
intervencin preventiva de los actos que se refieran a la administracin de los organismos
del Estado comprendidos en la Ley de Presupuesto y que comprometan gastos.
Se precisa el concepto de gastos, los realizados mediante las transacciones que
realice la Administracin con relacin a suministros, inversiones, subsidios y otros conceptos
que impliquen salidas de dinero y donde los terceros o controlantes sean personas extraas a
la Administracin Pblica.
Se dispone la exclusin del control preventivo, sin perjuicio del control posterior a los
actos que dispongan gastos en personal, los realizados por el procedimiento de contratacin
directa y los realizados con organismos del Estado y Sociedades en las que tengan
participacin mayoritaria el Estado Nacional, Provincial o Municipal.
2) Informar a la Legislatura sobre la cuenta de Inversin del Presupuesto anterior,
en el cuarto mes de las sesiones ordinarias
3) Examinar y decidir en el procedimiento de Rendicin de Cuentas de los
Responsables tanto de todo libramiento de pago efectivizado por la Tesorera General como
de los responsables de las distintas jurisdicciones en los Poderes del Estado que deban
presentar los rendiciones respectivas por la administracin de fondos asignados.

4) Procedimientos Administrativos de determinacin de Responsabilidad.

En este aspecto se deber determinar la responsabilidad de los funcionarios y administradores
como consecuencia inmediata y necesaria de la violacin de las normas que regulan la
inversin de los caudales pblicos, o bien del incumplimiento de proceder a dar intervencin
preventiva al Tribunal de Cuentas en los actos administrativos que dispongan gastos. El tribunal
ordenar de oficio o cuando se lo denuncien, iniciar las gestiones contra los funcionarios y
administradores que realicen actos, hechos u omisiones susceptibles de producir daos a la
Hacienda Pblica o a los intereses puestos bajo la responsabilidad del Estado.
5) Fiscalizar y vigilar las operaciones financieras y patrimoniales del Estado.
6) Otras atribuciones, referidas a interpretar las normas y establecer procedimientos de
control por auditoras en organismos.

Con relacin a las Facultades que desarrolla, las podemos sintetizar en las propias de
organizar y administrar su propia organizacin y ejecutar su presupuesto.
Y con relacin a su actuacin especfica de Control las podemos agrupar en:
Por medio de esta facultad puede requerir todos los antecedentes e informes necesarios
para el cumplimiento de su contenido.
Requerir con carcter de conminatorio la rendicin de cuentas y fijar plazo perentorio de
presentacin, a los funcionarios y empleados que teniendo obligacin de hacerlo fueran
remisos o morosos en su presentacin.
Cuando el organismo administrativo recibe una observacin total o parcial del Tribunal de
Cuentas a un Decreto o Resolucin, el expediente respectivo deber adecuarlo o proceder
a la insistencia pertinente del Poder Ejecutivo en Acuerdo de Ministros.
De mantener la observacin, pondr a disposicin de la Legislatura los antecedentes del caso
en el trmino de quince das.
Las causales de observacin slo podrn fundarse en violacin de las formalidades de la Ley.
Deber examinar y decidir el procedimiento de Rendicin de cuentas y la
Determinacin de la Responsabilidad respectiva.

Cada libramiento de pago, una vez efectivizado, da lugar a un procedimiento

administrativo de Rendicin de Cuentas, estudiada la misma y no habiendo observacin, deber
dictar la respectiva resolucin en la que dispondr la registracin que corresponda, la
comunicacin al responsable y el archivo de las actuaciones.

Materia: FINANZAS PBLICAS - 10 -

Profesor: Araceli Juan
 Si por el contrario, fuera objetivo de reparo, el Tribunal de Cuentas emplazar al
obligado requirindole la respectiva explicacin segn corresponda, reservando las
actuaciones hasta la declaracin Libre de cargo al responsable o por e! contrario se
presumir que se ha cometido perjuicio a la administracin y seguir el trmite ante la Justicia .

8.3- Control ulterior o crtico. La cuenta de inversin

En los puntos anteriores, se ha puesto de relieve la esencia del Sistema Representativo

de Gobierno de nuestro pas, el cual genera precisiones sobre las orientaciones
impuestas por el Poder Legislativo en los aspectos de la administracin financiera del
Estado que debe desarrollar el Poder Ejecutivo como administrador.
Como consecuencia de este proceso, al final del ejercicio se hace necesario elevar la
rendicin de cuentas general para su anlisis y posterior aprobacin. Ello significa que cerrado
el ciclo de la fiscalizacin parlamentaria, el poder directivo queda habilitado para examinar
a posteriori la legalidad y mrito de la accin desarrollada por el poder administrador.
La doctrina en esta etapa de control y evaluacin, analiza su proceso mediante el llamado
control crtico o de censura, a cargo del rgano directivo.

Por consiguiente, puede afirmarse que la Cuenta de Inversin es el elemento bsico

para el ejercicio del control parlamentario ulterior.
Dicho documento comprende especialmente los aspectos sobre el cumplimiento de lo fijado en
la Ley de Presupuesto y en las Leyes u Ordenanzas que autorizan gastos.

Esta informacin de ndole financiera y presupuestaria que debe permitir el control

crtico en plenitud, debe ser ampliada y contener toda la informacin que, de un modo u otro,
se relacione con la gestin financiera y con la gestin patrimonial desplegadas por el Poder
que administra durante el ejercicio.
Cmo se conforma la estructura y el contenido de este instrumento que debe ser
controlado y aprobado? Debe contener toda la informacin que responda a la ejecucin
del Presupuesto aprobado, dado que ste como ya se ha remarcado en reiteradas
oportunidades, es el instrumento de gobierno y de control.

Es un acto Legislativo de control y para el control, esta premisa se cumple al elevar para
su aprobacin la cuenta de Inversin del Ejercicio.

Para dar cumplimiento con esta funcin, su estructura se conforma como mnimo del
siguiente contenido:
En primer lugar, se debe informar sobre la ejecucin del Presupuesto tanto en lo relativo a
gastos como a recursos y el Resultado Financiero del Ejercicio, como as tambin el
Movimiento de fondos que se ha operado.
En segundo lugar, todo lo referido a la situacin de la Deuda al comienzo y final del
ejercicio, completado con la gestin de bienes y las variaciones patrimoniales.

Sin embargo, el contenido formal o sustancial, como as tambin la estructura

de la Cuenta de Inversin, estar ligado conceptualmente a la definicin de estructura
del Presupuesto adoptada oportunamente.

Materia: FINANZAS PBLICAS - 11 -

Profesor: Araceli Juan
 Si el contenido del Presupuesto est expresado con la modalidad llamada
Tradicional, tiene una estructura netamente financiera en su aspecto cualitativo y
cuantitativo, los mecanismos mnimos a desarrollar debern como bsico acompaar
los siguientes conceptos:
a) La ejecucin del Presupuesto de Gastos que deber reflejar los crditos
autorizados, lo comprometido con cargo a los mismos, lo ordenado a pagar y los
montos pagados.
b) La clasificacin del Gasto que representa y responde al principio de
especificacin, la cual responder a la Clasificacin por Objeto del Gasto.
c) Se podr adicionar el monto total ejecutado por las diferentes Clasificaciones
del Gasto, a saber:
Por Finalidad y Funcin
Institucional
Econmica
Combinadas
d) Lo proyectado y efectivamente recaudado en el ejercicio por cada uno de los
Rubros de Ingresos que conforman el clculo de Recursos y Financiamiento.
e) Los Estados que reflejen el Resultado Financiero del Ejercicio.
f) El Movimiento de Fondos, Ttulos y Valores operado durante el Ejercicio
Financiero.
g) La deuda pblica al comienzo y final del Ejercicio financiero, detallando
analticamente las instituciones que otorgaron prstamos a corto y largo plazo y los
tipos de Bonos o emisiones de Ttulos que se colocaron en plaza.
h) La gestin de los bienes, que deber reflejar las existencias al iniciarse el
Ejercicio Financiero, las variaciones producidas durante el mismo como resultado de la
Ejecucin del Presupuesto General, o por otras causas y la situacin al cierre.
Si el contenido del Presupuesto est expresado con la modalidad llamada
Programtico o Por Programas, adems de lo enunciado precedentemente, la
Cuenta de Inversin contendr comentarios sobre:
El grado de cumplimiento de los Objetivos y Metas previstos en el Presupuesto
El comportamiento de los indicadores de eficiencia de los servicios prestados
La gestin econmica - financiera del sector en general.

Estos ltimos puntos tendrn la amplitud y detalle al nivel de cada uno de los
programas autorizados en el Presupuesto del ejercicio.

La fecha y momento de su elevacin, tambin requieren precisiones legales que

determinen estrictamente su cumplimiento y que varan de acuerdo a las diferentes
Legislaciones.
En el orden Nacional, el artculo 95 de la Ley 24156 determina expresamente que la
Cuenta de Inversin deber presentarse anualmente al Congreso de la Nacin antes del 30
de junio del ao siguiente al que corresponda.
De tal forma que el rgano Rector, la Contadura General de la Nacin, preparar
anualmente la cuenta de Inversin contemplada en el artculo 75, inciso 3 de la Constitucin
Nacional para su aprobacin o, en su defecto, rechazo de la Cuenta de Inversin.
Al analizar la intervencin de los rganos de control en el tratamiento de la Cuenta de
Inversin, nos debemos ubicar desde el punto de vista del Control Interno y del control
Externo.

a) Desde el punto de vista del Control Interno:

Materia: FINANZAS PBLICAS - 12 -

Profesor: Araceli Juan
 Si vinculamos las relaciones ya establecidas desde el punto de vista
Institucional, recordaremos la importancia del control interno de la Gestin Econmica -
Financiera a cargo del rgano Rector, la Contadura General.
La metodologa de preparacin de la Cuenta de Inversin, a la vez que considera los
registros analticos de la contabilidad, se debe concretar al nivel de Servicios Administrativos y
al nivel de Contabilidad Analtica, referido con exclusividad a la Jurisdiccin que les ha sido
asignada.
Para ello, y compatibilizando los aspectos de Control Interno necesarios a los efectos
de la preparacin de la Cuenta de Inversin del Ejercicio, los Servicios Administrativos
remitirn a la Contadura General durante el mes de Enero del ao siguiente al de cierre del
ejercicio y con las modalidades de que esta Circularice los estados que reflejan el
movimiento operado consolidado de la respectiva Jurisdiccin y de la utilizacin
respectiva del Crdito Presupuestario.

El Control Interno practicado por el rgano de control interno es de vital importancia en

cuando a la verificacin y aceptacin de las cifras definitivas que van a permitir establecer el
momento ms importante y final del ejercicio, que es el de la determinacin del Resultado de
la Ejecucin del Presupuesto

b) Desde el punto de vista del Control Externo

La orientacin que encontramos al analizar este tpico est centrada al control
ulterior o crtico, control poltico de la Cuenta que tiene su origen en el sistema republicano y
que corresponde al rgano directivo, o sea a la Legislatura y segn prescripciones
constitucionales.

En la metodologa del control externo, es necesario remarcar la importancia que

tiene el rgano puramente tcnico en el anlisis y verificacin, el cual sirve de componente
bsico para su tratamiento Legislativo.
Nos estamos refiriendo concretamente a la participacin necesaria de los
Tribunales de Cuentas (orden Provincia y Municipio) o la Auditora General de la
Nacin (orden Nacional).
En este sentido, los Tribunales de Cuentas debern informar a la Legislatura
sobre las Cuentas de Inversin del Presupuesto, en el cuarto mes de las secciones
ordinarias, o sea en el mes de Junio del ao siguiente al de la correspondencia de la Cuenta
de Inversin.
El mecanismo en el orden Nacional est a cargo de la Auditora General de la
Nacin (art. 118, inc. d), que establece examinar y emitir dictmenes sobre los
Estados Contables Financieros de los organismos de la Administracin Nacional,
preparados por la Contadura General al cierre de cada Ejercicio.
La Constitucin Nacional, en el artculo 85 ltimo prrafo, indica que intervendr
necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las Cuentas de percepcin o
inversin de los Fondos Pblicos.
La aprobacin supone que la Administracin Pblica ha dado debido uso y destino a
los fondos pblicos, y que su actuar se ha ajustado en un todo a la Legalidad Financiera
objetiva.
Por lo contrario el rechazo, significa que el Congreso desecha la Cuenta de Inversin
debiendo en este caso en particular, analizar si se plantea el rechazo parcial o total.
El rechazo parcial tiene lugar cuando el Congreso desestima alguna partida,
programa o tems en la rendicin de Cuentas.
El rechazo total tiene lugar cuando el Congreso desestima la totalidad del Balance
Presentado.

Materia: FINANZAS PBLICAS - 13 -

Profesor: Araceli Juan
 La metodologa a seguir en el caso del rechazo parcial es la siguiente: el
Congreso enva el informe al Poder Ejecutivo a los efectos de subsanar las situaciones
planteadas por error o insuficiente informacin para demostrar el debido manejo de los
fondos, en otras palabras, para que se proceda a ajustarlo conforme a las pautas normativas
legales y tcnico contables.
En el supuesto de rechazo total y de acuerdo a los mecanismos constitucionales se
debe sancionar la Ley que disponga desechar y su envo al Poder Ejecutivo para su
promulgacin.
En esta instancia corresponde el anlisis de si es posible el Veto, por parte del Poder
Ejecutivo. Este tema es muy controvertido en los anlisis de la jurisprudencia y los diferentes
tratados al respecto, no obstante ello se considera que el acto por el cual el Congreso
desecha la Cuenta de Inversin no es susceptible de Veto por cuanto no es una Ley en
sentido material, sino un Acto Administrativo de Control.

Al analizar la posibilidad de veto, se podr aplicar la solucin dada por la

Constitucin en el sentido de que al ser rechazado por el Ejecutivo, vuelve al Congreso
y ste puede insistir, aprobando con una mayora de dos tercios, por lo cual el Poder
Ejecutivo debe proceder a promulgarla.
Cabe analizar el procedimiento del Poder Ejecutivo para oponer el acto si no lo
veta ni promulga. En este caso, el mecanismo constitucional dispone la promulgacin
tcita una vez vencido el plazo de diez das dispuesto en el Cdigo Civil, pero dentro
de este plazo el Poder Ejecutivo puede solicitar al Poder Legislativo la
reconsideracin de la Resolucin.
Como ltima instancia y brevemente ser la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin el rgano competente en dirimir el conflicto planteado inter-poderes.
El Poder Legislativo puede promover por conducto de la Cmara de Diputados
la causa de responsabilidad por mal desempeo en el ejercicio de sus funciones,
es decir por causas atinentes a la ilegitimidad del obrar pblico.
En este caso, ser la Cmara de Diputados la que deber evaluar la gravedad
de la situacin planteada.

Conforme a lo expuesto, la Cuenta de Inversin del ejercicio es el instrumento

constitucional bsico que permite al Parlamento ejercer su atribucin de Control de la
Gestin Hacendal, la aprobacin o no de la Cuenta es un acto Administrativo con
forma y tratamiento de Ley, que es la expresin de la funcin administrativa.

Materia: FINANZAS PBLICAS - 14 -

Profesor: Araceli Juan