1. Desde su campo de formacin Cmo se relacionan los costos y el presupuesto en la
eficiencia de las operaciones de empresas manufactureras?
DISCERNIMIENTO EN LOS COSTOS DE LOS ENTES PRODUCTIVOS DE
TRANSFORMACIN A las personas estudiosas de los costos, les resulta familiar los conceptos: Empresas INDUSTRIALES, MANUFACTURERAS o de TRANSFORMACIN siempre que se refieren a entes productivos. Los textos de contabilidad de costos, al respecto muestran poca informacin de si existe o no diferencia entre los tres conceptos. En la prctica, al desarrollar los costos en los diferentes entes productivos, se percibe una diferencia mucho ms que semntica al utilizar los costos en las empresa de transformacin, debido a la concepcin existente en el elemento materia prima. Discernimiento Para establecer diferencias de conceptos en cuanto al nombre de cada empresa dada en la tipologa de Empresas Productoras de Bienes o Servicios, se condiciona a las denominaciones: Entes econmicos INDUSTRIALES, Entes econmicos MANUFACTUREROS, Entes econmicos de TRANSFORMACIN Quien desee establecer algunas diferencias entre los entes clasificados y propenda por ampliar al respecto los conocimientos sobre el tema, encuentra que para llegar a ello es necesario esbozar las diferentes tipologas de costos. Al realizar el recorrido en estas tipologas, encuentra diversidad de clasificaciones, las cuales van desde la identificacin del ente econmico (Productoras Comercializadoras de Bienes y Servicios); sistema; rea donde ocurren; tiempo de registros; comportamiento en cuanto a la produccin o a las ventas; actividad que realiza el ente; asignacin a un centro de costos y muchas otras formas mas de acuerdo a la fundamentacin expuesta, las cuales referencian su importancia. Hay que tener presenta que en todo esa abundancia de clasificaciones no se halla una agrupacin sobre los tres conceptos enunciados. Categoras Utilizadas Las bases requeridas para establecer las diferencias practicas de los costos en los entes productores, son las diferentes categoras de costos dados por los estudiosos, bastante conocidas por quienes gustan de esta disciplina. De las categoras de costos revisados tomamos: Empresa productora: Concebida como Todo ente econmico encargado de la fabricacin o produccin de un Bien o servicio. Si se agrega el trmino INDUSTRIAL, MANUFACTURERO, o de TRANSFORMACION, pueden adquirir otros atributos en cuanto a la forma de concebir sus costos.
Costos Directos e Indirectos.- Por Costos Directos se concepta aquellos
costos que se identifican y/o cuantifican plenamente con un proceso., rea, o produccin de un Bien o Servicio. Por costos indirectos aquellos costos que requieren de una tcnica especial para ser asignarlos o identificados cuantitativamente a un rea, proceso, o produccin de un bien o servicio. Elementos del Costo de Produccin. Como elementos del costo se tiene a las diferentes agrupaciones dadas en los conceptos de: Materia Prima, Mano de Obra, Cargos Indirectos de una rea, proceso o produccin de un bien o servicio.
El elemento Materia prima donde se agrupan todos los elementos
indispensables para la elaboracin del Bien o Servicio, con caractersticas de identificables y cuantificables. Los diferentes estudios conciben una materia prima directa y otra materia prima indirecta. El elemento Mano de obra se entiende como la acumulacin de los costos del Recurso Humano, necesarios para la produccin de un Bien o Servicio. Se clasifican como Mano de obra directa y mano de obra indirecta. El elemento Cargos indirectos agrupa las erogaciones necesarias y complementarias en la produccin de un bien o servicio; Debe observarse en este elemento la manera como fueron asignadas las erogaciones, al rea, al proceso, al producto o servicio. Su asignacin se realiza de manera directa o indirecta.
Industrial El diccionario de la lengua espaola, concibe aquella persona
que se dedica a la industria. Por Industria se concepta como el conjunto de operaciones dadas, donde predomina la labor de los equipos y/o maquinas en los cambios de la forma o esencia de una materia prima.
Manufacturera.- La real academia expone al ente dedicado a la
manufactura. Por manufactura concibe la obra echa a mano o con ayuda de un equipo y/o maquinaria, predominando la labor de la mano de obra. Transformacin.- De acuerdo a la definicin dada por larousse es: accin y efecto de transformar. Transformar concebido como el cambio de forma o metamorfosear. Metamorfosear cambio natural de aspecto que sufren algunos seres vivos o minerales Empresas o Entes Econmicos.- El decreto 2649 de 1993 establece: El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. Inferencias. De acuerdo al referente utilizado en las categoras anteriores, se puede inferir: Empresas industriales: Entes Econmicos cuya actividad organizada es la produccin de un bien o servicio a travs de procesos donde interviene en un alto porcentaje la ayuda de las maquinas y equipos. Sobresale en este tipo de empresa el alto grado de intervencin de los equipos industriales sobre el recurso humano en los procesos de fabricacin, ejemplos de estas empresas son las encargadas hoy en da de producir, peridicos, carros, plsticos, Telecomunicaciones, computacin. Etc. Empresas Manufactureras: Aquellas Empresas donde la produccin de un bien o servicio es realizada en alto grado por el recurso humano, en muchos casos puede producirse con ayuda de las maquinas o equipos pero la mano de obra es la gran ejecutora de ese bien o servicio. Se observa en estos entes econmicos la produccin del bien o servicio realizado en un gran porcentaje por el recurso humano. Se tienen como ejemplo las empresas de artesanas, Construccin, Hoteleria, Educacin etc. Empresas de transformacin.- Dedicadas a la produccin de un bien, sin importar si predomina el recurso humano o la maquinaria y equipo, la caracterstica predominante en este tipo de empresa es el resultado obtenido a travs del cambio o metamorfosis dada por el mismo producto resultante. Ejemplo de estas empresas dedicadas: Al cultivo agrcola, ganadera, piscicultura, etc.
Costos en los entes productores
En las empresa industriales y manufactureras, el llevar los costos no representa mayor problema, debido a que el plan nico de cuentas que rige para este tipo de empresas, establece en su articulado y contenido los elementos de costos a utilizar (Materia Prima, Mano de obra, Cargos Indirectos). Asignando los cdigos correspondientes a cada elemento. El dilema se presenta en las empresa de transformacin, donde el concepto de materia prima, nos e ajusta a la definicin tcnica dada por los estudiosos de los costos. La materia prima en esta tipo de empresa es difcil de identificar y cuantificar en el producto terminado. Es el caso de sembrar una semilla del cual puede obtenerse una planta, y esta dar muchas semillas de la sembrada, aqu es difcil identificar la materia prima directa o indirecta. Igual caso puede ocurrir con la ganadera, la piscicultura o en otras empresas de transformacin. Este inconveniente puede se solucionado en costos, si se acumulan las erogaciones resultantes en la cuenta denominada INSUMOS, la cual har las veces de la cuenta materia prima, resuelve el dilema presentado en la conceptualizacin del elemento materia prima, por cuanto en esta cuenta se llevan todos aquellas erogaciones por materias primas necesarias para obtener el producto terminado. En le caso de los cultivos, las erogaciones por pagos de agua, urea, semillas, formaran parte de esta cuenta. Las erogaciones por los costos de mano de obra y cargos indirectos se acumularan en las cuentas regladas para este fin, pues no presentan inconvenientes algunos en la obtencin de los costos.
RICARDO LEN CASTRO ZAMORA
E-mail - ricastro@usco.edu.co Profesor tiempo completo, Diversidad Surcolombiana Especialista Auditoria de Sistemas Magster en Educacin y desarrollo Comunitario
COMPAA MANUFACTURERA Y COMERCIALIZADORA LTDA Estado de costo
de produccin y ventas de enero a junio de 20XX Materiales $ 12.000.000 Mano de obra $ 6.000.000 Costos indirectos de fabricacin $ 2.100.000 Costos de produccin del periodo $ 20.100.000 variacin de inventarios de productos en proceso 0 Costo de produccin terminada $ 20.100.000 Variacin en inventarios de productos terminados Inventario inicial $ 10.000.000 Inventario final $ 6.030.000 Costo de ventas $ 3.970.000 Costo de ventas $ 24.070.000 Calculo del inventario final. INVENTARIO FINAL und Inventario inicial 2.000 mas produccin 10.000 Disponible 12.000 Menos ventas 9.000 Inventario final 3.000 El costo unitario de produccin Costo de produccin terminada $20.100.000 Nmero de productos fabricados 10.000
Transcripcin de COSTOS EN EMPRESAS
MANUFACTURERAS El informe de costos indirectos de fabricacin (figura 9) presenta un listado de todos los costos indirectos de fabricacin incurridos en la empresa durante el periodo econmico, para el cual se pretende elaborar el estado de costo de produccin y ventas. El informe del costo de los productos manufacturados o terminados (figura 10) resume el costo de la produccin del periodo, calculados en sus componentes en los informes anexos de las figuras 8 y 9, e incorpora el comportamiento de los inventarios de productos en proceso. Dado que el costo asociado a la mano de obra directa ... est conformado por un solo rengln... (Jones, 2001, p. 38), ste suele presentarse incluido en el informe del costo de productos manufacturados. En algunas circunstancias, el nivel de detalle deseado en el estado de costo de produccin y ventas puede causar una gran extensin en el mismo, por ello en estos casos es recomendable el uso de informes anexos donde se detallen los diversos componentes del estado de costo de produccin y ventas. Estos anexos pueden ser: informe del costo de materiales directos (figura 8), informe de costos indirectos de fabricacin (figura 9) e informe de costos de produccin o de productos manufacturados (figura10). La estructuracin del informe de costos de materiales directos, segn Jones et al (2001), es similar al costo de la mercanca vendida de las organizaciones comerciales en el estado de resultados, dado que se trata de determinar el costo de los materiales utilizados a partir de los costos acumulados en inventarios (figura 8). De acuerdo a la figura 2, el ciclo de los costos puede dividirse en tres partes, almacenamiento de materiales, proceso productivo (conversin de materia prima) y almacenamiento de productos terminados (Backer, et al, 1997). En cada una de esta fases, la contabilidad de costos emplea tres cuentas de inventarios (fi gura 5), que son: Inventario de materiales y suministros Inventario de productos en proceso Inventario de productos terminados Para demostrar o presentar detalladamente el costo de los productos vendidos se elabora un informe anexo al estado de resultados denominado estado de costo de produccin y ventas, dados los mltiples detalles que ste involucra. Antes de comenzar a profundizar sobre la elaboracin del estado de costo de produccin y ventas en una empresa manufacturera conviene describir la red del flujo de costos y el ciclo de la contabilidad de costos a travs de cuentas control a objeto de deducir la informacin a presentar en el referido estado. Red de flujo fsico de costos: Los costos siguen el mismo movimiento de las materias primas cuando stos se reciben, almacenan, utilizan y se convierten en producto terminado (Backer et al, 1996). El flujo se inicia con la compra de materiales y suministros a los proveedores, los cuales son ubicados temporalmente en los almacenes en espera de ser usados (figura 2). ANLISIS DEL EJERCICIO PRCTICO:
El anexo muestra los costos especficos correspondientes a los productos
fabricados durante el periodo. Ntese que tiene los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Tambin note que debe agregarse el inventario de productos en proceso inicial a los costos de manufactura y deducir el inventario de productos en proceso final para encontrar el costo de los productos manufacturados. El inventario de productos en proceso contiene bienes slo parcialmente terminados al comienzo o al final de un periodo. Posteriormente se hace la misma tarea con los inventarios de productos terminados inicial y final para obtener el costo de los productos fabricados y vendidos. El estado de costo de produccin y ventas presenta amplia relacin con el estado de resultados, tanto es as que en las organizaciones manufactureras puede ser presentado como un informe anexo al estado de resultados, dada la extensin y detalles que ste implica. Otras veces, segn Gayle (1999), el estado de resultados y el estado de costos de los artculos manufacturados... pueden combinarse dentro de un solo estado... (p. 37). El estado de resultados en las organizaciones manufactureras es similar a la estructura de las comercializadoras y organizaciones de servicio, como cualquier organizacin con fines de lucro, con la nica diferencia de que la principal cuenta nominal de egreso (costo del perodo) con la que se comparan los ingresos es el costo de produccin y ventas, calculado en el informe anexo, de dicha comparacin se obtiene la utilidad bruta en ventas para luego ser comparado con los gastos operativos incurridos en la empresa as como con las partidas extraordinarias (figura 12). ESTADO DE RESULTADO PARA ORGANIZACIONES MANUFACTURERAS La produccin vendida, durante el perodo, no slo proviene de la terminada en el mismos, sino tambin de la produccin finalizada en el perodo anterior, contenida en el inventario inicial de productos terminados; por esto conviene calcular el costo de la produccin disponible para la venta, mediante la sumatoria de los costos de la produccin finalizada en el perodo y los costos de la produccin terminada en el inventario inicial. Luego, de dicho subtotal se sustrae el valor del inventario final de productos terminados, para hallar el costo de la produccin terminada y vendida (figura 7). Paso 4: Clculo de la Produccin Terminada y Vendida en el Perodo. La totalidad de los productos elaborados no son terminados durante el perodo. En estas circunstancias, parte de los costos de produccin incurridos en el perodo actual y en el pasado, quedan valorando los productos medio terminados, constituyndose as el inventario final de productos en proceso. Para hallar el valor de la produccin terminada en el perodo, en la estructura del Estado de Costos de Produccin y Ventas, solo basta con restar a la totalidad de los costos de la produccin en proceso (costos de produccin del perodo pasado y del actual) el valor del inventario final (figura 4). De esta manera, por diferencia, se halla el crdito de la cuenta inventario de productos en proceso, que va destino a la cuenta de inventario de productos terminados (figura 6). Paso 3: Clculo de la Produccin Terminada en el Perodo. Clculo de los costos totales de la produccin en proceso. Figura 5. Fuente: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf Adems de considerar los costos de produccin incurridos en el perodo se deben tomar en cuenta los incurridos en el perodo pasado, contenidos en los inventarios iniciales de productos en proceso, los cuales no generaron beneficio en el perodo pasado pero que en el actual son adicionados como parte de la produccin terminada (figura 5). En la estructura del Estado de Costos de Produccin y Ventas, los inventarios iniciales de productos en proceso deben aparecer sumados al total de los costos de produccin del perodo, para obtener el total de los costos de la produccin en proceso (figura 4). Paso 2: Clculo del Costo Total de la Produccin en Proceso. El Estado de Costos de Produccin y Ventas, comienza haciendo mencin de todos los costos (materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricacin) adicionados a la produccin. Lo cual constituye el costo de la produccin del perodo. La estructura del Estado de Costos de Produccin y Ventas, vara segn se trabaje en el costeo real o en el costeo normal. En el costeo real se deben reflejar cada uno de los elementos del costo de produccin (figura 4), comenzando por los costos primos, sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa- usados en la produccin durante el periodo en el cual se presenta el informe; luego se presentan los costos indirectos de fabricacin reales incurridos durante el perodo y que han sido adicionados a los productos en proceso. Paso1: Clculo del Costo de la Produccin incurridos en el Perodo. Considerando que las organizaciones manufactureras tienen establecido un sistema de contabilidad de costos basado en el sistema de registro de inventario continuo, se puede conocer a cada momento cul ha sido el costo de producir las unidades vendidas, as como el valor de los diversos inventarios. El estado de costo de produccin y ventas es un informe que relata todo el movimiento ocurrido en las cuentas de inventario de productos en proceso y de productos terminados, durante el perodo de tiempo al cual se refiere el informe. Segn Garca (1996), es un informe dinmico que muestra detalladamente el costo de los productos terminados y de los productos vendidos por una empresa manufacturera durante un periodo de tiempo. ELABORACIN DEL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS A diferencia de las organizaciones de servicio, las manufactureras presentan costos del producto, as como costos del perodo (gastos operativos, egresos financieros y extraordinarios) y costos capitalizables. El costo de los productos elaborados viene asociado a la caracterstica tangible del mismo producto, lo cual hace posible su almacenamiento (figura 1), es decir, los costos de elaboracin del producto, durante el tiempo en que es procesado y almacenado en espera de su venta, se consideran como costos del producto. CONTABILIDAD DE COSTOS EN EMPRESAS MANUFACTURERAS Fuente imagen: Pagina 17 http://books.google.com.co/books? id=DFL2U3dCmRsC&pg=PA17&lpg=PA17&dq=anexo+de+costos+de+lo s+productos+vendidos+en+una+empresa&source=bl&ots=rvM- G9O8rP&sig=I3yS_2Moi3Xa4w1uTiRsLGsRVpI&hl=es&sa=X&ei=UNBwU NzsEZCY8gTFxYDACw&ved=0CCAQ6AEwAA#v=onepage&q=anexo %20de%20costos%20de%20los%20productos%20vendidos%20en %20una%20empresa&f=false EJEMPLO PRCTICO Fuente: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf Informe del costo de materiales directos. Figura 8. USO DE INFORMES ANEXOS AL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS Igualmente, en la estructura del Estado de Costos de Produccin y Ventas, a la totalidad de los costos de la produccin terminada en el perodo se le debe sumar el valor del inventario inicial de productos terminados, para obtener el costo total de produccin terminada y disponible para la venta, luego se le deduce el valor del inventario final de productos terminados, para hallar finalmente el costo de la produccin vendida durante el periodo (figura 4). Fuente: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf Clculo de los costos totales de la produccin terminada y vendida en el perodo. Figura 7. Estado de costos de produccin y ventas. Costeo real. Figura 4. Fuente: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf Figura 2. (Sinisterra, 1997, p. 115) Fuente: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf FLUJO FSICO DE COSTOS EN EMPRESAS MANUFACTURERAS Figura 1. Fuente: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf FLUJO DE COSTOS EN EMPRESAS MANUFACTURERAS Fuente imagen: Pagina 17 http://books.google.com.co/books? id=DFL2U3dCmRsC&pg=PA17&lpg=PA17&dq=anexo+de+costos+de+lo s+productos+vendidos+en+una+empresa&source=bl&ots=rvM- G9O8rP&sig=I3yS_2Moi3Xa4w1uTiRsLGsRVpI&hl=es&sa=X&ei=UNBwU NzsEZCY8gTFxYDACw&ved=0CCAQ6AEwAA#v=onepage&q=anexo %20de%20costos%20de%20los%20productos%20vendidos%20en %20una%20empresa&f=false EJEMPLO PRCTICO Fuente de imgenes e investigacin de trabajo pagina 25 a la 77: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf Estado de resultado para organizaciones manufactureras. Figura 12. Fuente: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf Informe de costos indirectos de fabricacin. Figura 9. Fuente: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf Clculo de los costos totales de la produccin terminada en el perodo. Figura 6. Estado de costo de produccin y ventas condensado. Figura 11. Informe de costos de productos manufacturados. Figura 10. Los informes de las figuras 8 y 9 son anexos del informe del costo de la produccin manufacturada (figura 10); este ltimo, a su vez, es un informe anexo al estado de costo de produccin y ventas, el cual se estructura, de acuerdo a la (figura 11), como un informe simplificado o resumido. Fuente imgenes: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf Contenido del estado de costos de produccin y ventas. Figura 3. Fuente: http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/16200/1/manual- costos.pdf Son el encabezamiento, el contenido (o cuerpo) y las firmas (figura 3). El encabezamiento debe contener el nombre o denominacin de la empresa, la mencin de ser un estado de costo de produccin y ventas y el periodo que comprende. El cuerpo, o contenido del documento, comprende tres etapas: el costo de los materiales directos y de los dems elementos del costo de produccin empleados en la produccin, el costo de la produccin terminada y el costo de los productos vendidos durante el periodo. PRINCIPALES COMPONENTES DEL INFORME GRACIAS POR SU ATENCIN Transcripcin completa