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DEL ESTUDIANTE
Auditora a la
Informacin presupuestaria
Condiciones de participacin del estudiante en el curso
Estimado(a) estudiante:
Bienvenido(a) al desarrollo del curso implementado por la Escuela Nacional de Control (ENC) en la
modalidad presencial, cuya finalidad es fortalecer sus competencias profesionales para mejorar su
desempeo en la labor que realiza, coadyuvando al logro de los objetivos institucionales.
Las condiciones aqu establecidas son de cumplimiento obligatorio por parte de los estudiantes. Su
seguimiento y control est a cargo del docente y de los coordinadores de aula de la ENC1.
a) Efectuada la matrcula del estudiante por la ENC, su retiro voluntario solo procede hasta
un (1) da hbil antes del inicio del curso, previa aceptacin de la instancia que aprob su
matrcula. Una vez iniciado el curso no procede el retiro voluntario del estudiante.
1
Coordinadores de aula solo aplica en caso de provincia.
2
2. ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD
3 EVALUACIN
3
No existen convalidaciones, exmenes sustitutorios, ni trabajos que remplacen las notas
desaprobatorias obtenidas por el estudiante y registradas por el docente en el SIGE.
Si el estudiante no est de acuerdo con la(s) nota(s) asignada(s) en la(s) evaluacin(es) que
particip, podr solicitar al docente su revisin dentro del plazo mximo de dos (02) das
hbiles desde su publicacin en el SIGE a travs de un correo electrnico debidamente
sustentado.
El docente evaluar si modifica la(s) nota(s) asignada(s) inicialmente o se ratifica en la(s)
misma(s), con lo cual se agota el proceso de revisin. La modificacin de notas ser
registrada por el docente en el SIGE.
4 CERTIFICACIN
Para obtener el certificado que acredite la aprobacin del curso o programa, se debe cumplir
con los siguientes requisitos:
El certificado es publicado por la ENC en el SIGE, al cual puede acceder el estudiante para su
impresin utilizando su usuario y contrasea asignados por la ENC.
5 INFRACCIONES
6 NORMAS DE CONDUCTA
Cuando no se inicie el curso por causas de fuerza mayor, la Escuela Nacional de Control
comunicar oportunamente a los estudiantes y coordinar su matrcula para la prxima
programacin del curso de su inters o la devolucin del costo de la inscripcin.
5
Presentacin
6
Contenido
Presentacin .............................................................................................................................................. 6
Slabo9
ASPECTOS GENERALES SOBRE EL PRESUPUESTO
1.1 Qu es el presupuesto?.................................................................................................................... 18
1.2 La Normatividad Presupuestaria ....................................................................................................... 19
1.3 Sistema Nacional de Presupuesto ...................................................................................................... 21
1.4 Fuentes de Financiamiento y Rubros ................................................................................................. 22
1.5 Partidas genricas del ingreso 2015 ............................................................................................... 23
1.7 Fases del proceso presupuestario...................................................................................................... 26
1.8 Ejercicio presupuestario..................................................................................................................... 29
1.9 Fase Preparatoria de la Ejecucin del Gasto ...................................................................................... 29
1.10 Estados Presupuestarios .................................................................................................................. 31
PLANIFICACIN
7
4.2 Procedimientos a efectuar antes de emitir la opinin de auditora .................................................. 73
4.3 Estructura del informe: ...................................................................................................................... 74
4.4 Responsabilidad del Auditor: ............................................................................................................. 74
4.5 Actividades Previas antes de Emitir Opinin sobre los Estados Presupuestales .............................. 76
4.6 Clases de dictmenes para estados presupuestarios ........................................................................ 77
4.7 Asuntos que no afectan la opinin .................................................................................................... 77
4.8 Opinin a Auditora relacionada a Grupos o Pliegos ........................................................................ 78
4.9 Preparacin de reportes de auditora ................................................................................................ 78
4.10 Tipos de opiniones ........................................................................................................................... 81
8
Slabo
1. Datos Generales
2. Sumilla
3. Competencia
4. Contenido
Capacidad 01:
Capacidad 02:
10
2.3 Elaboracin del Memorando de
Memorando de Planificacin. Muestra inters durante
Planificacin la resolucin del trabajo
Revisa el formato y las en grupo.
2.4 Estructura del
condiciones de la
Memorando de
Planificacin estructura del Memorando
de Planificacin.
Capacidad 03:
11
Unidad IV: Elaboracin del informe
Capacidad 04:
5. Medios y Materiales
Para el aseguramiento del estudio activo, reflexivo y autnomo, se emplearn:
12
6. Metodologa
7. Sistema de Evaluacin
8. Fuentes de Informacin
13
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
PODER LEGISLATIVO
Electrnicas:
14
El modelo de enseanza de la Escuela
Nacional de Control est diseado bajo el
enfoque por competencias y su metodologa
est centrada en los estudiantes
15
Unidad 1
Aspectos Generales sobre el
Presupuesto
16
Qu conocemos del tema?
Antes de iniciar la sesin, por favor responde las siguientes interrogantes:
___________________________________________________________
En qu se relaciona la
auditora financiera y ___________________________________________________________
presupuestaria?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Qu normativas se
___________________________________________________________ relacionan con la auditora
presupuestaria?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Qu leyes estn
relacionadas? ___________________________________________________________
___________________________________________________________
17
Unidad I
Estructura del Planeamiento Presupuestal
PAC
Corto plazo
Presupuesto
Institucional
Plan Operativo
Institucional POI
Largo plazo
Plan Bicentenario El Per hacia el 2021
1.1 Qu es el presupuesto?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________ 18
____________________________________________________________________
_______________
1.2 La Normatividad Presupuestaria
1.2.1 Constitucin Poltica del Estado peruano de 1993. Artculos 74, 75, 77, 78 y 80.
2
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/D4BF3B025D2EEC4205257EB600734404/$FILE/28112.pdf
19
CUARTO.- Son principios que enmarcan la Administracin Financiera del Estado la
transparencia, la legalidad, eficiencia y eficacia.
QUINTO.- El Presupuesto Pblico asigna los fondos pblicos de acuerdo con las prioridades
de gasto determinadas para el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el marco
del Planeamiento Estratgico de las entidades del Sector Pblico y la disponibilidad de
ingresos programada. (*) (*) Principio modificado por la Tercera Disposicin
Complementaria de la Ley N 28522, publicada el 25 Mayo 2005, cuyo texto es el siguiente:
QUINTO.- El Presupuesto Pblico asigna los fondos pblicos de acuerdo con los objetivos y
prioridades de gasto determinadas en el Plan Estratgico de Desarrollo Nacional, en los planes
estratgicos de las entidades del Sector Pblico y la disponibilidad de ingresos programada.
SEXTO.- Las entidades del Sector Pblico slo pueden ejecutar ingresos y realizar gastos
conforme a Ley. Cualquier demanda adicional no prevista se atiende nicamente con cargo a
las asignaciones autorizadas en el respectivo Presupuesto Institucional.
SPTIMO.- EI Tesoro Pblico centraliza, custodia y canaliza los fondos y valores de la Hacienda
Pblica.
OCTAVO.- El Endeudamiento Pblico permite obtener financiamiento externo e interno para
atender parte de los requerimientos establecidos en el Presupuesto del Sector Pblico, acorde
con la capacidad de pago del pas o de la entidad obligada.
NOVENO.- La Contabilidad Pblica consolida la informacin presupuestaria y patrimonial de
las entidades y organismos del Sector Pblico para mostrar el resultado integral de la gestin
del Estado a travs de la Cuenta General de la Repblica.
DCIMO.- La Administracin Financiera del Sector Pblico se sujeta a la regla de la
centralizacin normativa y descentralizacin operativa en un marco de integracin de los
sistemas.
Artculos a considerar: 3
Artculo I.- Equilibrio presupuestario: El Presupuesto del Sector Pblico est constituido
por los crditos presupuestarios que representan el equilibrio entre la previsible
evolucin de los ingresos y los recursos a asignar de conformidad con las polticas
pblicas de gasto, estando prohibido incluir autorizaciones de gasto sin el
financiamiento correspondiente.
3
https://www.mef.gob.pe/es/por-instrumento/ley/5539-ley-n-28411/file
20
27245, modificada por la Ley N 27958 y la Ley de Descentralizacin Fiscal - Decreto
Legislativo N 955.
Artculo III.- Especialidad cuantitativa: Toda disposicin o acto que implique la realizacin de
gastos pblicos debe cuantificar su efecto sobre el Presupuesto, de modo que se sujete en
forma estricta al crdito presupuestario autorizado a la Entidad.
Artculo IV.- Especialidad cualitativa: Los crditos presupuestarios aprobados para las
Entidades se destinan, exclusivamente, a la finalidad para la que hayan sido autorizados en los
Presupuestos del Sector Pblico, as como en sus modificaciones realizadas conforme a la Ley
General.
Artculo V.- Universalidad y unidad: Todos los ingresos y gastos del Sector Pblico, as como
todos los Presupuestos de las Entidades que lo comprenden, se sujetan a la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico. Leyes Anuales de Presupuesto del Sector Pblico.
1.4.2 Recursos directamente recaudados: Comprende los ingresos generados por las
Entidades Pblicas y administrados directamente por stas, entre los cuales se puede
mencionar las Rentas de la Propiedad, Tasas, Venta de Bienes y Prestacin de Servicios,
entre otros; as como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la
normatividad vigente. Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance
de aos fiscales anteriores.
1.4.3 Recursos por operaciones oficiales de crdito: Comprende los fondos de fuente
interna y externa provenientes de operaciones de crdito efectuadas por el Estado con
Instituciones, Organismos Internacionales y Gobiernos Extranjeros, as como las
asignaciones de Lneas de Crdito. Asimismo, considera los fondos provenientes de
operaciones realizadas por el Estado en el mercado internacional de capitales. Incluye el
diferencial cambiario, as como los saldos de balance de aos fiscales anteriores. Slo en
el caso de los Gobiernos Locales se incluir el rendimiento financiero.
4
http://blog.pucp.edu.pe/blog/nortenciogua/2013/12/22/presupuesto-p-blico-y-fuentes-de-financiamiento/
22
1.4.5 Recursos determinados: Comprende los Rubros; Contribuciones a Fondos. Fondo
de Compensacin Municipal. Impuestos Municipales. Canon y SobreCanon, Regalias,
Renta de Aduanas y Participaciones.
Ingresos Gastos
Los Gastos Pblicos son el conjunto de erogaciones que por concepto de gasto corriente,
gasto de capital y servicio de deuda, realizan las Entidades con cargo a los crditos
presupuestarios aprobados por la Ley Anual de Presupuesto, para ser orientados a la
atencin de la prestacin de los servicios pblicos y acciones desarrolladas por las
Entidades de conformidad con sus funciones y objetivos institucionales.
b. Personal y obligaciones sociales: Gastos por el pago del personal activo del sector
pblico con vnculo laboral, as como otros beneficios por el ejercicio efectivo del cargo y
funcin de confianza. Asimismo, comprende las obligaciones de responsabilidad del
empleador. Incluye las asignaciones en especie otorgadas a los servidores pblicos.
5
http://aempresarial.com/servicios/revista/61_47_VICIEIBILOZLJENLDURUOJCRESPNNRDJAGREOTMAHLLQQYBUTT.pdf
23
d. Bienes y servicios: Gastos por concepto de adquisicin de bienes para el funcionamiento
institucional y cumplimiento de funciones, as como por los pagos por servicios de diversa
naturaleza prestados por personas naturales, sin vnculo laboral con el Estado, o personas
jurdicas.
f. Otros gastos: Gastos por subsidios a empresas pblicas y privadas del pas que persiguen
fines productivos, transferencias distintas a donaciones, subvenciones a personas naturales,
pago de impuestos, derechos administrativos, multas gubernamentales y sentencias judicial.
La clasificacin econmica del presupuesto tiene por objetivo determinar el origen de los
ingresos y los motivos del destino de estos. La clasificacin econmica considera como ingresos
presupuestarios toda transaccin gubernamental que implica la utilizacin de un medio de
6
Ib.
24
financiamiento y como gastos presupuestarios toda transaccin que implica una aplicacin
financiera o un uso de fondos.
i. Saldos de balance: Son los ingresos financieros que se obtienen del resultado de ejercicios
anteriores, los cuales financiarn gastos en el ejercicio vigente. Est constituido por la
25
diferencia entre el ingreso realmente percibido y el gasto devengado durante un ao fiscal.
Incluye tambin las devoluciones por pagos realizados con cargo a los ejercicios cerrados.
Demuestra lo aprendido
Conceptos:
26
1.7.2 Etapa de Formulacin: En esta fase se determina la estructura funcional programtica
del pliego y las metas en funcin de las escalas de prioridades, consignndose las
cadenas de gasto y las fuentes de financiamiento. En la formulacin presupuestaria los
pliegos deben: Determinar la Estructura Funcional y la Estructura Programtica del
presupuesto de la entidad para las categoras presupuestarias Acciones Centrales y las
Asignaciones Presupuestarias que no resultan en productos - APNOP. En el caso de los
Programas Presupuestales, se utiliza la estructura funcional y la estructura programtica
establecida en el diseo de dichos programas. Vincular los proyectos a las categoras
presupuestarias: Programas Presupuestales, Acciones Centrales y Asignaciones
Presupuestales que no resultan en Productos - APNOP. Registrar la programacin fsica
y financiera de las actividades/acciones de inversin y/u obra en el Sistema de Integrado
de Administracin Financiera SIAF.
Demuestra lo aprendido
28
1.8 Ejercicio presupuestario
1.8.1 Ao Fiscal: En el cual se realizan las operaciones generadoras de los ingresos y gastos
comprendidos en el Presupuesto aprobado, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de
diciembre. Slo durante dicho plazo se aplican los ingresos percibidos, cualquiera sea el
perodo del que se deriven, as como se ejecutan las obligaciones de gasto que se hayan
devengado hasta el ltimo da del mes de diciembre, siempre que corresponda a los
crditos presupuestarios aprobados en los Presupuestos.
35.1 El devengado es el acto mediante el cual se reconoce una obligacin de pago, derivada
de un gasto aprobado y comprometido, que se produce previa acreditacin documental
ante el rgano competente de la realizacin de la prestacin o el derecho del acreedor. El
reconocimiento de la obligacin debe afectarse al Presupuesto Institucional, en forma
definitiva, con cargo a la correspondiente cadena de gasto.
29
35.2 El devengado es regulado en forma especfica por las normas del Sistema Nacional de
Tesorera.
36.1 El pago es el acto mediante el cual se extingue, en forma parcial o total, el monto de la
obligacin reconocida, debiendo formalizarse a travs del documento oficial
correspondiente. Se prohbe efectuar pago de obligaciones no devengadas.
36.2 El pago es regulado en forma especfica por las normas del Sistema Nacional de
Tesorera.
30
1.10 Estados Presupuestarios
31
Qu aprend en esta unidad?
Qu aprend?
Cmo lo aprend?
32
Unidad 2
Planificacin
33
Qu conocemos sobre el tema?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
de planificacin? ___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Por qu es importante la
___________________________________________________________
evidencia?
___________________________________________________________
Unidad 2
___________________________________________________________
Planificacin
___________________________________________________________
Unidad 2
34
Unidad 2
Planificacin
a) Identificar las reas de riesgo y los problemas potenciales que afectan el proceso de
auditora,
b) Organizar y administrar adecuadamente el encargo
c) Seleccionar el equipo, y
d) Supervisar el desarrollo de la auditora.
35
2.2.1 Una suposicin fundamental es:7
Se prev que existen relaciones verosmiles entre los datos y que se mantendrn
mientras no se presenten condiciones opuestas.
Por tanto se puede utilizar esas relaciones para obtener evidencia sobre la informacin
contenida en los estados financieros.
Pueden ser desde un simple anlisis de tendencias y razones, hasta un complicado modelo
matemtico con muchos datos.
Ejemplo 1: Comparar los montos de ingresos y gastos del ao actual con los de perodos
anteriores, fijndose en las diferencias significativas.
Ejemplo 2: Construir un modelo de regresin mltiple para estimar los ingresos por venta
incorporando datos de la industria y econmicos
2.2.3 Objetivos:
Asegurar que los estados financieros sean congruentes con nuestro conocimiento del
negocio, nuestra comprensin de los saldos y relaciones individuales y nuestra evidencia
de auditora.
Puesto que estos procedimientos analticos no estn diseados para proporcionar
seguridad sustantiva acerca de cuentas especficas y errores potenciales, no se ejecutan
al mismo nivel de detalle que los procedimientos analticos sustantivos.
2.2.4 Importante:
7
file:///D:/Julio/01.%20Auditor%C3%ADa%20a%20la%20Informaci%C3%B3n%20Presupuestaria/Otros/procedimientos-analiticos.pdf
36
Demuestra lo aprendido
__________________________________________________________________________
________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
El auditor debe documentar a informacin reunida para obtener una adecuada comprensin de
a entidad. El memorando de planificacin de auditora incluye elementos importantes, tales
como antecedentes de a entidad, tamao, ubicacin, organizacin, misin, aspectos
presupuestables, contables y de auditora. El auditor debe limitar la informacin que es
necesaria para el Memorando de planificacin de auditora, exclusivamente aquella que es
relevante para la planificacin genera de la auditora.
37
El plan de auditora convierte la estrategia de auditora en una descripcin integral del trabajo
ejecutado. Est plasmado a travs de documentacin de auditora, describiendo el trabajo de
ser ejecutado en cada clase significativa de transacciones (TS), proceso de revelacin
significativa, cuenta significativa y aseveraciones relevantes, incluyendo las pruebas sobre
controles cuando se usa una estrategia de confianza en controles, y los procedimientos
sustantivos que responden a la evaluacin de riesgo combinado.
El plan de auditora convierte la estrategia de auditora en una descripcin integral del trabajo
a ser ejecutado. Est plasmado a travs de la documentacin de auditora. Una vez que se
haya efectuado el Evento de Auditora se procede a elaborar el Memorando de Estrategia de
Auditora (MEA), en este memorando se reflejan los asuntos discutidos en dicho evento y la
estrategia general de la auditora.
Como mnimo el MEA contiene los siguientes temas segn se discutieron durante el evento de
planificacin de auditora:
El auditor debe documentar la informacin reunida para obtener una adecuada comprensin
de la entidad. El memorando de planificacin de auditora incluye elementos importantes,
tales como antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin, aspectos
presupuestales contables y de auditoria. El auditor debe limitar la informacin que es
necesaria para el Memorando de planificacin de auditora, exclusivamente a aqulla que es
relevante para la planificacin general de la auditora.
39
b) Emisin de Memorando de Planificacin, es elaborado como resultado de la etapa de
planificacin de la auditora, en este documento se resume factores, consideraciones y
decisiones significativas relacionadas con el enfoque y su alcance.
Demuestra lo aprendido
40
Memorando de Planificacin Memorando de estrategia
41
RESOLUCIN DE CASOS
Instrucciones:
Trabajo Aplicativo 2
A FUEGO LENTO: PARTE 1
La entidad pblica Fuego Lento fue creada el 28 de diciembre de 1950. cuenta con una norma
general que le otorga personera jurdica, en la cual se sealan sus objetivos, funciones y
estructura orgnica, es un Organismo Pblico Ejecutor, adscrito al Ministerio de la Presidencia, con
personera jurdica de derecho pblico interno. Constituye un pliego presupuestal. Es la autoridad
competente en materia de prevencin, control y extincin de incendios. La Estructura Orgnica es
la siguiente:
El Comando Nacional est presidido por el Comandante General, cargo que es ejercido por un
Oficial General en situacin de actividad, el cual es elegido por el Consejo de Oficiales Generales.
El Comandante General es la mxima autoridad representativa de Fuego Lento. Es responsable
del cumplimiento de los objetivos de la institucin, as como del empleo de los recursos humanos,
logsticos y econmicos financieros.
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
Ingresos
43
Recursos Ordinarios 101 169 000 101 249 799 44 246 362
Total Ingresos 103 125 107 103 627 737 49 735 064
Gastos
Total Gastos 103 125 107 103 627 737 45 670 618
45
8. De la revisin a las partidas presupuestales y de la revisin de los comprobantes de pago,
existen pagos por servicios de terceros, que comprenden labores de consultoras,
encontrndose en todos los casos revisados, la ausencia de los trminos de referencia, no
existen los informes de las labores realizadas y no tienen la conformidad del servicio de la
unidad de logstica, el monto de gastos por estos conceptos ascienden S/. 225 000.
9. Las evaluaciones presupuestales semestral y anual del 201X, no han sido presentadas a la
Comisin de Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la Repblica; a la
Contralora General de la Repblica; a la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico; sin
embargo, de la revisin al contenido de los informes, se aprecia que fueron elaborados de
conformidad a la Directiva emitida por la DGPP.
10. La Unidad de Bienes Patrimoniales en el ao 201x dio de baja a diversos bienes que se
encontraban en condicin de chatarra (camiones, ambulancias, camionetas, motobombas,
etc.), la decisin de la Gerencia de Administracin fue que estos bienes se vendan y que los
recursos sean entregados al CAFAE. El monto de lo vendido fue de S/ 50 000; el jefe de
presupuesto no ha estado de acuerdo con esta decisin y sugiri que estos fondos sean
incorporados al presupuesto de la entidad.
11. Se ha identificado la incorporacin de los saldos de balance por un monto de S/ 750 000, que
corresponden a fondos no utilizados al 31 de diciembre del ao fiscal, estos recursos fueron
incorporados para financiar la atencin de obligaciones de contratos de obras que provienen
del ao anterior. No existe el documento suscrito por el jefe de la Oficina General de
Administracin, quien debi garantizar la programacin de los recursos suficientes para
atender el pago de las obligaciones en los aos fiscales subsiguientes.
12. Se ha autorizado viajes al exterior de varios de sus funcionarios para que asistan a diversos
eventos relacionados a las funciones que ellos realizan; sin embargo, los viajes se realizaron en
clase ejecutiva, se entregaron viticos sabiendo que los organizadores de los eventos cubriran
todos los gastos de estudiantes; el monto por este concepto ascendi a S/ 80 000.
46
b) Segn informacin obtenida por los auditores (los doce puntos), los estudiantes deben
evaluar en forma grupal, cuales estaran por encina del error tolerable. Se debe justificar la
posicin adoptada sobre si sera un hecho observado con incidencia presupuestal, el
formato a entregar debe tener el esquema siguiente:
2 Materialidad de
(MP)
planeacin
3. Determinar el error tolerable (ET) multiplicando la Materialidad de planeacin (MP) por
el 50% o por el 75 %. Dependiendo de los riesgos de control y riesgos en las aseveraciones.
% S/.
Para
determinar el
ET se multiplica (MP) x % = (ET)
la MP por el xxx
% 3
El error tolerable es el lmite mximo de aceptacin de errores con el que el auditor pueda
concluir que el resultado de las pruebas debe lograr su objetivo. Este error tolerable nunca
ha de ser mayor que la materialidad fijada en la etapa de planificacin, y por tanto ser una
fraccin de aquella.
47
Respuestas:
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
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________________________________________________________________________________
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________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
48
Qu aprend en esta unidad?
Qu aprend?
Cmo lo aprend?
49
Unidad 3
Ejecucin
50
Qu conocemos del tema?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Qu procedimientos de
___________________________________________________________
auditora son efectivos?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
__________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
Cules son las
_____________________________________________________________
caractersticas de la
evidencia? _____________________________________________________________
_____________________________________________________________
51
Unidad 3
Ejecucin
52
El auditor debe llevar a cabo las siguientes actividades:
Considerar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora, la misma
que depender de la evaluacin preliminar del sistema de control interno
desarrollado en la etapa de planificacin.
Disear procedimientos de auditoras efectivas y eficientes.
Realizar pruebas. Aplicar los procedimientos de auditora en las diferentes fuentes
de informacin identificadas en el recorrido de las transacciones presupuestarias y
financieras.
Identificar las deficiencias de control interno, deficiencias significativas y deteccin
de fraude.
Evaluar los resultados obtenidos con relacin a los niveles de materialidad definidos.
54
Es la informacin obtenida de terceros a travs de cartas o declaraciones recibidas en
respuesta a indagaciones o mediante entrevistas. Esta evidencia deber ser
corroborada con pruebas adicionales.
55
La evidencia de auditora que se obtenga de terceros no relacionados o creada por
ellos, es ms convincente de aquella que es obtenida de entes relacionados.
La evidencia de auditora que se obtenga dentro de la entidad es ms convincente
cuando el control interno es efectivo.
La evidencia de auditora que se obtenga directamente de la comparacin, inspeccin,
observacin o examen fsico, es ms convincente de aquella que es obtenida
indirectamente mediante indagaciones con otros.
La evidencia de auditora que se obtenga de varias fuentes que sugieran la misma
conclusin es ms convincente de aquella conseguida de una sola fuente.
La evidencia de auditora bajo la forma de documentos y manifestaciones escritas es
ms confiable que bajo la forma de declaraciones orales.
Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms persuasivas que
concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes o distinta
naturaleza para sustentar una misma aseveracin. El auditor no examina, por lo general,
toda la informacin disponible, pues es posible establecer conclusiones a partir de un
saldo contable o un tipo de transaccin, mediante el uso del criterio o procedimientos de
muestreo estadstico.
La evaluacin del auditor sobre la naturaleza y el nivel del riesgo inherente, en relacin
con los estados presupuestarios y financieros y los saldos contables o tipos de
transacciones.
La naturaleza de los sistemas de contabilidad, control interno y la evaluacin del riesgo de
control y sus aspectos de diseo y funcionamiento.
La materialidad de la partida que examina.
La fuente y la contabilidad de la informacin disponible.
Los cuales tienen por finalidad demostrar la verdad de los hechos econmicos y
financieros, transacciones, saldos contables, u otros que son realizados para obtener
evidencia de auditora con respecto a las aseveraciones incorporadas en los estados
presupuestarios y financieros, reconocimiento, legalidad, corte, existencia, integridad,
valuacin, presentacin y revelacin, etc. As como detectar errores materiales en las
aseveraciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden tanto las pruebas de detalle como los
procedimientos analticos sustantivos de los tipos de transacciones, saldos contables y
revelaciones, segn se detallan a continuacin:
3.6.2 Pruebas de controles: Los cuales tienen por finalidad evaluar el diseo y la eficacia
operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir aseveraciones equvocas
materiales al nivel de aseveracin durante todo el perodo de confianza.
57
PROCEDIMIENTOS GENERALES ESTIMACIN EJECUCIN
Las pruebas de controles deben proporcionar evidencia suficiente que permita concluir que
los controles en que tiene que confiar el auditor, han estado operando en forma efectiva y
continua durante el ejercicio.
Ejemplo 1
ESTIMACIN EJECUCIN
d. ..
e. ..
Ejemplo 2
58
Hecho por/ Ref.
Asignado a: Horas
Fecha P/T
1.
En base al conocimiento previo
obtenido, formule y aplique el
Cuestionario de Control Interno, evale
las respuestas obtenidas y establezca
debilidades de control existentes, en el
marco de la Evaluacin de la Estructura
de Control Interno, para lo cual deber:
Opinar y calificar el Control Interno
como sistema y por componente:
o Ambiente de Control
Sup. Com.
o Evaluacin de Riesgos
48
o Actividades de Control Gerencial
o Informacin y Comunicacin
Jefe Com.
o Supervisin
Identificar principales Riesgos y
Controles.
Identificar potenciales debilidades
asociadas a posibles observaciones.
Identificar debilidades de Control
Interno, redactar.
Formule las cdulas de trabajo e incluirlo en la
seccin L9.
Anlisis Presupuestal
Marco Legal de Presupuesto
Anlisis Ejecucin Financiera Presupuestal
Conciliacin de la Informacin Financiera y Presupuestal Correctiva
59
3.8.1 Cdulas sumarias:
Se prepara o se obtiene cdulas sumarias para cotejar cada rubro de los estados financieros
con el balance de comprobacin subyacente resumiendo las cuentas por rubro de estados
financieros, incluyendo cuentas no signicativas o insignificantes.
Demuestra lo aprendido
60
Teniendo en cuenta que la Contralora General ha diseado la gua denominada Gua para la
identificacin de procedimientos de auditora financiera gubernamental GU-SCPAFI-07 de 20
de julio de 2015, y cuya finalidad es que este documento sirva de orientacin a los auditores
respecto a los procedimientos mnimos a disear en la etapa de planificacin para validar los
estados presupuestarios y financieros en la auditora financiera gubernamental, los estudiantes
realizar lo siguiente:
I. Sobre los doce (12) puntos detectados por los auditores en su visita preliminar a la entidad
Fuego Lento, deben identificar que procedimientos del programa modelo para auditar los
estados presupuestarios ( anexo 01 que se adjunta), permitira a los miembros de la comisin
auditora, la obtencin de evidencia para sustentar los hechos que influiran en el dictamen a
emitirse. Los alumnos deben justificar la seleccin de los procedimientos.
II. Si alumnos consideran que los procedimientos del programa modelo para auditar los
estados presupuestarios (se adjunta), son insuficientes y que se podran adicionar otros
procedimientos de auditoria y alternativos que se considere pertinentes para algunos de los
doce (12) casos, el grupo de trabajo deben proponer procedimientos que permitan durante
su ejecucin reunir evidencia suficiente y apropiada que permita opinar sobre los estados
presupuestarios, debiendo presentarlos bajo el seguimiento formato:
61
PROCEDIMIENTOS JUSTIFICACIN
ORDEN
PROPUESTOS DE LA PROPUESTA
62
63
64
65
66
67
68
69
Qu aprend en esta unidad?
Qu aprend?
Cmo lo aprend?
70
Unidad 4
Elaboracin del Informe
71
Qu conocemos sobre el tema?
Antes de iniciar la sesin, por favor responde las siguientes interrogantes:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Qu informacin debe
___________________________________________________________
incluir el informe?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Qu caractersticas debe
___________________________________________________________
tener la opinin?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Qu tipo de opiniones
___________________________________________________________
debe incluir la auditora
presupuestaria? ___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
72
Unidad 4
Elaboracin de Informe
Los informes de auditora contienen el dictamen del auditor, los estados presupuestarios y
financieros y sus correspondientes notas preparadas por la entidad.
El dictamen sobre la informacin presupuestara, es el modo a travs del cual el auditor emite
su juicio profesional sobre los estados financieros auditados, identificando que auditora se
efectu aplicando las normas legales vigentes, emitiendo opinin sobre si dichos estados
presupuestarios de acuerdo con las normas legales vigentes y aplicables.
El dictamen sobre los estados financieros, es el medio a travs del cual el auditor emite su
juicio profesional sobre los estados presupuestarios auditados, identificando que la auditora
se efectu aplicando las normas internacionales de auditora (NIA), emitiendo opinin sobre si
dichos estados presupuestarios presentan razonablemente el marco y ejecucin
presupuestaria de acuerdo con las normas legales vigentes y aplicables.
Con la base en los conocimientos adquiridos en las etapas e planificacin, evaluacin de los
procesos y procedimientos sustantivos, el auditor debe haberse formado una expectativa en
relacin con el comportamiento de las cifras de los estados financieros.
73
4.3 Estructura del informe:
El informe de auditora debe contener lo siguiente:
Ttulo
Siempre que cualquier rgano del Sistema Nacional de Control emita un informe deber
incluirse el ttulo Dictamen de auditores independientes con lo cual se trata de enfatizar la
independencia del Sistema Nacional de Control con las instituciones auditadas, traducida no
solo en apariencia sino en hechos.
Destinatario
El informe de auditora presupuestaria y financiera ir dirigido al destinatario correspondiente
segn lo requerido por las circunstancias del encargo.
Prrafo introductorio
En esta seccin, se debe identificar los estados presupuestarios o financieros de la entidad que
han sido auditados, el perodo cubierto por estos y se hace referencia a que estos incluyen el
resumen de polticas contables y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la administracin
En esta seccin se hace referencia a la responsabilidad de la administracin sobre:
74
- Emitir una opinin sobre los estados presupuestarios y financieros, sobre
la base de la auditora efectuada aplicando las normas internacionales de
auditora y los requerimientos legales, respectivamente.
- El cumplimiento de los requerimientos ticos con relacin a las normas de
auditora.
- Planificar y realizar la auditora para obtener una seguridad razonable que
los estados presupuestarios y financieros no contengan aseveraciones
equvocas materiales.
Prrafo de opinin
Contiene la expresin de la opinin del auditor sobre los estaos presupuestarios o financieros,
indicando el nombre de la entidad sobre la que est emitiendo opinin, el perodo de dichos
estados y el marco legal o de informacin financiera aplicable sobre el cual expresa su opinin.
75
Evaluacin de las
Obtencin de la Manifestaciones
Revisin analtica aseveraciones
carta de escritas solicitadas
final equvocas
manifestacin y y no
acumuladas en el
fecha proporcionadas
RDA
Revisin de
Evaluacin de la asientos manuales Revisin de libros
carta de abogados Revisin de estados
y ajustes oficiales y eventos
de la entidad presupuestarios.
efectuados al posteriores.
cierre.
4.5 Actividades Previas antes de Emitir Opinin sobre los Estados Presupuestales
76
4.6 Clases de dictmenes para estados presupuestarios
El auditor, sobre la base de evidencia obtenida y examinada, deber concluir si emitir un
dictamen sin modificaciones, o modificado en relacin con los estados presupuestarios. Esta
evaluacin se efecta tomando como base la materialidad, el error tolerable, el anlisis del
resumen de diferencias de auditora y hechos econmicos a revelar.
c) Abstencin de opinin
Es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones para probar el uso racional de los
recursos presupuestales asignados, y concluye que no cuenta con la suficiente evidencia
para opinar sobre los estados presupuestarios.
d) Opinin adversa:
Opinin expresada por el auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditora
concluye que la ejecucin de recursos individualmente o en su conjunto, afecta el uso
racional considerando la normativa legal vigente y tiene un efecto material y generalizado
en los estados presupuestarios.
a) nfasis de un asunto: el auditor debe incluir un prrafo de nfasis para resaltar un asunto
de importancia relativa o un incertidumbre significativa que depende del desenlace de
acontecimientos futuros que podran afectarlos y cuando hubieran ocurrido eventos
77
posteriores extraordinariamente importantes para los estados presupuestarios y/o
financieros.
El prrafo de nfasis deber:
Incluirse inmediatamente despus de la opinin del dictamen
Llevar el encabezado nfasis en el asunto
Incluir una clara referencia al asunto en cuestin que se est enfatizando e indicar
donde se puede encontrar la informacin relevante que describe el asunto en cuestin
en los estados presupuestarios y de ser el caso en los estados financieros.
Indicar que el dictamen del auditor no se ha modificado con respecto al asunto
enfatizado.
b) Otros asuntos: Si el auditor considera necesario comunicar otros asuntos diferentes a los
presentados o revelados en los estados presupuestarios o financieros, que a su juicio sean
relevantes para que los usuarios entiendan la auditora, las responsabilidades del auditor o
el informe del auditor, y a condicin de que no est prohibido por ley o reglamento, esto
se podr hacer en un prrafo que sea titulado como Otros asuntos.
El auditor del grupo debe identificar los componentes significativos y no significativos que los
conforman segn los requerimientos establecidos en la NIA 600, y determinar el alcance del
trabajo para dichos componentes. Para los componentes significativos desde el punto de vista
financiero debe emitir opinin de auditora, a fin de poder dictaminar sobre los estados
presupuestarios y financieros del grupo o pliego.
4.9.1 Reporte de alerta temprana: este reporte se debe utilizar para identificar los
asuntos de importancia que tienen impacto en los estados presupuestarios y
financieros de la entidad y que deben llamar la atencin de la Administracin y
a la CGR con el soporte documentario correspondiente durante la auditora
78
antes de emitir la opinin sobre los estados presupuestarios y financieros, a fin
de corregir oportunamente las aseveraciones equvocas identificadas o
anticipar la ocurrencia de hechos de importancia que tengan incidencia en la
informacin presupuestaria y financiera. En este reporte se incluye
principalmente:
- Transacciones o hechos no habituales.
- Transacciones o hechos significativos
- Identificacin de representaciones errneas que deban ser ajustados por
la entidad.
- Estimaciones contables sin sustento o inapropiadas
- Polticas o prcticas contables inapropiadas
- Cambios significativos en las polticas contables
- Correccin de errores de aos anteriores
- Limitaciones al alcance materiales impuestas por la Administracin de la
entidad.
79
sern clasificadas como deficiencias significativas y de acuerdo a la evaluacin del
auditor sern incluidas en el dictamen de auditora.
o Sntesis general
o Introduccin
o Deficiencias
o Efectos y conclusiones
o Recomendaciones del auditor
o Respuesta y planes de accin de los responsables
o Anexos
o
Finalidad del informe: Brindar oportunamente informacin al titular de la entidad y otras
autoridades u organismos competentes que permita promover acciones de mejora, en las
actividades examinadas.
80
4.10 Tipos de opiniones
Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los Estados
Opinin Limpia o sin Presupuestarios han sido preparados y presentados
Modificaciones razonablemente, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con la normativa legal vigente.
81
presupuestarios.
Trabajo Aplicativo 3
OPININ DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS FUEGO LENTO
PARTE 3 DEL CASO
Los auditores independientes han presentado el Informe sobre los Estados Presupuestarios de la
entidad Fuego Lento, siendo la opinin de ellos, que no existen razones tcnicas para expresar
salvedades, sin embargo, existen funcionarios de la entidad, que no estn de acuerdo con la
posicin de los auditores, considerando que ellos son conscientes que hubieron casos donde las
normas se incumplieron, situacin que restara confiabilidad al trabajo realizado por los auditores.
Hemos auditado los Estados Presupuestarios de Fuego Lento, que comprende el Marco Legal del
Presupuesto de Ingresos y Gastos, Estado de Programacin y Ejecucin de Ingresos y Gastos,
Clasificacin Econmica, Funcional y Geogrfica Estado de Fuentes y Uso de Fondos y anlisis de
resultados de operaciones por el periodo comprendi entre el primero de enero al 31 de
diciembre de 201X, as como el resumen de polticas y otras notas significativas.
82
preparacin y presentacin razonable de la informacin presupuestaria para que no contengan
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;
seleccionar y aplicar las normas presupuestarias apropiadas.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados presupuestarios
basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con las Normas Generales
de Control Gubernamental y la Directiva N 005-2014.CG/AFIN aprobada por Resolucin de
Contralora General N 4415-2014-CG. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad
razonable que los estados presupuestarios no contienen representaciones errneas de
importancia previa.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados presupuestarios adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos de importancia, la informacin presupuestaria de Fuego Lento, por el periodo
comprendido entre el 01 de enero de 201X y el 31 de diciembre de 201X, de conformidad con las
normas legales vigentes.
83
INDICACIONES PARA DESARROLLAR EL CASO 03
A. Los estudiantes deben evaluar los doce (12) hechos mencionados en el primer caso, y de
ser el caso, seleccionar las situaciones deben ser materias de calificacin o salvedades en
el dictamen, debiendo justificar su respuesta.
B. Los estudiantes deben elaborar un proyecto de dictamen sobre los estados
presupuestarios, que se incluyen las salvedades que en su opinin deben ser incluidas.
TRABAJO INDIVIDUAL
ANTECEDENTES
1. Limpia o Sin Salvedades: Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los
Estados Presupuestarios han sido preparados y presentados razonablemente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con la normativa legal vigente.
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4. Adversa. Cuando el auditor habiendo obtenido evidencia de auditoria concluye que la
ejecucin de los recursos individualmente o en su conjunto, afecta el uso racional considerando la
normativa legal vigente y tiene un efecto material y generalizado en los estados presupuestarios.
85
Qu aprend en esta unidad?
Qu aprend?
Cmo lo aprend?
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Autoevaluacin
Aplicacin de lo aprendido
87