Nuevo Informe Auditoria PDF

Nuevo
Informe de
Auditora
Mayor transparencia
e informacin ms
relevante
Marzo 2016
kpmg.es
ndice
3 Mayor transparencia e informacin ms relevante en el Informe de Auditora
4 Un cambio internacional
8 Como transmitir su conocimiento y aportar mayor transparencia el auditor
11 El cambio en las auditoras de entidades espaolas
15 El nuevo Informe de Auditora de un primer vistazo (de conformidad con las

nuevas NIAS sobre informes)
20 Cmo prepararse para el cambio
22 Anexo 1
Ejemplos de cuestiones clave de auditora descritas en Informes de Auditora
Mayor transparencia e informacin ms relevante en el Informe de Auditora 3
Mayor transparencia e
informacin ms relevante en
el Informe de Auditora
Los nuevos requerimientos internacionales con respecto al Informe de Auditora y
su adaptacin en Espaa entrarn en vigor en breve es hora de prepararse.
Hace ya algn tiempo que los inversores vienen en cada pas. En el caso de auditoras llevadas a cabo
reclamando un Informe de Auditora que aporte ms de conformidad con las Normas Internacionales de
informacin que les ayude en la toma de decisiones, Auditora (NIA), la fecha de entrada en vigor es para
as como una mayor transparencia en lo que respecta ejercicios que cierren a partir del 15 de diciembre de
a las responsabilidades del auditor y los aspectos 2016. En general, esperamos que la mayora de pases,
ms esenciales de la auditora realizada. En definitiva, incluidos los que forman parte de la UE, apliquen los
los inversores quieren saber ms sobre el proceso nuevos requerimientos en los ejercicios cerrados
y el resultado de la auditora. en 2017. Otros pases, como el Reino Unido, ya han
realizado la transicin con anterioridad y la respuesta
El organismo emisor de las Normas Internacionales
de los grupos de inters ha sido muy positiva.
de Auditora (IAASB), consciente de la necesidad de
un cambio de enfoque en los informes de auditora, Es obvio que se trata de un terreno nuevo para todos
ha tenido en su agenda durante un largo periodo y encontrar el equilibrio adecuado ser un proceso
de tiempo un proyecto con el objetivo puesto en de aprendizaje continuo, en el que todas las partes
un informe de auditora mejorado. Como resultado, interesadas desempean una funcin importante
se han aprobado y publicado nuevas normas en la configuracin del futuro de los informes de
internacionales sobre informes de auditora que auditora. Dada la relevancia y magnitud del cambio y
incorporan cambios de gran calado en la informacin tras la experiencia adquirida en el cambio en el Reino
contenida en los informes, que tendrn que integrarse Unido, hemos considerado de gran utilidad compartir
en el marco normativo de la auditora en Espaa. los conocimientos adquiridos y la experiencia de los
profesionales de KPMG con inversores, miembros
Siempre he considerado que nosotros, en calidad
de Comisiones de Auditora y alta direccin de las
de auditores, contamos con una perspectiva de la
compaas.
compaa y su negocio que podemos compartir con
los inversores. Ahora, con la entrada en vigor de los En esta publicacin analizamos en qu consisten
nuevos requerimientos internacionales que afectan los cambios; a quienes les afectan; as como
al informe de auditora, tenemos la oportunidad de compartimos nuestra experiencia sobre algunos de
llevarlo a cabo. los factores que sern crticos para lograr el xito en la
implantacin y enumeramos algunas medidas que se
Si bien los objetivos generales en cuanto a mayor
pueden tomar para anticiparse y prepararse ante esta
transparencia e informacin en el informe son los
nueva realidad. Esperamos que les resulte un punto
mismos en todo el mundo, los requerimientos
de partida til.
especficos y plazos para su aplicacin pueden variar
Borja Guinea Lpez

Socio Responsable de Auditora de KPMG en Espaa
2016 KPMG, S.A., sociedad annima espaola y miembro de la red KPMG de firmas independientes, miembros de la red KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative
(KPMG International), sociedad suiza. Todos los derechos reservados.
4 Nuevo Informe de Auditora
Un cambio
internacional
Los nuevos requerimientos adoptarn diferentes formas en todo el
mundo, pero los objetivos que persiguen son uniformes.
En que consiste el cambio?

Hace ya tiempo que los usuarios de la informacin financiera vienen reclamando
un cambio en el enfoque del Informe de Auditora de manera que deje de ser una
mera opinin con o sin salvedades e incluya informacin ms relevante que ayude a
los usuarios en la toma de decisiones. Como respuesta a esta demanda, el IASSB,
organismo emisor de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) ha llevado a
cabo una reforma de las Normas de Auditora sobre Informes con un nuevo enfoque
dirigido a mejorar y aumentar la informacin en el Informe de Auditora de forma que
los usuarios puedan aprovechar mejor el conocimiento que alcanza el auditor de la
compaa como resultado de su auditora.
Como resultado de este proceso de reforma que ha finalizado con la emisin
y publicacin de diversas normas (entre las ms relevantes la nueva NIA 701 El hecho de que el auditor
Comunicacin de las cuestiones clave de la auditora en el informe emitido por un aporte mayor transparencia
auditor independiente), los auditores que realicen auditoras de conformidad con las sobre la auditora es una
Normas Internacionales de Auditora (NIA) estarn obligados, entre otros aspectos, a cuestin de inters pblico.
describir en el Informe de Auditora de sociedades cotizadas1 las cuestiones clave de Aumentar el valor comunicativo
auditora (Key Audit Matters) y el trabajo de auditora realizado en relacin con dichas del Informe de Auditora es
cuestiones. crucial para el valor que se
percibe de la auditora de los
La comunicacin de las cuestiones clave de la auditora mejorar el valor comunicativo
estados financieros.
del Informe de Auditora al proporcionar una mayor transparencia acerca de la auditora
que se ha realizado. Arnold Schilder, presidente del International
Auditing and Assurance Standards Board
Asimismo, como resultado de estos cambios, el Informe de Auditora aportar
mayor transparencia con respecto a las responsabilidades del auditor y su deber de
independencia, y describir en mayor detalle las responsabilidades de la Direccin y
los responsables del gobierno de la Sociedad en relacin con los estados financieros
auditados.

1
Este alcance de la NIA puede variar segn los requerimientos concretos en cada pas
(KPMG International), sociedad suiza. Todos los derechos reservados
Un cambio internacional 5
Afecta el cambio solo a los auditores?

Es posible que los auditores tengan la responsabilidad primordial de implantar los
nuevos requerimientos pero la importancia de los cambios hace que tambin afecte a
otras partes interesadas como inversores y miembros de Comisiones de Auditora.
Los inversores tendrn acceso a informacin que antes no estaba disponible y ser
necesario que consideren la manera de incorporar esta informacin, tanto en el
anlisis individual de cada sociedad como en la comparacin entre empresas. Tambin
ser necesario definir la manera en la que va a utilizarse la nueva informacin para
evaluar la calidad de la auditora en una jurisdiccin concreta y en comparacin con
otras. Los nuevos informes de auditora podrn facilitar tambin informacin que har
interactuar ms al auditor con la Direccin y las Comisiones de Auditora.
En el caso de los miembros de Comisiones de Auditora, es probable que haya una
mayor interaccin con el auditor, en particular, se analizar ms conjuntamente el En ltima instancia, todas
Informe de Auditora antes de su publicacin. Tambin pueden aprovechar esta estas reformas pretenden
oportunidad para valorar si la informacin que se presenta en los estados financieros mejorar la calidad de la
o en otras partes del informe anual y/o comunicaciones con los inversores debe auditora.
actualizarse; de lo contrario, podra ocurrir que el auditor incluya en el informe ms
Vincent Papa, director de Polticas de
informacin sobre una partida que la propia empresa. Entablar cuanto antes una
Informacin Financiera en el Instituto Chartered
comunicacin abierta con el auditor ser de gran utilidad en este sentido. Financial Analyst (CFA)
Cual sera la fecha de entrada en vigor?

Las nuevas normas sobre informes emitidas por el IAASB entran en vigor en ejercicios
que finalicen a partir del 15 de diciembre de 2016, si bien las normas contemplan su
aplicacin anticipada de manera voluntaria. Sin embargo, es importante tener presente
que cada pas tiene su propio mecanismo de adopcin y adaptacin de las NIA a su
normativa local, por lo que la fecha de entrada en vigor puede ser distinta dependiendo
de la jurisdiccin de la que se trate.
En Espaa, las NIAS-ES actualmente en vigor son el resultado de la adaptacin a
nuestros requerimientos legales de las Normas Internacionales de Auditoria y la forma
en la que se adoptar este conjunto de nuevas normas sobre informes se desarrolla
con mayor detalle en los apartados siguientes de este documento, especialmente
en los apartados El cambio en las auditoras de entidades espaolasy El nuevo
informe de auditora de un primer vistazo.
Los modelos de informe sern los mismos en todos los pases?

Existen numerosos pases cuya normativa local reguladora de la actividad de auditora
de estados financieros se basa en las Normas Internacionales de Auditora. Por tanto,
cabe prever que estos pases, que actualmente toman como base el modelo de las
NIA, incorporen los nuevos requerimientos sobre informes en su normativa local. Sin
embargo, el modo en que cada pas incorporar los cambios en su normativa local de
auditora puede variar (por consiguiente, ser importante comprender el proceso de
cada jurisdiccin).
En lo que respecta a los cambios en el mbito de la Unin Europea (UE), el 27
de mayo de 2014 se public la Directiva (revisada) 2006/43/CE y el Reglamento
537/2014 que reforma el marco de la auditora de cuentas en la Unin Europea.
Aunque la redaccin que utiliza esta nueva legislacin en la UE, en lo relativo a
informes de auditora, no es la misma que la utilizada en las normas emitidas por el
IAASB, es de esperar que el resultado al que conduzcan sea el mismo, si bien en
algunos aspectos la normativa europea ha ido ms all que las Normas de Auditora
tal y como explicamos ms adelante.
Cabe destacar asimismo la situacin particular de Reino Unido en el que la legislacin

de auditora local ya en 2013 introdujo cambios relevantes en lnea con este nuevo
enfoque en los informes de auditora.
Si bien los requerimientos de la UE y del Reino Unido son similares a las NIA, hay
aspectos adicionales que no prevn las NIAS en su nuevo conjunto de normas sobre
informes. A continuacin se incluye un detalle:
CAMBIOS EN LOS INFORMES DE AUDITORA BAJO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)
PARA TODAS LAS ENTIDADES

Cambios en el orden de presentacin de los prrafos. El prrafo de opinin se presenta en primer
lugar
Mayor detalle en la descripcin de la responsabilidad del auditor
Mayor detalle en la descripcin de la responsabilidad de la direccin y/o responsables del gobierno
de la entidad en relacin con los estados financieros
Manifestacin expresa del auditor de su independencia respecto a la Sociedad y de haber cumplido
con los requerimientos de tica que le resultan de aplicacin.
Descripcin de la responsabilidad del auditor y el trabajo realizado sobre la Otra informacin2
PARA ENTIDADES COTIZADAS

Inclusin de las cuestiones clave de auditora (key audit matters)
Identificacin del nombre del socio que firma
NUEVOS REQUERIMIENTOS ADICIONALES REQUERIMIENTOS ADICIONALES YA EN Los inversores operan

EN LA UE VIGOR EN UK
en mercados globales, y
Descripcin de las cuestiones clave de auditora Una explicacin del concepto de materialidad o es positivo que se acojan
no slo en los informes de entidades cotizadas, importancia relativa utilizado en la planificacin internacionalmente estos
sino en todas las entidades de inters pblico. y realizacin de la auditora. cambios que ayudarn a
Si procede, observaciones principales Un resumen del alcance de la auditora, en comparar la profundidad y
relacionadas con las cuestiones clave. el caso de auditoras de grupo, y de cmo ha
claridad de los informes.
Una opinin sobre si el informe de gestin influido la materialidad en el mismo.
se ha preparado de conformidad con los Excepciones del auditor en relacin con el Borja Guinea
requerimientos legales relevantes. apartado del informe anual donde la Comisin Socio Responsable de Auditora de KPMG en Espaa
Declaraciones adicionales vinculadas a una de Auditora (Informe de la Comisin de
mayor transparencia, que incluye informacin Auditora) describe las cuestiones significativas
sobre el mandato de auditora, independencia y debatidas en relacin con los estados
servicios prestados distintos de la auditora . financieros y la forma en la que fueron
abordadas.
Informe adicional para la Comisin de Auditora.
Adicionalmente, un cierto nmero de auditores del
Confirmar que el Informe de Auditora es Reino Unido han ido ms all de lo requerido por la
coherente con el informe adicional para la normativa y han descrito en sus informes hallazgos
Comisin de Auditora. relacionados con los riesgos identificados. (Vase el
Informe de Auditora de Rolls-Royce Holdings plc).
En cuanto a la evolucin en el futuro, cabe destacar que en Estados Unidos, el Public

Company Accounting Oversight Board public propuestas en 2013 que incluan la
obligacin de que el auditor describiese las reas que ha considerado crticas para la
auditora. Se han publicado propuestas revisadas en agosto de 2015.
2 Otra informacin: informacin financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del Informe de Auditora
correspondiente) incluida por las disposiciones legales o reglamentarias, o por costumbre, en un documento que contiene los
estados financieros auditados.
Un cambio internacional 7
Como transmitir su
conocimiento y aportar
mayor transparencia el auditor
El objetivo es transmitir a los usuarios del informe los aspectos
ms esenciales del enfoque y riesgos de auditora y de las
conversaciones que ya hoy se estn manteniendo entre auditores
y las Comisiones de Auditora.
Informes de Auditora con un estilo nuevo

Sin que vare el alcance de la auditora independiente, los nuevos requerimientos
abren la puerta para que el auditor proporcione a los usuarios ms informacin sobre Tuvimos que pensar
la auditora y aumente la transparencia. Tal y como se indica anteriormente, el cambio seriamente en cmo
ms significativo es la descripcin en el Informe de Auditora de las cuestiones clave condensar la informacin y
de auditora. Los dems cambios introducidos por las NIA, se pueden apreciar en el acertar al mismo tiempo con
informe ilustrativo que se incluye al final de esta publicacin. los matices.
Jimmy Daboo,
Socio de Auditora de KPMG en el Reino Unido
Resumen de cuestiones clave de auditora

El objetivo de este requerimiento es brindar al auditor la plataforma para destacar las
cuestiones que le preocuparon ms y en las que ms se centr durante la auditora y
explicar cmo las abord.
Como transmitir su conocimiento y aportar mayor transparencia el auditor 9
A continuacin se muestra un breve esquema del enfoque previsto en la nueva norma

NIA-701 Comunicacin de las cuestiones clave de la auditora en el informe emitido
por un auditor independiente:
Paso 1 - Identificar las cuestiones clave de auditora
Cuestiones comunicadas a los responsables

del gobierno de la entidad
Cuestiones que exigieron una mayor

atencin por parte del auditor al
realizar la auditora
Cuestiones clave de
auditora (las de mayor
significatividad)
Paso 2 - Describir las cuestiones clave de auditora
Informacin que la norma requiere incluir
Por qu la cuestin fue de la mayor significatividad
Cmo se abord la cuestin en la auditora
Incluir una referencia a la informacin

correspondiente en los estados financieros
El auditor debe describir las cuestiones clave de auditora aplicando su juicio, de modo
que la forma de describir cuestiones similares puede variar en funcin del caso y del
auditor. La descripcin de una cuestin clave de auditora cumplir, por lo general, los
objetivos de los requerimientos de la normativa si se caracteriza por lo siguiente:
Se basa en hechos
Se adapta a las circunstancias especficas de la Sociedad
Es concisa y no contiene lenguaje excesivamente tcnico
Contiene detalles suficientes para comprender cmo se abord la cuestin
Las descripciones genricas de aspectos clave, es evidente que no cumpliran con los
requerimientos.
Respuesta de los usuarios y del regulador

En el Reino Unido, los comentarios tanto de usuarios como del regulador sobre los
informes de auditora ampliados han sido extremadamente positivos. El regulador seal
en su encuesta de 2013 y 2014 sobre los nuevos informes de auditora que estaba muy
satisfecho con los resultados, que reflejaban el hecho de que los auditores han asumido
el cambio y han sido innovadores en el cumplimiento de los requerimientos.
Los inversores tambin valoran la informacin proporcionada en los nuevos informes. Esto El xito de la nueva norma
qued reflejado en el hecho de que en noviembre de 2014, The Investment Association de auditora es de importancia
del Reino Unido (anteriormente la IMA) celebr su primera gala de premios de informes de vital para los inversores.
auditora donde KPMG en el Reino Unido recibi el premio Most Insightful Auditors Report Nuestros premios se entregan
(Informe de Auditora ms acertado), as como diversos elogios. en reconocimiento de esto,
El Anexo 1 incluye ejemplos de descripciones de riesgos incluidos en informes de adems de para elogiar
auditora preparados de conformidad con los requerimientos del Reino Unido. una mayor transparencia y
excelencia en los informes de
auditora y para fomentar el
Principales elementos para lograr el xito en la implantacin
progreso del sector.
La aceptacin de todas las partes interesadas ha sido crucial para el xito de la Daniel Godfrey, CEO en The Investment
implantacin en el Reino Unido: Association (anteriormente, la IMA)
el regulador apoy y anim a los auditores a ser innovadores en el cumplimiento de
los requerimientos; y
los inversores y los miembros de Comisiones de auditora participaron en el proceso
y lo apoyaron.
Esto pone de manifiesto que si todos progresamos en el mismo sentido, con una
visin positiva de los cambios y voluntad de avanzar, los nuevos informes de auditora
pueden beneficiar a todas las partes interesadas. Queramos transmitir a
los accionistas que habamos
comprendido qu genera
Los inversores ven valor en los informes Factores cruciales para lograr el xito en la los riesgos, y cmo nuestra
que... implantacin
experiencia, independencia
son innovadores y suscitan el inters; comenzar cuanto antes el proceso de auditora; y escepticismo juega en su
incluyen descripciones ajustadas a las establecer cuanto antes una comunicacin
favor.
circunstancias de la sociedad; abierta con la comisin de auditora y con la Mike Metcalf,
aportan a los inversores bases para direccin; Socio de KPMG en el Reino Unido
interactuar ms con la Comisin de Auditora, e identificar las reas en las que se centrar
incluyen el nivel de detalle (granularidad) la auditora y el trabajo realizado durante la
suficiente para permitir que los lectores auditora para abordar dichas reas; y
comprendan los riesgos y cmo fueron ponerse en el lugar de los accionistas al
abordados. considerar cmo cumplir los requerimientos.
El cambio en las auditoras de entidades espaolas 11
El cambio en las auditoras

de entidades espaolas
Como primer paso en el proceso de adopcin en Espaa de la normativa europea, en
julio de 2015 se public la Ley 22/2015 de Auditora de cuentas (LAC) cuyo objetivo
principal es incorporar en el marco de la auditora de cuentas en Espaa los cambios
introducidos en el mbito de la Unin Europea. Esta nueva Ley de Auditora prev
cambios profundos en los informes de auditora respecto a los requerimientos
actuales, en lnea con el nuevo enfoque de las NIA (Normas Internacionales de
Auditora), sin embargo ha ido ms all de los requerimientos de la UE y de las NIA en
algunos aspectos relevantes que afectarn a los informes de todas las entidades.
El proceso de adopcin y publicacin de las normas de informes que desarrollan los
requerimientos de esta nueva Ley, est en curso, sin que a la fecha se disponga, por lo
tanto, del nuevo modelo de informe aplicable en Espaa.
Sobre la base de los nuevos requerimientos, y sin perjuicio de los cambios que puedan
tener lugar segn avance el proceso de aprobacin de las nuevas normas tcnicas
sobre informes (NIA-ES), se identifican a continuacin los cambios ms relevantes que
tendrn lugar en los informes de auditora de las entidades espaolas:
NUEVOS REQUERIMIENTOS APLICABLES A TODAS LAS ENTIDADES Fuente normativa
Cambios en el orden de presentacin de los prrafos. La opinin se presenta

NIA (a) La inclusin de las
en primer lugar.
cuestiones clave de auditora
Mayor detalle en la descripcin de la responsabilidad del auditor. NIA (a) en los informes eleva la
importancia de la comunicacin
Mayor detalle en la descripcin de la responsabilidad de los responsables del
NIA (a) entre el auditor y los rganos
gobierno de la entidad en relacin con los estados financieros.
de gobierno de la entidad y la
El auditor manifestar en el informe que es independiente respecto a la hace ms transparente para los
Sociedad y que ha cumplido con los requerimientos de tica que le resultan NIA (a)
usuarios.
de aplicacin.
Jorge Herreros
Descripcin del trabajo realizado sobre la otra informacin3. NIA (a) Socio KPMG en Espaa
Descripcin de los riesgos considerados ms significativos de la existencia
de incorrecciones materiales, incluidas las debidas a fraude; un resumen de Ley Auditora en
las respuestas del auditor a dichos riesgos y, en su caso, de las observaciones Espaa (b)
esenciales derivadas de los mencionados riesgos.
Una opinin sobre si el contenido y presentacin del informe de gestin Ley Auditora en
es conforme con lo requerido por la normativa que resulta de aplicacin Espaa / Directiva
indicando, en su caso, las incorrecciones materiales detectadas. UE
Declaracin de que no se han prestado servicios distintos a los de auditora

Ley Auditora en
de las cuentas anuales o concurrido situaciones que puedan afectar a la
Espaa
independencia del auditor.
(a) Una vez se incorporen estos requerimientos de las NIA a las normas tcnicas de auditora aplicables
en Espaa (NIA-ES)
(b) La Ley de Auditora ha extendido los requerimientos sobre los riesgos identificados no solo a todas las
EIP (tal y como establece el Reglamento UE) sino a todas las entidades.
3 Otra informacin: informacin financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del Informe de Auditora
correspondiente) incluida por las disposiciones legales o reglamentarias, o por costumbre, en un documento que contiene los
estados financieros auditados.
OTROS REQUERIMIENTOS ADICIONALES APLICABLES SOLO A

Fuente normativa
ENTIDADES DE INTERS PUBLICO (EIP) 3
Indicacin de la fecha de designacin como auditor y periodo total de

Reglamento UE (c)
contratacin ininterrumpida.
Indicar todos los servicios, adems de la auditora legal, que el auditor haya
prestado a la entidad auditada y a empresas controladas por sta, que no Reglamento UE (c)
estn informados en los estados financieros o en el informe de gestin.
Informe adicional para la Comisin de Auditora. Reglamento UE (c)
Confirmar que el Informe de Auditora es coherente con el informe adicional

Reglamento UE (c)
para la Comisin de Auditora
Indicacin de en qu medida se ha considerado que la auditora ha permitido

Reglamento UE (c)
detectar irregularidades.
(c) La Ley de Auditora remite a los requerimientos del art 10 del Reglamento de la UE en lo que se refiere
al Informe de Auditora de entidades de Inters Pblico.
3 La definicin de Entidad de Inters Pblico (EIP) viene recogida en el art 3.5 de la Ley 22/2015 de Auditora de Cuentas y el art 15
del Reglamento que la desarrolla.
El cambio en las auditoras de entidades espaolas 13
Informe adicional para la Comisin de Auditoria

El informe adicional para la Comisin de Auditoria es otra de las novedades
destacables en la auditora de Entidades de Inters Pblico.
Los auditores deben emitir el informe adicional para la Comisin de Auditora, por
escrito, a ms tardar en la fecha en la que se presente el Informe de Auditora y en
l explicarn, entre otros aspectos, los resultados de la auditora. Como mnimo, el
Informe adicional de conformidad con el art. 11 del Reglamento UE incluir la siguiente
informacin:
Informacin relativa a la independencia
Una declaracin de independencia del auditor respecto de la entidad auditada
Si el auditor ha utilizado el trabajo de otro auditor o ha utilizado el trabajo de un experto independiente,

lo indicar en el informe adicional y confirmar que ha recibido confirmacin de independencia del
auditor y/o del experto.
Informacin relativa a la planificacin de la auditora
Descripcin del mbito y calendario de la auditora
Descripcin de tareas, en caso de que se haya nombrado a ms de un auditor o sociedad de auditora

(co-auditoras)
Indicacin del nivel cuantitativo de importancia relativa para los estados financieros en su conjunto y,
en su caso, de importancia relativa para categoras concretas de operaciones, saldos e informaciones
e indicacin de los factores cualitativos que se han considerado para fijar el nivel de importancia
relativa
Informacin relativa a la ejecucin de la auditora
Identificacin de los principales socios auditores que han intervenido en la auditora, cuando la
auditora se haya realizado por una sociedad de auditora
Descripcin de la metodologa, indicando entre otras cosas qu partidas han sido verificadas
directamente y cuales a travs de pruebas de sistemas y pruebas de cumplimiento, explicando las
variaciones en la ponderacin de pruebas, con respecto al ejercicio anterior
Toda deficiencia significativa del control interno de la sociedad as como del sistema contable
indicando para cada una, si ha sido resuelta o no por la direccin
Evaluacin de los mtodos de valoracin aplicados a las distintas partidas de las cuentas anuales,
incluyendo los posible efectos de modificaciones de dichos mtodos
Informacin relativa a la ejecucin de la auditora
Argumentacin de los juicios relativos a hechos o condiciones detectados durante la auditora

que pueden suscitar dudas sobre la capacidad de la sociedad para continuar como empresa en
funcionamiento, indicando si constituyen una incertidumbre material, junto con una sntesis de las
medidas de apoyo que se hayan tenido en consideracin.
Descripcin de la naturaleza, frecuencia y alcance de la comunicacin con la Comisin de Auditora, el

rgano de direccin y el rgano de administracin o supervisin de la entidad auditada, indicando las
fechas de las reuniones con dichos rganos
Toda cuestin significativa relacionada con el incumplimiento o presunto incumplimiento de

disposiciones legales o reglamentarias en la medida en que se consider importante para que la
Comisin de Auditora pueda cumplir sus funciones
Dificultades encontradas durante la auditora; todas las cuestiones significativas que se hayan
comentado con la direccin y cuestiones que, a juicio del auditor resulten significativas para la
supervisin del proceso de informacin financiera
Si todas las explicaciones y documentos solicitados han sido facilitados por la entidad auditada
Informacin en la auditora de cuentas anuales consolidadas
Alcance de la consolidacin y, en su caso, los criterios de exclusin aplicados por la entidad auditada,
indicando si dichos criterios estn en consonancia con el marco de presentacin de la informacin
financiera
Indicacin de las partes del trabajo realizadas por auditores de terceros pases, en el caso de
auditoras de cuentas anuales consolidadas que no han sido realizadas por miembros de la misma red
a la que pertenece el auditor de las cuentas anuales consolidadas
Fecha de entrada en vigor
En Espaa, de acuerdo con la nueva Ley de Auditora de Cuentas, la entrada

en vigor de los nuevos requerimientos, en lo relativo a la emisin de informes,
resultan de aplicacin obligatoria para trabajos de auditora de cuentas anuales
correspondientes a ejercicios econmicos que se inicien a partir del 17 de junio de
2016 ( Disposicin Final 141 de la Ley 22/2015, de 20 julio, de Auditora de Cuentas)
El nuevo Informe de Auditora de un primer vistazo (de conformidad con las nuevas NIAS sobre informes) 15
El nuevo Informe de Auditora de un

primer vistazo (de conformidad con
las nuevas NIAS sobre informes)
El nuevo Informe de Auditora est pensado para mejorar la
transparencia y proporcionar informacin ms relevante.
Informe de Auditora independiente4

A la atencin de los accionistas de la Sociedad XYZ [u otro destinatario apropiado]
Informe sobre la auditora de los estados financieros

Opinin1 1 En el Informe de Auditora ser obligatorio
indicar primero la opinin, a menos que
Hemos auditado los estados financieros consolidados de la sociedad XYZ (la Sociedad) se especifique un orden distinto en las
leyes o reglamentos locales.
y sociedades dependientes (el Grupo), que comprenden el estado de situacin
financiera consolidada a 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado global
consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de
flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha,
as como las notas a los estados financieros consolidados que incluyen un resumen de
las polticas contables significativas (en adelante estados financieros).
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos expresan, en todos los aspectos
materiales, la imagen fiel de la situacin financiera consolidada de la Sociedad XYZ En Espaa, el Informe de Auditora de las
y sociedades dependientes a 31 de diciembre de 20X1, as como de sus resultados Entidades de Inters Pblico (EIP) incluir
consolidados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio terminado una confirmacin de que el dictamen de
en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin auditora es coherente con el informe
adicional para la Comisin de Auditora
Financiera adoptadas por la Unin Europe (NIIF-UE). (vase punto 7)
Fundamento de la opinin2
Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditora (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas 2 Es obligatorio declarar la independencia de
normas se describen ms adelante en la seccin Responsabilidades del auditor conformidad con los requerimientos de tica
e independencia que resultan de aplicacin al
en relacin con la auditora de los estados financieros de nuestro informe. Somos auditor y especificar la jurisdiccin.
independientes del grupo de conformidad con (identificar los requerimientos de tica
aplicables a la auditora de los estados financieros) en [jurisdiccin], y hemos cumplido
las dems responsabilidades de tica de conformidad con dichos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una En Espaa, la declaracin del auditor en el
base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora. informe en relacin con la independencia
ser ms exhaustiva, con mayor grado de
detalle en el informe de las EIP.
4 ejemplo ilustrativo elaborado para un grupo que prepara estados financieros consolidados de conformidad con las NIIF-UE, en
caso de estados financieros individuales debern realizar las adaptaciones correspondientes incluyendo la referencia al marco
normativo de informacin financiera aplicable.
Cuestiones claves de la auditora3 3 Descripcin de las cuestiones clave de

auditora (obligatorio nicamente en
Las cuestiones clave de la auditora son aquellas que, segn el juicio profesional el Informe de Auditora de sociedades
cotizadas, en las auditoras de
del auditor, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditora de los estados conformidad con las NIA. En Espaa, las
financieros del ejercicio actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la cuestiones clave de auditora se incluirn
auditora de los estados financieros en su conjunto, y en la formacin de la opinin de en los informes de todas las EIP).
auditora sobre stos, sin expresar una opinin por separado sobre estas cuestiones.
[Nombre de la cuestin clave de auditora]

Consulte la Nota [X] de los estados financieros. En Espaa, los informes de todas
las entidades describirn los riesgos
La cuestin clave de auditora Cmo se abord la cuestin en nuestra auditora
considerados ms significativos, un
[describir la cuestin y el motivo por el que [describir el modo en que se ha tratado la resumen de las respuestas del auditor
se consider de la mayor significatividad cuestin en la auditora] a dichos riesgos y, en su caso, las
en la auditora y se consider por lo tanto observaciones esenciales derivadas de
que se trata de una cuestin clave] dichos riesgos
[repetir para cada cuestin clave de auditora]
Otra informacin4 4 Nuevo apartado donde se indican las

responsabilidades del auditor y de
La direccin/los responsables del gobierno de la entidad es/son responsable/s de la direccin y/o los responsables del
gobierno de la entidad en relacin con
la Otra informacin, que abarca [la informacin en el informe XI], pero no incluye los la Otra Informacin y una declaracin
estados financieros y nuestro correspondiente informe de auditora. Nuestra opinin sobre los hallazgos del auditor
sobre los estados financieros no abarca la Otra informacin y no expresamos ninguna procedentes del trabajo realizado.
otra forma de seguridad concluyente.
En relacin con nuestra auditora de los estados financieros, nuestra responsabilidad
es leer la Otra informacin y, al hacerlo, considerar si hay una incongruencia material
entre esa informacin y los estados financieros o nuestros conocimientos obtenidos
en la auditora, o si, de algn modo, parecen contener una incorreccin material. Si,
basndonos en el trabajo realizado, concluimos que existe una incongruencia material
en esta otra informacin, estamos obligados a informar de este hecho. No tenemos
nada que comunicar en este sentido.
Responsabilidades de la direccin y de los responsables del gobierno de la 5 Descripcin revisada de las

entidad con respecto a los estados financieros5 responsabilidades de la direccin y/o
los responsables del gobierno de la
Los Administradores son responsables de formular los estados financieros de entidad, incluida una descripcin de las
responsabilidades relativas a la empresa
forma que expresen la imagen fiel de conformidad con las Normas Internacionales en funcionamiento.
de Informacin Financiera, adoptadas por la Unin Europea (NIIF-UE), y del control
interno que la direccin consideren necesario para permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error. En la preparacin
de los estados financieros, los administradores son responsables de la valoracin de
la capacidad del Grupo de continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
segn proceda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y
En Espaa, la Comisin de Auditora5
utilizando la base contable de empresa en funcionamiento excepto si tienen intencin de las EIP tiene la responsabilidad de
de liquidar la Sociedad o cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa supervisar el proceso de elaboracin
realista. y presentacin de la informacin
financiera
Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisin del
proceso de informacin financiera del Grupo.
Responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de los estados 6 Descripcin revisada de las
financieros6 responsabilidades del auditor,
incluida una descripcin de las
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados responsabilidades relativas a la empresa
en funcionamiento.
financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material, debida a
Como particularidad cabe destacar
fraude o error, y emitir un informe de auditora que contiene nuestra opinin. que, en algunas circunstancias, esta
Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una descripcin podra incluirse en un anexo
auditora realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorreccin del informe.
material cuando exista. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se

consideran materiales, si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influirn en las decisiones econmicas que los usuarios toman
basndose en los estados financieros.
Como parte de una auditora de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio
profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la
auditora. Tambin:
Identificamos y valoramos los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros, debida a fraude o error, diseamos y aplicamos procedimientos de
auditora para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditora
suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinin. El riesgo
de no detectar una incorreccin material debida a fraude es ms elevado que en el
caso de una incorreccin debida a error, ya que el fraude puede implicar colusin,
falsificacin, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente errneas,
o elusin del control interno.
5 La ley 22/2015 de Auditora requiere que todas las EIP tengan Comisin de auditora u rgano equivalente, si bien prev algunas
excepciones ( DA 3 LAC)
Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditora con el fin
de disear procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno del Grupo.
Evaluamos la adecuacin de las polticas contables aplicadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables y la correspondiente informacin revelada por la direccin.
Concluimos sobre lo adecuado de utilizar, por parte de los Administradores, la base
contable de empresa en funcionamiento y, basndonos en la evidencia de auditora
obtenida, concluimos sobre la existencia, o no, de una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas
sobre la capacidad del Grupo para continuar como empresa en funcionamiento.
Si concluimos que existe una incertidumbre material, se nos requiere llamar la
atencin en nuestro informe de auditora sobre la correspondiente informacin
revelada en los estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas,
que expresemos una opinin modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditora. Sin embargo,
hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que el Grupo deje de ser una
empresa en funcionamiento.
Evaluamos la presentacin global, la estructura y el contenido de los estados
financieros, incluida la informacin revelada, y si los estados financieros
representan las transacciones y los hechos subyacentes de un modo que
expresen la imagen fiel.
Comunicamos con los responsables del gobierno de la entidad en relacin con, entre
otras cuestiones, el alcance y el momento de realizacin de la auditora planificados y En Espaa, estos prrafos (en gris),
los hallazgos significativos de la auditora, as como cualquier deficiencia significativa que son solo aplicables en las NIA a
entidades cotizadas, se incluirn en los
del control interno que identificamos en el transcurso de la auditora.
informes de todas las EIP
Tambin proporcionamos a los responsables del gobierno de la entidad una
declaracin de que hemos cumplido con los requerimientos de tica aplicables en
relacin con la independencia, y comunicado con ellos acerca de todas las relaciones
y dems cuestiones de las que se puede esperar razonablemente puedan afectar a
nuestra independencia y, cuando sea aplicable, las correspondientes salvaguardas.
Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicacin con los responsables del
gobierno de la entidad, determinamos las que han sido de mayor significatividad en
la auditora de los estados financieros del periodo actual y que son, en consecuencia,
las cuestiones clave de auditora. Describimos esas cuestiones en nuestro informe
de auditora salvo que las disposiciones legales o reglamentarias prohban revelar
pblicamente la cuestin o, en circunstancias extremadamente poco frecuentes,
determinamos que una cuestin no se debera comunicar en nuestro informe porque
cabe razonablemente esperar que las consecuencias adversas de hacerlo superaran
los beneficios de inters pblico de la misma.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

[El formato y el contenido de este apartado del informe de auditora variarn en
funcin de la naturaleza de las dems responsabilidades de informacin del auditor
impuestas por la ley o reglamento locales, o por normas de auditora nacionales.
[Informe de gestin]
[Confirmacin sobre el informe adicional a la Comisin de Auditora]
[Periodo de contratacin]
[Otros servicios]
[Nombre del auditor]7.

7 Es obligatorio incluir el nombre del socio
[Firma segn proceda en la jurisdiccin particular] de auditora (obligatorio nicamente en
el caso de sociedades cotizadas, en
[Direccin del auditor] auditoras de conformidad con las NIA).
[Fecha] Esto no supone una novedad en las
auditoras de conformidad con la
normativa de auditora en Espaa, que
requiere la firma del auditor de cuentas
en todos los informes, no solo en los
informes de entidades cotizadas.
De conformidad con la nueva Ley de Auditora el auditor debe cumplir con las
siguientes responsabilidades adicionales de informacin:
En entidades de inters pblico:
indicar la fecha de designacin y periodo total de contratacin ininterrumpida,
incluyendo renovaciones,
una declaracin de que no se han prestado servicios ajenos a la auditoria cuya
prestacin este prohibida,
indicar los servicios, ademas de los servicios de auditora legal, prestados a la
entidad auditada de los que no se haya informado en los estados financieros o en el
informe de gestin
que la opinin de auditora es coherente con el informe adicional para la Comisin
de Auditora.
Para todas las entidades:
una opinin sobre si el contenido del informe de gestin es conforme con lo
requerido por la normativa que resulta de aplicacin para su preparacin indicando,
en su caso, las incorrecciones materiales que se hubiesen detectado
Cmo prepararse
para el cambio
Las conversaciones y la planificacin de los nuevos informes de
auditora pueden ponerse ya en marcha
Comisin de Auditora y Direccin

Las Comisiones de Auditora y la direccin pueden empezar a prepararse ya para los
nuevos informes de auditora. El grfico siguiente muestra algunas de las medidas que
pueden tomar las Comisiones de Auditora y la direccin antes de que se emita el primer
Informe de Auditora con los nuevos requerimientos sobre sus estados financieros.
Entender los Acordar con el

Debatir con el auditor los plazos de
requerimientos Compartir con el
auditor cmo ser implementacin en
aplicables en las auditor el plan de
el nuevo Informe de el primer ejercicio
jurisdicciones de implantacin
Auditora de aplicacin
que se trate
Como ya se han establecido los requerimientos generales, los inversores pueden

empezar a planificar cmo utilizar la informacin de los nuevos informes de auditora. Los La diferenciacin de los
inversores pueden empezar ya a: informes de auditora es algo
que ser bien acogido. Ser
comprender qu informacin estar disponible en el Informe de Auditora ampliado; interesante observar hacia
familiarizarse con el Informe de Auditora ampliado revisando ejemplos de informes dnde se deriva el debate.
emitidos (vase el Anexo 1); Robin Freestone, director financiero de Pearson
y anterior presidente de The 100 Group
transmitir a los auditores sus expectativas con respecto a los informes de auditora
preparados segn los nuevos requerimientos;
identificar cmo puede emplearse la informacin para evaluar y comparar las
empresas; y
determinar cmo puede emplearse la informacin para interactuar ms con las
Comisiones de Auditora.
Desde un plano general, los inversores deben continuar interactundo con los
reguladores y los auditores, y expresar sus opiniones sobre qu podra hacerse para
mejorar ms la informacin que reciben.
Cmo prepararse para el cambio 21
Ms Informacin
Las claves de la Ley de Auditora para las
empresas Contacto
Resumen ejecutivo sobre el impacto de la nueva
Si desea ms informacin, acuda
normativa sobre auditora aplicable en Espaa.
a su persona de contacto habitual
Claves de la nueva Disponible en www.kpmg.es
Ley de Auditora en KPMG.
para las empresas
El marco regulatorio mercantil se Reglamento europeo de auditora
ha completado con la aprobacin, aprobado junto con la Directiva,
en las Cortes espaolas el pasado y que es un instrumento legal de
9 de julio de 2015, de la nueva aplicacin directa en todos los pases
Ley de Auditora de Cuentas miembros. Por tanto, contribuye
(LAC), que se suma a la reciente a armonizar an ms las tareas
aprobacin de la modificacin de la y responsabilidades del auditor
Ley de Sociedades de Capital y el en todo el territorio comunitario.
Cdigo de buen gobierno para las Entre los principales cambios que
sociedades cotizadas. La nueva LAC incorpora esta norma destacan las
implica relevantes cambios internos nuevas obligaciones y requisitos
en las funciones organizativas de relacionados con la Comisin de
todas las empresas, pero afecta Auditora y los informes de auditora;
principalmente a las Entidades de la rotacin obligatoria de la firma de
Inters Pblico (EIP). auditora; y la limitacin o prohibicin
de determinados servicios distintos
Con la aprobacin de la nueva de auditora prestados por el auditor.
Ley de Auditora de Cuentas las
empresas espaolas disponen Con esta publicacin pretendemos,
desde ahora de menos de un dentro de nuestro permanente
ao, hasta el 17 de junio de 2016, compromiso de ayudar a las
para adaptarse al nuevo entorno empresas en su desarrollo y en la
regulatorio. La finalidad de la nueva ejecucin de las mejores prcticas,
LAC es recuperar la confianza de facilitarles el entendimiento de
los usuarios en la informacin cules son las principales novedades Con la aprobacin de la
econmico-financiera que se audita que deben tener en cuenta y los nueva Ley de Auditora de
y reforzar la calidad e independencia puntos donde sus administradores Cuentas las EIP espaolas
de las auditoras. La Ley transpone debern prestar particular atencin,
la Directiva europea al mismo especialmente durante este ao
cuentan con menos de
tiempo que recoge las opciones de transicin hasta su aplicacin un ao para adaptarse al
elegidas por Espaa en relacin al efectiva. nuevo entorno regulatorio
El valor de la Auditora
Informe con puntos de vista de socios global y
El valor de la confianza
responsables de auditora de la firma sobre los retos
El valor de la auditora que afronta la auditora para reforzar su valor y la
kpmg.es
confianza del mercado.

Entrevistas a lderes de KPMG en el mundo, que
exponen con sinceridad y realismo los retos que
Disponible en www.kpmg.es
afronta la auditora.
Pgina de informes de auditora del IAASB

Proporciona herramientas y recursos para
ayudar a comprender y a implantar los nuevos
requerimientos.
Anexo 1
Ejemplos de cuestiones clave de auditora
descritas en Informes de Auditora
Los siguientes ejemplos han sido extrados de informes de auditora del Reino Unido
preparados de conformidad con los nuevos requerimientos a efectos de ilustrar las
cuestiones claves de auditora puestas de manifiesto en los informes de las entidades
cotizadas.
Para un correcto entendimiento de las cuestiones descritas es importante tener presente que las cuestiones clave de auditora no
son salvedades y, por lo tanto, su inclusin en el Informe de Auditora no exime al auditor de emitir una opinin modificada cuando lo
requieran las circunstancias.
Fragmento del informe a los accionistas de Stobart Group Limited emitido por KPMG en el Reino Unido correspondiente al ejercicio
Ejemplo de descripcin
terminado el 28 de febrero de 2015
Riesgo en relacin con el deterioro del valor del fondo de comercio, activos intangibles e inmovilizado material
Consulte la pg. 57 (Informe de la Comisin de Auditora), la pg. 91 (Poltica Contable) y las pgs. 104 y 1085 (Informacin Financiera).
El riesgo Respuesta del auditor
En ejercicios anteriores, el Grupo se ha expandido mediante la Como parte de nuestros procedimientos de auditora, llevamos
adquisicin de negocios y las inversiones en inmovilizado material. a cabo un anlisis detallado de los procesos establecidos para la
Como consecuencia, los activos netos del grupo incluyen un importe elaboracin de los presupuestos del Grupo (en los que se basan
significativo de fondo de comercio, activos intangibles e inmovilizado las previsiones) as como pruebas para comprobar las bases y la
material, incluyendo 153,1 millones de GBP en relacin con London integridad de los modelos de flujos de efectivo futuros descontados
Southend Airport (LSA). Algunos de los nuevos negocios, como LSA, utilizados por el Grupo. Comprobamos la exactitud del clculo de
estn en una fase temprana de su ciclo comercial y, por tanto, existe cada modelo de previsin y evaluamos las hiptesis clave utilizadas
el riesgo de que no operen en consonancia con las expectativas en los clculos, tales como, el crecimiento de los ingresos, la tasa de
y previsiones iniciales; por tanto, el importe en libros del fondo de descuento y las hiptesis sobre el capital circulante, tomando como
comercio, los activos intangibles y el inmovilizado material podra referencia los modelos de previsin preparados para las divisiones
superar su importe recuperable, en cuyo caso, sera necesario y aprobados por el Consejo de Administracin, datos externos al
contabilizar un deterioro del valor. Adems, al cierre del ejercicio, la Grupo y nuestras propias opiniones. Recurrimos a nuestros propios
capitalizacin de mercado del Grupo estaba por debajo del valor neto especialistas en valoraciones para evaluar la idoneidad de la tasa de
de los activos. descuento utilizada y la tasa de crecimiento a largo plazo. Revisamos
El importe recuperable para cada unidad generadora de efectivo el grado de cumplimento histrico de las previsiones, comparando
(UGE) ha sido calculado sobre la base del valor en uso. Estos los resultados reales del ejercicio con las previsiones iniciales.
importes recuperables se basan en previsiones de flujos de efectivo Con respecto a las marca, en nuestra evaluacin utilizamos a
futuros descontados que requieren la aplicacin de juicios de valor nuestros propios especialistas en valoracin para cuestionar las
por parte de los Administradores, respecto a determinadas hiptesis hiptesis aplicadas en las estimaciones de los flujos de efectivo
clave como, por ejemplo, el incremento de ingresos, tasa de futuros, las tasas de descuento y royalties considerados as como
descuento, tasa de crecimiento a largo plazo y tasas de inflacin. En la evaluacin, en su caso, de la idoneidad de la hiptesis de vida
general, debido al alto grado de juicio necesario, y la importancia del indefinida.
importe en libros de los activos correspondientes, esta es una de las Consideramos la idoneidad de la informacin en los estados
principales reas de juicio con las que se concentra nuestra auditora. financieros del Grupo relativa a la comprobacin del deterioro del
valor, y consideramos si la informacin sobre la sensibilidad del
resultado de la evaluacin del deterioro del valor ante cambios en
hiptesis clave, reflejaba de manera adecuada los riesgos inherentes
en la valoracin.
5 En el Reino Unido el Informe de la Comisin de Auditora forma parte, junto con otra informacin financiera, del informe anual
Anexo 1 Ejemplos de cuestiones clave de auditora descritas en Informes de Auditora 23
Ejemplo de descripcin Fragmento de informe a los accionistas de Greggs plc, emitido por KPMG en el Reino Unido correspondiente al periodo de 53 semanas
terminado
el 3 de enero de 2015
Riesgo en relacin con el deterioro del valor de inmovilizado material

Consulte la pg. 45 (Informe de la Comisin de Auditora), las pgs. 73 y 75 (Poltica Contable) y las pgs. 84 y 85 (Informacin Financiera).
Los niveles significativos de inmovilizado material mantenido por Nuestros procedimientos de auditora consistieron, entre otros,
el Grupo que incluye activos en ms de 1.600 establecimientos en la consideracin del riesgo de deterioro del valor asociado a los
suponen la existencia de numerosas unidades generadoras de siguientes tipos distintos de activos:
efectivo (es decir, tiendas) que, de manera independiente, Con respecto a las tiendas que continan operando, evaluamos
exponen al Grupo a un riesgo de que el valor en libros del y cuestionamos de forma crtica el modelo de deterioro del
inmovilizado material no se recupere en su totalidad ya sea valor del Grupo. Se consideraron las previsiones de los flujos de
mediante la actividad futura o mediante el valor obtenido en la efectivo descontados de manera individual para cada tienda y si
enajenacin o disposicin por otra va. dichas previsiones respaldaban el valor en libros de los activos
Adicionalmente, tras el deterioro de valor de 4 mill GBP registrado correspondientes, as como la necesidad de revertir algn
en 2013 y la decisin anunciada en el ejercicio en curso de cerrar deterioro de valor registrado en ejercicios anteriores. Evaluamos
las secciones de panadera de los locales, lo que se ha visto las previsiones de flujos de efectivo comparando los resultados
contrarrestado por una mejora significativa en los resultados histricos de esas tiendas con los presupuestos del Grupo.
del Grupo en 2014, existe un riesgo mayor de que se produzcan Evaluamos la idoneidad de la tasa de descuento y la comparamos
deterioros de valor adicionales en algunas tiendas mientras con las utilizadas por otras entidades minoristas nacionales.
que, en otras, es posible que se reviertan deterioros del valor Efectuamos un anlisis de sensibilidad de las tasas de descuento
anteriormente registrados. Esto incluye el riesgo de que los y de las previsiones de flujos de efectivo y consideramos el
activos obsoletos por ejemplo, terrenos y edificios que son impacto en el deterioro del valor registrado.
excedentarios, incluyan hiptesis sobre el importe recuperable Con respecto a deterioros del valor de activos concretos de
que pueden haber cambiado con el tiempo ya que las intenciones inmovilizado material, evaluamos de forma crtica la identificacin,
cambian y se dispone de ms informacin. por parte del Grupo, de los activos obsoletos y evaluamos de
Determinar el nivel de deterioro del valor y cualquier reversin forma crtica si esos activos tenan un valor recuperable o un uso
del deterioro del valor implica prever y descontar flujos de futuro en la actividad de la entidad y, para hacerlo, recurrimos
efectivo futuros y estimar los importes recuperables que son a nuestros conocimientos del Grupo y a la experiencia previa
inherentemente inciertos. adquirida.
Con respecto a los terrenos y edificios en propiedad que han sido
identificados como excedentarios y con los que no se negocia,
consideramos si el valor en libros de los terrenos y los edificios
era apropiado tomando como referencia indicadores de mercado
como valoraciones de terceros y ofertas de compra recibidas.
Se consider si el valor de los activos se haba deteriorado o si
deberan revertirse deterioros de valor contabilizados en ejercicios
anteriores.
Tambin consideramos la idoneidad de la informacin revelada por
el Grupo sobre el grado de estimacin que implica determinar el
importe del deterioro del valor y la sensibilidad con respecto a las
hiptesis clave.
Ejemplo de descripcin Fragmento

del informe a los accionistas de ITV plc, emitido por KPMG en el Reino Unido correspondiente al ejercicio terminado el 31 de
diciembre de 2014
Riesgo en relacin con el devengo de royalties (vase la nota 3.15)

El Grupo paga royalties directamente a artistas/productores por el Entre otros procedimientos, comprobamos los controles relativos al
uso de contenidos. Los trminos contractuales de estos acuerdos registro de los costes y la aprobacin de los pagos de royalties.
son de diversa naturaleza y complejidad. A partir de los clculos facilitados hicimos el clculo de nuevo, de una
Los sistemas de IT solo pueden abarcar parte del proceso, siendo muestra de royalties anuales del Grupo, contrastando los datos clave
necesario un componente manual significativo para calcular con los contratos y los datos del sistema.
los royalties devengados registrados por el Grupo. En general, Asimismo, aplicamos procedimientos analticos comparando los
el proceso es complejo, aunque resulta fundamental para las costes de los royalties, como un porcentaje de los ingresos, con
operaciones del Grupo. los presupuestos y los datos de ejercicios anteriores, teniendo en
El volumen y la variedad de los contratos que se interpretan y se cuenta los cambios de los que tenamos conocimiento.
contabilizan, junto con la naturaleza manual del proceso, aumentan el
riesgo de error.
Ejemplo de descripcin Fragmento del informe a los accionistas de ITV plc, emitido por KPMG en el Reino Unido correspondiente al ejercicio terminado el 31 de
diciembre de 2014
Planes de pensiones de prestaciones definidas (vase la nota 3.7)

Se realizan estimaciones significativas al valorar los planes de En esta rea, nuestros procedimientos de auditora consistieron,
prestaciones definidas del Grupo posteriores a la jubilacin. entre otros, en cuestionar las hiptesis clave aplicadas para
Las principales hiptesis de valoracin se describen en la nota 3.7 determinar el dficit neto del Grupo, tales como la tasa de
del apartado Hiptesis. Al estimar estas hiptesis, el Grupo recibe descuento, la tasa de inflacin y la mortalidad/esperanza de vida, con
el asesoramiento de actuarios independientes que evalan su el apoyo de nuestros propios especialistas actuarios. Aqu se incluy
idoneidad. una comparacin de esas hiptesis clave con datos extrados de
fuentes externas.
La valoracin se considera un riesgo significativo ya que, dada la
cuanta de los activos y los pasivos de los planes, pequeos cambios Obtuvimos la confirmacin de un tercero de los activos de los planes
en las hiptesis pueden tener un impacto financiero material en el de pensiones a 31 de diciembre de 2014.
Grupo. Tambin consideramos la idoneidad de la informacin revelada por
el Grupo con respecto a la sensibilidad de los dficits en relacin con
estas hiptesis en la nota 3.7
Contactos
Jorge Herreros Escamilla
Socio del Departamento de Prctica Profesional de Auditora
KPMG en Espaa
T. +34 91 456 34 00
E. jorgeherreros@kpmg.es
Enrique Asla Garca

Socio del Departamento de Prctica Profesional de Auditora
KPMG en Espaa
T. +34 94 479 73 00
E. easla@kpmg.es
Luca Delgado Rodrguez-Pina

Senior Manager del Departamento de Prctica Profesional de Auditora
KPMG en Espaa
T. +34 91 456 34 00
E. ldelgado@kpmg.es
kpmg.es
2016 KPMG, S.A., sociedad annima espaola y miembro de la red KPMG de firmas independientes, miembros de la red KPMG,
afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), sociedad suiza. Todos los derechos reservados.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International), sociedad suiza.
Este documento ha sido elaborado bajo la supervisin del Departamento de Prctica Profesional de KPMG Auditores, y para cualquier
aclaracin sobre el mismo rogamos se dirijan a su contacto habitual en KPMG o a los profesionales de la firma que se mencionan en
este documento.
La informacin aqu contenida es de carcter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas o
entidades. Si bien procuramos que la informacin que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga sindolo en
el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando tal
informacin como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificacin de su realidad y exactitud, as como del pertinente
asesoramiento profesional.

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En que consiste el cambio?

Afecta el cambio solo a los auditores?

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Los modelos de informe sern los mismos en todos los pases?

Cabe destacar asimismo la situacin particular de Reino Unido en el que la legislacin

CAMBIOS EN LOS INFORMES DE AUDITORA BAJO NORMAS

PARA TODAS LAS ENTIDADES

PARA ENTIDADES COTIZADAS

NUEVOS REQUERIMIENTOS ADICIONALES REQUERIMIENTOS ADICIONALES YA EN Los inversores operan

En cuanto a la evolucin en el futuro, cabe destacar que en Estados Unidos, el Public

Informes de Auditora con un estilo nuevo

Resumen de cuestiones clave de auditora

A continuacin se muestra un breve esquema del enfoque previsto en la nueva norma

Paso 1 - Identificar las cuestiones clave de auditora

Cuestiones comunicadas a los responsables

Cuestiones que exigieron una mayor

Paso 2 - Describir las cuestiones clave de auditora

Informacin que la norma requiere incluir

Por qu la cuestin fue de la mayor significatividad

Cmo se abord la cuestin en la auditora

Incluir una referencia a la informacin

Respuesta de los usuarios y del regulador

El cambio en las auditoras

NUEVOS REQUERIMIENTOS APLICABLES A TODAS LAS ENTIDADES Fuente normativa

Cambios en el orden de presentacin de los prrafos. La opinin se presenta

Declaracin de que no se han prestado servicios distintos a los de auditora

OTROS REQUERIMIENTOS ADICIONALES APLICABLES SOLO A

Indicacin de la fecha de designacin como auditor y periodo total de

Informe adicional para la Comisin de Auditora. Reglamento UE (c)

Confirmar que el Informe de Auditora es coherente con el informe adicional

Indicacin de en qu medida se ha considerado que la auditora ha permitido

Informe adicional para la Comisin de Auditoria

Informacin relativa a la independencia

Una declaracin de independencia del auditor respecto de la entidad auditada

Si el auditor ha utilizado el trabajo de otro auditor o ha utilizado el trabajo de un experto independiente,

Informacin relativa a la planificacin de la auditora

Descripcin del mbito y calendario de la auditora

Descripcin de tareas, en caso de que se haya nombrado a ms de un auditor o sociedad de auditora

Informacin relativa a la ejecucin de la auditora

Informacin relativa a la ejecucin de la auditora

Argumentacin de los juicios relativos a hechos o condiciones detectados durante la auditora

Descripcin de la naturaleza, frecuencia y alcance de la comunicacin con la Comisin de Auditora, el

Toda cuestin significativa relacionada con el incumplimiento o presunto incumplimiento de

Informacin en la auditora de cuentas anuales consolidadas

Fecha de entrada en vigor

En Espaa, de acuerdo con la nueva Ley de Auditora de Cuentas, la entrada

El nuevo Informe de Auditora de un

Informe de Auditora independiente4

Informe sobre la auditora de los estados financieros

Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas

Cuestiones claves de la auditora3 3 Descripcin de las cuestiones clave de

[Nombre de la cuestin clave de auditora]

Otra informacin4 4 Nuevo apartado donde se indican las

Responsabilidades de la direccin y de los responsables del gobierno de la 5 Descripcin revisada de las

material cuando exista. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

[Nombre del auditor]7.

Ejemplo de descripcin Fragmento