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El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que como lo indica su nombre grava la renta o ganancia de
una persona (persona natural o jurdica) que haya obtenido durante un ao.
Persona Jurdica:
De acuerdo al Art. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, debern presentar declaracin anual
de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Los contribuyentes debern determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y
proceder a su pago ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad que
establezca el Reglamento. (Artculo 80 Ley de Impuesto sobre la Renta)
Para realizar el clculo del pago del Impuesto Sobre La Renta es necesario tomar en
consideracin los ingresos del contribuyente, los gastos, los desgravmenes entre otros, a continuacin
analizaremos los permitidos por la Ley:
INGRESOS BRUTOS
Desde los artculos 15 al 20 de la Ley, encontraremos los ingresos permitidos, entre ellos podemos
mencionar:
a) Montos de las ventas de bienes y servicios
b) Montos de los arrendamientos
c) Trabajo bajo relacin de dependencia
d) Lo recibido por el ejercicio de profesiones no mercantil
e) Cualquier otro ingreso eventual
f) Dividendos
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g) Ganancias fortuitas, entre otros.
Para la determinacin de la renta neta o ganancia objeto del clculo del impuesto tenemos lo
siguiente:
Al monto de las ventas se le resta el costo de la mercanca, el resultado ser la Renta Bruta. Luego
a la Renta Bruta se le resta los gastos generales y otros gastos, y el resultado ser la ganancia o Renta
Neta.
REBAJAS
Definicin: Disminucin adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje correspondiente
establecido en la tarifa, y que en el caso de las personas jurdicas otorga el legislador a fin de incentivar
ciertas actividades econmicas, por considerarlas de importancia para el desarrollo del sector
econmico.
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Los funcionarios acreditados en el extranjero, gozarn de las rebajas de impuesto establecidas, aun
cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en Venezuela.
(Artculo 62 Ley de Impuesto Sobre la Renta)
Rebajas por razn de actividades e inversin
Rebajas concedidas sobre el monto de nuevas inversiones:
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mejoramiento del ambiente, la recuperacin de as reas objeto de exploracin y explotacin de
hidrocarburos y gas realizadas en las reas de influencia de la unidad de produccin.
(Artculo 57 Ley de Impuesto Sobre la Renta)
DESGRAVMENES
Definicin: Son deducciones preestablecidas en la Ley que se hacen a la renta de un contribuyente
antes de efectuar el clculo del impuesto. Significa por tanto una disminucin del monto a tributar.
Obligados a presentarla
1. Personas naturales: Las personas naturales que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores
a 1.500 Unidades Tributarias, presentarn declaracin estimada cuando sus ingresos provengan de:
1) Actividades mercantiles o crediticias.
2) Del Libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
3) Del Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles.
4) De la participacin de utilidades netas de sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago
del Impuesto sobre la Renta.
Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del ao
gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una
declaracin especial estimada de los mismos, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago
de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el
Reglamento, de acuerdo al procedimiento para la determinacin del monto a declarar.
(Articulo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 20 pargrafo primero, de su Reglamento)
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Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del ao
gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una
declaracin especial estimada de los mismos, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago
de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el
Reglamento, de acuerdo al procedimiento para la determinacin del monto a declarar.
(Artculo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 20 pargrafo segundo, de su Reglamento)
2. Personas Jurdicas: Debern presentar su declaracin estimada en la segunda quincena del sexto
(6) mes del ejercicio anual del contribuyente; y podr ser cancelada hasta en nueve (9) porciones de
iguales montos; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). En el caso
que la divisin en porciones no sea exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin- Si se opta
pagar:
a) La primera porcin, dentro de los primeros catorce (14) das siguientes al vencimiento del trmino
para presentar la declaracin estimada.
b) Y, las porciones restantes, dentro de los diez (10) primeros das de cada uno de los once (11)
meses subsiguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porcin.
(Artculo 25 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Artculo 4 de la Resolucin No. 148,
G.O. 36.736 de fecha 6 de julio de 1.999)
TARIFAS
Tarifa aplicada a las personas naturales (Expresada en unidades tributarias)
TARIFA No 1
% SUSTRAENDO
(Articulo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta)
1) Por la fraccin comprendida hasta 1000 U.T. 6 0
2) Por la fraccin que exceda de 1000 hasta 1500 U.T. 9 30
3) Por la fraccin que exceda de 1500 hasta 2000 U.T. 12 75
4) Por la fraccin que exceda de 2000 hasta 2500 U.T. 16 155
5) Por la fraccin que exceda de 2500 hasta 3000 U.T. 20 255
6) Por la fraccin que exceda de 3000 hasta 4000 U.T. 24 375
7) Por !a fraccin que exceda de 4000 hasta 6000 U.T. 29 575
8) Por la fraccin que exceda de 6000 U.T. 34 875
En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el
impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%). (Artculo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta)
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Tarifa aplicada a las empresas dedicadas a la explotacin de hidrocarburos, actividades conexas
y explotacin de minas. Tarifa No 3 (Artculo 54 Ley Impuesto Sobre la Renta)
Personas naturales no residentes:En este caso la retencin de impuesto deber ser igual al treinta y
cuatro por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de las
remuneraciones. Se considera persona natural no residente aquella que permanezca en el pas por un
lapso de tiempo menor a ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario. (Artculo 3 del
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)
1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de
cada uno de sus deudores o pagadores.
2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del ao gravable por concepto de desgrvameles,
de no optar por el desgravaren nico; o
3) El desgrvame nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774U.T.), en
caso de optar por esta modalidad;
4) El nmero de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto;
5) Las cantidades retenidas de ms en aos anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos,
salarios y dems remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o cedidas,
correspondientes a derechos no prescritos;
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6) El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin, sobre cada pago o
abono en cuenta que le efecte.
La informacin contenida en los numerales 1,2 y 5, deber expresarse en bolvares y unidades
tributarias. (Artculo 4 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones)
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4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el punto 2, entre el resultado obtenido en el punto 3,
multiplicando la cantidad resultante por cien (100). El resultado de esta operacin es el nuevo
porcentaje de retencin.
(Artculo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)
Oportunidad de presentarla: Antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre
y diciembre del ao gravable a los fines de la retencin que corresponda.
(Pargrafo Primero del Artculo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones)
PAGOS QUE SE EXCLUYEN DE LA RETENCIN
1) Gastos de Representacin
2) Viticos
3) Primas de Vivienda
4) Pagos en Especie
5) Pagos por concepto de suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo
domiciliario.
6) Enriquecimientos exentos de Impuesto Sobre la Renta
7) Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta, mientras dure la vigencia de ese beneficio
de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
(Artculo 1, 16 y 20 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones)
LAPSO PARA ENTERAR LOS IMPUESTOS RETENIDOS
Ganancias Fortuitas Al siguiente da hbil en que se perciba el tributo
Enajenacin de Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la
Acciones operacin y haberse retenido el impuesto correspondiente
Los conceptos Dentro de los tres (3) primeros das hbiles del mes siguiente a aqul en
restantes que se efectu el pago o abono en cuenta
Los impuestos retenidos a ttulo de anticipo se rebajarn, de ser el caso en la oportunidad de
liquidarse los impuestos que resulten de la declaracin estimada de rentas y cuando se liquiden los
impuestos de la declaracin definitiva sin perjuicio del derecho de compensacin o reintegro, por la
porcin de impuesto no rebajada.
(Articulo 11 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)
Tarjetas de crdito o consumo: (Pargrafo sexto del Artculo 9 del Reglamento de retenciones): El
monto sujeto a retencin ser la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar por las empresas
emisoras de tarjetas de crdito o consumo o sus representantes por el resultado de dividir la alcuota
vigente del I.V.A entre 100 (cien) y sumarle 1 (uno), aplicando la siguiente frmula:
( Alcuota I.V.A/100) + 1
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A las personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en el pas: La retencin del impuesto se
efectuar dentro del ejercicio gravable, en el momento del pago o del abono en cuenta de los
enriquecimientos netos acumulados, convertidos a unidades tributarias (U.T.), de acuerdo con los
siguientes porcentajes:
15% hasta el monto de 2.000 U.T.
22% entre 2.000 y 3.000 U.T.
34% por el monto que exceda de 3.000 U.T.
El resultado obtenido por la aplicacin de los porcentajes se multiplica por el valor de la unidad tributaria
vigente y el resultado ser la cantidad de impuesto que se deber retener y enterar.
(Pargrafo primero del Artculo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones)
En todo caso de retencin a personas naturales residentes en el pas, el monto a retener ser
la cantidad que resulte de la aplicacin del porcentaje menos el sustraendo, que no es ms que el
resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria (U.T.), por el porcentaje de
retencin, por el factor 83.3334.
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En el comprobante correspondiente a la ltima retencin del ejercicio de los beneficiarios de
sueldos, salarios y dems remuneraciones, se indicar la suma de lo pagado y el total retenido; este
comprobante deber anexarlo el contribuyente a su declaracin definitiva de rentas.
El agente de retencin estar obligado a entregar a los beneficiarios de pagos por otras
actividades distintas a sueldos, salarios y dems remuneraciones, excluyendo los correspondientes a
las ganancias obtenidas por juegos y apuestas, los premios de loteras y de hipdromos y los
provenientes por enajenacin de acciones efectuadas a travs de la Bolsa de Valores, dentro del mes
siguiente a la cesacin de actividades del agente de retencin, una relacin del total de las cantidades
pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio, la cual debern igualmente
anexar su declaracin definitiva de rentas. (Artculo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto
sobre la Renta en materia de Retenciones)
ANEXOS
LISTA DE FORMULARIOS A UTILIZAR
Forma 02: Es la planilla de pago que va anexa a la Declaracin de rentas pero que tambin se con-
sigue separada para otros pagos que haya que hacer. Cuando se use separadamente, en la parte
titulada Descripcin de la Cuenta, poner el impuesto a pagar. La planilla deber ser siempre validada
por la maquina del cajero del banco y no por un simple sello hmedo estampado a mano. Viene en
quintuplicado y por ello es preferible llenarla a mquina para que la impresin llegue hasta la ltima
copia que le queda al contribuyente una vez efectuado el pago.
Forma 11: Este formulario es para resear y pagar las retenciones de impuesto efectuadas a personas
naturales residentes en el Pas
Forma 12: Lo mismo que el anterior pero referido a personas no residentes (NR).
Forma 13: Sirve para la declaracin y pago de retencin del impuesto a personas jurdicas (Sociedades
y asociaciones) y comunidades domiciliadas en el Pas.
Forma 14: Se usa para la declaracin y pago de las retenciones a sociedades no domiciliadas en
Venezuela.
Forma 25: Este formulario es para la declaracin definitiva y pago anual de Impuesto sobre la Renta de
las personas naturales residentes o no en el Pas y herencias yacentes
Forma 26: Para la declaracin definitiva anual de rentas de todo tipo de sociedades y asociaciones,
incluyendo las comunidades y las sociedades de personas. Estas ltimas no pagan el impuesto
directamente, sino los socios y comuneros, pero de todas maneras tienen que presentar declaracin de
rentas a efectos de control.
Forma 28: Este formulario es para las declaraciones estimadas de todo tipo de sociedades. Toda
empresa que tiene que llenar la forma 26 tambin deber Llenar y pagar el impuesto estimado por este
formulario. Para ver cundo hay que realizar este trmite, ver en el Reglamento el artculo 20 y
siguientes.
Forma 29: Para las declaraciones estimadas de personas naturales y pago correspondiente. Pa ra ver
quines y cundo deben llenarlo hay que ver el artculo 20 pargrafo primero del Reglamento de la Ley
y siguientes.
Forma 30 : Declaracin y pago de IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Forma N-15 RIF/NIT persona natural.
Forma J-L5 RIF/NIT persona jurdica.
AR-I Este formulario se utiliza para las retenciones a empleados, cuyos ingresos se estimen ser
superiores a 1000 unidades tributarias al ao. Si ganan o piensan ganar menos en el ao, no deben
llenar este formulario.
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