Ley Ganancias

5/6/2015 BibliotecaAFIP
LeyN20628(T.O.1997)
11deJuliode1997
IMPUESTOALASGANANCIAS
EstadodelaNorma:Vigente
DATOSDEPUBLICACIN
BoletnOficial:06deAgostode1997
ASUNTO
LEYN20628Impuestoalasganancias,textoordenadopordecreto649/1997
GENERALIDADES
CantidaddeArtculos:118
VisualizarCuadrodeTratamientodeDiferenciasdeCambio
VisualizarTextoComparadosegnLeyN25784
ResumendemodificacionesVisualizarTextoActualizadoCuadernillo
TextosRelacionados:
DecretoN262/1999ArticuloN2(Tratamientoimpositivoespecialparalas
inversionesenpozos.)
LeyN24467ArticuloN79
LeyN24977ArticuloN6(Lasactividadesderivadasdeloscontribuyentes
inscriptosenelrgimenSimplificadoestnexentosdelIVAydelImpuestoalas
Ganancias)
LeyN25063ArticuloN4(IncorporaTituloIX.)
LeyN25239ArticuloN14(Seprorrogalavigenciadelimpuestoalasganancias
hastael31dediciembrede2000.)
LeyN25400ArticuloN3(Prorrgasehastael31dediciembrede2005ohasta
lasancindelaLeydeCoparticipacinFederalqueestableceelartculo75inciso
2delaCONSTITUCIONNACIONAL,ladistribucindelproducidodelosimpuestos
previstaenlaLey.)
LeyN25558ArticuloN1(Seprorrogahastael31dediciembrede2005la
http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/tor_c_020628_1997_07_11 1/222
vigenciadelaLey.)
LeyN26072ArticuloN1(Prorrgasehastael31dediciembrede2009la
vigenciadelaLeydeImpuestoalasGanancias)
LeyN26545ArticuloN3(Seprorrogahastael31dediciembrede2019,
inclusive,lavigenciadelaLeydeImpuestoalasGanancias)
Reglamentadopor:
DecretoN1344/1998ArticuloN1
TEMA
IMPUESTOALASGANANCIAS
TITULOIDISPOSICIONESGENERALES
Sujetoyobjetodelimpuesto
Artculo1:
ARTICULO1Todaslasgananciasobtenidasporpersonasdeexistenciavisibleoideal
quedansujetasalgravamendeemergenciaqueestableceestaley.
Lossujetosaqueserefiereelprrafoanteriorresidentesenelpas,tributansobrela
totalidaddesusgananciasobtenidasenelpasoenelexterior,pudiendocomputar
comopagoacuentadelimpuestodeestaleylassumasefectivamenteabonadaspor
gravmenesanlogos,sobresusactividadesenelextranjero,hastaellmitedel
incrementodelaobligacinfiscaloriginadoporlaincorporacindelagananciaobtenida
enelexterior.
Losnoresidentestributanexclusivamentesobresusgananciasdefuenteargentina,
conformeloprevistoenelTtuloV.
Lassucesionesindivisassoncontribuyentesconformeloestablecidoenelartculo33.
Artculo2TextovigentesegnLeyN26893/2013:
ARTICULO2Alosefectosdeestaleysonganancias,sinperjuiciodelodispuesto
especialmenteencadacategorayauncuandonoseindiquenenellas:
1Losrendimientos,rentasoenriquecimientossusceptiblesdeunaperiodicidadque
impliquelapermanenciadelafuentequelosproduceysuhabilitacin.
2Losrendimientos,rentas,beneficiosoenriquecimientosquecumplanonolas
condicionesdelapartadoanterior,obtenidosporlosresponsablesincluidosenelartculo
69ytodoslosquederivendelasdemssociedadesodeempresasoexplotaciones
unipersonales,salvoque,notratndosedeloscontribuyentescomprendidosenel
artculo69,sedesarrollaranactividadesindicadasenlosincisosf)yg)delartculo79y
lasmismasnosecomplementaranconunaexplotacincomercial,encuyocasoserde
aplicacinlodispuestoenelapartadoanterior.
3.Losresultadosprovenientesdelaenajenacindebienesmueblesamortizables,
acciones,cuotasyparticipacionessociales,ttulos,bonosydemsvalores,cualquiera
fueraelsujetoquelasobtenga.
Modificadopor:
LeyN26893ArticuloN1(Punto3sustituido)
Artculo2TextosegnLeyN25414/2001:
3Losresultadosobtenidosporlaenajenacindebienesmueblesamortizables,
acciones,ttulos,bonosydemsttulosvalores,cualquierafueraelsujetoquelas
obtenga
Modificadopor:
LeyN25414ArticuloN7(Inciso3,sustituido)
Artculo2Textodelartculooriginal.:
3Losbeneficiosobtenidosporlaenajenacindebienesmueblesamortizables,
cualquierafuereelsujetoquelosobtenga.
Artculo3:
ARTICULO3Alosfinesindicadosenestaleyseentenderporenajenacinlaventa,
permuta,cambio,expropiacin,aporteasociedadesy,engeneral,todoactode
disposicinporelquesetransmitaeldominioattulooneroso.
Tratndosedeinmuebles,seconsiderarconfiguradalaenajenacindelosmismos
cuandomediareboletodecompraventauotrocompromisosimilar,siemprequesediere
laposesinoensudefectoenelmomentoenqueesteactotengalugar,auncuandono
sehubierecelebradolaescrituratraslativadedominio.
Artculo4:
ARTICULO4Atodoslosefectosdeestaley,enelcasodecontribuyentesque
recibieranbienesporherencia,legadoodonacin,seconsiderarcomovalorde
adquisicinelvalorimpositivoquetalesbienestuvieranparasuantecesoralafechade
ingresoalpatrimoniodeaqullosycomofechadeadquisicinestaltima.
Encasodenopodersedeterminarelreferidovalor,seconsiderar,comovalorde
adquisicin,elfijadoparaelpagodelosimpuestosquegravenlatransmisingratuitade
bienesoensudefectoelatribuiblealbienalafechadeestaltimatransmisinenla
formaquedeterminelareglamentacin.
Fuente
Artculo5:
ARTICULO5Engeneral,ysinperjuiciodelasdisposicionesespecialesdelos
artculossiguientes,songananciasdefuenteargentinaaquellasqueprovienende
bienessituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenlaRepblica,dela
realizacinenelterritoriodelaNacindecualquieractooactividadsusceptiblede
producirbeneficios,odehechosocurridosdentrodellmitedelamisma,sinteneren
cuentanacionalidad,domiciliooresidenciadeltitularodelaspartesqueintervenganen
lasoperaciones,niellugardecelebracindeloscontratos.
Artculo6:
ARTICULO6Lasgananciasprovenientesdecrditosgarantizadosconderechos
realesconstituidossobrebienesubicadosenelterritorionacional,seconsiderarn
gananciasdefuenteargentina.Cuandolagarantasehubieraconstituidoconbienes
ubicadosenelexterior,serdeaplicacinlodispuestoenelartculoanterior.
Artculo7:
ARTICULO7Losinteresesdedebenturesseconsideranntegramentedefuente
argentinacuandolaentidademisoraestconstituidaoradicadaenlaRepblica,con
prescindenciadellugarenqueestnubicadoslosbienesquegaranticenelprstamo,o
elpasenquesehaefectuadolaemisin.
ArtculoincorporadoporlaLeyN25063/1998:
ARTICULO...Seconsiderarngananciasdefuenteargentinalosresultadosoriginados
porderechosyobligacionesemergentesdeinstrumentosy/ocontratosderivados,
cuandoelriesgoasumidoseencuentrelocalizadoenelterritoriodelaRepblica
Argentina,localizacinquedebeconsiderarseconfiguradasilapartequeobtienedichos
resultadosesunresidenteenelpasounestablecimientoestablecomprendidoenel
incisob)delartculo69.
Sinembargo,cuandolosdiferentescomponentesdeunodelosmencionados
instrumentosounconjuntodeellosqueseencuentrenvinculados,indiquenqueel
instrumentooelconjuntodeinstrumentosnoexpresanlarealintencineconmicade
laspartes,ladeterminacindelaubicacindelafuenteseefectuardeacuerdoconlos
principiosaplicablesalanaturalezadelafuenteproductoraquecorrespondaconsiderar
deacuerdoconelprincipiodelarealidadeconmica,encuyocasoseaplicarnlos
tratamientosprevistosporestaleyparalosresultadosoriginadosporlamisma.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Artculo8.Lasgananciasprovenientesdelaexportacindebienesproducidos,
manufacturados,tratadosocompradosenelpas,sontotalmentedefuenteargentina
quedandocomprendidalaremisindelosmismosrealizadapormediodefiliales,
sucursales,representantes,agentesdecomprasuotrosintermediariosdepersonaso
entidadesdelextranjero.
Laganancianetaseestablecerdeduciendodelpreciodeventaelcostodetales
bienes,losgastosdetransporteyseguroshastaellugardedestino,lacomisinygastos
deventaylosgastosincurridosenlaRepblicaArgentina,encuantoseannecesarios
paraobtenerlagananciagravada.
Porsuparte,lasgananciasqueobtienenlosexportadoresdelextranjeroporlasimple
introduccindesusproductosenlaRepblicaArgentinasondefuenteextranjera.
Cuandolasoperacionesaqueserefiereelpresenteartculofueranrealizadascon
personasoentidadesvinculadasysuspreciosycondicionesnoseajustenalas
prcticasdelmercadoentrepartesindependientes,lasmismasdebernajustarsede
conformidadaloprevistoporelartculo15delapresenteley.
Asimismo,noseconsiderarnajustadasalasprcticasoalospreciosnormalesde
mercadoentrepartesindependientes,lasoperacionescomprendidasenelpresente
artculoqueserealicenconpersonasfsicasojurdicasdomiciliadas,constituidaso
ubicadasenpasesdebajaonulatributacin,supuestoenelquedebernaplicarselas
normasdelcitadoartculo15.
Enloscasosenque,deacuerdoconlasdisposicionesanteriores,setratede
operacionesdeimportacinoexportacindebienesacuyorespectopuedaestablecerse
elpreciointernacionaldepblicoynotorioconocimientoatravsdemercados
transparentes,bolsasdecomercioosimilares,corresponder,salvopruebaencontrario,
utilizardichospreciosalosfinesdeladeterminacindelaganancianetadefuente
argentina.
Cuandosetratedeoperacionesdistintasalasindicadasenelprrafoanterior,
celebradasentrepartesindependientes,elcontribuyenteexportadoroimportador
debersuministraralaAdministracinFederaldeIngresosPblicoslainformacinque
lamismadispongaaefectosdeestablecerquelospreciosdeclaradosseajustan
razonablementealosdemercado,incluidaslaasignacindecostos,mrgenesde
utilidadydemsdatosquedichoorganismoconsiderenecesariosparalafiscalizacin
dedichasoperaciones,siemprequeelmontoanualdelasexportacionesy/o
importacionesrealizadasporcadaresponsablesuperelasumaqueconcarctergeneral
fijarelPoderEjecutivonacional.
Modificadopor:
LeyN25784ArticuloN1(Artculosustituido)
ARTICULO8Ladeterminacindelasgananciasquederivandelaexportacine
importacindebienesentreempresasindependientesseregirporlossiguientes
principios:
a)Lasgananciasprovenientesdelaexportacindebienesproducidos,manufacturados,
tratadosocompradosenelpas,sontotalmentedefuenteargentina.
deventaylosgastosincurridosenlaREPUBLICAARGENTINA,encuantosean
necesariosparaobtenerlagananciagravada.
Cuandonosefijeelpreciooelpactadoseainferioralpreciodeventamayoristavigente
enellugardedestino,corresponder,salvopruebaencontrario,tomaresteltimo,alos
efectosdedeterminarelvalordelosproductosexportados.
Asimismo,laADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOS
PUBLICOS,podrtambinestablecerelvaloratribuiblealosproductosobjetodela
transaccin,tomandoelpreciomayoristavigenteenellugardeorigen.Noobstante,
cuandoelpreciorealdelaexportacinfueremayorseconsiderar,entodosloscasos,
esteltimo.
Seentiendetambinporexportacinlaremisinalexteriordebienesproducidos,
manufacturados,tratadosocompradosenelpas,realizadapormediode
representantes,agentesdecomprasuotrosintermediariosindependientesdepersonas
oentidadesdelextranjero,queactenenelcursoordinariodesusnegocios.
b)Lasgananciasqueobtienenlosexportadoresdelextranjeroporlasimpleintroduccin
desusproductosenlaREPUBLICAARGENTINAsondefuenteextranjera.
Sinembargo,cuandoelpreciodeventaalcompradordelpasseasuperioralprecio
mayoristavigenteenellugardeorigenms,ensucaso,losgastosdetransportey
segurohastalaREPUBLICAARGENTINAseconsiderar,salvopruebaencontrario,
queladiferenciaconstituyeganancianetadefuenteargentinaparaelexportadordel
exterior.
Asimismo,laADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
PUBLICOS,podrtambinestablecerelvaloratribuiblealosproductosobjetodela
transaccin,tomandoelpreciomayoristavigenteenellugardedestino.Noobstante,
cuandoelpreciorealdelaimportacinfueremenorsetomar,entodosloscasos,este
ltimo.
Enloscasosenque,deacuerdoconlasdisposicionesanteriores,correspondaaplicarel
preciomayoristavigenteenellugardeorigenodestino,segnelcaso,ystenofuera
depblicoynotorioconocimientooqueexistandudassobresicorrespondeaigualo
anlogamercaderaquelaimportadaoexportada,uotraraznquedificultela
comparacin,setomarcomobaseparaelclculodelospreciosydelasgananciasde
fuenteargentina,lasdisposicionesprevistasenelartculo15deestaLey.
Lodispuestoenesteartculoserdeaplicacinanenaquelloscasosenlosquenose
verifiquenlossupuestosdevinculacinestablecidosenelartculoagregadoa
continuacindelartculo15antescitado.
Modificadopor:
importacindebienesseregirporlossiguientesprincipios:
deventaylosgastosincurridosenlaRepblicaArgentina,encuantoseannecesarios
paraobtenerlagananciagravada.
enellugardedestino,corresponder,salvopruebaencontrario,tomaresteltimo,alos
efectosdedeterminarelvalordelosproductosexportados.
Asimismo,laAdministracinFederaldeIngresosPblicos,entidadautrquicaenel
mbitodelMinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos,podrtambin
establecerelvaloratribuiblealosproductosobjetodelatransaccin,tomandoelprecio
mayoristavigenteenellugardeorigen.Noobstante,cuandoelpreciorealdela
exportacinfueremayorseconsiderar,entodosloscasos,esteltimo.
manufacturados,tratadosocompradosenelpas,realizadapormediodefiliales,
entidadesdelextranjero
desusproductosenlaRepblicaArgentinasondefuenteextranjera.Sinembargo,
cuandoelpreciodeventaalcompradordelpasseasuperioralpreciomayoristavigente
enellugardeorigenms,ensucaso,losgastosdetransporteysegurohastala
RepblicaArgentinaseconsiderar,salvopruebaencontrario,queladiferencia
constituyeganancianetadefuenteargentinaparaelexportadordelexterior.
Asimismo,laAdministracinFederaldeingresosPblicos,entidadautrquicaenel
mbitodelMinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos,podrtambin
establecerelvaloratribuiblealosproductosobjetodelatransaccin,tomandoelprecio
mayoristavigenteenellugardedestino.Noobstante,cuandoelpreciorealdela
importacinfueremenorsetomar,entodosloscasos,esteltimo.
comparacin,setomarcomobaseparaelclculodelospreciosydelasgananciasde
fuenteargentina,lasdisposicionesprevistasenelartculo15deestaley.
Lodispuestoenesteartculoserdeaplicacinanenaquelloscasosenlosquenose
verifiquevinculacineconmica.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Artculosustituido.)
importacindebienesseregirporlossiguientesprincipios:
deventaylosgastosincurridosenlaRepblica,encuantoseannecesariospara
obtenerlagananciagravada.
enellugardedestino,seconsiderar,salvopruebaencontrario,queexistevinculacin
econmicaentreelexportadordelpasyelimportadordelexterior,correspondiendo
tomardichopreciomayoristaenellugardedestinoalosefectosdedeterminarelvalor
delosproductosexportados.
manufacturados,tratadosocompradosenelpas,realizadapormediodefiliales,
entidadesdelextranjero.
desusproductosenlaRepblicasondefuenteextranjera.Sinembargo,cuandoel
preciodeventaalcompradordelpasseasuperioralpreciomayoristavigenteenel
lugardeorigenms,ensucaso,losgastosdetransporteysegurohastalaRepblica,
seconsiderar,salvopruebaencontrario,queexistevinculacineconmicaentreel
importadordelpasyelexportadordelexterior,constituyendoladiferenciaganancia
netadefuenteargentinaparaesteltimo.
comparacin,setomarcomobaseparaelclculodelasutilidadesdefuenteargentina
loscoeficientesderesultadosobtenidosporempresasindependientesquesededicana
idnticaosimilaractividad.Afaltadeidnticaosimilaractividad,sefacultaala
DIRECCIONGENERALIMPOSITIVAaaplicarelporcientonetoqueestablezcala
misma,abasederamosquepresentenciertasanalogasconelqueseconsidera.
Artculo9:
ARTICULO9Sepresume,sinadmitirpruebaencontrario,quelascompaasno
constituidasenelpasqueseocupanenelnegociodetransporteentrelaRepblicay
pasesextranjeros,obtienenporesaactividadgananciasnetasdefuenteargentina,
igualesalDIEZPORCIENTO(10%)delimportebrutodelosfletesporpasajesycargas
correspondientesaesostransportes.
Asimismo,sepresume,sinadmitirpruebaencontrario,queelDIEZPORCIENTO(10%)
delassumaspagadasporempresasradicadasoconstituidasenelpasaarmadores
extranjerosporfletamentosatiempooporviaje,constituyengananciasnetasdefuente
argentina.
Laspresuncionesmencionadasenlosprrafosprecedentesnoseaplicarncuandose
tratedeempresasconstituidasenpasesconloscuales,envirtuddeconvenioso
tratadosinternacionales,sehubieseestablecidooseestablezcalaexencinimpositiva.
Enelcasodecompaasnoconstituidasenelpasqueseocupanenelnegociode
contenedoresparaeltransporteenlaRepblicaodesdeellaapasesextranjeros,se
presume,sinadmitirpruebaencontrario,queobtienenporesaactividadganancias
netasdefuenteargentinaigualesalVEINTEPORCIENTO(20%)delosingresosbrutos
originadosportalconcepto.
LosagentesorepresentantesenlaRepblica,delascompaasmencionadaseneste
artculo,sernsolidariamenteresponsablesconellasdelpagodelimpuesto.
Lasgananciasobtenidasporcompaasconstituidasoradicadasenelpasquese
ocupandelosnegociosaqueserefierenlosprrafosprecedentes,seconsideran
ntegramentedefuenteargentina,conprescindenciadeloslugaresentreloscuales
desarrollansuactividad.
Artculo10:
ARTICULO10Sepresumequelasagenciasdenoticiasinternacionalesque,mediante
unaretribucin,lasproporcionanapersonasoentidadesresidentesenelpas,obtienen
poresaactividadgananciasnetasdefuenteargentinaigualesalDIEZPORCIENTO
(10%)delaretribucinbruta,tenganonoagenciaosucursalenlaRepblica.
FacltasealPODEREJECUTIVOafijarconcarctergeneralporcentajesinferioresal
establecidoenelprrafoanteriorcuandolaaplicacindeaqulpudieredarlugara
resultadosnoacordesconlarealidad.
Artculo11:
ARTICULO11Sondefuenteargentinalosingresosprovenientesdeoperacionesde
segurosoreasegurosquecubranriesgosenlaRepblicaoqueserefieranapersonas
quealtiempodelacelebracindelcontratohubiesenresididoenelpas.
Enelcasodecesionesacompaasdelextranjeroreasegurosy/oretrocesionesse
presume,sinadmitirpruebaencontrario,queelDIEZPORCIENTO(10%)delimporte
delasprimascedidas,netodeanulaciones,constituyeganancianetadefuente
argentina.
Artculo12:
ARTICULO12Sernconsideradasgananciasdefuenteargentinalasremuneraciones
osueldosdemiembrosdedirectorios,consejosuotrosorganismosdeempresaso
entidadesconstituidasodomiciliadasenelpasqueactenenelextranjero.
Asimismo,sernconsideradosdefuenteargentinaloshonorariosuotras
remuneracionesoriginadosporasesoramientotcnico,financieroodeotrandole
prestadodesdeelexterior.
Artculo13:
ARTICULO13Sepresume,sinadmitirpruebaencontrario,queconstituyeganancia
netadefuenteargentinaelCINCUENTAPORCIENTO(50%)delpreciopagadoalos
productores,distribuidoresointermediariosporlaexplotacinenelpasde:
a)Pelculascinematogrficasextranjeras.
b)Cintasmagnticasdevideoyaudio,grabadasenelextranjero.
c)Transmisionesderadioytelevisinemitidasdesdeelexterior.
d)Serviciodetelex,telefacsmilosimilares,transmitidosdesdeelexterior.
e)Todootromedioextranjerodeproyeccin,reproduccin,transmisinodifusinde
imgenesosonidos.
Lodispuestoenesteartculotambinrigecuandoelprecioseaboneenformaderegala
oconceptoanlogo.
ARTICULO14Lassucursalesydemsestablecimientosestablesdeempresas,
personasoentidadesdelextranjero,debernefectuarsusregistracionescontablesen
formaseparadadesuscasasmatricesyrestantessucursalesydemsestablecimientos
establesofiliales(subsidiarias)destas,efectuandoensucasolasrectificaciones
necesariasparadeterminarsuresultadoimpositivodefuenteargentina.
Afaltadecontabilidadsuficienteocuandolamismanoreflejeexactamentelaganancia
netadefuenteargentina,laADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,
entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASY
SERVICIOSPUBLICOS,podrconsiderarquelosentesdelpasydelexterioraquese
refiereelprrafoanteriorformanunaunidadeconmicaydeterminarlarespectiva
ganancianetasujetaalgravamen.
Lastransaccionesentreunestablecimientoestable,aquealudeelincisob)delartculo
69,ounasociedadofideicomisocomprendidosenlosincisosa)yb)yenelinciso
agregadoacontinuacindelincisod)delartculo49,respectivamente,conpersonaso
entidadesvinculadasconstituidas,domiciliadasoubicadasenelexteriorsern
considerados,atodoslosefectos,comocelebradosentrepartesindependientescuando
susprestacionesycondicionesseajustenalasprcticasnormalesdelmercadoentre
entesindependientes,exceptoenloscasosprevistosenelincisom)delartculo88.
Cuandotalesprestacionesycondicionesnoseajustenalasprcticasdelmercadoentre
entesindependientes,lasmismassernajustadasconformealasprevisionesdel
artculo15.
Enelcasodeentidadesfinancierasqueoperenenelpasserndeaplicacinlas
disposicionesprevistasenelartculo15porlascantidadespagadasoacreditadasasu
casamatriz,cofilialocosucursaluotrasentidadesosociedadesvinculadasconstituidas,
domiciliadasoubicadasenelexterior,enconceptodeintereses,comisionesycualquier
otropagooacreditacinoriginadoentransaccionesrealizadasconlasmismas,cuando
losmontosnoseajustenalosquehubieranconvenidoentidadesindependientesde
acuerdoconlasprcticasnormalesdelmercado.LaADMINISTRACIONFEDERALDE
INGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMinisteriodeEconomay
ObrasyServiciosPblicospodr,ensucaso,requerirlainformacindelBancoCentral
delaRepblicaArgentinaqueconsiderenecesariaaestosfines.
Modificadopor:
netadefuenteargentina,laAdministracinFederaldeIngresosPblicos,entidad
autrquicaenelmbitodelMinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos,podr
considerarquelosentesdelpasydelexterioraqueserefiereelprrafoanteriorforman
unaunidadeconmica,ydeterminarlaganancianetasujetaalgravamen.
Losactosjurdicoscelebradosentreunaempresalocaldecapitalextranjeroylapersona
fsicaojurdicadomiciliadaenelexteriorquedirectaoindirectamentelacontrolesern
entesindependientes.
Cuandonosecumplimenteloestablecidoenelprrafoanteriorparaconsideraralas
respectivasoperacionescomocelebradasentrepartesindependientes,lasprestaciones
setratarnconarregloalosprincipiosqueregulanelaporteylautilidad.
Alosefectosdeesteartculoseentenderporempresalocaldecapitalextranjeroa
aquellaquerevistatalcarcterdeacuerdoconlodispuestoenelinciso3delartculo2
delaLeydeInversionesExtranjeras(textoordenadoen1993).
Modificadopor:
netadefuenteargentina,laDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApodrconsiderarque
losentesdelpasydelexterioraqueserefiereelprrafoanteriorformanunaunidad
econmica,ydeterminarlaganancianetasujetaalgravamen.
Losactosjurdicoscelebradosentreunaempresalocaldecapitalextranjeroylapersona
fsicaojurdicadomiciliadaenelexteriorquedirectaoindirectamentelacontrolesern
entesindependientes,conlaslimitacionessiguientes:
1.Prstamos:debernajustarsealasdisposicionesestablecidasenelinciso1,del
artculo20delaLeydeInversionesExtranjeras(textoordenadoen1980ysus
modificaciones).
2.ContratosregidosporlaLeydeTransferenciadeTecnologa:deacuerdoconloque
alefectoestablezcadichaley.
Cuandonosecumplimentenlosrequisitosprevistosenelprrafoanteriorpara
consideraralasrespectivasoperacionescomocelebradasentrepartesindependientes,
lasprestacionessetratarnconarregloalosprincipiosqueregulanelaporteyla
utilidad.
Alosefectosdeesteartculoseentenderporempresalocaldecapitalextranjeroa
aquellaquerevistatalcarcterdeacuerdoconlodispuestoenelinciso3delartculo2
delaLeydeInversionesExtranjeras(textoordenadoen1980ysusmodificaciones).
ARTICULO15Cuandoporlaclasedeoperacionesoporlasmodalidadesde
organizacindelasempresas,nopuedanestablecerseconexactitudlasgananciasde
fuenteargentina,laADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
PUBLICOS,podrdeterminarlaganancianetasujetaalgravamenatravsde
promedios,ndicesocoeficientesqueatalfinestablezcaconbaseenresultados
obtenidosporempresasindependientesdedicadasaactividadesdeigualesosimilares
caractersticas.
Lastransaccionesqueestablecimientosestablesdomiciliadosoubicadosenelpaso
sociedadescomprendidasenlosincisosa)yb)ylosfideicomisosprevistosenelinciso
agregadoacontinuacindelincisod)delprimerprrafoartculo49,respectivamente,
realicenconpersonasfsicasojurdicasdomiciliadas,constituidasoubicadasenlos
pasesdebajaonulatributacinque,demanerataxativa,indiquelareglamentacin,no
sernconsideradasajustadasalasprcticasoalospreciosnormalesdemercadoentre
partesindependientes.
Alosfinesdeladeterminacindelospreciosdelastransaccionesaquealudeel
artculoanteriorsernutilizadoslosmtodosqueresultenmsapropiadosdeacuerdo
coneltipodetransaccinrealizada.Larestriccinestablecidaenelartculo101dela
LEYN11.683,textoordenadoen1998ysusmodificaciones,noseraplicablerespecto
delainformacinreferidaatercerosqueresultenecesariaparaladeterminacinde
dichosprecios,cuandolamismadebaoponersecomopruebaencausasquetramiten
ensedeadministrativaojudicial.
Lassociedadesdecapitalcomprendidasenelincisoa)delprimerprrafodelartculo69
ylasdemssociedadesoempresasprevistasenelincisob)delprimerprrafodel
artculo49,distintasalasmencionadaseneltercerprrafodelartculoanterior,quedan
sujetasalasmismascondicionesrespectodelastransaccionesquerealicenconsus
filialesextranjeras,sucursales,establecimientosestablesuotrotipodeentidadesdel
exteriorvinculadasaellas.
Alosefectosprevistoseneltercerprrafo,serndeaplicacinlosmtodosdeprecios
comparablesentrepartesindependientes,depreciosdereventafijadosentrepartes
independientes,decostomsbeneficios,dedivisindegananciasydemargennetode
latransaccin,enlaformayentreotrosmtodosque,conidnticosfines,establezcala
reglamentacin.
Sinperjuiciodeloestablecidoenelprrafoprecedente,cuandosetratede
exportacionesrealizadasasujetosvinculados,quetenganporobjetocereales,
oleaginosas,demsproductosdelatierra,hidrocarburosysusderivados,y,engeneral,
bienesconcotizacinconocidaenmercadostransparentes,enlasqueintervengaun
intermediariointernacionalquenoseaeldestinatarioefectivodelamercadera,se
considerarcomomejormtodoafindedeterminarlarentadefuenteargentinadela
exportacin,elvalordecotizacindelbienenelmercadotransparentedeldadela
cargadelamercaderacualquieraseaelmediodetransporte,sinconsiderarelprecio
alquehubierasidopactadoconelintermediariointernacional.
Noobstanteloindicadoenelprrafoanterior,sielprecioconvenidoconelintermediario
internacional,fueramayoralpreciodecotizacinvigentealafechamencionada,se
tomarelprimerodeellosparavaluarlaoperacin.
Elmtododispuestoenelsextoprrafodelpresenteartculonoserdeaplicacin
cuandoelcontribuyentedemuestrefehacientementequeelsujetointermediariodel
exteriorrene,conjuntamente,lossiguientesrequisitos:
a)Tenerrealpresenciaenelterritorioderesidencia,contarallconunestablecimiento
comercialdondesusnegociosseanadministradosycumplirconlosrequisitoslegalesde
constitucineinscripcinydepresentacindeestadoscontables.
Losactivos,riesgosyfuncionesasumidosporelintermediariointernacionaldeben
resultaracordesalosvolmenesdeoperacionesnegociados
b)Suactividadprincipalnodebeconsistirenlaobtencinderentaspasivas,nila
intermediacinenlacomercializacindebienesdesdeohacialaRepblicaArgentinao
conotrosmiembrosdelgrupoeconmicamentevinculado,y
c)Susoperacionesdecomerciointernacionalconotrosintegrantesdelmismogrupo
econmiconopodrnsuperareltreintaporciento(30%)deltotalanualdelas
operacionesconcertadasporlaintermediariaextranjera.
LaAdministracinFederaldeIngresosPblicos,podrdelimitarlaaplicacindelmtodo
queseinstrumentaenlosprrafosanteriores,cuandoconsiderequehubierencesado
lascausasqueoriginaronsuintroduccin.
Tambinpodraplicarsedichomtodoaotrasexportacionesdebienescuandola
naturalezaycaractersticasdelasoperacionesinternacionalesaslojustifiquen.
Noobstantelaextensindelcitadomtodoaotrasoperacionesinternacionalesslo
resultarprocedentecuandolaAdministracinFederaldeIngresosPblicoshubiere
comprobadoenformafehacientequelasoperacionesentresujetosvinculadosse
realizaronatravsdeunintermediariointernacionalque,nosiendoeldestinatariodelas
mercaderas,noreneconjuntamentelosrequisitosdetalladoseneloctavoprrafodel
presente.
LaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenel
mbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOSconel
objetoderealizaruncontrolperidicodelastransaccionesentresociedadeslocales,
fideicomisosoestablecimientosestablesubicadosenelpasvinculadosconpersonas
fsicas,jurdicasocualquierotrotipodeentidaddomiciliada,constituidaoubicadaenel
exterior,deberrequerirlapresentacindedeclaracionesjuradassemestrales
especialesquecontenganlosdatosqueconsiderenecesariosparaanalizar,seleccionar
yprocederalaverificacindelospreciosconvenidos,sinperjuiciodelarealizacin,en
sucaso,deinspeccionessimultneasconlasautoridadestributariasdesignadasporlos
estadosconlosquesehayasuscritounacuerdobilateralquepreveaelintercambiode
informacinentrefiscos.
Modificadopor:
LeyN25784ArticuloN2(Sextoprrafoysiguientesincorporados)
promedios,ndicesocoeficientesqueatalfinestablezcaconbaseenresultados
obtenidosporempresasindependientesdedicadasaactividadesdeigualesosimilares
caractersticas.
Lastransaccionesqueestablecimientosestablesdomiciliadosoubicadosenelpaso
sociedadescomprendidasenlosincisosa)yb)ylosfideicomisosprevistosenelinciso
agregadoacontinuacindelincisod)delprimerprrafoartculo49,respectivamente,
realicenconpersonasfsicasojurdicasdomiciliadas,constituidasoubicadasenlos
pasesdebajaonulatributacinque,demanerataxativa,indiquelareglamentacin,no
sernconsideradasajustadasalasprcticasoalospreciosnormalesdemercadoentre
partesindependientes.
Alosfinesdeladeterminacindelospreciosdelastransaccionesaquealudeel
artculoanteriorsernutilizadoslosmtodosqueresultenmsapropiadosdeacuerdo
coneltipodetransaccinrealizada.Larestriccinestablecidaenelartculo101dela
LEYN11.683,textoordenadoen1998ysusmodificaciones,noseraplicablerespecto
delainformacinreferidaatercerosqueresultenecesariaparaladeterminacinde
dichosprecios,cuandolamismadebaoponersecomopruebaencausasquetramiten
ensedeadministrativaojudicial.
Lassociedadesdecapitalcomprendidasenelincisoa)delprimerprrafodelartculo69
ylasdemssociedadesoempresasprevistasenelincisob)delprimerprrafodel
artculo49,distintasalasmencionadaseneltercerprrafodelartculoanterior,quedan
sujetasalasmismascondicionesrespectodelastransaccionesquerealicenconsus
filialesextranjeras,sucursales,establecimientosestablesuotrotipodeentidadesdel
exteriorvinculadasaellas.
Alosefectosprevistoseneltercerprrafo,serndeaplicacinlosmtodosdeprecios
comparablesentrepartesindependientes,depreciosdereventafijadosentrepartes
independientes,decostomsbeneficios,dedivisindegananciasydemargennetode
latransaccin,enlaformayentreotrosmtodosque,conidnticosfines,establezcala
reglamentacin.
LaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenel
mbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOSconel
objetoderealizaruncontrolperidicodelastransaccionesentresociedadeslocales,
fideicomisosoestablecimientosestablesubicadosenelpasvinculadosconpersonas
fsicas,jurdicasocualquierotrotipodeentidaddomiciliada,constituidaoubicadaenel
exterior,deberrequerirlapresentacindedeclaracionesjuradassemestrales
especialesquecontenganlosdatosqueconsiderenecesariosparaanalizar,seleccionar
yprocederalaverificacindelospreciosconvenidos,sinperjuiciodelarealizacin,en
sucaso,deinspeccionessimultneasconlasautoridadestributariasdesignadasporlos
estadosconlosquesehayasuscritounacuerdobilateralquepreveaelintercambiode
informacinentrefiscos.
Modificadopor:
promedios,ndicesocoeficientesqueatalfinestablezcaabasederesultadosobtenidos
porempresasindependientesdedicadasaactividadesdeigualesosimilares
caractersticas.
Lasempresaslocalesdecapitalextranjeroquerealicenoperacionesconlassociedades,
personasogruposdepersonasdelexteriorqueparticipen,directaoindirectamente,en
sucapital,controlodireccin,oconotrasempresasoestablecimientosdelextranjero,
encuyocapitalparticipen,directaoindirectamente,aquellassociedades,personaso
gruposdepersonas,olapropiaempresalocal,estarnobligadas,alosefectosdeesta
ley,adeterminarsusingresosacumulablesydeduccionesautorizadas,considerando
paraesasoperacioneslospreciosymontosdecontraprestacionesquehubieran
utilizadoentrepartesindependientesenoperacionescomparables.
Salvopruebaencontrario,sepresumequecuandoenlasoperacionesaqueserefiere
elprrafoanteriorintervienenentidadesopersonasconstituidas,radicadaso
domiciliadasenjurisdiccionesdebajaimposicinfiscal,lospreciosymontosdelas
mismasnohansidopactadosconformealosquehubieranutilizadopartes
independientesenoperacionescomparables.
Alosefectosdeconstatarsilospreciosdetransferenciadeaquellosactosjurdicos
celebradosentreunaempresalocaldecapitalextranjeroylapersonafsicaojurdica
domiciliadaenelexteriorquedirectaoindirectamentelacontrole,respondenalas
prcticasnormalesdelmercadoentrepartesindependientes,lacitadaAdministracin
Federaldeberexigirlapresentacindedeclaracionesjuradasespecialesque
contenganinformacindetalladasuministrandolosdatosylosrespaldosprobatoriosque
considerepertinentes.
Paraladeterminacindesilospreciosdetransferenciarespondenalasprcticas
normalesdemercado,entrepartesindependientesseaplicarelqueresultems
apropiadoparaeltipodeoperacionesquesetratedelosmtodosqueseindicana
continuacin,olosqueconigualfinalidadestablezcaalrespectolareglamentacin,no
siendodeaplicacinparaestoscasoslarestriccinestablecidaenelartculo101dela
LEY11.683,textoordenadoen1998,respectodeinformacinreferidaatercerosque
hayaresultadonecesariaparamerituarlosfactoresdecomparabilidaddelas
operacionesquefijeelreglamento,cuandolamismadebaoponersecomopruebaen
causasquesetramitanensedejudicialoadministrativa:
a)Preciocomparablenocontrolado:Seconsiderarelpreciooelmontodelas
contraprestacionesquesehubieranpactadoconoentrepartesindependientesen
operacionescomparables
b)Preciodereventa:Sedeterminarelpreciodeadquisicindeunbien,dela
prestacindeunservicioodelacontraprestacindecualquierotraoperacinentre
partesrelacionadas,multiplicandoelpreciodereventa,odelaprestacindelservicioo
delaoperacindequesetrate,fijadoconoentrepartesindependientesenoperaciones
comparablesporelresultadodedisminuirdelaunidad,elporcentajedeutilidadbruta
quehubierasidopactadoconoentrepartesindependientesenoperaciones
comparables.
Atalefecto,elporcentajedeutilidadbrutaresultarderelacionarlautilidadbrutaconlas
ventasnetas
c)Costoadicionado:Debermultiplicarseelcostodelosbienesoserviciosocualquier
otraoperacinporelresultadodesumaralaunidadelporcentajedeutilidadbrutaque
hubierasidopactadaconoentrepartesindependientesenoperacionescomparables.A
talefecto,elporcentajedeutilidadbrutaresultarderelacionarlautilidadbrutaconel
costodeventas
d)Particindeutilidades:Lautilidaddeoperacinobtenidaporpartesrelacionadas,se
atribuirenlaproporcinquehubierasidoasignadaconoentrepartesindependientes,
conformealosiguiente:
1.Lautilidaddeoperacinglobalsedeterminarmediantelasumadelautilidadde
operacinobtenidoporcadaunadelaspersonasrelacionadasinvolucradasenla
operacin.
2.Lautilidaddeoperacinglobalseasignaracadaunadelaspersonasrelacionadas
considerandoelementostalescomoactivos,costosygastosdecadaunadelas
personasrelacionadas,conrespectoalasoperacionesentredichaspartesrelacionadas.
e)Residualdeparticipacindeutilidades:Lautilidaddeoperacinobtenidoporpartes
relacionadas,seatribuirenlaproporcinquehubierasidoasignadaconoentrepartes
independientesconformealosiguiente:
1.Lautilidaddeoperacinglobalsedeterminarmediantelasumadelautilidadde
operacinobtenidaporcadaunadelaspersonasrelacionadasinvolucradasenla
operacin.
2.Lautilidaddeoperacinglobalseasignardelasiguientemanera:
i)Lautilidadmnimaquecorrespondaensucaso,acadaunadelaspartesrelacionadas
mediantelaaplicacindecualquieradelosmtodosaqueserefierenlosincisosa),b),
c),d)yf)deesteartculo,sedeterminarsintomarencuentalautilizacindebienes
intangibles
ii)Lautilidadresidual,queseobtendrdisminuyendolautilidadmnimaaqueserefiere
elapartado1,delautilidaddeoperacinglobal,sedistribuirentrelaspartes
relacionadasinvolucradasenlaoperacintomandoencuenta,entreotroselementos,
losbienesintangiblesutilizadosporcadaunadeellas,enlaproporcinenquehubiera
sidodistribuidaconoentrepartesindependientesenoperacionescomparables.
f)Margennetodelatransaccin:Enaquellastransaccionesentrepartesrelacionadas,
sedeterminarlautilidaddeoperacinquehubieranobtenidoempresascomparableso
partesindependientesenoperacionescomparables,conbaseenfactoresde
rentabilidadquetomanencuentavariablestalescomoactivos,ventas,costos,gastoso
flujosdeefectivo.
Seentenderquelasoperacionesolasempresassoncomparables,cuandonoexistan
diferenciasentrestasqueafectensignificativamenteelprecioomontodela
contraprestacinoelmargendeutilidadaquehacenreferencialosmtodos
establecidosanteriormentey,cuandoexistandichasdiferencias,stasseeliminen
medianteajustesrazonables.
Losprocedimientosaqueserefiereelpresenteartculoenrelacinalospreciosde
transferencia,sernigualmentedeaplicacinrespectodelasoperacionesquerealicen
empresasnacionalesenelexterior.
Modificadopor:
organizacindelasempresasnopuedanestablecerseconexactitudlasgananciasde
fuenteargentina,laDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApodrdeterminarlaganancia
netasujetaalgravamenatravsdepromedios,ndicesocoeficientesqueatalfin
establezcaabasederesultadosobtenidosporempresasindependientesdedicadasa
actividadesdeigualesosimilarescaractersticas.
ArtculoTextovigentesegnLeyN25239/1999:
Articulo...Alosfinesprevistosenestaley,lavinculacinquedarconfiguradacuando
unasociedadcomprendidaenlosincisosa)yb)delprimerprrafodelartculo49,un
fideicomisoprevistoenelincisoagregadoacontinuacindelincisod)dedichoprrafo
delcitadoartculoounestablecimientocontempladoenelincisob)delprimerprrafodel
artculo69ypersonasuotrotipodeentidadesoestablecimientos,domiciliados,
constituidosoubicadosenelexterior,conquienesaquellosrealicentransacciones,
estnsujetosdemaneradirectaoindirectaaladireccinocontroldelasmismas
personasfsicasojurdicasostas,seaporsuparticipacinenelcapital,sugradode
acreencias,susinfluenciasfuncionalesodecualquierotrandole,contractualesono,
tenganpoderdedecisinparaorientarodefinirlaolasactividadesdelasmencionadas
sociedades,establecimientosuotrotipodeentidades.
Modificadopor:
LeyN25239ArticuloN1(Artculoacontinuacindel15sustiuido)
Artculo...TextoincorporadoporlaLeyN25063/1998:
ARTICULO...Alosfinesdispuestosenlosartculos8,14y15,lavinculacin
econmicaentreunaempresadomiciliadaenelpasyotraenelexteriorsedeterminar,
entreotraspautas,enfuncindelorigenyparticipacindesuscapitalesenladireccin
efectivadelnegociodelrepartodeutilidadesdelcontroldelaexistenciadeinfluencias
enelordencomercial,financieroodetomadedecisionespatrimonioinadecuadopara
elgiroeconmicoactividaddeimportanciasloenrelacinaotraempresa
dependenciaadministrativayfuncional.
ElPoderEjecutivoestablecercadaunodelossupuestosenquecorresponda
considerarconfiguradalavinculacineconmicamencionadaenelprrafoanteriory
dictarlareglamentacinpertinentealosfinesdelaaplicacindelosartculos
mencionadosenelprrafoanterior.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Artculo16:
ARTICULO16Ademsdelodispuestoporelartculo5,lasgananciasprovenientes
deltrabajopersonalseconsiderantambindefuenteargentinacuandoconsistanen
sueldosuotrasremuneracionesqueelEstadoabonaasusrepresentantesoficialesen
elextranjerooaotraspersonasaquienesencomiendalarealizacindefuncionesfuera
delpas.
Ganancianetayganancianetasujetaaimpuesto
Artculo17:
ARTICULO17Paraestablecerlaganancianetaserestarndelagananciabrutalos
gastosnecesariosparaobtenerlao,ensucaso,manteneryconservarlafuente,cuya
deduccinadmitaestaley,enlaformaquelamismadisponga.
Paraestablecerlaganancianetasujetaaimpuestoserestarndelconjuntodelas
gananciasnetasdelaprimera,segunda,terceraycuartacategoraslasdeducciones
queautorizaelartculo23.
Enningncasoserndeducibleslosgastosvinculadoscongananciasexentasono
comprendidasenesteimpuesto.
Cuandoelresultadonetodelasinversionesdelujo,recreopersonalysimilares,
establecidoconformeconlasdisposicionesdeestaley,acuseprdida,nosecomputar
alosefectosdelimpuesto.
Aofiscaleimputacindelasgananciasygastos
ARTICULO18Elaofiscalcomienzael1deeneroyterminael31dediciembre.
Loscontribuyentesimputarnsusgananciasalaofiscal,deacuerdoconlassiguientes
normas:
a)Lasgananciasobtenidascomodueodeempresasciviles,comerciales,industriales,
agropecuariasominerasocomosociosdelasmismas,seimputarnalaofiscalen
quetermineelejercicioanualcorrespondiente.
Lasgananciasindicadasenelartculo49seconsiderandelaofiscalenquetermineel
ejercicioanualenelcualsehandevengado.
Cuandonosecontabilicenlasoperacioneselejerciciocoincidirconelaofiscal,salvo
otrasdisposicionesdelaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA,laquequedafacultada
parafijarfechasdecierredelejercicioenatencinalanaturalezadelaexplotacinu
otrassituacionesespeciales.
Seconsiderangananciasdelejerciciolasdevengadasenelmismo.Noobstante,podr
optarseporimputarlasgananciasenelmomentodeproducirselarespectiva
exigibilidad,cuandolasgananciasseoriginenenlaventademercaderasrealizadascon
plazosdefinanciacinsuperioresaDIEZ(10)meses,encuyocasolaopcindeber
mantenerseporeltrminodeCINCO(5)aosysuejercicioseexteriorizarmedianteel
procedimientoquedeterminelareglamentacin.Elcriteriodeimputacinautorizado
precedentemente,podrtambinaplicarseenotroscasosexpresamenteprevistosporla
leyosudecretoreglamentario.Losdividendosdeaccionesylosinteresesdettulos,
bonosydemsttulosvaloresseimputarnenelejercicioenquehayansidopuestosa
disposicin.
b)Lasdemsgananciasseimputarnalaofiscalenquehubiesensidopercibidas,
exceptolascorrespondientesalaprimeracategoraqueseimputarnporelmtodode
lodevengado.
Loshonorariosdedirectores,sndicosomiembrosdeconsejosdevigilanciaylas
retribucionesalossociosadministradoressernimputadospordichossujetosalao
fiscalenquelaasambleaoreunindesocios,segncorresponda,apruebesu
asignacin.
Lasgananciasoriginadasenjubilacionesopensionesliquidadasporlascajasde
jubilacionesylasderivadasdeldesempeodecargospblicosodeltrabajopersonal
ejecutadoenrelacindedependenciaquecomoconsecuenciademodificaciones
retroactivasdeconvenioscolectivosdetrabajooestatutosoescalafones,sentencia
judicial,allanamientoalademandaoresolucinderecursoadministrativoporautoridad
competente,sepercibieranenunejerciciofiscalyhubieransidodevengadasen
ejerciciosanteriores,podrnserimputadasporsusbeneficiariosalosejerciciosfiscales
aquecorrespondan.Elejerciciodeestaopcinimplicarlarenunciaalaprescripcin
ganadaporpartedelcontribuyente.
Cuandocorrespondalaimputacindeacuerdoconsudevengamiento,lamismadeber
efectuarseenfuncindeltiempo,siemprequesetratedeinteresesestipuladoso
presuntosexceptolosproducidosporlosvaloresmobiliarios,alquileresyotrosde
caractersticassimilares.
Lasdisposicionesprecedentessobreimputacindelagananciaseaplicarn
correlativamenteparalaimputacindelosgastossalvodisposicinencontrario.Los
gastosnoimputablesaunadeterminadafuentedegananciasededucirnenelejercicio
enquesepaguen.
Lasdiferenciasdeimpuestosprovenientesdeajustessecomputarnenelbalance
impositivocorrespondientealejercicioenquesedeterminenopaguen,segnfueseel
mtodoutilizadoparalaimputacindelosgastos.
Cuandocorrespondaimputarlasgananciasdeacuerdoconsupercepcin,se
considerarnpercibidasylosgastosseconsiderarnpagados,cuandosecobreno
abonenenefectivooenespeciey,adems,enloscasosenque,estandodisponibles,
sehanacreditadoenlacuentadeltitularo,conlaautorizacinoconformidadexpresao
tcitadelmismo,sehanreinvertido,acumulado,capitalizado,puestoenreservaoenun
fondodeamortizacinodeseguro,cualquieraseasudenominacin,odispuestode
ellosenotraforma.
Conrelacinaplanesdeseguroderetiroprivadosadministradosporentidadessujetas
alcontroldelaSUPERINTENDENCIADESEGUROS,sereputarnpercibidos
nicamentecuandosecobren:a)losbeneficiosderivadosdelcumplimientodelos
requisitosdelplan,y,b)losrescatesporelretirodelaseguradodelplanporcualquier
causa.
Tratndosedeerogacionesefectuadasporempresaslocalesqueresultengananciasde
fuenteargentinaparapersonasoentesdelextranjeroconlosquedichasempresasse
encuentrenvinculadasoparapersonasoentesubicados,constituidos,radicadoso
domiciliadosenjurisdiccionesdebajaonulatributacin,laimputacinalbalance
impositivoslopodrefectuarsecuandosepaguenoconfigurealgunodeloscasos
previstosenelsextoprrafodeesteartculoo,ensudefecto,sialgunadelas
circunstanciasmencionadasseconfiguradentrodelplazoprevistoparalapresentacin
deladeclaracinjuradaenlaquesehayadevengadolarespectivaerogacin.
Modificadopor:
LeyN25784ArticuloN3(Ultimoprrafo,sustituido)
ARTICULO18Elaofiscalcomienzael1deeneroyterminael31dediciembre.
Loscontribuyentesimputarnsusgananciasalaofiscal,deacuerdoconlassiguientes
normas:
a)Lasgananciasobtenidascomodueodeempresasciviles,comerciales,industriales,
agropecuariasominerasocomosociosdelasmismas,seimputarnalaofiscalen
quetermineelejercicioanualcorrespondiente.
Lasgananciasindicadasenelartculo49seconsiderandelaofiscalenquetermineel
ejercicioanualenelcualsehandevengado.
Cuandonosecontabilicenlasoperacioneselejerciciocoincidirconelaofiscal,salvo
otrasdisposicionesdelaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA,laquequedafacultada
parafijarfechasdecierredelejercicioenatencinalanaturalezadelaexplotacinu
otrassituacionesespeciales.
Seconsiderangananciasdelejerciciolasdevengadasenelmismo.Noobstante,podr
optarseporimputarlasgananciasenelmomentodeproducirselarespectiva
exigibilidad,cuandolasgananciasseoriginenenlaventademercaderasrealizadascon
plazosdefinanciacinsuperioresaDIEZ(10)meses,encuyocasolaopcindeber
mantenerseporeltrminodeCINCO(5)aosysuejercicioseexteriorizarmedianteel
procedimientoquedeterminelareglamentacin.Elcriteriodeimputacinautorizado
precedentemente,podrtambinaplicarseenotroscasosexpresamenteprevistosporla
leyosudecretoreglamentario.Losdividendosdeaccionesylosinteresesdettulos,
bonosydemsttulosvaloresseimputarnenelejercicioenquehayansidopuestosa
disposicin.
b)Lasdemsgananciasseimputarnalaofiscalenquehubiesensidopercibidas,
exceptolascorrespondientesalaprimeracategoraqueseimputarnporelmtodode
lodevengado.
Loshonorariosdedirectores,sndicosomiembrosdeconsejosdevigilanciaylas
retribucionesalossociosadministradoressernimputadospordichossujetosalao
fiscalenquelaasambleaoreunindesocios,segncorresponda,apruebesu
asignacin.
Lasgananciasoriginadasenjubilacionesopensionesliquidadasporlascajasde
jubilacionesylasderivadasdeldesempeodecargospblicosodeltrabajopersonal
ejecutadoenrelacindedependenciaquecomoconsecuenciademodificaciones
retroactivasdeconvenioscolectivosdetrabajooestatutosoescalafones,sentencia
judicial,allanamientoalademandaoresolucinderecursoadministrativoporautoridad
competente,sepercibieranenunejerciciofiscalyhubieransidodevengadasen
ejerciciosanteriores,podrnserimputadasporsusbeneficiariosalosejerciciosfiscales
aquecorrespondan.Elejerciciodeestaopcinimplicarlarenunciaalaprescripcin
ganadaporpartedelcontribuyente.
Cuandocorrespondalaimputacindeacuerdoconsudevengamiento,lamismadeber
efectuarseenfuncindeltiempo,siemprequesetratedeinteresesestipuladoso
presuntosexceptolosproducidosporlosvaloresmobiliarios,alquileresyotrosde
caractersticassimilares.
Lasdisposicionesprecedentessobreimputacindelagananciaseaplicarn
correlativamenteparalaimputacindelosgastossalvodisposicinencontrario.Los
gastosnoimputablesaunadeterminadafuentedegananciasededucirnenelejercicio
enquesepaguen.
Lasdiferenciasdeimpuestosprovenientesdeajustessecomputarnenelbalance
impositivocorrespondientealejercicioenquesedeterminenopaguen,segnfueseel
mtodoutilizadoparalaimputacindelosgastos.
Cuandocorrespondaimputarlasgananciasdeacuerdoconsupercepcin,se
considerarnpercibidasylosgastosseconsiderarnpagados,cuandosecobreno
abonenenefectivooenespeciey,adems,enloscasosenque,estandodisponibles,
sehanacreditadoenlacuentadeltitularo,conlaautorizacinoconformidadexpresao
tcitadelmismo,sehanreinvertido,acumulado,capitalizado,puestoenreservaoenun
fondodeamortizacinodeseguro,cualquieraseasudenominacin,odispuestode
ellosenotraforma.
Conrelacinaplanesdeseguroderetiroprivadosadministradosporentidadessujetas
alcontroldelaSUPERINTENDENCIADESEGUROS,sereputarnpercibidos
nicamentecuandosecobren:a)losbeneficiosderivadosdelcumplimientodelos
requisitosdelplan,y,b)losrescatesporelretirodelaseguradodelplanporcualquier
causa.
Tratndosedeerogacionesefectuadasporempresaslocalesdecapitalextranjeroque
resultengananciasgravadasdefuenteargentinaparaunasociedad,personaogrupode
personasdelextranjeroqueparticipe,directaoindirectamente,ensucapital,controlo
direccin,oparaotraempresaoestablecimientodelexteriorencuyocapitalparticipe,
directaoindirectamente,aquellasociedad,personaogrupodepersonas,olapropia
empresalocalqueefectalaserogaciones,laimputacinalbalanceimpositivoslo
podrefectuarsecuandosepaguenoconfigurealgunodeloscasosprevistosenel
sextoprrafodeesteartculoo,ensudefecto,sialgunadelascircunstancias
mencionadasseconfiguraradentrodelplazoprevistoparalapresentacindela
declaracinjuradadelaofiscalenquesehayadevengadolarespectivaerogacin.
TextosRelacionados:
DecretoN194/1998ArticuloN3
Compensaciondequebrantosconganancias
Artculo19TextovigentesegnDecretoN493/2001:
ARTICULO19Paraestablecerelconjuntodelasgananciasnetas,secompensarnlos
resultadosnetosobtenidosenelaofiscal,dentrodecadaunayentrelasdistintas
categoras.
Cuandoenunaosesufrieraunaprdida,stapodrdeducirsedelasganancias
gravadasqueseobtenganenlosaosinmediatossiguientes.TranscurridosCINCO(5)
aosdespusdeaqulenqueseprodujolaprdida,nopodrhacersededuccin
algunadelquebrantoqueanreste,enejerciciossucesivos.
Alosefectosdeesteartculonoseconsiderarnprdidaslosimportesquelaley
autorizaadeducirporlosconceptosindicadosenelartculo23.
Losquebrantosseactualizarnteniendoencuentalavariacindelndicedepreciosal
pormayor,nivelgeneral,publicadoporelINSTITUTONACIONALDEESTADISTICAY
CENSOS,operadaentreelmesdecierredelejerciciofiscalenqueseoriginaronyel
mesdecierredelejerciciofiscalqueseliquida.
Noobstantelodispuestoenlosprrafosprecedentes,losquebrantosprovenientesdela
enajenacindeacciones,cuotasoparticipacionessocialesincluidaslascuotaspartes
delosfondoscomunesdeinversindelossujetos,sociedadesyempresasaquese
refiereelartculo49ensusincisosa),b)yc)yensultimoprrafo,slopodrn
imputarsecontralasutilidadesnetasresultantesdelaenajenacindedichosbienes.
Idnticalimitacinserdeaplicacinparalaspersonasfsicasysucesionesindivisas,
respectodelosquebrantosprovenientesdelaenajenacindeacciones.
Porsupartelosquebrantosprovenientesdeactividadescuyosresultadosnodeban
considerarsedefuenteargentina,slopodrncompensarsecongananciasdeesa
mismacondicin.
Cuandolaimputacinprevistaenlosprrafosanterioresnopuedaefectuarseenel
ejercicioenqueseexperimentelquebranto,ostenopudieracompensarse
totalmente,elimportenocompensado,actualizadoenlaformaprevistaenesteartculo,
podrdeducirsedelasgananciasnetasquearazdelmismotipodeoperacionesy
actividadesseobtenganenlosCINCO(5)aosinmediatossiguientes.
Asimismo,lasprdidasgeneradasporderechosyobligacionesemergentesde
instrumentosy/ocontratosderivados,aexcepcindelasoperacionesdecobertura,slo
podrncompensarsecongananciasnetasoriginadasporestetipodederechos,enel
aofiscalenelqueseexperimentaronlasprdidasoenloscinco(5)aosfiscales
inmediatossiguientes.
Alosfinesdelodispuestoenelprrafoanterior,unatransaccinocontratode
productosderivadosseconsiderarcomo"operacindecobertura"sitieneporobjeto
reducirelefectodelasfuturasfluctuacionesenpreciosotasasdemercado,sobrelos
resultadosdelaolasactividadeseconmicasprincipales.
Modificadopor:
DecretoN493/2001ArticuloN3(Quintoprrafosustitudo.)
categoras.
mismacondicin.
Asimismo,lasprdidasgeneradasporderechosyobligacionesemergentesde
instrumentosy/ocontratosderivados,aexcepcindelasoperacionesdecobertura,slo
podrncompensarsecongananciasnetasoriginadasporestetipodederechos,enel
aofiscalenelqueseexperimentaronlasprdidasoenloscinco(5)aosfiscales
inmediatossiguientes.
Alosfinesdelodispuestoenelprrafoanterior,unatransaccinocontratode
productosderivadosseconsiderarcomo"operacindecobertura"sitieneporobjeto
reducirelefectodelasfuturasfluctuacionesenpreciosotasasdemercado,sobrelos
resultadosdelaolasactividadeseconmicasprincipales.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Prrafosacontinuacindelltimoprrafo
incorporados.)
categoras.
mismacondicin.
Exenciones
ARTICULO20Estnexentosdelgravamen:
a)LasgananciasdelosfiscosNacional,provincialesymunicipalesylasdelas
institucionespertenecientesalosmismos,excluidaslasentidadesyorganismos
comprendidosenelartculo1delaLeyN22.016.
b)Lasgananciasdeentidadesexentasdeimpuestosporleyesnacionales,encuantola
exencinquestasacuerdancomprendaelgravamendeestaleyysiemprequelas
gananciasderivendirectamentedelaexplotacinoactividadprincipalquemotivla
exencinadichasentidades.
c)Lasremuneracionespercibidaseneldesempeodesusfuncionesporlos
diplomticos,agentesconsularesydemsrepresentantesoficialesdepasesextranjeros
enlaRepblicalasgananciasderivadasdeedificiosdepropiedaddepasesextranjeros
destinadosparaoficinaocasahabitacindesurepresentanteylosintereses
provenientesdedepsitosfiscalesdelosmismos,todoacondicindereciprocidad.
d)Lasutilidadesdelassociedadescooperativasdecualquiernaturalezaylasquebajo
cualquierdenominacin(retorno,intersaccionario,etc.),distribuyenlascooperativasde
consumoentresussocios.
e)Lasgananciasdelasinstitucionesreligiosas.
f)Lasgananciasqueobtenganlasasociaciones,fundacionesyentidadescivilesde
asistenciasocial,saludpblica,caridad,beneficencia,educacineinstruccin,
cientficas,literarias,artsticas,gremialesylasdeculturafsicaointelectual,siempreque
talesgananciasyelpatrimoniosocialsedestinenalosfinesdesucreacinyenningn
casosedistribuyan,directaoindirectamente,entrelossocios.Seexcluyendeesta
exencinaquellasentidadesqueobtienensusrecursos,entodooenparte,dela
explotacindeespectculospblicos,juegosdeazar,carrerasdecaballosyactividades
similares.
Laexencinaqueserefiereelprimerprrafonoserdeaplicacinenelcasode
fundacionesyasociacionesoentidadescivilesdecarctergremialquedesarrollen
actividadesindustrialesy/ocomerciales.
g)Lasgananciasdelasentidadesmutualistasquecumplanlasexigenciasdelas
normaslegalesyreglamentariaspertinentesylosbeneficiosquestasproporcionena
susasociados.
h)Losinteresesoriginadosporlossiguientesdepsitosefectuadoseninstituciones
sujetasalrgimenlegaldeentidadesfinancieras:
1)Cajadeahorro.
2)Cuentasespecialesdeahorro.
3)Aplazofijo.
4)Losdepsitosdetercerosuotrasformasdecaptacindefondosdelpblicoconforme
lodetermineelBANCOCENTRALDELAREPUBLICAARGENTINAenvirtuddeloque
establecelalegislacinrespectiva.
Exclyensedelprrafoanteriorlosinteresesprovenientesdedepsitosconclusulade
ajuste.
Lodispuestoprecedentementenoobstalaplenavigenciadelasleyesespecialesque
establecenexencionesdeigualomayoralcance.
i)Losinteresesreconocidosensedejudicialoadministrativacomoaccesoriosde
crditoslaborales.
Lasindemnizacionesporantigedadenloscasosdedespidosylasqueserecibanen
formadecapitalorentaporcausasdemuerteoincapacidadproducidaporaccidenteo
enfermedad,yaseaquelospagosseefectenenvirtuddeloquedeterminanlasleyes
civilesyespecialesdeprevisinsocialocomoconsecuenciadeuncontratodeseguro.
Noestnexentaslasjubilaciones,pensiones,retiros,subsidios,nilasremuneraciones
quesecontinenpercibiendodurantelaslicenciasoausenciasporenfermedad,las
indemnizacionesporfaltadepreavisoeneldespidoylosbeneficiosorescates,netosde
aportesnodeducibles,derivadosdeplanesdeseguroderetiroprivadosadministrados
porentidadessujetasalcontroldelaSUPERINTENDENCIADESEGUROS,exceptolos
originadosenlamuerteoincapacidaddelasegurado.
j)HastalasumadeDIEZMILPESOS($10.000)porperodofiscal,lasganancias
provenientesdelaexplotacindederechosdeautorylasrestantesgananciasderivadas
dederechosamparadosporlaLeyN11.723,siemprequeelimpuestorecaiga
directamentesobrelosautoresosusderechohabientes,quelasrespectivasobrassean
debidamenteinscriptasenlaDIRECCIONNACIONALDELDERECHODEAUTOR,que
elbeneficioprocedadelapublicacin,ejecucin,representacin,exposicin,
enajenacin,traduccinuotraformadereproduccinynoderivedeobrasrealizadas
porencargooquereconozcansuorigenenunalocacindeobraodeservicios
formalizadaonocontractualmente.Estaexencinnoserdeaplicacinpara
beneficiariosdelexterior.
k)Lasgananciasderivadasdettulos,acciones,cdulas,letras,obligacionesydems
valoresemitidosoqueseemitanenelfuturoporentidadesoficialescuandoexistauna
leygeneraloespecialqueaslodispongaocuandoloresuelvaelPODEREJECUTIVO.
l)N.deRedaccin:EliminadoporLeyN26545(B.O.2/12/2009)
m)Lasgananciasdelasasociacionesdeportivasydeculturafsica,siemprequelas
mismasnopersiganfinesdelucro,explotenoautoricenjuegosdeazary/ocuyas
actividadesdemerocarctersocialprivensobrelasdeportivas,conformeala
reglamentacinquedicteelPODEREJECUTIVO.
Laexencinestablecidaprecedentementeseextenderalasasociacionesdelexterior,
mediantereciprocidad.
n)Ladiferenciaentrelasprimasocuotaspagadasyelcapitalrecibidoalvencimiento,
enlosttulosobonosdecapitalizacinyenlossegurosdevidaymixtos,exceptoenlos
planesdeseguroderetiroprivadosadministradosporentidadessujetasalcontroldela
SUPERINTENDENCIADESEGUROS.
o)Elvalorlocativodelacasahabitacin,cuandoseaocupadaporsuspropietarios.
p)Lasprimasdeemisindeaccionesylassumasobtenidasporlassociedadesde
responsabilidadlimitada,encomanditasimpleyencomanditaporacciones,enlaparte
correspondientealcapitalcomanditado,conmotivodelasuscripciny/ointegracinde
cuotasy/oparticipacionessocialesporimportessuperioresalvalornominaldelas
mismas.
q)*(NOTADEREDACCION:EliminadoporLeyN25.239/1999)
r)Lasgananciasdelasinstitucionesinternacionalessinfinesdelucro,conpersonera
jurdica,consedecentralestablecidaenlaRepblicaArgentina.
Asimismoseconsiderancomprendidasenesteincisolasgananciasdelasinstituciones
sinfinesdelucroaqueserefiereelprrafoanterior,quehayansidodeclaradasde
intersnacional,auncuandonoacreditenpersonerajurdicaotorgadaenelpasnisede
centralenlaRepblicaArgentina.
s)Losinteresesdelosprstamosdefomentootorgadospororganismosinternacionales
oinstitucionesoficialesextranjeras,conlaslimitacionesquedeterminela
reglamentacin.
t)Losinteresesoriginadosporcrditosobtenidosenelexteriorporlosfiscosnacional,
provinciales,municipalesolaCiudadAutnomadeBuenosAiresyporelBancoCentral
delaRepblicaArgentina.
u)Lasdonaciones,herencias,legadosylosbeneficiosalcanzadosporlaLeyde
ImpuestoalosPremiosdeDeterminadosJuegosyConcursosDeportivos.
v)Losmontosprovenientesdeactualizacionesdecrditosdecualquierorigeno
naturaleza.Enelcasodeactualizacionescorrespondientesacrditosconfiguradospor
gananciasquedebanserimputadasporelsistemadelopercibido,sloprocederla
exencinporlasactualizacionesposterioresalafechaenquecorrespondasu
imputacin.Alosfinesprecedentes,lasdiferenciasdecambioseconsiderarnincluidas
enesteinciso.
Lasactualizacionesaqueserefiereesteincisoconexclusindelasdiferenciasde
cambioylasactualizacionesfijadasporleyojudicialmentedebernprovenirdeun
acuerdoexpresoentrelaspartes.
Lasdisposicionesdeesteincisonoserndeaplicacinporlospagosqueseefecten
enelsupuestoprevistoenelcuartoprrafodelartculo14,nialcanzarnalas
actualizacionescuyaexencindeesteimpuestosehubieradispuestoporleyes
especialesoqueconstituyengananciasdefuenteextranjera.
w)Losresultadosprovenientesdeoperacionesdecompraventa,cambio,permuta,o
disposicindeacciones,cuotasyparticipacionessociales,ttulos,bonosydems
valores,obtenidosporpersonasfsicasresidentesysucesionesindivisasradicadasenel
pas,entantonoresultencomprendidasenlasprevisionesdelincisoc)delartculo49,
excluidoslosoriginadosenlascitadasoperaciones,quetenganporobjetoacciones,
cuotasyparticipacionessociales,ttulos,bonosydemsvalores,quenocoticenen
bolsasomercadosdevaloresy/oquenotenganautorizacindeofertapblica.
Laexencinalaqueserefiereesteincisoprocedertambinparalassociedadesde
inversin,fiduciariosyotrosentesqueposeanelcarcterdesujetosdelgravameny/o
delaobligacintributaria,constituidoscomoproductodeprocesosdeprivatizacin,de
conformidadconlasprevisionesdelCaptuloIIdelaley23.696ynormasconcordantes,
entantosetratedeoperacionesconaccionesoriginadasenprogramasdepropiedad
participada,implementadasenelmarcodelCaptuloIIIdelamismaley.
x)LasgananciasprovenientesdelaaplicacindelFactordeConvergenciacontemplado
porelDecretoN803del18dejuniode2001ysusmodificaciones.Laproporcinde
gastosaqueserefiereelprimerprrafodelartculo80deestaley,noserdeaplicacin
respectodelassumasalcanzadasporlaexencinprevistaenesteinciso.
y)Lasgananciasderivadasdeladisposicinderesiduos,yengeneraltodotipode
actividadesvinculadasalsaneamientoypreservacindelmedioambienteincluidoel
asesoramientoobtenidasporlasentidadesyorganismoscomprendidosenelartculo1
delaley22.016acondicindesureinversinendichasfinalidades.
Cuandocoexistaninteresesactivoscontempladosenelincisoh)oactualizaciones
activasaqueserefiereelincisov),conlosinteresesoactualizacionesmencionadosen
elartculo81,incisoa),laexencinestarlimitadaalsaldopositivoquesurjadela
compensacindelosmismos.
Laexencinprevistaenlosincisosf),g)ym)noserdeaplicacinparaaqullas
institucionescomprendidasenlosmismosqueduranteelperodofiscalabonena
cualquieradelaspersonasqueformenpartedeloselencosdirectivos,ejecutivosyde
contralordelasmismas(directores,consejeros,sndicos,revisoresdecuentas,etc.),
cualquierafueresudenominacin,unimporteportodoconcepto,incluidolosgastosde
representacinysimilares,superiorenunCINCUENTAPORCIENTO(50%)al
promedioanualdelasTRES(3)mejoresremuneracionesdelpersonaladministrativo.
Tampocoserndeaplicacinlascitadasexenciones,cualquieraseaelmontodela
retribucin,paraaquellasentidadesquetenganvedadoelpagodelasmismasporlas
normasquerijansuconstitucinyfuncionamiento.
Modificadopor:
LeyN26893ArticuloN2(Incisow)sustituido)
similares.
susasociados.
1)Cajadeahorro.
3)Aplazofijo.
ajuste.
crditoslaborales.
l)N.deRedaccin:EliminadoporLeyN26545(B.O.2/12/2009)
mismas.
reglamentacin.
enesteinciso.
disposicindeacciones,ttulos,bonosydemsttulosvalores,obtenidosporpersonas
fsicasysucesionesindivisas,entantonoresultencomprendidasenlasprevisionesdel
incisoc),delartculo49,excluidoslosoriginadosenlascitadasoperaciones,quetengan
porobjetoaccionesquenocoticenenbolsasomercadosdevalores,cuandolos
referidossujetosseanresidentesenelpas.
Alosefectosdelaexclusinprevistaenelprrafoanterior,losresultadosse
considerarnobtenidosporpersonasfsicasresidentesenelpas,cuandolatitularidad
delasaccionescorrespondaasociedades,empresas,establecimientosestables,
patrimoniosoexplotaciones,domiciliadoso,ensucaso,radicadosenelexterior,que
porsunaturalezajurdicaosusestatutostenganporactividadprincipalrealizar
inversionesfueradelajurisdiccindelpasdeconstituciny/onopuedanejercerenla
mismaciertasoperacionesy/oinversionesexpresamentedeterminadasenelrgimen
legaloestatutarioquelasregula,nosiendodeaplicacinparaestoscasoslodispuesto
enelartculo78delDecretoN2.284del31deoctubrede1991ysusmodificaciones,
ratificadoporlaLeyN24.307.
conformidadconlasprevisionesdelCaptuloIIdelaLeyN23.696ynormas
concordantes,entantosetratedeoperacionesconaccionesoriginadasenprogramas
depropiedadparticipada,implementadasenelmarcodelCaptuloIIIdelamismaley.
Modificadopor:
LeyN26545ArticuloN2(Incisol)derogado)
TextosRelacionados:
Artculo20TextosegnDecretoN959/2001:
similares.
susasociados.
1)Cajadeahorro.
3)Aplazofijo.
ajuste.
crditoslaborales.
l)Lassumaspercibidasporlosexportadoresdebienesoservicioscorrespondientesa
reintegrosoreembolsosacordadosporelPODEREJECUTIVOenconceptode
impuestosabonadosenelmercadointerno,queincidandirectaoindirectamentesobre
determinadosproductosy/osusmateriasprimasy/oservicios.
mismas.
reglamentacin.
enesteinciso.
depropiedadparticipada,implementadasenelmarcodelCaptuloIIIdelamismaley.
Modificadopor:
DecretoN959/2001ArticuloN2(Incisox),incorporado.)
TextosRelacionados:
LeyN26455ArticuloN1(Prrrogahastael31dediciembrede2009,inclusive,
lasuspensindelaexencinestablecidaenelincisol),segnart.1delaLey
25.731)
25.731)
25.731)
25.731)
25.731)
LeyN25868ArticuloN2(Prorrogahastael31dediciembrede2004inclusive,
lasuspensindelaexencinestablecidaenelart.20,inc.1),delaleyde
ImpuestoalasGanancias,(t.o.1997),dispuestaporelart.1delaLey25.731)
LeyN25731ArticuloN1(Exencincontempladaenelincisol)suspendidahasta
el31deDiciembrede2003)
similares.
susasociados.
1)Cajadeahorro.
3)Aplazofijo.
ajuste.
crditoslaborales.
mismas.
reglamentacin.
enesteinciso.
depropiedadparticipada,implementadasenelmarcodelCaptuloIIIdelamismaley
Lasgananciasderivadasdeladisposicinderesiduos,yengeneraltodotipode
asesoramientoobtenidasporlasentidadesyorganismoscomprendidosenelartculo
1delaley22.016acondicindesureinversinendichasfinalidades.
Modificadopor:
DecretoN493/2001ArticuloN3(Incisow)delprimerprrafosustitudo.)
similares.
susasociados.
1)Cajadeahorro.
3)Aplazofijo.
ajuste.
crditoslaborales.
mismas.
reglamentacin.
enesteinciso.
w)Losresultadosprovenientesdeoperacionesdecompraventa,cambio,permutao
disposicindeacciones,ttulos,bonosydemsttulosvaloresobtenidosporpersonas
fsicasysucesionesindivisas,excluidoslossujetoscomprendidosenelinciso"C"del
artculo49.
Laexencinaqueserefiereesteincisoprocedertambinparalassociedadesde
conformidadconlasprevisionesdelcaptuloIIdelaLey23.696ynormasconcordantes,
entantosetratedeoperacionesconacionesoriginadasenprogramasdepropiedad
participada,implementadasenelmarcodelcaptuloIIIdelamismaley.
Modificadopor:
LeyN25414ArticuloN7(IncisoW)primerprrafosustituido.)
similares.
susasociados.
1)Cajadeahorro.
3)Aplazofijo.
ajuste.
crditoslaborales.
mismas.
reglamentacin.
enesteinciso.
fsicasysucesionesindivisasquerealicendichasoperacionesenformahabitual,
excluidoslossujetoscomprendidosenelincisoc)delartculo49.
Modificadopor:
LeyN25402ArticuloN3(Incisoincorporadoacontinuacindelincisoh)
eliminado.)
similares.
susasociados.
1)Cajadeahorro.
3)Aplazofijo.
ajuste.
(...)Losinteresesdeprstamosquelaspersonasfsicasylassucesionesindivisas,
domiciliadaso,ensucasoradicadasenelpas,otorguenalossujetoscomprendidosen
elartculo49,excluidaslasinstitucionessujetasalrgimenlegaldeentidades
financieras.
crditoslaborales.
mismas.
reglamentacin.
enesteinciso.
Modificadopor:
LeyN25239ArticuloN1(Incisoq)derogado,incisou)sustituido,penltimo
prrafosustituido.)
similares.
fundacionesquedesarrollenactividadesindustrialesy/ocomerciales.
susasociados.
1)Cajadeahorro.
3)Aplazofijo.
ajuste.
(...)Losinteresesdeprstamosquelaspersonasfsicasylassucesionesindivisas,
domiciliadaso,ensucasoradicadasenelpas,otorguenalossujetoscomprendidosen
elartculo49,excluidaslasinstitucionessujetasalrgimenlegaldeentidades
financieras.
crditoslaborales.
valoresemitidosoqueseemitanenelfuturoporentidadesoficialesomixtasenlaparte
quecorrespondaalaNacin,lasprovinciasomunicipalidades,cuandoexistaunaley
generaloespecialqueaslodispongaocuandoloresuelvaelPODEREJECUTIVO.
mismas.
q)Losinteresesoriginadosenoperacionesdemediacinentransaccionesfinancieras
entretercerosresidentesenelpas,querealicenlasinstitucionescomprendidasenla
LeydeEntidadesFinancieras,entantocuentencongarantasextendidaspordichas
entidadesyestnreferidasalacolocacindedocumentosemitidosporlospropios
tomadoresdelosfondos,obienmediantelanegociacindedocumentosdeterceros
queaqullosposeanencartera.
reglamentacin.
u)Lasdonaciones,herencias,legadosytodootroenriquecimientoattulogratuitoylos
beneficiosalcanzadosporlaLeydeImpuestoalosPremiosdeDeterminadosJuegosy
ConcursosDeportivos.
enesteinciso.
Cuandocoexistaninteresesactivoscontempladosenlosincisosh)yq)o
actualizacionesactivasaqueserefiereelincisov),conlosinteresesoactualizaciones
mencionadosenelartculo81,incisoa),laexencinestarlimitadaalsaldopositivoque
surjadelacompensacindelosmismos.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Segundoprrafodelincisof)inorporado.Prrafoa
continuacindelincisoh)delprimerprrafoincorporado.Incisot)delprimer
prrafosustituido.Incisoy)incorporado.Ultimoprrafoeliminado.)
similares.
susasociados.
1)Cajadeahorro.
3)Aplazofijo.
ajuste.
crditoslaborales.
mismas.
reglamentacin.
t)Losinteresesoriginadosporcrditosobtenidosenelexterior:
1)Parafinanciarlaimportacindebienesmueblesamortizables,exceptoautomviles.
Sloestaralcanzadaporlafranquicialafinanciacinoriginalqueotorgaraelvendedor
olaobtenidaporsuintermedioodirectamenteporelcompradoroporelimportadordel
pas,siemprequeseapliqueexclusivamentealasreferidasimportaciones.
2)PorlosfiscosNacional,provincialesomunicipalesyporelBANCOCENTRALDELA
REPUBLICAARGENTINA.
enesteinciso.
Lasexencionesestablecidasenlosincisosh),q)yv)tendrnvigenciahastael31de
diciembrede1986,facultndosealPODEREJECUTIVOparaprorrogarlasirazones
econmicofinancierasasloaconsejen,dandocuentaalHONORABLECONGRESODE
LANACIONdelusodelapresenteatribucin.
Modificadopor:
LeyN25057ArticuloN1(Incorporaalartculo20,incisow)comosegundo
prrafo)
similares.
susasociados.
1)Cajadeahorro.
3)Aplazofijo.
ajuste.
crditoslaborales.
mismas.
reglamentacin.
t)Losinteresesoriginadosporcrditosobtenidosenelexterior:
1)Parafinanciarlaimportacindebienesmueblesamortizables,exceptoautomviles.
Sloestaralcanzadaporlafranquicialafinanciacinoriginalqueotorgaraelvendedor
olaobtenidaporsuintermedioodirectamenteporelcompradoroporelimportadordel
pas,siemprequeseapliqueexclusivamentealasreferidasimportaciones.
2)PorlosfiscosNacional,provincialesomunicipalesyporelBANCOCENTRALDELA
REPUBLICAARGENTINA.
enesteinciso.
Lasexencionesestablecidasenlosincisosh),q)yv)tendrnvigenciahastael31de
diciembrede1986,facultndosealPODEREJECUTIVOparaprorrogarlasirazones
econmicofinancierasasloaconsejen,dandocuentaalHONORABLECONGRESODE
LANACIONdelusodelapresenteatribucin.
Artculo21:
ARTICULO21Lasexencionesodesgravacionestotalesoparcialesqueafectenal
gravamendeestaley,incluidasonoenlamisma,noproducirnefectosenlamedidaen
quedeellopudieraresultarunatransferenciadeingresosafiscosextranjeros.Lo
dispuestoprecedentementenoserdeaplicacinrespectodelasexencionesdispuestas
enlosincisosk)yt)delartculoanteriorycuandoafecteacuerdosinternacionales
suscriptosporlaNacinenmateriadedobleimposicin.Lamedidadelatransferencia
sedeterminardeacuerdoconlasconstanciasquealrespectodebernaportarlos
contribuyentes.Enelsupuestodenoefectuarsedichoaporte,sepresumirlatotal
transferenciadelasexencionesodesgravaciones,debiendootorgarsealosimportes
respectivoseltratamientoqueestaleyestablecesegneltipodegananciasdequese
trate.
Atalesefectosseconsiderarnconstanciassuficienteslascertificacionesextendidasen
elpasextranjeroporloscorrespondientesorganismosdeaplicacinoporlos
profesionaleshabilitadosparaelloendichopas.Entodosloscasosserindispensable
lapertinentelegalizacinporautoridadconsularargentina.
Gastosdesepelio
Artculo22:
ARTICULO22Delagananciadelaofiscal,cualquierafuesesufuente,conlas
limitacionescontenidasenestaleyyacondicindequesecumplanlosrequisitosqueal
efectoestablezcalareglamentacin,sepodrndeducirlosgastosdesepelioincurridos
enelpas,hastalasumadeCUATROCENTAVOSDEPESO($0,04)originadosporel
fallecimientodelcontribuyenteyporcadaunadelaspersonasquedebanconsiderarsea
sucargodeacuerdoalartculo23.
Gananciasnoimponiblesycargasdefamilia
Artculo23TextovigentesegnDecretoN244/2013:
ARTICULO23.Laspersonasdeexistenciavisibletendrnderechoadeducirdesus
gananciasnetas:
a)enconceptodegananciasnoimponibles,lasumadePESOSQUINCEMIL
QUINIENTOSCINCUENTAYDOS($15.552),siemprequeseanresidentesenelpas
b)enconceptodecargasdefamilia,siemprequelaspersonasqueseindicansean
residentesenelpas,estnacargodelcontribuyenteynotenganenelaoentradas
netassuperioresaPESOSQUINCEMILQUINIENTOSCINCUENTAYDOS($15.552),
cualquieraseasuorigenyestnonosujetasalimpuesto:
1)PESOSDIECISIETEMILDOSCIENTOSOCHENTA($17.280)anualesporel
cnyuge
2)PESOSOCHOMILSEISCIENTOSCUARENTA($8.640)anualesporcadahijo,hija,
hijastroohijastramenordeVEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo
3)PESOSSEISMILCUATROCIENTOSOCHENTA($6.480)anualesporcada
descendienteenlnearecta(nieto,nieta,bisnietoobisnieta)menordeVEINTICUATRO
(24)aosoincapacitadoparaeltrabajoporcadaascendiente(padre,madre,abuelo,
abuela,bisabuelo,bisabuela,padrastroymadrastra)porcadahermanoohermana
menordeVEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porla
suegraporcadayernoonueramenordeVEINTICUATRO(24)aosoincapacitado
paraeltrabajo.
Lasdeduccionesdeesteincisoslopodrnefectuarlaselolosparientesmscercanos
quetengangananciasimponibles
c)enconceptodededuccinespecial,hastalasumadePESOSQUINCEMIL
QUINIENTOSCINCUENTAYDOS($15.552),cuandosetratedegananciasnetas
comprendidasenelartculo49,siemprequetrabajenpersonalmenteenlaactividado
empresaydegananciasnetasincluidasenelartculo79.
Escondicinindispensableparaelcmputodeladeduccinaqueserefiereelprrafo
anterior,enrelacinalasrentasyactividadrespectiva,elpagodelosaportesquecomo
trabajadoresautnomoslescorrespondarealizar,obligatoriamente,alSISTEMA
INTEGRADOPREVISIONALARGENTINOoalascajasdejubilacionessustitutivasque
corresponda.
Elimporteprevistoenesteincisoseelevartrescomaocho(3,8)vecescuandosetrate
delasgananciasaqueserefierenlosincisosa),b)yc)delartculo79citado.La
reglamentacinestablecerelprocedimientoaseguircuandoseobtenganadems
gananciasnocomprendidasenesteprrafo.
Noobstanteloindicadoenelprrafoanterior,elincrementoprevistoenelmismono
serdeaplicacincuandosetratederemuneracionescomprendidasenelincisoc)del
citadoArtculo79,originadasenregmenesprevisionalesespecialesque,enfuncindel
cargodesempeadoporelbeneficiario,concedanuntratamientodiferencialdelhaber
previsional,delamovilidaddelasprestaciones,ascomodelaedadycantidaddeaos
deservicioparaobtenerelbeneficiojubilatorio.Exclyesedeestadefinicinalos
regmenesdiferencialesdispuestosenvirtuddeactividadespenosasoinsalubres,
determinantesdevejezoagotamientoprematurosyalosregmenescorrespondientesa
lasactividadesdocentes,cientficasytecnolgicasyderetirodelasfuerzasarmadasy
deseguridad.
Modificadopor:
DecretoN244/2013ArticuloN1(Incisosa)yb)yelprimerprrafodelincisoc)
sustituidos.Vigencia:apartirdel1demarzode2013,inclusive.)
TextosRelacionados:
DecretoN1242/2013ArticuloN1(Incrementodededuccionesincisosa),b)yc)
parasueldosbrutosquenosuperenlos$15.000(art1),$25.000(art4)yotras
situaciones(art.6).Vigencia:01/09/2013.)
DecretoN1006/2013ArticuloN1(Incrementodeladeduccinespecialdelinciso
c))
gananciasnetas:
a)enconceptodegananciasnoimponibleslasumadeDOCEMILNOVECIENTOS
SESENTAPESOS($12.960.),siemprequeseanresidentesenelpas
b)Enconceptodecargasdefamiliasiemprequelaspersonasqueseindicansean
netassuperioresaDOCEMILNOVECIENTOSSESENTAPESOS($12.960.),
cualquieraseasuorigenyestnonosujetasalimpuesto:
1.CATORCEMILCUATROCIENTOSPESOS($14.400.)anualesporelcnyuge
2.SIETEMILDOSCIENTOSPESOS($7.200.)anualesporcadahijo,hija,hijastroo
hijastramenordeveinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo
3.CINCOMILCUATROCIENTOSPESOS($5.400.)anualesporcadadescendienteen
lnearecta(nieto,nieta,bisnietoobisnieta)menordeveinticuatro(24)aoso
incapacitadoparaeltrabajoporcadaascendiente(padre,madre,abuelo,abuela,
bisabuelo,bisabuela,padrastroymadrastra)porcadahermanoohermanamenorde
veinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porlasuegrapor
cadayernoonueramenordeveinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo.
quetengangananciasimponibles.
c)enconceptodededuccinespecial,hastalasumadeDOCEMILNOVECIENTOS
SESENTAPESOS($12.960.).cuandosetratedegananciasnetascomprendidasenel
Artculo49,siemprequetrabajenpersonalmenteenlaactividadoempresayde
gananciasnetasincluidasenelArtculo79.
INTEGRADOPREVISIONALARGENTINOoalascajasdejubilacionessustitutivasque
corresponda.
deseguridad.
Modificadopor:
LeyN26731ArticuloN2(vigenciaapartirdelperodofiscal2011.)
TextosRelacionados:
DecretoN2191/2012ArticuloN1(Incrementodeladeduccinespecialdel
artculoc).Aplicacin:verart.2)
gananciasnetas:
a)enconceptodegananciasnoimponibleslasumadeNUEVEMILPESOS($9.000.),
siemprequeseanresidentesenelpas
netassuperioresaNUEVEMILPESOS($9.000.),cualquieraseasuorigenyestno
nosujetasalimpuesto:
1.DIEZMILPESOS($10.000.)anualesporelcnyuge
2.CINCOMILPESOS($5.000.)anualesporcadahijo,hija,hijastroohijastramenorde
veinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo
3.TRESMILSETECIENTOSCINCUENTAPESOS($3.750.)anualesporcada
descendienteenlnearecta(nieto,nieta,bisnietoobisnieta)menordeveinticuatro(24)
aosoincapacitadoparaeltrabajoporcadaascendiente(padre,madre,abuelo,
abuela,bisabuelo,bisabuela,padrastroymadrastra)porcadahermanoohermana
menordeveinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porla
suegraporcadayernoonueramenordeveinticuatro(24)aosoincapacitadoparael
trabajo.
c)enconceptodededuccinespecial,hastalasumadeNUEVEMILPESOS($9.000.).
cuandosetratedegananciasnetascomprendidasenelArtculo49,siempreque
trabajenpersonalmenteenlaactividadoempresaydegananciasnetasincluidasenel
Artculo79.
INTEGRADODEJUBILACIONESYPENSIONESoalascajasdejubilaciones
sustitutivasquecorresponda.
deseguridad.
Modificadopor:
DecretoN1426/2008ArticuloN1(Importesmodificadosenlosincisosa),b)yc)
,ypuntos1),2)y3)delincisob))
TextosRelacionados:
LeyN26731ArticuloN1(Paraelperodofiscal2010,sernaplicableslos
importesdelart.1delaLey26,731)
gananciasnetas:
a)enconceptodegananciasnoimponibleslasumadeSIETEMILQUINIENTOS
PESOS($7.500),siemprequeseanresidentesenelpas
netassuperioresasietemilquinientospesos($7.500),cualquieraseasuorigenyestn
onosujetasalimpuesto:
1.Ochomilpesos($8.000)anualesporelcnyuge
2.Cuatromilpesos($4.000)anualesporcadahijo,hija,hijastroohijastramenorde
veinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo
3.Tresmilpesos($3.000)anualesporcadadescendienteenlnearecta(nieto,nieta,
bisnietoobisnieta)menordeveinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajopor
cadaascendiente(padre,madre,abuelo,abuela,bisabuelo,bisabuela,padrastroy
madrastra)porcadahermanoohermanamenordeveinticuatro(24)aoso
incapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porlasuegraporcadayernoonueramenor
deveinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo.
c)enconceptodededuccinespecial,hastalasumadeSIETEMILQUINIENTOS
PESOS($7.500)cuandosetratedegananciasnetascomprendidasenelArtculo49,
siemprequetrabajenpersonalmenteenlaactividadoempresaydegananciasnetas
incluidasenelArtculo79.
deseguridad.
Modificadopor:
LeyN26287ArticuloN1(Incisob)sustituido.Tercerprrafodelincisoc)
sustituido.)
gananciasnetas:
a)enconceptodegananciasnoimponibleslasumadeSIETEMILQUINIENTOS
PESOS($7.500),siemprequeseanresidentesenelpas
b)enconceptodecargasdefamiliasiemprequelaspersonasqueseindicansean
netassuperioresaSIETEMILQUINIENTOSPESOS($7.500),cualquieraseasuorigen
yestnonosujetasalimpuesto:
1)SEISMILPESOS($6.000)anualesporelcnyuge
2)TRESMILPESOS($3.000)anualesporcadahijo,hija,hijastroohijastramenorde
VEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo
3)TRESMILPESOS($3.000)anualesporcadadescendienteenlnearecta(nieto,
nieta,bisnietoobisnieta)menordeVEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparael
trabajoporcadaascendiente(padre,madre,abuelo,abuela,bisabuelo,bisabuela,
padrastroymadrastra)porcadahermanoohermanamenordeVEINTICUATRO(24)
aosoincapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porlasuegraporcadayernoonuera
menordeveinticuaro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo.
c)enconceptodededuccinespecial,hastalasumadeSIETEMILQUINIENTOS
PESOS($7.500)cuandosetratedegananciasnetascomprendidasenelArtculo49,
siemprequetrabajenpersonalmenteenlaactividadoempresaydegananciasnetas
incluidasenelArtculo79.
ElimporteprevistoenesteincisoseelevarenunDOSCIENTOSOCHENTAPOR
CIENTO(280%)cuandosetratedelasgananciasaqueserefierenlosincisosa),b)yc)
delArtculo79citado.Lareglamentacinestablecerelprocedimientoaseguircuando
seobtenganademsgananciasnocomprendidasenesteprrafo.
deseguridad.
Modificadopor:
DecretoN298/2007ArticuloN1(Importesmodificados.Aplicacin:apartirdel
perodofiscal2007.)
gananciasnetas:
a)enconceptodegananciasnoimponibleslasumadeSEISMILPESOS($6.000),
siemprequeseanresidentesenelpas
netassuperioresaSEISMILPESOS($6.000),cualquieraseasuorigenyestnono
sujetasalimpuesto:
1)CUATROMILOCHOCIENTOSPESOS($4800)anualesporelcnyuge
2)DOSMILCUATROCIENTOSPESOS($2400)anualesporcadahijo,hija,hijastroo
hijastramenordeVEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo
3)DOSMILCUATROCIENTOSPESOS($2400)anualesporcadadescendienteen
lnearecta(nieto,nieta,bisnietoobisnieta)menordeVEINTICUATRO(24)aoso
incapacitadoparaeltrabajoporcadaascendiente(padre,madre,abuelo,abuela,
VEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porlasuegra
porcadayernoonueramenordeveinticuaro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo.
c)enconceptodededuccinespecial,hastalasumadeSEISMILPESOS($6.000)
cuandosetratedegananciasnetascomprendidasenelArtculo49,siempreque
Artculo79.
ElimporteprevistoenesteincisoseelevarenunDOSCIENTOSOCHENTAPOR
CIENTO(280%)cuandosetratedelasgananciasaqueserefierenlosincisosa),b)yc)
delArtculo79citado.Lareglamentacinestablecerelprocedimientoaseguircuando
seobtenganademsgananciasnocomprendidasenesteprrafo.
deseguridad".
Modificadopor:
DecretoN314/2006ArticuloN1(Sustituido)
ARTICULO23Laspersonasdeexistenciavisibletendrnderechoadeducirdesus
gananciasnetas:
a)enconceptodegananciasnoimponibleslasumadeCUATROMILVEINTEPESOS
($4.020.)siemprequeseanresidentesenelpas
netassuperioresaCUATROMILVEINTEPESOS($4.020),cualquieraseasuorigeny
estnonosujetasalimpuesto:
1)DOSMILCUATROCIENTOSPESOS($2.400)anualesporcnyuge
2)UNMILDOSCIENTOSPESOS($1.200)anualesporcadahijo,hija,hijastroohijastra
menordeveinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo
3)UNMILDOSCIENTOSPESOS($1.200)anualesporcadadescendienteenlnea
recta(nieto,nieta,bisnietoobisnieta)menordeveinticuatro(24)aosoincapacitado
paraeltrabajoporcadaascendiente(padre,madre,abuelo,abuela,bisabuelo,
bisabuela,padrastroymadrastra)porcadahermanoohermanamenordeveinticuatro
(24)aosoincapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porlasuegraporcadayernoo
nueramenordeveinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo.
c)Enconceptodededuccinespecial,hastalasumadeSEISMILPESOS($6.000)
cuandosetratedegananciasnetascomprendidasenelartculo49,siempreque
artculo79.
trabajadoresautnomoslescorrespondarealizar,obligatoriamente,alSistemaIntegrado
deJubilacionesyPensiones,oalascajasdejubilacionessustitutivasquecorresponda.
ElimporteprevistoenesteincisoseelevarenunDOSCIENTOSPORCIENTO(200%)
cuandosetratedelasgananciasaqueserefierenlosincisosa),b)yc)delartculo79
citado.Lareglamentacinestablecerelprocedimientoaseguircuandoseobtengan
ademsgananciasnocomprendidasenesteprrafo.
citadoartculo79,originadasenregmenesprevisionalesespecialesque,enfuncindel
deseguridad.
Modificadopor:
LeyN25987ArticuloN1(Ultimoprrafodelincisoc),incorporado)
TextosRelacionados:
gananciasnetas:
netassuperioresaCUATROMILVEINTEPESOS($4.020),cualquieraseasuorigeny
1)DOSMILCUATROCIENTOSPESOS($2.400)anualesporcnyuge
2)UNMILDOSCIENTOSPESOS($1.200)anualesporcadahijo,hija,hijastroohijastra
menordeveinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo
3)UNMILDOSCIENTOSPESOS($1.200)anualesporcadadescendienteenlnea
recta(nieto,nieta,bisnietoobisnieta)menordeveinticuatro(24)aosoincapacitado
paraeltrabajoporcadaascendiente(padre,madre,abuelo,abuela,bisabuelo,
bisabuela,padrastroymadrastra)porcadahermanoohermanamenordeveinticuatro
(24)aosoincapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porlasuegraporcadayernoo
nueramenordeveinticuatro(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo.
c)Enconceptodededuccinespecial,hastalasumadeSEISMILPESOS($6.000)
artculo79.
Notaderedaccin:Aplicacin:desdeelejerciciofiscal2003.
Modificadopor:
DecretoN860/2001ArticuloN1(Incisosb)yc),sustituidos)
TextosRelacionados:
DecretoN1676/2001ArticuloN6(Incisoa)sustituido.Vigencia/Aplicacindesde
elejerciciofiscal2002.)
DecretoN860/2001ArticuloN2(Aplicacindesdeelejerciciofiscal2003.)
gananciasnetas:
netassuperioresaCUATROMILVEINTEPESOS($4.020.),cualquieraseasuorigeny
1)DOSMILCUARENTAPESOS($2.040.)anualesporelcnyuge
2)UNMILVEINTEPESOS($1.020.)anualesporcadahijo,hija,hijastroohijastra
menordeVEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo
3)UNMILVEINTEPESOS($1.020.)anualesporcadadescendienteenlnearecta
(nieto,nieta,bisnietoobisnieta)menordeVEINTICUATRO(24)aosoincapacitado
paraeltrabajoporcadaascendiente(padre,madre,abuelo,bisabuelo,bisabuela,
padrastroymadrastra)porcadahermanoohermanamenordeVEINTICUATRO(24)
aosoincapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porlasuegraporcadayernoonuera
menordeVElNTICUATRO(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo.
quetengangananciasimponibles
c)enconceptodededuccinespecial,hastalasumadeCUATROMILQUINIENTOS($
4.500.)cuandosetratedegananciasnetascomprendidasenelartculo49,siempre
quetrabajenpersonalmenteenlaactividadoempresaydegananciasnetasincluidasen
elartculo79.
Modificadopor:
gananciasnetas:
a.EnconceptodegananciasnoimponibleslasumadeCUATROMILOCHOCIENTOS
PESOS($4.800)siemprequeseanresidentesenelpas.
b.Enconceptodecargasdefamiliasiemprequelaspersonasqueseindicansean
netassuperioresaCUATROMILOCHOCIENTOSPESOS($4.800),cualquieraseasu
origenyestnonosujetasalimpuesto:
1.DOSMILCUATROCIENTOSPESOS($2.400)anualesporcnyuge.
2.UNMILDOSCIENTOSPESOS($1.200)anualesporcadahijo,hija,hijastroohijastra
menordeVEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparaeltrabajo.
3.UNMILDOSCIENTOSPESOS($1.200)anualesporcadadescendienteenlnea
recta(nieto,nieta,bisnietoobisnieta)menordeVEINTICUATRO(24)aoso
incapacitadoparaeltrabajoporcadaascendiente(padre,madre,abuela,abuelo,
VEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparaeltrabajoporelsuegro,porlasuegra
porcadayernoonueramenordeVEINTICUATRO(24)aosoincapacitadoparael
trabajo.
c.EnconceptodededuccinespecialhastalasumadeSEISMILPESOS($6.000)
artculo79.
deJubilacionesyPensionesoalasCajasdeJubilacionessustitutivasquecorresponda.
Artculo:
Derogadopor:
LeyN26477ArticuloN1
Artculo...TextosegnLeyN26287/2007:
Artculo...:Elmontototaldelasdeduccionesqueresulteporaplicacindelodispuesto
enelartculo23sereduciraplicandosobredichoimporte,elporcentajededisminucin
que,enfuncindelaganancianeta,sefijaacontinuacin:
%dedisminucinsobreelimportetotaldelas
GananciaNeta
deduccionesdelartculo23
Masde$ a$
0 91.000 0
91.000 130.000 50
130.000 195.000 70
195.000 221.000 90
221.000 enadelante 100
Modificadopor:
LeyN26287ArticuloN3(Sustituido)
TextosRelacionados:
LeyN26477ArticuloN2(Excepcinparala2da.CuotadelSAC2008)
Artculo...TextosegnDecretoN298/2007:
ARTICULO....Elmontototaldelasdeduccionesqueresulteporaplicacindelo
dispuestoenelArtculo23sereduciraplicandosobredichoimporte,elporcentajede
disminucinque,enfuncindelaganancianeta,sefijaacontinuacin:
GananciaNeta%dedisminucinsobreelimportetotaldelas
deduccionesdelArtculo23
Msde$a$
048.000.0
48.000.65.000.10,00
65.000.91.000.30,00
91.000.130.000.50,00
130.000.195.000.70,00
195.000.221.000.90,00
221.000.enadelante100.00
Modificadopor:
DecretoN298/2007ArticuloN2(Importemodificado.Aplicacin:apartirdel
perodofiscal2006.)
Artculo...TextosegnDecretoN314/2006:
ARTICULO....Elmontototaldelasdeduccionesqueresulteporaplicacindelo
dispuestoenelArtculo23sereduciraplicandosobredichoimporte,elporcentajede
disminucinque,enfuncindelaganancianeta,sefijaacontinuacin:
GananciaNeta%dedisminucinsobreelimportetotaldelas
deduccionesdelArtculo23
Msde$a$
045.500.0
45.500.65.000.10,00
65.000.91.000.30,00
91.000.130.000.50,00
130.000.195.000.70,00
195.000.221.000.90,00
221.000.enadelante100.00
Modificadopor:
DecretoN314/2006ArticuloN2(Sustituido)
Artculo...TextoincorporadoporlaLeyN25239/1999:
ARTICULO...Elmontototaldelasdeduccionesqueresulteporaplicacindelo
dispuestoenelartculo23sereducir,aplicandosobredichoimporte,elporcentajede
disminucinqueenfuncindelaganancianeta,sefijaacontinuacin:
GananciaNeta%dedisminucinsobreel
importetotaldededuccionesartculo23
Msde$a$
039.0000
39.00065.00010
65.00091.00030
91.000130.00050
130.000195.00070
195.000221.00090
221.000enadelante100
Incorporadopor:
LeyN25239ArticuloN1(Artculoincorporado)
Artculo24:
ARTICULO24Lasdeduccionesprevistasenelartculo23,incisob),seharnefectivas
porperodosmensuales,computndosetodoelmesenqueocurranocesenlascausas
quedeterminensucmputo(nacimiento,casamiento,defuncin,etc.).
Encasodefallecimiento,lasdeduccionesprevistasenelartculo23seharnefectivas
porperodosmensuales,computndosetodoelmesenquetalhechoocurra.Porsu
parte,lasucesinindivisa,aplicandoigualcriterio,computarlasdeduccionesaque
hubieratenidoderechoelcausante.
Losimportesmensualesacomputar,sernlosquesedeterminenaplicandoel
procedimientoaqueserefiereeltercerprrafodelartculo25.
Artculo25:
ARTICULO25Losimportesaqueserefierenlosartculos22y81,incisob),ylos
tramosdelaescalaprevistaenelartculo90,sernactualizadosanualmentemediante
laaplicacindelcoeficientequefijelaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVAsobrela
basedelosdatosquedebersuministrarelINSTITUTONACIONALDEESTADISTICA
YCENSOS.
Elcoeficientedeactualizacinaaplicarsecalcularteniendoencuentalavariacin
producidaenlosndicesdepreciosalpormayor,nivelgeneral,relacionandoelpromedio
delosndicesmensualescorrespondientesalrespectivoaofiscalconelpromediode
losndicesmensualescorrespondientesalaofiscalinmediatoanterior.
Losimportesaqueserefiereelartculo23sernfijadosanualmenteconsiderandola
sumadelosrespectivosimportesmensualesactualizados.Estosimportesmensualesse
obtendrnactualizandocadameselimportecorrespondientealmesinmediatoanterior,
comenzandoporelmesdeenerosobrelabasedelmesdediciembredelaofiscal
anterior,deacuerdoconlavariacinocurridaenelndicedepreciosalpormayor,nivel
general,elaboradoporelINSTITUTONACIONALDEESTADISTICAYCENSOS.
CuandolaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVAestablezcaretencionesdelgravamen
sobrelasgananciascomprendidasenlosincisosa),b),c)ye)delartculo79,deber
efectuar,concarcterprovisorio,lasactualizacionesdelosimportesmensualesde
acuerdoconelprocedimientoqueencadacasodisponeelpresenteartculo.No
obstante,losagentesderetencinpodrnoptarporpracticarlosajustes
correspondientesenformatrimestral.
LaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApodrredondearhaciaarribaenmltiplosde
DOCE(12)losimportesqueseactualicenenvirtuddelodispuestoenesteartculo.
Conceptoderesidencia
Artculo26:
ARTICULO26Alosefectosdelasdeduccionesprevistasenelartculo23,se
consideranresidentesenlaRepblicaalaspersonasdeexistenciavisiblequevivan
msdeSEIS(6)mesesenelpaseneltranscursodelaofiscal.
Atodoslosefectosdeestaley,tambinseconsideranresidentesenelpaslas
personasdeexistenciavisiblequeseencuentrenenelextranjeroalserviciodela
Nacin,provinciasomunicipalidadesylosfuncionariosdenacionalidadargentinaque
actenenorganismosinternacionalesdeloscualeslaREPUBLICAARGENTINAsea
Estadomiembro.
Conversin
Artculo27:
ARTICULO27Todoslosbienesintroducidosenelpasodadosorecibidosenpago,
sinqueexistaunpreciociertoenmonedaargentina,debenservaluadosenpesosala
fechadesurecepcinenpago,salvodisposicinespecialdeestaley.
Atalefectoseaplicarn,cuandoseadelcaso,lasdisposicionesdelartculo68.
Gananciadeloscomponentesdesociedadconyugal
Artculo28:
ARTICULO28LasdisposicionesdelCdigoCivilsobreelcarcterganancialdelos
beneficiosdeloscnyugesnorigenalosfinesdelimpuestoalasganancias,siendoen
cambiodeaplicacinlasnormascontenidasenlosartculossiguientes.
Artculo29:
ARTICULO29Correspondeatribuiracadacnyugelasgananciasprovenientesde:
a)Actividadespersonales(profesin,oficio,empleo,comercio,industria).
b)Bienespropios.
c)Bienesadquiridosconelproductodelejerciciodesuprofesin,oficio,empleo,
comerciooindustria.
Artculo30:
ARTICULO30Correspondeatribuirtotalmentealmaridolosbeneficiosdebienes
gananciales,excepto:
a)Quesetratedebienesadquiridosporlamujerenlascondicionessealadasenel
incisoc)delartculoanterior.
b)Queexistaseparacinjudicialdebienes.
c)Quelaadministracindelosbienesganancialeslatengalamujerenvirtuddeuna
resolucinjudicial.
Gananciasdemenoresdeedad
Artculo31:
ARTICULO31Lasgananciasdelosmenoresdeedaddebernserdeclaradasporla
personaquetengaelusufructodelasmismas.
Atalefecto,lasgananciasdelmenorseadicionarnalaspropiasdelusufructuario.
Sociedadesentreconyuges
Artculo32:
ARTICULO32Alosefectosdelpresentegravamen,sloseradmisiblelasociedad
entrecnyugescuandoelcapitaldelamismaestintegradoporaportesdebienescuya
titularidadlescorrespondadeconformidadconlasdisposicionesdelosartculos29y30.
Sucesionesindividas
Artculo33:
ARTICULO33Lassucesionesindivisassoncontribuyentesporlasgananciasque
obtenganhastalafechaquesedictedeclaratoriadeherederososehayadeclarado
vlidoeltestamentoquecumplalamismafinalidad,estandosujetasalpagodel
impuesto,previocmputodelasdeduccionesaquehubieretenidoderechoelcausante,
conarregloalodispuestoenelartculo23yconlaslimitacionesimpuestasporel
mismo.
Artculo34:
ARTICULO34Dictadaladeclaratoriadeherederosodeclaradovlidoeltestamentoy
porelperodoquecorrespondahastalafechaenqueseapruebelacuentaparticionaria,
judicialoextrajudicial,elcnyugesuprstiteylosherederossumarnasuspropias
gananciaslaparteproporcionalque,conformeconsuderechosocialohereditario,les
correspondaenlasgananciasdelasucesin.Loslegatariossumarnasuspropias
gananciaslasproducidasporlosbieneslegados.
Apartirdelafechadeaprobacindelacuentaparticionaria,cadaunodelos
derechohabientesincluirensusrespectivasdeclaracionesjuradaslasgananciasdelos
bienesqueselehanadjudicado.
Artculo35:
ARTICULO35Elquebrantodefinitivosufridoporelcausantepodrsercompensado
conlasgananciasobtenidasporlasucesinhastalafechadeladeclaratoriade
herederosohastaquesehayadeclaradovlidoeltestamento,enlaformaestablecida
porelartculo19.
Sianquedareunsaldo,elcnyugesuprstiteylosherederosprocederndelmismo
modoapartirdelprimerejercicioenqueincluyanenladeclaracinindividualganancias
producidasporbienesdelasucesinoheredados.Lacompensacindelosquebrantos
aquesealudeprecedentementepodrefectuarsecongananciasgravadasobtenidas
porlasucesinyporlosherederoshastaelquintoao,inclusive,despusdeaqulen
quetuvosuorigenelquebranto.
Anlogotemperamentoadoptarnelcnyugesuprstiteylosherederosrespectoalos
quebrantosdefinitivossufridosporlasucesin.
Lapartedelquebrantodefinitivodelcausanteydelasucesinquecadaunodelos
herederosyelcnyugesuprstitepodrncompensarensusdeclaracionesjuradasser
laquesurjadeprorratearlosquebrantosenproporcinalporcentajequecadaunode
losderechohabientestengaenelhaberhereditario.
Artculo36:
ARTICULO36Cuandouncontribuyentehubieseseguidoelsistemadepercibido,alos
efectosdelaliquidacindelimpuesto,lasgananciasproducidasodevengadasperono
cobradashastalafechadesufallecimientosernconsideradas,aopcindelos
interesados,enalgunadelassiguientesformas:
a)Incluyndolasenlaltimadeclaracinjuradadelcausante.
b)Incluyndolasenladeclaracinjuradadelasucesin,cnyugesuprstite,herederos
y/olegatarios,enelaoenquelasperciban.
Salidasnodocumentadas
ARTICULO37Cuandounaerogacincarezcadedocumentacinynosepruebepor
otrosmediosqueporsunaturalezahadebidoserefectuadaparaobtener,mantenery
conservargananciasgravadas,noseadmitirsudeduccinenelbalanceimpositivoy
ademsestarsujetaalpagodelatasadelTREINTAYCINCOPORCIENTO(35%)
queseconsiderardefinitivo.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Tasamodificada.)
ARTICULO37Cuandounaerogacincarezcadedocumentacinynosepruebepor
otrosmediosqueporsunaturalezahadebidoserefectuadaparaobtener,mantenery
conservargananciasgravadas,noseadmitirsudeduccinenelbalanceimpositivoy
ademsestarsujetaalpagodelatasadelTREINTAYTRESPORCIENTO(33%)que
seconsiderardefinitivo.
Artculo38:
ARTICULO38Noseexigirelingresoindicadoenelartculoanterior,enlossiguientes
casos:
a)CuandolaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApresumaquelospagoshansido
efectuadosparaadquirirbienes.
b)CuandolaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApresumaquelospagosporsu
monto,etc.nolleganasergananciasgravablesenmanosdelbeneficiario.
Retenciones
Artculo39:
ARTICULO39Lapercepcindelimpuestoserealizarmediantelaretencinenla
fuente,enloscasosyenlaformaquedispongalaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA.
Artculo40:
ARTICULO40Cuandoelcontribuyentenohayadadocumplimientoasuobligacinde
retenerelimpuestodeconformidadconlasnormasvigentes,laDIRECCIONGENERAL
IMPOSITIVApodr,alosefectosdelbalanceimpositivodelcontribuyente,impugnarel
gastoefectuadoporste.
TITULOIICATEGORIADEGANANCIAS
CAPITULOIGANANCIASDELAPRIMERACATEGORIA.RENTADELSUELO
Artculo41:
ARTICULO41Entantonocorrespondaincluirlasenelartculo49deestaley,
constituyengananciasdelaprimeracategora,ydebenserdeclaradasporelpropietario
delosbienesracesrespectivos:
a)Elproducidoendinerooenespeciedelalocacindeinmueblesurbanosyrurales.
b)Cualquierespeciedecontraprestacinqueserecibaporlaconstitucinafavorde
tercerosdederechosrealesdeusufructo,uso,habitacinoanticresis.
c)Elvalordelasmejorasintroducidasenlosinmuebles,porlosarrendatarioso
inquilinos,queconstituyanunbeneficioparaelpropietarioyenlapartequestenoest
obligadoaindemnizar.
d)Lacontribucindirectaoterritorialyotrosgravmenesqueelinquilinooarrendatario
hayatomadoasucargo.
e)Elimporteabonadoporlosinquilinosoarrendatariosporelusodemueblesyotros
accesoriososerviciosquesuministreelpropietario.
f)Elvalorlocativocomputableporlosinmueblesquesuspropietariosocupenpara
recreo,veraneouotrosfinessemejantes.
g)Elvalorlocativooarrendamientopresuntodeinmueblescedidosgratuitamenteoaun
precionodeterminado.
Seconsiderantambindeprimeracategoralasgananciasqueloslocatariosobtienen
porelproducido,endinerooenespecie,delosinmueblesurbanosoruralesdadosen
sublocacin.
Artculo42:
ARTICULO42Sepresumedederechoqueelvalorlocativodetodoinmuebleurbano
noesinferioralfijadoporlaADMINISTRACIONGENERALDEOBRASSANITARIAS
DELANACIONo,ensudefecto,alestablecidoporlasmunicipalidadesparaelcobrode
latasadealumbrado,barridoylimpieza.Afaltadeestosndices,elvalorlocativopodr
serapreciadoporlaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA.
Enloscasosdeinmueblescedidosenlocacin,usufructo,uso,habitacinoanticresis,
porunprecioinferioralarrendamientoquerigeenlazonaenquelosmismosestn
ubicados,laDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApodrestimardeoficiolaganancia
correspondiente.
Artculo43:
ARTICULO43Losquepercibanarrendamientosenespeciedeclararncomoganancia
elvalordelosproductosrecibidos,entendindoseportaleldesurealizacinenelao
fiscalo,ensudefecto,elpreciodeplazaalfinaldelmismo.Enesteltimocaso,la
diferenciaentreelpreciodeventayelpreciodeplazacitadosecomputarcomo
gananciaoquebrantodelaoenqueserealizlaventa.
Artculo44:
ARTICULO44Loscontribuyentesquetransmitangratuitamentelanudapropiedaddel
inmueble,conservandoparaselderechoalosfrutosdecualquierclasequesean,
usoohabitacin,debendeclararlagananciaquelesproduzcalaexplotacinoelvalor
locativo,segncorresponda,sindeducirimportealgunoenconceptodealquilereso
arrendamientos,auncuandosehubiereestipuladosupago.
CAPITULOIIGANANCIASDELASEGUNDACATEGORIA.RENTADECAPITALES
constituyengananciasdelasegundacategora:
a)Larentadettulos,cdulas,bonos,letrasdetesorera,debentures,caucioneso
crditosendineroovaloresprivilegiadosoquirografarios,constenonoenescritura
pblica,ytodasumaqueseaelproductodelacolocacindelcapital,cualquieraseasu
denominacinoformadepago.
b)Losbeneficiosdelalocacindecosasmueblesyderechos,lasregalasylos
subsidiosperidicos.
c)Lasrentasvitaliciasylasgananciasoparticipacionesensegurossobrelavida.
d)Losbeneficiosnetosdeaportesnodeducibles,provenientesdelcumplimientodelos
requisitosdelosplanesdeseguroderetiroprivadosadministradosporentidadessujetas
alcontroldeLASUPERINTENDENCIADESEGUROS,encuantonotengansuorigen
eneltrabajopersonal.
e)Losrescatesnetosdeaportesnodeducibles,pordesistimientodelosplanesde
seguroderetiroaquealudeelincisoanterior,exceptoqueseadeaplicacinlonormado
enelartculo101.
f)Lassumaspercibidasenpagodeobligacionesdenohaceroporelabandonoono
ejerciciodeunaactividad.Sinembargo,estasgananciassernconsideradascomodela
terceraocuartacategora,segnelcaso,cuandolaobligacinseadenoejercerun
comercio,industria,profesin,oficiooempleo.
g)Elintersaccionarioquedistribuyanlascooperativas,exceptolasdeconsumo.
Cuandosetratedelascooperativasdenominadasdetrabajo,resultardeaplicacinlo
dispuestoenelartculo79,incisoe).
h)Losingresosqueenformadeunoomspagossepercibanporlatransferencia
definitivadederechosdellave,marcas,patentesdeinvencin,regalasysimilares,aun
cuandonoseefectenhabitualmenteestaclasedeoperaciones.
i)Losdividendosyutilidades,endinerooenespecie,quedistribuyanasusaccionistaso
socioslassociedadescomprendidasenelincisoa)delartculo69.
j)Losresultadosoriginadosporderechosyobligacionesemergentesdeinstrumentosy/o
contratosderivados.
Asimismo,cuandounconjuntodetransaccionesconinstrumentosy/ocontratos
derivados,seaequivalenteaotratransaccinuoperacinfinancieraconuntratamiento
establecidoenestaley,atalconjuntoseleaplicarnlasnormasdelastransaccionesu
operacionesdelasqueresulteequivalente.
k)Losresultadosprovenientesdelacompraventa,cambio,permutaodisposicinde
acciones,cuotasyparticipacionessociales,ttulos,bonosydemsvalores.
Modificadopor:
LeyN26893ArticuloN3(Incisok)sustituido)
subsidiosperidicos.
enelartculo101.
contratosderivados.
k)Losresultadosprovenientesdelacompraventa,cambio,permutaodisposicinde
acciones.
Modificadopor:
DecretoN493/2001ArticuloN3(Incisok)incorporado.)
subsidiosperidicos.
enelartculo101.
contratosderivados.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Incisoy)incorporado.)
subsidiosperidicos.
enelartculo101.
ARTICULO46Losdividendos,ascomolasdistribucionesenaccionesprovenientes
derevalosoajustescontables,nosernincorporadosporsusbeneficiariosenla
determinacindesuganancianeta.Igualtratamientotendrnlasutilidadesquelos
sujetoscomprendidosenlosapartados2,3,6y7delincisoa)delartculo69,
distribuyanasussociosointegrantes.
Modificadopor:
derevalosoajustescontables,nosernincorporadosporsusbeneficiariosenla
determinacindesuganancianeta.
Igualtratamientotendrnlasutilidadesquelassociedadescomprendidasenelapartado
2.delincisoa)delartculo69,distribuyanasussocios.
Artculo47:
ARTICULO47Seconsideraregala,alosefectosdeestaley,todacontraprestacin
quesereciba,endinerooenespecie,porlatransferenciadedominio,usoogocede
cosasoporlacesindederechos,cuyomontosedetermineenrelacinaunaunidad
deproduccin,deventa,deexplotacin,etctera,cualquieraquesealadenominacin
asignada.
Artculo48:
ARTICULO48Cuandonosedetermineenformaexpresaeltipodeinters,alos
efectosdelimpuestosepresume,salvopruebaencontrario,quetodadeuda,seastala
consecuenciadeunprstamo,deventadeinmuebles,etctera,devengauntipode
intersnomenoralfijadoporelBANCODELANACIONARGENTINAparadescuentos
comerciales,exceptoelquecorrespondaadeudasconactualizacinlegal,pactadao
fijadajudicialmente,encuyocasoserndeaplicacinlosqueresultencorrientesen
plazaparaesetipodeoperaciones,deacuerdoconloqueestablezcalareglamentacin.
Siladeudaprovienedeventasdeinmueblesaplazo,lapresuncinestablecidaenel
prrafoanteriorrigesinadmitirpruebaencontrario,auncuandoseestipule
expresamentequelaventaserealizasincomputarintereses.
ArtculoincorporadoporelDecretoN493/2001:
ARTICULO...Enelcasodecompraventa,cambio,permutaodisposicindeacciones,
lagananciabrutasedeterminaraplicandoenloqueresultepertinente,las
disposicionesdelartculo61.
Incorporadopor:
DecretoN493/2001ArticuloN3(Artculoincorporado.)
CAPITULOIIIGANANCIASDELATERCERACATEGORIA.BENEFICIOSDELAS
EMPRESASYCIERTOSAUXILIARESDELCOMERCIO
ARTICULO49Constituyengananciasdelaterceracategora:
a)Lasobtenidasporlosresponsablesincluidosenelartculo69.
b)Todaslasquederivendecualquierotraclasedesociedadesconstituidasenelpaso
deempresasunipersonalesubicadasenste.
c)Lasderivadasdelaactividaddecomisionista,rematador,consignatarioydems
auxiliaresdecomercionoincluidosexpresamenteenlacuartacategora.
d)Lasderivadasdeloteosconfinesdeurbanizacinlasprovenientesdelaedificaciny
enajenacindeinmueblesbajoelrgimendelaLeyN13.512.
...)Lasderivadasdefideicomisosenlosqueelfiducianteposealacalidadde
beneficiario,exceptoenloscasosdefideicomisosfinancierosocuandoelfiduciante
beneficiarioseaunsujetocomprendidoenelttuloV.
e)Lasdemsgananciasnoincluidasenotrascategoras.
Tambinseconsiderarngananciasdeestacategoralascompensacionesendineroy
enespecie,losviticos,etctera,quesepercibanporelejerciciodelasactividades
incluidasenesteartculo,encuantoexcedandelassumasquelaDIRECCION
GENERALIMPOSITIVAjuzguerazonablesenconceptodereembolsodegastos
efectuados.
Cuandolaactividadprofesionaluoficioaqueserefiereelartculo79secomplemente
conunaexplotacincomercialoviceversa(sanatorios,etctera),elresultadototalque
seobtengadelconjuntodeesasactividadesseconsiderarcomogananciadelatercera
categora.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Prrafoacontinuacindelincisod),delprimerprrafo
incorporado.)
ARTICULO49Constituyengananciasdelaterceracategora:
a)Lasobtenidasporlosresponsablesincluidosenelartculo69.
b)Todaslasquederivendecualquierotraclasedesociedadesconstituidasenelpaso
deempresasunipersonalesubicadasenste.
c)Lasderivadasdelaactividaddecomisionista,rematador,consignatarioydems
auxiliaresdecomercionoincluidosexpresamenteenlacuartacategora.
d)Lasderivadasdeloteosconfinesdeurbanizacinlasprovenientesdelaedificaciny
enajenacindeinmueblesbajoelrgimendelaLeyN13.512.
e)Lasdemsgananciasnoincluidasenotrascategoras.
enespecie,losviticos,etctera,quesepercibanporelejerciciodelasactividades
incluidasenesteartculo,encuantoexcedandelassumasquelaDIRECCION
GENERALIMPOSITIVAjuzguerazonablesenconceptodereembolsodegastos
efectuados.
Cuandolaactividadprofesionaluoficioaqueserefiereelartculo79secomplemente
conunaexplotacincomercialoviceversa(sanatorios,etctera),elresultadototalque
seobtengadelconjuntodeesasactividadesseconsiderarcomogananciadelatercera
categora.
Artculo50:
ARTICULO50Elresultadodelbalanceimpositivodelasempresasunipersonalesyde
lassociedadesincluidasenelincisob)delartculo49,seconsiderar,ensucaso,
ntegramenteasignadoaldueoodistribuidoentrelossociosauncuandonosehubiera
acreditadoensuscuentasparticulares.
Lasdisposicionescontenidasenelprrafoanteriornoseaplicarnrespectodelos
quebrantosqueresultendelaenajenacindeaccionesocuotasyparticipaciones
sociales,losquedebernsercompensadosporlasociedadoempresa,enlaforma
previstaenelquintoprrafodelartculo19.
Paralapartequecorrespondaalasrestantessociedadesyasociacionesnoincluidasen
elpresenteartculo,seaplicarnlasdisposicionescontenidasenlosartculos69a71.
Artculo51:
ARTICULO51Cuandolasgananciasprovengandelaenajenacindebienesde
cambio,seentenderporgananciabrutaeltotaldelasventasnetasmenoselcostoque
sedetermineporaplicacindelosartculossiguientes.
Seconsiderarventasnetaselvalorqueresultedededuciralasventasbrutaslas
devoluciones,bonificaciones,descuentosuotrosconceptossimilares,deacuerdocon
lascostumbresdeplaza.
Artculo52:
ARTICULO52Parapracticarelbalanceimpositivo,laexistenciadebienesdecambio
exceptoinmueblesdebercomputarseutilizandoparasudeterminacinlossiguientes
mtodos:
a)Mercaderasdereventa,materiasprimasymateriales:Alcostodelaltimacompra
efectuadaenlosDOS(2)mesesanterioresalafechadecierredelejercicio.Sinose
hubieranrealizadocomprasendichoperodo,setomarelcostodelaltimacompra
efectuadaenelejercicio,actualizadodesdelafechadecomprahastalafechadecierre
delejercicio.
Cuandonoexistancomprasduranteelejerciciosetomarelvalorimpositivodelos
bienesenelinventarioinicial,actualizadodesdelafechadeinicioalafechadecierredel
ejercicio.
b)Productoselaborados:
1.Elvaloraconsiderarsecalcularenbasealpreciodelaltimaventarealizadaenlos
DOS(2)mesesanterioresalcierredelejercicio,reducidoenelimportedelosgastosde
ventayelmargendeutilidadnetacontenidoendichoprecio.
Sinoexistieranventasenelprecitadolapso,paraelclculoseconsiderarelpreciode
laltimaventarealizadamenoslosgastosdeventayelmargendeutilidadneta
contenidoenelprecio,actualizndoseelimporteresultanteentrelafechadeventayla
decierredelejercicio.
Cuandonosehubieranefectuadoventasdeberconsiderarseelpreciodeventaparael
contribuyentealafechadecierredelejerciciomenoslosgastosdeventayelmargende
utilidadnetacontenidoendichoprecio.
2.Cuandosellevensistemasquepermitanladeterminacindelcostodeproduccinde
cadapartidadeproductoselaborados,seutilizarigualmtodoqueelestablecidopara
lavaluacindeexistenciasdemercaderasdereventa,considerandocomofechade
compraelmomentodefinalizacindelaelaboracindelosbienes.
Enestoscasoslaasignacindelasmateriasprimasymaterialesaprocesoserealizar
teniendoencuentaelmtodofijadoparalavaluacindelasexistenciasdedichos
bienes.
c)Productosencursodeelaboracin:Alvalordelosproductosterminados,establecido
conformeelincisoanterior,seleaplicarelporcentajedeacabadoalafechadecierre
delejercicio.
d)Hacienda:
1.Lasexistenciasdeestablecimientosdecra:alcostoestimativoporrevaluacinanual.
2.Lasexistenciasdeestablecimientosdeinvernada:alpreciodeplazaparael
contribuyentealafechadecierredelejercicioenelmercadodondeacostumbreoperar,
menoslosgastosdeventa,determinadoparacadacategoradehacienda.
e)Cereales,oleaginosas,frutasydemsproductosdelatierra,exceptoexplotaciones
forestales:
1.Concotizacinconocida:alpreciodeplazamenosgastosdeventa,alafechade
cierredelejercicio.
2.Sincotizacinconocida:alpreciodeventafijadoporelcontribuyentemenosgastos
deventa,alafechadecierredelejercicio.
f)Sementeras:Alimportequeresultedeactualizarcadaunadelasinversionesdesdela
fechaenquefueronefectuadashastalafechadecierredelejerciciooalprobablevalor
derealizacinaestaltimafechacuandosedcumplimientoalosrequisitosprevistos
enelartculo56.
Losinventariosdebernconsignarenformadetalladalaexistenciadecadaartculocon
surespectivopreciounitario.
Enlavaluacindelosinventariosnosepermitirndeduccionesenformaglobal,por
reservasgeneralesconstituidasparahacerfrenteafluctuacionesdeprecioso
contingenciasdeotroorden.
Aefectosdelaactualizacinprevistaenelpresenteartculo,losndicesaaplicarsern
losmencionadosenelartculo89.
Alosefectosdeestaley,lasacciones,ttulos,bonosydemsttulosvalores,nosern
consideradoscomobienesdecambioy,enconsecuencia,seregirnporlasnormas
especficasquedisponeestaleyparadichosbienes
Artculo53:
ARTICULO53Aefectosdelaaplicacindelsistemadecostoestimativopor
revaluacinanual,seprocederdelasiguienteforma:
a)Haciendabovina,ovinayporcina,conexcepcindelasindicadasenelapartadoc):
setomarcomovalorbasedecadaespecieelvalordelacategoramsvendida
durantelosltimosTRES(3)mesesdelejercicio,elqueserigualalSESENTAPOR
CIENTO(60%)delpreciopromedioponderadoobtenidoporlasventasdedicha
categoraenelcitadolapso.
Sienelaludidotrminonosehubieranefectuadoventasdeanimalesdepropia
produccinostasnofueranrepresentativas,elvaloratomarcomobasesereldela
categoradehaciendaadquiridaenmayorcantidaddurantesutranscurso,elqueestar
dadoporelSESENTAPORCIENTO(60%)delpreciopromedioponderadoabonadopor
lascomprasdedichascategorasenelcitadoperodo.
Denoresultaraplicableslasprevisionesdelosprrafosprecedentes,setomarcomo
valorbaseelSESENTAPORCIENTO(60%)delpreciopromedioponderadoqueenel
mencionadolapsosehubieraregistradoparalacategoradehaciendamsvendidaen
elmercadoenelqueelganaderoacostumbraoperar.
Entodosloscasoselvalordelasrestantescategorasseestableceraplicandoalvalor
basedeterminado,losndicesderelacincontenidosenlastablasanexasalaLeyN
23.079.
b)Otrashaciendas,conexcepcindelasconsideradasenelapartadoc):elvalorpara
practicarelavaloporcabezaysindistincindecategorasserigualencada
especiealSESENTAPORCIENTO(60%)delpreciopromedioponderadoqueenlos
TRES(3)ltimosmesesdelejerciciosurjadesusventasocompraso,afaltadeambas,
delasoperacionesregistradasparalaespecieenelmercadoenelqueelganadero
acostumbraoperar.
c)Vientres,entendindoseportaleslosqueestndestinadosacumplirdichafinalidad:
setomarcomovalordeavaloelqueresultedeaplicaralvalorquealiniciodel
ejerciciotuvieralacategoraalaqueelvientreperteneceasufinalizacin,elmismo
coeficienteutilizadoparaelclculodelajusteporinflacinimpositivo.
d)Elsistemadeavaloaplicadoparalosvientres,podrserempleadoporlos
ganaderoscriadoresparalatotalidaddelahaciendadepropiaproduccin,cuandola
totalidaddelcicloproductivoserealiceenestablecimientosubicadosfueradelazona
centralganaderadefinidaporlasresolucionesJ478/62yJ315/68delaexJUNTA
NACIONALDECARNES.
Lasexistenciasfinalesdelejerciciodeiniciacindelaactividadsevaluarndeacuerdo
alprocedimientoqueestablezcalareglamentacinenfuncindelascomprasdel
mismo.
Artculo54:
ARTICULO54Alosfinesdeesteimpuestoseconsideramercaderatodalahacienda
cualquieraseasucategoradeunestablecimientoagropecuario.
Sinembargo,alosefectosdelodispuestoporelartculo84,seotorgareltratamiento
deactivofijoalasadquisicionesdereproductores,incluidaslashembras,cuandofuesen
depedigreeopurosporcruza.
Artculo55:
ARTICULO55Parapracticarelbalanceimpositivo,lasexistenciasdeinmueblesy
obrasenconstruccinquetenganelcarcterdebienesdecambiodeberncomputarse
porlosimportesquesedeterminenconformelassiguientesnormas:
a).Inmueblesadquiridos:
Alvalordeadquisicinincluidoslosgastosnecesariosparaefectuarlaoperacin
actualizadodesdelafechadecomprahastalafechadecierredelejercicio.
b).Inmueblesconstruidos:
Alvalordelterreno,determinadodeacuerdoalincisoanterior,seleadicionarelcosto
deconstruccinactualizadodesdelafechadefinalizacindelaconstruccinhastala
fechadecierredelejercicio.Elcostodeconstruccinseestableceractualizandolos
importesinvertidosenlaconstruccin,desdelafechaenquesehubieranrealizadocada
unadelasinversioneshastalafechadefinalizacindelaconstruccin.
c).Obrasenconstruccin:
Alvalordelterreno,determinadodeacuerdoalincisoa),seleadicionarelimporteque
resultedeactualizarlassumasinvertidasdesdelafechaenqueseefectulainversin
hastalafechadecierredelejercicio.
d).Mejoras:
Elvalordelasmejorassedeterminaractualizandocadaunadelassumasinvertidas,
desdelafechaenqueserealizlainversinhastalafechadefinalizacindelas
mejorasyelmontoobtenidoseactualizardesdeestaltimafechahastalafechade
cierredelejercicio.Cuandosetratedemejorasencurso,lasinversionesseactualizarn
desdelafechaenqueseefectuaronhastalafechadecierredelejercicio.
Enloscasosenqueseenajenenalgunosdelosbienescomprendidosenelpresente
artculo,elcostoaimputarserigualalvalorimpositivoqueseleshubiereasignadoen
elinventarioinicialcorrespondientealejercicioenqueserealicelaventa.Sisehubieran
realizadoinversionesdesdeeliniciodelejerciciohastalafechadeventa,suimportese
adicionar,sinactualizar,alprecitadocosto.
Alosfinesdelaactualizacinprevistaenelpresenteartculo,losndicesaaplicarsern
losmencionadosenelartculo89.
Artculo56:
ARTICULO56Alosfinesdelavaluacindelasexistenciasdebienesdecambio,
cuandopuedaprobarseenformafehacientequeelcostoenplazadelosbienes,ala
fechadecierredelejercicio,esinferioralimportedeterminadodeconformidadconlo
establecidoenlosartculos52y55,podrasignarseatalesbieneselcostoenplaza,
sobrelabasedelvalorquesurjadeladocumentacinprobatoria.Parahacerusodela
presenteopcin,deberinformarsealaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVAla
metodologaempleadaparaladeterminacindelcostoenplaza,enoportunidaddela
presentacindeladeclaracinjuradacorrespondientealejerciciofiscalenelcualse
hubieraempleadodichocostoparalavaluacindelasreferidasexistencias.
Artculo57:
ARTICULO57Cuandoelcontribuyenteretireparasuusoparticularodesufamiliao
destinemercaderasdesunegocioaactividadescuyosresultadosnoestnalcanzados
porelimpuesto(recreo,stud,donacionesapersonasoentidadesnoexentas,etctera),
alosefectosdelpresentegravamenseconsiderarquetalesactosserealizanalprecio
queseobtieneenoperacionesonerosasconterceros.
Igualtratamientocorresponderdispensaralasoperacionesrealizadasporuna
sociedadporcuentadeyasussocios.
Artculo58:
ARTICULO58Cuandoseenajenenbienesmueblesamortizables,lagananciabrutase
determinardeduciendodelpreciodeventa,elcostocomputableestablecidode
acuerdoconlasnormasdeesteartculo:
a)Bienesadquiridos:
Alcostodeadquisicin,actualizadodesdelafechadecomprahastalafechade
enajenacin,selerestarelimportedelasamortizacionesordinarias,calculadassobre
elvaloractualizado,deconformidadconlodispuestoenelpunto1delartculo84,
relativasalosperodosdevidatiltranscurridoso,ensucaso,lasamortizaciones
aplicadasenvirtuddenormasespeciales.
b)Bieneselaborados,fabricadosoconstruidos:
Elcostodeelaboracin,fabricacinoconstruccinsedeterminaractualizandocada
unadelassumasinvertidasdesdelafechadeinversinhastalafechadefinalizacinde
laelaboracin,fabricacinoconstruccin.Alimporteasobtenido,actualizadodesde
estaltimafechahastaladeenajenacin,selerestarnlasamortizacionescalculadas
enlaformaprevistaenelincisoanterior.
c)Bienesdecambioqueseafectencomobienesdeuso:
Seemplearigualprocedimientoqueelestablecidoenelincisoa),considerandocomo
valordeadquisicinelvalorimpositivoqueselehubiereasignadoalbiendecambioen
elinventarioinicialcorrespondientealperodoenqueserealizlaafectacinycomo
fechadecompraladeliniciodelejercicio.Cuandoseafectenbienesnocomprendidos
enelinventarioinicial,setomarcomovalordeadquisicinelcostodelosprimeros
compradosenelejercicio,encuyocasolaactualizacinseaplicardesdelafechadela
referidacompra.Lossujetosquedebanefectuarelajusteporinflacinestablecidoenel
TtuloVI,paradeterminarelcostocomputable,actualizarnloscostosdeadquisicin,
elaboracin,inversinoafectacinhastalafechadecierredelejercicioanterioraaquel
enqueserealicelaenajenacin.Asimismo,cuandoenajenenbienesquehubieran
adquiridoenelmismoejercicioalquecorrespondalafechadeenajenacin,alos
efectosdeladeterminacindelcostocomputable,nodebernactualizarelvalorde
compradelosmencionadosbienes.
Alosfinesdelaactualizacinaqueserefiereelpresenteartculo,seaplicarnlos
ndicesmencionadosenelartculo89.
Artculo59:
ARTICULO59Cuandoseenajeneninmueblesquenotenganelcarcterdebienesde
cambio,lagananciabrutasedeterminardeduciendodelpreciodeventa,elcosto
computablequeresulteporaplicacindelasnormasdelpresenteartculo:
a)Inmueblesadquiridos:
Elcostodeadquisicinincluidoslosgastosnecesariosparaefectuarlaoperacin
actualizadodesdelafechadecomprahastalafechadeenajenacin.
b)Inmueblesconstruidos:
Elcostodeconstruccinseestableceractualizandocadaunadelasinversiones,desde
lafechaenqueserealizlainversinhastalafechadefinalizacindelaconstruccin.
Alvalordelterrenodeterminadodeacuerdoalincisoa),seleadicionarelcostode
construccinactualizadodesdelafechadefinalizacindelaconstruccinhastalafecha
deenajenacin.
c)Obrasenconstruccin:
Elvalordelterrenodeterminadoconformealincisoa),mselimportequeresultede
actualizarcadaunadelasinversionesdesdelafechaenqueserealizaronhastala
fechadeenajenacin.
Sisehubieranefectuadomejorassobrelosbienesenajenados,elvalordelasmismas
seestableceractualizandolassumasinvertidasdesdelafechadeinversinhastala
fechadefinalizacindelasmejoras,computndosecomocostodichovalor,actualizado
desdelafechadefinalizacinhastalafechadeenajenacin.Cuandosetratede
mejorasencurso,elcostoseestableceractualizandolasinversionesdesdelafechaen
queseefectuaronhastalafechadeenajenacindelbien.
Enloscasosenquelosbienesenajenadoshubieranestadoafectadosaactividadeso
inversionesqueoriginenresultadosalcanzadosporelimpuesto,alosmontosobtenidos
deacuerdoaloestablecidoenlosprrafosanterioresselesrestarelimporteque
resultedeaplicarlasamortizacionesaqueserefiereelartculo83,porlosperodosen
quelosbieneshubieranestadoafectadosadichasactividades.
Cuandoelenajenanteseaunsujetoobligadoaefectuarelajusteporinflacin
establecidoenelTtuloVI,serdeaplicacinlodispuestoenelpenltimoprrafodel
artculo58.
Laactualizacinprevistaenelpresenteartculoseefectuaraplicandolosndices
mencionadosenelartculo89.
Artculo60:
ARTICULO60Cuandoseenajenenllaves,marcas,patentes,derechosdeconcesiny
otrosactivossimilares,lagananciabrutaseestablecerdeduciendodelpreciodeventa
elcostodeadquisicinactualizadomediantelaaplicacindelosndicesmencionados
enelartculo89,desdelafechadecomprahastalafechadeventa.Elmontoas
obtenidosedisminuirenlasamortizacionesquehubieracorrespondidoaplicar,
calculadassobreelvaloractualizado.
Enloscasosenqueelenajenanteseaunsujetoquedebapracticarelajustepor
inflacinestablecidoenelTtuloVI,serdeaplicacinloprevistoenelpenltimoprrafo
delartculo58.
Artculo61:
ARTICULO61Cuandoseenajenenacciones,cuotasoparticipacionessociales,
incluidaslascuotaspartesdefondoscomunesdeinversin,lagananciabrutase
determinardeduciendodelpreciodetransferenciaelcostodeadquisicinactualizado,
mediantelaaplicacindelosndicesmencionadosenelartculo89,desdelafechade
adquisicinhastalafechadetransferencia.Tratndosedeaccionesliberadassetomar
comocostodeadquisicinsuvalornominalactualizado.Atalesfinesseconsiderar,sin
admitirpruebaencontrario,quelosbienesenajenadoscorrespondenalasadquisiciones
msantiguasdesumismaespecieycalidad.
Enloscasosenquesetransfieranaccionesrecibidasapartirdel11deoctubrede1985,
comodividendosexentosonoconsideradosbeneficiosalosefectosdelgravamen,no
secomputarcostoalguno.
Cuandoelenajenanteseaunsujetoquedebapracticarelajusteporinflacin
establecidoenelTtuloVI,serdeaplicacinloprevistoenelpenltimoprrafodel
artculo58.
Artculo62:
ARTICULO62Cuandosehubieranentregadoseasoanticiposacuentaquecongelen
precio,conanterioridadalafechadeadquisicindelosbienesaqueserefierenlos
artculos58a61,alosfinesdeladeterminacindelcostodeadquisicinseadicionar
elimportedelasactualizacionesdedichosconceptos,calculadasmediantelaaplicacin
delosndicesmencionadosenelartculo89,desdelafechaenquesehubieranhecho
efectivoshastalafechadeadquisicin.
Artculo63:
ARTICULO63Cuandoseenajenenttulospblicos,bonosydemsttulosvalores,el
costoaimputarserigualalvalorimpositivoqueseleshubiereasignadoenelinventario
inicialcorrespondientealejercicioenqueserealicelaenajenacin.Sisetratarade
adquisicionesefectuadasenelejercicio,elcostocomputableserelpreciodecompra.
Ensucaso,seconsiderarsinadmitirpruebaencontrarioquelosbienesenajenados
correspondenalasadquisicionesmsantiguasdesumismaespecieycalidad.
TextosRelacionados:
DecretoN1505/2001ArticuloN2(Tratamientodelresultadoqueseorigineporla
diferenciaentreelvalordemercadoodecontabilizacindelosttulosdeladeuda
pblicanacional.)
derevalosoajustescontablesnoserncomputablesporsusbeneficiariosparala
Alosefectosdeladeterminacindelamismasededucirnconlaslimitaciones
establecidasenestaleytodoslosgastosnecesariosparaobtencindelbeneficio,a
condicindequenohubiesensidoyaconsideradosenlaliquidacindeestegravamen.
Igualtratamientotendrnlasutilidadesquelossujetoscomprendidosenlosapartados2,
3,6y7delincisoa)delartculo69,distribuyanasussociosointegrantes.
Modificadopor:
derevalosoajustescontablesnoserncomputablesporsusbeneficiariosparala
Igualtratamientotendrnlasutilidadesquelassociedadescomprendidasenelapartado
2.delincisoa)delartculo69,distribuyanasussocios.
Alosefectosdeladeterminacindelamismasededucirnconlaslimitaciones
establecidasenestaleytodoslosgastosnecesariosparalaobtencindelbeneficio,a
condicindequenohubiesensidoyaconsideradosenlaliquidacindeestegravamen.
Artculo65:
ARTICULO65Cuandolasgananciasprovengandelaenajenacindebienesqueno
seanbienesdecambio,inmuebles,bienesmueblesamortizables,bienesinmateriales,
ttulospblicos,bonosydemsttulosvalores,acciones,cuotasyparticipaciones
sociales,ocuotaspartesdefondoscomunesdeinversin,elresultadoseestablecer
deduciendodelvalordeenajenacinelcostodeadquisicin,fabricacin,construcciny
elmontodelasmejorasefectuadas.
Artculo66:
ARTICULO66Cuandoalgunodelosbienesamortizables,salvolosinmuebles,
quedarafueradeuso(desuso),elcontribuyentepodroptarentreseguiramortizndolo
anualmentehastalatotalextincindelvalororiginaloimputarladiferenciaqueresulte
entreelimporteaunnoamortizadoyelpreciodeventa,enelbalanceimpositivodelao
enquestaserealice.
Enlopertinente,serndeaplicacinlasnormassobreajustedelaamortizacinydel
valordelosbienescontenidasenlosartculos58y84.
Artculo67:
ARTICULO67Enelsupuestodereemplazoyenajenacindeunbienmueble
amortizable,podroptarseporimputarlagananciadelaenajenacinalbalance
impositivoo,ensudefecto,afectarlagananciaalcostodelnuevobien,encuyocasola
amortizacinprevistaenelartculo84deberpracticarsesobreelcostodelnuevobien
disminuidoenelimportedelagananciaafectada.
Dichaopcinsertambinaplicablecuandoelbienreemplazadoseauninmueble
afectadoalaexplotacincomobiendeuso,siemprequetaldestinotuviera,como
mnimo,unaantigedaddeDOS(2)aosalmomentodelaenajenacinyenlamedida
enqueelimporteobtenidoenlaenajenacinsereinviertaenelbiendereemplazooen
otrosbienesdeusoafectadosalaexplotacin.
Laopcinparaafectarelbeneficioalcostodelnuevobiensloprocedercuandoambas
operaciones(ventayreemplazo)seefectendentrodeltrminodeUN(1)ao.
Cuando,deacuerdoconloqueestableceestaleyosudecretoreglamentario,
correspondaimputaralejercicioutilidadesoportunamenteafectadasalaadquisicino
construccindelbienobienesdereemplazo,losimportesrespectivosdebern
actualizarseaplicandoelndicedeactualizacinmencionadoenelartculo89,referidoal
mesdecierredelejerciciofiscalenquesedeterminlautilidadafectada,segnlatabla
elaboradaporlaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVAparaelmesdecierredelejercicio
fiscalenquecorrespondaimputarlaganancia.
Artculo68:
ARTICULO68Paracontabilizarlasoperacionesenmonedaextranjeradeberseguirse
unsistemauniformeylostiposdecambioaemplearsernlosquefijelareglamentacin
paracadaclasedeoperaciones.Lasdiferenciasdecambiosedeterminarnpor
revaluacinanualdelossaldosimpagosyporlasqueseproduzcanentrelaltima
valuacinyelimportedelpagototaloparcialdelossaldos,yseimputarnalbalance
impositivoanual.
Sociedadesdecapital.Tasas.Otrossujetoscomprendidos
ARTICULO69Lassociedadesdecapital,porsusgananciasnetasimponibles,quedan
sujetasalassiguientestasas:
a)AlTREINTAYCINCOPORCIENTO(35%):
1.Lassociedadesannimasylassociedadesencomanditaporacciones,enlaparte
quecorrespondaalossocioscomanditarios,constituidasenelpas.
2.Lassociedadesderesponsabilidadlimitada,lassociedadesencomanditasimpleyla
partecorrespondientealossocioscomanditadosdelassociedadesencomanditapor
acciones,entodosloscasoscuandosetratedesociedadesconstituidasenelpas.
3.Lasasociacionescivilesyfundacionesconstituidasenelpasencuantono
correspondaporestaleyotrotratamientoimpositivo.
4.Lassociedadesdeeconomamixta,porlapartedelasutilidadesnoexentasdel
impuesto.
5.Lasentidadesyorganismosaqueserefiereelartculo1delaLeyN22.016,no
comprendidosenlosapartadosprecedentes,encuantonocorrespondaotrotratamiento
impositivoenvirtuddeloestablecidoporelartculo6dedichaley.
6.LosfideicomisosconstituidosenelpasconformealasdisposicionesdelaLeyN
24.441,exceptoaquellosenlosqueelfiducianteposealacalidaddebeneficiario.
Laexcepcindispuestaenelpresenteprrafonoserdeaplicacinenloscasosde
fideicomisosfinancierosocuandoelfiduciantebeneficiarioseaunsujetocomprendido
enelttuloV.
7.Losfondoscomunesdeinversinconstituidosenelpas,nocomprendidosenel
primerprrafodelartculo1delaLeyN24.083ysusmodificaciones.
Lossujetosmencionadosenlosapartadosprecedentesquedancomprendidoseneste
incisodesdelafechadelactafundacionalodecelebracindelrespectivocontrato,
segncorresponda.
Aefectosdeloprevistoenlosapartados6y7deesteinciso,laspersonasfsicaso
jurdicasqueasumanlacalidaddefiduciariosylassociedadesgerentesdelosfondos
comunesdeinversin,respectivamente,quedancomprendidasenelincisoe),del
artculo16,delaLeyN11.683,textoordenadoen1978ysusmodificaciones.
b)Altreintaycincoporciento(35%):
Losestablecimientoscomerciales,industriales,agropecuarios,minerosodecualquier
otrotipo,organizadosenformadeempresaestable,pertenecientesaasociaciones,
sociedadesoempresas,cualquieraseasunaturaleza,constituidasenelextranjerooa
personasfsicasresidentesenelexterior.
Noestncomprendidasenesteincisolassociedadesconstituidasenelpas,sin
perjuiciodelaaplicacindelasdisposicionesdelartculo14,suscorrelativosy
concordantes.
Modificadopor:
ARTICULO69Lassociedadesdecapital,porsusgananciasnetasimponibles,quedan
sujetasalassiguientestasas:
a)Altreintaytresporciento(33%):
1.Lassociedadesannimasylassociedadesencomanditaporacciones,enlaparte
quecorrespondaalossocioscomanditarios,constituidasenelpas.
2.Lassociedadesderesponsabilidadlimitada,lassociedadesencomanditasimpleyla
partecorrespondientealosSocioscomanditadosdelassociedadesencomanditepor
acciones,entodosloscasoscuandosetratedesociedadesconstituidasenelpas.
3.Lasasociacionescivilesyfundacionesconstituidasenelpasencuantono
correspondaporestaleyotrotratamientoimpositivo.
4.Lassociedadesdeeconomamixta,porlapartedelasutilidadesnoexentasdel
impuesto.
5.Lasentidadesyorganismosaqueserefiereelartculo1delaLeyN22.016,no
comprendidosenlosapartadosprecedentes,encuantonocorrespondaotrotratamiento
impositivoenvirtuddeloestablecidoporelartculo6dedichaley.
Lossujetosmencionadosenlosapartadosprecedentesquedancomprendidoseneste
incisodesdelafechadelactafundacionalodecelebracindelrespectivocontrato,
segncorresponda.
b)Altreintaytresporciento(33%):
Losestablecimientoscomerciales,industriales,agropecuarios,minerosodecualquier
otrotipo,organizadosenformadeempresaestable,pertenecientesaasociaciones,
sociedadesoempresas,cualquieraseasunaturaleza,constituidasenelextranjerooa
personasfsicasresidentesenelexterior.
Noestncomprendidasenesteincisolassociedadesconstituidasenelpas,sin
perjuiciodelaaplicacindelasdisposicionesdelartculo14,suscorrelativosy
concordantes.
ARTICULO...Cuandolossujetoscomprendidosenlosapartados1,2,3,6y7delinciso
a)delartculo69,ascomotambinlosindicadosenelincisob)delmismoartculo,
efectenpagosdedividendoso,ensucaso,distribuyanutilidades,endinerooen
especie,quesuperenlasgananciasdeterminadasenbasealaaplicacindelasnormas
generalesdeestaley,acumuladasalcierredelejercicioinmediatoanterioralafechade
dichopagoodistribucin,debernretenerconcarcterdepagonicoydefinitivo,el
treintaycincoporciento(35%)sobreelreferidoexcedente.
Aefectosdelodispuestoenelprrafoanterior,lagananciaaconsiderarencada
ejercicioserlaqueresultededetraeralagananciadeterminadaenbasealaaplicacin
delasnormasgeneralesdeestaley,elimpuestopagadoporelolosperodosfiscales
deorigendelagananciaquesedistribuyeolaparteproporcionalcorrespondientey
sumarlelosdividendosoutilidadesprovenientesdeotrassociedadesdecapitalno
computadosenladeterminacindedichagananciaenelolosmismosperodosfiscales.
Sisetrataradedividendosoutilidadesenespecie,elingresodelaretencinindicada
serefectuadoporelsujetoquerealizaladistribucinoelagentepagador,sinperjuicio
desuderechoaexigirelreintegroporpartedelosbeneficiariosydediferirlaentregade
losbieneshastaquesehagaefectivoelrgimen.
Lasdisposicionesdeesteartculonoserndeaplicacinalosfideicomisosfinancieros
cuyoscertificadosdeparticipacinseancolocadosporofertapblica,enloscasosy
condicionesquealrespectoestablezcalareglamentacin.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
RentasdettulosvaloresprivadosRetenciones
ARTICULO70SobreelsaldoimpagoalosNOVENTA(90)dascorridosdelapuestaa
disposicindedividendos,intereses,rentasuotrasganancias,correspondienteattulos
valoresprivadosquenohayansidopresentadosparasuconversinenttulos
nominativosnoendosablesoaccionesescriturales,corresponderretener,concarcter
depagonicoydefinitivo,losporcentajesqueseindicanacontinuacin:
a)ElDIEZPORCIENTO(10%):sobresaldosimpagosoriginadosenpuestasa
disposicinqueseproduzcandurantelosprimerosDOCE(12)mesesinmediatos
posterioresalvencimientodelplazoquefijeelPODEREJECUTIVOparalaconversin
dettulosvaloresprivadosalportadorennominativosnoendosablesoenacciones
escriturales.
b)ElVEINTEPORCIENTO(20%):sobresaldosimpagosoriginadosenpuestasa
disposicinqueseproduzcandurantelossegundosDOCE(12)mesesinmediatos
posterioresalafechaindicadaenelincisoa).
c)ElTREINTAYCINCOPORCIENTO(35%):sobrelossaldosoriginadosenpuestasa
disposicinqueseproduzcanconposterioridadalafinalizacindelperodoindicadoen
elincisob).
Sisetrataradepagosenespecie,incluidaslasaccionesliberadas,elingresodelas
retencionesindicadasserefectuadoporlasociedadoelagentepagador,sinperjuicio
desuderechodeexigirelreintegroporpartedelosbeneficiariosdelosmismosyde
diferirlaentregadelosbieneshastaquesehagaefectivoelreintegro,siendode
aplicacin,cuandocorresponda,lodispuestoenelartculosiguienteyenlaltimaparte
deesteartculo.
Lasretencionesaqueserefiereelpresenteartculonotienenelcarcterdepagonico
ydefinitivo,exceptolasreferidasadividendos,cuandosetratadebeneficiariosquesean
contribuyentescomprendidosenelTtuloVI.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Tasaestablecidaenelincisoc)delprimerprrafo
modificada.)
ARTICULO70SobreelsaldoimpagoalosNOVENTA(90)dascorridosdelapuestaa
disposicindedividendos,intereses,rentasuotrasganancias,correspondienteattulos
valoresprivadosquenohayansidopresentadosparasuconversinenttulos
nominativosnoendosablesoaccionesescriturales,corresponderretener,concarcter
depagonicoydefinitivo,losporcentajesqueseindicanacontinuacin:
a)ElDIEZPORCIENTO(10%):sobresaldosimpagosoriginadosenpuestasa
disposicinqueseproduzcandurantelosprimerosDOCE(12)mesesinmediatos
posterioresalvencimientodelplazoquefijeelPODEREJECUTIVOparalaconversin
dettulosvaloresprivadosalportadorennominativosnoendosablesoenacciones
escriturales.
b)ElVEINTEPORCIENTO(20%):sobresaldosimpagosoriginadosenpuestasa
disposicinqueseproduzcandurantelossegundosDOCE(12)mesesinmediatos
posterioresalafechaindicadaenelincisoa).
c)ElTREINTAYTRESPORCIENTO(33%):sobrelossaldosoriginadosenpuestasa
disposicinqueseproduzcanconposterioridadalafinalizacindelperodoindicadoen
elincisob).
Sisetrataradepagosenespecie,incluidaslasaccionesliberadas,elingresodelas
retencionesindicadasserefectuadoporlasociedadoelagentepagador,sinperjuicio
desuderechodeexigirelreintegroporpartedelosbeneficiariosdelosmismosyde
diferirlaentregadelosbieneshastaquesehagaefectivoelreintegro,siendode
aplicacin,cuandocorresponda,lodispuestoenelartculosiguienteyenlaltimaparte
deesteartculo.
Lasretencionesaqueserefiereelpresenteartculonotienenelcarcterdepagonico
ydefinitivo,exceptolasreferidasadividendos,cuandosetratadebeneficiariosquesean
contribuyentescomprendidosenelTtuloVI.
ARTICULO71Cuandoenviolacindelodispuestoenelartculo7delaLeyde
NominatividaddelosTtulosValoresPrivados,seefectenpagosatribuiblesa
conceptosquesignifiquenelejerciciodederechospatrimonialesinherentesattulos
valoresprivadosquenohayansidoobjetodelaconversinestablecidapordichanorma
legal,corresponderretenerconcarcterdepagonicoydefinitivo,elTREINTAY
CINCOPORCIENTO(35%)delmontobrutodetalespagos.
Asimismo,quienefecteelpagoindebidodeberingresarelimportequeresultede
aplicaralsaldorestante,laalcuotaestablecidaparalassalidasnodocumentadas
previstaenelartculo37delapresenteley.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Tasaetablecidaenelprimerprrafomodificada.)
ARTICULO71Cuandoenviolacindelodispuestoenelartculo7delaLeyde
NominatividaddelosTtulosValoresPrivados,seefectenpagosatribuiblesa
conceptosquesignifiquenelejerciciodederechospatrimonialesinherentesattulos
valoresprivadosquenohayansidoobjetodelaconversinestablecidapordichanorma
legal,corresponderretenerconcarcterdepagonicoydefinitivo,elTREINTAY
TRESPORCIENTO(33%)delmontobrutodetalespagos.
Asimismo,quienefecteelpagoindebidodeberingresarelimportequeresultede
aplicaralsaldorestante,laalcuotaestablecidaparalassalidasnodocumentadas
previstaenelartculo37delapresenteley.
Artculo72:
ARTICULO72Cuandolapuestaadisposicindedividendosoladistribucinde
utilidades,enespecie,origineunadiferenciaentreelvalorcorrienteenplazaaesafecha
ysucostoimpositivo,relativoatodoslosbienesdistribuidosenesascondiciones,la
mismaseconsiderarresultadoalcanzadoporesteimpuestoydeberincluirseenel
balanceimpositivodelaentidadcorrespondientealejercicioenquelapuestaa
disposicinodistribucintengalugar.
Artculo73:
ARTICULO73Todadisposicindefondosobienesefectuadosafavordetercerospor
partedelossujetoscomprendidosenelartculo49,incisoa),yquenorespondaa
operacionesrealizadasenintersdelaempresa,harpresumir,sinadmitirpruebaen
contrario,unagananciagravadaequivalenteaunintersconcapitalizacinanualno
menoralfijadoporelBANCODELANACIONARGENTINAparadescuentos
comercialesounaactualizacinigualalavariacindelndicedepreciosalpormayor,
nivelgeneral,conmselintersdelOCHOPORCIENTO(8%)anual,elimporteque
resultemayor.
Lasdisposicionesprecedentesnoseaplicarnalasentregasqueefectenasussocios
lassociedadescomprendidasenelapartado2.delincisoa)delartculo69.
Tampocoserndeaplicacincuandoprocedaeltratamientoprevistoenlosprrafos
terceroycuartodelartculo14.
Empresasdeconstruccin
Artculo74:
ARTICULO74Enelcasodeconstrucciones,reconstruccionesyreparacionesde
cualquiernaturalezaparaterceros,enquelasoperacionesgeneradorasdelbeneficio
afectenamsdeunperodofiscal,elresultadobrutodelasmismasdeberser
declaradodeacuerdoconalgunodelossiguientesmtodos,aopcindelcontribuyente:
a)Asignandoacadaperodofiscalelbeneficiobrutoqueresultedeaplicar,sobrelos
importescobrados,elporcentajedegananciabrutaprevistoporelcontribuyentepara
todalaobra.
Dichocoeficientepodrsermodificadoparalapartecorrespondienteaejerciciosaun
nodeclaradosencasodeevidentealteracindeloprevistoalcontratar.
Losporcentajesaquesehahechoreferenciaprecedentementesehallansujetosala
aprobacindelaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA.
b)Asignandoacadaperodofiscalelbeneficiobrutoqueresultedededucirdelimportea
cobrarportodoslostrabajosrealizadosenelmismo,losgastosydemselementos
determinantesdelcostodetalestrabajos.
Cuandoladeterminacindelbeneficioenlaformaindicadanofueraposibleoresultare
dificultosa,podrcalcularselautilidadbrutacontenidaenloconstruidosiguiendoun
procedimientoanlogoalindicadoenelincisoa).
EnelcasodeobrasqueafectenaDOS(2)perodosfiscales,perosuduracintotalno
excedadeUN(1)ao,elresultadopodrdeclararseenelejercicioenqueseterminela
obra.
LaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA,siloconsiderajustificado,podrautorizarigual
tratamientoparaaquellasobrasquedemorenmsdeUN(1)ao,cuandotaldemora
seamotivadaporcircunstanciasespeciales(huelga,faltadematerial,etc.).
Enloscasosdelosincisosa)yb),ladiferenciaenmsoenmenosqueseobtengaen
definitiva,resultantedecompararlautilidadbrutafinaldetodalaobraconlaestablecida
mediantealgunodelosprocedimientosindicadosendichosincisos,deberincidirenel
aoenquelaobraseconcluya.
Elegidounmtodo,elmismodeberseraplicadoatodaslasobras,trabajos,etctera,
queefecteelcontribuyenteynopodrsercambiadosinpreviaautorizacinexpresade
laDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA,laquedeterminarapartirdequperodo
fiscalpodrcambiarseelmtodo.
Minas,canterasybosques
Artculo75:
ARTICULO75Elvalorimpositivodelasminas,canteras,bosquesybienesanlogos
estardadoporlapartedelcostoatribuiblealosmismos,ms,ensucaso,losgastos
incurridosparaobtenerlaconcesin.
Cuandoseprocedaalaexplotacindetalesbienesenformaqueimpliqueunconsumo
delasustanciaproductoradelarenta,seadmitirladeduccinproporcionalmenteal
agotamientodedichasustancia,calculadaenfuncindelasunidadesextradas.La
reglamentacinpodrdisponer,tomandoenconsideracinlascaractersticasy
naturalezadelasactividadesaqueserefiereelpresenteartculo,ndicesde
actualizacinaplicablesadichadeduccin.
LaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApodrautorizarotrossistemasdestinadosa
considerardichoagotamientosiemprequeseantcnicamentejustificados.
Artculo76:
ARTICULO76Cuandoconloselementosdelcontribuyentenofuerafactibledeterminar
lagananciabrutaenlaexplotacindebosquesnaturales,laDIRECCIONGENERAL
IMPOSITIVAfijarloscoeficientesdegananciabrutaaplicables.
Reorganizacindesociedades
ARTICULO77Cuandosereorganicensociedades,fondosdecomercioyengeneral
empresasy/oexplotacionesdecualquiernaturalezaenlostrminosdeesteartculo,los
resultadosquepudieransurgircomoconsecuenciadelareorganizacinnoestarn
alcanzadosporelimpuestodeestaley,siemprequelaolasentidadescontinuadoras
prosigan,duranteunlapsonoinferioraDOS(2)aosdesdelafechadela
reorganizacin,laactividaddelaolasempresasreestructuradasuotravinculadacon
lasmismas.
Entalescasos,losderechosyobligacionesfiscalesestablecidosenelartculosiguiente,
correspondientesalossujetosquesereorganizan,serntrasladadosalaolas
entidadescontinuadoras.
Elcambiodeactividadantesdetranscurridoellapsosealadotendrefectode
condicinresolutoria.LareorganizacindebersercomunicadaalaDIRECCION
GENERALIMPOSITIVAenlosplazosycondicionesquelamismaestablezca.
Enelcasodeincumplirselosrequisitosestablecidosporestaleyosudecreto
reglamentarioparaquelareorganizacintengalosefectosimpositivosprevistos,
debernpresentarseorectificarselasdeclaracionesjuradasrespectivasaplicandolas
disposicioneslegalesquehubierancorrespondidosilaoperacinsehubierarealizadoal
margendelpresentergimeneingresarseelimpuestoconmslaactualizacinque
establecelaLeyN11.683,sinperjuiciodelosinteresesydemsaccesoriosque
correspondan.
Cuandoporeltipodereorganizacinnoseproduzcalatransferenciatotaldelaolas
empresasreorganizadas,exceptoenelcasodeescisin,eltrasladodelosderechosy
obligacionesfiscalesquedarsupeditadoalaaprobacinpreviadelaDIRECCION
GENERALIMPOSITIVA.
Seentiendeporreorganizacin:
a)Lafusindeempresaspreexistentesatravsdeunaterceraqueseformeopor
absorcindeunadeellas.
b)Laescisinodivisindeunaempresaenotrauotrasquecontinenenconjuntolas
operacionesdelaprimera.
c)Lasventasytransferenciasdeunaentidadaotraque,apesardeserjurdicamente
independientes,constituyanunmismoconjuntoeconmico.
Enloscasosdeotrasventasytransferencias,nosetrasladarnlosderechosy
obligacionesfiscalesestablecidosenelartculosiguiente,ycuandoelpreciode
transferenciaasignadoseasuperioralcorrienteenplazadelosbienesrespectivos,el
valoraconsiderarimpositivamenteserdichopreciodeplaza,debiendodispensarseal
excedenteeltratamientoquedaestaleyalrubrollave.
Paraquelareorganizacintengalosefectosimpositivosprevistosenesteartculo,elo
lostitularesdelaolasempresasantecesorasdebernmantenerduranteunlapsono
inferiorados(2)aoscontadosdesdelafechadelareorganizacin,unimportede
participacinnomenoralquedebanposeeraesafechaenelcapitaldelaolas
empresascontinuadoras,deacuerdoaloque,paracadacaso,establezcala
reglamentacin.
Elrequisitoprevistoenelprrafoanteriornoserdeaplicacincuandolaolas
empresascontinuadorascoticensusaccionesenmercadosautorreguladosburstiles,
debiendomanteneresacotizacinporunlapsonoinferiorados(2)aoscontados
desdelafechadelareorganizacin.
Noobstantelodispuestoenlosprrafosanteriores,losquebrantosimpositivos
acumuladosnoprescriptosylasfranquiciasimpositivaspendientesdeutilizacin,
originadasenelacogimientoaregmenesespecialesdepromocin,aqueserefieren,
respectivamente,losincisos1)y5)delartculo78sloserntrasladablesalaolas
empresascontinuadoras,cuandolostitularesdelaolasempresasantecesoras
acreditenhabermantenidoduranteunlapsonoinferiorados(2)aosanterioresala
fechadelareorganizacino,ensucaso,desdesuconstitucinsidichacircunstancia
abarcareunperodomenor,porlomenoselochentaporciento(80%)desu
participacinenelcapitaldeesasempresas,exceptocuandostasltimascoticensus
accionesenmercadosautorreguladosburstiles.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Prrafosacontinuacindelltimoprrafo,
incorporados.)
ARTICULO77Cuandosereorganicensociedades,fondosdecomercioyengeneral
empresasy/oexplotacionesdecualquiernaturalezaenlostrminosdeesteartculo,los
resultadosquepudieransurgircomoconsecuenciadelareorganizacinnoestarn
alcanzadosporelimpuestodeestaley,siemprequelaolasentidadescontinuadoras
prosigan,duranteunlapsonoinferioraDOS(2)aosdesdelafechadela
reorganizacin,laactividaddelaolasempresasreestructuradasuotravinculadacon
lasmismas.
Entalescasos,losderechosyobligacionesfiscalesestablecidosenelartculosiguiente,
correspondientesalossujetosquesereorganizan,serntrasladadosalaolas
entidadescontinuadoras.
Elcambiodeactividadantesdetranscurridoellapsosealadotendrefectode
condicinresolutoria.LareorganizacindebersercomunicadaalaDIRECCION
GENERALIMPOSITIVAenlosplazosycondicionesquelamismaestablezca.
Enelcasodeincumplirselosrequisitosestablecidosporestaleyosudecreto
reglamentarioparaquelareorganizacintengalosefectosimpositivosprevistos,
debernpresentarseorectificarselasdeclaracionesjuradasrespectivasaplicandolas
disposicioneslegalesquehubierancorrespondidosilaoperacinsehubierarealizadoal
margendelpresentergimeneingresarseelimpuestoconmslaactualizacinque
establecelaLeyN11.683,sinperjuiciodelosinteresesydemsaccesoriosque
correspondan.
Cuandoporeltipodereorganizacinnoseproduzcalatransferenciatotaldelaolas
empresasreorganizadas,exceptoenelcasodeescisin,eltrasladodelosderechosy
obligacionesfiscalesquedarsupeditadoalaaprobacinpreviadelaDIRECCION
GENERALIMPOSITIVA.
Seentiendeporreorganizacin:
a)Lafusindeempresaspreexistentesatravsdeunaterceraqueseformeopor
absorcindeunadeellas.
b)Laescisinodivisindeunaempresaenotrauotrasquecontinenenconjuntolas
operacionesdelaprimera.
c)Lasventasytransferenciasdeunaentidadaotraque,apesardeserjurdicamente
independientes,constituyanunmismoconjuntoeconmico.
Enloscasosdeotrasventasytransferencias,nosetrasladarnlosderechosy
obligacionesfiscalesestablecidosenelartculosiguiente,ycuandoelpreciode
transferenciaasignadoseasuperioralcorrienteenplazadelosbienesrespectivos,el
valoraconsiderarimpositivamenteserdichopreciodeplaza,debiendodispensarseal
excedenteeltratamientoquedaestaleyalrubrollave.
Artculo78:
ARTICULO78Losderechosyobligacionesfiscalestrasladablesalaolasempresas
continuadoras,enloscasosprevistosenelartculoanterior,son:
1.Losquebrantosimpositivosnoprescriptos,acumulados.
2.Lossaldospendientesdeimputacinoriginadosenajustesporinflacinpositivos.
3.Lossaldosdefranquiciasimpositivasodeduccionesespecialesnoutilizadasenvirtud
delimitacionesalmontocomputableencadaperodofiscalyquefuerantrasladablesa
ejerciciosfuturos.
4.Loscargosdiferidosquenohubiesensidodeducidos.
5.Lasfranquiciasimpositivaspendientesdeutilizacinaquehubierantenidoderechola
olasempresasantecesoras,envirtuddelacogimientoaregmenesespecialesde
promocin,entantosemantenganenlaolasnuevasempresaslascondicionesbsicas
tenidasencuentaparaconcederelbeneficio.
Aestosefectosdeberexpedirseelorganismodeaplicacindesignadoenladisposicin
respectiva.
6.Lavaluacinimpositivadelosbienesdeuso,decambioeinmateriales,cualquiera
seaelvalorasignadoalosfinesdelatransferencia.
7.Losreintegrosalbalanceimpositivocomoconsecuenciadelaventadebieneso
disminucindeexistencias,cuandosehahechousodefranquiciasosehapracticadoel
revaloimpositivodebienesporlasentidadesantecesoras,enloscasosenqueaslo
preveanlasrespectivasleyes.
8.Lossistemasdeamortizacindebienesdeusoeinmateriales.
9.Losmtodosdeimputacindeutilidadesygastosalaofiscal.
10.Elcmputodelostrminosaqueserefiereelartculo67,cuandodeellodependeel
tratamientofiscal.
11.Lossistemasdeimputacindelasprevisionescuyadeduccinautorizalaley.
Sieltrasladodelossistemasaqueserefierenlosapartados8),9)y11)delpresente
artculoprodujeralautilizacindecriteriosomtodosdiferentesparasimilares
situacionesenlanuevaempresa,stadeberoptarenelprimerejerciciofiscalporuno
uotrodelosseguidosporlasempresasantecesoras,salvoqueserefieranacasos
respectodeloscualespuedanaplicarse,enunamismaempresaoexplotacin,
tratamientosdiferentes.
Parautilizarcriteriosomtodosdistintosalosdelaolasempresasantecesoras,la
nuevaempresadebersolicitarautorizacinpreviaalaDIRECCIONGENERAL
IMPOSITIVA,siemprequelasdisposicioneslegalesoreglamentariasloexijan.
CAPITULOIVGANANCIASDELACUARTACATEGORIA.RENTADELTRABAJO
PERSONAL
Artculo79:
ARTICULO79Constituyengananciasdecuartacategoralasprovenientes:
a)Deldesempeodecargospblicosylapercepcindegastosprotocolares.
b)Deltrabajopersonalejecutadoenrelacindedependencia.
c)Delasjubilaciones,pensiones,retirososubsidiosdecualquierespecieencuanto
tengansuorigeneneltrabajopersonalydelosconsejerosdelassociedades
cooperativas.
d)Delosbeneficiosnetosdeaportesnodeducibles,derivadosdelcumplimientodelos
alcontroldelaSUPERINTENDENCIADESEGUROS,encuantotengansuorigenenel
trabajopersonal.
e)Delosserviciospersonalesprestadosporlossociosdelassociedadescooperativas
mencionadasenlaltimapartedelincisog)delartculo45,quetrabajenpersonalmente
enlaexplotacin,inclusiveelretornopercibidoporaqullos.
f)Delejerciciodeprofesionesliberalesuoficiosydefuncionesdealbacea,sndico,
mandatario,gestordenegocios,directordesociedadesannimasyfideicomisario.
Tambinseconsiderangananciasdeestacategoralassumasasignadas,conformelo
previstoenelincisoj)delartculo87,alossociosadministradoresdelassociedadesde
responsabilidadlimitada,encomanditasimpleyencomanditaporacciones.
g)Losderivadosdelasactividadesdecorredor,viajantedecomercioydespachantede
aduana.
enespecie,losviticos,etc.,quesepercibanporelejerciciodelasactividadesincluidas
enesteartculo,encuantoexcedandelassumasquelaDIRECCIONGENERAL
IMPOSITIVAjuzguerazonablesenconceptodereembolsodegastosefectuados.
TextosRelacionados:
DecretoN730/2001ArticuloN1(TratamientoImpositivodelasretribucionesde
losactores.)
TITULOIIIDELASDEDUCCIONES
Artculo80:
ARTICULO80Losgastoscuyadeduccinadmiteestaley,conlasrestricciones
expresascontenidasenlamisma,sonlosefectuadosparaobtener,mantenery
conservarlasgananciasgravadasporesteimpuestoyserestarndelasganancias
producidasporlafuentequelasorigina.Cuandolosgastosseefectenconelobjetode
obtener,manteneryconservargananciasgravadasynogravadas,generadaspor
distintasfuentesproductoras,ladeduccinsehardelasgananciasbrutasqueproduce
cadaunadeellasenlaparteoproporcinrespectiva.
Cuandomedienrazonesprcticas,ysiemprequeconellonosealtereelmontodel
impuestoapagar,seadmitirqueeltotaldeunoomsgastossededuzcadeunade
lasfuentesproductoras.
ARTICULO81Delagananciadelaofiscal,cualquierafueselafuentedegananciay
conlaslimitacionescontenidasenestaley,sepodrdeducir:
a)Losinteresesdedeudas,susrespectivasactualizacionesylosgastosoriginadospor
laconstitucin,renovacinycancelacindelasmismas.
Enelcasodepersonasfsicasysucesionesindivisaslarelacindecausalidadque
disponeelartculo80seestablecerdeacuerdoconelprincipiodeafectacin
patrimonial.Entalvirtudsloresultarndeducibleslosconceptosaqueserefiereel
prrafoanterior,cuandopuedademostrarsequelosmismosseoriginenendeudas
contradasporlaadquisicindebienesoserviciosqueseafectenalaobtencin,
mantenimientooconservacindegananciasgravadas.Noprocederdeduccinalguna
cuandosetratedegananciasgravadasque,conformealasdisposicionesdeestaley,
tributenelimpuestoporvaderetencinconcarcterdepagonicoydefinitivo.
Noobstantelodispuestoenelprrafoanterior,lossujetosindicadosenelmismopodrn
deducirelimportedelosinteresescorrespondientesacrditoshipotecariosqueles
hubierensidootorgadosporlacompraolaconstruccindeinmueblesdestinadosacasa
habitacindelcontribuyente,odelcausanteenelcasodesucesionesindivisas,hastala
sumadepesosveintemil($20.000)anuales.Enelsupuestodeinmueblesen
condominio,elmontoadeducirporcadacondminonopodrexcederalqueresultede
aplicarelporcentajedesuparticipacinsobreellmiteestablecidoprecedentemente.
Enelcasodesujetoscomprendidosenelartculo49,excluidaslasentidadesregidas
porlaLey21.526ysusmodificaciones,losinteresesdedeudasconexcepcindelos
originadosenlosprstamoscomprendidosenelapartado2delincisoc)delartculo93
contradosconpersonasnoresidentesqueloscontrolen,segnloscriteriosprevistosen
elartculoincorporadoacontinuacindelartculo15delapresenteley,nosern
deduciblesdelbalanceimpositivoalquecorrespondasuimputacinenlaproporcin
correspondientealmontodelpasivoquelosorigina,existentealcierredelejercicio,que
excedaados(2)veceselimportedelpatrimonionetoalamismafecha,debindose
considerarcomotalloquealrespectodefinalareglamentacin.
Losinteresesquedeconformidadaloestablecidoenelprrafoanteriornoresulten
deducibles,tendrneltratamientoprevistoenlapresenteleyparalosdividendos.
Lareglamentacinpodrdeterminarlainaplicabilidaddelalimitacinprevistaenlosdos
prrafosanteriorescuandoeltipodeactividadquedesarrolleelsujetolojustifique.
Cuandolossujetosaqueserefiereelcuartoprrafodeesteinciso,pagueninteresesde
deudasincluidosloscorrespondientesaobligacionesnegociablesemitidasconformea
lasdisposicionesdelaLey23.576ysusmodificacionescuyosbeneficiariossean
tambinsujetoscomprendidosendichanorma,debernpracticarsobrelosmismos,en
laforma,plazoycondicionesquealrespectoestablezcalaAdministracinFederalde
Ingresos.Pblicosunaretencindeltreintaycincoporciento(35%),laquetendrpara
lostitularesdedicharentaelcarcterdepagoacuentadelimpuestodelapresenteley.
b)Lassumasquepaganlosaseguradosporsegurosparacasosdemuerteenlos
segurosmixtos,exceptoparaloscasosdesegurosderetiroprivadosadministradospor
entidadessujetasalcontroldelaSUPERINTENDENCIADESEGUROS,sloser
deduciblelapartedelaprimaquecubreelriesgodemuerte.
Fjasecomoimportemximoadeducirporlosconceptosindicadosenesteincisola
sumadeCUATROCENTAVOSDEPESO($0,04)anuales,setrateonodeprima
nica.
Losexcedentesdelimportemximomencionadoprecedentementeserndeduciblesen
losaosdevigenciadelcontratodeseguroposterioresaldelpago,hastacubrireltotal
abonadoporelasegurado,teniendoencuenta,paracadaperodofiscal,elreferido
lmitemximo.
Losimportescuyadeduccincorrespondadiferirsernactualizadosaplicandoelndice
deactualizacinmencionadoenelartculo89,referidoalmesdediciembredelperodo
fiscalenqueserealizelgasto,segnlatablaelaboradaporlaDIRECCIONGENERAL
IMPOSITIVAparaelmesdediciembredelperodofiscalenelcualcorresponda
practicarladeduccin.
c)Lasdonacionesalosfiscosnacional,provincialesymunicipales,alFondoPartidario
Permanente,alospartidospolticosreconocidosinclusoparaelcasodecampaas
electoralesyalasinstitucionescomprendidasenelincisoe)delartculo20,realizadas
enlascondicionesquedeterminelareglamentacinyhastaellmitedelcincoporciento
(5%)delaganancianetadelejercicio.
Lodispuestoprecedentementetambinserdeaplicacinparalasinstituciones
comprendidasenelincisof)delcitadoartculo20cuyoobjetivoprincipalsea:
1)Larealizacindeobramdicaasistencialdebeneficenciasinfinesdelucro,incluidas
lasactividadesdecuidadoyproteccindelainfancia,vejez,minusvalaydiscapacidad.
2)Lainvestigacincientficaytecnolgica,auncuandolamismaestdestinadaala
actividadacadmicaodocente,ycuentenconunacertificacindecalificacinrespecto
delosprogramasdeinvestigacin,delosinvestigadoresydelpersonaldeapoyoque
participenenloscorrespondientesprogramas,extendidaporlaSECRETARIADE
CIENCIAYTECNOLOGIAdependientedelMINISTERIODECULTURAYEDUCACION.
3)Lainvestigacincientficasobrecuestioneseconmicas,polticasysociales
orientadasaldesarrollodelosplanesdepartidospolticos.
4)Laactividadeducativasistemticaydegradoparaelotorgamientodettulos
reconocidosoficialmenteporelMINISTERIODECULTURAYEDUCACION,como
asimismolapromocindevaloresculturales,medianteelauspicio,subvencin,dictado
omantenimientodecursosgratuitosprestadosenestablecimientoseducacionales
pblicosoprivadosreconocidosporlosMinisteriosdeEducacinosimilares,delas
respectivasjurisdicciones.
d)Lascontribucionesodescuentosparafondosdejubilaciones,retiros,pensioneso
subsidios,siemprequesedestinenacajasnacionales,provincialesomunicipales.
e)N.R.DerogadoporLeyN26.425(B.O.9/12/2008)
f)Lasamortizacionesdelosbienesinmaterialesqueporsuscaractersticastenganun
plazodeduracinlimitado,comopatentes,concesionesyactivossimilares.
g)Losdescuentosobligatoriosefectuadosparaaportesparaobrassociales
correspondientesalcontribuyenteyalaspersonasquerevistanparaelmismoel
carcterdecargasdefamilia.
Asimismoserndeducibleslosimportesabonadosenconceptodecuotasoabonosa
institucionesqueprestencoberturamdicoasistencial,correspondientesal
contribuyenteyalaspersonasquerevistanparaelmismoelcarcterdecargasde
familia.Dichadeduccinnopodrsuperarelporcentajesobrelaganancianetaqueal
efectoestablezcaelPoderEjecutivoNacional.
h)Loshonorarioscorrespondientesalosserviciosdeasistenciasanitaria,mdicay
paramdica:
a)dehospitalizacinenclnicas,sanatoriosyestablecimientossimilares
b)lasprestacionesaccesoriasdelahospitalizacin
c)losserviciosprestadosporlosmdicosentodassusespecialidades
d)losserviciosprestadosporlosbioqumicos,odontlogos,kinesilogos,
fonoaudilogos,psiclogos,etc.
e)losqueprestenlostcnicosauxiliaresdelamedicina
f)todoslosdemsserviciosrelacionadosconlaasistencia,incluyendoeltransportede
heridosyenfermosenambulanciasovehculosespeciales.
Ladeduccinseadmitirsiemprequeseencuentreefectivamentefacturadaporel
respectivoprestadordelservicioyhastaunmximodelCUARENTAPORCIENTO
(40%)deltotaldelafacturacindelperodofiscaldequesetrateyenlamedidaqueel
importeadeducirporestosconceptosnosupereelCINCOPORCIENTO(5,0%)dela
ganancianetadelejercicio.
Modificadopor:
LeyN26425ArticuloN17(incisoe],derogado)
nica.
lmitemximo.
c)Lasdonacionesalosfiscosnacional,provincialesymunicipales,alFondoPartidario
Permanente,alospartidospolticosreconocidosinclusoparaelcasodecampaas
electoralesyalasinstitucionescomprendidasenelincisoe)delartculo20,realizadas
enlascondicionesquedeterminelareglamentacinyhastaellmitedelcincoporciento
(5%)delaganancianetadelejercicio.
e)Losaportescorrespondientesalosplanesdeseguroderetiroprivadosadministrados
porentidadessujetasalcontroldelaSUPERINTENDENCIADESEGUROSyalos
planesyfondosdejubilacionesypensionesdelasmutualesinscriptasyautorizadaspor
elINSTITUTONACIONALDEACCIONCOOPERATIVAYMUTUAL,hastalasumade
TREINTACENTAVOSDEPESO($0,30)anuales.
Elimporteestablecidoenelprrafoanteriorseractualizadoanualmenteporla
DIRECCIONGENERALIMPOSITIVA,aplicandoelndicedeactualizacinmencionado
enelartculo89,referidoalmesdediciembrede1987,segnloqueindiquelatabla
elaboradapordichoOrganismoparaelmesdediciembredelperodofiscalenelcual
correspondapracticarladeduccin.
paramdica:
Modificadopor:
LeyN26215ArticuloN68(Primerprrafoincisoc)sustituido)
nica.
lmitemximo.
c)LasdonacionesalosfiscosNacional,provincialesymunicipalesyalasinstituciones
comprendidasenelincisoe)delartculo20,realizadasenlascondicionesque
determinelareglamentacinyhastaellmitedelCINCOPORCIENTO(5%)dela
ganancianetadelejercicio.Lareglamentacinestablecerasimismoelprocedimientoa
seguircuandolasdonacioneslasefectensociedadesdepersonas.
paramdica:
Modificadopor:
LeyN25784ArticuloN4(Incisoa),sustituido)
hubierensidootorgadosporlacompraoconstruccindeinmueblesdestinadosacasa
sumadeVEINTEMILPESOS($20.000)anuales.Enelsupuestodeinmueblesen
Enelcasodelossujetoscomprendidosenelartculo49,excluidaslasentidadesregidas
porlaley21.526,losinteresesdedeudasconexcepcindeloscorrespondientesa
prstamosotorgadosporpersonasfsicasosucesionesindivisasdomiciliadaso,ensu
caso,radicadasenelpas,deloscomprendidosenelpunto2delincisoc)delartculo
93ydelcuarentaporciento(40%)delosrestantes,noserndeduciblesenelbalance
impositivoalquecorrespondasuimputacin,enlaproporcincorrespondientealmayor
delosexcedentesqueresultendelassiguienteslimitacionesysiemprequestosse
denformaconjunta:
a)Elmontototaldelpasivoquegenerainteresesconexcepcindelosimportes
correspondientesalosprstamosotorgadosporpersonasfsicasosucesionesindivisas
ybeneficiariosdelexteriorexcluidosdelalimitacinalcierredelejercicio,nodebeser
superioradosvecesymedia(2,5)almontodelpatrimonionetoaesamismafecha
b)Elmontototaldelosinteresesconexcepcindeloscorrespondientesdelos
prstamosotorgadosporpersonasfsicasosucesionesindivisasybeneficiariosdel
exterior,excluidosdelalimitacin,nodebesuperarelcincuentaporciento(50%)dela
ganancianetasujetaaimpuestodelperodo,determinadaconanterioridadala
detraccindelosmismos.
Cuandoseproduzcalasituacinprevistaenelprrafoanterior,elexcedentedelos
interesesnodeducidospodrimputarsealosejerciciossiguientes,tomandoencuenta
paracadaunodeellosloslmitesmencionadosprecedentemente.
Lareglamentacinpodrdeterminarlainaplicabilidaddelaslimitacionesprevistasenlos
dos(2)prrafosanterioresenlossupuestosenqueeltipodeactividaddelsujetolo
justifique.
Asimismo,cuandolossujetosaqueserefiereelcuartoprrafodeesteinciso,paguen
interesesdedeudasincluidosloscorrespondientesaobligacionesnegociablesemitidas
conformealasdisposicionesdelaLey23.576cuyosbeneficiariosseantambinsujetos
comprendidosendichanorma,debernpracticarsobrelosmismos,enlaforma,plazoy
condicionesquealrespectoestablezcalaADMINISTRACIONFEDERALDE
INGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODE
ECONOMIA,unaretencindelTREINTAYCINCOPORCIENTO(35%),laquetendr
paralostitularesdedicharentaelcarcterdepagoacuentadelimpuestodeestaley.
nica.
lmitemximo.
paramdica:
Modificadopor:
DecretoN860/2001ArticuloN1(Incisoa)tercerprrafo,sustituido.)
hubieransidootorgadosporlacompraoconstruccindeinmueblesnuevosdestinadosa
casahabitacindelcontribuyente,odelcausanteenelcasodesucesionesindivisas,
hastalasumadeCUATROMILPESOS($4.000)anuales.Enelsupuestodeinmuebles
encondominio,elmontoadeducirporcadacondminonopodrexcederalqueresutle
deaplicarelporcentajedesuparticipacinsobreellmiteestablecidoprecedentemente.
denformaconjunta:
justifique.
Asimismo,cuandolossujetosaqueserefiereelcuartoprrafodeesteinciso,paguen
interesesdedeudasincluidosloscorrespondientesaobligacionesnegociablesemitidas
conformealasdisposicionesdelaLey23.576cuyosbeneficiariosseantambinsujetos
comprendidosendichanorma,debernpracticarsobrelosmismos,enlaforma,plazoy
condicionesquealrespectoestablezcalaADMINISTRACIONFEDERALDE
ECONOMIA,unaretencindelTREINTAYCINCOPORCIENTO(35%),laquetendr
paralostitularesdedicharentaelcarcterdepagoacuentadelimpuestodeestaley.
nica.
lmitemximo.
paramdica:
Modificadopor:
LeyN25402ArticuloN3(PrrafoIncorporadoacontinuacindelsegundo
prrafodelincisoa),ltimoprrafodelincisoa)sustituido.)
a.Losinteresesdedeudas,susrespectivasactualizacionesylosgastosoriginadospor
denformaconjunta:
justifique.
Asimismo,cuandolossujetosaqueserefiereeltercerprrafodeesteinciso,paguen
interesesdedeudasincluidosloscorrespondientesaobligacionesnegociables
emitidasconformealasdisposicionesdelaley23.576cuyosbeneficiariossean
ingresosPblicos,entidadautrquicaenelmbitodelMinisteriodeEconomayObrasy
ServiciosPblicos,unaretencindeltreintaycincoporciento(35%),laquetendrpara
lostitularesdedicharentaelcarcterdepagoacuentadelimpuestodeestaley.
b.Lassumasquepaganlosaseguradosporsegurosparacasosdemuerteenlos
nica.
lmitemximo.
c.LasdonacionesalosfiscosNacional,provincialesymunicipalesyalasinstituciones
1.Larealizacindeobramdicaasistencialdebeneficenciasinfinesdelucro,incluidas
2.Lainvestigacincientficaytecnolgica,auncuandolamismaestdestinadaala
3.Lainvestigacincientficasobrecuestioneseconmicas,polticasysociales
4.Laactividadeducativasistemticaydegradoparaelotorgamientodettulos
d.Lascontribucionesodescuentosparafondosdejubilaciones,retiros,pensioneso
e.Losaportescorrespondientesalosplanesdeseguroderetiroprivadosadministrados
f.Lasamortizacionesdelosbienesinmaterialesqueporsuscaractersticastenganun
g.Losdescuentosobligatoriosefectuadosparaaportesparaobrassociales
h.Loshonorarioscorrespondientesalosserviciosdeasistenciasanitaria,mdicay
paramdica:a)dehospitalizacinenclnicas,sanatoriosyestablecimientossimilaresb)
lasprestacionesaccesoriasdelahospitalizacinc)losserviciosprestadosporlos
mdicosentodassusespecialidadesd)losserviciosprestadosporlosbioqumicos,
odontlogos,kinesilogos,fonoaudilogos,psiclogos,etc.e)losqueprestenlos
tcnicosauxiliaresdelamedicinaf)todoslosdemsserviciosrelacionadosconla
asistencia,incluyendoeltransportedeheridosyenfermosenambulanciasovehculos
especiales.
Modificadopor:
LeyN25239ArticuloN1(Incisog)sustituido,incisoh)incorporado)
denformaconjunta:
justifique.
Asimismo,cuandolossujetosaqueserefiereeltercerprrafodeesteinciso,paguen
interesesdedeudasincluidosloscorrespondientesaobligacionesnegociables
emitidasconformealasdisposicionesdelaley23.576cuyosbeneficiariossean
ingresosPblicos,entidadautrquicaenelmbitodelMinisteriodeEconomayObrasy
ServiciosPblicos,unaretencindeltreintaycincoporciento(35%),laquetendrpara
lostitularesdedicharentaelcarcterdepagoacuentadelimpuestodeestaley.
nica.
lmitemximo.
g.Losdescuentosobligatoriosefectuadosparaaportesaobrassociales
familia.DichadeduccinnopodrsuperarelQUINCEPORCIENTO(15%)delos
montosque,deacuerdoconloestablecidoporlosincisosa)yb)delartculo23,resulten
computables.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Prrafosacontinuacindelltimoprrafo
incorporados.)
nica.
lmitemximo.
g.Losdescuentosobligatoriosefectuadosparaaportesaobrassociales
familia.DichadeduccinnopodrsuperarelQUINCEPORCIENTO(15%)delos
montosque,deacuerdoconloestablecidoporlosincisosa)yb)delartculo23,resulten
computables.
Deduccionesespecialesdelascategorasprimera,segunda,terceraycuarta
Artculo82:
ARTICULO82Delasgananciasdelascategorasprimera,segunda,terceraycuarta,y
conlaslimitacionesdeestaley,tambinsepodrndeducir:
a)Losimpuestosytasasquerecaensobrelosbienesqueproduzcanganancias.
b)Lasprimasdesegurosquecubranriesgossobrebienesqueproduzcanganancias.
c)Lasprdidasextraordinariassufridasporcasofortuitoofuerzamayorenlosbienes
queproducenganancias,comoincendios,tempestadesuotrosaccidentesosiniestros,
encuantonofuesencubiertasporsegurosoindemnizaciones.
d)Lasprdidasdebidamentecomprobadas,ajuiciodelaDIRECCIONGENERAL
IMPOSITIVA,originadaspordelitoscometidoscontralosbienesdeexplotacindelos
contribuyentes,porempleadosdelosmismos,encuantonofuesencubiertaspor
segurosoindemnizaciones.
e)Losgastosdemovilidad,viticosyotrascompensacionesanlogasenlasuma
reconocidaporlaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA.
f)Lasamortizacionespordesgasteyagotamientoylasprdidaspordesuso,deacuerdo
conloqueestablecenlosartculospertinentes,exceptolascomprendidasenelincisol)
delartculo88.
Enloscasosdelosincisoc)yd),eldecretoreglamentariofijarlaincidenciaqueenel
costodelbientendrnlasdeduccionesefectuadas.
Artculo83:
ARTICULO83Enconceptodeamortizacindeedificiosydemsconstruccionessobre
inmueblesafectadosaactividadesoinversionesqueoriginenresultadosalcanzadospor
elimpuesto,exceptobienesdecambio,seadmitirdeducirelDOSPORCIENTO(2%)
anualsobreelcostodeledificiooconstruccin,osobrelapartedelvalordeadquisicin
atribuiblealosmismos,teniendoencuentalarelacinexistenteenelavalofiscalo,en
sudefecto,segneljustiprecioquesepractiquealefecto,hastaagotardichocostoo
valor.
Alosfinesdelclculodelaamortizacinaqueserefiereelprrafoanterior,lamisma
deberpracticarsedesdeeliniciodeltrimestredelejerciciofiscalocalendarioenelcual
sehubieraproducidolaafectacindelbien,hastaeltrimestreenqueseagoteelvalor
delosbienesohastaeltrimestreinmediatoanterioraaqulenquelosbienesse
enajenenodesafectendelaactividadoinversin.
Elimporteresultanteseajustarconformealprocedimientoindicadoenelinciso2)del
artculo84.
LaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApodradmitirlaaplicacindeporcentajes
anualessuperioresalDOSPORCIENTO(2%),cuandosepruebefehacientementeque
lavidatildelosinmueblesesinferioraCINCUENTA(50)aosyacondicindequese
comuniqueadichoOrganismotalcircunstancia,enoportunidaddelapresentacindela
declaracinjuradacorrespondientealprimerejerciciofiscalenelcualseapliquen.
ARTICULO84Enconceptodeamortizacinimpositivaanualparacompensarel
desgastedelosbienesexceptoinmueblesempleadosporelcontribuyentepara
producirgananciasgravadas,seadmitirdeducirlasumaqueresultedeacuerdocon
lassiguientesnormas:
1.Sedividirelcostoovalordeadquisicindelosbienesporunnmeroigualalos
aosdevidatilprobabledelosmismos.LaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApodr
admitirunprocedimientodistinto(unidadesproducidas,horastrabajadas,etctera)
cuandorazonesdeordentcnicolojustifiquen.
2.Alacuotadeamortizacinordinariacalculadaconformeconlodispuestoenel
apartadoanterior,oalacuotadeamortizacinefectuadaporelcontribuyentecon
arregloanormasespeciales,seleaplicarelndicedeactualizacinmencionadoenel
artculo89,referidoalafechadeadquisicinoconstruccinqueindiquelatabla
elaboradaporlaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVAparaelmesalquecorresponda
lafechadecierredelperodofiscalqueseliquida.Elimporteasobtenidoserla
amortizacinanualdeducible.
Cuandosetratedebienesinmaterialesamortizableslasumaadeducirsedeterminar
aplicandolasnormasestablecidasenelprrafoanterior.
Alosefectosdeladeterminacindelvalororiginaldelosbienesamortizables,nose
computarnlascomisionespagadasy/oacreditadasaentidadesdelmismoconjunto
econmico,intermediariasenlaoperacindecompra,salvoquesepruebeunaefectiva
prestacindeserviciosatalesfines.
Modificadopor:
LeyN25784ArticuloN5(Tercerycuartoprrafo,sustituidos)
TextosRelacionados:
LeyN26154ArticuloN10(Aplicacinaregmenespromocionalesparala
exploracinyexplotacindehidrocarburos)
ARTICULO84Enconceptodeamortizacinimpositivaanualparacompensarel
desgastedelosbienesexceptoinmueblesempleadosporelcontribuyentepara
producirgananciasgravadas,seadmitirdeducirlasumaqueresultedeacuerdocon
lassiguientesnormas:
1.Sedividirelcostoovalordeadquisicindelosbienesporunnmeroigualalos
aosdevidatilprobabledelosmismos.LaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApodr
admitirunprocedimientodistinto(unidadesproducidas,horastrabajadas,etctera)
cuandorazonesdeordentcnicolojustifiquen.
2.Alacuotadeamortizacinordinariacalculadaconformeconlodispuestoenel
apartadoanterior,oalacuotadeamortizacinefectuadaporelcontribuyentecon
arregloanormasespeciales,seleaplicarelndicedeactualizacinmencionadoenel
artculo89,referidoalafechadeadquisicinoconstruccinqueindiquelatabla
elaboradaporlaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVAparaelmesalquecorresponda
lafechadecierredelperodofiscalqueseliquida.Elimporteasobtenidoserla
amortizacinanualdeducible.
Cuandosetratedebienesinmaterialesamortizableslasumaadeducirsedeterminar
aplicandolasnormasestablecidasenelprrafoanterior.
Cuandolosbienesimportadosparadestinarlosalactivofijoloseanporunimporte
superioralpreciomayoristavigenteenellugardeorigen,mslosgastosdetransportey
segurohastalaREPUBLICAARGENTINA,seconsiderar,salvopruebaencontrario,
queexistevinculacineconmicaentreelimportadordelaRepblicayelexportadordel
exterior.Entalescasosladiferenciaqueresultenoseramortizablenideducibleen
formaalgunaalosefectosimpositivos.
Alosefectosdeladeterminacindelvalororiginaldelosbienesamortizables,nose
computarnlascomisionespagadasy/oacreditadasaentidadesdelmismoconjunto
econmico,intermediariasenlaoperacindecompra,salvoquesepruebeunaefectiva
prestacindeserviciosatalesfines.Sinembargoelvalortotaldelbienadquirido,incluso
lacomisindecompra,nopodrsersuperiorenningncasoalquecorrespondaadmitir
poraplicacindelodispuestoprecedentemente.
Deduccionesespecialesdelaprimeracategora
Artculo85:
ARTICULO85Delosbeneficiosincluidosenlaprimeracategorasepodrndeducir
tambinlosgastosdemantenimientodelinmueble.Aestefinloscontribuyentesdebern
optarparalosinmueblesurbanosporalgunodelossiguientesprocedimientos:
a)Deduccindegastosrealesabasedecomprobantes.
b)DeduccindelosgastospresuntosqueresultendeaplicarelcoeficientedelCINCO
PORCIENTO(5%)sobrelarentabrutadelinmueble,porcentajequeinvolucralos
gastosdemantenimientoportodoconcepto(reparaciones,gastosdeadministracin,
primasdeseguro,etc.).
Adoptadounprocedimiento,elmismodeberaplicarseatodoslosinmueblesqueposea
elcontribuyenteynopodrservariadoporeltrminodeCINCO(5)aos,contados
desdeelperodo,inclusive,enquesehubierehecholaopcin.
Laopcinaqueserefiereesteartculonopodrserefectuadaporaquellaspersonas
queporsunaturalezadebenllevarlibrosotienenadministradoresquedebenrendirles
cuentadesugestin.Entalescasosdeberndeducirselosgastosrealesabasede
comprobantes.
Paralosinmueblesruralesladeduccinsehar,entodosloscasos,porel
procedimientodegastosrealescomprobados.
Deduccionesespecialesdelasegundacategora
Artculo86:
ARTICULO86Losbeneficiariosderegalasresidentesenelpaspodrnefectuarlas
siguientesdeducciones,segnelcaso:
a)Cuandolasregalasseoriginenenlatransferenciadefinitivadebienescualquiera
seasunaturalezaelVEINTICINCOPORCIENTO(25%)delassumaspercibidaspor
talconcepto,hastalarecuperacindelcapitalinvertido,resultandoaestefinde
aplicacinlasdisposicionesdelosartculos58a63,65y75,segnlanaturalezadel
bientransferido.
b)Cuandolasregalasseoriginenenlatransferenciatemporariadebienesquesufren
desgasteoagotamiento,seadmitirladeduccindelimportequeresultedeaplicarlas
disposicionesdelosartculos75,83u84,segnlanaturalezadelosbienes.
Lasdeduccionesantedichassernprocedentesentantosetratedecostosygastos
incurridosenelpas.Encasodetratarsedecostosygastosincurridosenelextranjero,
seadmitircomonicadeduccinportodoconcepto(recuperacinoamortizacindel
costo,gastosparalapercepcindelbeneficio,mantenimiento,etc.)elCUARENTAPOR
CIENTO(40%)delasregalaspercibidas.
Lasnormasprecedentesnoserndeaplicacincuandosetratedebeneficiarios
residentesenelpasquedesarrollenhabitualmenteactividadesdeinvestigacin,
experimentacin,etc.,destinadasaobtenerbienessusceptiblesdeproducirregalas,
quienesdeterminarnlagananciaporaplicacindelasnormasquerigenparalatercera
categora.
Deduccionesespecialesdelaterceracategora
ARTICULO87Delasgananciasdelaterceracategorayconlaslimitacionesdeesta
leytambinsepodrdeducir:
a)Losgastosydemserogacionesinherentesalgirodelnegocio.
b)Loscastigosyprevisionescontralosmaloscrditosencantidadesjustificablesde
acuerdoconlosusosycostumbresdelramo.LaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA
podrestablecernormasrespectodelaformadeefectuaresoscastigos.
c)Losgastosdeorganizacin.LaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVAadmitirsu
afectacinalprimerejercicioosuamortizacinenunplazonomayordeCINCO(5)
aos,aopcindelcontribuyente.
d)Lassumasquelascompaasdeseguro,decapitalizacinysimilaresdestinena
integrarlasprevisionesporreservasmatemticasyreservasparariesgosencursoy
similares,conformeconlasnormasimpuestassobreelparticularporla
SUPERINTENDENCIADESEGUROSuotradependenciaoficial.
Entodosloscasos,lasprevisionesporreservastcnicascorrespondientesalejercicio
anterior,quenohubiesensidoutilizadasparaabonarsiniestros,sernconsideradas
comogananciaydebernincluirseenlaganancianetaimponibledelao.
e)Lascomisionesygastosincurridosenelextranjeroindicadosenelartculo8,en
cuantoseanjustosyrazonables.
f)(*NOTADEREDACCION:IncisoeliminadoporLeyN25063)
g)Losgastosocontribucionesrealizadosenfavordelpersonalporasistenciasanitaria,
ayudaescolarycultural,subsidiosaclubesdeportivosy,engeneral,todogastode
asistenciaenfavordelosempleados,dependientesuobreros.Tambinsededucirnlas
gratificaciones,aguinaldos,etc.,quesepaguenalpersonaldentrodelosplazosenque,
segnlareglamentacin,sedebepresentarladeclaracinjuradacorrespondienteal
ejercicio.
LaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVApodrimpugnarlapartedelashabilitaciones,
gratificaciones,aguinaldos,etc.,queexcedaaloqueusualmenteseabonaportales
servicios,teniendoencuentalalabordesarrolladaporelbeneficiario,importanciadela
empresaydemsfactoresquepuedaninfluirenelmontodelaretribucin.
h)Losaportesdelosempleadoresefectuadosalosplanesdeseguroderetiroprivados
administradosporentidadessujetasalcontroldelaSUPERINTENDENCIADE
SEGUROSyalosplanesyfondosdejubilacionesypensionesdelasmutuales
inscriptasyautorizadasporelINSTITUTONACIONALDEACCIONCOOPERATIVAY
MUTUAL,hastalasumadeQUINCECENTAVOSDEPESO($0,15)anualesporcada
empleadoenrelacindedependenciaincluidoenelseguroderetirooenlosplanesy
fondosdejubilacionesypensiones.
elaboradapordichoOrganismoparacadamesdecierredelperodofiscalenelcual
i)Losgastosderepresentacinefectivamenterealizadosydebidamenteacreditados,
hastaunasumaequivalentealUNOCONCINCUENTA(1,50%)delmontototaldelas
remuneracionespagadasenelejerciciofiscalalpersonalenrelacindedependencia.
j)Lassumasquesedestinenalpagodehonorariosadirectores,sndicosomiembros
deconsejosdevigilanciaylasacordadasalossociosadministradoresconlas
limitacionesqueseestablecenenelpresenteincisoporpartedeloscontribuyentes
comprendidosenelincisoa)delartculo69.
Lassumasadeducirenconceptodehonorariosdedirectoresymiembrosdeconsejos
devigilanciayderetribucionesalossociosadministradoresporsudesempeocomo
tales,nopodrnexcederelVEINTICINCOPORCIENTO(25%)delasutilidades
contablesdelejercicio,ohastalaqueresultedecomputarDOCEMILQUINIENTOS
PESOS($12.500)porcadaunodelosperceptoresdedichosconceptos,laqueresulte
mayor,siemprequeseasignendentrodelplazoprevistoparalapresentacindela
declaracinjuradaanualdelaofiscalporelcualsepaguen.Enelcasodeasignarse
conposterioridadadichoplazo,elimportequeresultecomputabledeacuerdoconlo
dispuestoprecedentementeserdeducibleenelejercicioenqueseasigne.
Lassumasquesuperenellmiteindicadotendrnparaelbeneficiarioeltratamientode
nocomputablesparaladeterminacindelgravamen,siemprequeelbalanceimpositivo
delasociedadarrojeimpuestodeterminadoenelejercicioporelcualsepaganlas
retribuciones.
Lasreservasyprevisionesqueestaleyadmitededucirenelbalanceimpositivoquedan
sujetasalimpuestoenelejercicioenqueseanulenlosriesgosquecubran(reserva
paradespidos,etc.).
Modificadopor:
LeyN25239ArticuloN1(Incisoi)sustiuido)
f)*(NOTADEREDACCION:IncisoeliminadoporLeyN25063)
ejercicio.
hastaunasumaequivalentealDOSPORCIENTO(2%)delmontototaldelas
nocomputablesparaladeterminacindelgravamen,siemprequeelbalanceimpositivo
delasociedadarrojeimpuestodeterminadoenelejercicioporelcualsepaganlas
retribuciones.
paradespidos,etc.).
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Incisof)delprimerprrafoeliminado.Tercerprrafo
delincisoj)delprimerprrafosustituido.)
f)Enconceptodereservaparaindemnizacinpordespido,rubroantigedad,se
admitir,aopcindelcontribuyente,laaplicacindecualquieradelossistemasquese
mencionanenlosdospuntossiguientes.Alfondoasformadoseimputarnlas
indemnizacionesqueefectivamentesepaguenenloscasosdedespidos,rubro
antigedad:
1.Elimporteresultantedeaplicarsobrelasremuneracionesabonadasduranteel
ejercicio,alpersonalenactividadalcierredelmismo,elporcentajequerepresentanen
losTRES(3)ltimosejercicioslasindemnizacionesrealesporelrubroantigedad
pagadassobrelasremuneracionestotalesabonadas.
2.UnporcentajeafijarporelPODEREJECUTIVOnosuperioralDOSPORCIENTO
(2%),aaplicarsobrelasretribucionestotalesabonadasduranteelejercicioalpersonal
enactividadalcierredelmismo.
ejercicio.
hastaunasumaequivalentealDOSPORCIENTO(2%)delmontototaldelas
nocomputablesparaladeterminacindelimpuesto.
paradespidos,etc.).
Deduccionesnoadmitidas
ARTICULO88Noserndeducibles,sindistincindecategoras:
a)Losgastospersonalesydesustentodelcontribuyenteydesufamilia,salvolo
dispuestoenlosartculos22y23.
b)Losinteresesdeloscapitalesinvertidosporeldueoosociodelasempresas
incluidasenelartculo49,incisob),comolassumasretiradasacuentadelasganancias
oencalidaddesueldoytodootroconceptoqueimporteunretiroacuentadeutilidades.
Alosefectosdelbalanceimpositivolassumasquesehubiesendeducidoporlos
conceptosincluidosenelprrafoanterior,debernadicionarsealaparticipacindel
dueoosocioaquiencorresponda.
c)Laremuneracinosueldodelcnyugeoparientedelcontribuyente.Cuandose
demuestreunaefectivaprestacindeservicios,seadmitirdeducirlaremuneracin
abonadaenlapartequenoexcedaalaretribucinqueusualmentesepagueaterceros
porlaprestacindetalesservicios,nopudiendoexcederalaabonadaalempleadono
parientedemayorcategora,salvodisposicinencontrariodelaDIRECCION
GENERALIMPOSITIVA.
d)Elimpuestodeestaleyycualquierimpuestosobreterrenosbaldosycamposqueno
seexploten.
e)Lasremuneracionesosueldosqueseabonenamiembrosdedirectorios,consejosu
otrosorganismosqueactenenelextranjero,yloshonorariosyotrasremuneraciones
pagadasporasesoramientotcnicofinancieroodeotrandoleprestadodesdeel
exterior,enlosmontosqueexcedandeloslmitesquealrespectofijelareglamentacin.
f)Lassumasinvertidasenlaadquisicindebienesyenmejorasdecarcterpermanente
ydemsgastosvinculadoscondichasoperaciones,salvolosimpuestosquegravenla
transmisingratuitadebienes.Talesgastosintegrarnelcostodelosbienesalos
efectosdeestaley.
g)Lasutilidadesdelejercicioquesedestinenalaumentodecapitalesoareservasdela
empresacuyadeduccinnoseadmiteexpresamenteenestaley.
h)Laamortizacindellave,marcasyactivossimilares.
i)Lasdonacionesnocomprendidasenelartculo81,incisoc),lasprestacionesde
alimentos,nicualquierotroactodeliberalidadendinerooenespecie.
j)Losquebrantosnetosprovenientesdeoperacionesilcitas.
k)Losbeneficiosquedebensepararlassociedadesparaconstituirelfondodereserva
legal.
l)Lasamortizacionesyprdidaspordesusoaqueserefiereelincisof)delartculo82,
correspondientesaautomvilesyelalquilerdelosmismos(incluidoslosderivadosde
contratosdeleasing),enlamedidaqueexcedanlosquecorresponderadeducircon
relacinaautomvilescuyocostodeadquisicin,importacinovalordeplaza,sisonde
propiaproduccinoalquiladosconopcindecompra,seasuperioralasumadeveinte
milpesos($20.000)netodelImpuestoalValorAgregado,almomentodesucompra,
despachoaplaza,habilitacinosuscripcindelrespectivocontratosegncorresponda.
Tampocoserndeducibleslosgastosencombustibles,lubricantes,patentes,seguros,
reparacionesordinariasyengeneraltodoslosgastosdemantenimientoy
funcionamientodeautomvilesquenoseanbienesdecambio,encuantoexcedanla
sumaglobalque,paracadaunidad,fijeanualmentelaDireccinGeneralImpositiva.
Lodispuestoenesteincisonoserdeaplicacinrespectodelosautomvilescuya
explotacinconstituyaelobjetoprincipaldelaactividadgravada(alquiler,taxis,remises,
viajantesdecomercioysimilares).
m)Lasretribucionesporlaexplotacindemarcasypatentespertenecientesasujetos
delexterior,enlosmontosqueexcedanloslmitesquealrespectofijela
reglamentacin.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Incisom)incorporado.)
GENERALIMPOSITIVA.
seexploten.
efectosdeestaley.
legal.
l)Lasamortizacionesyprdidaspordesusoaqueserefiereelincisof)delartculo82,
correspondientesaautomvilesyelalquilerdelosmismos(incluidoslosderivadosde
contratosdeleasing),enlamedidaqueexcedanlosquecorresponderadeducircon
relacinaautomvilescuyocostodeadquisicin,importacinovalordeplaza,sisonde
propiaproduccinoalquiladosconopcindecompra,seasuperioralasumadeveinte
milpesos($20.000)netodelImpuestoalValorAgregado,almomentodesucompra,
despachoaplaza,habilitacinosuscripcindelrespectivocontratosegncorresponda.
Tampocoserndeducibleslosgastosencombustibles,lubricantes,patentes,seguros,
reparacionesordinariasyengeneraltodoslosgastosdemantenimientoy
funcionamientodeautomvilesquenoseanbienesdecambio,encuantoexcedanla
sumaglobalque,paracadaunidad,fijeanualmentelaDireccinGeneralImpositiva.
explotacinconstituyaelobjetoprincipaldelaactividadgravada(alquiler,taxis,remises,
viajantesdecomercioysimilares).
Modificadopor:
LeyN24885ArticuloN1(Sustituyeincisol).)
TextosRelacionados:
LeyN24917ArticuloN1(Fijalavigenciadelincisol))
GENERALIMPOSITIVA.
seexploten.
efectosdeestaley.
legal.
l)Lasamortizacionesyprdidaspordesusoaqueserefiereelincisof)delartculo82
cuandosetratedeautomviles,elalquilerdelosmismos(incluidoslosderivadosde
contratosdeleasing)ylosgastosdecualquiernaturalezaoriginadospordichosbienes
(reparacin,mantenimiento,patente,seguro,combustible,etc.).
explotacinconstituyaelobjetivoprincipaldelaactividadgravada(alquiler,taxis,
remises,viajantesdecomercioysimilares).
Indicedeactualizacin
Artculo89:
ARTICULO89Lasactualizacionesprevistasenlapresenteleyseefectuarnsobrela
basedelasvariacionesdelndicedepreciosalpormayor,nivelgeneral,quesuministre
elINSTITUTONACIONALDEESTADISTICAYCENSOS.Latablarespectivaque
deberserelaboradamensualmenteporlaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA,
contendrvaloresmensualesparalosVEINTICUATRO(24)mesesinmediatos
anteriores,valorestrimestralespromedioportrimestrecalendariodesdeel1de
enerode1975yvaloresanualespromedioporlosdemsperodos,ytomarcomobase
elndicedepreciosdelmesparaelcualseelaboralatabla.
Alosfinesdelaaplicacindelasactualizacionesalasqueserefiereesteartculo,las
mismasdebernpracticarseconformeloprevistoenelartculo39delaLeyN24.073.
TITULOIVTASASDELIMPUESTOPARALASPERSONASDEEXISTENCIA
VISIBLEYSUCESIONESINDIVISAS
ARTICULO90Laspersonasdeexistenciavisibleylassucesionesindivisasmientras
noexistadeclaratoriadeherederosotestamentodeclaradovlidoquecumplalamisma
finalidadabonarnsobrelasgananciasnetassujetasaimpuestolassumasque
resultendeacuerdoconlasiguienteescala:
GANANCIANETAIMPONIBLE
PAGARAN
ACUMULADA
SOBREEL
MASDE$ A$ $ MASEL%
EXCEDENTEDE$
0 10.000 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 enadelante 28.500 35 120.000
Cuandoladeterminacindelaganancianetadelossujetoscomprendidoseneste
artculo,incluyaresultadosprovenientesdeoperacionesdecompraventa,cambio,
permutaodisposicindeacciones,cuotasyparticipacionessociales,ttulos,bonosy
demsvalores,losmismosquedarnalcanzadosporelimpuestoalaalcuotadelquince
porciento(15%).
Idnticotratamientodeberotorgarsecuandolatitularidaddelasacciones,cuotasy
participacionessociales,ttulos,bonosydemsvalores,correspondaasociedades,
empresas,establecimientosestables,patrimoniosoexplotaciones,domiciliadoso,ensu
caso,radicadosenelexterior.
Entalsupuesto,dichossujetos,quedarnalcanzadosporlasdisposicionescontenidas
enelincisoh)delprimerprrafoyenelsegundoprrafodelartculo93,alaalcuota
establecidaenelsegundoprrafodeesteartculo.
Asimismo,cuandolatitularidadcorrespondaaunsujetodelexterior,yeladquirente
tambinseaunapersonafsicaojurdicadelexterior,elingresodelimpuesto
correspondienteestaracargodelcompradordelasacciones,cuotasyparticipaciones
socialesydemsvaloresqueseenajenen.
Tratndosededividendosoutilidades,endinerooenespecieexceptoenaccioneso
cuotaspartes,quedistribuyanlossujetosmencionadosenelincisoa),apartados1,2,
3,6y7eincisob),delartculo69,noserndeaplicacinladisposicindelartculo46y
laexcepcindelartculo91,primerprrafoyestarnalcanzadosporelimpuestoala
alcuotadeldiezporciento(10%),concarcterdepagonicoydefinitivo,sinperjuicio
delaretencindeltreintaycincoporciento(35%),queestableceelartculosinnmero
incorporadoacontinuacindelartculo69,sicorrespondiere.
Modificadopor:
LeyN26893ArticuloN4(Prrafossegundoytercerosustituidos)
GANANCIANETAIMPONIBLE
PAGARAN
ACUMULADA
SOBREEL
MASDE$ A$ $ MASEL%
EXCEDENTEDE$
0 10.000 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 enadelante 28.500 35 120.000
Cuandoladeterminacindelaganancianetadelossujetoscomprendidoseneste
artculo,incluyaresultadosprovenientesdeoperacionesdecompraventa,cambio,
permutaodisposicindeacciones,porlascualespudieraacreditarseunapermanencia
enelpatrimonionoinferioraDOCE(12)meses,losmismosquedarnalcanzadosporel
impuestohastaellmitedelincrementodelaobligacinfiscaloriginadoporla
incorporacindedichasrentas,queresultedeaplicarsobrelasmismaslaalcuotadel
QUINCEPORCIENTO(15%).
Cuandolosresultadosdelasoperacionesmencionadasenelprrafoanterior,
cualquieraseaelplazodepermanenciadelosttulosenelpatrimoniodequesetrate,
seanobtenidosporlossujetoscomprendidosenelsegundoprrafodelincisow),del
primerprrafodelartculo20,noobstanteserconsideradosaestosefectoscomo
obtenidosporpersonasfsicasresidentesenelpas,quedarnalcanzadosporlas
disposicionescontenidasenelincisog)delartculo93yenelsegundoprrafodel
mismoartculo.
Modificadopor:
DecretoN493/2001ArticuloN3(Segundoytercerprrafoincorporados.)
GANANCIANETAPAGARAN
IMPONIBLEACUMULADA
MASDE$A$$MASEL%SOBREEL
EXCEDENTEDE$
010.00090
10.00020.0009001410.000
20.00030.0002.3001920.000
30.00060.0004.2002330.000
60.00090.00011.1002760.000
90.000120.00019.2003190.000
120.000enadelante28.50035120.000
Modificadopor:
LeyN25239ArticuloN1(Escalasustituida)
GANANCIANETAPAGARAN
IMPONIBLEACUMULADA
EXCEDENTEDE$
010.00060
10.00020.0006001010.000
20.00030.0001.6001420.000
30.00060.0003.0001830.000
60.00090.0008.4002360.000
90.000120.00015.3002890.000
120.000200.00023.70033120.000
200.000enadelante50.10035200.000
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Escalasustituida.)
GANANCIANETAPAGARAN
IMPONIBLEACUMULADA
EXCEDENTEDE$
010.00060
10.00020.0006001010.000
20.00030.0001.6001420.000
30.00060.0003.0001830.000
60.00090.0008.4002360.000
90.000120.00015.3002890.000
120.000enadelante23.70033120.000
TITULOVBENEFICIARIOSDELEXTERIOR
ARTICULO91Cuandosepaguenbeneficiosnetosdecualquiercategoraa
sociedades,empresasocualquierotrobeneficiariodelexteriorconexcepcindelos
dividendos,lasutilidadesdelossujetosaqueserefierenlosapartados2,3,6y7,del
incisoa)delartculo69ylasutilidadesdelosestablecimientoscomprendidosenel
incisob)dedichoartculocorrespondequequienlospagueretengaeingreseala
AdministracinFederaldeIngresosPblicos,entidadautrquicaenelmbitodel
MinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos,concarcterdepagonicoy
definitivo,eltreintaycincoporciento(35%)detalesbeneficios.
Seconsideraqueexistepagocuandosedenalgunasdelassituacionesprevistasenel
ltimoprrafodelartculo18,salvoquesetrataradelaparticipacinenlosbeneficiosde
sociedadescomprendidasenelincisob)delartculo49,encuyocasoserdeaplicacin
lodispuestoenelartculo50.
Enestossupuestoscorresponderpracticarlaretencinalafechadevencimientopara
lapresentacindelbalanceimpositivo,aplicandolatasadelTREINTAYCINCOPOR
CIENTO(35%)sobrelatotalidaddelasgananciasque,deacuerdoconloqueestablece
elartculo50,debanconsiderarsedistribuidasalossociosquerevistenelcarcterde
beneficiariosdelexterior.Sientrelafechadecierredelejercicioylaantesindicadase
hubieraconfiguradototaloparcialmenteelpagoenlostrminosdelartculo18,la
retencinindicadasepracticaralafechadelpago.
Seconsiderarbeneficiariodelexterioraquelquepercibasusgananciasenelextranjero
directamenteoatravsdeapoderados,agentes,representantesocualquierotro
mandatarioenelpasyaquien,percibindolosenelpas,noacreditararesidencia
estableenelmismo.Enloscasosenqueexistaimposibilidadderetener,losingresos
indicadosestarnacargodelaentidadpagadora,sinperjuiciodesusderechospara
exigirelreintegrodepartedelosbeneficiarios.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Tasaestablecidaenlosprrafosprimeroytercero
modificada.Primerprrafosustituido.)
ARTICULO91Cuandosepaguenbeneficiosnetosdecualquiercategoraa
sociedades,empresasocualquierotrobeneficiariodelexteriorconexcepcindelos
dividendos,lasutilidadesdelassociedadesaqueserefiereelapartado2.delincisoa)
delartculo69ylasutilidadesdelosestablecimientoscomprendidosenelincisob)de
dichoartculocorrespondequequienlospagueretengaeingresealaDIRECCION
GENERALIMPOSITIVA,concarcterdepagonicoydefinitivo,elTREINTAYTRES
PORCIENTO(33%)detalesbeneficios.
Seconsideraqueexistepagocuandosedenalgunasdelassituacionesprevistasenel
ltimoprrafodelartculo18,salvoquesetrataradelaparticipacinenlosbeneficiosde
sociedadescomprendidasenelincisob)delartculo49,encuyocasoserdeaplicacin
lodispuestoenelartculo50.
Enestossupuestoscorresponderpracticarlaretencinalafechadevencimientopara
lapresentacindelbalanceimpositivo,aplicandolatasadelTREINTAYTRESPOR
CIENTO(33%)sobrelatotalidaddelasgananciasque,deacuerdoconloqueestablece
elartculo50,debanconsiderarsedistribuidasalossociosquerevistenelcarcterde
beneficiariosdelexterior.Sientrelafechadecierredelejercicioylaantesindicadase
hubieraconfiguradototaloparcialmenteelpagoenlostrminosdelartculo18,la
retencinindicadasepracticaralafechadelpago.
Seconsiderarbeneficiariodelexterioraquelquepercibasusgananciasenelextranjero
directamenteoatravsdeapoderados,agentes,representantesocualquierotro
mandatarioenelpasyaquien,percibindolosenelpas,noacreditararesidencia
estableenelmismo.Enloscasosenqueexistaimposibilidadderetener,losingresos
indicadosestarnacargodelaentidadpagadora,sinperjuiciodesusderechospara
exigirelreintegrodepartedelosbeneficiarios.
ARTICULO92Salvoenelcasoconsideradoeneltercerprrafodelartculo91,la
retencinprevistaenelmismoseestableceraplicandolatasadelTREINTAYCINCO
PORCIENTO(35%)sobrelaganancianetapresumidaporestaleyparaeltipode
gananciadequesetrate.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Tasamodificada.)
ARTICULO92Salvoenelcasoconsideradoeneltercerprrafodelartculo91,la
retencinprevistaenelmismoseestableceraplicandolatasadelTREINTAYTRES
PORCIENTO(33%)sobrelaganancianetapresumidaporestaleyparaeltipode
gananciadequesetrate.
ARTICULO93Cuandosepaguenabeneficiariosdelexteriorsumasporlosconceptos
queacontinuacinseindican,sepresumirganancianeta,sinadmitirsepruebaen
contrario:
a)TratndosedecontratosquecumplimentandebidamentelosrequisitosdelaLeyde
TransferenciadeTecnologaalmomentodeefectuarselospagos:
1.ElSESENTAPORCIENTO(60%)delosimportespagadosporprestaciones
derivadasdeserviciosdeasistenciatcnica,ingenieraoconsultoraquenofueran
obteniblesenelpasajuiciodelaautoridadcompetenteenmateriadetransferenciade
tecnologa,siemprequeestuviesendebidamenteregistradosyhubieransido
efectivamenteprestados.
2.ElOCHENTAPORCIENTO(80%)delosimportespagadosporprestaciones
derivadasencesindederechosolicenciasparalaexplotacindepatentesde
invencinydemsobjetosnocontempladosenelpunto1deesteinciso.
3.(PuntoeliminadoporlaLeyN25063,art.4,inc.Z)(B.O.:30/12/1998).
Enelsupuestodequeenvirtuddeunmismocontratoseefectenpagosalosque
correspondandistintosporcentajes,deconformidadconlospuntos1y2precedentes,se
aplicarelporcentajequeseamayor.
b)ElTREINTAYCINCOPORCIENTO(35%)delosimportespagadoscuandosetrate
delaexplotacinenelpasdederechosdeautor,siemprequelasrespectivasobras
seandebidamenteinscriptasenlaDIRECCIONNACIONALDELDERECHODEAUTOR
yquelosbeneficiosseoriginenenlossupuestosprevistosporelincisoj)delartculo20
ysecumplimentenlosrequisitosprevistosenelmismoigualpresuncinregirenel
casodelassumaspagadasaartistasresidentesenelextranjerocontratadosporel
EstadoNacional,provincialomunicipal,oporlasinstitucionescomprendidasenlos
incisose),f)yg)delcitadoartculo20paraactuarenelpasporunperododehasta
DOS(2)mesesenelaofiscal.
c)Enelcasodeinteresesoretribucionespagadosporcrditos,prstamoso
colocacionesdefondosdecualquierorigenonaturaleza,obtenidosenelextranjero:
1.Elcuarentaytresporciento(43%)cuandoeltomadordelcrdito,prstamoodelos
fondosseaunaentidadregidaporlaLey21.526osetratedeoperacionesde
financiacindeimportacionesdebienesmueblesamortizablesexceptoautomviles
otorgadasporlosproveedores.
Tambinserdeaplicacinlapresuncinestablecidaenesteapartadocuandoel
tomadorseaalgunodelosrestantessujetoscomprendidosenelartculo49dela
presenteley,unapersonafsicaounasucesinindivisa,enestoscasossiemprequeel
acreedorseaunaentidadbancariaofinancieraradicadaenjurisdiccionesno
consideradasdenulaobajatributacindeacuerdoconlasnormasdelapresenteleyy
sureglamentacinosetratedejurisdiccionesquehayansuscriptoconlaRepblica
Argentinaconveniosdeintercambiodeinformacinyademsqueporaplicacindesus
normasinternasnopuedaalegarsesecretobancario,burstilodeotrotipo,anteel
pedidodeinformacindelrespectivofisco.
Lasentidadesfinancierascomprendidasenesteprrafosonlasqueestnbajo
supervisindelrespectivobancocentraluorganismoequivalente.Idnticotratamiento
seaplicarcuandolosinteresesoretribucionescorrespondanabonosdedeuda
presentadosenpasesconloscualesexistaconveniodereciprocidadparaproteccin
deinversiones,siemprequesuregistracinenlaRepblicaArgentinaconformealas
disposicionesdelaLey23.576ysusmodificaciones,serealicedentrodelosdos(2)
aosposterioresasuemisin.
2.Elcienporciento(100%)cuandoeltomadordelcrdito,prstamoofondosseaun
sujetocomprendidoenelartculo49delapresenteley,excluidaslasentidadesregidas
porlaLey21.526ysusmodificaciones,unapersonafsicaounasucesinindivisayel
acreedornorenalacondicinyelrequisitoindicadosenelsegundoprrafodel
apartadoanterior.
d)ElSETENTAPORCIENTO(70%)delassumaspagadasporsueldos,honorariosy
otrasretribucionesapersonasqueactentransitoriamenteenelpas,como
intelectuales,tcnicos,profesionales,artistasnocomprendidosenelincisob),
deportistasyotrasactividadespersonales,cuandoparacumplirsusfuncionesno
permanezcanenelpasporunperodosuperioraSEIS(6)mesesenelaofiscal.
e)ElCUARENTAPORCIENTO(40%)delassumaspagadasporlalocacindecosas
mueblesefectuadaporlocadoresresidentesenelextranjero.
f)ElSESENTAPORCIENTO(60%)delassumaspagadasenconceptodealquilereso
arrendamientosdeinmueblesubicadosenelpas.
g)ElCINCUENTAPORCIENTO(50%)delassumaspagadasporlatransferenciaa
ttuloonerosodebienessituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenelpas,
pertenecientesaempresasosociedadesconstituidas,radicadasoubicadasenel
exterior.
h)ElNOVENTAPORCIENTO(90%)delassumaspagadasporgananciasnoprevistas
enlosincisosanteriores.
Sinperjuiciodelodispuestoenlosincisosf)yg),losbeneficiariosdedichosconceptos
podrnoptar,paraladeterminacindelaganancianetasujetaaretencin,entrela
presuncindispuestaendichosincisosolasumaqueresultedededucirdelbeneficio
brutopagadooacreditado,losgastosrealizadosenelpasnecesariosparasu
obtencin,mantenimientoyconservacin,comoastambinlasdeduccionesqueesta
leyadmite,segneltipodegananciadequesetrateyquehayansidoreconocidas
expresamenteporlaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA.
Lasdisposicionesdeesteartculonoseaplicarnenelcasodegananciasacuyo
respectoestaleyprevexpresamenteunaformadistintadedeterminacindela
gananciapresunta.
Modificadopor:
LeyN25784ArticuloN6(Incisoc)delprimerprrafo,sustituido)
contrario:
3.(PuntoeliminadoporlaLeyN25063,art.4,inc.Z)(B.O.:30/12/1998).
c)Enelcasodeinteresespagadosporcrditosdecualquierorigenonaturaleza,
obtenidosenelextranjero:
1.ELCUARENTAYTRESPORCIENTO(43%)cuandoeltomadordelprstamosea
unaentidadregidaporlaley21.526osetratedeoperacionesdefinanciacinde
importacionesdebienesmueblesamortizablesexceptoautomvilesotorgadasporlos
proveedores.
Tambinserdeaplicacinlapresuncinestablecidaenesteapartadocuandoel
tomadordelprstamoseaalgunodelosrestantessujetoscomprendidosenelartculo
49,unapersonafsicaounasucesinindivisa,enestoscasos,siemprequeelacreedor
seaunaentidadbancariaofinancieraradicadaenpasesenlosquesusbancos
centralesuorganismosequivalenteshayanadoptadolosestndaresinternacionalesde
supervisinbancariaestablecidosporelComitdeBancosdeBasilea.
Idnticotratamientoseaplicarcuandolosinteresescorrespondanabonosdedeuda
presentadosparasuregistroenpasesconloscualesexistaconveniodereciprocidad
paraproteccindeinversiones,siemprequesuregistracinenlaRepblicaArgentina
conformealasdisposicionesdelaLeyN23.576ysusmodificatorias,serealicedentro
delosdos(2)aosposterioresasuemisin.
2.ELCIENTOPORCIENTO(100%)cuandoeltomadordelprstamoseaunsujeto
comprendidoenelartculo49,excluidaslasentidadesregidasporlaley21.526,una
personafsicaounasucesinindivisayelacreedornorenalacondicinyrequisito
indicadosenelsegundoprrafodelapartadoanterior.
Elcuarentaytresporciento(43%)delosinteresesoriginadosenlossiguientes
depsitos,efectuadosenlasentidadesregidasporlaLeyN21.526:
1.Cajadeahorro.
2.Cuentasespecialesdeahorro.
3.Aplazofijo.
4.Losdepsitosdetercerosuotrasformasdecaptacindefondosdelpblicoconforme
lodetermineelBancoCentraldelaRepblicaArgentinaenvirtuddeloqueestablecela
legislacinrespectiva.
exterior.
gananciapresunta.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Punto3,delincisoa),delprimerprrafoeliminado.
Incisoc)delprimerprrafosustituido.Prrafoacontinuacindelincisoc)del
primerprrafoincorporado.)
contrario:
3.ElNOVENTAPORCIENTO(90%)delosimportespagadosporlasprestaciones
mencionadasenlospuntos1y2precedentesquenocumplimentendebidamentelos
requisitosexigidosporlaLeydeTransferenciadeTecnologa.
c)ElCUARENTAPORCIENTO(40%)delosinteresespagadosporcrditosde
cualquierorigenonaturaleza,obtenidosenelextranjero.
exterior.
gananciapresunta.
TITULOVIAJUSTEPORINFLACION
Artculo94:
ARTICULO94Sinperjuiciodelaaplicacindelasrestantesdisposicionesqueno
resultenmodificadasporelpresenteTtulo,lossujetosaqueserefierenlosincisosa),b)
yc)delartculo49,alosfinesdedeterminarlaganancianetaimponible,debern
deduciroincorporaralresultadoimpositivodelejercicioqueseliquida,elajustepor
inflacinqueseobtengaporlaaplicacindelasnormasdelosartculossiguientes.
TextosRelacionados:
DecretoN1505/2001ArticuloN5(Tratamientodelosresultadosprovenientesde
operacionesdecompraventa,cambio,permuta,cesinocualquieractode
disposicinsobrePrstamosGarantizadosoBonosNacionalesGarantizados
adquiridos.)
Artculo95:
ARTICULO95Alosfinesdepracticarelajusteporinflacinaqueserefiereelartculo
anterior,sedeberseguirelsiguienteprocedimiento:
a)Altotaldelactivosegnelbalancecomercialo,ensucaso,impositivo,sele
detraernlosimportescorrespondientesatodoslosconceptosqueseindicanenlos
puntosquesedetallanacontinuacin:
1.Inmueblesyobrasencursosobreinmuebles,exceptolosquetenganelcarcterde
bienesdecambio.
2.Inversionesenmaterialescondestinoalasobrascomprendidasenelpuntoanterior.
3.Bienesmueblesamortizablesinclusoreproductoresamortizablesalosefectosde
estaley.
4.Bienesmueblesencursodeelaboracincondestinoalactivofijo.
5.Bienesinmateriales.
6.Enlasexplotacionesforestales,lasexistenciasdemaderacortadaoenpie.
7.Acciones,cuotasyparticipacionessociales,incluidaslascuotaspartesdelosfondos
comunesdeinversin.
8.Inversionesenelexteriorincluidaslascolocacionesfinancierasquenooriginen
resultadosdefuenteargentinaoquenoseencuentrenafectadasaactividadesque
generenresultadosdefuenteargentina.
9.Bienesmueblesnoamortizables,exceptottulosvaloresybienesdecambio.
10.Crditosquerepresentenseasoanticiposquecongelenprecios,efectuadoscon
anterioridadalaadquisicindelosbienescomprendidosenlospuntos1a9.
11.Aportesyanticiposefectuadosacuentadefuturasintegracionesdecapital,cuando
existancompromisosdeaportesdebidamentedocumentadosoirrevocablesde
suscripcindeacciones,conexcepcindeaquellosquedevenguenintereseso
actualizacionesencondicionessimilaresalasquepudieranpactarseentrepartes
independientes,teniendoencuentalasprcticasnormalesdelmercado.
12.Saldospendientesdeintegracindelosaccionistas.
13.Saldosdeudoresdeltitular,dueoosocios,queprovengandeintegraciones
pendientesodeoperacionesefectuadasencondicionesdistintasalasquepudieran
pactarseentrepartesindependientes,teniendoencuentalasprcticasnormalesdel
mercado.
14.Enlasempresaslocalesdecapitalextranjero,lossaldosdeudoresdepersonao
grupodepersonasdelextranjeroqueparticipen,directaoindirectamente,ensucapital,
controlodireccin,cuandotalessaldostenganorigenenactosjurdicosquenopuedan
reputarsecomocelebradosentrepartesindependientes,enrazndequesus
prestacionesycondicionesnoseajustanalasprcticasnormalesdelmercadoentre
15.Gastosdeconstitucin,organizaciny/oreorganizacindelaempresaylosgastos
dedesarrollo,estudiooinvestigacin,enlamedidaenquefuerondeducidos
impositivamente.
16.Anticipos,retencionesypagosacuentadeimpuestosygastos,nodeduciblesalos
finesdelpresentegravamen,quefigurenregistradosenelactivo.
Cuandoduranteeltranscursodelejercicioqueseliquidasehubieranenajenadobienes
deloscomprendidosenlospuntos1a7,elvalorquelosmismoshubierantenidoal
iniciodelejercicioqueseliquidanoformarpartedelosimportesadetraer.Elmismo
tratamientocorrespondersidichosbienessehubieranentregadoporalgunodelos
conceptosaqueserefierenlospuntos1a4delprimerprrafodelincisod).
Enloscasosenqueduranteelejerciciosehubieranafectadobienesdecambiocomo
bienesdeuso,elvalorimpositivoqueseleshubieraasignadoaliniciodelejercicioa
talesbienesdecambio,formarpartedelosconceptosadetraerdelactivo.
b)Alimportequeseobtengaporaplicacindelincisoa)selerestarelpasivo.
I.Aestosfinesseentenderporpasivo:
1.Lasdeudas(lasprovisionesyprevisionesaconsignar,sernlasadmitidasporesta
ley,lasquesecomputarnporlosimportesqueellaautoriza).
2.Lasutilidadespercibidasporadelantadoylasquerepresentenbeneficiosapercibiren
ejerciciosfuturos.
3.Losimportesdeloshonorariosygratificacionesque,conformeloestablecidoenel
artculo87,sehayandeducidoenelejercicioporelcualsepagaren.
II.Alosmismosfinesnoseconsiderarnpasivos:
1.Losaportesoanticiposrecibidosacuentadefuturasintegracionesdecapitalcuando
existancompromisosdeaportesdebidamentedocumentadosoirrevocablesde
suscripcindeacciones,queenningncasodevengueninteresesoactualizacionesen
favordelaportante.
2.Lossaldosacreedoresdeltitular,dueoosocios,queprovengandeoperacionesde
cualquierorigenonaturaleza,efectuadasencondicionesdistintasalasquepudieran
pactarseentrepartesindependientes,teniendoencuentalasprcticasnormalesdel
mercado.
3.Enlasempresaslocalesdecapitalextranjero,lossaldosacreedoresdepersonao
grupodepersonasdelextranjeroqueparticipen,directaoindirectamente,ensucapital,
controlodireccin,cuandotalessaldostenganorigenenactosjurdicosquenopuedan
reputarsecomocelebradosentrepartesindependientes,enrazndequesus
prestacionesycondicionesnoseajustanalasprcticasnormalesdelmercadoentre
c)Elimportequeseobtengaenvirtuddeloestablecidoenlosincisosa)yb),ser
actualizadomediantelaaplicacindelndicedepreciosalpormayor,nivelgeneral,
suministradoporelINSTITUTONACIONALDEESTADISTICAYCENSOS,teniendoen
cuentalavariacinoperadaenelmismoentreelmesdecierredelejercicioanterioryel
mesdecierredelejercicioqueseliquida.Ladiferenciadevalorqueseobtengacomo
consecuenciadelaactualizacinseconsiderar:
l.Ajustenegativo:cuandoelmontodelactivoseasuperioralmontodelpasivo,
determinadosconformelasnormasgeneralesdelaleyylasespecialesdeestettulo.
2.Ajustepositivo:cuandoelmontodelactivoseainferioralmontodelpasivo,
determinadosconformelasnormasgeneralesdelaleyylasespecialesdeestettulo.
d)Alajustequeresulteporaplicacindelincisoc)selesumarnorestarn,segn
corresponda,losimportesqueseindicanenlosprrafossiguientes:
I.Comoajustepositivo,elimportedelasactualizacionescalculadasaplicandoelndice
depreciosalpormayor,nivelgeneral,suministradoporelINSTITUTONACIONALDE
ESTADISTICAYCENSOS,teniendoencuentalavariacinoperadaentreelmesdel
efectivoretiro,pago,adquisicin,incorporacinodesafectacin,segncorresponda,
hastaelmesdecierredelejercicioqueseliquida,sobrelosimportesde:
1.Losretirosdecualquierorigenonaturalezaincluidoslosimputablesalascuentas
particularesefectuadosduranteelejercicioporeltitular,dueoosocios,odelosfondos
obienesdispuestosenfavordeterceros,salvoquesetratedesumasquedevenguen
interesesoactualizacionesodeimportesquetengansuorigenenoperaciones
realizadasenigualescondicionesalasquepudieranpactarseentrepartes
independientes,deacuerdoconlasprcticasnormalesdelmercado.
2.Losdividendosdistribuidos,exceptoenaccionesliberadas,duranteelejercicio.
3.Loscorrespondientesaefectivasreduccionesdecapitalrealizadasduranteel
ejercicio.
4.Laporcindeloshonorariospagadosenelejercicioquesupereloslmites
establecidosenelartculo87.
5.Lasadquisicionesoincorporacionesefectuadasduranteelejercicioqueseliquida,de
losbienescomprendidosenlospuntoslal0delincisoa)afectadosonoaactividades
quegenerenresultadosdefuenteargentina,entantopermanezcanenelpatrimonioal
cierredelmismo.Igualtratamientosedispensarcuandolasociedadadquierasus
propiasacciones.
6.Losfondosobienesnocomprendidosenlospuntos1a7,9y10delincisoa),cuando
seconviertaneninversionesaqueserefiereelpunto8dedichoinciso,osedestinena
lasmismas.
II.Comoajustenegativo,elimportedelasactualizacionescalculadasporaplicacindel
ndicedepreciosalpormayor,nivelgeneral,suministradoporelINSTITUTO
NACIONALDEESTADISTICAYCENSOS,teniendoencuentalavariacinoperada
entreelmesdeaporte,enajenacinoafectacin,segncorresponda,yelmesdecierre
delejercicioqueseliquida,sobrelosimportesde:
1.Losaportesdecualquierorigenonaturalezaincluidoslosimputablesalascuentas
particularesydelosaumentosdecapitalrealizadosduranteelejercicioqueseliquida.
2.Lasinversionesenelexterior,mencionadasenelpunto8delincisoa),cuandose
realicesuafectacinaactividadesquegenerenresultadosdefuenteargentina,salvo
quesetratedebienesdelanaturalezadeloscomprendidosenlospuntos1a7,9y10
delincisoa).
3.Elcostoimpositivocomputableenloscasosdeenajenacindelosbienes
mencionadosenelpunto9delincisoa),ocuandoseentreguenporalgunodelos
conceptosaqueserefierenlospuntos1a5delprrafoanterior.
e)Elmontodeterminadodeconformidadconelincisoanteriorserelajusteporinflacin
correspondientealejercicioeincidircomoajustepositivo,aumentandolagananciao
disminuyendolaprdida,onegativo,disminuyendolagananciaoaumentandola
prdida,enelresultadodelejerciciodequesetrate.
Artculo96:
ARTICULO96Losvaloresyconceptosacomputaralosfinesestablecidosenlos
incisosa)yb)delartculoanteriorexceptoloscorrespondientesalosbienesydeudas
excluidosdelactivoypasivo,respectivamente,queseconsiderarnalosvalorescon
quefiguranenelbalancecomercialo,ensucaso,impositivosernlosquese
determinenalcierredelejercicioinmediatoanterioralqueseliquida,unavezajustados
poraplicacindelasnormasgeneralesdelaleyylasespecialesdeesteTtulo.
Losactivosypasivosqueseenumeranacontinuacinsevaluarnatodoslosfinesde
estaleyaplicandolassiguientesnormas:
a)Losdepsitos,crditosydeudasenmonedaextranjeraylasexistenciasdelamisma:
deacuerdoconelltimovalordecotizacintipocompradorovendedorsegn
correspondadelBANCODELANACIONARGENTINAalafechadecierredelejercicio,
incluyendoelimportedelosinteresesquesehubierandevengadoadichafecha.
b)Losdepsitos,crditosydeudasenmonedanacional:porsuvaloralafechade
cierredecadaejercicio,elqueincluirelimportedelosinteresesydelas
actualizacioneslegales,pactadasofijadasjudicialmente,quesehubierandevengadoa
dichafecha.
c)Losttulospblicos,bonosyttulosvaloresexcluidaslasaccionesycuotaspartesde
fondoscomunesdeinversinquesecoticenenbolsasomercados:alltimovalorde
cotizacinalafechadecierredelejercicio.
Losquenosecoticensevaluarnporsucostoincrementado,decorresponder,conel
importedelosintereses,actualizacionesydiferenciasdecambioquesehubieran
devengadoalafechadecierredelejercicio.Elmismoprocedimientodevaluacinse
aplicaralosttulosvaloresemitidosenmonedaextranjera.
d)Cuandoseadeaplicacinelpenltimoprrafodelincisoa)delartculoanterior,
dichosbienessevaluarnalvalorconsideradocomocostoimpositivocomputableen
oportunidaddelaenajenacindeacuerdoconlasnormaspertinentesdeestaley.
e)Deudasquerepresentenseasoanticiposdeclientesquecongelenpreciosala
fechadesurecepcin:debernincluirelimportedelasactualizacionesdecadaunade
lassumasrecibidascalculadasmediantelaaplicacindelndicedepreciosalpormayor,
nivelgeneral,suministradoporelINSTITUTONACIONALDEESTADISTICAY
CENSOS,teniendoencuentalavariacinoperadaenelmismo,entreelmesdeingreso
delosmencionadosconceptosyelmesdecierredelejercicio.
Paraconfeccionarelbalanceimpositivodelejercicioinicial,ascomotambinelque
corresponderefectuarel31dediciembredecadaao,poraquelloscontribuyentesque
nopractiquenbalanceenformacomercial,setendrnencuentalasnormasqueal
respectoestablezcalaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA.
ARTICULO97Losresponsablesque,conformeloprevistoenelpresenteTtulo,deban
practicarelajusteporinflacinquedarn,asimismo,sujetosalassiguientes
disposiciones:
a)Nolesserndeaplicacinlasexencionesestablecidasenlosincisosh),k)yv),del
artculo20.
b)Debernimputarcomogananciasoprdidas,segncorresponda,delejercicioquese
liquida,elimportedelasactualizacioneslegales,pactadasofijadasjudicialmente,de
crditos,deudasyttulosvaloresexceptoacciones,enlapartedelasmismasque
correspondaalperodoqueresultecomprendidoentrelasfechasdeinicioolasde
origenoincorporacindeloscrditos,deudasottulosvalores,sifueranposteriores,yla
fechadecierredelrespectivoejerciciofiscal.Tratndosedettulosvalorescotizables,se
considerarsurespectivacotizacin.Asimismodebernimputarelimportedelas
actualizacionesdelasdeudasaqueserefiereelincisoe)delartculoanterior,enla
partequecorrespondaalmencionadoperodo.
c)Debernimputarcomogananciao,ensucaso,prdida,ladiferenciadevalorque
resultedecompararlacotizacindelamonedaextranjeraalcierredelejercicioconla
correspondientealcierredelejercicioanterioroalafechadeadquisicin,sifuera
posterior,relativasalosdepsitos,existencias,crditosydeudasenmonedaextranjera.
d)Cuandoseenajenenbienesporloscualessehubieranrecibidoseasoanticipos,en
lascondicionesprevistasenelincisoe)delartculoanterior,alosfinesdela
determinacindelresultadodelaoperacin,seadicionaralpreciodeenajenacin
convenidoelimportedelasactualizacionesaqueserefiereelmencionadoinciso,
calculadashastaelmesdecierredelejercicioinmediatoanterioralquecorrespondala
fechadeenajenacin.
e)Enloscasosenque,deacuerdoalasnormasdeestaleyodesudecreto
reglamentario,seejercieralaopcindeimputarelresultadodelasoperacionesde
ventasaplazosalosejerciciosfiscalesenquesehaganexigibleslasrespectivas
cuotas,yhubieracorrespondidocomputaractualizacionesdevengadasenelejercicio
respectodelossaldosdecuotasnovencidasalcierre,podroptarsepordiferirlaparte
delaactualizacinquecorrespondaalsaldodeutilidadesdiferidasalcierredelejercicio.
f)EnlasexplotacionesforestalesnocomprendidasenelrgimendelaLeyN21.695,
paraladeterminacindelimpuestoquepudieracorresponderporlaenajenacindel
productodesusplantaciones,elcostocomputablepodractualizarsemediantela
aplicacindelndiceprevistoenelartculo89,referidoalafechadelarespectiva
inversin,deacuerdoconloqueindiquelatablaelaboradaporlaDIRECCION
GENERALIMPOSITIVAparaelmesalquecorrespondalafechadelaenajenacin.
SisetrataredeplantacionescomprendidasenelrgimendelDecretoN465defecha8
defebrerode1974,loscontribuyentespodrnoptarporaplicarlasdisposicionesdel
prrafoprecedente,encuyocasonopodrncomputarcomocostoelimportequeresulte
delosavalosaqueserefiereelartculo4dedichodecreto.
Modificadopor:
LeyN25402ArticuloN3(Incisoa)sustituido)
TextosRelacionados:
DecretoN1505/2001ArticuloN3(Conversindeladeudapblicanacional:
tratamientodelasgananciasqueresultenexentas.)
disposiciones:
a)Nolesserndeaplicacinlasexencionesestablecidasenlosincisosk)yv)del
artculo20.Enelcasodelasentidadesfinancierasregidasporlaley21.526
adicionalmentenolesserndeaplicacinlasexencionesestablecidasenlosincisosh)y
q)delartculo20.
fechadeenajenacin.
Modificadopor:
LeyN25063ArticuloN4(Incisoa)sustituido.)
disposiciones:
a)Nolesserndeaplicacinlasexencionesestablecidasenlosincisosh),k),q)yv)del
artculo20.
fechadeenajenacin.
Artculo98:
ARTICULO98Lasexencionestotalesoparcialesestablecidasoqueseestablezcan
enelfuturoporleyesespecialesrespectodettulos,letras,bonosydemsttulos
valoresemitidosporelEstadoNacional,lasprovinciasomunicipalidades,notendrn
efectoenesteimpuestoparaloscontribuyentesaqueserefierenlosincisosa),b)yc)
delartculo49.
TextosRelacionados:
DecretoN1505/2001ArticuloN3(Conversindeladeudapblicanacional:
tratamientodelasgananciasqueresultenexentas.)
TITULOVIIOTRASDISPOSICIONES
Artculo99:
ARTICULO99Dergansetodaslasdisposicionescontenidasenleyesnacionales
generales,especialesoestatutarias,exceptolasdelaleydelimpuestoalasganancias,
decretosocualquierotranormadeinferiorjerarqua,mediantelascualesseestablezca
laexencintotaloparcialoladeduccin,delamateriaimponibledelimpuestoalas
ganancias,delimportepercibidoporloscontribuyentescomprendidosenlosincisosa),
b)yc)delartculo79,enconceptodegastosderepresentacin,viticos,movilidad,
bonificacinespecial,protocolo,riesgoprofesional,coeficientetcnico,dedicacin
especialofuncional,responsabilidadjerrquicaofuncional,desarraigoycualquierotra
compensacindesimilarnaturaleza,cualquierafuereladenominacinasignada.
TextosRelacionados:
LeyN24686ArticuloN1(GastosderepresentacinyviticosparaelPoder
Legislativo)
Artculo100:
ARTICULO100Aclrasequelosdistintosconceptosquebajoladenominacinde
beneficiossocialesy/ovalesdecombustibles,extensinoautorizacindeusode
tarjetasdecompray/ocrdito,vivienda,viajesderecreoodescanso,pagodegastosde
educacindelgrupofamiliaruotrosconceptossimilares,seanotorgadosporel
empleadoroatravsdetercerosafavordesusdependientesoempleados,se
encuentranalcanzadosporelimpuestoalasganancias,auncuandolosmismosno
revistancarcterremuneratorioalosfinesdelosaportesycontribucionesalSistema
NacionalIntegradodeJubilacionesyPensionesoregmenesprovincialesomunicipales
anlogos.
Exclyesedelasdisposicionesdelprrafoanterioralaprovisinderopadetrabajoode
cualquierotroelementovinculadoalaindumentariayalequipamientodeltrabajador
parausoexclusivoenellugardetrabajoyalotorgamientoopagodecursosde
capacitacinoespecializacinenlamedidaquelosmismosresultenindispensables
paraeldesempeoydesarrollodelacarreradelempleadoodependientedentrodela
empresa.
Artculo101:
ARTICULO101Enelcasodelosplanesdeseguroderetiroprivadosadministrados
porentidadessujetasalcontroldelaSUPERINTENDENCIADESEGUROS,noestar
sujetoaesteimpuestoelimporteprovenientedelrescateporelbeneficiariodelplan,
cualquieraseasucausa,enlamedidaenqueelimporterescatadoseaaplicadoala
contratacindeunnuevoplanconentidadesqueactanenelsistema,dentrodelos
QUINCE(15)dashbilessiguientesalafechadepercepcindelrescate.
Artculo102:
ARTICULO102Enloscasosdebeneficiosorescatesaqueserefierenlosincisosd)y
e)delartculo45yelincisod)delartculo79deestamismaley,elbeneficioneto
gravableseestablecerpordiferenciaentrelosbeneficiosorescatespercibidosylos
importesquenohubieransidodeducidosalosefectosdelaliquidacindeeste
gravamen,actualizados,aplicandoelndicemencionadoenelartculo89,referidoal
mesdediciembredelperodofiscalenqueserealizelgasto,segnlatablaelaborada
porlaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVAparaelmesdediciembredelperodofiscal
enelcualsepercibanlosconceptoscitados.
Enelcasodepagodelbeneficioorescateenformaderentaperidicaseestablecer
unarelacindirectaentrelopercibidoencadaperodofiscalrespectodeltotalapercibir
yestaproporcindeberaplicarsealtotaldeimportesquenohubieransidodeducidos
actualizadoscomoseindicaenelprrafoprecedenteladiferenciaentrelopercibidoen
cadaperodoylaproporcindeaportesquenohabansidodeducidosserelbeneficio
netogravabledeeseperodo.
Artculo103:
ARTICULO103EstegravamenseregirporlasdisposicionesdelaLeyN11.683(t.o.
en1978ysusmodificaciones),ysuaplicacin,percepcinyfiscalizacinestaracargo
delaDIRECCIONGENERALIMPOSITIVA.
Artculo104:
ARTICULO104Elproducidodelimpuestodeestaley,sedestinar:
a)ElVEINTEPORCIENTO(20%)alSistemaUnicodeSeguridadSocial,paraser
destinadoalaatencindelasObligacionesPrevisionalesNacionales.
b)ElDIEZPORCIENTO(10%)hastaunmontodePESOSSEISCIENTOSCINCUENTA
MILLONES($650.000.000)anualesconvertiblessegnLeyN23.928,alaProvinciade
BuenosAires,proporcionadosmensualmente,elqueserincorporadoasu
coparticipacin,condestinoespecficoaobrasdecarctersocial,yexceptuadosdelo
establecidoenelincisog)delartculo9delaLeyN23.548.Elexcedentededicho
montoserdistribuidoentreelrestodelasprovincias,enformaproporcionada
mensualmente,segnlasproporcionesestablecidasenlosartculos3y4delaLeyN
23.548incluyendoalaProvinciadeTierradelFuego,AntrtidaeIslasdelAtlnticoSur
segnlasdisposicionesvigentes.Losimportescorrespondientesdebernsergiradosen
formadirectayautomtica.
c)UnDOSPORCIENTO(2%)arefuerzosdelacuentaespecial550"FondodeAportes
delTesoroNacionalalasProvincias".
d)ElCUATROPORCIENTO(4%)sedistribuirentretodaslasjurisdicciones
provinciales,excluidaladeBuenosAiresconformeelIndicedeNecesidadesBsicas
Insatisfechas.Losimportescorrespondientesdebernsergiradosenformadirectay
automtica.Lasjurisdiccionesafectarnlosrecursosaobrasdeinfraestructurabsica
social,quedandoexceptuadosdeloestablecidoenelincisog)delartculo9delaLeyN
23.548.
e)ElSESENTAYCUATROPORCIENTO(64%)restantesedistribuirentrelaNaciny
elconjuntodelasjurisdiccionesprovincialesconformealasdisposicionesdelos
artculos3y4delaLeyN23.548.
DelapartequecorrespondealaNacinporelincisoa)delartculo3delaLeyN
23.548,lasjurisdiccionesprovinciales,excluidalaProvinciadeBuenosAires,recibirn
durante1996unatransferenciadelGobiernoNacionaldePESOSSEISMILLONES($
6.000.000)mensuales.Durante1997esatransferenciadelGobiernoNacionalseelevar
aPESOSDIECIOCHOMILLONES($18.000.000)mensuales,deloscualesPESOS
DOCEMILLONES($12.000.000)sedetraerndelincisoa)delartculo3delaLeyN
23.548ylosPESOSSEISMILLONES($6.000.000)restantesdelincisoc)delpresente
artculo.Dichosimportessedistribuirnenformamensualenfuncindelosporcentajes
establecidosenlosartculos3y4delaLeyN23.548,incluyendoalaProvinciade
TierradelFuego,AntrtidaeIslasdelAtlnticoSurconformealasdisposiciones
vigentes.
Lasprovinciasnopodrnrecibirapartirde1996unimportemenoralpercibidodurante
1995enconceptodecoparticipacinfederaldeimpuestosconformealaLeyN23.548
ylapresentemodificacin,ascomotambinalosPactosFiscalesIyII.
ElRgimendeCoparticipacinprevistoenlaClusulaSextadelasDisposiciones
TransitoriasdelaCONSTITUCIONNACIONALdejarsinefectoladistribucin
establecidaenelpresenteartculo.
Deacuerdoconloprevistoenelartculo5delaLeyN24.699,desdeel1deoctubre
de1996yhastael31dediciembrede1998,ambasfechasinclusive,eldestinodel
producidodelimpuestoalasganancias,establecidoenesteartculo,seharefectivo
conlapreviadetraccindelasumadePESOSQUINIENTOSOCHENTAMILLONES($
580.000.000)anuales,cuyodestinoserelsiguiente:
a)LasumadePESOSCIENTOVEINTEMILLONES($120.000.000)anualesparael
SistemaIntegradodeJubilacionesyPensiones.
b)LasumadePESOSVEINTEMILLONES($20.000.000)anualespararefuerzodela
CuentaEspecial550"FondodeAportesdelTesoroNacionalalasProvincias".
c)LasumadePESOSCUATROCIENTOSCUARENTAMILLONES($440.000.000)
anualesalconjuntodelasprovinciasyparadistribuirentreellassegnlasproporciones
establecidasenlosartculos3,incisoc),y4delaLeyN23.548,incluyendoala
ProvinciadeTierradelFuego,AntrtidaeIslasdelAtlnticoSurconformealas
disposicionesvigentes.
Lassumasquecorrespondanalasprovinciasenvirtuddelodispuestoenelprrafo
anteriorlessernliquidadasmensualmenteenlaproporcincorrespondiente.
Lassumasdestinadasalasprovincias,conformeconlodispuestoporelartculo5dela
LeyN24.699antesmencionada,debernsergiradasporlaNacin
independientementedelagarantamnimadecoparticipacinestablecidaenelPacto
Federaldel12deagostode1992yenelPactoFederalparaelEmpleo,laProducciny
elCrecimientodel12deagostode1993.
Artculo105:
ARTICULO105Lasdisposicionesdelapresenteley,queregirhastael31de
diciembrede1997,tendrnlavigenciaqueencadacasoindicanlasnormasquela
conforman.
TextosRelacionados:
LeyN25558ArticuloN1(Seprorrogahastael31dediciembrede2005la
vigenciadelaLey.)
TITULOVIIIDISPOSICIONESTRANSITORIAS
Artculo106:
ARTICULO106Eltributoquesecreaporlapresenteleysustituyealimpuestoalos
rditos,alimpuestosobrelaventadevaloresmobiliariosyalimpuestoalasganancias
eventuales,enesteltimocasoenlapartepertinente.
Noobstante,lasnormasdelosimpuestossustituidosincidirnenladeterminacinde
losrditosogananciasporellasalcanzadoscuandoenvirtuddestassesupeditansus
efectosahechosocircunstanciasqueseconfigurenconposterioridadasuvigencia
perodeacuerdoconsusprevisiones.
Asimismo,lasnormasmencionadasincidirnenladeterminacindelamateria
imponiblealcanzadaporeltributocreadoporestaley,cuandoporellasseextiendensus
efectosaejerciciosfuturos,enrazndederechosuobligacionesderivadosdehechoso
circunstanciasconfiguradosdurantesuvigencia.Enigualsentido,nosevernafectados
losderechosadesgravacionesoaexencionesquetenganorigenenhechosoactos
realizadoshastael31dediciembrede1973,entanto,ensucaso,losmismos
mantengansuefectohastaelcierredelejercicioanualiniciadoendichoao.
Alosfinesdelprocesodetransicindelosgravmenessustituidosalnuevo,quienes
hubieransidoresponsablesdedichosgravmenesquedarnsujetosatodaslas
obligaciones,inclusosustantivas,queseannecesariasparaasegurarlacontinuidaddel
rgimenreemplazado,siemprequeconellonoselesioneelprincipiodequeninguna
materiaimponiblecomnalostributossustituidosysustituto,estalcanzadapormsde
unodelosgravmenesencuestin.
ElPODEREJECUTIVOdictarlasdisposicionesreglamentariasnecesariaspararegular
latransicinaqueserefiereesteartculo,sobrelabasedelcarctersustitutivosealado
ydelosrestantesprincipiosindicadosalefecto.
Artculo107:
ARTICULO107Cuandoconarregloaregmenesquetenganporobjetolapromocin
sectorialoregional,sancionadosconanterioridadal25demayode1973,sehubieran
otorgadotratamientospreferencialesenrelacinalosgravmenesquesederogan,el
PODEREJECUTIVOdispondrlosalcancesquedichotratamientotendrrespectodel
tributoquesecreaporlapresenteley,afindeasegurarlosderechosadquiridosy,a
travsdestos,lacontinuidaddelosprogramasaprobadosconanterioridadala
sancindelapresenteley.
Artculo108:
ARTICULO108Cuandolosregmenesaquehacereferenciaelartculoanterior
hubieransidosancionadosconposterioridadal25demayode1973,elPODER
EJECUTIVOdeberreglamentarlaaplicacinautomticadetalestratamientos
preferencialesenrelacinalimpuestodelapresenteley.
EltratamientodispuestoprecedentementeseaplicaralrgimeninstauradoporlaLeyN
19.640.
Artculo109:
ARTICULO109Cuandocorrespondalacompensacinprevistaporelartculo20,
antepenltimoprrafo,losinteresesyactualizacionesnegativoscompensadosnosern
deducibles.Sidetalcompensacinsurgieraunsaldonegativoyprocedieraasu
respectoelprorrateodispuestoporelartculo81,incisoa),seexcluirnaeseefectolos
bienesqueoriginanlosinteresesyactualizacionesactivosexentos.
Artculo110:
ARTICULO110Alosfinesdelaactualizacinprevistaenelartculo25,elimporte
establecidoenelartculo22seconsiderarvigenteal31dediciembrede1985.
Artculo111:
ARTICULO111Enloscasosdeenajenacindeaccionesquecoticenenbolsaso
mercadosexceptoaccionesliberadasadquiridasconanterioridadalprimerejercicio
iniciadoapartirdel11deoctubrede1985podroptarseporconsiderarcomovalorde
adquisicinelvalordecotizacinalcierredelejercicioinmediatoanterioralprecitado,y
comofechadeadquisicinestaltima.
Artculo112:
ARTICULO112Lossujetoscomprendidosenlosincisosa),b)yc)delartculo49,para
ladeterminacindelajusteporinflacincorrespondientealprimerejercicioiniciadocon
posterioridadal11deoctubrede1985,deberncomputaraliniciodelejercicioquese
liquidalosconceptosqueestableceelTtuloVIalosvaloresasignadosoquehubiere
correspondidoasignaralcierredelejercicioinmediatoanterior,deconformidadconlas
normasdevaluacinutilizadasparaladeterminacindelajusteporinflacinestablecido
porlaLeyN21.894.
Lodispuestoenelprrafoanteriornoserdeaplicacinalahaciendaconsideradabien
decambio,cualquierafuerasunaturaleza,losquedeberncomputarsedeacuerdocon
loestablecidoeneltercerprrafodelpunto9delartculo5delaLeyN23.260,conlas
modificacionesintroducidasporelartculo1delaLeyN23.525.
Artculo113:
ARTICULO113Entodosloscasosysinexcepcinlosquebrantosdeduciblessern
losoriginadosenelperodomsantiguo,conprescindenciadelrgimenqueresulte
aplicabledeacuerdoconlasnormasvigentesconanterioridadalareformadispuesta
porlaLeyN23.260,lasaplicablesconmotivodestaylasemergentesdelosartculos
siguientes.
Artculo114:
ARTICULO114Losquebrantosacumuladosenejerciciosfiscalescerradoscon
anterioridadalafechadeentradaenvigenciadeesteartculonopodrnserdeducidos
enlosDOS(2)primerosejerciciosfiscalesquecierrenapartirdelafechacitada.
Artculo115:
ARTICULO115Elquebrantocorrespondientealprimerejerciciofiscalquecierrea
partirdelafechadevigenciadelpresenteartculo,noserdeducibleenelejercicio
siguienteyelcmputodelplazodeCINCO(5)aosprevistoenelartculo19,empezar
acontarseapartirdelsegundoejerciciocerrado,inclusive,despusdeaqulenquese
produjolaprdida.
Artculo116:
ARTICULO116Losquebrantosmencionadosenelartculo114quenohubieran
podidodeducirsecomoconsecuenciadelasuspensindispuestapordichanormaoque
sedifieranconmotivodelalimitacindelCINCUENTAPORCIENTO(50%)previstaen
elartculoanterior,podrndeducirse,sinlmiteeneltiempo,hastasuagotamiento.
Dichadeduccinprocedersiempreque,denohaberexistidolasuspensinola
limitacinenelcmputodelosquebrantos,losmismoshubieranpodidoserabsorbidos
dentrodelosplazosprevistosenelartculo19,segncorresponda.
Artculo117:
ARTICULO117Lossujetoscuyocierredeejerciciosehubieraoperadohastael27de
enerode1988,calcularnlosanticiposnovencidoscorrespondientesalejercicio
siguiente,sobrelabasedelaganancianetagravadadelperodoanteriorsindeducirlos
quebrantosacumulados,siloshubiere.
Artculo118:
ARTICULO118Lasdisposicionesdelosartculos114y115noserndeaplicacin
paralosquebrantosprovenientesdelasenajenacionesmencionadasenel
antepenltimoprrafodelartculo19.
ARTICULO...Aefectosdelodispuestoenelartculoincorporadoacontinuacindel
artculo69,lasgananciasgravadasaconsiderarsernlasdeterminadasapartirdel
primerejerciciofiscalfinalizadoconposterioridadalaentradaenvigenciadedicha
normaylosdividendosoutilidadesqueseimputarncontralamisma,sernlos
pagadosodistribuidosconposterioridadalagotamientodelasgananciascontables
acumuladasalcierredelejercicioinmediatoanterioralareferidavigencia.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
TITULOIXGANANCIASDEFUENTEEXTRANJERAOBTENIDASPORRESIDENTES
ENELPAIS
CAPITULOIRESIDENCIA
Residentes
ARTICULO119Aefectosdelodispuestoenelsegundoprrafodelartculo1,se
consideranresidentesenelpas:
a)Laspersonasdeexistenciavisibledenacionalidadargentina,nativasonaturalizadas,
exceptolasquehayanperdidolacondicinderesidentesdeacuerdoconlodispuesto
enelartculo120.
b)Laspersonasdeexistenciavisibledenacionalidadextranjeraquehayanobtenidosu
residenciapermanenteenelpasoque,sinhaberlaobtenido,hayanpermanecidoenel
mismoconautorizacionestemporariasotorgadasdeacuerdoconlasdisposiciones
vigentesenmateriademigraciones,duranteunperododeDOCE(12)meses,supuesto
enelquelasausenciastemporariasqueseajustenalosplazosycondicionesqueal
respectoestablezcalareglamentacin,nointerrumpirnlacontinuidaddela
permanencia.
Noobstantelodispuestoenelprrafoprecedente,laspersonasquenohubieran
obtenidolaresidenciapermanenteenelpasycuyaestadaenelmismoobedezcaa
causasquenoimpliquenunaintencindepermanenciahabitual,podrnacreditarlas
razonesquelamotivaronenelplazoformaycondicionesqueestablezcala
reglamentacin.
c)Lassucesionesindivisasenlasqueelcausante,alafechadefallecimiento,revistiera
lacondicinderesidenteenelpasdeacuerdoconlodispuestoenlosincisos
anteriores.
d)Lassujetoscomprendidosenelincisoa)delartculo69.
e)Lassociedadesyempresasoexplotacionesunipersonales,constituidasoubicadas
enelpas,incluidasenelincisob)yenelltimoprrafodelartculo49,alsoloefectode
laatribucindesusresultadosimpositivosalosdueososociosquerevistanla
condicinderesidentesenelpas,deacuerdoconlodispuestoenlosincisos
precedentes.
f)LosfideicomisosregidosporlaLeyN24.441ylosFondosComunesdeInversin
comprendidosenelsegundoprrafodelartculo1delaLeyN24.083ysu
modificatoria,aefectosdelcumplimientodelasobligacionesimpuestasalfiduciarioya
lassociedadesgerentes,respectivamente,ensucarcterdeadministradoresde
patrimonioajenoy,enelcasodefideicomisosnofinancierosregidasporlaprimerade
lasleyesmencionadas,alosfinesdelaatribucinalfiduciantebeneficiario,de
resultadoseimpuestoingresado,cuandoasprocediera.
Enloscasoscomprendidosenelincisob)delprrafoanterior,laadquisicindela
condicinderesidentecausarefectoapartirdelainiciacindelmesinmediato
subsiguienteaaquelenelquesehubieraobtenidolaresidenciapermanenteenelpas
oenelquesehubieracumplidoelplazoestablecidoparaqueseconfigurelaadquisicin
delacondicinderesidente.
Losestablecimientosestablescomprendidosenelincisob)delprimerprrafodel
artculo69tienenlacondicinderesidentesalosfinesdeestaleyy,entalvirtud,
quedansujetosalasnormasdeesteTtuloporsusgananciasdefuenteextranjera.
Modificadopor:
Artculo119TextoincorporadoporlaLeyN25063/1998:
ARTICULO119Aefectosdelodispuestoenelsegundoprrafodelartculo1,se
consideranresidentesenelpas:
a)Laspersonasdeexistenciavisibledenacionalidadargentina,nativasonaturalizadas,
exceptolasquehayanperdidolacondicinderesidentesdeacuerdoconlodispuesto
enelartculo120
b)Laspersonasdeexistenciavisibledenacionalidadextranjeraquehayanobtenidosu
residenciapermanenteenelpasoque,sinhaberlaobtenido,hayanpermanecidoenel
mismoconautorizacionestemporariasotorgadasdeacuerdoconlasdisposiciones
vigentesenmateriademigraciones,duranteunperododedoce(12)meses,supuesto
enelquelasausenciastemporariasqueseajustenalosplazosycondicionesqueal
respectoestablezcalareglamentacin,nointerrumpirnlacontinuidaddela
permanencia.
Noobstantelodispuestoenelprrafoprecedente,laspersonasquenohubieran
obtenidolaresidenciapermanenteenelpas,ycuyaestadaenelmismoobedezcaa
causasquenoimpliquenunaintencindepermanenciahabitual,podrnacreditarlas
razonesquelamotivaronenelplazo,formaycondicionesqueestablezcala
reglamentacin
c)Lassucesionesindivisasenlasqueelcausante,alafechadesufallecimiento,
revistieralacondicinderesidenteenelpasdeacuerdoconlodispuestoenlosincisos
anteriores
d)Lossujetoscomprendidosenelincisoa)delartculo69
e)Lassociedadesyempresasoexplotacionesunipersonales,constituidasoubicadas
enelpas,incluidasenelincisob)yenelltimoprrafodelartculo49,alsoloefectode
laatribucindesusresultadosimpositivosalosdueososociosquerevistanla
condicinderesidentesenelpas,deacuerdoconlodispuestoenlosincisos
precedentes
f)LosfideicomisosregidosporlaLeyN24.441ylosfondoscomunesdeinversin
comprendidosenelsegundoprrafodelartculo1delaLeyN24.083ysu
modificatoria,aefectosdelcumplimientodelasobligacionesimpuestasalfiduciarioya
lassociedadesgerentes,respectivamente,ensucarcterdeadministradoresde
patrimonioajenoy,enelcasodefideicomisosnofinancierosregidosporlaprimerade
lasleyesmencionadas,alosfinesdelaatribucinalfiduciantebeneficiario,de
resultadoseimpuestoingresado,cuandoasprocediera.
Enloscasoscomprendidosenelincisob)delprrafoanterior,laadquisicindela
condicinderesidentecausarefectoapartirdelainiciacindelmesinmediato
subsiguienteaaquelenelquesehubieraobtenidolaresidenciapermanenteenelpas
oenelquesehubieracumplidoelplazoestablecidoparaqueseconfigurelaadquisicin
delacondicinderesidente.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Prdidadelacondicinderesidente
Artculo120incorporadoporlaLeyN25063/1998:
ARTICULO120Laspersonasdeexistenciavisiblequerevistanlacondicinde
residentesenelpas,laperderncuandoadquieranlacondicinderesidentes
permanentesenunEstadoextranjero,segnlasdisposicionesquerijanenelmismoen
materiademigracionesocuando,nohabindoseproducidoesaadquisicincon
anterioridad,permanezcanenformacontinuadaenelexteriorduranteunperodode
doce(12)meses,casoenelquelaspresenciastemporalesenelpasqueseajustena
losplazosycondicionesquealrespectoestablezcalareglamentacinnointerrumpirn
lacontinuidaddelapermanencia.
Enelsupuestodepermanenciacontinuadaenelexterioralqueserefiereelprrafo
anterior,laspersonasqueseencuentrenausentesdelpasporcausasquenoimpliquen
laintencindepermanecerenelextranjerodemanerahabitual,podrnacreditardicha
circunstanciaenelplazo,formaycondicionesqueestablezcalareglamentacin.
Laprdidadelacondicinderesidentecausarefectoapartirdelprimerdadelmes
inmediatosubsiguienteaaquelenelquesehubieraadquiridolaresidenciapermanente
enunEstadoextranjeroosehubieracumplidoelperodoquedeterminalaprdidadela
condicinderesidenteenelpas,segncorresponda.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO121Noobstantelodispuestoenelartculoanterior,noperdernla
condicinderesidentesporlapermanenciacontinuadaenelexterior,laspersonasde
existenciavisibleresidentesenelpasqueactenenelexteriorcomorepresentantes
oficialesdelEstadonacionaloencumplimientodefuncionesencomendadasporel
mismooporlasprovincias,municipalidadesolaCiudadAutnomadeBuenosAires.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO122Cuandolaprdidadelacondicinderesidenteseproduzcaantesque
laspersonasseausentendelpas,lasmismasdebernacreditarantelaAdministracin
FederaldeIngresosPblicos,entidadautrquicaenelmbitodelMinisteriode
EconomayObrasyServiciosPblicos,laadquisicindelacondicinderesidenteen
unpasextranjeroyelcumplimientodelasobligacionescorrespondientesalas
gananciasdefuenteargentinayextranjeraobtenidasenlafraccindelperodofiscal
transcurridadesdesuinicioylafinalizacindelmessiguienteaaquelenelquese
hubieraadquiridolaresidenciaenelexterior,ascomoporlasgananciasdeesas
fuentesimputablesalosperodosfiscalesnoprescriptosquedetermineelcitado
organismo.
Encambio,silaprdidadelacondicinderesidenteseprodujeradespusquelas
personasseausentendelpas,laacreditacinconcernienteaesaprdidayalas
causasqueladeterminaron,ascomolarelativaalcumplimientodelasobligacionesa
queserefiereelprrafoanterior,considerandoenestesupuestolafraccindelperodo
fiscaltranscurridadesdesuiniciohastalafinalizacindelmessiguienteaaquelenel
queseprodujolaprdidadeaquellacondicin,debernefectuarseanteelconsulado
argentinodelpasenelquedichaspersonasseencuentrenalproducirseesaprdida,
acreditacinquedebersercomunicadaporelreferidoconsuladoalaAdministracin
FederaldeIngresosPblicos,entidadautrquicaenelmbitodelMinisteriode
EconomayObrasyServiciosPblicos.
Elcumplimientodelasobligacionesestablecidasenlosprrafosprecedentes,no
liberaralaspersonascomprendidasenlosmismosdesuresponsabilidadporlas
diferenciasdeimpuestosquepudierandeterminarseporperodosanterioresaaquelen
elquecauseefectolaprdidadelacondicinderesidenteoporlafraccindelao
fiscaltranscurridahastaqueoperedichoefecto.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO123Laspersonasdeexistenciavisiblequehubieranperdidolacondicin
deresidente,revestirndesdeeldaenquecauseefectoesaprdida,elcarcterde
beneficiariosdelexteriorrespectodelasgananciasdefuenteargentinaqueobtengana
partirdeesedainclusive,quedandosujetasalasdisposicionesdelttuloV,acuyo
efectodeberncomunicaresecambioderesidenciao,ensucaso,laprdidadela
condicinderesidenteenelpas,aloscorrespondientesagentesderetencin.
Lasretencionesquepudieranhaberseomitidoconanterioridadalacomunicacindel
cambioderesidencia,debernpracticarsealrealizarfuturospagosyencasodenoser
posible,talcircunstanciadebercomunicarsealaAdministracinFederaldeIngresos
Pblicos,entidadautrquicaenelmbitodelMinisteriodeEconomayObrasyServicios
Pblicos.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO124LaAdministracinFederaldeIngresosPblicos,entidadautrquicaen
elmbitodelMinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicosdeterminarlaforma,
plazoycondicionesenlasquedebernefectuarselasacreditacionesdispuestasenel
artculo122y,ensucaso,lascomunicacionesalasqueserefieresusegundoprrafo.
Asimismo,respectodeloestablecidoenelartculo123,determinarlaforma,plazoy
condicionesenlasquedebernefectuarselascomunicacionesdecambioderesidencia
alosagentesderetenciny,cuandocorresponda,laconcernientealaimposibilidadde
practicarretencionesomitidasenoportunidaddefuturospagos.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Dobleresidencia
ARTICULO125Enloscasosenquelaspersonasdeexistenciavisible,quehabiendo
obtenidolaresidenciapermanenteenunEstadoextranjeroohabiendoperdidola
condicinderesidentesenlaRepblicaArgentinafueranconsideradosresidentespor
otropasalosefectostributarios,continenresidiendodehechoenelterritorionacional
oreingresenalmismoafindepermanecerenl,seconsiderarquetalespersonasson
residentesenelpas:
a)CuandomantengansuviviendapermanenteenlaRepblicaArgentina
b)EnelsupuestodequemantenganviviendaspermanentesenelpasyenelEstado
quelesotorglaresidenciapermanenteoquelosconsideraresidentesalosefectos
tributarios,sisucentrodeinteresesvitalesseubicaenelterritorionacional
c)Denopoderdeterminarselaubicacindelcentrodeinteresesvitales,sihabitanen
formahabitualenlaRepblicaArgentina,condicinqueseconsiderarcumplidasi
permanecieranenelladurantemstiempoqueenelEstadoextranjeroquelesotorgla
residenciapermanenteoquelosconsideraresidentesalosefectostributarios,durante
elperodoqueatalefectofijelareglamentacin
d)Siduranteelperodoalqueserefiereelincisoc)permanecieranigualtiempoenel
pasyenelEstadoextranjeroquelesotorglaresidenciaolosconsideraresidentesa
loselectostributarios,cuandoseandenacionalidadargentina.
Cuandoporaplicacindelodispuestoenelprrafoanterior,debaconsiderarse
residenteenelpasaunapersonadeexistenciavisible,seledispensareltratamiento
establecidoenelsegundoprrafodelartculo1desdeelmomentoenquecausefecto
laprdidadeesacondicino,ensucaso,desdeelprimerdadelmesinmediato
siguientealdesureingresoalpas.
Silapersonaalaqueseledispensaseeltratamientoindicadoprecedentemente,
hubiesesidoobjetoapartirdelafechainicialcomprendidaenelmismo,delas
retencionesprevistasenelttuloV,talesretencionespodrncomputarsecomopagoa
cuentaenlaproporcinquenoexcedanelimpuestoatribuiblealasgananciasdefuente
argentinaquelasoriginaron,determinadasdeacuerdoconelrgimenaplicablealos
residentesenelpas.Lapartedelasretencionesquenoresultencomputables,nopodr
imputarsealimpuestooriginadoporotrasgananciasnipodrtrasladarseaperodos
posterioresoserobjetodecompensacinconotrosgravmenes,transferenciaa
tercerosodevolucin.
Cuandolaspersonasalasqueseatribuyalacondicinderesidentesenelpasde
acuerdoconlasdisposicionesdeesteartculo,mantengansucondicinderesidentesen
unEstadoextranjeroyseoperencambiosensusituacinquedenotenquehan
trasladadoenformadefinitivasuresidenciaaeseEstado,debernacreditardicha
circunstanciaysuconsecuenciaantelaAdministracinFederaldeIngresosPblicos,
entidadautrquicaenelmbitodelMinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Noresidentesenelpasqueestanenformapermanente
ARTICULO126Norevistenlacondicinderesidentesenelpas:
a)Losmiembrosdemisionesdiplomticasyconsularesdepasesextranjerosenla
REPUBLICAARGENTINAysupersonaltcnicoyadministrativodenacionalidad
extranjeraquealtiempodesucontratacinnorevistieranlacondicinderesidentesen
elpasdeacuerdoconlodispuestoenelincisob)delartculo119,ascomolos
familiaresquenoposeanesacondicinquelosacompaen.
b)LosrepresentantesyagentesqueactenenOrganismosInternacionalesdelosque
laNacinseaparteydesarrollensusactividadesenelpas,cuandoseande
nacionalidadextranjeraynodebanconsiderarseresidentesenelpassegnlo
establecidoenelincisob)delartculo119aliniciardichasactividades,ascomolos
familiaresquenorevistanlacondicinderesidentesenelpasquelosacompaen.
c)Laspersonasdeexistenciavisibledenacionalidadextranjeracuyapresenciaenel
pasresultedeterminadaporrazonesdendolelaboraldebidamenteacreditadas,que
requieransupermanenciaenlaREPUBLICAARGENTINAporunperodoqueno
superelosCINCO(5)aos,ascomolosfamiliaresquenorevistanlacondicinde
residentesenelpasquelosacompaen.
d)Laspersonasdeexistenciavisibledenacionalidadextranjera,queingresenalpas
conautorizacionestemporariasotorgadasdeacuerdoconlasnormasvigentesen
materiademigraciones,conlafinalidaddecursarenelpasestudiossecundarios,
terciarios,universitariosodeposgrado,enestablecimientosoficialesoreconocidos
oficialmente,oladerealizartrabajosdeinvestigacinrecibiendocomonicaretribucin
becasoasignacionessimilares,entantomantenganlaautorizacintemporariaotorgada
atalesefectos.
Noobstantelodispuestoenesteartculo,respectodesusgananciasdefuenteargentina
lossujetoscomprendidosenelprrafoanteriorseregirnporlasdisposicionesdeesta
leyysureglamentacinqueresultenaplicablesalosresidentesenelpas.
Modificadopor:
ARTICULO126Norevistenlacondicinderesidentesenelpas:
a)Losestablecimientosestablescomprendidosenelincisob)delartculo69
b)Losmiembrosdemisionesdiplomticasyconsularesdepasesextranjerosenla
RepblicaArgentinaysupersonaltcnicoyadministrativodenacionalidadextranjera
quealtiempodesucontratacinnorevistieranlacondicinderesidentesenelpasde
acuerdoconlodispuestoenelincisob)delartculo119,ascomolosfamiliaresqueno
poseanesacondicinquelosacompaen
c)LosrepresentantesyagentesqueactenenOrganismosInternacionalesdelosque
laNacinseaparteydesarrollensusactividadesenelpas,cuandoseande
nacionalidadextranjeraynodebanconsiderarseresidentesenelpassegnlo
establecidoenelincisob)delartculo119aliniciardichasactividades,ascomolos
familiaresquenorevistanlacondicinderesidentesenelpasquelosacompaen
d)Laspersonasdeexistenciavisibledenacionalidadextranjeracuyapresenciaenel
pasresultedeterminadaporrazonesdendolelaboraldebidamenteacreditadas,que
requieransupermanenciaenlaRepblicaArgentinaporunperodoquenosuperelos
cinco(5)aos,ascomolosfamiliaresquenorevistanlacondicinderesidentesenel
pasquelosacompaen
e)Laspersonasdeexistenciavisibledenacionalidadextranjera,queingresenalpas
conautorizacionestemporariasotorgadasdeacuerdoconlasnormasvigentesen
materiademigraciones,conlafinalidaddecursarenelpasestudiossecundarios,
terciarios,universitariosodeposgrado,enestablecimientosoficialesoreconocidos
oficialmente,oladerealizartrabajosdeinvestigacinrecibiendocomonicaretribucin
becasoasignacionessimilares,entantomantenganlaautorizacintemporariaotorgada
atalesefectos.
Noobstantelodispuestoenesteartculo,respectodesusgananciasdefuenteargentina
lossujetoscomprendidosenelprrafoanteriorseregirnporlasdisposicionesdeesta
leyysureglamentacinqueresultenaplicablesalosresidentesenelpas.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
CAPITULOIIDISPOSICIONESGENERALES
Fuente
ARTICULO127Songananciasdefuenteextranjeralascomprendidasenelartculo2,
queprovengandebienessituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenel
exterior,delarealizacinenelextranjerodecualquieractooactividadsusceptiblede
producirunbeneficioodehechosocurridosfueradelterritorionacional,exceptolos
tipificadosexpresamentecomodefuenteargentinaylasoriginadasporlaventaenel
exteriordebienesexportadosenformadefinitivadelpasparaserenajenadosenel
extranjero,queconstituyengananciasdelaltimafuentemencionada.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO128Lasgananciasatribuiblesaestablecimientosestablesinstaladosenel
exteriordetitularesresidentesenelpas,constituyenparaestosltimosgananciasde
fuenteextranjera,exceptocuandolasmismas,segnlasdisposicionesdeestaley,
debanconsiderarsedefuenteargentina,encuyocasolosestablecimientosestablesque
lasobtengancontinuarnrevistiendoelcarcterdebeneficiariosdelexteriorysujetosal
tratamientoqueestetextolegalestableceparalosmismos.
Losestablecimientoscomprendidosenelprrafoanteriorsonlosorganizadosenforma
deempresaestableparaeldesarrollodeactividadescomerciales,industriales,
agropecuarias,extractivasodecualquiertipo,queoriginenparasustitularesresidentes
enlaRepblicaArgentinagananciasdelaterceracategora.Ladefinicinprecedente
incluyealasconstrucciones,reconstrucciones,reparacionesymontajescuyaejecucin
enelexteriordemandeunlapsosuperioraseis(6)meses,ascomolosloteosconfines
deurbanizacinylaedificacinyenajenacindeinmueblesbajoregmenessimilaresal
establecidoporlaLeyN13.512,realizadosenpasesextranjeros.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Artculo129Afindedeterminarelresultadoimpositivodefuenteextranjeradelos
establecimientosestablesalosqueserefiereelartculoanterior,debernefectuarse
registracionescontablesenformaseparadadelasdesustitularesresidentesenelpas
ydelasdeotrosestablecimientosestablesenelexteriordelosmismostitulares,
realizandolosajustesnecesariosparaestablecerdichoresultado.
Alosefectosdispuestosenelprrafoprecedente,lastransaccionesrealizadasentreel
titulardelpasysuestablecimientoestableenelexterior,oporesteltimoconotros
establecimientosestablesdelmismotitular,instaladosentercerospases,ocon
personasuotrotipodeentidadesvinculadas,domiciliadas,constituidasoubicadasenel
pasoenelextranjeroseconsiderarnefectuadosentrepartesindependientes,
entendindosequeaquellastransaccionesdanlugaracontraprestacionesquedeben
ajustarsealasquehubieranconvenidotercerosque,revistiendoelcarcterindicado,
llevanacaboentresigualesosimilarestransaccionesenlasmismasosimilares
condiciones.
Cuandolascontraprestacionesnoseajustenalasquehubieranconvenidopartes
independientes,lasdiferenciasenexcesoyendefectoqueseregistrenrespectodelas
quehubieranpactadoesaspartes,respectivamente,enlasacargodeltitularresidenteo
enlasacargodelestablecimientoestableconelquerealizlatransaccin,seincluirn
enlasgananciasdefuenteargentinadeltitularresidente.Enelcasodequelas
diferenciasindicadasseregistrenentransaccionesrealizadasentreestablecimientosde
unmismotitularinstaladosendiferentespasesextranjeros,losbeneficiosque
comportenlasmismasseincluirnenlasgananciasdefuenteextranjeradel
establecimientoestablequehubieradejadodeobtenerlasarazdelas
contraprestacionesfijadas.Idnticocriteriodeberaplicarserespectodelas
transaccionesqueelolosestablecimientosrealicenconotraspersonasuotrotipode
entidadesvinculadas.
Silacontabilidadseparadanoreflejaraadecuadamenteelresultadoimpositivodefuente
extranjeradeunestablecimientoestable,laADMINISTRACIONFEDERALDE
ECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,podrdeterminarlosobrelabasede
lasrestantesregistracionescontablesdeltitularresidenteenelpasoenfuncinde
otrosndicesqueresultenadecuados.
Modificadopor:
ARTICULO129Afindedeterminarelresultadoimpositivodefuenteextranjeradelos
establecimientosestablesalosqueserefiereelartculoanterior,debernefectuarse
registracionescontablesenformaseparadadelasdesustitularesresidentesenelpas
ydelasdeotrosestablecimientosestablesenelexteriordelosmismostitulares,
realizandolosajustesnecesariosparaestablecerdichoresultado.
Alosefectosdispuestosenelprrafoprecedente,lastransaccionesrealizadasentreel
titulardelpasysuestablecimientoestableenelexterior,oporesteltimoconotros
establecimientosestablesdelmismotitular,instaladosentercerospases,se
considerarnefectuadosentrepartesindependientes,entendindosequeaquellas
transaccionesdanlugaracontraprestacionesquedebenajustarsealasquehubieran
convenidotercerosque,revistiendoelcarcterindicado,llevanacaboentresigualeso
similarestransaccionesenlasmismasosimilarescondiciones.
Cuandolascontraprestacionesnoseajustenalasquehubieranconvenidopartes
independientes,lasdiferenciasenexcesoyendefectoqueseregistrenrespectodelas
quehubieranpactadoesaspartes,respectivamente,enlasacargodeltitularresidenteo
enlasacargodelestablecimientoestableconelquerealizlatransaccin,seincluirn
enlasgananciasdefuenteargentinadeltitularresidente.Enelcasodequelas
diferenciasindicadasseregistrenentransaccionesrealizadasentreestablecimientosde
unmismotitularinstaladosendiferentespasesextranjeros,losbeneficiosque
comportenlasmismasseincluirnenlasgananciasdefuenteextranjeradel
establecimientoestablequehubieradejadodeobtenerlasarazdelas
contraprestacionesfijadas.
Silacontabilidadseparadanoreflejaraadecuadamenteelresultadoimpositivodefuente
extranjeradeunestablecimientoestable,laAdministracinFederaldeIngresos
Pblicos,podrdeterminarlosobrelabasedelasrestantesregistracionescontablesdel
titularresidenteenelpasoenfuncindeotrosndicesqueresultenadecuados.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO130Lastransaccionesrealizadasporresidentesenelpasoporsus
establecimientosestablesinstaladosenelexterior,conpersonasuotrotipode
entidadesdomiciliadas,constituidasoubicadasenelextranjeroconlasquelosprimeros
estnvinculados,seconsiderarnatodoslosefectoscomocelebradasentrepartes
independientes,cuandosuscontraprestacionesycondicionesseajustenalasprcticas
normalesdelmercadoentreentesindependientes.
Sinosedieracumplimientoalrequisitoestablecidoprecedentementeparaquelas
transaccionesseconsiderencelebradosentrepartesindependientes,lasdiferenciasen
excesoyendefectoque,respectivamente,seregistrenenlascontraprestacionesa
cargodelaspersonascontrolantesyenlasdesusestablecimientosestablesinstalados
enelexterior,oenlasacargodelasociedadcontrolada,respectodelasquehubieran
correspondidosegnlasprcticasnormalesdemercadoentreentesindependientes,se
incluirn,segnproceda,enlasgananciasdefuenteargentinadelosresidentesenel
pascontrolanteoenlasdefuenteextranjeraatribuiblesasusestablecimientosestables
instaladosenelexterior.Alosfinesdeladeterminacindelospreciossernde
aplicacinlasnormasprevistasenelArtculo15,ascomotambinlasrelativasalas
transaccionesconpasesdebajaonulatributacinestablecidasenelmismo.
Alosfinesdeesteartculo,constituyensociedadescontroladasconstituidasenel
exterior,aquellasenlascualespersonasdeexistenciavisibleoidealresidentesenel
paso,ensucaso,sucesionesindivisasquerevistanlamismacondicin,sean
propietarias,directaoindirectamente,demsdelCINCUENTAPORCIENTO(50%)de
sucapitalocuenten,directaoindirectamente,conlacantidaddevotosnecesariospara
prevalecerenlasasambleasdeaccionistasoreunionesdesocios.Aesosefectosse
tomartambinenconsideracinloprevistoenelartculoincorporadoacontinuacindel
artculo15.
Modificadopor:
ARTICULO130Losactosjurdicoscelebradosporresidentesenelpasoporsus
establecimientosestablesinstaladosenelexterior,conunasociedadconstituidaenel
extranjeroalaquelosprimeroscontrolendirectaoindirectamente,seconsiderarna
todoslosefectoscomocelebradosentrepartesindependientes,cuandosus
contraprestacionesycondicionesseajustenalasprcticasnormalesdelmercadoentre
Sinosedieracumplimientoalrequisitoestablecidoprecedentementeparaquelosactos
jurdicosseconsiderencelebradosentrepartesindependientes,lasdiferenciasen
excesoyendefectoque,respectivamente,seregistrenenlascontraprestacionesa
cargodelaspersonascontrolantesyenlasdesusestablecimientosestablesinstalados
enelexterior,oenlasacargodelasociedadcontrolada,respectodelasquehubieran
correspondidosegnlasprcticasnormalesdemercadoentreentesindependientes,se
incluirn,segnproceda,enlasgananciasdefuenteargentinadelosresidentesenel
pascontrolanteoenlasdefuenteextranjeraatribuiblesasusestablecimientosestables
instaladosenelexterior.
Alosfinesdeesteartculo,constituyensociedadescontroladasconstituidasenel
exterior,aquellasenlascualespersonasdeexistenciavisibleoidealresidentesenel
paso,ensucaso,sucesionesindivisasquerevistanlamismacondicin,sean
propietarios,directaoindirectamente,demsdelcincuentayunoporciento(51%)de
sucapitalocuenten,directaoindirectamente,conlacantidaddevotosnecesariospara
prevalecerenlasasambleasdeaccionistasoreunionesdesocios.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Ganancianetayganancianetasujetaaimpuesto
ARTICULO131Ladeterminacindelaganancianetadefuenteextranjeraseefectuar
deacuerdoconlodispuestoenelartculo17ylasrestantesdisposicionescontenidasen
losttulosIIyIII,entantosualcancepermitarelacionarlasconlasgananciasdeesa
fuente,conlasmodificacionesyadecuacionesprevistasenestettulo.La
reglamentacinestablecerlasdisposicioneslegalesquenoresultandeaplicacinpara
determinarlamencionadaganancianeta.
Paradeterminarlaganancianetasujetaaimpuestodefuenteextranjera,laspersonas
fsicasysucesionesindivisasresidentesenelpas,restarndelaganancianetadefinida
enelprrafoanterior,lasdeduccionescomprendidasenlosincisosa)yb)delartculo
23,enlamedidaqueexcedanalaganancianetadefuenteargentinacorrespondienteal
mismoaofiscal.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO132Elresultadoimpositivodefuenteextranjeradelosestablecimientos
establesdefinidosenelartculo128,sedeterminarenlamonedadelpasenelquese
encuentreninstalados,aplicando,ensucaso,lasreglasdeconversinqueparalos
mismosseestablecenenestettulo.Sustitularesresidentesenelpas,convertirnesos
resultadosamonedaargentina,considerandoeltipodecambioprevistoenelprimer
prrafodelartculo158correspondientealdadecierredelejercicioanualdel
establecimiento,computandoeltipodecambiocompradorovendedor,segnqueel
resultadoimpositivoexpresaraunbeneficioounaprdida,respectivamente.
Tratndosedegananciasdefuenteextranjeranoatribuiblesalosreferidos
establecimientos,laganancianetasedeterminarenmonedaargentina.Aeseefecto,
salvoenloscasosespecialmenteprevistosenestettulo,lasgananciasydeducciones
seconvertirnconsiderandolasfechasytiposdecambioquedeterminela
reglamentacin,deacuerdoconlasnormasdeconversindispuestasparalas
gananciasdefuenteextranjeracomprendidasenlaterceracategoraoconlasde
imputacinqueresultenaplicables.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Imputacindegananciasygastos
ARTICULO133LaimputacindegananciasygastoscomprendidosenesteTtulo,se
efectuardeacuerdoconlasdisposicionescontenidasenelartculo18quelesresulten
aplicables,conlasadecuacionesqueseestablecenacontinuacin:
a)Losresultadosimpositivosdelosestablecimientosestablesdefinidosenelartculo
128seimputarnalejercicioanualdesustitularesresidentesenelpascomprendidos
enlosincisosd)ye)delartculo119,enelquefinaliceelcorrespondienteejercicioanual
delosprimeroso,cuandosustitularesseanpersonasfsicasosucesionesindivisas
residentes,alaofiscalenqueseproduzcadichohecho.Idnticaimputacinproceder
paralosaccionistasresidentesenelpasrespectodelosresultadosimpositivosdelas
sociedadesporacciones,constituidasoubicadasenpasesdebajaonulatributacin
porlasgananciasoriginadasenintereses,dividendos,regalas,alquileresuotras
gananciaspasivassimilaresqueindiquelareglamentacin.Lareglamentacin
establecerlaformaenquelosdividendosoriginadosengananciasimputadasa
ejerciciosoaosfiscalesprecedentes,porlosresidentesquerevistenlacalidadde
accionistasdedichassociedades,sernexcluidosdelabaseimponible.
b)Lasgananciasatribuiblesalosestablecimientosestablesyalassociedadespor
accionesindicadosenelincisoanteriorseimputarndeacuerdoaloestablecidoenel
artculo18,segnlodispuestoenelcuartoprrafodelincisoa)desusegundoprrafoy
ensucuartoprrafo.
c)Lasgananciasdelosresidentesenelpasincluidosenlosincisosd),e)yf)del
artculo119,noatribuiblesalosestablecimientosestablescitadosprecedentemente,se
imputarnalaofiscalenlaformaestablecidaenelartculo18,enfuncindelo
dispuesto,segncorresponda,enlosTRES(3)primerosprrafosdelincisoa)desu
segundoprrafo,considerndosegananciasdelejercicioanuallasqueresulten
imputablesalmismosegnloestablecidoendichoincisoyenelcuartoprrafodel
referidoartculo.Noobstantelodispuestoprecedentemente,lasgananciasquetributen
enelexteriorporvaderetencinenlafuenteconcarcterdepagonicoydefinitivoen
elmomentodesuacreditacinopago,podrnimputarseconsiderandoesemomento,
siemprequenoprovengandeoperacionesrealizadasporlostitularesresidentesenel
pasdeestablecimientosestablescomprendidosenelincisoa)precedentecondichos
establecimientososetratedebeneficiosremesadosoacreditadosporlosltimosalos
primeros.Cuandoseadopteestaopcin,lamismadeberaplicarseatodaslas
gananciassujetasalamodalidaddepagoquelaautorizaydebermantenersecomo
mnimo,duranteunperodoqueabarqueCINCO(5)ejerciciosanuales.
d)Lasgananciasobtenidasporresidentesenelpasensucarcterdesociosde
sociedadesconstituidasoubicadasenelexterior,exceptolosaccionistasindicadosen
elincisoa),seimputarnalejercicioanualdetalesresidentesenelquefinaliceel
ejerciciodelasociedadoelaofiscalenquetengalugaresehecho,sielcarcterde
sociocorrespondieraaunapersonafsicaosucesinindivisaresidenteenelpas.
e)Loshonorariosobtenidosporresidentesenelpasensucarcterdedirectores,
sndicosomiembrosdeconsejosdevigilanciaoderganosdirectivossimilaresde
sociedadesconstituidasenelexterior,seimputarnalaofiscalenelqueseperciban.
f)Losbeneficiosderivadosdelcumplimientodelosrequisitosdeplanesdesegurode
retiroprivadoadministradosporentidadesconstituidasenelexterioropor
establecimientosestablesinstaladosenelextranjerodeentidadesresidentesenelpas
sujetasalcontroldelaSUPERINTENDENCIADESEGUROSDELANACION,
dependientedelaSUBSECRETARIADEBANCOSYSEGUROSdelaSECRETARIA
DEPOLITICAECONOMICAdelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOS
PUBLICOS,ascomolosrescatesporretiroalaseguradodeesosplanes,seimputarn
alaofiscalenelqueseperciban.
g)Laimputacinprevistaenelltimoprrafodelartculo18,seaplicaralas
erogacionesefectuadasportitularesresidentesenelpascomprendidosenlosincisos
d)ye)delartculo119delosestablecimientosestablesaqueserefiereelincisoa)de
esteartculo,cuandotaleserogacionesconfigurengananciasdefuenteargentina
atribuiblesalosltimos,ascomoalasqueefectenresidentesenelpasyrevistanel
mismocarcterparasociedadesconstituidasenelexteriorquedichosresidentes
controlendirectaoindirectamente.
Modificadopor:
ARTICULO133Laimputacindegananciasygastoscomprendidosenestettulo,se
efectuardeacuerdoconlasdisposicionescontenidasenelartculo18quelesresulten
aplicables,conlasadecuacionesqueseestablecenacontinuacin:
a)Losresultadosimpositivosdelosestablecimientosestablesdefinidosenelartculo
128seimputarnalejercicioanualdesustitularesresidentesenelpascomprendidos
enlosincisosd)ye)delartculo119,enelquefinaliceelcorrespondienteejercicioanual
delosprimeroso,cuandosustitularesseanpersonasfsicasosucesionesindivisas
residentes,alaofiscalenqueseproduzcadichohecho
b)Lasgananciasatribuiblesalosestablecimientosestablesindicadosenelinciso
anteriorseimputarndeacuerdoaloestablecidoenelartculo18,segnlodispuesto
enelcuartoprrafodelincisoa)desusegundoprrafoyensucuartoprrafo
c)Lasgananciasdeloaresidentesenelpasincluidosenlosincisosd),e)yf)del
artculo119,noatribuiblesalosestablecimientosestablescitadosprecedentemente,se
imputarnalaofiscalenlaformaestablecidaenelartculo18,enfuncindelo
dispuesto,segncorresponda,enlostres(3)primerosprrafosdelincisoa)desu
segundoprrafo,considerndosegananciasdelejercicioanuallasqueresulten
imputablesalmismosegnloestablecidoendichoincisoyenelcuartoprrafodel
referidoartculo.
Noobstantelodispuestoprecedentemente,lasgananciasquetributenenelexteriorpor
vaderetencinenlafuenteconcarcterdepagonicoydefinitivoenelmomentode
suacreditacinopago,podrnimputarseconsiderandoesemomento,siemprequeno
provengandeoperacionesrealizadasporlostitularesresidentesenelpasde
establecimientosestablescomprendidosenelincisoa)precedentecondichos
establecimientososetratedebeneficiosremesadosoacreditadosporlosltimosalos
primeros.Cuandoseadopteestaopcin,lamismadeberaplicarseatodaslas
gananciassujetasalamodalidaddepagoquelaautorizaydebermantenersecomo
mnimo,duranteunperodoqueabarquecinco(5)ejerciciosanuales
d)Lasgananciasobtenidasporresidentesenelpasensucarcterdesociosde
sociedadesconstituidasoubicadasenelexterior,seimputarnalejercicioanualde
talesresidentesenelquefinaliceelejerciciodelasociedadoelaofiscalenquetenga
lugaresehecho,sielcarcterdesociocorrespondieraaunapersonafsicaosucesin
indivisaresidenteenelpas
e)Loshonorariosobtenidosporresidentesenelpasensucarcterdedirectores,
sndicosomiembrosdeconsejosdevigilanciaoderganosdirectivossimilaresde
sociedadesconstituidasenelexterior,seimputarnalaofiscalenelqueseperciban
f)Losbeneficiosderivadosdelcumplimientodelosrequisitosdeplanesdesegurode
retiroprivadoadministradosporentidadesconstituidasenelexterioropor
sujetasalcontroldelaSuperintendenciadeSegurosdelaNacin,dependientedela
SubsecretaradeBancosySegurosdelaSecretaradePolticaEconmicadel
MinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos,ascomolosrescatesporretiroal
aseguradodeesosplanes,seimputarnalaofiscalenelqueseperciban
g)Laimputacinprevistaenelltimoprrafodelartculo18,seaplicaralas
erogacionesefectuadasportitularesresidentesenelpascomprendidosenlosincisos
d)ye)delartculo119delosestablecimientosestablesaqueserefiereelincisoa)de
esteartculo,cuandotaleserogacionesconfigurengananciasdefuenteargentina
atribuiblesalosltimos,ascomoalasqueefectenresidentesenelpasyrevistanel
mismocarcterparasociedadesconstituidasenelexteriorquedichosresidentes
controlendirectaoindirectamente.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Compensacindequebrantosconganancias
ARTICULO134Paraestablecerlaganancianetadefuenteextranjera,se
compensarnlosresultadosobtenidosdentrodecadaunayentrelasdistintas
categoras,considerandoatalefectolosresultadosprovenientesdetodaslasfuentes
ubicadasenelextranjeroylosprovenientesdelosestablecimientosestablesindicados
enelartculo128.
Cuandolacompensacindispuestaprecedentementedieracomoresultadounaprdida,
sta,actualizadaenlaformaestablecidaenelcuartoprrafodelartculo19,podr
deducirsedelasgananciasnetasdefuenteextranjeraqueseobtenganenloscinco(5)
aosinmediatossiguientes.Transcurridoelltimodeesosaos,elquebrantoquean
restenopodrserobjetodecompensacinalguna.
Sidelareferidacompensacin,odespusdeladeduccin,previstasenlosprrafos
anteriores,surgieraunaganancianeta,seimputarncontralamismalasprdidasde
fuenteargentina(ensucaso,debidamenteactualizadas)queresultandeduciblesde
acuerdoconelsegundoprrafodelcitadoartculo19,cuyaimputacinalaganancia
netadefuenteargentinadelmismoaofiscalnohubieseresultadoposible.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO135Noobstantelodispuestoenelartculoanterior,losresidentesenel
pascomprendidosenlosincisosd),e)yf)delartculo119,losestablecimientos
establesaqueserefiereelartculo128ylassociedadesporaccionesconstituidaso
ubicadasenpasesdebajaonulatributacincuyasgananciastenganorigen,
principalmente,enintereses,dividendos,regalas,alquileresuotrasgananciaspasivas
similares,slopodrnimputarlosquebrantosdefuenteextranjeraprovenientesdela
delosfondoscomunesdeinversinoentidadesdeotradenominacinquecumplan
igualesfunciones,contralasutilidadesnetasdelamismafuentequeprovengande
igualtipodeoperaciones.Enelcasodelassociedadesporaccionesantescitadas,los
accionistasresidentesnopodrncomputarotrosquebrantosdefuenteextranjeraalos
finesdeestaley.
Cuandolaimputacinprevistaprecedentementenopudieraefectuarseenelmismo
ejercicioenelqueseexperimentelquebranto,ostenopudieracompensarse
totalmente,elimportenocompensadopodrdeducirsedelasgananciasquese
obtenganarazdelmismotipodeoperacionesenlosCINCO(5)aosinmediatos
siguientes.
Salvoenelcasodelosexperimentadosporlosaludidosestablecimientosestables,alos
finesdeladeduccinlosquebrantosseactualizarndeacuerdoconlodispuestoenel
ltimoprrafodelartculo19.
Losquebrantosdefuenteargentinaprovenientesdelaenajenacindeacciones,cuotas
oparticipacionessocialesincluidaslascuotaspartesdelosfondoscomunesde
inversin,nopodrnimputarsecontragananciasnetasdefuenteextranjera
provenientesdelaenajenacindelmismotipodebienesniserobjetodeladeduccin
dispuestaeneltercerprrafodelartculo134.
Modificadopor:
ARTICULO135Noobstantelodispuestoenelartculoanterior,losresidentesenel
pascomprendidosenlosincisosd),e)yf)delartculo119ylosestablecimientos
establesaqueserefiereelartculo128,slopodrnimputarlosquebrantosdefuente
extranjeraprovenientesdelaenajenacindeacciones,cuotasoparticipacionessociales
"incluidaslascuotaspartesdelosfondoscomunesdeinversinoentidadesdeotra
denominacinquecumplanigualesfunciones"contralasutilidadesnetasdelamisma
fuentequeprovengandeigualtipodeoperaciones.
Cuandolaimputacinprevistaprecedentementenopudieraefectuarseenelmismo
ejercicioenelqueseexperimentelquebranto,oestenopudieracompensarse
totalmente,elimportenocompensadopodrdeducirsedelasgananciasquese
obtenganarazdelmismotipodeoperacionesenloscinco(5)aosinmediatos
siguientes.
Salvoenelcasodelosexperimentadosporlosaludidosestablecimientosestables,alos
finesdeladeduccinlosquebrantosseactualizarndeacuerdoconlodispuestoenel
ltimoprrafodelartculo19.
Losquebrantosdefuenteargentinaprovenientesdelaenajenacindeacciones,cuotas
oparticipacionessocialesincluidaslascuotaspartesdelosfondoscomunesde
inversin,nopodrnimputarsecontragananciasnetasdefuenteextranjera
provenientesdelaenajenacindelmismotipodebienesniserobjetodeladeduccin
dispuestaeneltercerprrafodelartculo134.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO136Alosfinesdelacompensacinprevistaenlosartculosanteriores,no
seconsiderarnprdidaslosimportesqueautorizaadeducirelsegundoprrafodel
artculo131.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Exenciones
ARTICULO137Lasexencionesotorgadasporelartculo20que,deacuerdoconel
alcancedispuestoencadacasopuedanresultaraplicablesalasgananciasdefuente
extranjera,regirnrespectodelasmismasconlassiguientesexclusionesy
adecuaciones:
a)Laexencindispuestaporelincisoh)noseraplicablecuandolosdepsitosque
contempla,seanrealizadosenoporestablecimientosestablesinstaladosenelexterior
delasinstitucionesresidentesenelpasalasqueserefieredichoinciso.
b)Seconsiderarncomprendidosenlasexclusionesdispuestasenlosincisosi),ltimo
prrafoyn),losbeneficiosyrescates,netosdeaportes,derivadosdeplanesdeseguro
deretiroprivadosadministradosporentidadesconstituidasenelexterioropor
establecimientosestablesinstaladosenelextranjerodeinstitucionesresidentesenel
passujetasalcontroldelaSuperintendenciadeSegurosdelaNacin,dependientede
laSubsecretaradeBancosySegurosdelaSecretaradePolticaEconmicadel
MinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos
c)Laexclusindispuestaenelltimoprrafodelincisov)respectodelas
actualizacionesqueconstituyengananciasdefuenteextranjera,comprendealas
diferenciasdecambioalasqueestettuloatribuyelamismafuente.
Modificadopor:
LeyN25239ArticuloN1(Incisoa)sustituido)
ARTICULO137Lasexencionesotorgadasporelartculo20que,deacuerdoconel
alcancedispuestoencadacasopuedanresultaraplicablesalasgananciasdefuente
extranjera,regirnrespectodelasmismasconlassiguientesexclusionesy
adecuaciones:
a)Lasexencionesdispuestasporlosincisosh)yq)nosernaplicablescuandolos
depsitosyoperacionesdemediacinentransaccionesfinancierasquerespectivamente
contemplan,seanrealizadosenoporestablecimientosestablesinstaladosenelexterior
delasinstitucionesresidentesenelpasalasqueserefierendichosincisos
b)Seconsiderarncomprendidosenlasexclusionesdispuestasenlosincisosi),ltimo
prrafoyn),losbeneficiosyrescates,netosdeaportes,derivadosdeplanesdeseguro
establecimientosestablesinstaladosenelextranjerodeinstitucionesresidentesenel
passujetasalcontroldelaSuperintendenciadeSegurosdelaNacin,dependientede
laSubsecretaradeBancosySegurosdelaSecretaradePolticaEconmicadel
c)Laexclusindispuestaenelltimoprrafodelincisov)respectodelas
actualizacionesqueconstituyengananciasdefuenteextranjera,comprendealas
diferenciasdecambioalasqueestettuloatribuyelamismafuente.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Salidasnodocumentadas
ARTICULO138Cuandoseconfigurelasituacinprevistaenelartculo37respectode
erogacionesquesevinculenconlaobtencindegananciasdefuenteextranjera,se
aplicareltratamientoprevistoendichanorma,salvocuandosedemuestre
fehacientementelaexistenciadeindiciossuficientesparapresumirquefueron
destinadasalaadquisicindebienesoquenooriginarongananciasimponiblesen
manosdelbeneficiario.
Enloscasosenquelademostracinefectuadadlugaralaspresuncionesindicadasen
elprrafoanterior,noseexigirelingresocontempladoenelartculocitadoenel
mismo,sinqueseadmitaladeduccindelaserogaciones,salvoenelsupuestode
adquisicindebienes,casoenelquerecibirneltratamientoqueestettulolesdispensa
segnlanaturalezadelosbienesalosquesedestinaron.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
CAPITULOIIIGANANCIASDELAPRIMERACATEGORIA
ARTICULO139Seencuentranincluidasenelincisof)delartculo41,losinmuebles
situadosenelexteriorquesuspropietariosresidentesenelpasdestinenavivienda
permanente,mantenindolashabilitadasparabrindarlesalojamientoentodotiempoyde
maneracontinuada.
Aefectosdelaaplicacindelosincisosf)yg)delartculocitadoenelprrafoanterior,
respectodeinmueblessituadosfueradelterritorionacional,sepresume,sinadmitir
pruebaencontrario,queelvalorlocativooarrendamientopresuntoatribuiblealos
mismos,noesinferioralalquileroarrendamientoqueobtendraelpropietariosi
alquilaseoarrendaseelbienolapartedelmismoqueocupaocedegratuitamenteoa
unprecionodeterminado.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
CAPITULOIVGANANCIASDELASEGUNDACATEGORIA
ARTICULO140Constituyengananciasdefuenteextranjeraincluidasenelartculo45,
lasenunciadasenelmismoquegenerenfuentesubicadasenelexteriorexcluidala
comprendidaenelincisoi),conlosagregadosquesedetallanseguidamente:
a)Losdividendosdistribuidosporsociedadesporaccionesconstituidasenelexterior,
sinqueresulteaplicableasurespectolodispuestoenelprimerprrafodelartculo46
b)Lasgananciasprovenientesdelexteriorobtenidasenelcarcterdebeneficiariodeun
fideicomisoofigurasjurdicasequivalentes.
Alosfinesdeesteinciso,seconsiderarngananciastodaslasdistribucionesquerealice
elfideicomisoofiguraequivalente,salvopruebaencontrarioquedemuestre
fehacientementequelosmismosnoobtuvieronbeneficiosynoposeenutilidades
acumuladasgeneradasenperodosanterioresalltimocumplido,incluidasenambos
casoslasgananciasdecapitalyotrosenriquecimientos.Sielcontribuyenteprobaseen
laformasealadaqueladistribucinexcedelosbeneficiosantesindicados,slose
considerarganancialaproporcindeladistribucinquecorrespondaaestosltimos
c)Losbeneficiosnetosdeaportes,provenientesdelcumplimientodeplanesdeseguro
sujetasalcontroldelaSuperintendenciadeSegurosdelaNacin,dependientedela
SubsecretaradeBancosySegurosdelaSecretaradePolticaEconmicadel
d)Losrescatesnetosdeaportes,originadoseneldesistimientodelosplanesdeseguro
deretiroprivadosindicadosenelincisoanterior
e)Lasutilidadesdistribuidasporlosfondoscomunesdeinversinofigurasequivalentes
quecumplanlamismafuncinconstituidasenelexterior
f)Seconsideranincluidasenelincisob)lasgananciasgeneradasporlalocacinde
bienesexportadosdesdeelpasarazdeuncontratodelocacinconopcindecompra
celebradoconunlocatariodelexterior.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO141Losdividendosendinerooenespecieincluidasaccionesliberadas
distribuidosporlassociedadesaqueserefiereelincisoa)delartculoanterior,quedan
ntegramentesujetosalimpuestocualesquieraseanlosfondosempresariosconlosque
seefecteelpago.Noseconsideransujetosalimpuestolosdividendosenacciones
provenientesderevalosoajustescontables,nooriginadosenutilidadeslquidasy
realizadas.
Alosfinesestablecidosenelprrafoanterior,lasaccionesliberadassecomputarnpor
suvalornominalylosrestantesdividendosenespecieporsuvalorcorrienteenlaplaza
enlaqueseencuentrensituadoslosbienesalmomentodelapuestaadisposicinde
losdividendos.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO142Enelcasoderescatetotaloparcialdeacciones,seconsiderar
dividendodedistribucinaladiferenciaqueseregistreentreelimportedelrescateyel
costocomputabledelasacciones.Tratndosedeaccionesliberadasdistribuidasantes
delavigenciadeestettuloodeaquellascuyadistribucinnoseencuentrasujetaal
impuestodeacuerdoconloestablecidoenlapartefinaldelprimerprrafodelartculo
precedente,seconsiderarquesucostocomputableesigualacero(0)yqueelimporte
totaldelrescateconstituyedividendosometidoaimposicin.
Elcostocomputabledecadaaccinseobtendrconsiderandocomonumeradorel
importeatribuidoalrubropatrimonionetoenelbalancecomercialdelltimoejercicio
cerradoporlaentidademisora,inmediatoanterioraldelrescate,deducidaslasutilidades
lquidasyrealizadasquelointegranylasreservasquetenganorigenenutilidadesque
cumplanlamismacondicin,ycomodenominadorlasaccionesencirculacin.
Alosfinesdispuestosenlosprrafosanteriores,elimportedelrescateyeldelcosto
computabledelasacciones,seconvertirnalamonedaqueprocedasegnlodispuesto
enelartculo132,considerandorespectivamente,lafechaenqueseefectuelrescatey
ladelcierredelejerciciotomadocomobaseparaladeterminacindelcostocomputable,
salvocuandoelrescateoelcostocomputable,oambos,seencuentrenexpresadosen
lamismamonedaqueconsideradichoartculoaefectosdelaconversin.
Cuandolasaccionesqueserescatanpertenezcanaresidentesenelpascomprendidos
enlosincisosd),e)yf)delartculo119oalosestablecimientosestablesdefinidosenel
artculo128yestoslashubieranadquiridoaotrosaccionistas,seentenderqueel
rescateimplicaunaenajenacindeesasacciones.Paradeterminarelresultadodeesa
operacin,seconsiderarcomopreciodeventaelcostocomputablequecorresponda
deacuerdoconlodispuestoenelsegundoprrafoycomocostodeadquisicinelque
seobtengamediantelaaplicacindelartculo152y,encasodecorresponder,del
artculo154.Sielresultadofueraunaprdida,lamismapodrcompensarseconel
importedeldividendoprovenientedelrescatequelaoriginayenelcasodequedarun
remanentedeprdidanocompensada,seraplicablealamismalostratamientos
previstosenelartculo135.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO143Respectodelosbeneficiosyrescatescontempladosporlosincisosc)
yd)delartculo140,lagananciaseestablecerenlaformadispuestaenelartculo102,
sinaplicarlasactualizacionesqueelmismocontempla.
Alosfinesdeesteartculo,losaportesefectuadosenmonedaextranjeraseconvertirn
amonedaargentinaalafechadesupago.
Cuandolospasesdeconstitucindelasentidadesqueadministranlosplanesde
seguroderetiroprivadosoenlosqueseencuentreninstaladosestablecimientos
establesdeentidadessujetasalcontroldelaSuperintendenciadeSegurosdelaNacin,
dependientedelaSubsecretaradeBancosySegurosdelaSecretaradePoltica
EconmicadelMinisteriodeEconomayObrasyServiciosPblicos,queefectenesa
administracin,admitanlaactualizacindelosaportesrealizadosalosfinesdela
determinacindelosimpuestosanlogosqueaplican,talesaportes,convertidosala
monedadedichospasesalafechadesupago,seactualizarnenfuncindela
variacinexperimentadaporlosndicesdepreciosquelosmismosconsiderenaese
efecto,odeloscoeficientesqueestablezcanenfuncindelasvariaciones,desdela
fechaantesindicadahastaladesupercepcin.Ladiferenciadevalorqueseobtenga
comoconsecuenciadeesaactualizacin,convertidaamonedaargentinaalaltima
fechaindicada,serestardelagananciaestablecidaenlaformadispuestaenelprimer
prrafodeesteartculo.
Eltratamientoestablecidoprecedentemente,procedersiemprequeseacrediteel
aplicadoenlospasesconsideradosenelprrafoanteriorquefundamentasuaplicacin,
ascomolosndicesocoeficientesquecontemplanaeseefectodichospases.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO144Cuandoseapliquencapitalesenmonedaextranjerasituadosenel
exterioralaobtencinderentasvitalicias,losmismosseconvertirnamoneda
argentinaalafechadepagodelasmismas.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO145Alosfinesprevistosenelartculo48,cuandodebaentendersequelos
crditosoriginadosporlasdeudasalasqueelmismoserefiereconfiguranlacolocacin
outilizacineconmicadecapitalesenunpasextranjero,eltipodeintersaconsiderar
nopodrserinferioralmayorfijadoporlasinstitucionesbancariasdedichopaspara
operacionesdelmismotipo,alcual,ensucaso,debernsumarselasactualizacioneso
reajustespactados.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
CAPITULOVGANANCIASDELATERCERACATEGORIA
Rentascomprendidas
ARTICULO146Lasgananciasdefuenteextranjeraobtenidasporlosresponsablesa
losqueserefiereelincisoa)delartculo49,lasderivadasdelassociedadesyempresas
oexplotacionesunipersonalescomprendidasenelincisob)yenelltimoprrafodel
mismoartculoyaquellasporlasqueresultenresponsableslossujetoscomprendidosen
elincisof)delartculo119,incluyen,cuandoascorresponda:
a)Lasatribuiblesalosestablecimientosestablesdefinidosenelartculo128
b)Lasquelesresultenatribuiblesensucarcterdeaccionistasosociosdesociedades
constituidasenelexterior,sinqueseaaplicableenrelacinconlosdividendoslo
establecidoenelprimerprrafodelartculo64.
Lasobtenidasenelcarcterdebeneficiariosdefideicomisosofigurasjurdicas
equivalentesconstituidasenelextranjero,incluidalapartequenorespondaalos
beneficiosconsideradosenelincisob),segundoprrafodelartculo140oqueexceda
delosmismos,salvocuandorevistanelcarcterdefiducianteofiguraequivalente
c)Lasoriginadasporelejerciciodelaopcindecompraenelcasodebienes
exportadosdesdeelpasarazdecontratosdelocacinconopcindecompra
celebradosconlocatariosdelexterior
d)Lasutilidadesdistribuidasporlosfondoscomunesdeinversinoentidadesconotra
denominacinquecumplanlamismafuncin,constituidosenelexterior.
Tambinconstituyengananciasdefuenteextranjeradelaterceracategora,las
atribuiblesaestablecimientosestablesdefinidosenelartculo128,cuyostitularessean
personasfsicasosucesionesindivisasresidentesenelpas,ascomolasqueresulten
atribuiblesaesosresidentesensucarcterdesociosdesociedadesconstituidaso
ubicadasenelextranjero.
Cuandoprocedaelcmputodelascompensacionescontempladasporelsegundo
prrafodelartculo49arazdeactividadesincluidasenelmismodesarrolladasenel
exterior,seconsiderargananciadelaterceracategoraalatotalidaddelasmismas,sin
perjuiciodeladeduccindelosgastosnecesariosreembolsadosatravsdeellao
efectuadosparaobtenerlas,siemprequeseencuentrenrespaldadospordocumentacin
fehaciente.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO147Afindedeterminarelresultadoimpositivodelosestablecimientos
establesdefinidosenelartculo128,debernexcluirselasgananciasdefuente
argentinaatribuiblesalosmismos,ascomoloscostos,gastosyotrasdeducciones
relacionadasconsuobtencin.
Aefectosdeesasexclusiones,seconsiderarganancianeta,laganancianeta
presumidaporelartculo93oaquellasdisposicionesalasquealudesultimoprrafo
ycomocostos,gastosydeducciones,laproporcindelosingresosnoincluidaenla
misma,procedimientoqueseaplicarauncuandolasgananciasdefuenteargentina
seangananciasexentas.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Atribucinderesultados
ARTICULO148Lostitularesresidentesenelpasdelosestablecimientosestables
definidosenelartculo128,seasignarnlosresultadosimpositivosdefuenteextranjera
delosmismos,auncuandolosbeneficiosnoleshubieransidoremesadosniacreditados
ensuscuentas.Idnticocriterioaplicarnlosaccionistasresidentesenelpasde
sociedadesporaccionesconstituidasoubicadasenelexterior.
Laasignacindispuestaenelprrafoanteriornoregirrespectodelosquebrantosde
fuenteextranjeraatribuiblesadichosestablecimientosyoriginadosporlaenajenacin
deacciones,cuotasoparticipacionessocialesincluidaslascuotaspartedelosfondos
comunesdeinversinoinstitucionesquecumplanlamismafuncinlosque,
expresadosenlamonedadelpasenelqueseencuentraninstalados,sern
compensadosenlaformadispuestaenelartculo135.
Modificadopor:
ARTICULO148Lostitularesresidentesenelpas,delosestablecimientosestables
definidosenelartculo128,seasignarnlosresultadosimpositivosdefuenteextranjera
delosmismos,ancuandolosbeneficiosnoleshubieransidoremesadosniacreditados
ensuscuentas.
Laasignacindispuestaenelprrafoanteriornoregirrespectodelosquebrantosde
fuenteextranjeraatribuiblesadichosestablecimientosyoriginadosporlaenajenacin
deacciones,cuotasoparticipacionessocialesincluidaslascuotaspartedelosfondos
comunesdeinversinoinstitucionesquecumplanlamismafuncinlosque,
expresadosenlamonedadelpasenelqueseencuentraninstalados,sern
compensadosenlaformadispuestaenelartculo135.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO149Lossociosresidentesenelpasdesociedadesconstituidasenel
exterior,seatribuirnlaproporcinquelescorrespondaenelresultadoimpositivodela
sociedad,determinadodeacuerdoconlasdisposicionesdelasleyesdelosimpuestos
anlogosquerijanenlospasesdeconstitucinoubicacindelasreferidassociedades,
ancuandolosbeneficiosnoleshubieransidodistribuidosoacreditadosensuscuentas
particulares.
Silospasesdeconstitucinoubicacindelasaludidassociedadesnoaplicaran
impuestosanlogosaldeestaley,queexijanladeterminacindelresultadoimpositivo
alqueserefiereelprrafoanterior,laatribucinindicadaenelmismosereferiral
resultadocontabledelasociedad.
Laparticipacindeterminadasegnlodispuestoenesteartculo,seincrementarenel
montodelosretirosqueporcualquierconceptosehubieranefectuadoacuentade
utilidadesenelejerciciofiscalo,ensucaso,contabledelasociedadalquecorresponda
dichaparticipacin.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO150Elresultadoimpositivodefuenteextranjeradelassociedades,
empresasoexplotacionesunipersonalescomprendidasenelincisob)yltimoprrafo
delartculo49,setratarenlaformaprevistaenelartculo50.
Eltratamientodispuestoprecedentemente,noseaplicarrespectodelosquebrantosde
fuenteextranjeraprovenientesdelaenajenacindeaccionesycuotasoparticipaciones
socialesincluidaslascuotaspartedelosfondoscomunesdeinversinoentidadescon
otradenominacinquecumplanigualesfunciones,losqueserncompensadosporla
sociedad,empresaoexplotacinunipersonalenlaformaestablecidaenelartculo135.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO151Laexistenciadebienesdecambioexceptoinmueblesdelos
establecimientosestablesdefinidosenelartculo128ydelosadquiridosoelaborados
fueradelterritorionacionalporresidentesenelpas,parasuventaenelextranjero,se
computarn,segnlanaturalezadelosmismos,utilizandolosmtodosestablecidosen
elartculo52,sinconsiderar,ensucaso,lasactualizacionesprevistasrespectodelos
mismosyaplicando:lasrestantesdisposicionesdedichoartculoconlasadecuaciones
yagregadosqueseindicanacontinuacin:
a)Elvalordelahaciendadelosestablecimientosdecrasedeterminaraplicandoel
mtodoestablecidoenelincisod),apartado2,delcitadoartculo52
b)Elvalordelasexistenciasdelasexplotacionesforestalesseestablecer
considerandoelcostodeproduccin.Cuandolospasesenlosqueseencuentren
instaladoslosestablecimientospermanentesquerealizanlaexplotacin,ensus
impuestosanlogosalgravamendeestaley,admitanlasactualizacionesdedichocosto
oapliquenajustesdecarcterglobalointegralparacontemplarlosefectosqueproduce
lainflacinenelresultadoimpositivo,elreferidocostoseactualizartomandoencuenta
lasdistintasinversionesqueloconforman,desdelafechaderealizacindelasmismas
hastaladecierredelejercicio,enfuncindelavariacinexperimentadaporlosndices
depreciosconsideradosendichasmedidasentreaquellasfechasoporaplicacindelos
coeficienteselaboradosporesospasestomandoencuentaaquellavariacin,aplicables
duranteellapsoindicado.Laactualizacinqueconsideraesteinciso,procedersiempre
queseacreditenlostratamientosadoptadosenlospasesdeinstalacindelos
establecimientosylosndicesocoeficientesquelosmismosutilizanaefectosdesu
aplicacin
c)EIvalordelasexistenciasdeproductosdeminas,canterasybienesanlogosse
valuarndeacuerdoconloestablecidoenelincisob)delartculo52.
Tratndosedeinmueblesyobrasenconstruccinquerevistanelcarcterdebienesde
cambio,elvalordelasexistenciassedeterminaraplicandolasnormasdelartculo55,
sincomputarlasactualizacionesqueelmismocontempla.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO152Cuandoseenajenenbienesqueformanpartedelactivofijodelos
establecimientosestablesdefinidosenelartculo128,ohubieransidoadquiridos,
elaboradosoconstruidosenelexteriorporresidentesenelpas,paraafectarlosala
produccindegananciasdefuenteextranjera,elcostocomputable,deacuerdoconla
naturalezadelosbienesenajenados,sedeterminardeacuerdoconlasdisposiciones
delosartculos58,59,60,61,63y65,sinconsiderarlasactualizacionesquelos
mismospuedancontemplar.Enloscasosenqueautoricenladisminucindelcostoen
elimportedeamortizaciones,lasmismassernlasdeterminadassegnlas
disposicionesdeestettulo.Cuandoseenajenenaccionesprovenientesderevaloso
ajustescontablesorecibidascomodividendoantesdelavigenciadeestettuloy
emitidasporlasociedadqueefectuladistribucin,nosecomputarcostoalguno.
Tratndosedettulospblicos,bonosuotrosttulosvaloresemitidosporEstados
extranjeros,sussubdivisionespolticasoentidadesoficialesomixtasdedichosEstados
ysubdivisiones,ascomoporsociedadesoentidadesconstituidasenelexterior,elcosto
impositivoconsideradoporelartculo63serelcostodeadquisicin.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO153Cuandoseenajenenenelexteriorcosasmueblesallremitidaspor
residentesenelpas,bajoelrgimendeexportacinparaconsumo,paraaplicarlasala
produccinderentasdefuenteextranjera,elcostocomputableestardadoporelvalor
impositivoatribuiblealresidenteenelpasaliniciodelejercicioenqueefectula
remisino,silaadquisicinofinalizacindelaelaboracin,fabricacinoconstruccin
hubieratenidolugarconposterioridadalainiciacindelejercicio,elcostoestablecido
segnlasdisposicionesdelosartculosaplicablesqueregulanladeterminacindel
costocomputableaefectosdeladeterminacindelasgananciasdefuenteargentina,
incrementados,decorresponder,enlosgastosdetransporteyseguroshastaelpasal
quesehubieranremitidoydisminuidosenlasamortizacionesdeterminadassegnlas
disposicionesdeestettuloqueresultencomputablesarazdelaafectacindelbienala
produccindegananciasdefuenteextranjera.
Elmismocriterioseaplicarcuandoseenajenenbienesqueencontrndoseutilizadoso
colocadoseconmicamenteenelpas,fueranutilizadosocolocadoseconmicamente
enelexteriorconelmismopropsito,conlassalvedadesimpuestasporlanaturalezade
losbienesenajenados.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO154Cuandolospasesenlosqueestnsituadoslosbienesalosquese
refierenlosartculos152y153,cuyanaturalezarespondaaladeloscomprendidosen
losartculos58,59,60,61y63,oaquellosenlosqueestninstaladoslos
establecimientosestablesdefinidosenelartculo128decuyoactivoformenpartedichos
bienes,admitanensuslegislacionesrelativasalosimpuestosanlogosaldeestaley,la
actualizacindesuscostosafindedeterminarlagananciabrutaprovenientedesu
enajenacinoadoptenajustesdecarcterglobalointegralquecausenelmismoefecto,
loscostoscontempladosenlosdos(2)artculoscitadosenprimertrmino,podrn
actualizarsedesdelafechaenque,deacuerdoconlosmismos,debendeterminarse
hastaladeenajenacin,enfuncindelavariacinexperimentadaendichoperodopor
losndicesdepreciosocoeficienteselaboradosenfuncindeesavariacinque
aquellasmedidasconsideren,auncuandoenlosajustesantesaludidosseadopten
otrosprocedimientosparadeterminarelvaloratribuibleatodosoalgunosdelosbienes
incluidosenesteprrafo.
Igualtratamientocorrespondercuandolosreferidospasesapliquenalgunadelas
medidasindicadasrespectodelassumasinvertidasenlaelaboracin,construccino
fabricacindebienesmueblesamortizablesoenconstruccionesomejorasefectuadas
sobreinmuebles,encuyocasolaactualizacinseefectuardesdelafechaenquese
realizaronlasinversioneshastalafechadedeterminacindelcostodelosprimeros
bienescitadosydelasconstruccionesomejorasefectuadassobreinmuebleso,eneste
ltimosupuesto,hastaladeenajenacinsisetrataradeobrasomejorasencursoaesa
fecha.
Silospasesaludidosenelprimerprrafonoestablecenensuslegislacionesimpuestos
anlogosaldeestaley,peroadmitenlaactualizacindevaloresalosefectosdela
aplicacindelostributosglobalessobreelpatrimonionetoosobrelatenenciao
posesindebienes,losndicesqueseutilicenenformageneralaesosfinespodrnser
consideradosparaactualizarloscostosdelosbienesindicadosenelprimerprrafode
esteartculo.
Aefectosdelasactualizaciones:previstasenlosprrafosprecedentes,siloscostoso
inversionesactualizablesdebencomputarseenmonedaargentina,seconvertirnala
monedadelpasenelquesehubiesenencontradosituados,colocadosoutilizados
econmicamentelosbienes,altipodecambiovendedorqueconsideraelartculo158,
correspondientealafechaaqueserefiereladeterminacindedichoscostosoalade
realizacindelasinversiones.
Ladiferenciadevalorestablecidaarazdelaactualizacinsesumaraloscostos
atribuiblesalosbienes,cuandoprocedalaaplicacindeloestablecidoenelprrafo
anterior,ladiferenciadevalorexpresadaenmonedaextranjeraseconvertiramoneda
argentina,aplicandoeltipodecambiocontempladoenelmismocorrespondienteala
fechadefinalizacindelperodoabarcadoporlaactualizacin.
Tratndosedebienesrespectodeloscualesladeterminacindelcostocomputable
admiteladeduccindeamortizaciones,stassecalcularnsobreelimportequeresulte
deadicionarasuscostoslasdiferenciasdevalorprovenientesdelasactualizaciones
autorizadas.
Eltratamientoestablecidoenesteartculo,deberrespaldarseconlaacreditacin
fehacientedelosaplicadosenlospasesextranjerosquelosposibilitan,ascomoconla
relativaalaprocedenciadelosndicesdepreciosocoeficientesutilizados.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Disposicionesafavordeterceros
ARTICULO155Cuandolosresidentesincluidosenelincisod)delartculo119,
disponganenfavordetercerosdefondosafectadosalageneracindegananciasde
fuenteextranjeraoprovenientesdelasmismasodebienessituados,colocadoso
utilizadoseconmicamenteenelexterior,sinquetalesdisposicionesrespondana
operacionesrealizadasenintersdelaempresa,sepresumir,sinadmitirpruebaen
contrario,unagananciadefuenteextranjeragravadaequivalenteauninterscon
capitalizacinanualnoinferioralmayorfijadoparacrditoscomercialesporlas
institucionesdelpasenelqueseencontrabanlosfondosoenelquelosbienesestaban
situados,colocadosoutilizadoseconmicamente.
Igualpresuncinregirrespectodelasdisposicionesenfavordetercerosque,no
respondiendoaoperacionesefectuadasensuinters,efectenlosestablecimientos
establesdefinidosenelartculo128defondosobienesqueformenpartedesuactivo,
encuyocasoelintersconsideradocomoreferenciaparaestablecerlaganancia
presunta,serelmayorfijadoalefectoindicadoenelprrafoprecedenteporlas
institucionesbancariasdelospasesenlosqueseencuentreninstalados.
Esteartculonoseaplicaralasentregasqueefectenasussocioslassociedades
comprendidasenelapartado2delincisoa)delartculo69nialasquelosreferidos
establecimientosestablesrealicenasustitularesresidentesenelpas,ascomoalas
disposicionesacuyorespectoseadeaplicacinelarticulo130.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Empresasdeconstruccin
ARTICULO156Enelcasodeestablecimientosestablesdefinidosenelartculo128
querealicenlasoperacionescontempladasenelartculo74,alosefectosdela
declaracindelresultadobrutoseaplicarnlasdisposicionescontenidasenelltimo
artculocitado,conexcepcindelasincluidaseneltercerprrafodelincisoa)desu
primerprrafoyensutercerprrafo.Cuandolasreferidasoperacionesseanrealizadas
enelexteriorporempresasconstructorasresidentesenelpas,sinquesurealizacin
configurelaconstitucindeunestablecimientoestablecomprendidoenladefinicin
indicadaenelprrafoprecedente,elresultadobrutosedeclararenlaforma
establecidaenelcuartoprrafodelcitadoartculo74.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Minas,canterasybosques
ARTICULO157Enelcasodeminas,canterasybosquesnaturalesubicadosenel
exterior,serndeaplicacinlasdisposicionescontenidasenelartculo75.Cuandoa
razdelosprincipiosjurdicosrelativosalapropiedaddelsubsuelo,noresultede
aplicacinelprimerprrafodedichoartculo,laAdministracinFederaldeIngresos
Pblicos,autorizarotrossistemasdestinadosaconsiderarelagotamientodela
substanciaproductiva,fundadosenelvaloratribuiblealamismaantesdeiniciarsela
explotacin.
Respectodelosbosquesnaturales,noregirlodispuestoenelartculo76.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Conversin
ARTICULO158Salvorespectodelasgananciasatribuiblesaestablecimientos
establesdefinidosenelartculo128,lasoperacionesenmonedadeotrospases
computablesparadeterminarlasgananciasdefuenteextranjeraderesidentesenel
pas,seconvertirnenmonedaargentinaaltipodecambiocompradorovendedor,
segncorresponda,conformealacotizacindelBancodelaNacinArgentinaalcierre
deldaenelqueseconcretenlasoperacionesydeacuerdoconlasdisposicionesque,
enmateriadecambios,rijanenesaoportunidad.
Cuandolasoperacionescomprendidasenelprrafoanterior,oloscrditosoriginados
parafinanciarlas,denlugaradiferenciasdecambio,lasmismas,establecidaspor
revaluacinanualdesaldosimpagosopordiferenciaentrelaltimavaluacinyel
importedelpagototaloparcialdelossaldos,secomputarnafindedeterminarel
resultadoimpositivodefuenteextranjera.
Silasdivisasqueparaelresidenteenelpasoriginaronlasoperacionesycrditosaque
serefiereelprrafoanterior,soningresadosalterritorionacionalodispuestasen
cualquierformaenelexteriorporlosmismos,lasdiferenciasdecambioqueoriginen
esoshechosseincluirnensusgananciasdefuenteextranjera.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO159Tratndosedelosestablecimientosestablescomprendidosenel
artculo128,seconvertirnalamonedadelpasenelqueseencuentreninstaladoslas
operacionescomputablesparadeterminarelresultadoimpositivoqueseencuentren
expresadasenotrasmonedas,aplicandoeltipodecambiocompradorovendedor,
segncorresponda,conformealacotizacindelasinstitucionesbancariasdeaquelpas
alcierredeldaenelqueseconcretenlasoperaciones.
Todaoperacinpagaderaenmonedasdistintasaladelpasenelqueseencuentre
instaladoelestablecimiento,sercontabilizadaalcambioefectivamentepagado,sise
tratadeoperacionesalcontado,oalcorrespondientealdadeentrada,enelcasode
compras,odesalida,eneldeventas,cuandosetratedeoperacionesdecrdito.
Lasdiferenciasdecambioprovenientesdelasoperacionesqueconsideranlosprrafos
precedentesodecrditosenmonedasdistintasaladelpasenelqueestninstalados,
originadosparafinanciarlas,establecidasenlaformaindicadaenelsegundoprrafodel
artculoanterior,serncomputadasafindedeterminarelresultadoimpositivodelos
establecimientosestables.Igualcmputoprocederrespectodelasdiferenciasde
cambioqueseproduzcanarazdelaintroduccinalpasantesaludidodelasdivisas
originadasporaquellasoperacionesocrditosodesudisposicinencualquierformaen
elexterior.Enningncasosecomputarnlasdiferenciasdecambioprovenientesde
operacionesocrditosconcertadosenmonedaargentina.
Cuandolosestablecimientosalosqueserefiereesteartculoremesaranutilidadesasus
titularesresidentesenelpas,incluidosenlosincisosd)ye)delartculo119,stos,para
establecersuresultadoimpositivodefuenteextranjeracorrespondientealejercicioenel
queseproduzcalarespectivarecepcin,computarnlasdiferenciasdecambioque
resultendecompararelimportedelasutilidadesremitidas,convertidasaltipodecambio
compradorprevistoenelprimerprrafodelartculoanteriorrelativoaldaderecepcin
delasutilidades,conlaproporcinqueprocedadelresultadoimpositivodel
establecimientoestablealqueaquellasutilidadescorrespondan,convertidoalamisma
monedadeacuerdoconlodispuestoenelartculo132.
Aesefin,sepresume,sinadmitirpruebaencontrario,quelasutilidadesremesadas
resultanimputablesalosbeneficiosobtenidosporelestablecimientoensultimo
ejerciciocerradoantesderemitirlaso,sitalimputacinnoresultaraposibleodieralugar
aunexcesodeutilidadesremesadas,queelimportenoimputadoesatribuibleal
inmediatoanterioroalosinmediatosanteriores,considerandoenprimertrminoaaquel
oaquelloscuyocierreresultemsprximoalenvodelasremesas.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
CAPITULOVIGANANCIASDELACUARTACATEGORIA
ARTICULO160Seencuentrancomprendidosenelartculo79,losbeneficiosnetosde
losaportesefectuadosporelasegurado,quederivendeplanesdeseguroderetiro
privadosadministradosporentidadesconstituidasenelexterioroporestablecimientos
establesinstaladosenelextranjerodeentidadesresidentesenelpassujetasalcontrol
delaSuperintendenciadeSegurosdelaNacin,dependientedelaSubsecretarade
BancosySegurosdelaSecretaradePolticaEconmicadelMinisteriodeEconomay
ObrayServiciosPblicos,encuantotengansuorigeneneltrabajopersonal,debiendo
determinarselagananciaenlaformadispuestaenelartculo143.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO161Cuandoprocedaelcmputodelascompensacionesaqueserefiereel
ltimoprrafodelartculo79,seconsiderarngananciasalatotalidaddelasmismas,
sinperjuiciodeladeduccindelosgastosreembolsadosatravsdeellas,quese
encuentrendebidamentedocumentadosysiemprequeseacrediteenformafehaciente
queaquellascompensaciones,olapartepertinentedelasmismas,hansidopercibidas
enconceptodereembolsodedichosgastos.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
CAPITULOVIIDELASDEDUCCIONES
ARTICULO162Paradeterminarlaganancianetadefuenteextranjera,seefectuarn
lasdeduccionesadmitidasenelttuloIII,conlasrestricciones,adecuacionesy
modificacionesdispuestasenestecaptuloyenlaformaqueestablecenlosprrafos
siguientes.
Lasdeduccionesadmitidasserestarndelasgananciasdefuenteextranjeraproducidas
porlafuentequelasorigina.Laspersonasfsicasosucesionesindivisasresidentesen
elpas,ascomolosresidentesincluidosenlosincisosd),e)yf)delartculo119,
computarnlasdeduccionesoriginadasenelexterioryenelpas,enesteltimocaso,
considerandolaproporcinquepudieracorresponder,salvo,ensucaso,lasque
resultenatribuiblesalosestablecimientosestablesdefinidosenelartculo128.
Paraestablecerelresultadoimpositivodelosestablecimientosestablesalosquese
refiereelprrafoanterior,serestarndelasgananciasatribuiblesalosmismos,los
gastosnecesariosporellosefectuados,lasamortizacionesdelosbienesquecomponen
suactivo,afectadosalaproduccindeesasgananciasyloscastigosadmitidos
relacionadosconlasoperacionesquerealizanyconsupersonal.
Lareglamentacinestablecerlaformaenlaquesedeterminar,enfuncindelas
gananciasbrutas,laproporcindeducibleenelcasodededuccionesrelacionadasconla
obtencindegananciasdefuenteargentinaydefuenteextranjeraydefuenteextranjera
gravadasynogravadas,incluidaslasexentasparaestaleyy,enelcasodepersonasde
existenciavisibleysucesionesindivisas,aquellaenlaquesecomputarnlas
deduccionesimputablesagananciasdefuenteextranjeraproducidaspordistintas
fuentes.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO163Respectodelasgananciasdefuenteextranjera,lasdeducciones
autorizadasporlosartculos81,82,86y87,seaplicarnconlassiguientes
adecuacionesysinconsiderarlasactualizacionesquelasmismaspuedancontemplar.
a)Respectodelartculo81,sedeberconsiderarque:
1.Nosernaplicableslasdeduccionesautorizadasporlosincisosc),sinquelas
gananciasdefuenteextranjeraresultencomputablesparaestablecerellmiteque
establecesuprimerprrafo,e)yg),segundoprrafo.
2.Seconsiderarnincluidosenelincisod),lascontribucionesydescuentosparafondos
dejubilaciones,pensiones,retirososubsidiosdeEstadosextranjeros,sussubdivisiones
polticas,organismosinternacionalesdelosquelaNacinseapartey,siemprequesean
obligatorios,losdestinadosainstitucionesdeseguridadsocialdepasesextranjeros.
3.Seconsideranincluidosenelprimerprrafodelincisog),losdescuentosobligatorios
efectuadosenelexteriorporaplicacindelosregmenesdeseguridadsocialdepases
extranjeros.
b)Respectodelartculo82,sedeberconsiderarque:
1.Lareglamentacinestablecerlaincidenciaqueenelcostodelbientendrnlas
deduccionesefectuadasdeacuerdoconlosincisosc)yd).
2.Losgastoscontempladosenelincisoe)slopodrncomputarsecuandose
encuentrendebidamentedocumentados.
c)Respectodelartculo86,sedeberconsiderarque:
1.Losbeneficiariosresidentesenelpasderegalasdefuenteextranjeraprovenientes
delatransferenciadefinitivaotemporaldebienesexcluidoslosestablecimientos
establesdefinidosenelartculo128,seregirnporlasdisposicionesdeesteartculo,
conexclusindelodispuestoensusegundoprrafo.
2.Enloscasosencuadradosenelincisoa)desuprimerprrafo,seaplicarnlas
disposicionesdelosartculos152,153y154,entantocuandoresultencomprendidosen
elincisob)delmismoprrafo,setendrnencuentalasdisposicionesdelosartculos
164y165,considerando,enambossupuestos,lasquecorrespondanalanaturalezade
losbienes.
d)Respectodelartculo87,sedeberconsiderarque:
1.Paraladeterminacindelasgananciasdefuenteextranjeranoatribuiblesalos
establecimientosestablesdefinidosenelartculo128,secomputarn,enlamediday
proporcinqueresultenaplicables,lasdeduccionesestablecidasenesteartculosin
considerarlasactualizacionesquepudierancontemplar,excluidaslasprevisionesy
reservascomprendidas,respectivamente,enlosincisosb)yf),enesteltimocaso
cuandolasindemnizacionesaqueserefieredebanserpagadasdeacuerdoconlas
disposicioneslaboralesvigentesenpasesextranjeros,ascomolasdeducciones
incluidasenlosincisosg)yh),enestossupuestoscuandolasmismascorrespondana
personasquedesarrollansuactividadenelextranjero.
2.Aefectosdeladeterminacindelosresultadosimpositivosdelosestablecimientos
establesdefinidosenelartculo128,secomputarn,conlalimitacindispuestaenel
tercerprrafodelartculo162,lasdeduccionesautorizadasporesteartculo,con
exclusindelaestablecidaensuincisoj),entantoquelaincluidaenelincisod)se
entenderreferidaalasreservasquedebanconstituirobligatoriamentedeacuerdocon
lasnormasvigentesenlamateriaenlospasesenlosqueseencuentraninstalados,a
lavezqueladeduccindelosgastos,contribuciones,gratificaciones,aguinaldosyotras
retribucionesextraordinariasalosqueserefiereelincisog),sloprocedercuando
beneficienatodoelpersonaldelestablecimiento.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO164Lasamortizacionesautorizadasporelincisof)delartculo81ylas
amortizacionespordesgasteaqueserefiereelincisof)delartculo82,relativasa
bienesafectadosalaobtencindegananciasdefuenteextranjera,sedeterminarnen
laformadispuestaenlosdos(2)primerosprrafosdelartculo83yenelincisoI)del
primerprrafodelartculo84,sincontemplarlaactualizacinqueelmismocontempla,
deacuerdoconlanaturalezadelosbienesamortizables.
Tratndosedebienesmueblesamortizablesimportadosdesdetercerospasesaaquel
enelqueseencuentransituados,cuandosupreciodeadquisicinseasuperioralprecio
mayoristavigenteenellugardeorigen,mslosgastosdetransporteysegurohastael
ltimopas,resultaraplicablelodispuestoeneltercerprrafodelartculo84,ascomo
lanormacontenidaensucuartoprrafo,cuandosehubieranpagadooacreditado
comisionesaentidadesdelmismoconjuntoeconmico,intermediariasenlaoperacin
decompra,cualquieraseaelpasdondeestnubicadasoconstituidas.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO165Cuandolospasesenlosqueseencuentransituados,colocadoso
utilizadoseconmicamentelosbienesaqueserefiereelartculoprecedenteo,aquellos
enlosqueseencuentraninstaladoslosestablecimientosestablesdefinidosenel
artculo128,ensusleyesdelosimpuestosanlogosalgravamendeestaley,autoricen
laactualizacindelasamortizacionesrespectivasoadoptenotrasmedidasde
correccinmonetariaquecausenigualefecto,lascuotasdeamortizacinestablecidas
segnlodispuestoenelartculoaludido,podrnactualizarseenfuncindelavariacin
delosndicesdepreciosconsideradospordichospasespararealizarlaactualizacino
enlasotrasmedidasindicadasoaplicandoloscoeficientesqueatalesfineselaborar
considerandodichavariacin,duranteelperodotranscurridodesdelafechade
adquisicinofinalizacindelaelaboracin,fabricacinoconstruccin,hastaaquellaque
contemplanlosreferidosartculosparasudeterminacin.
Enloscasosenquelosbienesnoformenpartedelactivodelosestablecimientos
establesmencionadosenelprrafoprecedente,aefectosdeefectuarlaactualizacin
queelmismocontempla,lascuotasdeamortizacinactualizablesseconvertirnala
monedadelpasenelqueseencuentrensituados,colocadosoutilizados
econmicamentelosbienes,altipodecambiovendedorestablecidoenelprimerprrafo
delartculo158correspondientealafechaenquefinalizaelperododeactualizacin,en
tantoquelasactualizadasseconvertirnamonedaargentinaalmismotipodecambio
correspondientealafechaantesindicada.
Paraloscasoscontempladoseneltercerprrafodelartculo154,losndicesdeprecios
utilizadosalosefectosdelostributosglobalessobreelpatrimonionetooposesino
tenenciadebienes,podrnutilizarseparaactualizarlascuotasdeamortizacinaquese
refiereesteartculo,considerandoelperodoindicadoenelprimerprrafo.
Lasdisposicionesdeesteartculoslopodrnaplicarsecuandoseacreditenenforma
fehacientelostratamientosadoptadosporpasesextranjerosqueenelsecontemplan,
ascomolosndicesdepreciosocoeficientesquetalestratamientosconsideran.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
Deduccionesnoadmitidas
ARTICULO166Respectodelasgananciasdefuenteextranjeraregirn,entanto
resultenaplicablesasurespecto,lasdisposicionesdelartculo88.
Noobstanteloestablecidoenelprrafoprecedente,elalcancedelosincisosdedicho
artculoqueacontinuacinseconsideranseestablecertomandoencuentalas
siguientesdisposiciones:
a)Elincisob)incluyealosinteresesdecapitalesinvertidosporsustitularesresidentes
enelpasafindeinstalarlosestablecimientosestablesdefinidosenelartculo128
b)Elincisod)incluyelosimpuestosanlogosalgravamendeestaleyaplicadosenel
exterioralasgananciasdefuenteextranjera
c)Regirnrespectodelosestablecimientosestablesdefinidosenelartculo128,las
limitacionesreglamentariasalasquealudeelincisoe),enrelacinconlas
remuneracionesacargodelosmismosoriginadasporasesoramientotcnico,financiero
odeotrandoleprestadodesdeelexterior.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
CAPITULOVIIIDELADETERMINACIONDELIMPUESTO
ARTICULO167Elimpuestoatribuiblealaganancianetadefuenteextranjerase
establecerenlaformadispuestaenesteartculo.
a)Laspersonasfsicasysucesionesindivisasresidentesenelpas,determinarnel
gravamencorrespondienteasuganancianetasujetaaimpuestodefuenteargentinayel
quecorrespondaalimportequeresultedesumaralamismalaganancianetadefuente
extranjera,aplicandolaescalacontenidaenelartculo90.Ladiferenciaquesurjade
restarelprimerodelsegundo,serelimpuestoatribuiblealasgananciasdefuente
extranjera
b)Losresidentescomprendidosenlosincisosd)yf)delartculo119,calcularnel
impuestocorrespondienteasuganancianetadefuenteextranjeraaplicandolatasa
establecidaenelincisoa)delartculo69.
Delimpuestoatribuiblealasgananciasdefuenteextranjeraqueresulteporaplicacin
delasnormascontenidasenlosincisosa)yb)precedentes,sededucir,enprimer
trmino,elcrditoporimpuestosanlogosreguladoenelcaptuloIX.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
CAPITULOIXCREDITOPORIMPUESTOSANALOGOSEFECTIVAMENTE
PAGADOSENELEXTERIOR
ARTICULO168Delimpuestodeestaleycorrespondientealasgananciasdefuente
extranjera,losresidentesenelpascomprendidosenelartculo119deducirn,hastael
lmitedeterminadoporelmontodeeseimpuesto,uncrditoporlosgravmenes
nacionalesanlogosefectivamentepagadosenlospasesenlosqueseobtuvierentales
ganancias,calculadosegnloestablecidoenesteCaptulo.
Modificadopor:
LeyN25239ArticuloN1(Artculosustiuido)
ARTICULO168Delimpuestodeestaleycorrespondientealasgananciasdefuente
extranjera,losresidentesenelpascomprendidosenelartculo119deducirn,hastael
lmitedeterminadoporelmontodeeseimpuesto,uncrditoporlosgravmenes
nacionalesanlogosefectivamentepagadosenlospasesenlosqueseobtuvierentales
ganancias,calculadosegnloestablecidoenestecaptulo.
Quedancomprendidosenlasprevisionesdelprrafoanteriorlostributosanlogos
efectivamentepagadosporunasociedadradicadaenelexterior,cuyoaccionistaseaun
sujetoresidenteenelpas,yaseaquesuparticipacinaccionariasemanifiesteen
formadirectaoindirectamenteatravsdesociedadesinversoresdeacuerdoaloqueal
efectoestablezcalarespectivareglamentacin.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO169Seconsideranimpuestosanlogosaldeestaley,losqueimpongan
lasgananciascomprendidasenelartculo2,entantogravenlarentanetaoacuerden
deduccionesquepermitanlarecuperacindeloscostosygastossignificativos
computablesparadeterminarla.Quedancomprendidasenlaexpresinimpuestos
anlogos,lasretencionesque,concarcterdepagonicoydefinitivo,practiquenlos
pasesdeorigendelagananciaencabezadelosbeneficiariosresidentesenelpas,
siemprequesetratedeimpuestosqueencuadrenenlareferidaexpresin,deacuerdo
conloquealrespectoseconsideraenesteartculo.
Modificadopor:
ARTICULO169Seconsideranimpuestosanlogosaldeestaley,losqueimpongan
lasgananciascomprendidasenelartculo2,entantogravenlarentanetaoacuerden
deduccionesquepermitanlarecuperacindeloscostosygastossignificativos
computablesparadeterminarla.Quedancomprendidasenlaexpresinimpuestos
anlogos,lasretencionesque,concarcterdepagonicoydefinitivo,integrenlos
sistemasdedichostributosyrecaigantantoencabezadelaccionistaresidenteenel
pascomprendidoenelartculo119,comoastambinlosquesoportenlassociedades
inversorasenaquelloscasosindicadosenelartculo168infine.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO170Losimpuestosalosqueserefiereelartculoanteriorsereputan
efectivamentepagadoscuandohayansidoingresadosalosfiscosdelospases
extranjerosquelosaplicanyseencuentrenrespaldadosporlosrespectivos
comprobantes,comprendido,ensucaso,elingresodelosanticiposyretencionesque,
enrelacinconesosgravmenes,seapliquenconcarcterdepagoacuentadelos
mismos,hastaelimportedelimpuestodeterminado.
Salvocuandoenestecaptulosedispongaexpresamenteuntratamientodistinto,los
impuestosanlogosseconvertirnamonedaargentinaaltipodecambiocomprador,
conformealacotizacindelBancodelaNacinArgentina,alcierredeldaenquese
produzcasuefectivopago,deacuerdoconlasnormasydisposicionesqueenmateria
decambiosrijanensuoportunidad,computndoseparadeterminarelcrditodelao
fiscalenelquetengalugaresepago.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO171Losresidentesenelpas,titularesdelosestablecimientosestables
definidosenelartculo128,computarnlosimpuestosanlogosefectivamentepagados
pordichosestablecimientossobreelresultadoimpositivodelosmismos,queaquellos
hayanincluidoensusgananciasdefuenteextranjera.
Cuandoelresultadoimpositivodelosaludidosestablecimientos,determinadoenelpas
deinstalacinmediantelaaplicacindelasnormasvigentesenellos,incluyaganancias
tipificadasporestaleycomodefuenteargentina,losimpuestosanlogospagadosental
pas,debernajustarseexcluyendolapartedelosmismosquecorrespondanaesas
ganancias.Atalfin,seaplicaralimpuestopagado,incrementadoenelcrditoquese
hubieraotorgadoporelimpuestotributadoenlaRepblicaArgentina,laproporcinque
resultederelacionarlasgananciasbrutasdefuenteargentinaconsideradaspara
determinaraquelresultadoconeltotaldelasgananciasbrutascomputadasalmismo
efecto.
Sielimpuestodeterminadodeacuerdoconlodispuestoenelprrafoanteriorfuera
superioradichocrdito,esteltimoserestardelprimeroafindeestablecerel
impuestoanlogoefectivamentepagadoadeducir.
Silospasesdondesehallaninstaladoslosestablecimientosestablesgravaranlas
gananciasatribuiblesalosmismos,obtenidasentercerospasesyotorgarncrditopor
losimpuestosefectivamentepagadosentalespases,elimpuestocompensadopor
dichoscrditosnosecomputarparaestablecerelimpuestopagadoenlosprimeros.
Elimpuestoanlogocomputableefectivamentepagadoenelpasdeinstalacinse
convertirenlaformaindicadaenelartculo170,salvoenelcasodelosanticiposy
retencionesqueesteartculocontempla,losqueseconvertirnaltipodecambio
indicadoenelmismo,correspondientealdadefinalizacindelejerciciodel
establecimientoalquecorrespondan.Elingresodelsaldoapagarquesurjadela
declaracinjuradapresentadaenelpasantesaludido,seimputaralaofiscalenel
quedebeincluirseelresultadodelestablecimiento,siemprequedichoingresose
produjeraantesdelvencimientofijadoparalapresentacindeladeclaracinjuradade
sustitularesresidentes.
Losimpuestosanlogosefectivamentepagadosporlosestablecimientosenotrospases
extranjerosenlosqueobtuvieronlasrentasquelesresultenatribuiblesyquehubieran
sidosometidasaimposicinenelpasenelqueseencuentraninstalados,seimputarn
contraelimpuestoaplicadoenelpas,correspondientealasrentasdefuenteextranjera,
convertidosaltipodecambioindicadoenelprrafoprecedentequecorrespondaalda
consideradoporelpasdeinstalacinparaconvertirlosalamonedadelmismo.Igual
tratamientosedispensaralosimpuestosanlogosquelosestablecimientosestables
hubiesenpagadosobrelasmismasgananciascuandostasnoseencuentransujetasa
impuestoenelreferidopasdeinstalacin,casoenelquetalesgravmenesse
convertirnamonedaargentinaalmismotipodecambiocorrespondientealdadecierre
delejercicioanualdelosestablecimientos.
Lasdisposicionesadicionalesqueapliquenlospasesenlosqueseencuentren
instaladoslosestablecimientosestablessobreutilidadesremesadasoacreditadasasus
titulares,setratarndeacuerdoconlodispuestoenelltimoprrafodelartculo170.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO172Enelcasodelossociosresidentesenelpasdelassociedadesalas
queserefiereelartculo149,silospasesenlosqueseencuentranconstituidaso
ubicadasimponensusresultadosimpositivos,talesresidentescomputarnlos
impuestosanlogosefectivamentepagadosporaquellassociedades,enlamedidaque
resultedeaplicarleslaproporcinquedebanconsiderarparaatribuiresosresultados.El
ingresodelimpuestoasdeterminadoseatribuiralaofiscalalquedebanimputarse
lasgananciasquelooriginen,siemprequetengalugarantesdelvencimientofijadopara
lapresentacindeladeclaracinjuradadelossociosresidentesodelapresentacinde
lamisma,sistaseefectuaraantesdequeopereaquelvencimiento.
Cuandoaquellospasessologravenutilidadesdistribuidasporlassociedades
consideradasenesteartculo,losimpuestosanlogosaplicadossobrelasmismasse
atribuirnalaofiscalenelqueseproduzcasupago.Igualcriterioprocederrespecto
delosimpuestosanlogosqueesospasesapliquensobretalesdistribuciones,aun
cuandoadoptenrespectodelassociedadeseltratamientoconsideradoenelprrafo
precedente.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO173Cuandoprocedalaaplicacindelodispuestoenlosltimosprrafos
delosartculos171y172,sepresumir,sinadmitirpruebaencontrario,quelas
utilidadesremesadasodistribuidasresultanimputablesalejercicioinmediatoanteriora
aquelenelqueseefectelaremesaodistribucin.Sitalimputacinnoresultaraposible
oprodujeraunexcesodeutilidadesremesadasodistribuidas,elimportenoimputadose
atribuiralosejerciciosinmediatosanteriores,considerandoenprimertrminolosms
cercanosaaquelenelquetuvolugarlaremesaodistribucin.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO174Losresidentesenelpasquedebanliquidarelimpuestoanlogoque
tributanenelpasextranjeromediantedeclaracinjuradaenlaquedebandeterminarsu
rentanetaglobal,establecernlapartecomputablededichoimpuestoaplicndoleel
porcentajequeresultederelacionarlasgananciasbrutasobtenidasendichopasy
gravablesalosefectosdeestaley,coneltotaldelasgananciasbrutasincluidasenla
referidadeclaracin
Sielpasextranjerogravagananciasobtenidasfueradesuterritorio,elimpuesto
compensadoporloscrditosquedichopasotorgueporimpuestossimilarespagadosen
elexterior,noseconsideraraefectosdeestablecersuimpuestoanlogo.Ellosin
perjuiciodelcmputoqueprocedarespectodelosimpuestosanlogospagadosen
tercerospasesenlosqueseobtuviesenlasrentasgravadaspordichopasextranjero.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO175Cuandolosresidentesenelpaspaguendiferenciasdeimpuestos
anlogosoriginadasporlospasesquelosaplicaron,queimpliquenunincrementode
crditoscomputadosenaosfiscalesanterioresaaquelenelqueseefectuelpagode
lasmismas,talesdiferenciasseimputarnalaofiscalenquesepaguen.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO176Enloscasosenquepasesextranjerosreconozcan,porlasvas
previstasensuslegislaciones,excesosdepagosdeimpuestosanlogosingresadospor
residentesenelpasoporsusestablecimientosestablesdefinidosenelartculo128y
esereconocimientosupongaunadisminucindeloscrditosporimpuestosanlogos
computadospordichosresidentesenaosfiscalesanterioresoalqueresulteaplicable
enelaofiscalenelquetuvolugar,talesexcesos,convertidosamonedaargentinaal
tipodecambioconsideradoalmismofinenrelacinconlosimpuestosalosque
reducen,serestarndelcrditocorrespondientealaofiscalenelqueseprodujoaquel
reconocimiento.Ellosinperjuiciodequelaafectacindelosexcesosreconocidosal
pagodelosimpuestosanlogosdelosrespectivospases,convertidosamoneda
argentinaalmismotipodecambio,secomputenparaestablecerelimpuestoanlogoa
cuyoingresoseimpute.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO177Lassociedadesyempresasoexplotacionesunipersonalesalasque
serefiereelartculo150,atribuirnenlamedidaquecorrespondaasussocioso
dueos,losimpuestosanlogosefectivamentepagadosenelexteriorarazdela
obtencindegananciasdefuenteextranjera,incluidoslospagadosporsus
establecimientosestablesinstaladosenelexterior,porsuresultadoimpositivodela
mismafuente.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO178Silosimpuestosanlogoscomputablesnopudierancompensarseen
elaofiscalalqueresultanimputablesporexcederelimpuestodeestaley
correspondientealaganancianetadefuenteextranjeraimputableaesemismoao,el
importenocompensadopodrdeducirsedelimpuestoatribuiblealasgananciasnetas
deaquellafuenteobtenidasenloscinco(5)aosfiscalesinmediatossiguientesal
anteriormentealudido.Transcurridoelltimodeesosaos,elsaldonodeducidono
podrserobjetodecompensacinalguna.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO179Losresidentesenelpasbeneficiariosenotrospasesdemedidas
especialesopromocionalesqueimpliquenlarecuperacintotaloparcialdelimpuesto
anlogoefectivamentepagado,debernreducirelcrditoquestegeneraohubiese
generado,enlamedidadeaquellarecuperacin.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
CAPITULOXDISPOSICIONESTRANSITORIAS
ARTICULO180EnelcasoderesidentesenelpasquepercibandeEstados
extranjeros,desussubdivisionespolticas,deinstitucionesdeseguridadsocial
constituidasenelexteriorodeorganismosinternacionalesdelosquelaNacinsea
parte,jubilaciones,pensiones,rentasosubsidiosquetengansuorigeneneltrabajo
personaly,antesdequecausenefectolasdisposicionesdeestettulo,hubieran
realizado,totaloparcialmente,losaportesalosfondosdestinadosasupago,va
contribucionesodescuentos,podrndeducirelsetentaporciento(70%)delosimportes
percibidos,hastarecuperarelmontoaportadoconanterioridadalosaludidosefectos.
Cuandoantesdequeoperenlosefectosaqueserefiereelprrafoanterior,hubieran
percibidogananciascomprendidasenesteartculo,ladeduccinqueelmismoautoriza
sloseefectuarhastarecuperarlaproporcindelmontoaportadoquecorrespondaa
lasgananciasquesepercibandespusdelmomentoindicadoprecedentemente,laque
sedeterminarenlaformaquealrespectoestablezcalareglamentacin.
Alosefectosdelclculodeladeduccin,elcapitalaportadoo,ensucaso,laproporcin
deducible,seconvertiramonedaargentinaalafechadepagodelaganancia.
Asimismo,aefectosdeestablecerlaproporcinalaqueserefiereelsegundoprrafo
deesteartculo,elcapitalaportadoseconvertiramonedaargentinaalafechaenque
comiencenacausarefectoslasdisposicionesdeestettulo.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO181Loestablecidoenlosprrafoscuartoyquintodelartculo159sloser
aplicablealasdiferenciasdecambioqueseoriginenenremesasdeutilidades
efectuadasporestablecimientosestablesquesustitularesdebanimputaraejercicios
cerradosconposterioridadalmomentoenquecausenefectolasdisposicionesdeeste
ttulo.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
ARTICULO182Lapresuncinestablecidaenelartculo173,noincluyealasutilidades
distribuidasoremesadasatribuiblesaejercicioscerradosconanterioridadaquecausen
efectolasdisposicionesdeestettulo.
Incorporadopor:
LeyN25063ArticuloN4
FIRMANTES
MENEMJORGEA.RODRIGUEZROQUEB.FERNANDEZ
AFIPBibliotecaElectrnica
Contctenosen:bibliotecaelectronica@afip.gov.ar

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5/6/2015 BibliotecaAFIP

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