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A Efectos Legales
Novedades scales en el
Impuesto sobre Sociedades
para el cierre de 2016
y para los ejercicios
siguientes
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l Estrategia Financiera N 346 Febrero 2017
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Estrategia Financiera n 346, febrero 2017 , N 346 , 01 febrero 2017 , Editorial Wolters Kluwer
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E
l pasado 3 de diciembre de 2016 se publi- (lmites que, recordemos, ya estuvieron en vigor has-
c en el Boletn Oficial del Estado el Real ta el perodo 2015).
Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, As, a partir de este ejercicio 2016, adems de los
por el que se adoptan medidas en el mbito tributario lmites generales establecidos en la normativa del
dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y Impuesto sobre Sociedades, aplicables al conjunto de
otras medidas urgentes en materia social (en adelan- los sujetos pasivos de este impuesto(2), se aplicarn
te, Real Decreto-ley). El contenido de estas medidas los siguientes lmites de compensacin en funcin de
tiene incidencia ya para el cierre del perodo 2016 y, su Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN):
asimismo, para los perodos 2017 y siguientes.
El objetivo declarado de este Real Decreto-ley El 50% de la base imponible previa a la aplica-
es el de incorporar a la normativa espaola deter- cin de la reserva de capitalizacin del perodo
minadas medidas dirigidas a la reduccin del dcit cuando en los 12 meses anteriores a la fecha en
pblico, necesarias para consolidar el crecimiento la que se inicie el perodo impositivo el INCN de
econmico producido en Espaa y corregir, en de- la entidad sea al menos de 20 millones de euros
nitiva, determinados desequilibrios existentes en la pero inferior a 60 millones de euros.
economa espaola y en el marco tributario aplicable.
No puede ocultarse, asimismo, que en el trasfondo El 25% de la base imponible previa a la aplica-
del Real Decreto-Ley reside la necesidad actual del cin de la reserva de capitalizacin del periodo
Gobierno de aumentar y asegurar un determinado cuando en los referidos 12 meses en INCN de la
nivel de recaudacin adecuado en el Impuesto sobre entidad sea al menos de 60 millones de euros.
Sociedades(1).
Sin perjuicio de la complejidad de alguna de las Perodo 2016 2017ysiguientes
medidas introducidas, se describe a continuacin el Entidades INCN < 20 MM 60% 70%
contenido fundamental de las novedades incorpora- Entidades INCN 20 < 60 MM 50% 50%
das por el Real Decreto-ley, diferenciando aquellas Entidades INCN > 60 MM 25% 25%
modicaciones con efectos para el cierre del propio
ejercicio 2016 de aquellas cuya aplicacin comenzar En paralelo, se adaptan a estas nuevas limitacio-
para los perodos iniciados a partir del 1 de enero de nes aquellos apartados de la normativa del Impuesto
2017: sobre Sociedades que guardan relacin o hacen refe-
rencia a los porcentajes de limitacin en la compen-
MODIFICACIONES CON EFECTOS EN sacin de las bases imponibles negativas (como, por
PERODOS INICIADOS A PARTIR DE 1-1-2016 ejemplo, el rgimen de consolidacin scal). Asimis-
mo, se introducen los mismos lmites para las coo-
Limitacin a la compensacin de bases perativas cuyo importe neto de la cifra de negocios
imponibles negativas sea al menos de 20 millones de euros durante los 12
meses anteriores a la fecha en que se inicie el perodo
El Real Decreto-Ley recupera los lmites a la com- impositivo.
pensacin de bases imponibles negativas (BINs) pa-
ra las grandes empresas con un importe neto de la (2) Recordemos que el lmite generalmente aplicable es el
cifra de negocios de, al menos, 20 millones de euros 70% de la base imponible del sujeto pasivo previa a la apli-
cacin de la reserva de capitalizacin y de la propia compen-
(1) En concreto, el Prembulo del Real Decreto-ley habla de sacin de BINs, con un importe mnimo de un milln de euros
lograr un ensanchamiento de la base imponible del Impuesto compensable en todo caso sin limitacin (para los ejercicios
sobre Sociedades. iniciados en 2016 el lmite porcentual es del 60%).
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Debe recordarse, no obstante, que estas limita- integracin en la base imponible del impuesto de
ciones en el uso de BINs no resultarn aplicables en aquellas prdidas que hubieran resultado fiscal-
determinados casos, por ejemplo: mente deducibles en periodos anteriores a 2013,
a medida en que la entidad participada fuera in-
1. En el importe de las rentas correspondientes a crementando sus fondos propios o distribuyendo
quitas y esperas consecuencia de un acuerdo dividendos.
con los acreedores. Como novedad, el Real Decreto-ley establece
que, en caso de que el sujeto pasivo tuviera pen-
2. En el perodo impositivo en el que se extinga diente de reversin prdidas por deterioro de parti-
la entidad, salvo que sea consecuencia de una cipaciones en el capital o en los fondos propios de
operacin de reestructuracin acogida al rgi- entidades que, en su momento, se hubieran consi-
men de neutralidad. derado scalmente deducibles, deber integrar este
importe pendiente, como mnimo, por partes igua-
3. Cuando se compensen en el perodo reversiones les, en su base imponible correspondiente a cada
de deterioros de participaciones (y, en su mo- uno de los cinco primeros periodos impositivos que
mento, el gasto por deterioro hubiera represen- se inicien a partir del 1 de enero de 2016 (es decir,
tado, al menos, el 90% de los gastos deducibles desde 2016 a 2020). Todo ello, sin perjuicio de las
del periodo de generacin de las BINs)(3). reglas generales de recuperacin de estos deterio-
ros ya existentes con anterioridad y que continua-
Limitacin a la aplicacin de deducciones por rn siendo aplicables.
doble imposicin nacional e internacional Asimismo, el Real Decreto-ley establece que,
en caso de que por la aplicacin de las reglas ge-
En trminos similares a lo sealado en el apar- nerales de recuperacin del deterioro de cartera
tado anterior, se introduce en la normativa del Im- previamente ya existentes tuviera que recuperarse
puesto sobre Sociedades una nueva limitacin a la un gasto por deterioro por un importe superior en
aplicacin de las deducciones para evitar la doble alguno de los referidos cinco perodos, el saldo del
imposicin nacional e internacional tambin para deterioro de cartera restante pendiente de recupe-
las grandes empresas con un INCN de, al menos, 20 rar se integrar por partes iguales en los restantes
millones de euros. En estos casos, la aplicacin de perodos impositivos que resten hasta completar el
estas deducciones no podr exceder del 50% de la perodo de cinco aos.
cuota ntegra del perodo. En caso de que se transmitan las participaciones
Esta limitacin es aplicable, en principio, tanto durante estos cinco perodos impositivos compren-
para las deducciones generadas en 2016 (y perodos didos desde 2016 a 2010, las cantidades pendientes
siguientes) como las generadas en ejercicios an- de revertir debern integrarse en la base imponible
teriores (y que se encuentren al inicio del perodo del perodo impositivo en que aquella se produzca,
2016 pendientes de aplicacin). A diferencia de las con el lmite de la renta positiva derivada de esa
limitaciones al aprovechamiento de las BINs, no se transmisin.
establece en este caso un mecanismo similar que
permita aprovechar las deducciones pendientes de Rentas negativas obtenidas en el extranjero
aplicacin sin ningn lmite el ao de extincin de a travs de un establecimiento permanente
la entidad(4).
generadas con anterioridad a 2013
Reversin de las prdidas por deterioro en De forma similar a lo sealado en el apartado
participaciones de cartera anterior, debe indicarse que las prdidas obtenidas
por un Establecimiento Permanente (EP) en el ex-
Con efectos para los perodos iniciados a partir tranjero tambin dejaron de ser deducibles en la ba-
del 1 de enero de 2013, la normativa del Impuesto se imponible del Impuesto sobre Sociedades a partir
sobre Sociedades excluy la deducibilidad fiscal en del perodo 2013.
la base imponible del Impuesto sobre Sociedades En la normativa scal anterior se prevea que
de las prdidas por deterioro de participaciones si se produca la transmisin del EP y resultaba de
en el capital o en los fondos propios de entida- aplicacin el rgimen de reestructuraciones, la BI
des, previndose unas reglas de recuperacin e de la entidad transmitente debera incrementarse
en el importe del exceso de las rentas negativas so-
(3) Circunstancia que va a resultar relevante, especialmente, bre las positivas imputadas por el establecimiento
como consecuencia de la modicacin sealada en el apartado permanente en perodos impositivos iniciados con
Reversin de las prdidas por deterioro en participacin de anterioridad a 1 de enero de 2013, con el lmite de la
cartera. renta positiva derivada de la transmisin del mismo.
(4) Lo que parte de la doctrina est considerando como una El Real Decreto-ley elimina de la regla anterior
posible vulneracin de las reglas para evitar la doble imposi- la referencia al rgimen de reestructuraciones, por
cin interna y de los convenios suscritos por Espaa para evitar lo que la regla anterior aplicar en cualquier trans-
la doble imposicin. misin de EP.
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La Asociacin Catalana de Ergonoma (CatErgo) en colaboracin con Wolters Kluwer lanzan los
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Nuevas disposicioNes
cntbl por las entidades en rgimen de atribucin de rentas, la Orden
HAP/1608/2014, de 4 de septiembre, por la que se aprueba el
cntbl bl
(BOE n 313 de 28 de diciembre de 2016) modelo 187, de declaracin informativa de acciones o participa-
ciones representativas del capital o del patrimonio de las institu-
Orden HFP/1970/2016, de 16 de diciembre, por la que se modi-
ciones de inversin colectiva y del resumen anual de retenciones
ca el Plan General de Contabilidad Pblica, aprobado por Orden
e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas
EHA/1037/2010, de 13 de abril.
Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes, en relacin con las rentas o ganancias
patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisio-
Fl nes o reembolsos de esas acciones o participaciones, y la Orden
imt s EHA/3895/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el
(BOE n 307 de 21 de diciembre de 2016) modelo 198, de declaracin anual de operaciones con activos
Orden HFP/1922/2016, de 19 de diciembre, por la que se aprueba nancieros y otros valores mobiliarios.
el modelo 217 de autoliquidacin del impuesto sobre sociedades:
gravamen especial sobre dividendos o participaciones en bene- (BOE n 315 de 30 de diciembre de 2016)
cios distribuidos por sociedades annimas cotizadas de inversin Orden HFP/1978/2016, de 28 de diciembre, por la que se aprueba
en el mercado inmobiliario. el modelo 231 de Declaracin de informacin pas por pas.
argn cntbr
(BOA n 250 de 30 de diciembre de 2016) (BOC n 245 de 23 de diciembre de 2016)
Orden HAP/1903/2016, de 23 de diciembre, por la que se de- Decreto 80/2016, de 22 de diciembre, por el que se determinan
terminan las condiciones a las que ha de ajustarse la prrroga las condiciones a las que ha de ajustarse la prrroga de los Pre-
del Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Aragn de 2016, supuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Cantabria
hasta la aprobacin de la Ley de Presupuestos para 2017. para 2016.
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