Derecho Tributario

Ao de la Consolidacin del Mar de Grau
TEMA:
ART 18 y 19 del Cdigo Tributario
DOCENTE:
Abog. HOSPINAL HUAYHUA, VICTOR
ALUMNO:
HERRERA NOEL , FRANCISCO

CABRERA MENDOZA, ROMMY
TORRES VASQUEZ, ENRIQUE
SANCHEZ CASTILLO, JAIR
DEL AGUILA PAREDES, ANTONY
QUELOPANA, JORGE
CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO I
CICLO:
VIII
IQUITOS - PER
2016
DEDICATORIA
Agradecemos a Dios por brindarnos la

oportunidad de gozar de buena salud y de
continuar con nuestros objetivos en nuestra
vida profesional y al Docente Abogado Victor.
HOSPINAL HUAYHUA por su dedicacin en
brindar sus conocimientos durante el
desarrollo de la ctedra.
INDICE
Pgs.
DEDICATORIA
INTRODUCCIN
ART 18 RESPONSABLE SOLIDARIO EN MATERIA TRIBUTARIA

01
1.-Definicin de Responsable solidario
02
2.-Relacin Jurdica Tributaria
03
3.-Y Que Tiene Que Ver El Responsable Solidario En Esta Relacin
03
4.-Responsable Solidario Segn El Cdigo Tributario
03
5.-Efectos De La Responsabilidad Solidaria
06
6.-Derecho De Repeticin
08
7.-Emisin De La Resolucin De Determinacin Al Responsable
08
8.-La Resolucin De Determinacin Emitida Por La Administracin Tributaria
Puede Ser Impugnada?
10
9.-El Responsable Solidario Puede Impugnar La Deuda Tributaria?

11
11
10.-Seguridad Jurdica En El Caso De Las O.P. En Cobranza, Deudas Auto
Determinadas, Que Pasa Con Los Pagos O Remates Ya Hechos. 12
11.-Hay Reserva Tributaria En El Caso De Los Depositarios Y Terceros 13
Retenedores?
12.-Responsabilidad Solidaria De Los Agentes De Retencin Y Percepcin

En El Cdigo Tributario 13
12.1.Agentes De Retencin Y Percepcin 14
12.2.La Responsabilidad Solidaria De Estos Sujetos En El Cdigo 17
Tributario
12.3.Posicin Del Tribunal Fiscal 21
Apuntes Finales 23
ART 19 RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
25
Hecho Generador
25
Elementos del Hecho Generador 25
Importancia del Hecho Generador 26
El Hecho generador y la hiptesis de Incidencia Tributaria. Diferencias 27
CONCLUSIONES 29
BIBLIOGRAFIA 30
INTRODUCCIN
La responsabilidad solidaria es la institucin que utiliza el Estado,

para asegurar que las recaudaciones tributarias se mantengan a
travs del traslado del cumplimiento de la obligacin tributaria del
contribuyente hacia terceros denominados responsables, los cuales
se convierten en los nuevos deudores ante el Fisco, utilizando el Ius
Imperium.1
Tambin se puede definir al Responsable Solidario como el deudor

tributario por cuenta ajena que se encuentra obligado a cumplir con
la prestacin al lado del contribuyente.
La particularidad de este tipo de responsabilidad consiste en que no

se excluye al contribuyente como deudor tributario.
ARTICULO 18 RESPONSABLES SOLIDARIOS:
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos,

si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte
de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin

o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin

hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118,
cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen

al deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que

entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen

la retencin por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la

retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la
retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte

la verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la

Administracin Tributaria lo que se debi retener.
DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 1

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda
tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido
solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus
normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio

establecido en el Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que
hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al
referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16,

cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos
hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se
d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA

TRIBUTARIA
1. Definicin de Responsable solidario
Es el deudor tributario por cuenta ajena que se encuentra obligado a cumplir
con la prestacin tributaria "al lado" del contribuyente.
La participacin de este tipo de responsabilidad consiste en que no se
excluye al contribuyente como deudor tributario.

2. Relacin Jurdica Tributaria
3. y qu tiene que ver el responsable solidario en esta

relacin?
4. Responsable Solidario Segn El Cdigo Tributario

0
En el artculo 16 del Cdigo Tributario, manifiesta que estn
obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales
en calidad de representantes, con los recursos que administren o
que dispongan las siguientes personas:
a) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
b) Los representantes legales y los designados por las

personas jurdicas.
c) Los administradores o quines tengan la disponibilidad de

los bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.

d) Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
e) Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los

de sociedades y otras entidades.
Responsabilidad solidaria por Representacin
Responsabilidad Solidaria en Calidad de Adquirientes
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando

por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las

deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad
surge cuando por accin u omisin del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo

prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
a) No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos

de libros o registros para una misma contabilidad,
con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que
el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a llevar no son
exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles,
por causas imputables al deudor tributario.
b) Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se

establezcan mediante decreto supremo.
c) Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito

y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
d) No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
e) Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u

otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite
anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
f) Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros u otros similares.
g) Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponden.

h) Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
i) No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el

numeral 4 del Artculo 78.
j) Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los

tributos que graven las remuneraciones de stos.
k) Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en
virtud a las normas pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la

existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
5. Efectos De La Responsabilidad Solidaria

Los efectos de la responsabilidad solidaria, se encuentra tipificada en el
articula 20- A del Cdigo Tributario.

1) La deuda tributaria puede ser
exigida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos
simultneamente, salvo cuando
se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que
tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1. del
artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2) La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los

responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3) Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria

respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin respecto
del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a)
del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos
colectivamente.
4) La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de

responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa.
5) Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la

va administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a
la va administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
6) La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva

respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto

de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 119.
Tratndose del inciso c) del citado artculo la suspensin o conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los responsables
slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin

Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de
atribucin de responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de
la responsabilidad.
6. Derecho De Repeticin
Los sujetos obligados al pago del tributo como responsable solidario, tienen
derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado.
7. Emisin De La Resolucin De Determinacin Al

Responsable
La emisin de la resolucin de
determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario y/o
responsable solidario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece
la existencia del crdito o de la deuda
tributaria. (Artculo 76 del Cdigo Tributario). Una vez que se ha demostrado
que el responsable ha incurrido en alguno de los supuestos mencionados en

el artculo 16 CT, precisando que ha obrado con dolo, negligencia grave o
abuso de facultades, entonces la Administracin Tributaria a travs de la
emisin de una Resolucin lo nombrar responsable solidario, para poder
proceder a realizar la cobranza de los tributos adeudados del contribuyente,
siempre y cuando se encuentren exigibles tributariamente. La carga de la
prueba recae en la Administracin salvo los supuestos de excepcin
previstos en el Cdigo Tributario. Por ende, es ella quien debe sustentar
adecuadamente la existencia de la responsabilidad con la debida actuacin
de los medios probatorios idneos y un razonamiento lgico suficiente que
pueda formar conviccin sobre la responsabilidad del administrador.
La Resolucin que emita la Administracin Tributaria en donde se impute la

responsabilidad solidaria deber estar motivada. El concepto de la
motivacin del pronunciamiento que se debe seguir en cumplimiento de lo
sealado por lo dispuesto en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, especficamente en los artculos 3 y 6 .
El Tribunal Constitucional ha expresado su posicin respecto a la motivacin

de los actos administrativos, ello se puede apreciar en la Sentencia recada
en el Expediente N 02247-2011-PA/TC, de fecha 10 de enero de 2012,
donde se seala lo siguiente El derecho a la motivacin de las resoluciones
administrativas es de especial relevancia. Consiste en el derecho a la
certeza, el cual supone la garanta de todo administrado a que las
sentencias estn motivadas, es decir, que exista un razonamiento jurdico
explcito entre los hechos y las leyes que se aplican.
Constituye una exigencia o condicin impuesta para la vigencia efectiva del

principio de legalidad, presupuesto ineludible de todo Estado de derecho. A
ello, se debe aadir la estrecha vinculacin que existe entre la actividad
administrativa y los derechos de las personas. Es indiscutible que la
exigencia de motivacin suficiente de sus actos es una garanta de
razonabilidad y no arbitrariedad de la decisin administrativa.

8. La Resolucin De Determinacin Emitida Por La
Administracin Tributaria Puede Ser Impugnada?
a) La Resolucin de Determinacin
emitida por la Administracin Tributaria,
a travs se le imputa responsabilidad
solidaria, al determinar una deuda
tributaria es reclamable en aplicacin de
lo dispuesto por el artculo 124 del
Cdigo Tributario. Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario: La
reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las

reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los
reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
C) Lo mencionado es un derecho del responsable para que ejerza sus

derechos y no se encuentre en una situacin de indefensa. Para lo cual
adjuntar la documentacin que pruebe lo contrario, interpondr los recursos
que las normas le permitan frente a actos que considere negativos, entre
otros elementos. Es en mencin al Derecho de Defensa tipificado en el
artculo 139, numeral 3 de la C.P.C2. (1993).
El Tribunal Fiscal ha realizado pronunciamientos sobre la responsabilidad

solidaria y los actos de defensa a travs de las siguientes Jurisprudencias:
RTF N 1785-1-2002, 5966-5-2002, 05978-1-2010, 01028-3-2012, 07176-9-
2012, demostrando que la Administracin Tributaria debe probar la
responsabilidad y permitir el derecho de defensa (principio constitucional).

9. El Responsable Solidario Puede Impugnar La Deuda
Tributaria?
El contribuyente y los responsables solidarios
pueden solicitar la revisin de los actos emitidos
por la Administracin Tributaria, efectivamente el
artculo 20 del Cdigo Tributario establece que
los responsables solidarios tienen derecho a
repeticin.
Para lo cual debe establecer los mecanismos que
se encuentran tipificados en los artculos 132 hasta el artculo 142 del Cdigo
Tributario.
10. Seguridad Jurdica En El Caso De Las O.P. En Cobranza,

Deudas Auto Determinadas, Que Pasa Con Los Pagos O
Remates Ya Hechos.-
La seguridad jurdica es, en el fondo, la garanta dada al individuo por el
Estado de modo que su persona, sus bienes y sus derechos no sern
violentados o que, si esto ltimo llegara a producirse, le sern asegurados
por la sociedad, la proteccin y reparacin de los mismos. En resumen, la
seguridad jurdica es la certeza del derecho que tiene el individuo de modo
que su situacin jurdica no ser modificada ms que por procedimientos
regulares y conductos legales establecidos, previa y debidamente
publicados.
En el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per (1993), establece:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro
de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al

ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de
la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona.
Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden

contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias
dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
Aunque la Constitucin manifieste que ningn Impuesto puede tener

efecto confiscatorios, a la vez que expone no surte efectos las normas
que violen estos principios, de nada valdra que la Constitucin
garantizara la propiedad privada, su uso y disposicin, mientras por la
va indirecta (la tributacin) vaciara de contenido efectivo a dicho
derecho, con efectos o alcances confiscatorios que absorban una parte
sustancial de la renta o del capital.
11. Hay Reserva Tributaria En El Caso De Los

Depositarios Y Terceros Retenedores?
El derecho que tienen los
contribuyentes a la confidencialidad
de la informacin que proporcionan a
la Administracin Tributaria est
consagrado en el Artculo 85 del
Cdigo Tributario bajo la institucin de
la reserva tributaria. La reserva
tributaria es una garanta para el contribuyente en el sentido de que la
Administracin Tributaria debe guardar, con carcter de reserva los
datos, cifras, informes y otros elementos relacionados con su situacin
tributaria, los cuales podrn ser utilizados nicamente para los fines
propios de la Administracin Tributaria. De esta manera, se garantiza

que dicha informacin no sea utilizada por terceros en perjuicio de los
contribuyentes o de sus actividades comerciales.
En ese sentido, la reserva tributaria, resulta una institucin en virtud de

la cual la autoridad tributaria que intervenga en los diversos trmites
relativos a la labor de investigacin y fiscalizacin debe guardar absoluta
reserva en lo relativo a las infracciones, declaraciones y datos que
obtenga, tanto de los contribuyentes como de los terceros.
De no existir esta limitacin, podra darse el caso de que la informacin

proporcionada por los contribuyentes permitira conocer su situacin
patrimonial y ser utilizada por personas inescrupulosas con fines
delictivos o de competencia desleal, entre otros.
Uno de los fundamentos de la reserva tributaria es proteger el inters del

contribuyente y de la sociedad. De all que la SUNAT slo puede difundir
o dar a conocer determinada informacin que no atente contra el
derecho a la confidencialidad del contribuyente.
La Administracin Tributaria puede designar a un depositario o tercero

retenedor, conforme a lo establecido en el artculo 118 del C.T3., con la
finalidad de asegurar la cancelacin de la deuda tributaria.
En el caso de los depositarios y terceros retenedores, se extiende el

criterio de la reserva tributaria, ya que no pueden difundir a terceros o
beneficiarse para sus fines propios, conforme lo establece el artculo 85
del Cdigo Tributario.
12. Responsabilidad Solidaria De Los Agentes De

Retencin Y Percepcin En El Cdigo Tributario
Como sabemos, nuestro legislador ha regulado
en el Cdigo Tributario la responsabilidad
solidaria, entre ellos el caso de la responsabilidad

solidaria entre el contribuyente y el responsable en calidad de agente de
retencin o percepcin.
Con la Ley 28647, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 11 de

diciembre del 2005, se ha sustituido el texto del numeral 2) del artculo
18 del Cdigo Tributario, numeral que a su vez ya haba sido sustituido
por el Decreto Legislativo 953 del 05 de febrero del ao 2004,
regresando con la actual sustitucin al texto anterior al del Decreto
Legislativo 953, lo cual implica de parte del legislador un reconocimiento
tcito que el texto anterior al del 953 es el que se debe mantener.
Adiciona0lmente a ello, como sabemos, con la Resolucin del Tribunal

Fiscal 9050-5- 2004 se emiti una resolucin con naturaleza de
precedente obligatorio, en la cual se analiza si el plazo establecido por el
numeral 2) es de prescripcin o caducidad, precisando luego del anlisis
correspondiente que se trata de un plazo de caducidad.
Es por ello, que en esta oportunidad aprovechamos en estudiar la

responsabilidad solidaria de los agentes de retencin y percepcin en el
Cdigo Tributario, a la luz de los cambios que hemos mencionado.
12.1. Agentes De Retencin Y Percepcin
El artculo 10 del Cdigo

Tributario establece que
en defecto de la ley,
mediante Decreto
Supremo, pueden ser
designados agentes de
retencin o percepcin
los sujetos que, por razn
de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la
Administracin Tributaria podr designar como agente de

retencin o percepcin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin o
percepcin de tributos.
Esto significa que en aplicacin del principio de Reserva de Ley, la

designacin de agentes de retencin o percepcin no se
encuentra reservada solamente a norma con rango de Ley, sino
que estos tambin pueden ser designados mediante Decreto
Supremo. Hay que tener presente que el Cdigo Tributario no ha
previsto la designacin de agentes de retencin o percepcin
mediante Resolucin de Superintendencia.
Asimismo, con relacin a los sujetos responsables, veamos que

se entiende por agente de retencin y percepcin:
El agente de retencin, que es una persona ajena a la relacin

jurdica tributaria pero que se encuentra obligado a ingresar al
fisco el adeudo del contribuyente debe retener el monto que tiene
que pagar al contribuyente del tributo.
Como sabemos, esta figura proviene de las reformas de la

imposicin a la Renta, reemplazando el espacio del sustituto, del
que se distingue por no originar una absoluta sustitucin del
contribuyente.
A diferencia de lo que ocurre en la sustitucin, en la retencin no

hay un desplazamiento total del contribuyente, aqu lo que se
desplaza es una suma de dinero que nunca se llega a percibir.
Segn Maurice Laur1, el procedimiento de retencin es
analgsico, ya que a los contribuyentes les resulta ms fcil
desprenderse de sumas que no percibieron, pues no le ponen
atencin a los descuentos, sino que se limitan a las cantidades
que perciben.

Por su parte, el agente de percepcin es un sujeto que percibe
dinero del contribuyente, y por mandato legal se encuentra
obligado a entregar a la Administracin Tributaria parte de ese
dinero.
Es importante distinguir que los agentes de retencin y percepcin

son sujetos responsables solidarios con el contribuyente, en la
medida en que no hayan cumplido con la retencin o la
percepcin correspondiente, pero en el caso que hayan percibido
y no cancelado al fisco, se convierten en responsables nicos
frente al acreedor tributario. En este ltimo caso no hay
responsabilidad solidaria, nos explicamos:
Consideramos que esto tiene que ser as, pues al contribuyente
se le ha sujetado a las normas relativas a los agentes de
retencin y percepcin y siendo esto as, una vez retenido o
percibido el tributo del cual l es contribuyente, es el legislador
quien ha creado la figura para que otro sujeto retenga o perciba el
tributo y se lo entregue al fisco. Siendo esto as, evidentemente ya
no se le podra vlidamente cobrar o perseguir un cobro de un
tributo que ya ha sido cancelado por l (decimos cancelado por l,
aunque no necesariamente el dinero haya ingresado al fisco, pero
ya fue sujeto de la retencin o percepcin correspondiente).
Finalmente, es importante destacar que desde el punto de vista

fiscal, la figura del responsable es importante, pues minimiza los
gastos de recaudacin y cobranza del Estado, en este sentido,
entendemos que la existencia del responsable se justifica porque
ahorra al Estado estos costos, que de otra manera seran muy
altos.

12.2. La Responsabilidad Solidaria De Estos
Sujetos En El Cdigo Tributario
En el primer Cdigo Tributario

(aprobado por D.S4. 263-H) se
seal en el artculo 9 que:
Son responsables directos en

calidad de agentes de retencin o
percepcin las personas designadas
por la ley para retener o percibir los tributos en la fuente.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico
responsable ante la Administracin Tributaria. En caso contrario,
responder solidariamente. El agente es responsable ante el
contribuyente por las retenciones que efecte contraviniendo las
normas pertinentes, sin perjuicio de la sancin administrativa o
penal, segn el caso.
El segundo Cdigo Tributario (aprobado por Ley 25859) estableci

en el artculo 18 numeral 2) que:
Son responsables solidarios con el contribuyente: 2) Los agentes

de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o
percepcin a que estn obligados Efectuada la retencin o
percepcin, el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
En el mismo sentido se estableci en el tercer Cdigo Tributario

(aprobado por Decreto Legislativo 773), y en el cuarto Cdigo
Tributario (aprobado por el Decreto Legislativo 816).
Esto significaba que en la medida en que el agente de retencin o

el de percepcin no cumplieran con la retencin o la percepcin a
la que se encuentran obligados por mandato del Cdigo
Tributario, responden de manera solidaria con el contribuyente

ante el fisco, y en relacin al plazo, ste evidentemente se trataba
de un plazo prescriptorio sealado tambin en el Cdigo
Tributario.
Esto significaba que la responsabilidad solidaria entre el agente

de retencin o percepcin y el contribuyente los mantena ligados
y deban responder frente al fisco, pudiendo asimismo el fisco
perseguir el pago de la deuda tributaria a ambos por el plazo
prescriptorio sealado en el Cdigo Tributario, de tal manera que
se liberaban de la accin de la Administracin Tributaria en el
mismo momento, y no en momentos distintos.
Esto cambi, con la aprobacin del D. L. 5953 (publicado en el

diario oficial El Peruano el 05.02.2004), y a partir de la vigencia de
este dispositivo, que sustituy el artculo 18 del Cdigo Tributario,
la redaccin del artculo 18 numeral 2) fue la siguiente: Son
responsables solidarios con el contribuyente: 2) Los agentes de
retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o
percepcin a que estn obligados, por las deudas tributarias del
contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que
se debi retener o percibir. La responsabilidad cesar al
vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar
la retencin o percepcin. Efectuada la retencin o percepcin, el
agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
Como lo sealamos en su momento al comentar esta modificacin

en el numeral 2) se seala que son responsables solidarios con el
contribuyente los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban
obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al
mismo tributo y hasta por el monto que se debi retener o percibir.
Consideramos que no era necesario esta aclaracin, ya que
bastaba con la redaccin anterior en la cual se indicaba que los
agentes de retencin o percepcin eran responsables solidarios

cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban
obligados.
De otro lado, con esta modificacin se estableci que la

responsabilidad solidaria cesaba al vencimiento del ao siguiente
a la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin.
Esto significaba que si el agente de retencin no retuvo, o el
agente de percepcin no percibi, la responsabilidad solidaria
existente entre este agente y el contribuyente no se computar
tomando en cuenta el plazo prescriptorio, sino que cesa, es decir
el agente de retencin o percepcin se liberaba al vencimiento del
ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar la retencin o
percepcin, quedando como nico obligado el contribuyente.
Como podemos apreciar la modificacin considera este plazo
como uno de caducidad, quedando el agente liberado luego del
plazo sealado en la norma, de tal manera que transcurrido el 31
de diciembre del siguiente ao en que se debi efectuar la
retencin o percepcin, el agente queda completamente liberado,
y al contribuyente s se le aplica el plazo prescriptorio.
Como indicamos en su momento, no nos pareci oportuno incluir

una norma de esta naturaleza, que lo nico que hace es liberar al
agente que no cumpli con su deber, ya que anteriormente, se
encontraban solidariamente responsables hasta por el plazo
prescriptorio, y se liberaba de maneja conjunta y en el mismo
plazo que el contribuyente.
El cambio que tenemos ahora nos est dando la razn de alguna

manera, veamos: con la Ley 28647 (publicada en el diario oficial
el 11.12.2005), se ha sustituido nuevamente el artculo 18 numeral
2) que estamos comentando, habiendo quedado redactado de la
siguiente manera: Son responsables solidarios con el
contribuyente: Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieran omitido la retencin o percepcin a que estaban

obligados. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el
nico responsable ante la Administracin Tributaria. Se debe
tener presente que la norma ha entrado en vigencia el
12.12.2005.
De otro lado, hay que mencionar que la nica Disposicin

Transitoria de la ley comentada, nos trae una norma de naturaleza
interpretativa, al precisar en relacin al alcance de este texto, que
el numeral 2) del artculo 18) que estuvo vigente antes de la
sustitucin que estamos comentando, slo resulta aplicable
cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la
retencin o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la
modificacin de ese numeral efectuada por el Decreto Legislativo
953.
Esta aclaracin efectuada en la nica Disposicin Transitoria, es

pertinente, aunque no lo suficientemente clara, veamos lo que
entendemos de ella:
El Decreto Legislativo 953 (aclaramos que la vigencia a la cual

nos referimos est directamente vinculada con la sustitucin del
artculo 18 numeral 2) estuvo vigente desde el 06 de febrero del
ao 2004 hasta el 11 de diciembre del ao 2005. Entonces, es
durante esas fechas en que la norma contenida (hoy sustituida)
en el numeral 2), es de aplicacin para todos aquellos agentes de
retencin o percepcin que durante la vigencia antes indicada, no
hubieran omitido la retencin o percepcin a que se encontraban
obligados.
Ahora bien, no podemos dejar de sealar que en este caso, con la
sustitucin actual, el propio legislador ha regresado a la norma
inicialmente contenida en el numeral 2, es decir, que los agentes
de retencin o percepcin que omiten efectuar la retencin o
percepcin correspondientes son responsables solidarios con el
contribuyente (pudiendo la Administracin Tributaria perseguir el

pago indistintamente al responsable o contribuyente) durante el
plazo prescriptorio (esta sera la regla general), salvo para el caso
de aquellos agentes de retencin o percepcin que no cumplieron
con esta obligacin durante el plazo contenido entre el 06 de
febrero del 2004 al 11 de diciembre del 2005, a quienes se les
aplicara la norma que contiene un plazo de caducidad, es decir
que en estos casos, estos agentes slo son responsables
solidarios con el contribuyente hasta el 31 de diciembre del ao
siguiente en que debieron efectuar la retencin o percepcin,
pasado ese tiempo, ellos quedan liberados.
Aunque estamos de acuerdo con el cambio (regresar a la norma

anterior y no liberar a los agentes tan fcilmente), y criticamos en
su momento la norma hoy sustituida, nos preguntamos si esto es
equitativo, pensamos que no lo es, y que el legislador ha debido
buscar otra forma de enmendar su error (porque evidentemente
ha sido un error, no hay otra razn que nos explique el cambio
actual), de tal manera que se respete la seguridad jurdica de los
contribuyentes.
12.3. Posicin Del Tribunal Fiscal
Con la Resolucin del

Tribunal Fiscal No. 9050-5-
2005, de observancia
obligatoria (publicada en el
diario oficial El Peruano el
27.11.2004), se estableci el
siguiente criterio:
"El plazo de un ao sealado por el numeral 2) del artculo 18 del

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Decreto
Legislativo N 953, para determinar la responsabilidad solidaria
del agente retenedor o perceptor, es un plazo de caducidad.

La responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, se
mantendr hasta el 31 de diciembre del ao siguiente a aquel en
que debi retenerse o percibirse el tributo, operando el cese de
dicha responsabilidad al da siguiente.
El plazo incorporado por el Decreto Legislativo N 953 al numeral

2) del artculo 18 del TUO6 del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF es aplicable a los agentes de
retencin o percepcin que incurrieron en omisiones en las
retenciones o percepciones antes de la entrada en vigencia de
dicho decreto legislativo, en cuyo caso se computa desde la fecha
en que se incurri en la omisin."
Como podemos apreciar el Tribunal Fiscal ha distinguido la figura

de la prescripcin de la de caducidad, y en este caso,
evidentemente se trata de un plazo de caducidad, de tal manera
que la Administracin Tributaria durante la vigencia de la norma
sustituida por el Decreto Legislativo 953 (ya hemos indicado la
fecha de la vigencia), slo podr perseguir el cobro de la deuda
tributaria sea al contribuyente o al responsable en forma solidaria
en dos fechas distintas, al responsable hasta el 31 de diciembre
del ao siguiente de la fecha en la que debi efectuar la retencin
o percepcin, y al contribuyente hasta el plazo prescriptorio
sealado por el Cdigo Tributario.
El pronunciamiento del Tribunal Fiscal era necesario ya que si

bien es cierto la prescripcin y la caducidad producen
determinados efectos jurdicos como consecuencia del mero
transcurso del tiempo, tienen naturaleza jurdica diferente, ya que,
la prescripcin extintiva (que es la que regula el Cdigo Tributario)
extingue la accin pero no el derecho, a diferencia de la
caducidad que extingue el derecho y la accin correspondiente.

Esta diferencia es justamente la razn por la cual en el artculo 49
del Cdigo Tributario se ha sealado que el pago voluntario de la
obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado. Esto obviamente porque con la prescripcin se ha
extinguido la accin de la Administracin Tributaria, pero no el
derecho que tiene.
Es por ello aunque haya transcurrido el plazo prescriptorio, (como

la Administracin ha perdido la accin, pero no el derecho) si se
paga la deuda tributaria, es un pago debido, y en razn de ello, el
contribuyente no tendr derecho a pedir la devolucin de lo
pagado.
12.4. Apuntes Finales
(1) Antes de la vigencia del Decreto Legislativo 953, la

responsabilidad solidaria de los agentes de retencin y percepcin
con el contribuyente prevista en el artculo 18 numeral 2) del
Cdigo Tributario, en relacin al plazo es de prescripcin.
(2) Durante la vigencia de la modificacin establecida por el

Decreto Legislativo 953 en relacin a la responsabilidad solidaria
de los agentes de retencin y percepcin, el plazo es de
caducidad en relacin a estos responsables, y se tomar en
cuenta slo para aquellos casos en que los agentes de retencin
y percepcin hubieran incurrido en la causal del 18 numeral 2), es
decir, no retener o percibir cuando deban hacerlo (en el lapso en
que estuvo vigente la modificacin), esto es, entre el 06 de febrero
del 2004 al 11 de diciembre del 2005.
(3) A partir de la vigencia de la Ley 28647, se regresa a la norma

contenida en el artculo 18 numeral 2) antes de la sustitucin
establecida por el Decreto Legislativo 953.
(4) La responsabilidad solidaria establecida por el artculo 18

numeral 2) es de aplicacin generalmente para los casos de los

agentes de retencin, y lo ser para el caso de los agentes de
percepcin, slo en la medida en que el contribuyente pueda ser
identificado, ya que como sabemos en muchos casos de
situaciones de percepcin, no se identifica al contribuyente, y si
esto es as, podr existir la figura de la responsabilidad solidaria,
pero ser operativamente casi imposible la identificacin del
contribuyente, en cuyo caso a la Administracin Tributaria no le
quedar sino ir contra el responsable.

ARTICULO 19 RESPONSABLES SOLIDARIOS POR
HECHO GENERADOR:
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

El hecho generador se debe entender como aquel acto econmico o negocio
que resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el
nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer.
El hecho generador da nacimiento a la obligacin tributaria, pues la ley por s

sola no puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma no puede
indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por
tal razn es que se sostiene del hecho imponible, que al realizarse determina el
sujeto pasivo y la prestacin a que est obligado.
Se debe entender, adems, que una obligacin tributaria es el vnculo jurdico

que nace de un hecho o acto al que la ley establece la obligacin de la
persona fsica o jurdica, de realizar el pago de una prestacin pecuniaria.
Elementos del Hecho Generador.

Elemento objetivo. Consiste en la descripcin del hecho concreto en la norma
tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin tributaria puede
realizar materialmente
Elemento subjetivo. Referido a los sujetos que intervienen en la obligacin

tributaria una vez que se ha realizado el hecho generador. Al dar nacimiento a
la obligacin tributaria, el hecho imponible determina cul va a ser el sujeto
activo de dicha obligacin y el sujeto pasivo de la misma. Este elemento,
consiste en brindar definiciones de los sujetos pasivos y activos que estn
relacionados con las circunstancias objetivas descritas en la ley, de tal forma
que surja para unos la obligacin y para otros la pretensin del tributo.

Sujeto activo. Es el ente pblico acreedor del tributo, a quien la ley le ha
conferido dicha atribucin.
Sujeto pasivo. Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

ya sea en calidad de contribuyente o de responsable. Aqul obligado al pago
de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales.
Elemento espacial. Constituye la hiptesis legal establecida en la norma

tributaria que seala el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el
hecho que est descrito en la misma. Este elemento nos permite encontrar
soluciones a los problemas de la doble tributacin.
Elemento temporal. Es el que nos permite determinar el momento en el que

se realiza el hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en el
momento en que se produzca el hecho generador es que nace la obligacin
tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la fecha de su realizacin y en
ese sentido, todo lo referente a las exenciones o exoneraciones sern las
existentes en el momento de la realizacin del hecho generador.
Importancia del Hecho Generador.

El hecho generador va a determinar la verificacin de la relacin jurdica
tributaria y el nacimiento de la obligacin tributaria.
Va a permitirnos establecer quin es el sujeto pasivo principal de la obligacin

tributaria, independientemente de que luego puedan existir algunos sujetos de
carcter solidario o el supuesto de los responsables a que hace mencin el
Cdigo Tributario.
A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a determinar quin

es el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque slo tenga atribuida una
mera competencia tributaria.
El hecho generador nos permite definir los conceptos de incidencia, no

incidencia y exencin.

El hecho generador de la obligacin tributaria nos va a permitir conocer el
rgimen jurdico aplicable a la obligacin tributaria, es decir, que nos permite
establecer cual es la materia imponible, la base gravable, la cuota o alcuota
del tributo y todos los elementos cualitativos tanto en el plano objetivo como
subjetivo.
Nos permite la determinacin de los casos concretos de evasin tributaria en

sentido estricto.
Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar el rgano que
tiene atribuida la facultad para exigir el tributo.
El Hecho Generador y la Hiptesis de Incidencia Tributaria.

Diferencias.
El hecho generador es, como se ha visto, aquel hecho concreto que es

calificado por la ley como apto para determinar el nacimiento de la obligacin
tributaria. Por otro lado, la hiptesis de incidencia es la descripcin legal de un
hecho, es la hiptesis de la ley tributaria. Tal es as que una hiptesis de
incidencia puede cubrir millones de hechos imponibles.
En la hiptesis de incidencia se prev que el sujeto pasivo ser una persona

que debe tener ciertas cualidades. Por su parte el hecho generador se
configura concretamente en un lugar y momento definidos y determinados,
fijando a una persona como sujeto pasivo, y le atribuye un dbito explcito o
definido en cuanto al monto.

Hecho Generador Hiptesis de Incidencia
Acontecimiento concreto de la vida Proveniente de una entidad conceptual, que

prctica, del mundo de los hechos, que se deriva de la formulacin hipottica del
tiene consecuencias jurdicas porque la ley legislador.
(hiptesis de incidencia) as lo dispuso.
Es un hecho efectivo, localizado Es la expresin de una voluntad legal, que

concretamente en tiempo y en espacio, y califica un hecho cualquiera formulando una
con caractersticas individuales y concretas. descripcin anticipada, genrica e hipottica.

CONCLUSIONES
El hecho generador es el acto econmico o negocio que resulta afecto al tributo

y cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Los elementos del hecho generador son el elemento objetivo, elemento

subjetivo (donde se encuentran los sujetos activos y pasivos), elemento
espacial y elemento temporal.
El hecho generador es importante porque determina la verificacin de la

relacin jurdico-tributaria y el nacimiento de la obligacin tributaria, establece a
los sujetos que participan de la misma, permite conocer la base gravable y
todos los elementos cualitativos, permite determinar los casos concretos de
evasin tributaria y, finalmente, permite distinguir las competencias tributarias.
El hecho generador se diferencia de la hiptesis de incidencia, en razn de que

el primero es el hecho que determina el nacimiento de una obligacin tributaria,
mientras que la segunda es la descripcin legal de un hecho.

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editorial Justo Valenzuela.
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pe.24.htm

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Ao de la Consolidacin del Mar de Grau

ART 18 y 19 del Cdigo Tributario

Abog. HOSPINAL HUAYHUA, VICTOR

HERRERA NOEL , FRANCISCO

Agradecemos a Dios por brindarnos la

ART 18 RESPONSABLE SOLIDARIO EN MATERIA TRIBUTARIA

9.-El Responsable Solidario Puede Impugnar La Deuda Tributaria?

12.-Responsabilidad Solidaria De Los Agentes De Retencin Y Percepcin

La responsabilidad solidaria es la institucin que utiliza el Estado,

Tambin se puede definir al Responsable Solidario como el deudor

La particularidad de este tipo de responsabilidad consiste en que no

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos,

2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin

a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen

b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que

c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen

d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la

En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte

No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 1

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio

6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16,

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA

con la prestacin tributaria "al lado" del contribuyente.

La participacin de este tipo de responsabilidad consiste en que no se

excluye al contribuyente como deudor tributario.

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 2

3. y qu tiene que ver el responsable solidario en esta

4. Responsable Solidario Segn El Cdigo Tributario

a) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

b) Los representantes legales y los designados por las

c) Los administradores o quines tengan la disponibilidad de

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 3

e) Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los

Responsabilidad Solidaria en Calidad de Adquirientes

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 4

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo

a) No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos

b) Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se

c) Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito

d) No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.

e) Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u

g) Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 5

i) No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el

j) Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los

k) Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la

5. Efectos De La Responsabilidad Solidaria

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 6

2) La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los

3) Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria

4) La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de

5) Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la

6) La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 7

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin

7. Emisin De La Resolucin De Determinacin Al

DERECHO TRIBUTARIO I Pgina 8

La Resolucin que emita la Administracin Tributaria en donde se impute la

El Tribunal Constitucional ha expresado su posicin respecto a la motivacin