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La problemtica econmica y contable en relacin con los costes es, en buena medida,
la determinacin y valoracin de los consumos necesarios en la empresa para el
desarrollo de su proceso productivo.
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3.1. OBJETIVOS
El coste mide por tanto el uso de los recursos necesarios para producir bienes o
servicios. Es decir, el coste mide la cantidad de recursos que se han empleado para un
propsito determinado.
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Medida y valoracin
Se trata de la determinacin de todos y cada uno de los medios de produccin
utilizados (sueldos, materias primas, suministros, etc.) necesarios en el proceso
productivo, as como su valoracin econmica.
Consumo realizado o previsto, lo que implica que slo se deben considerar como coste
aquellos consumos vinculados al proceso productivo de la empresa. As, por ejemplo,
si en un proceso productivo se adquieren 100 unidades de materia prima y slo se
utilizan 80 unidades, el coste de los materiales vendr determinado por la valoracin
econmica de dichas 80 unidades utilizadas.
El coste es nico para cada empresa, porque se emplean criterios subjetivos para su
obtencin.
Debemos tener en cuenta la distincin entre coste y gasto ya que es muy comn que
exista cierta confusin entre estos dos trminos.
Anteriormente hemos visto cmo definamos por coste a los recursos empleados en
obtener un objetivo determinado. Ejemplos de costes seran la fabricacin de un bien,
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Por el contrario, entendemos cmo los gastos de un perodo contable, los recursos
que se emplean para conseguir los ingresos de ese perodo contable. Los gastos
forman por lo tanto parte de la cuenta de resultados del perodo en el que han
contribuido a generar ingresos.
Por lo tanto, un coste ser considerado gasto si ese coste forma parte de la cuenta de
resultados del perodo analizado.
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Determinados costes pueden ser fijos con respecto a cierto volumen o nivel de
actividad, pero pueden perder su condicin de fijos frente a otras causas. Por
ejemplo, determinados costes fijos de produccin pueden verse incrementados
por un aumento en los requerimientos del nivel de calidad o pueden verse
reducidos por una mejora tcnica, un cambio de procesos o una reduccin de
su precio.
Ahora bien, en ocasiones los costes fijos son tales slo para un cierto intervalo
de actividad y para un perodo de tiempo dado. Por ejemplo, una maquinaria
empleada en el proceso productivo puede permitirnos fabricar hasta X
unidades por perodo. Para niveles superiores al nivel de actividad X podemos
necesitar una segunda mquina. En ese caso el coste sera fijo hasta el nivel de
actividad X, para niveles superiores dara un salto. La variacin de los costes
fijos en diferentes intervalos se suele denominar costes semifijos o costes por
tramos. Es decir, los costes semifijos seran aquellos costes fijos que no varan
dentro del intervalo, pero que s lo hacen fuera del mismo.
Costes variables:
En contraposicin de los costes fijos, son los costes de aquellos recursos que
sufren variacin cuando lo hace el volumen de actividad de la empresa, es
decir, no son independientes del nivel de actividad. Si el volumen de actividad
aumenta, entonces el valor total de los costes variables tambin aumenta. El
ejemplo ms claro de costes variables es la materia prima empleada en el
proceso de fabricacin de un producto; a mayor volumen de produccin mayor
necesidad de materia prima.
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d) Por ltimo, los costes semivariables son aquellos costes que se pueden
descomponer en una componente fija y en otra variable. El consumo
elctrico es un ejemplo tpico de coste semivariable. La empresa tiene que
asumir un coste fijo como consecuencia de la potencia contratada, y a su
vez debe asumir el consumo variable de energa como consecuencia del
nivel de actividad productiva (del nmero de unidades producidas).
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As de cara a esta toma de decisiones se pueden definir los siguientes tipos de costes:
a) Costes relevantes: estos costes tambin son conocidos como costes
diferenciales o costes incrementales. Se identifican como aquellos costes que
son distintos para cada una de las posibles alternativas, y que por lo tanto
varan ante las diferentes alternativas que la empresa tiene ante s.
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Los costes relevantes de cada alternativa son los costes ms importantes a considerar
a la hora de tomar una decisin, ya que los costes inalterados no se ven afectados por
la misma. La direccin de la empresa debe poner por lo tanto especial cuidado en
identificar y valorar adecuadamente los costes relevantes o diferenciales asociados a
cada alternativa.
Es comn suponer que los costes variables son siempre relevantes y que los costes
fijos son inalterados. Pero esto no tiene por qu ser as. Por un lado hay decisiones que
generan nuevos costes fijos y por lo tanto esos costes deben ser considerados como
costes fijos relevantes para la toma de la decisin. Y por otro lado puede haber costes
variables que pueden no verse afectados por ninguna de las alternativas de eleccin,
por lo que esos costes se consideraran como costes variables inalterados para la toma
de la decisin.
De la misma forma en que se pueden definir los costes relevantes y los costes
inalterados, se pueden definir los ingresos relevantes y los ingresos inalterados.
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d) Ingresos inalterados: como ocurre con los costes inalterados, son los
ingresos que son independientes cualquiera que sea la alternativa elegida, ya
que son ingresos que se obtienen o se obtendrn cualquiera que sea la decisin
que se tome.
Por lo tanto, los costes estndares son costes provisionales. Los costes reales,
calculados a posteriori, se comparan con los estndares correspondientes, a fin de
detectar y analizar las desviaciones entre ambos. Por ejemplo, antes de iniciar la
produccin de un vehculo nuevo, se determina cul ser el coste previsto de la
fabricacin del mismo y, posteriormente, se compara con la realidad, a fin de
determinar las desviaciones positivas o negativas.
Los costes son subjetivos, pero no arbitrarios. El coste debe ser calculado lo ms
realistamente posible, aunque ello suponga el empleo de mtodos ms o menos
subjetivos.
Todo coste debe ser sometido a periodicificacin, es decir, distinguir en cada concepto
de coste entre aquellos consumos que son propios del perodo objeto de estudio, y
aquellos que corresponden a perodos anteriores o posteriores.
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Contabilidad analtica
Su funcin es medir la eficacia. Podemos definirla como un sistema de
informacin cuya funcin principal es la determinacin y evaluacin de los costes
y beneficios derivados de las distintas lneas de produccin de las distintas
secciones, o dicho de otra forma, de los distintos centros o agentes de
produccin y de los diferentes productos fabricados por la empresa, y en
definitiva, de la empresa en su conjunto. De esta forma se puede obtener
informacin objetiva sobre la eficiencia de las distintas lneas de produccin, de
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las diferentes secciones y como no de los mrgenes obtenidos con los productos
fabricados, y finalmente de la empresa en su conjunto.
Este mismo planteamiento se puede aplicar a todas las empresas. Por ejemplo,
a una escuela de negocios le interesa conocer el coste y la rentabilidad de los
distintos cursos ofrecidos; una empresa de consultora tendr mucho inters en
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Los fines que persigue la contabilidad analtica son muy diferentes a los de la
contabilidad financiera. La contabilidad analtica nos ayuda a contestar
preguntas que no entran en el campo de la contabilidad financiera.
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Profundiza en la cuenta de
Elaboracin de estados
prdidas y ganancias para
OBJETIVOS financieros (balance, cuenta
tomar decisiones adecuadas y
de prdidas y ganancias...)
poder evaluar los resultados
obtenidos
Fuente: Contabilidad Analtica, Martnez Navajas, Joaqun (MBA - Edicin 2006, p. 5)
En resumen, la contabilidad analtica debe proporcionar informacin relevante para la toma de
decisiones, tales como: fijacin de precios, alternativa de comprar o fabricar, cerrar o no una seccin,
aceptar o no un pedido, dejar de fabricar un producto, una deslocalizacin empresarial, etc.
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+ Ingresos de Explotacin
- Gastos Explotacin
- Amortizaciones y Depreciaciones
- Impuestos
DEBE HABER
GASTOS INGRESOS
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Impuesto de Sociedades 32
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- Impuestos (32)
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Los sistemas de clculo de costes son mtodos que persiguen conocer los costes
unitarios de los productos o bien los costes de los distintos centros de actividad de la
empresa.
Todos los sistemas de coste buscan determinar el coste del producto o servicio de
forma unitaria (coste de produccin), o bien estimar el coste de un departamento
concreto (logstica) o proyecto o unidad de negocio concreto, para lo cual es necesario
localizar los componentes del coste que inciden sobre el producto/servicio,
identificarlos claramente, proceder a su valoracin econmica y repartirlos entre cada
unidad producida.
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En este caso, el precio de venta est constituido por los costes fijos, los
costes variables y las ganancias.
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Umbral de rentabilidad:
O punto de equilibrio, indica el nmero de unidades vendidas necesarias para
cubrir la totalidad del coste, y a partir del cual la empresa obtiene beneficios.
Bsicamente consiste en comparar los costes fijos con el margen bruto unitario.
Q= =
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En el sistema de Costes Directos o DirectCosting, los costes fijos son costes del
perodo y por tanto se asignan como gastos del perodo.
Margen 648 90
Costes fijos 28
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CFU =
Este coste se imputar como coste del perodo slo para la produccin
vendida. La produccin inventariada como producto final incorporar este valor
en su coste. Valor que podemos cuantificar como CFU x 5.000.000 = 28 M u.m.
Calculemos ahora la tabla que nos muestra los resultados obtenidos en cada
escenario:
Ventas anuales 45.000.000 50.000.000 55.000.000
Costes fijos 28 28 28
En conclusin:
Si produccin > ventas => Resultado Full cost > Resultado Direct cost
Si produccin < ventas => Resultado Full cost < Resultado Direct cost
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Este sistema es una herramienta muy til que se utiliza para identificar y
asignar costes a cada una de las actividades y, finalmente, a los bienes y
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Ao n Ao n+1
Act. no Corriente 100 Patrimonio neto 110 Act. no C. 100 Patrimonio neto 135
Total Activo 150 Total 150 Total Activo 160 Total 160
Viendo la tabla anterior, la variacin de los Fondos Propios entre ambos aos ha sido
de 25 (135 - 110), originado por el beneficio del ao n+1. Este beneficio de 25 se
manifiesta, de la misma forma, en un incremento del activo corriente en 10 (60 - 50)
ms una variacin negativa del pasivo exigible en 15 (25 - 40). Por lo tanto, 10 - (-15) =
25.
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