Objetivos y Formas Legales de Una Organizacion de Una Constructora

INDICE
CAPITULO I...................................................................................................... 5
OBJETIVOS Y FORMAS DE ORGANIZACION......................................................5
1. EMPRESA CONSTRUCTORAS....................................................................5
2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.............................................................5
3. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL..............................................................5
4. FORMAS DE ORGANIZACIN LEGAL..........................................................6
4.1. EMPRESA INDIVIDUAL......................................................................6
4.2. EMPRESA EN SOCIEDAD MERCANTIL...............................................6
5. REQUISITOS PARA INSCRIPCIN DE EMPRESAS........................................7
5.1. Registro Mercantil............................................................................. 7
5.2. Superintendencia de Administracin Tributaria SAT.......................11
5.3. Instituto Guatemalteco de Seguridad Social IGSS............................13
CAPITULO II................................................................................................... 17
NORMATIVA LEGAL Y CONTABLE...................................................................17
1. LEGISLACION APLICABLE.......................................................................17
1.1 APERTURA DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA.............................17
1.2 FORMA DE ORGANIZACION DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA....17
1.3 INSCRIPCION DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA ANTE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA................................................................18
1.4 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAY
LAS REGULACIONES LEGALES EN GUATEMALA.....................................19
1.5 APLICACION DE LA LEY DEL I.S.R. Y SU REGLAMENTO...................22
1.6 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.....................................23
1.7 CODIGO TRIBUTARIO......................................................................24
1.8 IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS
ACUERDOS DE PAZ (IETAAP)...................................................................24
1.9 LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO Y SU REGLAMENTO.........25
1.10 CODIGO MUNICIPAL.....................................................................26
1.11 CODIGO DE TRABAJO DECRETO 1441..........................................27
2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUE CUMPLEN LAS
EMPRESAS CONSTRUCTORAS.......................................................................33
2.1 Negocio en Marcha..........................................................................34
2.2 Base Contable de Acumulacin........................................................34
2.3 Uniformidad en la Presentacin........................................................35
2
2.4 Importancia Relativa y Agrupacin de Datos.....................................35

2.5 Informacin Comparativa.................................................................36
2.6 Unidad monetaria............................................................................ 36
2.7 Costo histrico original...................................................................37
2.8 Perodo contable............................................................................. 37
ASPECTOS IMPORTANTES EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS......................................................................................... 38
1. ANTECEDENTES...................................................................................... 38
2. DEFINICIN............................................................................................. 38
3. ELEMENTOS............................................................................................ 39
4. REQUISITOS LEGALES............................................................................ 39
5. CONSTITUCION:....................................................................................... 40
6. ORGANIZACIN....................................................................................... 40
7. ASPECTOS FISCALES.............................................................................. 41
7.1 Ley del Impuesto Sobre La Renta y su Reglamento...........................41
7.2 Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento........................41
7.3 Del Impuesto de Solidaridad ISO-:..................................................42
CAPITULO IV.................................................................................................. 43
USOS DE SERVICIOS ELETRONICOS..............................................................43
1. ASISTE LIBROS....................................................................................... 43
2. RetenIVA.................................................................................................. 43
3. RETEN ISR............................................................................................... 44
4. ASISTELIGHT........................................................................................... 45
5. REPORTE SEMESTRAL DE INVENTARIO...................................................46
6. DECLARAGUATE..................................................................................... 46
7. BANCASAT.............................................................................................. 47
8. PLANILLA ELECTRONICA IGSS................................................................48
9. AGENCIA VIRTUAL SAT............................................................................49
10. GUATECOMPRAS..................................................................................... 49
CAPITULO V................................................................................................... 51
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EMPRESAS DE
CONSTRUCTORA SEGN LAS NIIF.................................................................51
1. LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA.............51
1.1 Balance de Situacin General...........................................................52
1.2 Estado de Resultados o de Ganancias y prdidas.............................52
3
1.3 Notas a los Estados Financieros......................................................53

1.4 Informacin a Revelar en los Estados Financieros............................53
2. CASO PRCTICO..................................................................................... 54
2.1 PERIODO............................................................................................ 56
2.2 ACTIVOS FIJOS.................................................................................. 57
3. DEPRECIACION DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.................................59
4. CONTABILIZACION DE LOS INGRESOS.....................................................60
5. CONTABILIZACION DE FIANZAS...............................................................61
6. BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005..........62
CAPITULO VI.................................................................................................. 64
DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMATIVA LEGAL DEL PAS Y LA APLICACIN DE LA
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA........................64
1. INVENTARIOS EN BASE A NIIF..................................................................64
1.1 RECONOCIMIENTO............................................................................. 64
1.2 MEDICININICIALYPOSTERIOR...........................................................64
2. INVENTARIOS EN BASE A ISR..................................................................65
2.1 RECONOCIMIENTO Y VALORACION.....................................................65
3. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN BASE A NIIF......................................65
3.1 RECONOCIMIENTO............................................................................. 65
3.2 MEDICIN INICIAL.............................................................................. 66
3.3 MEDICIN POSTERIOR:......................................................................66
4. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN BASE A ISR.......................................66
5. ARRENDAMIENTOS EN BASE A NIIF.........................................................67
5.1 RECONOCIMIENTO............................................................................. 67
5.2 MEDICIN INICIAL.............................................................................. 67
5.3 MEDICIN POSTERIOR.......................................................................68
5.3.1 Arrendamiento financiero:................................................................68
5.3.2 Arrendamiento financiero:................................................................68
5.3.3 Arrendamiento operativo:.................................................................68
6. ARRENDAMIENTOS EN BASE A ISR..........................................................68
7. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EN BASE A NIIF....................................69
7.1 RECONOCIMIENTO............................................................................. 69
7.2 MEDICININICIALYPOSTERIOR...........................................................69
4
8. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EN BASE A ISR....................................69

5
CAPITULO I
OBJETIVOS Y FORMAS DE ORGANIZACION

1. EMPRESA CONSTRUCTORAS
Las empresas constructoras son entes mercantiles que se dedican a la

planificacin, ejecucin y la estructuracin de obras de construccin, ya
sea para vivienda, oficinas o centros de comercio e industria.
2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
Es la que maneja y controla los medios de produccin necesarios para

construir, materializa un proyecto en lugar concreto y en un determinado
momento.
Incrementar cada da la productividad en proyectos para ser lder en el

mercado
Optimo beneficio en construccin para la mejor calidad, satisfaccin y
comodidad del comprador.
Satisfaccin del equipo de trabajo
3. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
La estructura organizacional de las empresas constructoras, es la
misma que se utiliza en cualquier empresa y como tal depender del
tamao de la empresa, por lo que el siguiente organigrama presenta una
estructura estndar para una empresa individual o sociedad mercantil:
6
4. FORMAS DE ORGANIZACIN LEGAL
Segn el Artculo 10 del decreto 2-70 Cdigo de Comercio son sociedades

mercantiles las organizadas bajo la forma mercantil, las siguientes:
4.1. EMPRESA INDIVIDUAL
Es la empresa propiedad de una sola persona, natural o fsica,

segn el Cdigo Comercio en el Artculo No. 2, tipifica lo siguiente:
Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de
lucro, cualesquiera de las actividades siguientes:
La industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes

y a la prestacin de servicios
La intermediacin en la circulacin de bienes y a la prestacin

de servicios La banca, seguros y fianzas
4.2. EMPRESA EN SOCIEDAD MERCANTIL
Es la unin de personas y bienes o industrias para la

explotacin de un negocio, a travs de las formas sociales que regula
el Cdigo de Comercio cuya gestin produce con respecto de
aquellas, una responsabilidad directa frente a terceros, y la produccin
de ganancias a su favor. Dentro de este tipo de organizacin, el
Cdigo de Comercio contempla cinco formas y son las siguientes:
Sociedad Colectiva: Sociedad colectiva es la que existe bajo

una razn social y en la que todos los socios responden de modo
subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones
sociales (3:Art. 59)
Sociedad en comandita simple: Sociedad en comandita simple,

es la compuesta por uno o varios socios comanditados que
7
responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las

obligaciones sociales y uno o varios socios comanditarios que
tienen responsabilidad limitada al monto de su aportacin(3: Art.
68)
Sociedad de responsabilidad limitada: La sociedad de

responsabilidad limitada es la compuesta por varios socios que
solo estn obligados al pago de sus 7 aportaciones, por las
obligaciones sociales responden nicamente el patrimonio de la
sociedad y en su caso, la suma o ms de las aportaciones que
convenga en la escritura social (3: Art. 78)
Sociedad annima: Sociedad annima es la que tiene el capital
dividido y representado por acciones. La responsabilidad de cada
accionista est limitada al pago de las acciones que hubiere
suscrito (3: Art. 86)
Sociedad en comandita por acciones: La sociedad en
comandita por acciones, es aquella en la cual uno o varios socios
comanditados responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria
por las obligaciones sociales y uno o varios socios comanditarios
tienen la responsabilidad limitada al monto de las acciones que
han suscrito, en la misma forma que los accionistas en una
sociedad annima
5. REQUISITOS PARA INSCRIPCIN DE EMPRESAS
Toda entidad comercial debe regirse por el marco legal indicado y por
ende las empresas constructoras deben inscribirse en las instituciones
correspondientes y llenar los siguientes requisitos, como sigue:
5.1. Registro Mercantil
El Registro Mercantil es una institucin estatal que tiene como

funcin principal la inscripcin de los actos y contratos mercantiles
relativos a la organizacin y funcionamiento de sociedades
mercantiles, empresas o establecimientos mercantiles, comerciantes
8
individuales y auxiliares de comercio. El registro es depositario de fe

pblica, sanciona en forma oficial y certifica la concertacin de actos
y contratos mercantiles, a fin de que los mismos nazcan a la vida
legal y merezcan la confianza y credibilidad de la colectividad
jurdica.
La inscripcin de comerciantes individuales, auxiliares de

comercio, de las empresas individuales y sociedades mercantiles,
deber solicitarse como mximo dentro de un mes de haberse
constituido como tales o de haberse abierto la empresa o el
establecimiento y en el caso de las sociedades dentro del mes
siguiente al otorgamiento de la escritura de constitucin
Lo anterior indica que es la primera etapa para el desarrollo de

las empresas, sean individuales o sociedades mercantiles. Se
considera oportuno mencionar algunos requisitos para la inscripcin:
5.1.1. Comerciante Individual
La inscripcin del comerciante individual se har

mediante declaracin jurada del interesado, consignada en el
formulario con firma autenticada que comprender:
a. Nombres y apellidos completos, edad, profesin u oficio,

nacionalidad, domicilio y direccin.
b. Actividad a desarrollar.
c. Rgimen econmico de su matrimonio, si fuere casado o
unido de hecho.
d. Nombre de su empresa y sus establecimientos y sus
direcciones.
e. Fecha en que haya dado principio a su actividad Mercantil
(3: Art. 335)
Los documentos que se adicionan a la solicitud son:

9
Cdula de vecindad.
Balance o certificacin de capital en giro.
Si es extranjero, copia de autorizacin del Ministerio de
Economa u otra dependencia del Ejecutivo para ejercer el
comercio.
5.1.2. Sociedades Mercantiles
La inscripcin de las sociedades mercantiles se har con

base en el testimonio respectivo, que comprender:
a. Forma de organizacin
b. Denominacin o razn social y nombre comercial si lo
hubiere
c. Domicilio y el de sus sucursales
d. Objeto
e. Plazo de duracin
f. Capital Social.
g. Notario Autorizante de la escritura de constitucin, lugar y
fecha
h. rganos de administracin, facultades de los
administradores
i. rganos de vigilancia si los tuviere (3: Art. 337)
Para la inscripcin de las Sociedades Mercantiles es

necesario lo siguiente: Llenar formulario para inscripcin
como sociedad.
Llenar formulario para inscripcin de la empresa.

A los formularios antes mencionados se debe acompaar
cdula de vecindad del representante, balance general de
apertura certificado por el contador general y comprobante
del impuesto de inscripcin.
En el caso de que se trate de sociedades cuyo objetivo

requiera concesin o licencia estatal, ser indispensable
adjuntar el Acuerdo Gubernativo o la autorizacin
10
correspondiente y el trmino de inscripcin principian a contar

a partir de la fecha del acuerdo o autorizacin.
a. Inscripcin Provisional
Solicitada la inscripcin de una sociedad o de cualquier

modificacin a su escritura social, el Registrador con vista
del testimonio respectivo, si la escritura llena los requisitos
legales y no contiene disposiciones contrarias a la ley, har
la inscripcin provisin y la pondr en conocimiento del
pblico por medio de un aviso por cuenta del interesado,
publicado en el diario oficial (3: Art. 341),
b. Inscripcin Definitiva
Ocho das hbiles despus de la fecha de la

publicacin, si no hubiere objecin de parte interesada o del
Ministerio Pblico, ni hay objecin de las enumeradas en el
artculo anterior, el registrador har la inscripcin definitiva,
cuyos efectos se retrotraern a la fecha de la inscripcin
provisional y devolver razonado el testimonio respectivo
(3: Art. 343)
c. Patente
El registrador expedir sin costo alguno la patente de

comercio a toda sociedad, comerciante individual, auxiliar
de comercio, empresa o establecimiento que haya sido
debidamente inscrito. Esta patente deber colocarse en
lugar visible de toda empresa o establecimiento (3: Art.
344)
5.2. Superintendencia de Administracin Tributaria SAT

11
5.2.1. Administracin Tributaria:
Es el ente que se encuentra obligada a verificar el correcto

cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos del Cdigo
Tributario se entender por Administracin Tributaria a la
Superintendencia de Administracin Tributaria SAT u otra
dependencia o entidad del Estado a la que por ley se le asignen
funciones de administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de
tributos. En el ejercicio de sus funciones la Administracin Tributaria
actuar conforme a las normas de este Cdigo, las de su Ley
Orgnica, y las leyes especficas de cada impuesto y las de sus
reglamentos respectivos, en cuanto a la aplicacin, fiscalizacin,
recaudacin y el control de los tributos. (5: Art. 98)
5.2.2. Inscripcin en el Registro Tributario Unificado RTU
La inscripcin ante esta institucin est normada en el Cdigo

Tributario y las leyes tributarias vigentes. En tal situacin todos los
contribuyentes y responsables estn obligados a inscribirse en la
Administracin Tributaria, aun cuando por ley estn exentos del pago
de impuestos fiscales.
El plazo para la inscripcin ser de treinta (30) das hbiles,

contados en la forma que para cada caso se indica a continuacin:
Para los Comerciantes Individuales a partir de la fecha de su

inscripcin en el Registro Mercantil, presentando:
Original de su cdula de vecindad o de su pasaporte, si fuera

extranjero; y
Original de su Patente de Comercio de empresas o certificacin

de Inscripcin en el Registro Mercantil
Para las sociedades mercantiles, a partir de su inscripcin

provisional en el Registro Mercantil, acompaando:
12
Primer testimonio de la Escritura Pblica de su constitucin y de

sus modificaciones existentes;
Original de la patente de comercio de empresa y de sociedad o

certificacin extendida por el Registro Mercantil, en la que conste su
inscripcin provisional; y
Nombramiento del representante legal cuando corresponda.
5.2.3. Aviso de Nombramiento
Las empresas estn obligadas a comunicar cualquier

cambio de Representante Legal y de contador ante la
Superintendencia de Administracin Tributaria, dentro del
plazo de un mes contando a partir de la fecha de inicio de
labores, para lo cual se deber llenar el formulario que
proporcione la Administracin Tributaria.
5.2.4. Habilitacin y autorizacin de libros
Todas las empresas estn obligadas a llevar los siguientes

libros; libro Diario, Mayor, Balances e Inventario, los cuales
debern ser habilitados previos a su utilizacin, por la
Superintendencia de Administracin Tributaria y el costo es de
Q.0.50 por cada hoja. Dicho trmite debe realizarse dentro los
30 das posteriores a la inscripcin como contribuyente en la
misma Institucin. Una vez habilitados los libros de
contabilidad, previo a iniciar las anotaciones contables, estos
deben ser autorizados por el Registro Mercantil de la
Repblica, a excepcin de los libros de compras y ventas. Y el
costo es de Q0.15 por hoja. El libro de salarios es autorizado
13
nicamente por la Inspeccin General de Trabajo del

Ministerio de Trabajo y Previsin Social.
5.3. Instituto Guatemalteco de Seguridad Social IGSS
En el artculo 100 de la Constitucin de la Repblica, se

reconoce el derecho a la Seguridad Social para beneficio de los
habitantes del pas. Su rgimen se instituye como funcin pblica, en
forma racional, unitaria y obligatoria. La aplicacin del rgimen de
seguridad social corresponde al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, que es una entidad autnoma con personalidad jurdica,
patrimonio y funciones propias. Todos los habitantes de Guatemala
que sean parte activa del proceso de produccin de artculos o
servicios, estn obligados a contribuir al sostenimiento del rgimen
de seguridad social en proporcin a sus ingresos, tambin el derecho
de recibir beneficios para s mismos o para sus familiares que
dependen econmicamente de ellos. Para que el instituto pueda
cumplir con sus fines, es necesaria la contribucin monetaria de los
patronos y trabajadores de pas, incluyendo el Estado y sus
instituciones autnomas y descentralizadas.
5.3.1. Inscripcin de Patronos
En la actualidad se establece que, todo patrono que

emplee 3 o ms trabajadores tiene la obligacin de inscribirse,
a excepcin de los patronos que se dediquen a las empresas
de transporte, en cuyo caso la obligatoriedad se inicia desde el
hecho de tener un solo trabajador o ms.
Los documentos a presentar para la inscripcin son:
a. Empresas propiedad de personas individuales

14
Cdula de vecindad;
Patente de comercio;
Nomina de salarios;
Si la persona es extranjera: Adems de lo anterior,

Pasaporte y Autorizacin del Ministerio de Economa para
operar en el pas.
b. Sociedades
Patente de comercio de sociedad;
Patente de comercio de la empresa;
Copia simple de la escritura de la constitucin; Copia

simple de nombramiento del representante legal de la
sociedad;
Nomina de salarios; y
Cualquier otra documentacin que requiera el inspector

asignado (libros de contabilidad y cualquier otro documento
donde conste la firma de recibido por parte de cada uno de
los trabajadores que integran la nmina)
5.3.2. Registro de Planillas de Salarios.
De conformidad con el artculo 102 del Cdigo de

Trabajo, todo patrono que emplee a diez o ms trabajadores,
tiene la obligacin de llevar libros de salarios autorizado y
sellado por el Departamento Administrativo del Ministerio de
Trabajo y Previsin Social, el que est obligado a suministrar
modelos y nominas para su debida impresin Todo patrono
que ocupe permanentemente a tres o ms trabajadores, sin
llegar al lmite de diez, debe llevar planillas de conformidad
15
con los modelos que adopte el Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social.
5.3.3. Informes Mensuales a presentarse al Instituto de

Seguridad Social IGSS
Todo patrono inscrito formalmente en el instituto, tiene

la obligacin de reportar mensualmente una lista de sus
trabajadores y los salarios que hayan devengado durante el
mes, tanto ordinario como extraordinario. El monto de las
cuotas patronales y de trabajadores, as como las cuotas
patronales del Instituto Tcnico de Capacitacin y
Productividad (INTECAP) e Instituto de Recreacin de
Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala (IRTRA);
debern pagarse simultneamente con la representacin del
informe que se denomina Planillas de Seguridad Social,
elaboradas en formularios que otorga el Instituto o por
medios computarizados conservando las caractersticas de
estos, y previa autorizacin del Instituto. (Art. 5. Del
Reglamento sobre Recaudacin de Contribuciones al
Rgimen de Seguridad Social).
16
CAPITULO II
NORMATIVA LEGAL Y CONTABLE

1. LEGISLACION APLICABLE
El presente trabajo, tiene como objetivo dejar plasmadas las principales

leyes que rigen a una empresa constructora y que el omitirlas podra ser
castigado por el rgimen sancionatorio correspondiente, es indudable que
aunque en Guatemala se encuentren vigentes, las Normas Internacionales de
Contabilidad pues han sido adoptadas por el Instituto Guatemalteco de
Contadores Pblicos y Auditores, las empresas Constructoras, para la
celebracin de contratos con el Estado de Guatemala y sus entidades deben
regirse por la Ley de Contrataciones del Estado, como se har nfasis en el
desarrollo de este trabajo.
1.1 APERTURA DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA
Las empresas constructoras se rigen de acuerdo a la legislacin

del pas, y a diferencia de una empresa comercial, sta tiene que
cumplir dentro de sus requisitos, legales y fiscales con leyes especficas
del giro normal de este tipo de empresas como lo son: La Ley de
Contrataciones del Estado, el Cdigo Municipal, Cdigo Civil, entre otras
como se ver ms adelante.
1.2 FORMA DE ORGANIZACION DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA
Segn el Artculo 10 del decreto 2-70 Cdigo de Comercio son

sociedades mercantiles las organizadas bajo la forma mercantil, las
siguientes:
Sociedad Colectiva
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Annima
Sociedad en Comandita por Acciones
17
Tambin una empresa constructora puede ser constituida bajo otro

tipo de propiedad como lo son las empresas individuales.
Una vez se tiene definido qu tipo de sociedad que se desea

formar, el siguiente paso es la obtencin de la personalidad jurdica
segn el artculo 14 del Cdigo de Comercio; se obtiene cuando se
inscribe en el Registro Mercantil, dndole a la sociedad personalidad
jurdica propia y distinta de la de los socios, individualmente
considerados.
Una vez que la empresa constructora ha tomado personalidad

jurdica propia, bajo una figura legal diferente a la de los socios en el
caso de una sociedad mercantil o incluso como persona individual,
aunque normalmente una empresa de este tipo, no se registra como
persona individual por la necesidad de capital de trabajo, y las deudas
que pueden adquirir en el proceso de construccin, la figura legal ms
comn en una empresa constructora, es la de sociedad annima pues el
Cdigo de Comercio indudablemente protege a los socios hacindolos
responsables nicamente hasta el monto de su aportacin, segn el
artculo 86 del cdigo antes mencionado.
1.3 INSCRIPCION DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA ANTE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Una vez la empresa constructora cuente con personalidad jurdica

propia deber inscribirse ante la administracin tributaria, segn el
artculo 2 del Acuerdo Gubernativo 206-2004, Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, presentando para el efecto:
Testimonio de la escritura pblica de su constitucin.

Patente de comercio y patente de sociedad donde conste la fecha
de inscripcin provisional
Documento donde conste el nombramiento de representante legal,
debidamente inscrito en el registro que corresponda
18
Todo lo anterior debe realizarse en un plazo no mayor de treinta

das hbiles siguientes a los contados a partir de la inscripcin en el
registro mercantil, segn el artculo 120 del Cdigo Tributario.
1.4 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAY

LAS REGULACIONES LEGALES EN GUATEMALA
El prlogo de los pronunciamientos sobre Normas Intencionales de

Contabilidad en su prrafo once indica que dichas normas no
prevalecen sobre las regulaciones locales, adems indica que cuando
las regulaciones locales prescriban una desviacin a las Normas
Internacionales de Contabilidad, los miembros del IGCPA en ese pas
tratarn de persuadir a las autoridades competentes sobre los
beneficios de la armonizacin de las citadas normas.
En Guatemala, el Centro de Estudios Tributarios (CENSAT),

institucin que forma parte de la Superintendencia de Administracin
Tributaria (SAT), a partir del mes de septiembre del ao dos mil tres, ha
impartido conferencias relacionadas con el tratamiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad y la Legislacin Tributaria, en la que
concluye: que s existe base legal para la aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad en nuestro pas, sin embargo, se debe
considerar que para fines tributarios existen leyes especficas
especialmente la del impuesto sobre la renta, que difieren las bases
para su cumplimiento por lo que son de observancia obligatoria.
Las bases legales que dan vida a la adopcin y aplicacin de las

normas internacionales de contabilidad, segn la administracin
tributaria, se encuentran contenidas en:
Artculo 368 del Cdigo de Comercio

Artculo 46 y 47 de la Ley Del Impuesto Sobre la Renta
Artculo 271 del Cdigo Penal.
19
Artculo 368 del Cdigo de Comercio: Contabilidad y Registros:

Los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma
organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para ese efecto debern llevar, los siguientes libros o registros: 1.

Inventarios; 2. De primera entrada o de diario; 3. Mayor o centralizador;
4. De Estados Financieros..
Artculo 53 Ley del Impuesto Sobre la Renta: Libros y Registros:

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el
Cdigo de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en
dicho Cdigo, en materia de llevar libros, registros y estados financieros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la
Administracin Tributaria el balance general, el estado de resultados, el
estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este
ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre
de cada perodo de liquidacin definitiva anual. Dichos estados
financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda.
Artculo 52, Ley del Impuesto Sobre La Renta: Sistema de

Contabilidad: Los contribuyentes que estn obligados a llevar
contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio y este
libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de
liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto
para los ingresos como para los costos y gastos, excepto en los casos
especiales autorizados por la Administracin Tributaria. Los otros
contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el
de lo percibido, pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente
puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la
Administracin Tributaria.
Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema

contable consistente en registrar los ingresos o los costos y gastos en el
20
momento en que nacen como derechos u obligaciones y no cuando se

hacen efectivos.
Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo

de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que
obtengan en cada perodo de liquidacin; de acuerdo con las
disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas
por las autoridades monetarias.
Artculo 271, Cdigo Penal Estafa Mediante Informaciones

Contables: Comete el delito de estafa mediante informaciones
contables, el auditor, perito contador, experto, director, gerente,
ejecutivo, representante, intendente, liquidador, administrador,
funcionario o empleado de entidades mercantiles, bancarias,
sociedades o cooperativas, que en sus dictmenes o comunicaciones al
pblico, firmen o certifiquen informes, memorias o proposiciones,
inventarios, integraciones, estados contables o financieros, y consignen
datos contrarios a la verdad o a la realidad o fueren simulados con el
nimo de defraudar al pblico o al Estado.
Los responsables, sern sancionados con prisin inconmutable de

uno a seis aos y multa de cinco mil a diez mil quetzales.
De la misma forma sern sancionados quienes realicen estos

actos con el fin de atraer inversiones o aparentar una situacin
econmica o financiera que no se tiene.
Si los responsables fueren auditores o peritos contadores, adems

de la sancin antes sealada, quedarn inhabilitados por el plazo que
dure la condena y si fueren reincidentes quedarn inhabilitados de por
vida.
1.5 APLICACION DE LA LEY DEL I.S.R. Y SU REGLAMENTO

21
Al igual que en el apartado anterior y para llevar a cabo una

secuencia lgica de los aspectos ms importantes que deben
observarse en una empresa constructora; la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica y sus
modificaciones, as como su Reglamento, esta ley es una de las ms
importantes leyes tributarias del pas, pues desde su artculo nmero
uno impone la obligacin de pagar un impuesto, sobre la renta que
obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera
domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien
que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del
trabajo o de la combinacin de ambos. , lo que hace que esta ley sea
una de las que ms afectan la contabilidad de la empresa, dicho de otra
forma, esta ley es la que convierte al Estado en un socio ms de la
empresa.
Entre los puntos ms importantes de esta ley estn los siguientes:
Las entidades que estn exentas (artculo 8)

El periodo de imposicin de las empresas
Base de clculo para la depreciacin de activos fijos
Renta imponible
Costos y gastos que se consideran no deducibles
Libros y registros obligatorios para llevar contabilidad
Obligacin de practicar inventarios y forma de consignarlos
Mtodos para establecer la renta en una empresa constructora
Periodo para la presentacin de la declaracin jurada anual
Pagos trimestrales
Retenciones a terceros
Impuesto definitivo sobre la renta bruta
Acreditamiento del pago a cuenta del ISR
Rgimen optativo del pago del impuesto sobre la renta
1.6 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El Decreto 4-2012, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus

modificaciones, junto a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y el Cdigo
Tributario, respetando la jerarqua de las leyes, son parte de las leyes
ms importantes en nuestro pas ya que contienen la mayora de las
22
obligaciones formales que los contribuyentes deben cumplir, para el

caso de este trabajo ser una empresa constructora, esta ley parte de la
premisa que la empresa es una agente de retencin del impuesto, pues
ste se genera al momento de la venta de un bien o servicio (iva dbito)
pero tambin se genera a favor de la empresa al momento de una
compra o adquisicin de un servicio (iva crdito), por lo que la ley
permite la compensacin entre ambos. Lo que quiere decir, que la
empresa est obligada a entregar al fisco el valor del iva de lo que la
empresa le agreg de valor al producto o servicio que vendi, de igual
forma podr compensar el crdito fiscal si sus compras fueran mayores
que sus ventas.
Para efectuar la recaudacin del impuesto, los contribuyentes

cargarn el doce por ciento (12%) sobre las ventas que realicen de
mercancas y servicios gravados durante el perodo impositivo, que es
de un mes, lo que constituir el dbito para la determinacin de la
obligacin tributaria, y los contribuyentes en este caso, la empresa
constructora deber presentar una declaracin dentro del mes
calendario siguiente al del vencimiento de cada perodo impositivo, por
medio de la cual determinar su obligacin tributaria.
Esta declaracin deber ser presentada por el contribuyente

aunque no hubiese habido movimiento durante el perodo impositivo que
se declara o no resulte impuesto a pagar.
1.7 CODIGO TRIBUTARIO
Esta es una de las leyes ms importantes para una empresa dado

que indica las infracciones por violaciones a las normas tributarias y sus
respectivas sanciones, especificando las mismas para todas las normas
tributarias, as como lo son los derechos y obligaciones para la
empresa, y las facultades de la administracin tributaria, la prescripcin,
el proceso administrativo de los impuestos, los recursos contra las
23
resoluciones de la administracin tributaria, el control del impuesto por

la va jurisdiccional.
Entre las principales infracciones tributarias se encuentran las

siguientes:
Pago extemporneo de las retenciones

Mora
Omisin de pago de tributos
Resistencia a la accin fiscalizadora
Incumplimiento de las obligaciones formales
Las que se establecen en las leyes especficas
1.8 IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS

ACUERDOS DE PAZ (IETAAP)
Este impuesto se genera por la realizacin de actividades

mercantiles o agropecuarias, en el territorio nacional, y el perodo de
imposicin para el pago de este impuesto es trimestral, computado por
trimestre calendario; lo interesante de este impuesto es su base
imponible, ya que lo constituye:
La cuarta parte del monto del activo neto

La cuarta parte de los ingresos brutos
Lo anterior, se aplica siempre y cuando el valor del activo neto no

sea mayor de cuatro veces los ingresos, pues en este caso, se aplicar
la base imponible de los ingresos brutos, este impuesto se calcular
multiplicando el 1.25% para los perodos del uno de enero del dos mil
cinco, al treinta de junio del dos mil seis, y del 1%, para los perodos del
uno de julio de dos mil seis al treinta y uno de diciembre de dos mil
siete, cuando prescribe este impuesto.
A este impuesto se le restar el impuesto nico sobre inmuebles,

pagado efectivamente durante el perodo.
24
1.9 LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO Y SU REGLAMENTO
Esta es una de las principales leyes que rigen el funcionamiento de

las empresas constructoras, debido a que gran parte de los contratos de
construccin que se trabajan por parte de este tipo de empresas, son
con organismos del Estado, sus entidades descentralizadas y
autnomas, las Municipalidades y las empresas pblicas o Municipales,
y stas se sujetan a la Ley de Contrataciones del Estado y su
Reglamento; aun cuando la empresa constructora sea subcontratada,
por otra empresa constructora que gan la licitacin para llevar a cabo
el contrato deber llenar los mismos requisitos que la empresa que est
elaborando el contrato como se ver ms adelante en el captulo
contratos de construccin.
Adems, en dicha ley cabe mencionar que da la base para cotizar un

proyecto, e ndica algunos de los requisitos formales que deben
observarse en la elaboracin de los contratos y subcontratos, as como
otros aspectos importantes que deben de observarse al momento de la
entrega de la obra, como lo son las fianzas de garanta, mantenimiento
de oferta, de conservacin de la obra, y de anticipo.
La Ley de Contrataciones del Estado da otros lineamientos para que

una empresa constructora pueda participar en cotizaciones o licitaciones
pblicas, entre estos lineamientos est, que debe estar inscrita en el
Registro de Precalificados adjunto al Ministerio de Comunicaciones,
Infraestructura y Vivienda.
El artculo 80 de la citada ley indica que no pueden cotizar, licitar ni

celebrar contratos con el Estado quienes no estn inscritos en dicho
registro mencionado anteriormente, de la misma manera enumera las
prohibiciones y sanciones para celebrar contratos con el Estado.
1.10 CODIGO MUNICIPAL
Es otra de las leyes de observancia general para las empresas

constructoras en Guatemala, pues para trabajar los contratos de
25
construccin ya sea con el sector gubernamental o sector privado es

necesario tramitar una licencia de construccin, para lo cual la empresa
constructora debe elaborar un contrato de obra o empresa,
seguidamente se procede a la elaboracin de planos, diseo y
presupuestacin del proyecto, en base a las especificaciones del
contrato. Los planos de construccin del proyecto son elaborados por la
empresa constructora y luego son presentados al Departamento de
Control de Construccin de la Municipalidad de la jurisdiccin en la que
se est llevando a cabo la obra, para luego ser revisados y aprobados
por dicha dependencia. Luego de su aprobacin, la empresa debe
elaborar un memorial solicitando la licencia de construccin,
acompaada del juego de planos autorizados y el presupuesto de la
obra, el valor de la licencia de construccin de la obra ser equivalente
al 1%, del presupuesto de la obra presentado por la empresa
constructora. As mismo, deber realizar un pago por alineacin y
depsito de 0.1%, sobre el costo de la obra, el cual ser devuelto al
finalizar el proyecto.
Este trmite para obtener la licencia de construccin es muy

engorroso y conlleva aproximadamente un mes a un ao, para que sea
otorgadas, pero a partir del mes de agosto del ao dos mil cinco, la
Municipalidad inaugur la Ventanilla nica Municipal, que es la
encargada que dar trmite a las solicitudes de licencias de construccin,
y en dicha ventanilla la meta para la aprobacin y entrega de las
licencias de construccin es de treinta das.
Otro aspecto importante que deben cumplir las empresas

constructoras, es con la solicitud de un nmero patronal para cada obra
realizada, para lo cual el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
solicita la licencia de construccin emitida por la Municipalidad.
1.11 CODIGO DE TRABAJO DECRETO 1441

26
Considerando que una empresa constructora en poca de expansin

de proyectos, puede contar con ms de quinientos trabajadores en sus
distintos proyectos, es importante observar esta ley, la misma estipula
los principales derechos y obligaciones de los trabajadores, as como
las causas por las que se le puede dar de baja a un trabajador de un
proyecto. Otro aspecto importante que debe observarse son las
jornadas de trabajo, as como los das de asueto, vacaciones y
descansos semanales, tanto para el personal de campo como para el
personal de administracin.
Es importante respetar esta ley, pues la misma tambin en su ttulo

octavo y captulo segundo dicta las sanciones a que se someter al
patrono por no cumplir con sus obligaciones con el trabajador.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, Artculo 51, Empresas de

construccin y similares, indica: Las empresas constructoras
determinarn sus resultados de operacin por cualquiera de los
siguientes mtodos:
a. Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al

monto total efectivamente percibido de renta bruta durante el
perodo de imposicin.
b. Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin que
corresponda a lo realmente ejecutado y que deveng a su favor.
A esta renta bruta, deber deducirse el monto de los costos y
gastos incurridos efectivamente en el perodo.
c. Asignar como renta bruta lo que correspondi percibir durante el
perodo, segn el contrato de obra. A dicho monto deducir los
costos y gastos efectivamente realizados en el mismo perodo.
d. Asignar como renta bruta el total de lo percibido durante el
perodo. Para tal renta, deber deducirse el costo y gastos
realizados en el mismo perodo.
27
En cualquiera de los casos mencionados, al terminarse la

construccin de la obra deber efectuarse el ajuste pertinente, en
cuanto al verdadero resultado de las operaciones realizadas de
ventas y de costo final de la construccin. Para los casos en que el
propietario sea tambin el constructor de la obra, la renta neta de los
ejercicios posteriores al de su finalizacin se determinar en la
proporcin correspondiente, considerando el costo y gastos de
construccin como factor fijo, apropindolos y deducindolos del
monto de las ventas de cada ejercicio.
Si se trata de obras que se realicen en dos perodos de

imposicin, pero su duracin total no excede de doce meses, el
resultado puede declararse en el perodo de imposicin que se
termina la obra.
Elegido uno de los mtodos mencionados, el mismo deber ser

aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice,
incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y
solo podr ser cambiado con autorizacin previa de la
Superintendencia de Administracin Tributaria y regir para el
ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
La Norma Internacional de Contabilidad No. 11 Contratos de

Construccin, nos describe varios reconocimientos de los ingresos
de las empresas constructoras, descritos a continuacin:
El prrafo No. 22 indica: Cuando el resultado de un contrato de

construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos
en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin de
la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del
balance.
28
El prrafo No. 23 indica: En el caso de contratos a precio fijo, el

desenlace del contrato de construccin puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:
a. Pueden medirse razonablemente los ingresos totales del

contrato;
b. Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos
derivados del contrato.
c. Tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como
el grado de terminacin, a la fecha de cierre del balance, pueden
ser medidos con suficiente fiabilidad; y
d. Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente
identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que
los costos reales del contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.
El prrafo No. 24 indica: En el caso de un contrato de margen

sobre el costo, el desenlace del contrato de construccin puede ser
estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:
a. Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos

derivados del contrato, y
b. Los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente
reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de
forma fiable.
El prrafo No. 25 indica: El reconocimiento de ingresos y costos

con referencia al estado de terminacin del contrato es, a menudo,
denominado mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este
mtodo, los ingresos derivados del contrato se comparan con los
costos del mismo incurridos en la consecucin del estado de
29
terminacin en que se encuentre, con lo que se revelar el importe

de los ingresos, de los gastos y de los resultados que pueden ser
atribuidos a la porcin del contrato ya ejecutado. Este mtodo
suministra informacin til sobre la evolucin de la actividad del
contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada perodo
contable.
El prrafo No. 26 indica: Bajo el mtodo del porcentaje de

terminacin, los ingresos del contrato se reconocen como tales, en el
estado de resultados, a lo largo de los perodos contables en los que
se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costos del contrato se
reconocern como gastos del perodo contable en el que se ejecute
el trabajo con el que estn relacionados. No obstante, todo exceso
esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos totales
derivados del mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a
resultados inmediatamente, de acuerdo con el prrafo 36.
El Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 23,

Contabilizacin de Contratos de Construccin a Largo Plazo nos
dice: Un contrato de construccin a largo plazo es el que est
relacionado con la construccin de un activo o una combinacin de
activos que conjuntamente constituyen un solo proyecto en un
perodo mayor a un ao.
En los contratos de construccin, de acuerdo a este

pronunciamiento se reconocen dos mtodos de contabilizacin
siguientes:
a. Mtodo del contrato terminado
El mtodo del contrato terminado registra los ingresos

solamente hasta que el contrato est total o sustancialmente
terminado. El contrato se considera sustancialmente terminado
30
cuando los costos restantes a incurrirse son insignificantes. Los

costos y los pagos progresivos recibidos se acumulan durante
el curso del contrato, pero no se da reconocimiento a utilidad
alguna hasta que la actividad del contrato haya sido
prcticamente concluida.
El monto en que los costos acumulados exceden a los

anticipos de clientes, se presenta en el Balance General como
un activo y el excedente de los anticipos de clientes sobre los
costos acumulados se presenta como un pasivo.
Los costos generales y de administracin en los casos en que

un constructor tiene muchos contratos es ms apropiado
cargarlos a los costos y gastos del perodo. Por otra parte, si un
constructor no tiene muchos contratos y hay aos en los que no
se completan trabajos, es preferible que estos costos se
capitalicen cargndolos a la cuenta de Costos de Contratos no
Completados tambin denominada Construccin en Proceso.
b. Mtodo del porcentaje de Terminacin o Porcentaje de

Avance
Bajo el mtodo de porcentaje de terminacin o porcentaje de

avance se da reconocimiento a los ingresos a medida que
avanza el contrato.
Los ingresos se comparan contra los costos incurridos para

llegar al grado de avance presente, lo cual da el resultado de
registrar la utilidad que pueda atribuirse a la proporcin del
trabajo terminado
La forma en que se deben reconocer los ingresos requiere que

se determine el porcentaje realizado del ingreso total del
contrato, de la siguiente forma:
31
La estimacin del grado de terminacin del contrato

mediante la comparacin de los costos ya incurridos con los
costos totales estimados para el contrato, segn las
estimaciones ms recientes. El porcentaje de los costos
incurridos con respecto a los costos totales estimados, se
aplica a la utilidad estimada del contrato para determinar la
utilidad hasta la fecha, por lo tanto, la utilidad se determina
a base de un porcentaje del costo total.
La estimacin del progreso del contrato se determina a

base del trabajo realizado.
El estimado se aplica al precio total del contrato,

estimndose el ingreso devengado, y a este ingreso
estimado se le sustraen los costos incurridos hasta la fecha
para determinar la utilidad del contrato.
La aplicacin del porcentaje del mtodo de terminacin est
sujeta a un riesgo de error al hacer estimaciones. Por esta
razn no se da reconocimiento en los estados financieros a una
utilidad a menos que el resultado final del contrato pueda
estimarse con seguridad razonable. Si el resultado final no
puede ser estimado de manera confiable deber utilizarse el
mtodo del contrato terminado.
2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUE CUMPLEN LAS

EMPRESAS CONSTRUCTORAS
El principal objetivo de los estados financieros es proporcionar
informacin financiera de una empresa, informacin que ser til en la toma
de decisiones econmicas y financieras. Los inversionistas, accionistas,
gerentes, economistas, banqueros y administrativos confan en los estados
financieros para la toma de decisiones y que deben estar de acuerdo con la
32
situacin econmica actual; razn por la cual, la informacin contenida en

ellos debe ser clara, confiable y comparable con la misma empresa en
perodos anteriores y respecto a otras empresas con las mismas
caractersticas. Los sistemas de contabilidad determinan la calidad del
funcionamiento de la empresa y se apoyan de las normas internacionales
de contabilidad para determinar la forma de registro de las transacciones y
la presentacin final por medio de los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad, son las reglas

fundamentales en las que se basa la contabilidad para la presentacin de
los estados financieros, tambin son llamados normas, supuestos,
conceptos y se derivan de la experiencia en la conducta de los negocios, es
por ello que se han modificado de acuerdo a las necesidades de los
usuarios de los estados financieros y para que se consideren como
generalmente aceptadas, deben recibir un respaldo autorizado.
Entre los principios bsicos que son de observancia obligatoria y que

tambin cumplen las empresas constructoras, estn:
Negocio en marcha
Base contable de acumulacin (excepcin aplicable a las empresas
constructoras)
Uniformidad en la presentacin
Importancia relativa y agrupacin de datos
Informacin comparativa
Costo histrico original
Perodo contable
Los cuales se describen a continuacin:
.1 Negocio en Marcha
Es de suponer que toda entidad tiene operaciones en forma

continuada e indefinida, a menos que exista clara evidencia de lo
contrario. Al preparar estados financieros, la gerencia debe realizar
una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en
33
funcionamiento. (Artculo 24 Cdigo de Comercio y 7 del Impuesto

sobre la renta).
2.2 Base Contable de Acumulacin
Se refiere a reconocer las transacciones y dems sucesos

econmicos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u
otro medio lquido equivalente). Los gastos se reconocen en el
estado de cuenta tomando directamente la relacin de los costos
incurridos con la obtencin de ingresos correspondientes. Este
principio anteriormente se reconoca como el principio de
Realizacin, que indica que el ingreso debe reconocerse en el
momento en que se venden las mercancas o se ofrecen los
servicios, o sea al momento de realizacin de la venta.
En el caso de las empresas constructoras, se hace una

excepcin del principio de realizacin porque se reconoce el ingreso
durante el proceso de produccin o al momento de ser devengados;
puesto que el proceso de produccin dura de dos aos en adelante
hasta 10 aos inclusive.
De tal forma que resultara inusual si no se reportara ninguna

ganancia o prdida hasta el momento en que finalice la obra y como
consecuencia, el contador estima la parte de la obra en construccin
terminada durante cada perodo contable, y reconoce la utilidad del
proyecto en proporcin al trabajo terminado, est concluida la
negociacin (artculo 8 del Impuesto sobre la Renta).
2.3 Uniformidad en la Presentacin
Tambin conocido como el Principio de Conservatismo, se

refiere a que es mejor juzgar por lo seguro que por lo inseguro,
debe observarse una tendencia hacia el inmediato reconocimiento
de los eventos desfavorables, evitando la sobre valuacin de las
utilidades y los activos. Este principio obliga a lo siguiente: No debe
34
anticiparse el registro de las ventas, los ingresos y la utilidad. Todo

pasivo y las prdidas conocidas debern registrarse sin importar si
se puede o no determinar su exactitud y conservarse de un perodo
a otro (artculo 30 del Cdigo de Comercio).
2.4 Importancia Relativa y Agrupacin de Datos
Este principio regula que todos los hechos materiales y

relevantes relacionados con la posicin financiera y los resultados
de las operaciones deben comunicarse en forma clara y
comprensible, para poder interpretarse adecuadamente (Artculo
379 del cdigo de comercio).
Importancia relativa, se refiere a que toda transaccin tiene

importancia si existe la probabilidad de que el conocimiento que se
tenga de sta influya en las decisiones de los usuarios de los
estados financieros, esta importancia debe medirse en relacin con
el resto de las transacciones, partidas o elementos de los estados
financieros.
Los estados financieros son el producto que se obtiene del

procesamiento de grandes cantidades de transacciones, las cuales
se estructuran y agregan en grupos de acuerdo a su naturaleza y
funcin. La fase final del proceso de agrupacin y clasificacin
consiste en la presentacin de datos condensados y agrupados,
que constituyen el contenido de las partidas, ya aparezcan stas en
el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas.
2.5 Informacin Comparativa
Este principio implica que un mtodo contable particular, una

vez adoptado no se cambiar de perodo a perodo, esto ayuda a la
fcil interpretacin de los estados financieros y hacer comparables
sus perodos. De realizarse algn cambio en la aplicacin de sus
prcticas contables de un perodo a otro, stos deben revelarse.
35
Cuando se modifica la forma de presentacin o la

clasificacin de las partidas en los estados financieros, y con el fin
de preservar la comparabilidad con la informacin del perodo
actual, tambin se deben cambiar los importes correspondientes a
la informacin comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo
2.6 Unidad monetaria
Para poder contabilizar adecuadamente un negocio, los

estados financieros deben reflejarse en la unidad monetaria del pas
en que est establecido el negocio.
Todas las transacciones de negocios son registradas y

resumidas en trminos monetarios (artculo 1, Ley monetaria y
artculo 369 del Cdigo de Comercio).
2.7 Costo histrico original
Las operaciones y eventos econmicos se deben contabilizar

de acuerdo a las cantidades de efectivo que se desembolsen, su
equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga en el
momento en que se realicen contablemente (Artculo 28 del
Impuesto sobre la Renta).
2.8 Perodo contable
Para toda empresa se asume una vida indefinida. Pero para

efectos de medir el progreso de las operaciones y los cambios en la
posicin econmica es necesario hacer intervalos cortos de tiempo
para propsitos de informar sobre la situacin financiera y de toma
de decisiones, que regularmente son de un ao. De acuerdo a este
principio, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que
originaron (Artculo 7 del Impuesto sobre la Renta).
36
37
CAPITULO III
ASPECTOS IMPORTANTES EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

EMPRESAS CONSTRUCTORAS
1. ANTECEDENTES
La actividad de construccin tomo auge en Guatemala en los ltimos

aos debido al crecimiento poblacional, influenciado a un importante grupo
de empresarios para invertir en este sector productivo.
Esto se puede observar en el crecimiento acelerado de construccin de

viviendas, edificios de oficinas y centros comerciales en el rea urbana de
la ciudad de Guatemala.
2. DEFINICIN
En Guatemala, por el crecimiento poblacional, las empresas con

capacidad econmica se han dedicado a localizar terrenos, comprarlos y
construir diferentes proyectos.
Estas empresas con las constructoras cuya actividad es edificar

viviendas dirigidas a los diferentes segmentos econmicos de Guatemala,
edificios para oficinas, clnicas mdicas y centros comerciales, que otorguen
a la poblacin la comodidad de localizar variados servicios en un solo lugar.
Esto implica que genera empleos para ingenieros, arquitectos, albailes,

maestros de obras, electricistas, plomeros y la variada mano de obra que
siempre conlleva la construccin, consumiendo diferentes productos y de
esta manera podrn satisfacer las necesidades de los compradores.
Las empresas constructoras son entes mercantiles que se dedican a la

planificacin, ejecucin y estructuracin de obras de construccin, ya sean
para viviendas, oficinas o centros de comercio o industria.
38
El constructor o empresa constructora es la que maneja y controla los

medios de produccin necesarios para construir, materializa el proyecto en
un lugar concreto y un momento determinado.
Objetivos de La Constructora
Maximizar la productividad
Cumplimiento del contrato en cuanto a plazo y calidades
Optimo beneficio
Seguridad
Satisfaccin del equipo de trabajo
Satisfaccin del cliente.
3. ELEMENTOS
La empresa constructora al igual que todas las empresas productivas,

deben reunir cuatro elementos para hacer posible su desarrollo
a. Clientes: sin ellos sera intil el producto o servicio. Son ellos los que,
en cualquier rea, estn creando la necesidad de producir el producto
que satisfar la demanda.
b. Recursos de Capital: sera imposible la realizacin del producto y/o
servicio, al faltar este rubro.
c. Recursos Humanos: para la fabricacin o integracin del producto y/o
servicio es imprescindible contar con el personal necesario para su
realizacin.
d. Conocimiento del Proceso: seria antieconmica la realizacin del
servicio. No se puede tener el xito deseado sin conocer cada uno de
los pasos a seguir, en la creacin de nuestro producto o servicio.
4. REQUISITOS LEGALES
La organizacin y la actividad de las empresas constructoras estn

reguladas por diferentes normativas legales como las siguientes:
5. CONSTITUCION:
39
Segn el Cdigo De Comercio De Guatemala, Decreto 2-70, las

empresas constructoras debern constituirse como empresas individuales
como lo establece el artculo 2.- Comerciantes. Son comerciantes quienes
ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualquier actividad que se
refiere los siguientes:
Industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes y la

prestacin de servicios.
La intermediacin en la circulacin de bienes y a la prestacin de
servicios.
La banca seguros, fianzas.
Las auxiliares de las anteriores.
De igual manera puede constituirse como comerciantes sociales, segn

el artculo 3.- Comerciantes Sociales. Las sociedades organizadas bajo
forma mercantil tienen la calidad de comerciantes, cualquiera que sea su
objeto.
Despus de constituida debe proceder a la inscripcin correspondiente

en las distintas dependencias estatales para obtener su personalidad
jurdica, y poder actuar como ente econmico para la sociedad
guatemalteca.
6. ORGANIZACIN
Toda empresa constructora de contar con la estructura organizacional

adecuada, ordenada, con niveles de jerarqua y comunicacin claros, de tal
forma que se logre cumplir con los objetivos establecidos para su adecuado
funcionamiento.
En la actualidad, la mayora de las empresas cuentan con personal

seleccionado y capacitado para cumplir con las actividades que conlleven a
plasmar el logro de los objetivos de la empresa. Para ello se establece una
organizacin formal en la que los empleados conozcan la estructura
organizacional y que, por medio de la comunicacin, disposicin para
40
cumplir sus atribuciones y compartir un propsito en comn, el xito de los

objetivos que se cumplan.
7. ASPECTOS FISCALES
Para la adecuada tributacin de los impuestos, se observan varios

aspectos fiscales para el arrendamiento financiero como lo son la Ley del
ISR y la Ley del IVA.
7.1 Ley del Impuesto Sobre La Renta y su Reglamento.
En materia de lo estipulado por la Ley del Impuesto Sobre la

Renta, en esta ley no se menciona la figura del arrendamiento
financiero de manera exacta, sino como un arrendamiento puro, por lo
cual debemos observar el Artculo 15.- Arrendamiento,
Artculo 15.- Arrendamiento: en los casos de inmuebles el

arrendante debe considerar debe considerar como renta bruta:
a. El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie.

b. Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso
de los muebles accesorios y servicios que preste el propietario.
7.2 Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.
La ley del IVA no menciona especficamente el arrendamiento

financiero, sin embargo, presenta el artculo 3. Cul es el hecho
generador del impuesto. El arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles.
En los siguientes casos se entender por renta imponible.
El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el valor de la

renta al cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si
los hubiere.
41
7.3 Del Impuesto de Solidaridad ISO-:
Las declaraciones deben de prepararse trimestralmente y calcular de acuerdo a

como se establece en la Ley, presentar la declaracin durante los das calendario
del mes inmediato posterior.
42
CAPITULO III
USOS DE SERVICIOS ELETRONICOS

1. ASISTE LIBROS
La herramienta Asiste Libros 2, est dirigida a los contribuyentes

obligados a la presentacin electrnica del detalle de las compras y
ventas, conforme a lo establecido en el Decreto 4-2012 Artculo 23, en el
cual se adiciona el Artculo 57 "D" de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Esta herramienta permite, ya sea por ingreso manual o cargas

masivas para las empresas que cuentan con sistemas integrados, la
captura de los documentos que son parte de los Libros del IVA.
Adicionalmente cuenta con la opcin de impresin de los libros de
Compras y Ventas.
2. RetenIVA
Qu es RetenIVA?
Es el Sistema de Retenciones del IVA, de la Superintendencia de

Administracin Tributaria, el cual gestiona este proceso de forma electrnica
entre los agentes de retencin y la administracin tributaria.
Cmo lo puedo utilizar?

43
Para poder tener acceso a este sistema, es necesario que la SAT le

hubiere registrado y activado como agente retenedor del IVA. A partir del
perodo del IVA inmediato siguiente a aquel en el que la SAT le de aviso de
su activacin como agente retenedor del IVA, debe empezar hacer uso de
este sistema para la emisin de la constancia de retencin y la declaracin
jurada de retenciones del IVA.
La direccin de acceso le ser informada al momento de aprobarse

su registro en el sistema.
Todas las personas individuales o jurdicas que conforme a lo

establecido en el Decreto 10-2012, Ley del Impuesto Sobre la Renta, tienen
la obligacin de Retener.
3. RETEN ISR
Se debe de realizar retenciones de acuerdo a la ley, a los

proveedores de bienes y servicios la que corresponda, a retencin del
impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago de la cuenta.
El impuesto retenido debe enterarse, en su totalidad y sin

deducciones, dentro los primeros 10 das hbiles del mes inmediato
posterior.
Es obligatorio entregar a los proveedores un comprobante

(Constancia de retencin) de cada retencin de impuesto que se le
practiquen.
44
El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en un

lapso de hasta 5 das en el periodo de imposicin en el que se practica la
retencin.
La Herramienta genera las constancias de Retencin a las

siguientes Rentas:
Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades

Lucrativas (Art. 47)
Renta del Trabajo en Relacin de Dependencia (Art. 75)
Rentas de Capital, Ganancias y Prdidas de Capital (Art. 86, 94)
As mismo podr Generar y Enviar a la Administracin Tributaria los

Anexos Mensuales correspondientes a:
Rgimen Opcional Simplificado

Rentas del Trabajo en Relacin de Dependencia
Retenciones Facturas Especiales
Adicionalmente podr Generar y Enviar la Conciliacin Anual de

Rentas del Trabajo, (Informe Anual de Liquidacin y Devolucin de lo
Retenido en Exceso)
4. ASISTELIGHT
El AsisteLight forma parte de la familia Asiste (compuestas adems

por AsisteWeb). Las herramientas Asiste se utilizan para el llenado de
formularios que se declaran electrnicamente.
45
AsisteLight es una herramienta que se utiliza para el llenado rpido

y sencillo de formularios, mostrando clculo en lnea y la presentacin
visual del formulario. En la modalidad de AsisleLight, cada uno de los
formularios consiste en un programa ejecutable (archivo exe) el cual se
ejecuta en la PC del usuario, pero sin necesidad de realizar ninguna
instalacin, slo se requiere un doble clic sobre la aplicacin (el archivo
exe). Esta herramienta est orientada a usuarios expertos que no
necesitan demasiada ayuda en el llenado del formulario y que no cuentan
con un acceso permanente a Internet como para poder hacer uso del
AsisteWeb.
5. REPORTE SEMESTRAL DE INVENTARIO
Con este programa de escritorio, permite reportar la existencia de

bienes disponibles para la venta de los contribuyentes inscritos en el
rgimen de Sobre las Utilidades de Actividades Mercantiles. Siempre se
debe realizar en los siguientes periodos al 30-06-2016 y 31-12-2016.
6. DECLARAGUATE
Toda declaracin debe realizarse en forma electrnica a travs de

las pginas web: https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/
46
http://sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat.html
7. BANCASAT
BancaSAT es el sistema de presentacin y pago de tributos en forma

electrnica, que opera a travs de los bancos autorizados por SAT,
utilizando los servicios de banca en lnea.
Es un sistema de declaracin y pago de impuestos que opera en

Internet a travs de los bancos autorizados por la SAT.
Bancasat funciona las 24 horas del da los 365 das del ao, reduce
costos y ofrece mayor confidencialidad en los trmites. Adems, el banco y
la SAT confirman al contribuyente a travs de una notificacin por e-mail la
presentacin y pago de su declaracin. Por medio de Bancasat puede
pagar tributos internos y de comercio exterior (pliza electrnica).
Asimismo, los contribuyentes pueden autorizar por Internet, con el
Formulario SAT-81 a su contador o contadores para que declaren en su
nombre por Bancasat.
47
8. PLANILLA ELECTRONICA IGSS
Esta herramienta facilita el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

para que sean realizados los pagos de planillas electrnicas, generacin de
certificados de trabajos para los trabajadores. Adems, permite realizar los
pagos a las Instituciones como IRTRA E INTECAP.
48
9. AGENCIA VIRTUAL SAT
Es una de las herramientas que facilita la Superintendencia de

Administracin Tributaria para que se realice diferentes operaciones y
consultas, con esto permite al contribuyente hacer los siguientes: impresin
de RTU, consulta de omisos, consulta de vehculos, consulta de impuestos
presentados.
10. GUATECOMPRAS
El Registro de Proveedores de Guatecompras est formado por todas

aquellas personas individuales o jurdicas que poseen un Nmero de
Identificacin Tributaria (NIT) registrado en la Superintendencia de
Administracin Tributaria (SAT). Toda persona con NIT est
automticamente inscrita en el Registro de Proveedores de Guatecompras
y puede abastecer al Estado siempre y cuando no est inhabilitada.
49
50
CAPITULO IV
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EMPRESAS DE

CONSTRUCTORA SEGN LAS NIIF
1. LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA
Segn la NIIF indica que los estados financieros con propsitos de

informacin general, son aqullos que pretenden cubrir las necesidades
de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de
sus necesidades especficas de informacin. Son estados financieros con
propsitos de informacin general, los que se presentan de forma
separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como un
informe anual, tambin indica que deben presentar fielmente la situacin
y desempeo financieros de la empresa. La aplicacin correcta de las
Normas, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso,
es importante que la gerencia deba realizar una evaluacin sobre la
posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento.
La informacin presentada en los estados financieros de una empresa

constructora, que lleva su contabilidad por medio del mtodo del
porcentaje de terminacin o grado de avance, es el producto que se
obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones, las
cuales se estructuran y agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza y
funcin que constituyen el contenido de las partidas, ya sea que stas
aparezcan en el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas.
Si una partida concreta no resulta significativa individualmente, se
agregar con otras partidas, ya sea en los estados principales o en notas,
en conclusin, la informacin presentada en los estados financieros no
vara en gran medida de los de una empresa comercial, pues la
informacin presentada en ellos interesa a:
51
1.1 Balance de Situacin General
Es el documento contable que informa en una fecha

determinada la situacin financiera de la empresa, presentando en
forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y
su capital, valuados y elaborados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, ste debe revelar, ya sea
en el cuerpo principal del balance de situacin general o en las notas
que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas
que componen las lneas del balance, clasificadas de una forma
apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Cada
partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su
naturaleza, tamao o funcin.
1.2 Estado de Resultados o de Ganancias y prdidas
Es un documento complementario donde se informa detallada y

ordenadamente cmo se obtuvo la utilidad del ejercicio contable; De
acuerdo a la norma este deber de contener importes como las
siguientes:
(a) ingresos;
(b) resultado de la operacin;
(c) gastos financieros;
(d) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(e) prdidas o ganancias por las actividades de operacin;
(f) resultados extraordinarios;
(g) ganancia o prdida neta del periodo.

52
Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado

de resultados, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de
partidas y subtotales, para representar fielmente la situacin
econmica de la empresa,
1.3 Notas a los Estados Financieros
Las notas a los estados financieros comprenden descripciones

narrativas y anlisis detallados de las partidas que se encuentran en el
cuerpo principal de los estados financieros, y sirven para la
presentacin de prcticas contables y revelaciones en una empresa
constructora, son parte integral de todos y cada uno de ellos, pues las
normas de contabilidad exigen, informacin que debe ser revelada
dentro de los estados financieros de una empresa constructora, as
como divulgar la informacin de las polticas contables tomadas por la
empresa para la contabilizacin de los contratos de construccin, las
notas a los estados financieros deben prepararse con sujecin a las
siguientes reglas:
Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y

debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con
los estados correspondientes.
Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica,

guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros
financieros.
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en

los estados financieros.
1.4 Informacin a Revelar en los Estados Financieros

53
Si se cambia el mtodo de contabilizacin utilizado para los

contratos de construccin debe revelarse, en una nota en los estados
financieros, el efecto del cambio y las razones para efectuarlo. Si el
cambio es del mtodo del grado de avance al mtodo de contrato
terminado, puede no ser factible la cuantificacin del efecto total del
cambio en el perodo contable en curso. En tales casos, para los
contratos que se encontraban en proceso al inicio del perodo
contable, debe revelarse el monto de las utilidades que se
reconocieron en aos anteriores. En ningn caso deber aplicarse el
cambio en forma retroactiva a ejercicios anteriores. En los estados
financieros debern hacerse, como mnimo, las siguientes
revelaciones:
a. El mtodo de contabilizacin que se ha adoptado respecto de los

contratos.
b. Cuando se use el mtodo del grado de avance, se debe indicar las
tcnicas aplicadas para medir el progreso en la actividad del
contrato.
c. En el caso que se efecte un cambio en el mtodo de
contabilizacin de un contrato, deber darse a conocer su efecto.
d. Respecto de los contratos de largo plazo de montos significativos,
se debe presentar una descripcin de los riesgos y compromisos
poco usuales y de importancia, y cualquier clusula significativa
sobre incentivos, penalidades, ajustes por contingencias
especificadas y por financiamiento.
2. CASO PRCTICO
Para la realizacin de este caso prctico se tom como referencia el

contrato de construccin de un paso a desnivel al cual se le denominara
de aqu en adelante distribuidor vial, el cual se realiz con la Municipalidad
de Guatemala en un plazo de quinientos sesenta y cinco das, en ste se
abarcan en todas sus etapas descritas en la teora mencionada en el
captulo II, cabe mencionar que la informacin presentada, en los cuadros
54
de estimaciones de ingresos por avance de la obra como de los costos y

gastos, que se presentan en cada uno de los cuadros del presente caso
prctico, estn basados en la informacin financiera proporcionada por la
empresa constructora que llevo a cabo el proyecto, dicha informacin en
su momento fue preparada por un especialista a cargo del proyecto; para
efectos de presentacin en este caso prctico, se le han hecho algunas
modificaciones entre las cuales est el separar los ingresos, costos y
gastos de operacin, en los periodos que duro la ejecucin del contrato
La empresa Constructora Ejemplo, S.A., gana la licitacin pblica No.

194-2004, realizada por la Municipalidad de Guatemala para la
construccin de la obra Paso a Desnivel, por lo cual suscribe el contrato
con fecha 28 de diciembre del ao 2003, de acuerdo a escritura No. 209,
dentro del cual la empresa Constructora Ejemplo, S.A. se ha obligado a
cumplir con todos los requisitos que establece la Ley de Contrataciones
del Estado y su Reglamento, la obra inicia a construirse el 02 de enero del
ao 2004 para lo cual recibi un anticipo del veinte por ciento (20%) del
monto total del contrato y se concluye el 31 de julio del ao 2005.
El contratista adquiere las fianzas de cumplimiento pagando el uno por

millar del monto total del contrato, y la de anticipo constituyendo una
hipoteca sobre los terrenos de la empresa, ambas fianzas se irn
amortizando en cada fase de la obra. Para el mtodo de porcentaje de
terminacin o grado de avance ingresos del proyecto se contabilizan
dentro del Estado de Resultados al momento de realizar la facturacin de
acuerdo a la informacin presentada en las estimaciones de avance de la
obra presentadas por el ingeniero residente del proyecto, quien es la
persona tcnicamente preparada para realizar dichas estimaciones, y se
constituye en el especialista que se mencionan anteriormente.
55
El programa de trabajo presentado anteriormente, tuvo un grado

de avance en cada rengln de la obra, como se detalla a
continuacin:
2.1 PERIODO
Para el clculo de los ingresos se debe tomar en cuenta el
avance por cada rengln ejecutado del presupuesto presentado
anteriormente, los costos de construccin representan el 67% del
total de los ingresos brutos del contrato.
Adicionalmente a los ingresos del contrato de construccin a

largo plazo que realiza actualmente la empresa constructora tiene
ingresos netos al 31 de diciembre de 2004, por concepto de servicios
prestados en concepto de clculo y diseo de otros proyectos por Q.
2,083,200.00. Para el presente caso prctico, los activos fijos se
deprecian bajo el mtodo de lnea recta, en los porcentajes mximos
legales, a la obra se le asignaron los siguientes activos fijos:
56
2.2 ACTIVOS FIJOS

Como la empresa actualmente cuenta con un solo proyecto le
fue asignada el total de la maquinaria y las herramientas, la
contabilizacin de la depreciacin de la propiedad planta y equipo se
realiza, con el fin ilustrar mejor las depreciaciones acumuladas que
se muestran en los balances de situacin general al 31 de diciembre
de 2004 y 31 de julio de 2005, respectivamente. Para efectos de
presentacin en los estados financieros, se calcular el ISR por
pagar al 31 de julio del ao 2005, que es la fecha en que se culmin
el contrato, esto con el fin de ilustrar en el estado de situacin
financiera al 31/07/2005, que no importando el mtodo que se utilice
en la contabilizacin de los contratos de construccin a largo plazo,
la ganancia en la ejecucin del contrato, ya sea que esta se
reconozca en el periodo que le corresponde mtodo de porcentaje de
terminacin o se difiera hasta concluir el contrato mtodo de contrato
terminado, es la misma y el ISR por pagar que genere esta ganancia
ser el mismo al final de la ejecucin del contrato,
57
Los gastos de operacin al final de cada periodo en que se

ejecut el proyecto denominado Paso a Desnivel son los
siguientes:
Como se puede observar, stos son gastos operativos, que no

estn directamente relacionados a la construccin del proyecto, sino
que son realizados para mantener toda la estructura que posibilita y
desarrolla el conjunto de actividades de la empresa constructora y
cuyo monto es relativamente independiente dentro de ciertos rangos
de la actividad que realice la empresa constructora.
58
La obra es entregada a la Municipalidad de Guatemala el da

31 de julio de 2005, totalmente terminada y de acuerdo a los
requerimientos tcnicos estipulados en el contrato de construccin a
largo plazo
Puntos importantes a desarrollar en el presente caso prctico:
a. Contabilizacin del contrato por el mtodo de porcentaje de

terminacin o grado de avance.
b. Contabilizacin del contrato por el mtodo de contrato terminado
Clculo de depreciaciones al cierre de cada perodo.
Contabilizacin de fianzas
Contabilizacin del Anticipo
Amortizacin del anticipo de obra
Contabilizacin de ingresos
c. Presentacin de la estimacin
d. Cobro de la estimacin
Contabilizacin de costos por rengln ejecutado
Contabilizacin de partidas de ISR, al cierre de ambos
perodos
Cierre de cuentas
Elaboracin de Estados Financieros
3. DEPRECIACION DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La depreciacin de propiedad, planta y equipo, la pueden absorber los

contratos de construccin a largo plazo siempre que estn vinculadas
directamente a la realizacin del contrato de construccin, no importando
en qu etapa del proyecto se encuentre; las depreciaciones de los activos
ociosos, y de administracin se registrarn como gasto, e irn
directamente a resultados. La distribucin de la depreciacin en base a la
propiedad planta y equipo para el presente caso prctico es la siguiente:
59
4. CONTABILIZACION DE LOS INGRESOS
Los ingresos se contabilizan por medio de las estimaciones que realiza

el especialista contratado por la empresa constructora, en este caso del
proyecto, este los realiza de acuerdo con los mtodos descritos. En el
presente caso prctico, se realizaron cinco estimaciones de acuerdo a la
informacin presentada, tomado en cuenta la informacin y los
porcentajes de avance de obra dados en la pgina antes mencionada, se
tiene que las estimaciones de los ingresos por cada periodo de tiempo son
las siguientes:
Los Ingresos del periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004,

son los siguientes:
60
5. CONTABILIZACION DE FIANZAS
Las fianzas dentro de un contrato, estn estipuladas en una clusula

especfica y dependen del monto total del contrato., en el caso de la fianza
de cumplimiento sta se contabiliza como un activo el cual se ir
amortizando y llevando a resultados conforme se va realizando el contrato,
sin embargo, para el presente caso prctico, la fianza de anticipo se ira
amortizando en la medida que se presenten las estimaciones de avance
de obra,
Segn todos los datos proporcionados anteriormente la contabilizacin

del Contrato de construccin a largo plazo, para la realizacin del paso a
desnivel
61
Por el mtodo de porcentaje de terminacin o grado de avance por el

periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2,004, es la
siguiente:
Contratacin de fianza de cumplimiento equivalente al uno por millar

del monto total del contrato:
a. Recepcin de anticipo del 20% del monto total del contrato
6. BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
El balance de situacin general es el documento contable que informa

en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa
constructora, y son una prueba incuestionable de la actividad econmica
de la empresa, por ello es de vital importancia prepararlos con los
parmetros descritos antes mencionado.
Los saldos de las cuentas de activo y pasivo de la empresa constructora Ejemplo,

S.A., se pueden observar la forma de clculo de las depreciaciones que se
presentan en el estado de situacin general en la parte de propiedad planta y
equipo.
62
63
CAPITULO V
DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMATIVA LEGAL DEL PAS Y LA

APLICACIN DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA
1. INVENTARIOS EN BASE A NIIF
1.1 RECONOCIMIENTO
Todos los inventarios, excepto:
Contratos de construccin
Instrumentos Financieros
Activos biolgicos y productos agrcolas
1.2 MEDICININICIALYPOSTERIOR
Al menor entre el costo y el valor neto realizable(VNR).
Tcnicas de medicin de costo permitidas cuando el resultado de

usarlas sea prximo al costo:
Costo estndar
Mtodo de los minoristas
Precio de compra ms reciente
Mtodos de clculo de costo permitidos:
FIFO(PEPS)
Promedio Ponderado
Otras frmulas de costo distintas, debidamente justificado

64
LIFO(UEPS)NOESPERMITIDO
2. INVENTARIOS EN BASE A ISR
2.1 RECONOCIMIENTO Y VALORACION

Mtodos aceptados de valuacin:
a. Costo de produccin.
b. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
c. Promedio ponderado.
d. Precio histrico del bien.
El ms utilizado es el costo de adquisicin bajo el mtodo

promedio ponderado.
Posibilidad de aplicar otro mtodo con autorizacin de SAT

cuando ninguno resulte adecuado.
Prohibicin de variar de mtodo sin autorizacin previa de la SAT.
No es deducible la provisin para inventarios obsoletos.
Son deducibles las prdidas por extravo, rotura, dao,

evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente
comprobados y las producidas por delitos contra el patrimonio
cometidos en perjuicio del contribuyente.
La Ley obliga a elaborar inventarios al 31 de diciembre de cada

ao y reportar las existencias al 30 de junio y al 31 de diciembre de
cada ao.
3. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN BASE A NIIF
3.1 RECONOCIMIENTO
Un elemento de propiedad, planta y equipo se reconocer como
activo si y slo si:
Sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros

derivados del mismo; y
65
El costo del elemento puede medirse confiabilidad
Reconocimiento en el momento de adopcin de NIIF

Se permite el uso del valor razonable como costo atribuido.
3.2 MEDICIN INICIAL

Al costo.
3.3 MEDICIN POSTERIOR:

Al costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del valor.
4. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN BASE A ISR

Bienes de activo fijo, propiedad del contribuyente y que sean
utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas
gravadas.
Valoracin al costo y se deprecia segn mtodo de lnea recta

segn porcentajes fijos de la Ley.
El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de

adquisicin o de produccin o de reevaluacin de los bienes, y en
su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la

compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta
ponerlos en condicin de ser usados.
Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se utilizar el

valor ms reciente que conste en la matrcula fiscal o en el catastro
municipal, el que sea mayor.
En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra.

66
Posibilidad de aplicar otro mtodo con autorizacin de SAT cuando

se demuestre documentalmente que no resulta adecuado el mtodo
de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y
otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados
en la actividad.
5. ARRENDAMIENTOS EN BASE A NIIF
5.1 RECONOCIMIENTO
Los acuerdos mediante los cuales se transfiere el derecho de
uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara
obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con
la operacin o el mantenimiento de los citados bienes.
5.2 MEDICIN INICIAL

Arrendatario
Arrendamiento financiero:
Se reconocer un activo y un pasivo por el mismo importe, igual a:
El valor razonable del bien arrendado, o bien

Al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si
ste fuera menor.
a. Arrendamiento operativo:
Las cuotas por arrendamiento se contabilizan como gasto de

forma lineal.
b. Arrendador
c. Arrendamiento financiero:
Se reconocern los activos que mantenga en arrendamientos

financieros como una partida por cobrar por un importe igual al de la
inversin neta en el arrendamiento.
d. Arrendamiento operativo:
67
Se contabilizan los activos dedicados a arrendamientos

operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes (como
propiedades de inversin o bien como activos fijos).
5.3 MEDICIN POSTERIOR

5.3.1 Arrendamiento financiero:
Modelo del costo amortizado para medir los gastos
correspondientes al arrendamiento financiero.
5.3.2 Arrendamiento financiero:

Modelo del costo amortizado, para medir los productos
financieros provenientes del arrendamiento financiero.
5.3.3 Arrendamiento operativo:

Los ingresos procedentes de arrendamientos operativos se
reconocern como ingresos en forma lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento.
6. ARRENDAMIENTOS EN BASE A ISR

La Ley no hace una distincin entre arrendamiento operativo y
arrendamiento financiero, por lo tanto, los ingresos normalmente se
reconocen y registran al momento de la emisin de factura de
arrendamiento (Arrendante) y el gasto en el momento en que se
incurre en el arrendamiento (Arrendatario).
Siendo que el arrendamiento financiero no est regulado, y el

propietario legalmente del bien sigue siendo el arrendante,
normalmente se registra en forma similar al arrendamiento operativo,
es decir, se registra el activo y el mismo fluye como costo conforme el
plazo de contrato.
7. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EN BASE A NIIF

68
7.1 RECONOCIMIENTO
Deben comprender:
El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en

el contrato, y
Las modificaciones en el trabajo contratado, as como
reclamaciones o incentivos.
7.2 MEDICININICIALYPOSTERIOR
Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias
del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de
construccin por referencia al grado determinacin de la actividad del
contrato al final del periodo sobre el que se informa.
Los mtodos posibles incluyen:
a) La proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado

hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados.
b) Inspecciones del trabajo ejecutado.
c) La terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del
servicio o del contrato de trabajo.
8. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EN BASE A ISR
Artculos 4, 34, 35 y 35 A
ISR

La ley establece 2 mtodos para reconocer los ingresos (Renta
Bruta) en el caso de empresas dedicadas a actividades de
construccin y similares y establece un mtodo de reconocimiento de
los ingresos (Renta Bruta) en el caso de las lotificadoras.
Para el caso de los costos en el caso de empresas dedicadas a
actividades de construccin y similares, se deben reconocer
conforme la proyeccin de la obra y los ingresos registrados y en el
69
caso de los gastos, se reportan en el ao en que fueron

efectivamente incurridos.
Existe un tratamiento especial por medio de acciones para las reas
y servicios comunes en el cual no se paga ISR, pero s un 3% de
timbres fiscales.

Objetivos y Formas Legales de Una Organizacion de Una Constructora

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Objetivos y Formas Legales de Una Organizacion de Una Constructora

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INDICE

2.4 Importancia Relativa y Agrupacin de Datos.....................................35

1.3 Notas a los Estados Financieros......................................................53

8. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EN BASE A ISR....................................69

OBJETIVOS Y FORMAS DE ORGANIZACION

Las empresas constructoras son entes mercantiles que se dedican a la

Es la que maneja y controla los medios de produccin necesarios para

Incrementar cada da la productividad en proyectos para ser lder en el

4. FORMAS DE ORGANIZACIN LEGAL

Segn el Artculo 10 del decreto 2-70 Cdigo de Comercio son sociedades

4.1. EMPRESA INDIVIDUAL

Es la empresa propiedad de una sola persona, natural o fsica,

La industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes

La intermediacin en la circulacin de bienes y a la prestacin

4.2. EMPRESA EN SOCIEDAD MERCANTIL

Es la unin de personas y bienes o industrias para la

Sociedad Colectiva: Sociedad colectiva es la que existe bajo

Sociedad en comandita simple: Sociedad en comandita simple,

responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las

Sociedad de responsabilidad limitada: La sociedad de

5. REQUISITOS PARA INSCRIPCIN DE EMPRESAS

5.1. Registro Mercantil

El Registro Mercantil es una institucin estatal que tiene como

individuales y auxiliares de comercio. El registro es depositario de fe

La inscripcin de comerciantes individuales, auxiliares de

Lo anterior indica que es la primera etapa para el desarrollo de

5.1.1. Comerciante Individual

La inscripcin del comerciante individual se har

a. Nombres y apellidos completos, edad, profesin u oficio,

Los documentos que se adicionan a la solicitud son:

5.1.2. Sociedades Mercantiles

La inscripcin de las sociedades mercantiles se har con

Para la inscripcin de las Sociedades Mercantiles es

Llenar formulario para inscripcin de la empresa.

En el caso de que se trate de sociedades cuyo objetivo

correspondiente y el trmino de inscripcin principian a contar

Solicitada la inscripcin de una sociedad o de cualquier

Ocho das hbiles despus de la fecha de la

El registrador expedir sin costo alguno la patente de

5.2. Superintendencia de Administracin Tributaria SAT

5.2.1. Administracin Tributaria:

Es el ente que se encuentra obligada a verificar el correcto

5.2.2. Inscripcin en el Registro Tributario Unificado RTU

La inscripcin ante esta institucin est normada en el Cdigo

El plazo para la inscripcin ser de treinta (30) das hbiles,

Para los Comerciantes Individuales a partir de la fecha de su

Original de su cdula de vecindad o de su pasaporte, si fuera

Original de su Patente de Comercio de empresas o certificacin

Para las sociedades mercantiles, a partir de su inscripcin

Primer testimonio de la Escritura Pblica de su constitucin y de

Original de la patente de comercio de empresa y de sociedad o

Nombramiento del representante legal cuando corresponda.

5.2.3. Aviso de Nombramiento

Las empresas estn obligadas a comunicar cualquier

5.2.4. Habilitacin y autorizacin de libros

Todas las empresas estn obligadas a llevar los siguientes

nicamente por la Inspeccin General de Trabajo del

5.3. Instituto Guatemalteco de Seguridad Social IGSS

En el artculo 100 de la Constitucin de la Repblica, se

5.3.1. Inscripcin de Patronos

En la actualidad se establece que, todo patrono que

Los documentos a presentar para la inscripcin son:

a. Empresas propiedad de personas individuales

Si la persona es extranjera: Adems de lo anterior,