UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

SISTEMA DE GESTIN DE RIESGOS ENFOCADO EN LA PREVENCIN DE LAVADO

DE DINERO Y DE ACTIVOS Y FINANCIAMIENTO AL TERRORISMO PARA EL
CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE

Trabajo de Investigacin Presentado por:

ELAS DAZ, PEDRO ANGEL
ESCAMILLA PINEDA, NATHALY DENISSE
MEJIA MARTINEZ, JESSICA BEATRIZ

Para optar al grado de:

LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA

Octubre de 2016

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMRICA

 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector: Licenciado Jos Luis Argueta Antilln

Secretaria General: Doctora Ana Leticia Zavaleta de Amaya

Decano de Facultad de
Ciencias Econmicas: Licenciado Nixon Rogelio Hernndez Vsquez

Secretaria de la Facultad de
Ciencias Econmicas: Vilma Marisol Meja Trujillo

Directora de la Escuela de
Contadura Pblica: Licenciada Mara Margarita de Jess Martnez
Mendoza de Hernndez

Coordinador de Seminario: Licenciado Daniel Nehemas Reyes Lpez

Asesor Director: Licenciado Carlos Nicols Fernndez Linares

Jurado Examinador: Licenciado Carlos Nicols Fernndez Linares

Jurado Examinador:
Jurado Examinador:

Octubre de 2016

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMRICA

 AGRADECIMIENTOS

Agradezco a mi Dios Amado por darme la oportunidad de existir y porque nunca se separ de m
en ningn momento, me brind la inteligencia y la sabidura para alcanzar este triunfo que es de
l, por obsequiarme a mi mam Isabel del Rosario Daz y a mi pap Pedro ngel Elas Preza que
a travs de ellos pude experimentar el amor, la comprensin, la valenta, la integridad y el orgullo
para salir adelante en con mis estudios y compromisos. A mis hermanos y familiares que siempre
me apoyaron en mi carrera como profesional.
Pedro ngel Elas Daz

Primeramente quiero dar gracias a Dios todo poderoso por haberme regalado la vida, fortaleza y
sabidura para culminar esta meta tan importante en mi vida, a mis padres Flor de Mara Pineda,
Manuel Antonio Escamilla Jurado y mis abuelos Blanca Gonzales, Manuel Escamilla y Milagro
Jurado por bridarme todo su apoyo y amor incondicional, por guiarme en el buen camino y creer
siempre en m, a los asesores que nos brindaron su tiempo y conocimiento en la trayectoria del
trabajo; a todos aquellos que brindaron su apoyo moral y profesional a lo largo de este camino.

Nathaly Denisse Escamilla Pineda

Este trabajo de graduacin se lo dedico a Dios quien me ha acompaado y guiado a lo largo de mi

carrera. A la Universidad de El Salvador por darme la oportunidad de estudiar y ser una
profesional. Le doy gracias a mi madre Beatriz Martnez, por apoyarme y haberme dado la
oportunidad de tener una excelente educacin. A mi hermana Karen, y a Alexander por ser una
parte muy importante en mi vida, por su apoyo en todo momento, amor, comprensin, paciencia.
Gracias a los asesores por brindarnos la ayuda durante el proceso de nuestro trabajo de
graduacin.
Jessica Beatriz Meja Martnez
 NDICE

RESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................................ I

INTRODUCCIN ......................................................................................................................... III

CAPTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. .......................................................... 5

1.1. Situacin problemtica. 5
1.1.1. Antecedentes Internacionales 5
1.1.2. Antecedentes Nacionales 12
1.1.3. Panorama actual de la situacin problemtica 14
1.2. Enunciado del Problema 18
1.3. Justificacin del Tema 18
1.3.1. Novedoso. 18
1.3.2. Factible 19
1.3.3. Utilidad Social. 19
1.4. Objetivos de la Investigacin 20
1.4.1. Objetivo General 20
1.4.2. Objetivos Especficos 20
1.5. Hiptesis 21
1.5.1. Hiptesis de trabajo. 21
1.6. Alcances y limitaciones de la investigacin 21
1.6.1. Alcances 21
1.6.2. Limitaciones 22

CAPTULO II: MARCO TERICO ......................................................................................... 23

2.1. Principales definiciones 23
2.2. Generalidades del lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo 24
2.2.1. El lavado de dinero y activos 24
2.2.2. El financiamiento al terrorismo 26
2.2.3 Estado actual del lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo 27
2.3. Legislacin aplicable 33
2.3.1. Convenio Centroamericano para la Prevencin y Represin de los Delitos de
Lavado de Dinero y de Activos, Relacionados con el Trfico Ilcito de
Drogas y Delitos Conexos 33
2.3.2 Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos 34
2.3.3 Reglamento de la Ley Contra el Lavado de Dinero y Activos. 35
2.3.4. Instructivo de la Unidad de Investigacin Financiera para la prevencin
del Lavado de Dinero y de Activos en las Instituciones de
Intermediacin Financiera. 35
2.3.5 Ley Especial Contra Actos de Terrorismo. 36
2.3.6 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura 37
2.4. Normativa tcnica aplicable 37
2.4.1. Norma ISO 31000 de Gestin de Riesgos Principios y Guas 37
2.4.2. Cuarenta Recomendaciones del GAFI 39
2.4.3 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 40
2.4.4 Cdigo de tica. 41
2.4.5 Normas Internacionales de Auditora (NIAs) 41
2.4.6 Gua del enfoque basado en el riesgo para combatir el lavado de activos y
el financiamiento del terrorismo. 42
2.4.7 Normas tcnicas para la gestin de riesgos de lavado de dinero y de activos y
de financiamiento al terrorismo NRP-08 43

CAPTULO III: METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN ............................................ 44

3.1. Enfoque y tipo de la investigacin 44
3.1.1 Enfoque del estudio 44
3.1.2 Tipo de investigacin 44
3.2. Delimitacin espacial y temporal 45
3.2.1. Delimitacin Espacial. 45
3.2.2. Delimitacin Temporal. 45
3.3. Sujetos y objetos de estudio 46
3.3.1 Unidad de anlisis 46
3.3.2. Poblacin y marco maestral 46
3.3.3. Variables e indicadores 49
3.4. Tcnicas, materiales e instrumentos 49
3.4.1. Tcnicas y procedimientos para la recopilacin de la informacin 49
3.4.2. Instrumentos de medicin 50
3.5. Cronograma de actividades 50
3.6. Procesamiento y anlisis de la informacin 53
3.6.1 Procesamiento de la Informacin 53
3.6.2 Anlisis de la Informacin 53
3.7. Presentacin de resultados 53
3.7.1. Tabulacin y anlisis de resultados 53
3.7.2. Anlisis de los cruces 54
3.7.3 Diagnstico de la Investigacin 55
CAPTULO IV: PROPUESTA DE SOLUCIN ...................................................................... 60
4.1. Sistema de gestin de riesgos 60
4.1.1. Etapas de gestin de riesgos de lavado de dinero y de activos. 60
4.1.2. Caractersticas, ventajas y limitantes del sistema de gestin de riesgos 61
4.2. Explicacin general del sistema de gestin de riesgo de tal
forma que ser aplicado a la problemtica. 63
4.2.1 Riesgos de Lavado de Dinero y Financiamiento al Terrorismo y Matriz de Riesgos. 64
4.3. Desarrollo del sistema de gestin de riesgos. 73
4.3.1 Disposiciones generales ................................................................................................... 73
4.3.2 Polticas para la prevencin ............................................................................................. 75
4.3.3 Comunicacin con el cliente y UIF sobre la deteccin de indicios en
lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo. 92
4.3.4 Registro de Operaciones 94
4.3.5 Casos Especiales de Identificacin 95
4.3.6 Medidas de Verificacin 96
4.3.7 Documentacin o "Expediente" del Cliente 96
4.3.8 Capacitacin .................................................................................................................... 97
4.3.9 Reporte de Operaciones que sobre pasan el umbral de la Ley Contra el
Lavado de Dinero y de Activos y Reportes de Operaciones Irregulares o Sospechosas . 98
4.3.10 Rgimen Sancionatorio.................................................................................................. 100
4.4 Planteamiento del caso 101
4.4.1. Supuesto 1 102
4.4.2 Supuesto 2 104
4.4.3. Supuesto 3 112
4.4.4 Supuesto 4 114

CONCLUSIONES ....................................................................................................................... 116

RECOMENDACIONES .............................................................................................................. 117

BIBLIOGRAFA .......................................................................................................................... 119

 NDICE DE TABLAS

TABLA N 1: Instrumentos y organismos internacionales para la prevencin del lavado de

dinero y financiamiento al terrorismo.

TABLA N 2: Normas Internacionales de Auditora.

TABLA N 3: Matriz de Factores de Riesgos.

TABLA N 4: Clasificacin de los Riesgos.

TABLA N 5: Incidencia de los factores de riesgos que impacten los servicios del profesional

en contadura pblica.

TABLA N 6: Matriz de identificacin de riesgos.

TABLA N 7: Escala de medicin para determinar la probabilidad y el impacto de los riesgos.

TABLA N 8: Mapa de calor resultante de escala de medicin de riesgos.

TABLA N 9: Aplicacin de escala de medicin de los riesgos que son causados en la

prestacin de servicios ofrecidos por el contador pblico.

TABLA N10: Controles Existentes

TABLA N11: La matriz final de riesgo final

NDICE DE FIGURAS

FIGURA N 1 Procedimiento para el reporte de operaciones inusuales o sospechosas.

FIGURA N 2 Etapas del lavado de dinero y activos.

FIGURA N 3 Etapas del financiamiento al terrorismo.

FIGURA N 4 ndice de riesgos de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo.

 I

RESUMEN EJECUTIVO

Los delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, a travs de los

aos han evolucionado y se han creado nuevas formas para ocultar los ingresos provenientes de

actos ilcitos, es por ello, que el profesional en contadura pblica puede aplicar procedimientos,

reglas, programas o polticas para identificar estos delitos y que no se involucre de forma directa

o indirecta ante la aceptacin o recurrencia de un cliente en la prestacin de servicios.

Al no aplicar un sistema de gestin de riesgos, las consecuencias pueden ser perjudiciales

desde la prdida de mercado o negocios, hasta procesos penales; entre los riesgos ms

vulnerables que se encuentra expuesto el profesional son reputacional, legal, y geogrfico.

La investigacin se desarroll con base al enfoque hipottico deductivo, con un estudio de

tipo descriptivo, donde la encuesta es dirigida a los contadores pblicos independientes, la cual

permiti identificar el grado de conocimiento sobre la Ley Contra el Lavado de Dinero y de

Activos, Ley Especial Contra Actos de Terrorismo y la perspectiva sobre la necesidad de

implementar un sistema de gestin de riesgos enfocado a la prevencin de los delitos antes

expuestos.

En el desarrollo de la propuesta, se realiza una valoracin del riesgo (mapa de calor) y se

plantea un caso prctico con diferentes situaciones, en donde el contador pblico independiente

aplica los procedimientos del sistema de gestin de riesgos.

 II

Lo anterior, permite que el contador pblico independiente realice una evaluacin y una

debida diligencia para identificar a sus clientes y decidir, a travs de la respuesta a sus riesgos, si

acepta o no trabajar con sus clientes. Adems, debe de capacitarse constantemente, no por

obligacin sino por necesidad, en los temas referentes a la prevencin de estos delitos.

En conclusin la elaboracin del sistema es de gran beneficio, debido que se resguardara

de verse involucrado en escndalos con delitos que perjudiquen su integridad y prestigio

profesional, la debida aplicacin del sistema le permitir al profesional obtener evidencia

suficiente y adecuada para la prevencin de dichos delitos.

Se pretende que sea un instrumento bibliogrfico que tenga utilidad y que sea un modelo

seguir, con el fin de adoptar un sistema de gestin de riesgos enfocado en la prevencin de lavado

de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo y que se aplique en cualquier servicio

profesional que tenga a bien ofrecer el contador pblico independiente.

 III

INTRODUCCIN

Con el pasar de los tiempos, el profesional en contadura pblica en El Salvador ha

desempeado un rol de gran importancia en la prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo, ya que al realizar diversos servicios implica tener muchos riesgos,

por lo que se debe implementar un sistema de gestin que le permita mitigar estos riesgos y as

poder identificar todas las variables que puedan influir en aceptar o no, entablar una relacin

comercial con sus nuevos clientes incluso sus recurrentes, para que este no sea involucrado en

actos delitos.

Se seal a nivel general, los antecedentes de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo, la forma en que los diferentes gobiernos y organismos

internacionales combaten estos delitos a travs de convenios y normas tcnicas.

En el estudio se describen cinco captulos; en el primero, se establecen los antecedentes

del lavado de dinero y financiamiento al terrorismo, y el papel que juega el contador pblico en la

prevencin de dichos delitos.

Dentro del captulo II, se encuentran las principales conceptualizaciones de la

investigacin, y sobre la actualidad de la temtica a estudiar. Es importante explicar el marco

tcnico, y legal sobre el cual estar planteada la propuesta para realizar la solucin de la

problemtica descrita.
 IV

El captulo III, contiene la explicacin de la metodologa de la investigacin donde se

define el tipo de estudio realizado, donde se define las unidades de anlisis, el universo y

muestra, las tcnicas e instrumentos utilizados, con el propsito de procesar la informacin

mediante un anlisis e interpretacin de los resultados obtenidos y concluyendo en un

diagnstico.

Por lo tanto en la propuesta captulo IV, es la solucin del problema de la investigacin, el

cual consiste en la elaboracin de un sistema de gestin de riesgos enfocado en la prevencin de

lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo para el contador pblico

independiente.

Finalmente, se detallan las conclusiones sobre la necesidad de implementar un sistema de

gestin de riesgos para prevenir los delitos antes descritos y sobre la investigacin en general.
 5

CAPTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

1.1. Situacin problemtica.

1.1.1. Antecedentes Internacionales

Origen del riesgo

Para enunciar acerca del lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, es

necesario tener una referencia sobre el origen del riesgo relacionado a los delitos antes

mencionados, y como con el paso del tiempo se ha ido expandiendo a otros mbitos de

actividades ilcitas, entre estas se destacan el trfico de armas, el narcotrfico, la trata de

personas, falsificacin de dinero y otras figuras delictivas.

El riesgo existe desde las ms antiguas civilizaciones; en 7500 a.C., no exista la moneda

y se corra el peligro de intercambiar bienes materiales o servicios por otros de distinta

naturaleza, mejor conocido como trueque, de diferente valor comercial; ya para 6000 a.C., no

exista la contabilidad en los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas siendo

vulnerables a fraudes, fue entonces que surgi la necesidad de llevar registros de las operaciones

en libros, dando origen a la contabilidad.

En 1700 a.C., se escribe el cdigo de Hammurabi, se cre con el fin de regular el

comercio y as mitigar los riesgos de la sociedad durante esa poca, puesto que contena un

conjunto de normas y leyes; 575 a.C, con el desarrollo de las operaciones comerciales, surgi la

necesidad de crear el sistema financiero. (Tobar, 2010, pg. 9).

 6

Con el transcurso del tiempo, los mercaderes y banqueros empezaron a convertir sus

ganancias provenientes de la usura, en ganancias lcitas dando inicio a lo que actualmente se

conoce como lavado de dinero. Este delito era castigado a quienes lo cometieran y se obligaba

a restituir los bienes ilcitos. Se entenda por usura cualquier trato que suponga el pago de inters,

esta se disfrazaba de tal forma que era imposible descubrirla, como el caso de letras de cambio

falsas, que mencionaban operaciones ficticias, donativos voluntarios y multas. (Cabrera, 2013,

pg. 32)

Durante la revolucin industrial, la estructura de las entidades se enfocaba en una empresa

familiar donde la administracin, organizacin y control, estaba a cargo de los mismos

propietarios, no sentan que era necesario una auditora; ya que tampoco se les impona por

normativa tcnica, ni legal, por lo cual exista un alto ndice de ocurrencia de eventos de riesgos.

Origen de la Auditora

Con el transcurso del tiempo, la contabilidad y la administracin se empezaron a dividir

debido a la globalizacin y modernizacin de los mercados financieros, dando origen a la

auditora para erradicar el riesgo por lo que se empezaron a descubrir fraudes.

En el ao 1799 empiezan a surgir varias firmas de contadores pblicos ejerciendo en

Inglaterra, lo que ms tarde dio lugar a la creacin de varias asociaciones de la nueva profesin.

En el ao 1916 se comenz la preparacin de un programa mnimo de procedimientos a seguir en

las auditoras, quedando establecidas las primeras reglas que rigieron la contadura pblica y as
 7

poder mitigar los riesgos. Es indudable que el desarrollo de la contadura pblica en el mundo,

tuvo una gran importancia en las convulsiones econmicas y financieras, en el siglo XIX.

A medida que los riesgos fueron incrementando tanto en aspectos financieros y

econmicos, surgen las dificultades encaminados a los siguientes delitos: lavado de dinero y

activos y financiamiento al terrorismo.

Origen del trmino lavado de dinero

El trmino de lavado de dinero se perfeccion a principios del siglo XX, hasta llegar a ser

hoy, un flagelo en las economas mundiales. Cuando en Estados Unidos en la poca de la

prohibicin de venta de alcohol, por el ao de 1920, con Al Capone y Meyer Lanski. Las

ganancias provenientes de las actividades ilcitas eran presentadas como parte de los ingresos del

negocio al fisco. Es en este momento surge el concepto de lavado de dinero, ya que se

empezaron a crear distintas organizaciones criminales por la prohibicin del licor y el juego,

donde ganaban millones de dlares con prcticas criminales. (Miguel Cano, Danilo Lugo, 2005,

pg. 30)

Frente a esto actos relacionados con el delito antes mencionado, la justicia no tena prueba

para incriminarlos; sin embargo, un contador en el Departamento de Impuestos, por medio de la

Ley de Impuestos, se dedic a buscar pruebas y encontr una gran cantidad de evidencias en las

cuentas de los negocios del criminal Alphonse Gabriel Al Capone. De esta manera, los

contadores y auditores pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos y as se desmantel la

organizacin.
 8

Posteriormente, en la dcada de 1970 y 1980, la auditora se empieza a utilizar como una

valiosa herramienta para suministrar pruebas a los fiscales sobre el fraude, la corrupcin, el

narcotrfico y el terrorismo asociados al delito en materia, esto gnero que los organismos tanto

nacionales como internacionales, utilizaran la auditora como medida de deteccin y prevencin

de crmenes econmicos y financieros.

Pero Qu es el lavado de dinero en s? En el captulo nmero dos se describen aspectos

relevantes sobre el lavado de dinero, considerndose desde la definicin del mismo, as como

aspectos relacionados a las etapas que lo integran, entre otros.

Combate contra el lavado de dinero de dinero y financiamiento al terrorismo

Adicionalmente, a nivel internacional se empezaron a crear marcos regulatorios y

organismos internacionales para el combate al lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo los cuales se expresan en la tabla 1. El Grupo de Accin Financiera Internacional es

uno de los organismos mas destacados, que ms adelante se denominar GAFI, que es una

institucin intergubernamental conformada por 37 pases (GAFI, 2016), creada para desarrollar

polticas que ayudan a combatir el blanqueo de capitales, y junto con los gobiernos que se

preocupan cada vez ms por la creacin de nuevas leyes que prevengan, detecten y sancionen

est tipo de actividades ilcitas y adems buscan generar en los ciudadanos conciencia de

informar a las autoridades sobre las actividades sospechosas por lo que han formulado 40

recomendaciones de aplicacin general para los pases miembros.

 9

TABLA N 1

Instrumentos y organismos internacionales para la prevencin del lavado de dinero

y financiamiento al terrorismo.

AO CONVENIO / ORGANISMO

1975 Comit de Basilea, El Comit fue establecido en Suiza por los presidentes de los
bancos centrales de los once pases miembros del Grupo de los Diez, los cuales
reuni a las autoridades de supervisin bancaria, cuya funcin es fortalecer la solidez
de los sistemas financieros. El Comit emiti las primeras recomendaciones sobre
blanqueo de capitales.

1986 Comisin Interamericana para el Control del Abuso de Drogas CICAD Es el

foro poltico del hemisferio occidental para tratar con el problema de las drogas.
Establece programas mejorar las leyes de control y su aplicacin en el tema de
lavado de dinero.

1988 Convencin de Viena, Austria, se emiti y aprob la resolucin de la Convencin

delas Naciones Unidas contra el trfico ilcito de estupefacientes y sustancias
sicotrpicas.

1989 40 Recomendaciones de GAFI (Grupo de Accin Financiera Internacional),

Establecido por el G-7; cuyo propsito fue el desarrollo y la promocin de polticas a
nivel internacional para combatir el lavado de dinero y el financiamiento del
terrorismo, en abril de 1990 dio a conocer sus 40 recomendaciones.

1992 Reglamento Modelo CICAD (Comisin Interamericana para el Control y Abuso

de Drogas); Reglamento modelo sobre delitos de lavado de activos relacionados con
el trfico ilcito de drogas, y otros delitos graves.

El Grupo EGMONT es una instancia que rene a las Unidades de Inteligencia

1995 Financiera (UIF) en todo el mundo para mejorar la cooperacin en la lucha contra el
lavado de dinero y el financiamiento al terrorismo.

Oficina de Control de Activos Extranjeros de Estados Unidos OFAC Es una

1999 oficina del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos que identifica pases,
terroristas y narcotraficantes sancionables de acuerdo con las leyes de Estados
Unidos. Emiti una lista que comprende a personas y entidades en actividades
terroristas, esta lista est actualizndose constantemente.

2000 Convencin de Palermo, o Convencin de las Naciones Unidas contra la

Delincuencia Organizada Transnacional, establece protocolos: para prevenir,
reprimir y sancionar la trata de personas; el trfico ilegal de armas y de drogas.
 10

2004 Organizacin de las Naciones Unidas (ONU) Realiz el primer gran acuerdo
internacional para luchar contra el lavado de dinero en el cual se crearon los
principios de una cooperacin jurdica internacional en materia penal para el lavado
de dinero.

2007 Gua del Enfoque basado en el Riesgo para combatir el lavado de activos y
financiamiento al terrorismo, Principio y Procedimientos de Alto Nivel para
Contadores. En junio del ao 2007 el GAFI adopto la Gua del Enfoque basado en
el Riesgo para combatir el lavado de activos y financiamiento al terrorismo;
principios y procedimientos de alto nivel, los cuales contiene lineamientos para las
autoridades pblicas e instituciones financieras.
El objetivo de la Gua es la respaldar el desarrollo al entendimiento sobre que es
basado los riesgos.
La gua fue preparada para los contadores los cuales laboran dentro del mercado
privado. Es de gran ayuda ya que se encuentra dirigida especialmente para
actividades el cual encuadren en el mbito de las recomendaciones del GAFI.

GAE, sigui el trabajo que present la gua para contadores al GTEI. Cuando se
2008 realiz las consultas tanto al pblico y privado con una gua para las APNFDS por
separado.

Se debe tener presente que lo nombrado anteriormente es, sin duda, un pequeo ejemplo de cmo se ha venido
trabajando en la materia a nivel internacional y no abarca la totalidad de la normativa vigente ni tampoco a todos
los organismos que cooperan en la lucha contra el lavado de dinero y activos.
Se ha utilizado una fuente bibliogrfica que es El rol del Profesional en Contadura Pblica ante la Ley Contra El
Lavado de Dinero y Activos. Factores que inciden para verse Involucrado en Acciones de Encubrimiento, realizado
por Artiga, Daniel Francisco Turcios; Mndez Salazar, David Ernesto, durante el ao 2015, en San Salvador.

Estas se combinan con 9 recomendaciones especiales, que promueven medidas para

prevenir el financiamiento del terrorismo. Los ataques terroristas a los Estados Unidos de

Amrica del 11 de septiembre del 2001, dieron inicio a establecer reglas y normas, que las

instituciones financieras deben cumplir para combatir prcticas relacionadas con el terrorismo.

Como ya fue mencionado anteriormente, existen diversos organismos que se han

involucrado en la lucha contra el lavado de dinero y as tambin contra el financiamiento del

terrorismo, los cuales han emitido recomendaciones para atacar estos delitos, para el caso

particularmente del delito de financiamiento del terrorismo se han emitido documentos que

contienen estndares internacionales.

 11

Centroamrica ha ratificado los principales instrumentos internacionales adoptados por la

Comunidad Internacional en el marco de la Organizacin de Naciones Unidas (ONU), la

Organizacin de los Estados Americanos (OEA), y el mbito regional (CA), en materia de

narcotrfico, delincuencia organizada, terrorismo, financiamiento al terrorismo, corrupcin,

lavado de dinero, y asistencia jurdica mutua en materia penal. (Adenauer, 2012)

El Salvador, reconociendo la importancia de establecer medidas en contra del delito de

lavado de dinero y activos, el 24 de octubre de 2003 hizo solicitud para formar parte de los pases

miembros del Grupo de Accin Financiera del Caribe (ms adelante llamado GAFIC), ante esta

solicitud, los 29 pases miembros respaldaron por unanimidad la intencin de El Salvador de

ingresar a dicho organismo. En el marco de la XVII Reunin.

Plenaria de GAFIC celebrada en Panam, El Salvador fue aceptado por los emisarios de

los pases miembros y adems el GAFIC solicit a sus pases miembros que refuercen los

controles para evitar que sus sistemas financieros sean utilizados para financiar terroristas.

De acuerdo a la evaluacin del GAFIC en el Informe de Evaluacin Mutua (GAFIC,

2010) se mencion que en cuanto a las Actividades y Profesiones No Financieras Designadas

(APNFD) es necesario advertir que muchas de ellas no estn reguladas por la Ley Contra el

Lavado de Dinero y de Activos y, para las que lo estn, an no existe una regulacin especfica y

una autoridad que los regule y supervise. En las 40 Recomendaciones del GAFI, las

Recomendaciones 22 y 23 establecen requisitos de debida diligencia y otras medidas para las

APNFD, sin embargo en el literal a) de la Recomendacin 23 establece lo siguiente: Debe

exigirse a los abogados, notarios, otros profesionales jurdicos independientes y contadores que
 12

reporten las operaciones sospechosas cuando, en nombre de un cliente, se involucran en una

transaccin financiera y se exhorta firmemente a los pases que extiendan el requisito de reporte

al resto de las actividades profesionales de los contadores, incluyendo la auditora. (GAFI, Las

recomendaciones del GAFI, Febrero 2012)

1.1.2. Antecedentes Nacionales

Caso FINSEPRO-INSEPRO

Uno de los mayores casos de lavado de dinero a nivel nacional, es conocido como

FINSEPRO INSEPRO, en julio del ao de 1995.Se cre FINSEPRO como fachada para que

operara INSEPRO, y los fondos captados por esta ltima eran transferidos a bancos en Miami y

New York para luego ser enviados a parasos fiscales. Adems de ser un fraude financiero se

relacionaba con otros delitos criminales como el narcotrfico y otros de lavado de dinero y

activos. (Gonzlez, 2001)

Las investigaciones indican que se ocult y manipulo la informacin contenida en los

estados financieros para encubrir el fraude. No fueron penados legalmente, primero por

considerarse que los responsables de la emisin de los estados financieros era la junta directiva de

las empresas, y segundo, en ese tiempo todava no se tena una ley que combatiera el delito de

lavado de dinero y su encubrimiento.

Es el mayor fraude financiero en El Salvador con ms de 1500 millones de colones,

resultando afectadas ms de 1500 personas por delitos de defraudacin a la economa pblica y

lavado de dinero.
 13

Antecedentes de la legislacin contra el lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo

Con los escndalos internacionales de los delitos de lavado de dinero, Centroamrica se

vio en la necesidad de ratificar un Convenio Centroamericano para la prevencin y represin de

los crmenes en investigacin, en la cumbre de Presidentes Centroamericanos en Panam, el 12

de julio 1997.

En El Salvador, con el aumento de conductas delictivas se cre la Ley Contra de Lavado

de Dinero y de Activos, conforme al decreto legislativo N 498 en diciembre de 1998, con

vigencia al 2 de junio del 1999; la cual pretende dar cumplimiento al Convenio Centroamericano

para la prevencin y represin al delito de dicho cuerpo legal que menciona, relacionados con

trfico ilcito de drogas y delitos conexos. Adems, intentaba establecer medidas legales

adecuadas, para que las inversiones nacionales y extranjeras se hagan con fondos que tengan un

origen lcito. (SSF, 2006, pg. 23).

Con el paso del tiempo se han realizado diversas reformas a la Ley antes mencionada

hasta la actualidad, siendo la ltima el 4 de septiembre de 2015(ANEXO 1: Reformas a la Ley

Contra el Lavado Dinero y de Activos), donde el contador pblico independiente se considera de

acuerdo al artculo 2 de este mismo cuerpo legal como sujeto obligado y forma parte de las

Actividades y Profesiones No Financieras Designadas que llamaremos con posterioridad

APNFD. Una cantidad considerable de obligaciones se derivaron de esta Ley que se supeditaban

a la creacin y a la normativa de la Unidad de Investigacin Financiera (UIF), entre estos, el

 14

Instructivo de la Unidad Financiera para la Prevencin del Lavado de Dinero y de Activos

(modificado y aprobado en junio del 2013).

Por Decreto N 108, entra en vigencia la Ley Especial Contra Actos de Terrorismo, a

partir del mes de septiembre de 2006, ya que el terrorismo constitua una gran amenaza para la

seguridad del pas, la paz pblica y la armona de la poblacin, el objetivo de esta Ley, es

prevenir, investigar, sancionar y erradicar las actividades terroristas que afectan a la armona de

la comunidad nacional. (Legislativa, Ley Especial en Contra de Financiamiento al Terrorismo,

2006, D.L. N 200 Nov. 2015)

1.1.3. Panorama actual de la situacin problemtica

Segn datos publicados por el Fondo Monetario Internacional, se estima que el lavado de

dinero representa entre el 2% y 5% del PIB a nivel mundial, lo que equivale alrededor de 1.5 a

2.0 billones de dlares anuales. El informe de Global Financial Integrity, El Salvador ocupa la

posicin 56 en el ndice global; en una lista de 149 pases.

Es funcin de los contadores en la prctica pblica colaborar con sus clientes en la

administracin de sus asuntos en un mundo complejo, brindando un servicio adaptado

individualmente. En muchas circunstancias encontrarn estructuras inusuales o complejas como

medio de obtener ventaja comercial o riesgos sin motivos delictivos.

 15

El riesgo de lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo es latente,

especialmente en economas como las de El Salvador, por ello el profesional en contadura

pblica juega un rol importante, el cual es mitigar los riesgos, para que al momento de la

aceptacin o recurrencias en la prestacin de servicios, no pueda verse involucrado de forma

directa, es decir que su conocimiento lo utilice para esconder o camuflar fondos de fuentes

ilcitas; o indirecta donde los clientes lo utilizan sin que el profesional se d cuenta o detecte

seales que se encuentra incumpliendo decreto, leyes y reglamentos de dichos delitos, y este no

perjudique su transparencia.

Actualmente, el contador pblico independiente y las firmas de auditora, no cuenta con

un sistema de gestin de riesgo en prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo al momento de aceptacin o recurrencia del cliente, que est de acuerdo a la normativa

tcnica y legal.

Sin embargo la responsabilidad del profesional es amplia en materia de estos delitos pero

poco conocida en los contadores pblicos independientes, por lo que no hay Reportes de

Operaciones Sospechosas (ROS) emitidos en este mbito a pesar de que su actividad este

regulada como sujeto obligado a implementar controles especiales, y de esta forma informarlas a

la Unidad de Informacin Financiera de acuerdo al proceso que se establece en la Figura N 1,

cuando estn vinculadas con la actividad de lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo.
 16

FIGURA N 1

Procedimiento para el reporte de operaciones inusuales o sospechosas

INFORMACIN

Sujetos obligados, APNFDs, otros

REPORTAR
DILIGENCIAS U OPERACIONES FINANCIERAS SOSPECHOSAS Y/O
QUE SUPEREN EL UMBRAL DE LA LEY

INTELIGENCIA FINANCIERA

UIF

EVIDENCIA, SANCIN Y REPRESIN

Fiscala, poder judicial, investigadores (PNC)

Asociacin Salvadorea de Industriales, 2015, Lavado de dinero y Financiamiento al Terrorismo Nuevas

Responsabilidades y obligaciones en vigencia. Inicia con la recepcin de la informacin que deben brindar los
sujetos obligados y las APNFDs, sobre informes de operaciones en efectivo y ROS, por medio de la UIF.

Los delitos mencionados anteriormente, por lo general aprovechan las vulnerabilidades de

los sistemas financieros para blanquear recursos de procedencia ilcita a pesar de las medidas de

control, siendo una amenaza para la estabilidad econmica y financiera del pas. Debido a esto,

existen organizaciones criminales que utilizan casas de empeo, comercializadores de metales y

piedras preciosas, agencias de viajes, empresas constructoras, compaas de seguro, corredores de

valores, casinos, agentes inmobiliarios, ONG, entre otras (dependiendo el riesgo de

vulnerabilidad de cada pas) e incluso tanto los notarios y los contadores pblicos pueden ser

medios para cometer el lavado de dinero y de activos.

 17

Estas instituciones son consideradas como APNFD, por lo cual en el pas se debe exigir

que se identifiquen, evalen y se tome en cuenta una accin eficaz para mitigar los riesgos del

lavado de dinero y de activos y financiamiento del terrorismo. Adems, deben estar sujetas a

sistemas eficaces para el monitoreo y asegurar el cumplimiento de las leyes y normativas

relacionadas, ejecutado por un supervisor o por un organismo regulador.

Estos delitos generan controversias, esto deja algunas secuelas o aspectos negativos ms

que todo si no se est preparado. Al menos se debe conocer los detalles mnimos sobre este

interesante y delicado tema, especialmente para aquellos profesionales de la contadura pblica

que tienen que una opinin de la actuacin de su cliente. De lo contrario el contador pblico

independiente no debe ser un medio para efectuar estos delitos, ni se debe exponer a sanciones

tales como prisin, multas, pago de costas y gastos procesales, entre otros. (Ministerio de

Hacienda, 2010).

De acuerdo a lo anterior, surge la siguiente interrogante Por qu el contador pblico

independiente necesita un modelo de sistema de gestin de riesgos? Es una herramienta necesaria

para prevenir, detectar, investigar y comprobar este delito, y reconocer las operaciones

sospechosas, y no ser utilizado como un instrumento de los delitos como el trfico ilegal de

armas, evasin de impuestos, narcotrfico, financiamiento al terrorismo, defraudaciones pblicas,

falsificacin de dinero, trfico humano, entre otros, de lo contrario estara incumpliendo las

disposiciones legales y estara involucrado en acciones de encubrimiento. Por esta razn, su

actuacin est sujeta a restricciones y consecuencias de orden legal y penal.

 18

1.2.Enunciado del Problema

A modo de reflexin de todo lo tratado hasta el momento se puede ver que uno de los

grandes problemas que afronta actualmente el contador pblico independiente son los delitos de

lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo ligados a los clientes. En consideracin

de lo anterior, surge la necesidad de plantear la siguiente problemtica:

En qu medida afecta que el contador pblico independiente no cuente con un sistema de

gestin de riesgo enfocado en la prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo?

Situacin que encontrar respuesta a lo largo de toda la investigacin, para permitir dar

una propuesta al profesional de la contadura pblica para que no se vea involucrado en dichos

delitos.

1.3.Justificacin del Tema

1.3.1. Novedoso.

Es necesario crear un sistema de gestin de riesgo de prevencin del lavado de activos y

de la financiacin del terrorismo, ya que es un instrumento idneo para la efectiva

implementacin de los contadores pblicos independientes para erradicar los recursos y bienes

provienen de actos ilcitos. Por ello, este sistema es un instrumento indispensable para la efectiva

implementacin, cuya aplicacin debe adecuarse permanentemente a las disposiciones legales y

reglamentarias vigentes en la materia. A su vez se pretende promover en forma permanente en la

 19

cultura salvadorea de la prevencin de estos delitos. Por tal circunstancia todas disposiciones

contenidas en el mismo, as como todos los procedimientos necesarios que ejecute el contador

pblico independiente para evitar los riesgos, deben ser aplicados a los clientes recurrentes y en

su caso al momento de ofertar servicios profesionales a un nuevo cliente.

1.3.2. Factible

Se considera factible la investigacin, ya que se cuenta con los recursos bibliogrficos,

econmicos y tecnolgicos, para la elaborar un sistema de gestin de riesgos, tambin el apoyo

de un asesor especialista en el tema de investigacin y un asesor colaborando con la facultad en la

metodologa aplicada en el trabajo de graduacin, el cual fue asignado por la Escuela de

Contadura Pblica de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador.

1.3.3. Utilidad Social.

El estudio es de gran utilidad para los estudiantes de contadura pblica, docentes, y

profesionales que ejercen la contadura pblica y auditora, para este ltimo, sea una herramienta

para mitigar los riesgos, y evitar consecuencias penales. Adems, es un instrumento idneo el

cual contiene procedimientos que permite que el contador pblico independiente aplique

profesionalmente con los clientes, basado en riesgos. Sin la eficacia de estos controles para el

lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo, los delincuentes continuarn

intentando mover fondos ilcitos sin ser detectados y eventualmente tendrn xitos, incluso el

profesional es vulnerable a ser un medio de estos delitos.

 20

1.4. Objetivos de la Investigacin

1.4.1. Objetivo General

Elaborar un sistema de gestin de riesgos enfocado en la prevencin de lavado de dinero y

activos y financiamiento al terrorismo, que sea una herramienta para el contador pblico

independiente con el propsito de mitigar el riesgo de que sea utilizado como medio de actos

delictivos.

1.4.2. Objetivos Especficos

Analizar y categorizar los riesgos en materia de prevencin de lavado dinero y activos y

financiamiento al terrorismo para evitar que el contador pblico independiente se

encuentre involucrado al momento de aceptar o darle continuidad a un encargo de

servicios profesional.

Conocer las leyes y la normativa tcnica que regulan la prevencin de los delitos, para

elaborar un sistema de gestin de riesgos que servir para la identificacin de toda

persona que se tenga acceso directa o indirectamente.

Identificar todas las variables que se encuentren involucradas en la prevencin de lavado

de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo relacionadas con el contador pblico

independiente para que contribuya a la implementacin de polticas, procedimientos,

programas, reglas o mecanismos para combatir estos delitos.

Desarrollar el sistema de gestin de riesgo con el fin de minimizar cada vulnerabilidad

existente y crear conciencia en la actuacin y responsabilidad del contador pblico antes

estos delitos.
 21

1.5.Hiptesis

1.5.1. Hiptesis de trabajo.

Si el profesional en contadura pblica cuenta con un sistema de gestin de riesgo

enfocado en la prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo,

contribuir a mitigar los riesgos de ser utilizado como medio de dichos delitos.

1.6.Alcances y limitaciones de la investigacin

1.6.1. Alcances

La trascendencia de esta investigacin radica:

a. Disear un sistema de gestin de riesgos en materia de prevencin de lavado de dinero y

activos y financiamiento al terrorismo, tomando en cuenta el cumplimiento de

disposiciones legales y normativa tcnica.

b. Identificar y valorar los riesgos del delito de lavado de dinero y financiamiento al

terrorismo a los que es vulnerable el profesional en contadura pblica, que permita

mitigar el riesgo que se vea involucrado en dicho delito.

c. Crear conciencia a los profesionales de la contadura pblica sobre la importancia de

utilizar un sistema de gestin de prevencin de riesgos del delito antes mencionado, al

momento de aceptacin o recurrencia de un cliente.

 22

1.6.2. Limitaciones

En el desarrollo de la investigacin de prevencin de lavado de dinero y activos y

financiamiento al terrorismo para el profesional en contadura, se encuentran las siguientes

limitaciones:

a. Carencia de modelos de sistemas de gestin de riesgos en materia de prevencin de

lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo para el contador pblico

independiente, que permitan a los investigadores orientarse en su elaboracin.

b. Problemas de recoleccin de datos, de la encuesta a realizar por medio de la muestra

seleccionada del listado de contadores pblicos autorizados por el Consejo de Vigilancia

de la Profesin de Contadura Pblica Auditora.

c. Reformas de leyes y reglamentos en materia de prevencin de lavado de dinero y de

activos y financiamiento al terrorismo, de parte de la legislacin salvadorea y el Consejo

de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, que consideren

necesario, en el lapso de tiempo del trabajo de investigacin.

 23

CAPTULO II: MARCO TERICO

2.1. Principales definiciones

APNFD: Actividades y Profesiones no Financieras Designadas, cliente cuyo giro econmico

corresponde actividades y profesionales no financieras.

Contadura Pblica: Es una profesin especializada de la contabilidad, sobre aspectos

financieros de la actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los mismos. Las

personas naturales o jurdicas que la ejercen, dan fe plena sobre actos establecidos por la Ley.

Financiamiento al Terrorismo: El que, por cualquier medio, directa o indirectamente,

proporcionare, recolectare, proveyere o tuviere en su poder fondos o tratare de proporcionarlos o

recolectarlos, dispensare o tratare de dispensar servicios financieros u otros servicios con la

intencin de que se utilicen, total o parcialmente para cometer cualquiera de las conductas

delictivas comprendidos en la presente ley.

Lavado de Dinero y Activos: El que depositare, retirare, convirtiere o transfirieren fondos,

bienes o derechos relacionados que procedan directa o indirectamente de actividades delictivas,

para ocultar o encubrir su origen ilcito, o ayudar a eludir las consecuencias jurdicas de sus actos

a quien haya participado en la comisin de dichas actividades delictivas, dentro o fuera del pas.

Se entender tambin por lavado de dinero y de activos, cualquier operacin, transaccin, accin

u omisin encaminada a ocultar el origen ilcito y a legalizar bienes y valores provenientes de

actividades delictivas cometidas dentro o fuera del pas.

 24

Las deficiniciones anteriores son las principales, pero tambien se definen otras palabras

relacionadas al tema de investigacin mas adelante. (ANEXO 2: Glosario)

2.2. Generalidades del lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo

2.2.1. El lavado de dinero y activos

La problemtica que ocasiona el lavado de dinero y activos se considera como un

fenmeno de carcter social y econmico, dado que su origen est condicionado por diversas

acciones ilegales. En el transcurso de los ltimos diez aos el lavado de dinero ha adquirido

mayor magnitud por el alto desarrollo tecnolgico, permitiendo que los capitales fluyan

fcilmente por el sistema financiero mundial.

Etapas de lavado del lavado de dinero y activos

Los adelantos tecnolgicos y la globalizacin, entre otros factores, han facilitado la

utilizacin de diferentes mecanismos de lavado de dinero y activos, en los cuales se hace ms

compleja la identificacin de etapas de la misma dificultando el proceso mismo de deteccin y

comprobacin de la operacin de lavado. El enfoque ms aceptable consta de 3 etapas, tal cual se

expresan en la Figura N 2 de acuerdo al GAFI. (ANEXO 3: El reto del sector asegurador en la

prevencin de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo Etapas del lavado de dinero)

 25

FIGURA N 2

Etapas del lavado de dinero y activos

Son los actos tendientes a llevar el dinero obtenido por

Colocacin practicas ilcitas y buscar introducirlo al sistema financiero
y no financiero.

Mecanismo de encubrimiento del origen ilicito para darle

una apariencia de legalidad y asi introducirlo a la
Ocultamiento econmia para que sea dificil de identificar por parte de
las autoridades.

Los delincuentes dan apariencia de legalidad al dinero,

creando actividades econmicas, negocios y operaciones
Integracin comerciales que justifiquen el origen, posesin o
propiedad.

Etapas del lavado de dinero, Carlos Fernndez, Auditor de Riesgo LA/FT, Superintendencia del Sistema Financiero,
El Asegurado, 2 Edicin 2016, pgina 10 y 11.

Perfil de un lavador de dinero y activos

El lavador busca principalmente dar apariencia de legalidad a los bienes de origen ilcito,

realizando algunas acciones con el objetivo de encubrir el origen ilcito de dichos recursos,

pretendiendo distraer con ello la atencin de las autoridades. (Flores, Alan Errol , 2008, pg. 78)

De acuerdo a lo anterior, es necesario identificar las principales caractersticas de un lavador:

a) Perfil de cliente normal.

b) Efecta transferencias de cantidades significativas de dinero (especialmente

internacionales)
 26

c) Aprovecha sectores, instituciones, actividades, productos, servicios y operaciones

vulnerables para preservar y dar seguridad a su fortuna.

d) Prefiere utilizar terceros para la realizacin de las operaciones

e) Busca personas y/o empresas con problemas financieros.

f) Busca pases y territorios considerados parasos fiscales.

2.2.2. El financiamiento al terrorismo

El financiamiento del terrorismo se trata de reunir fondos de cualquier manera, de fuentes

legales o ilegales, para realizar actos terroristas en un futuro o acorto plazo. Y es que las

organizaciones terroristas deben mover sus fondos con la preocupacin de ocultar su destino

final, que es la financiacin de sus actividades logsticas y actos mortferos, para ello necesitan

adoptar mecanismos y medios que permitan responder a esta preocupacin de discrecin y

ocultacin de esta utilizacin final.

Proceso de financiamiento al terrorismo

Las tcnicas utilizadas para encubrir las fuentes y los fines del financiamiento del

terrorismo son bsicamente las mismas que se usan para el lavado de dinero; sin embargo, para

ilustrar y clasificar las etapas del proceso del financiamiento del terrorismo son diferentes, pues

en la prctica y experiencia internacional, el anlisis del proceso del financiamiento del

terrorismo se esquematiza en las tres etapas tal y como se muestra en la Figura N 3.

 27

FIGURA N 3

Etapas del financiamiento al terrorismo

Recaudacin Dispocisin Utilizacin

Consiste en la Moviemiento de los mismo Los fondos son

busqueda de fondos que se realiza utilizados para
fuentes de mediante una diversificacin financiar actos
financiamiento por de tecnicas y que permite terroristas y
parte de las ponerlos en mano de sus eventualmente
organizaciones destinatarios en el lugar para financiar a
terroristas deseado por la organizacin otros grupos
terrorista aliados.

Monroy Veliz, Juan Carlos 2009, Procedimientos de auditora interna para evaluar el cumplimiento del programa
de prevencin de lavado de dinero y financiamiento del terrorismo en una empresa remesadora.

2.2.3 Estado actual del lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo

El Instituto de Basilea sobre Gobernanza, a travs de su Centro Internacional para la

Recuperacin de Activos (ICAR) ha desarrollo el ndice sobre riesgos de lavado de dinero que

evala los niveles de riesgo de los pases en relacin al lavado de dinero y al financiamiento del

terrorismo, calificando a 144 pases.

De acuerdo con el ndice presentado (el primer lugar significa mayor riesgo y el ltimo,

mejor proteccin contra el blanqueo de dinero) El Salvador se encuentra en la posicin 107, tal

cual se expresa en la Figura N 4, Noruega se destaca como el pas mejor evaluado, con la

posicin 144 e Irn como el peor evaluado, en la posicin 1.

 28

FIGURA N 4

ndice de riesgos de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo

Superintendencia del Sistema Financiero, 2016, Posicin de El Salvador en el ndice de riesgos sobre lavado de
dinero. Cabe mencionar que el ndice NO mide la existencia actual de la actividad de lavado de dinero sino que
provee una base para valorar el nivel de riesgo, es decir, la probabilidad de que se produzcan actividades de lavado
en un pas en funcin de su adhesin a los estndares internacionales y a otras categoras.

El Salvador, ha realizado muchos esfuerzos por combatir el flagelo del lavado de dinero, a

travs del ente regulador del sistema financiero supervisando la implementacin y cumplimiento

fiel de los controles internos de las instituciones financieras sujetas a su control, as como el

cumplimiento a las Leyes y normativa vigente.

La inminente globalizacin de los negocios ha ocasionado que las empresas y sus

administradores y contadores se encuentren expuestos, a convertirse en medios o facilitadores

para que las estructuras delincuenciales logren invertir, ocultar, sustituir o transformar y restituir

a los circuitos econmicos - financieros, las ganancias obtenidas por el desarrollo de actividades

ilcitas, que necesitan ser legalizadas, dando origen al lavado de dinero.

 29

Caso Panam Papers

Durante aos, polticos, artistas, deportistas y empresarios de todo el mundo alimentaron

una compleja red creada para ocultar fortunas y evadir impuestos, ahora el complicado

mecanismo y sus principales involucrados quedaron al descubierto e involucra a personajes

destacados.

Es uno de los casos en materia de lavado de dinero y activos, en donde el sistema

financiero cuenta con mecanismos legales e ilegales para operar, en los que los empresarios y la

casta poltica fugan millones, esconden ganancias y lavan dinero; en trminos breves, es un

paraso fiscal, que se caracteriza por aplicar un rgimen tributario especialmente favorable a los

ciudadanos y empresas no residentes, que adquieren compaas en el mismo, con el propsito de

hacer inversiones. Tpicamente estas ventajas consisten en una exencin total o una reduccin

muy significativa en el pago de los principales impuestos, as como el secreto bancario, cuando

las operaciones desarrolladas por las compaas previamente adquiridas en tales territorios no se

llevan a cabo dentro de dicho pas. (LPG, La Prensa Grfica, 2016)

Caso de la Alcalda Municipal de Apopa

Con respecto al financiamiento al terrorismo en nuestro pas, el delito ms afamado es el

financiamiento a las pandillas, tal es el caso de la Alcalda Municipal de Apopa; el director de la

Polica Nacional Civil (PNC), Howard Cotto, revel todo el engranaje de operacin que la

Pandilla 18 tena dentro de la Alcalda Municipal de Apopa, que accionaba bajo la presunta
 30

participacin, proyeccin, proteccin y direccin del alcalde Jos Elas Hernndez. La PNC dice

que los pandilleros tenan proteccin del CAM (Cuerpos de Agentes Metropolitanos), vehculos,

gasolina, celulares, talleres para sus vehculos, y saldo para comunicaciones, absolutamente todo

patrocinado con los impuestos de los mismos ciudadanos de Apopa. (Diario La Pgina, 2016)

El contador pblico independiente ante los delitos de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo

Los mecanismos de deteccin y prevencin del lavado de activos han adquirido en los

ltimos tiempos una especial relevancia mundial. En este esfuerzo, deben participar no solo los

gobiernos; sino tambin la sociedad, correspondiendo una responsabilidad moral, tica y

profesional muy importante a la profesin contable y particularmente a los auditores.

La privilegiada posicin de contadores y auditores dentro de las empresas y entidades

pblicas no solo les permite implementar mecanismos y controles de prevencin, sino tambin,

detectar y tomar acciones concretas frente al lavado de dinero. Sin embargo, ello requiere no solo

estar actualizado y alerta sobre las caractersticas y contornos de este fenmeno, sino estar

consciente de las responsabilidades que el ejercicio profesional demanda al respecto. (Flores,

Alan Errol , 2008, pg. 74)

La contabilidad es una de las herramientas que pueden ser utilizadas en la deteccin del

lavado de dinero y financiamiento al terrorismo, ya que esta incluye todas las operaciones que un

ente econmico ha realizado en un periodo de tiempo determinado y es la base sobre la cual se

 31

toman decisiones. Adems, por el hecho que permite seguir el rastro de una operacin, aunque es

importante mencionar que debido al asesoramiento que los lavadores reciben, hacen que la

deteccin de las operaciones sea difcil, borrando as el origen de los fondos, pero la contabilidad

no se le exime que pueda ser participe en los delitos de lavado de dinero y activos y

financiamiento al terrorismo.

Por ello, el contador pblico independiente se encuentra con la necesidad de implementar

un sistema de gestin de riesgos en materia de prevencin de lavado de dinero y activos y

financiamiento al terrorismo, con el propsito de no ser particip en dichos delitos y a la vez

detectar con que clientes se puede trabajar y mitigar los riesgos.

Por lo anterior, resulta necesario y conveniente que el contador pblico independiente se

proteja contra estos riesgos de lavado de activos y financiacin del terrorismo, porque las

organizaciones criminales pueden tratar de usar sus servicios e involucrarlos en sus actividades

ilegales.

Para minimizar los riesgos mencionados, las instituciones deben considerar, dentro de sus

funciones, la implementacin de sistemas de administracin de riesgos, con bases en las mejores

prcticas internacionales, que permitan identificar, evaluar, controlar y monitorear tales riesgos.

Adems el artculo 9 obliga a elaborar manuales para desarrollar polticas y procedimientos de

prevencin de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo. (Legislativa, Ley Contra El

Lavado de Dinero y de Activos, 1998 D.L. N 104 Sept. 2015)

 32

Los contadores pblicos independientes que implementan medidas preventivas para

mitigar los riesgos de lavado de activos y financiacin del terrorismo, reducen el riesgo de

sanciones legales, evitan la complicidad, corrupcin y mejoran su reputacin empresarial en el

mercado.

Principales riesgos de delito lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo.

Durante el pasar de los aos los delitos de lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo han ido creciendo de manera incontrolable a nivel mundial como nacional donde se

ven expuestos empresarios, personal administrativos y a los profesionales en la contadura

pblica los cuales puede tener los siguientes riesgos:

Riesgo de reputacin: La incidencia que puede verse involucrado en los delitos ilcitos

ocasiona la prdida de prestigio ante sus clientes y colegas. Es de gran importancia

debern tomarse en cuenta por la mitigacin de este: Conocimiento de cliente, no tomar

decisiones aceleradas, y realizar un estudio previo, polticas de prevencin de lavado de

dinero y activos y financiamiento al terrorismo.

Riesgo de operacin: Al poseer una opinin pblica negativa influye o disminuya su

capacidad para poder hacer negocios y afecta la operacin del profesional al contador

pblica.
 33

Riesgo legal: al violar las regulaciones en temas de lavado de dinero y activo y

financiamiento al terrorismo, el contador pblico independiente tiene consecuencias como

amonestaciones, multas, graves sanciones. Asociados con el incumplimiento de las

obligaciones legales especialmente designadas a la entidad, funcionarios y empleados

Por lo tanto, es importante que se tome en cuenta: Ley contra el lavado de dinero y activo,

Ley especial contra actos de terrorismo, Cdigo Penal, entre otros.

Riesgo geogrfico: en la aceptacin de nuevos negocios o la recurrencia de clientes falta

la evaluacin de la zona geogrfica donde ha existido escndalos de delitos de lavado de

dinero y activos y financiamiento al terrorismo.

2.3. Legislacin aplicable

2.3.1. Convenio Centroamericano para la Prevencin y Represin de los Delitos de Lavado

de Dinero y de Activos, Relacionados con el Trfico Ilcito de Drogas y Delitos Conexos

El Convenio, establece que los estados partes deben adoptar las medidas necesarias para

tipificar como delitos en su derecho interno, conductas tales como la conversin o transferencia

de recursos o bienes, con conocimiento que procedan directa o indirectamente del trfico ilcito

de estupefacientes, sustancias psicotrpicas o delitos conexos, para ocultar o encubrir su origen

ilcito, o ayudar a eludir las consecuencias jurdicas de los actos, a quien haya participado en la

comisin de uno de dichos delitos.

 34

As mismo se ordena establecer penas agravadas cuando estos delitos sean cometidos por

funcionarios y empleados pblicos. De igual forma, las entidades de intermediacin financiera y

las que realicen actividades financieras, sern objeto de control por las autoridades competentes

de los estados.

2.3.2 Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos

La Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos, se constituy con el fin de tomar

medidas legales de las inversiones tanto nacionales como extranjeras realizadas dentro del

mercado, y estos fondos no sean de origen ilcito, todo con fin de prevenir, detectar, sancionar y

erradicar delitos de lavado de dinero y de activos, como su encubrimiento.

Asimismo se definen los sujetos obligados a dicha Ley de acuerdo al art. 2, entre los

cuales se encuentran los contadores pblicos independientes y auditores, donde se puede optar

con medidas que permita prevenir prcticas de lavado de activos y ellos tengan la obligacin de

reportar operaciones inusuales o sospechosas que se detecten durante la prestacin de servicios o

en la identificacin de sus operaciones diarias.

Es de gran importancia la identificacin de los delitos de lavado de dinero y de activos

donde se puede verse involucrado los profesionales en contadura pblica de acuerdo a lo

establecido en el art. 6 de dicha Ley, las sanciones que pueden ser aplicadas al encontrarse

envuelto en un escndalo de dichos delitos y las obligaciones que poseen como sujetos obligados.
 35

La Ley tambin establece las entidades que regulan y supervisan el cumplimiento de la

normativa sobre lavado de dinero y de activos, son: La Fiscala General de la Repblica (FGR), a

travs de la Unidad de Investigacin Financiera (UIF) y la Superintendencia del Sistema

Financiero, a travs de sus unidades especiales en materia de prevencin de dichos delitos. Estas

dos dependencias tienen entre sus funciones principales, el supervisar y vigilar que todas aquellas

entidades obligadas por la Ley contra el lavado de dinero y de activos y su reglamento, cumplan

con toda la normativa establecida.

2.3.3 Reglamento de la Ley Contra el Lavado de Dinero y Activos.

Reglamento tiene por objeto facilitar y asegurar la aplicacin de la Ley Contra el Lavado

de Dinero y de Activos.

2.3.4. Instructivo de la Unidad de Investigacin Financiera para La prevencin del Lavado

de Dinero y de Activos en las Instituciones de Intermediacin Financiera.

Tiene por objeto emitir normas especficas de prevencin, deteccin y reporte de

operaciones relacionadas con el lavado de dinero y de activos para las Instituciones de

Intermediacin Financiera, en cumplimiento a lo dispuesto en la Ley Contra el Lavado de Dinero

y de Activos, promulgada por Decreto Legislativo Nmero 498, y al Reglamento de la Ley contra

el Lavado de Dinero y de Activos.

 36

Destaca la obligacin de dar noticia o informacin nica y exclusivamente a las

autoridades competentes para recibirla, es decir, a la Unidad de Investigacin Financiera de la

Fiscala General de la Repblica. Por tal motivo, no se deber proporcionar informacin que se

haya originado de las presentes disposiciones, a los clientes o usuarios de las instituciones, ni a

persona, dependencia o entidad distintas a las facultadas legalmente para ello.

2.3.5 Ley Especial Contra Actos de Terrorismo.

Actualmente el terrorismo constituye una grave amenaza para la seguridad del pas, la paz

pblica y la armona, afectando directa e indirectamente a sus nacionales en su integridad fsica y

moral, as como en la propiedad, posesin y conservacin de sus derechos, lo que hace necesario

la creacin de una ley especial para prevenir, investigar, sancionar y erradicar las actividades

terroristas respondiendo a las circunstancias actuales y excepcionales que afectan a la comunidad

internacional.

Conocer los delitos de financiamiento al terrorismo de acuerdo a lo establecido a la Ley

que permitir erradicar, manifestaciones, las actividades conexas, y que por la forma de

ejecucin, medios y mtodos empleados, evidencien la intencin de provocar estados de alarma,

temor o terror en la poblacin, al poner en peligro inminente o afectar la vida o la integridad

fsica o mental de las personas, bienes materiales de significativa consideracin o importancia, el

sistema democrtico o la seguridad del Estado o la paz internacional; todo lo anterior, con estricto

apego al respeto a los Derechos Humanos. (Legislativa, Ley Especial en Contra de

Financiamiento al Terrorismo, 2006, D.L. N 200 Nov. 2015)

 37

2.3.6 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura

En la actualidad, dada la importancia que la contadura pblica ha alcanzado dentro del

pas, hay una Ley que regula las actividades de la misma la cual tiene por nombre, Ley

Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica. La ley antes mencionada tiene por objeto

regular el ejercicio de dicha profesin. Algunos de los ttulos y apartados que contiene la Ley son

los siguientes:

Personas que puedan ejercer la contadura pblica.

Requisitos para ejercer como contador pblico autorizado.

Solicitud, trmites y denegatoria de la autorizacin.

Representacin de firmas extranjeras.

Responsabilidades y prohibiciones de los contadores pblicos autorizados, etc.

2.4. Normativa tcnica aplicable

2.4.1. Norma ISO 31000 de Gestin de Riesgos Principios y Guas

La gestin de riesgos es una herramienta para la evaluacin de peligros por actividades

realizadas cotidianamente por servicios profesionales del contador pblico, el cual tiene como

objetivo ayudar a generar un enfoque de prevencin de lavado de dinero y activos y

financiamiento al terrorismo, de manera sistemtica y poder brindar diversas posibilidades, que

incluyen evadir, reducir los efectos negativos y comprender las consecuencias de stos.
 38

La ISO 31000 define al riesgo como el efecto de la incertidumbre en los objetivos, con

la cual el contador pblico le permitir minimizar las amenazas e identificar procedimientos

fraudulentos ante las actividades sospechosas de lavado de dinero, procesos, de clientes nuevos o

recurrentes. (Normalizacin, 2009, pg. 4).

Dicha norma permite que los profesionales en contadura pblica mitiguen los riesgos en

materia de prevencin lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo de la manera

siguiente:

Fomentar una gestin proactiva libre de riesgos de delitos antes mencionados

Mejorar la identificacin de oportunidades y amenazas

Cumplir exigencias legales y reglamentarias en temas de prevencin de lavado de dinero

y de activos y financiamiento al terrorismo.

Aumentar la seguridad, confianza y mejorar la prevencin de dichos delitos

Mejorar la eficiencia y eficacia.

El contador pblico tendr una herramienta para prevenir y reducir riesgos en temas de

lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo para que no se vea involucrado en

hechos delictivos. El proceso que dichas normas nos plantea es la siguiente:

La actitud ante los riesgos de los delitos

Proceso de gestin de riesgos de dichos delitos

La identificacin de riesgos de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo

Fuentes de riesgos de delitos de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo

El tratamiento de los riesgos

 39

Seguimiento y respuesta a los riesgos identificados de prevencin de lavado de dinero y

de activos y financiamiento al terrorismo.

2.4.2. Cuarenta Recomendaciones del GAFI

El GAFI es una institucin clave en la lucha contra el lavado de dinero y financiamiento

al terrorismo que les permitan a los pases tener instrumentos para combatir dichos delitos.

Las recomendaciones del GAFI deben ser tomadas por parte de las APNFDS lo que

permite impedir los delitos de lavado de dinero y activos y financiamientos al terrorismo, se debe

contar con polticas y una unidad de investigacin financiera UIF. (GAFISUD, Estndares

Internacionales sobre la lucha contra el lavado de activos y el financiamiento al terrorismo y la

proliferacin, 2012).

Entre las principales recomendaciones en tema de prevencin de lavado de dinero y

activos y financiamiento al terrorismo estn:

La recomendacin uno: La evaluacin de riesgos y la aplicacin de un enfoque basado

en riesgos, de identificar, evaluar y comprender el lavado de dinero y financiamiento al

terrorismo, se debe aplicar un enfoque basado en riesgos para asegurarse que las medidas

implementadas son funcionales para mitigar hechos de riesgos.

La recomendacin veintids: Debida diligencia del cliente. Los APNFD que se

encuentran en riesgos de lavado de dinero y activos o financiamiento al terrorismo son

clientes que suelen pagar en efectivo.

 40

La recomendacin veinticuatro: al no existir regulaciones, supervisiones y monitoreo que

ayuden a la deteccin del lavado de dinero y financiamiento al terrorismos provoca que se

propague hechos delictivos.

La recomendacin especial IX del GAFI fue desarrollada con el objeto de asegurar que los

terroristas y otros criminales no puedan financiar sus actividades o lavar las ganancias

procedentes de sus delitos a travs de cruces transfronterizo de dinero en efectivo o cualquier otro

ttulo negociable al portador. (FINANCIERA, 2003, pg. 52).

Que los pases cuenten con medidas para:

Detectar el cruce fsico a travs de la frontera de dinero en efectivo e instrumentos

negociables al portado.

Detener o retener dinero en efectivo.

Facilitar el decomiso de dinero en efectivo.

2.4.3 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC)

La normal internacional de control de calidad (NICC) tiene como objetivo las firmas de

auditora y/o los contadores pblicos con respecto a sistema de control de calidad de los servicios

profesionales, los cuales cumplan con los estndares, requisitos reguladores y legales que

ofrezcan un grado de seguridad en prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo.
 41

Los elementos que debe tener el sistema de control de calidad para evaluar los servicios

del profesional son: Requisitos ticos, Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y

de los trabajos especficos, recursos humanos, desempeo del trabajo y monitoreo. (IAASB,

Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad, 2013, pg. 63).

El sistema de control de calidad en prevencin de lavado de dinero y activos y

financiamiento al terrorismo se compone de polticas diseadas, procedimientos necesarios para

el implementar y realizar seguimientos de dichas polticas.

2.4.4 Cdigo de tica.

El alcance de este cdigo es aplicable a los contadores pblicos inscritos en el Consejo de

Vigilancia de la Profesin de contadura pblica y auditora, sean personas naturales o jurdicas.

Existen principales principios para el profesional en contadura pblica para no verse involucrado

en delitos de lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo que deben cumplir a

continuacin: integridad, objetividad, independiente, competencia y diligencia profesionales,

confidencialidad y comportamiento profesional. (IFAC, 2015, pgs. 16-21)

2.4.5 Normas Internacionales de Auditora (NIAs)

El contador pblico independiente deber tomar en cuenta las Normas Internacionales de

Auditora (NIAs) de acuerdo a la tabla N 2, para la aceptacin o recurrencia de servicios

profesionales.
 42

TABLA N 2
Normas Internacionales de Auditora

N de NIAS DEFINICIN

Objetivos Globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de

NIAS 200 conformidad con las Normas Internacionales de Auditora, las responsabilidades
globales que tiene el profesional en contadura pblica.

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora. Se establece las responsabilidades

NIAS 210 del contador pblico independiente al acordar trminos de encargo de auditora con la
direccin.

Responsabilidad del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al

NIA 240 fraude, Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, y obtencin de
evidencia suficiente con respecto al fraude.

Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de

NIA 250 Estados Financieros El contador pblico independiente es responsable de la obtencin
de seguridad razonable del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material. La aplicacin de

NIA 315
procedimientos de valoracin de los riesgos ante incorreccin material.

Las normas internacionales de auditora dan al profesional en la contadura pblica recursos para la evaluacin de
aceptacin o recurrencia de clientes de servicios profesionales, que le permite la evaluacin de riesgos.

2.4.6 Gua del enfoque basado en el riesgo para combatir el lavado de activos y el

financiamiento del terrorismo.

La gua est dirigida a los contadores pblicos que trabajan en forma independiente, en la

prctica pueden prestar una gama muy amplia de servicios a una cartera muy diversa de clientes.

En muchos pases, los contadores son el primer profesional que consultan muchas pequeas

empresas y personas cuando requieren asesoramiento comercial general y un amplio espectro de

 43

asesoramiento reglamentario y de cumplimiento. (GAFISUD, Gua del enfoque basado en el

riesgo para combatirel lavado de activos y el financiamiento del terrorismo , 2015, pg. 2).

El riesgo ms elevado conforme a la Recomendacin 5 de las 40 del GAFI, un pas debe de

exigir que sus APNFD, incluidos los contadores, lleven a cabo procedimientos mejorados de

debida diligencia para los clientes de riesgo, relaciones u operaciones comerciales de riesgo ms

elevado. (GAFISUD, Gua del enfoque basado en el riesgo para combatirel lavado de activos y el

financiamiento del terrorismo , 2015, pg. 9).

2.4.7 Normas tcnicas para la gestin de riesgos de lavado de dinero y de activos y de

financiamiento al terrorismo NRP-08

Los delitos de lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo la norma tcnica

para la gestin de riesgos NRP-08, tiene como objeto la prevencin, deteccin, sancin y

erradicacin del delito y su encubrimiento, donde se puede proporcionar los lineamientos

mnimos para la gestin de riesgos, a fin de que las entidades integren sistemas, prevengan y

detecten operaciones irregulares o sospechosas relacionadas con el referido riesgo.

 44

CAPTULO III: METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

3.1. Enfoque y tipo de la investigacin

3.1.1 Enfoque del estudio

El desarrollo de la investigacin, se utiliz la metodologa bajo un enfoque cuantitativo,

ya que permite examinar datos de la poblacin (contador pblico independiente) de manera

numrica en la seleccin de la muestra.

Existe claridad en los elementos del problema (sistema de gestin de riesgo en la

prevencin, lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo; y contador pblico

independiente), pues cada uno se define y limita, adems se abordan las incidencias.

La recoleccin de los datos se obtuvo a travs de encuestas realizadas a los contadores

pblicos independientes durante el mes de agosto del presente ao, y de acuerdo a esto se realiz

una medicin de los datos de forma controlada y exhaustiva, la cual se utiliz para realizar el

diagnstico y anlisis de las variables, y obtener una certeza para desarrollar la propuesta.

3.1.2 Tipo de investigacin

El estudio fue realizado mediante un enfoque de investigacin descriptiva, puesto que con

los datos de la informacin se pretendan comprender los procesos de prevencin de lavado de

dinero y activos y financiamiento al terrorismo para que el contador pblico independiente no se

encuentre involucrado en dicho delito. El objetivo de la investigacin descriptiva consiste en

 45

llegar a conocer las situaciones a travs de la descripcin exacta de las actividades, objetos,

procesos y personas, no se limita a la recoleccin de datos, sino a la prediccin e identificacin de

las relaciones que existen entre las variables.

Se utiliz este tipo de investigacin para conocer por medio de datos la situacin actual

del contador pblico independiente ante los delitos mencionados anteriormente, con el fin de

identificar los riesgos para elaborar un sistema de gestin de prevencin de lavado de dinero y

activos y financiamiento al terrorismo.

3.2. Delimitacin espacial y temporal

3.2.1. Delimitacin Espacial.

La investigacin se desarroll a los profesionales de la contadura pblica (persona natural) que

se encontraron inscritos en el CVPCPA, y que renovaron la informacin del registro al 31 de

diciembre de 2015.

3.2.2. Delimitacin Temporal.

El periodo que se necesit para realizar la investigacin oscila entre el mes de junio de

2007, en donde el GAFI adopt la Gua del enfoque basado en el riesgo para combatir el lavado

de activos y financiamiento al terrorismo internacional y nacional desde 2014 hasta el ao 2016,

se tom en cuenta las ltimas reformas de la Ley Contra de Lavado Dinero y de Activos; y la Ley

Especial Contra Actos de Terrorismo.

 46

3.3. Sujetos y objetos de estudio

3.3.1 Unidad de anlisis

La investigacin se realiz mediante un enfoque hipottico-deductivo, analizando desde

una perspectiva general los diferentes aspectos observados del rol del profesional en contadura

relacionado al lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo; y de los factores que

inciden en el riesgo para que no sea utilizado como medio en dicho delito, utilizando cada una de

sus fases: observacin, formulacin de hiptesis y deduccin.

Se tomaron en cuenta todos aquellos aspectos que permiten distinguir, delimitar y que

afectan significativamente la problemtica en estudio; con el fin de obtener evidencia en la cual

basar las hiptesis propuestas sobre la unidad de anlisis, y a la vez concluir sobre las mismas.

3.3.2. Poblacin y marco maestral

Poblacin

La poblacin est constituida por los profesionales en contadura pblica (persona natural)

que han actualizado la informacin del registro y estn autorizadas para ejercer la contadura

pblica y auditora, con un total de 4,429 personas, segn listado publicado por el Consejo de

Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora con fecha 31 de diciembre de

2015 (ANEXO 4:Listado de personas naturales autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la

Profesin de la Contadura Pblica y Auditora al 31 de diciembre de 2015 ).

 47

Muestra

El tamao de la poblacin de los profesionales en contadura pblica es grande y no es

posible analizarla en su totalidad, por los costos y el tiempo que demandara. La muestra permite

estudiar solo una parte de ella que es representativa al resto de la poblacin y as poder

generalizar los resultados a toda la poblacin. Con la muestra se realiza el estudio en menos

tiempo, se incurre a menos gastos, posibilita profundizar en el estudio de las variables y permite

tener mayor control de las variables a estudiar.

El nmero de contadores pblicos seleccionados para la encuesta, fue determinado

mediante la frmula estadstica para poblaciones finitas. La frmula es la siguiente:

n=N.P.Q.Z2

(N-1) e2+P.Q.Z2

Dnde:

n= Tamao de la muestra

N= Poblacin.

Z= Coeficiente de confianza.

e= Margen de error.

P= Probabilidad de xitos de que la problemtica exista.

Q= Probabilidad de fracaso.

Entonces:

n=?

e= 5%

N= 4,429
 48

Z= 1.96

P= 95%

Q= 5%

Sustituyendo los valores en la frmula se tiene:

4429(0.95)(0.05)(1.96)2
n=
4428(0.05)2 + (0.95)(0.05)(1.96)2

(210.3775)(1.96)2
n=
4428(0.0025) + (0.95)(0.05)(3.8416)

(210.3775)(3.8416)
n=
(11.07) + (0.0475)(3.92)

808.186204
n=
(11.07) + (0.182476)

808.186204
n=
11.252476

n = 71.82

n = 72 personas

El mtodo ms recomendable para esta investigacin es el muestreo probabilstico, ya que

es una investigacin cuantitativa y todos los componentes de la poblacin en este caso los

profesionales de contadura pblica, tienen la misma probabilidad de ser seleccionados para la

muestra.

El proceso de seleccin de la muestra se realiz por el mtodo de muestreo probabilstico

aleatorio simple. Por medio del listado de los profesionales en contadura pblica, se asign un

nmero a cada uno, y se fue seleccionando al azar hasta completar la muestra constituida por 72

personas.
 49

3.3.3. Variables e indicadores

Variable Independiente: Sistema de gestin de riesgo para la prevencin de lavado de

dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

Variable Dependiente: Contador pblico independiente.

Indicadores: Los indicadores son herramientas para clasificar y definir de forma precisa,

los objetivos e impactos de la investigacin, a travs de instrumentos como la encuesta

por ser estudio cuantitativo. Los indicadores de la investigacin son los siguientes:

- Contador pblico independiente.

- Conocimiento de leyes.

- Habilidad.

- Evaluacin y mitigacin de riesgos de acuerdo a las 40 recomendaciones del GAFI.

- tica.

- Competencia.

3.4. Tcnicas, materiales e instrumentos

3.4.1. Tcnicas y procedimientos para la recopilacin de la informacin

Las tcnicas que se utilizaron en el desarrollo de la investigacin para la recopilacin de

la informacin fueron las siguientes:

1. La encuesta, se dise un cuestionario que contiene preguntas cerradas y de respuestas

mltiples. Se implement debido a que presenta datos especficos, los cuales fueron
 50

dirigidos a los profesionales en contadura pblica que estn actualizados y autorizados

para ejercer la profesin de contadura pblica y auditora, segn el resultado de la

muestra, los cuales se aplicaron a las unidades determinadas en la misma.

2. La sistematizacin bibliogrfica, se realiz una recopilacin de la informacin

disponible en la parte legal y tcnica, utilizando fuentes bibliogrficas y sitios web.

3.4.2. Instrumentos de medicin

El instrumento de investigacin que se emple para la recoleccin de datos es el

cuestionario, herramienta que facilit al encuestado su comprensin y no demando mucho tiempo

al completarlo. La encuesta, proporciono datos ms especficos relacionados con la problemtica,

permitiendo concluir sobre la veracidad o nulidad de la hiptesis planteada. (ANEXO 5: Carta de

presentacin y cuestionario para realizacin de encuesta)

3.5. Cronograma de actividades

La investigacin se realiz por un periodo de tiempo, en el ao 2016, en los cuales se

fueron entregando avances. Se present un cronograma sobre el desarrollo del trabajo de

investigacin, el cual inicio con el anteproyecto, hasta desarrollar los cinco captulos que

constituyen dicho trabajo, finalizando con la entrega del documento. Por medio del cronograma

se especifica el tiempo que se emple para desarrollar el trabajo, se plantearon y controlaron las

diferentes actividades programadas en l, calendarizndolas detalladamente segn cada captulo y

el contenido de cada uno.

 51

Ao 2016
Actividades/Semanal Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Inicio de Seminario
Planteamiento del
Problema
Metodologa de
Investigacin
Marco Terico
Entrega anteproyecto
CAPTULO I.
PLANTEAMIENTO DEL
PROBLEMA
Situacin
Problemtica
Enunciado del
Problema
Justificacin del Tema
Objetivos de la
investigacin
Hiptesis
Limitaciones de la
Investigacin
Alcances de la
Investigacin
CAPTULO II. MARCO
TERICO
Estado actual del hecho o
situacin
Principales definiciones
Legalizacin aplicable
Normativa tcnica
aplicable

52
 52

Ao 2016
Actividades/Semanal Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
CAPTULO III.
METEDOLOGA DE LA
INVESTIGACIN
Enfoque y tipo de
investigacin
Delimitacin espacial y
temporal
Sujetos y objetivo de
estudio
Tcnicas, materiales e
instrumentos
Procesamiento y
anlisis de la
informacin
Cronograma de
Actividades
Presentacin de
Resultados
CAPTULO IV.
PROPUESTA
Planteamiento del Caso
Estructura del plan de
solucin
Beneficios y
Limitaciones
Desarrollo del caso
prctico
CAPTULO V.
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
Conclusiones y
recomendaciones
Entrega del documento
final

53
 53

3.6. Procesamiento y anlisis de la informacin

3.6.1 Procesamiento de la Informacin

Para procesar la informacin obtenida a travs de las encuestas se us el paquete

informtico Microsoft Excel, ya que este software proporciona las herramientas necesarias para la

tabulacin de datos, elaboracin de grficas y cruce de variables. Las interpretaciones y anlisis

de los resultados se muestran en trminos absolutos y relativos.

3.6.2 Anlisis de la Informacin

Se analiz e interpret el total de la muestra obtenida con cuestionarios aplicados a

diferentes profesionales en contadura pblica, con el fin de sustentar la problemtica planteada,

haciendo uso de cuadros de tabulacin y grficas que facilitan la comprensin de los mismos.

3.7. Presentacin de resultados

3.7.1. Tabulacin y anlisis de resultados

La informacin procesada se procedi analizarse, para ello se elaboraron tabulaciones por

cada una de las preguntas. Estos se presentan en orden lgico de la siguiente manera: se hace

mencin de la pregunta, el objetivo de la misma, cuadro tabular, grfico, y su respectivo

anlisis.(ANEXO 6: Anlisis e interpretacin de resultados).

 54

Posteriormente se hicieron cruces de variables entre las cuales se cruzaron los resultados

de preguntas con otras, con el fin de validar el problema, sus causas y consecuencias. Adems, se

clasific la informacin que fue relevante para lograr elaborar un anlisis sobre la temtica

investigada.

3.7.2. Anlisis de los cruces

Objetivo: Analizar con los datos recogidos de la muestra las variables que se relacionan entre s

en prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo.

Con respecto a los resultados obtenidos entre las variables, se identifico que un 83.33% de

los encuestados se considera sujeto obligado a Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos,

donde se vio reflejado el conocimiento que posee el profesional en contadura pblica con

respecto a las obligaciones que le corresponde a cuerdo al art. 2 y 9 de dicha Ley, esto

ubicndose en el rol de la prestacin de servicios entre los cuales estn el reportar operaciones

sospechosas.

El contador pblico independiente considera que otras de sus obligaciones es el reportar

operaciones en efectivo mayores a $10,000.00 o $25,000.00 en cheques y transferencias

electrnicas, no obstante solo se puede solicitar un detalle de las operaciones reportadas, por

parte de la oficiala de cumplimiento o el encargado de realizarlo.

 55

Los servicios profesionales ofrecidos de forma externa entre los principales estn la

auditora de estados financieros y fiscal, donde la mayor parte de los profesionales considera

necesario la aplicacin de procedimientos en materia de prevencin de lavado de dinero y activos

y financiamiento al terrorismo, y contar con un sistema de gestin de riesgo que le permita

mitigar riesgos como los reputacionales, de proceso penal, operacin y geogrfico.

Es preocupante que dentro del total de la muestra un cuarto de ella no se encuentre

capacitando de forma constante, ya que se pueden ver involucrado en delitos con anterioridad

mencionado que de acuerdo a la Ley, est el mayor delito de enriquecimiento ilcito, despus la

evasin de impuestos, y el narcotrfico, pero no obstante aunque no se encuentre en una

constante capacitacin se identifica que l como contador y auditor es considerado como

APNFD.

3.7.3 Diagnstico de la Investigacin

Con base a los anlisis e interpretacin de los resultados obtenidos durante la informacin

que se recopil a travs de encuestas dirigidas a los profesionales en contadura pblica (personas

naturales), se diagnosticaron las reas relevantes consideradas en la presente investigacin, se

divide en tres etapas; el conocimiento general de la normativa tcnica y legal; conocimiento sobre

el contador pblico independiente y la utilidad de la investigacin propuesta.

Dentro de la investigacin permiti conocer si el profesional aplica procedimientos en

materia de prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo y los

 56

procedimientos a realizar para aceptar o seguir con la recurrencia del encargo de servicios

profesionales. En tal sentido se ha logrado obtener informacin relevante de cmo aplican las

aplicaciones legales y tcnicas. A continuacin, se presentan en forma detallada el resultado

obtenido:

Conocimiento general de la normativa tcnica y legal.

Una gran parte de los encuestados se considera sujetos obligados a la Ley Contra el

Lavado de Dinero y de Activos, de acuerdo al art. 2, esto no es aceptable no cumple con las

expectativas por lo delicado del tema, ya que es de gran importancia aclarar que el profesional en

auditoria debe conocer sobre este delicado tema para mitigar riesgos.

Es de suma importancia el conocimiento que debe poseer el profesional en contadura

pblica con respecto a las obligaciones que le competen de acuerdo a la Ley donde un 73.61% es

el reporte de operaciones sospechosas esto debido que al momento de estar evaluando la

aceptacin, recurrencia de un cliente, o ejecucin de procedimientos en la prestacin de servicios

identifiqu procesos que no son del giro de la entidad la entidad.

No obstante una gran mayora considera que dentro de sus obligaciones esta el reporte de

operaciones en efectivo mayores a $10,000.00 o $25,000.00, esto se debe considerar desde qu

momento se est partiendo debido a que:

 57

- Si es un pago que se le est realizando al profesional por sus servicios estos se han

iguales o mayores debe ser reportado.

- Si el contador pblico independiente est ofreciendo servicios externos a sus clientes

este puede pedir un detalle de los reportes ante la UIF, pero este no es obligado a

realizar el proceso.

Los contadores pblicos independientes encuestados especficos que los delitos

tipificados en prevencin de lavado de dinero y de activos son:

- 95.83% enriquecimiento ilcito; debido a que son unos de los delitos considerados

como tipificados de lavado de dinero, y hoy en da existente muchos escndalos.

- 56.94% evasin de impuestos, de acuerdo a la muestra el contador pblico

independiente es unos de los delitos en los cuales se puede ver involucrado en

escndalo, debido a la no aplicacin de un sistema de gestin de riesgo que le permita

mitigar dichas amenazas.

- 76.39% Narcotrfico, debido que el profesional ofrece servicios, y sus accionistas

estn involucrado con dicho delito.

El contador como sujeto obligado ms de la mitad acepto que son APNFD, esto pone en

manifiesto los conocimientos sobre las regulaciones en materia de prevencin de lavado de

dinero y de activos y financiamiento al terrorismo de acuerdo a las regulaciones de la normativa

tcnica de las 40 recomendaciones del GAFI, este conocimiento fue adquirido por medio de

comunicacin de acuerdo a los datos recogidos un 76.39%.

 58

Conocimiento sobre el contador pblico independiente.

Los servicios profesionales ofrecidos por el contador pblico son auditora externa y fiscal

con un 87.50% y 76.39%, donde puede verse involucrado en los delitos antes mencionados, no

siendo esto solamente la manera de comprometerse sino existiendo otras.

Ante las diversas formas de prestacin de servicios los contadores pblicos

independientes el 94.44% considera necesario la realizacin de procedimientos en materia de

prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, al momento de

aceptacin o recurrencia de los clientes.

Entre las practicas estn para la evaluacin de clientes consultas de listas, y la debida

diligencia, donde permitir mitigar riesgos sobre reputacionales, proceso penal, operacin y

geogrfico.

En la ejecucin de los servicios profesionales ofrecidos al terminarlo la muestra

encuestada un 55.56% cree que debe dar fe pblica en temas de prevencin de dichos delitos

siendo esto de acuerdo a un comunicado 12 por parte del consejo de vigilancia de la de la

profesin de la contadura y auditora que se debe recopilar la evidencia adecuada y suficiente del

cumplimiento de la Ley, pero no obstante un comunicado anterior establecida que deba dejar

dentro de su informe un nota explicando si esto o no cumpliendo la ley generado esto una

confusin, entre los encuestados.

 59

Utilidad de la investigacin propuesta.

Los contadores pblicos independientes de acuerdo a la Ley Contra el Lavado de dinero y

de activos la gran mayora considera necesario la elaboracin de un sistema de gestin de riesgos

que le permita por medio de programas, normas, polticas, conocimiento del cliente, que le

permita reprimir las amenazas a travs de controles internos claves.

En la aplicacin del sistema de gestin le permitir mitigar faltas a un 60%, ya que su

preparacin deber contener un conocimiento clave del cliente ante la aceptacin o recurrencias

de los servicios profesionales, y la ejecucin de tales servicios.

Con todo lo anterior el contador pblico tendr los utensilios necesarios para realizar una

evaluacin correcta de riesgos, y realizar la planeacin de servicios profesionales.

Evitando verse y salvaguardarse del involucramiento de manera indirecta en dichos

delitos de lavado de dinero y activos y financiamiento

 60

CAPTULO IV: PROPUESTA DE SOLUCIN

4.1. Sistema de gestin de riesgos

La gestin de riesgos es la evaluacin de identificar, medir, monitorear y desarrollar

estrategias para administrarlos. Todo esto incluye transferir las amenazas para evitar y reducir los

efectos negativos y aceptar algunas de las consecuencias de los riesgos.

Asimismo, involucra la aplicacin sistemtica de polticas, procedimientos y prcticas de

gestin para poder identificar, analizar, evaluar, tratar, monitorear y comunicar los riesgos

detectados en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo, adecuando el proceso de debida diligencia al iniciar una relacin con un cliente.

Todo lo anterior con el fin de poder mitigar riesgos, dejar establecido las ventajas y

desventajas de la misma, ya que los riesgos son de acuerdo a la prestacin de servicios ofrecidos

por el profesional en contadura pblica

4.1.1. Etapas de gestin de riesgos de lavado de dinero y de activos.

De acuerdo a la gua tcnica del centro australiano para el reporte y anlisis transacciones en

su apartado N 4, es una gestin correcta de lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo se debe tomar en cuenta las siguientes etapas:

 61

a. Identificacin: comprende en la identificacin de los riesgos que genera la prestacin de

servicios ante sus clientes.

b. Evaluacin: se mide la cantidad e importancia del riesgo, cada amenaza identificada da

un menor dao al profesional en contadura pblica.

c. Tratamiento: la aplicacin de procedimientos para reducir su impacto de los peligros

identificados por el contador pblico independiente, ya que se hizo una evaluacin previa

ante la aceptacin o recurrencia de los clientes.

d. Monitoreo: las revisiones peridicas que permita la efectividad de un plan de prevencin

de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

4.1.2. Caractersticas, ventajas y limitantes del sistema de gestin de riesgos

El sistema de gestin de riesgos ser aplicado para los profesionales de la contadura

pblica que son independientes para la prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento

al terrorismo. Ser una herramienta para la identificacin de riesgos los cuales podrn ser

disminuidos por el uso del sistema, los cuales cuentan con caractersticas, ventajas y desventajas

que se presenta a continuacin:

4.1.2.1. Caractersticas del Sistema de Gestin de Riesgos

Conocimiento del Cliente a travs de listas como la lista de la OFAC.

Procedimientos Exhaustivos (Probabilidad e Impacto ms exactos).

Combatir el delito de Lavado de dinero y activos y financiamientos al terrorismo.

 62

Identificacin de riesgos y respuestas a Riesgos

4.1.2.2. Ventajas de un Sistema de Gestin de Riesgos.

Identificacin de fraudes y reconocimiento de riesgos.

Mejor administracin de los riesgos

Uso y asignacin eficientes de los recursos.

Flexibilidad de adaptarse a los riesgos que cambian con el transcurso el tiempo.

Capacitacin del contador pblico independiente.

Comprensin y respuestas a las amenazas y vulnerabilidad de la profesin.

Mayor supervisin y monitoreo al cliente.

Se observa con mayor precisin las fuentes, ubicacin y concentracin de actividades

ilcitas.

Evaluacin oportuna de la aceptacin del cliente o continuidad de la misma

Verificacin de instrumentos de los principales canales de lavar activos o financiar a los

terrorismos.

4.1.2.3. Limitantes de un Sistema de Gestin de Riesgos.

Aplicacin incorrecta del sistema de gestin de riesgos.

Los contadores al no tener designados al acceso a informacin suficientemente detallada,

confiable y accionable sobre las amenazas y cmo implementar un enfoque basado en el

riesgo.
 63

4.2. Explicacin general del sistema de gestin de riesgo de tal forma que ser aplicado a la

problemtica.

La explicacin se adecu, a los riesgos que pueden estar expuestos el profesional en

contadura ante las prestaciones de servicios realizadas a sus clientes, ante la evaluacin de la

aceptacin o recurrencia de los mismos, y las recomendaciones y desarrolladas con los pasos a

seguir.
 64

4.2.1 Riesgos de Lavado de Dinero y de Activo y Financiamiento al Terrorismo y Matriz

de Riesgos.

En la identificacin de los riesgos se pueden complementar con ciertas fases las cuales

son las siguientes:

Identificacin del Riesgo.

El contador pblico independiente deber aplicar procedimientos de debida diligencia que

le permita identificar y mitigar los riesgos que darn origen a los delitos de lavado de dinero y de

activos y financiamiento al terrorismo.

Esto se deber hacer tomando en cuenta procedimientos y factores de riesgo relacionados

a la actividad de servicios profesionales, ayudando esto con el propsito de adoptar, desarrollar y

ejecutar los programas, polticas, normas y controles interno que sean adecuados para prevenir e

identificar los riesgos y en caso proceda hacer los reportes necesarios, se establece metodologas

para poder segmentar los factores de riesgos y lo que pueda presentarse.

Los factores de riesgos de la identificacin, se deber reunir en una matriz inicial por el

fcil de la prestacin, como la presentacin a continuacin:

 65

TABLA N 3: Matriz de Factores de Riesgos

N Factores de Riesgos Segmentos Consecuencia o Impacto

Servicios
1 Aceptacin o Recurrencia de clientes
profesionales
Escndalos de LA/FT, crcel y reputacin.

Cliente involucrado en evasin fiscal, en delitos

Inversiones de capital de origen de
2 parasos fiscales
Accionistas de lavado de dinero y de activos y hasta el
financiamiento al terrorismo
Nacionales reas geogrficas de Alto riesgos
Clientes ubicados de crimen organizado
3 Ubicacin Geogrfica
Extranjeros Clientes en pases considerados como parasos
fiscales

Planeacin de servicios profesionales Ejecucin de

4 en materia de prevencin de LA/FT servicios
Identificacin y mitigacin de dichos riesgos

5 Involucramiento de manera indirecta Clientes Procesos Jurdicos

TABLA N 4: Clasificacin de los Riesgos.

Ante todo, lo estudiado existe diferentes experiencias los riesgos pueden clasificacin en

5 categoras las cuales se detallan a continuacin:

Riesgos Aspectos a medir

a. Lavado de Dinero y de Activos
b. Financiamiento al terrorismo
Riesgos Reputacional: la prdida, de clientes dentro del c. Divulgacin de informacin
territorio ante el incumplimiento de Leyes, normas tcnicas. d. Fraudes
e. Malas decisiones
a. Sanciones
Riesgo Legal: Que el profesional en contadura pblica se b. multas
encuentre o este expuestos a las leyes al verse involucrado c. Procesos judiciales
en delitos de LA/FT d. Procesos penales
a. Prdidas de clientes
Riesgos Operativos: El contador pblico independiente b. Liquidez
deje de operar por verse involucrado en LA/FT c. Prdida del negocio
a. Evaluacin de las instalaciones de la
Riesgo Geogrfico: evaluacin del lugar de aceptacin o empresa
recurrencia de clientes en donde han existido escndalos de b. Pases de parasos fiscales
dichos delitos. c. Zonas Fronterizas
 66

Los factores presentados de los riesgos poseen condiciones que le permita al contador

pblico que no impacten la realizacin de nuevos negocios, por el cual se establece un mapa de

incidencia sobre dichas operaciones con el objeto de mitigar los riesgos a travs de controles y

procedimientos, de acuerdo a lo siguiente:

TABLA N 5:

Incidencia de los factores de riesgos que impacten los servicios del profesional en
contadura pblica.

Riesgos generados
Factores de Riesgos Riego Riesgo Riesgo
Riesgo Legal
Reputacional Operativo Geogrfico
Aceptacin o Recurrencia de clientes XX XX XX XX

Inversiones de capital de origen de

XX XX XX
parasos fiscales

Ubicacin Geogrfica XX XX XX XX
Planeacin de servicios profesionales
XX XX
en materia de prevencin de LA/FT

Involucramiento de manera indirecta XX XX XX

Los servicios profesionales ofrecidos por los contadores pblicos independientes poseen

factores que inciden en la identificacin de riesgos todo esto depende de que si se realiza o no

evaluacin de aceptacin o recurrencias de los clientes que le permita identificar de donde

provienen los capitales y le permita realizar planeacin de los servicios profesionales pactados y

le permita disminuir amenazas en delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo.
 67

TABLA N 6: Matriz de identificacin de riesgos

Consecuencia o Tipo de
N Factores de Riesgos Segmentos Causas
Impacto Riesgo
Aceptacin o Reputacional,
Servicios Necesidad de mercado para
1 Recurrencia de Escndalos de LA/FT legal,
profesionales la prestacin de servicios
clientes operativo
Cliente involucrado en
evasin fiscal, en delitos Reputacional,
Inversiones de capital
El cliente necesita inyeccin de lavado de dinero y de geogrfico,
2 de origen de parasos Accionistas
de capitales activos y hasta el legal,
fiscales
financiamiento al operativo.
terrorismo
reas geogrficas de Reputacional,
Procedimientos de
Nacionales Alto riesgos de crimen geogrfico,
aceptacin de clientes
organizado legal,
Reputacional,
3 Ubicacin Geogrfica Consultas de lista del GAFI, Clientes ubicados de
geogrfico,
Interpol, OFAC, entre otras crimen organizado
legal,
Extranjeros
Clientes en pases Reputacional,
Descapitalizacin de las
considerados como geogrfico,
empresas
parasos fiscales legal,
Planeacin de
servicios Negligencia por parte del Identificacin y Reputacional,
Ejecucin de
4 profesionales en profesional en contadura mitigacin de dichos legal,
servicios
materia de pblica en la planeacin riesgos operativo
prevencin de LA/FT
No se ha realizado la
evaluacin correspondiente
Reputacional,
para aceptar o proseguir de
Involucramiento de geogrfico,
5 Clientes los servicios profesionales, Procesos Jurdicos
manera indirecta legal,
que le permita identificar si
operativo.
se encuentran involucrado
en dichos delitos

Anlisis y Evaluacin de riesgo.

Dentro del anlisis de los riesgos del contador pblico independiente es separar lo

aceptable con los mayores, y que permita proporcionar los datos para realizar la evaluacin y el

tratamiento del riesgo, se incluye las fuentes de riesgos, sus consecuencias y la posibilidad de que

estos ocurran. En los anlisis de los riesgos identificados depender de la informacin obtenida
 68

dentro de la identificacin, se debe hacer la evaluacin de los riesgos; la probabilidad y el

impacto.

Probabilidad.

La probabilidad se refiere a la posibilidad de que se vea o no involucrado en los delitos de

LA/FT el profesional en contadura pblica, de acuerdo a los siguientes parmetros:

Nivel de ocurrencia Probabilidad estimada

1 Muy Alta
2 Alta
3 Moderado
4 Baja
5 Muy Baja
Entre el 80% al 100%
Entre el 60% al 79%
Entre el 40% al 59%
Entre el 20% al 39%
Entre el 0% al 19%

Ocurrencia

Son los efectos o desgastes en los profesionales en contadura pblica (Persona natural), y se

establece un nivel de prdida o perjuicio al verse involucrado. El impacto se establece con

respecto a la siguiente escala:

Clasificacin Desde Hasta

1 Muy Alto $ 25,000.01 En adelante
2 Alto $ 15,000.01 $ 25,000.00
3 Moderado $ 10,000.01 $ 15,000.00
4 Bajo $ 5,000.01 $ 10,000.00
5 Muy Bajo $ 00.00 $ 5,000.00
 69

TABLA N 7:

Escala de medicin para determinar la probabilidad y el impacto de los riesgos.

Probabilidad Impacto
Parmetro Tipo de alerta
Calificacin Valor Calificacin Valor
Muy Bajo 1 Muy Bajo 1 1-2 Bajo
Bajo 2 Bajo 2 2-3 Bajo
Moderado 3 Moderado 3 3-4 Moderado
Alto 4 Alto 4 4-5 Mayor
Muy Alto 5 Muy Alto 5 5-5 Alto

Los riesgos se representan a travs de colores o en un mapa de calor basado en el resultado de la

multiplicacin entre la probabilidad e impacto, mediante la siguiente frmula: NR=P*I.

En donde se puede expresar:

- NR: nivel de riesgo

- P: Probabilidad

- I: Impacto.

El resultado que se obtuvo ser valorado y analizado de acuerdo a ciertos parmetros, que

tendrn los resultados mayores a probabilidad de ocurrencia de los riesgos, las escalas de

medicin presentadas anteriormente se utilizan para determinar la probabilidad de ocurrencia y el

impacto ocasionado por la materializacin de los riesgos.

 70

TABLA N 8: Mapa de calor resultante de escala de medicin de riesgos.

Probabilidad de ocurrencia Muy Alta 5-1 5-2 5-3 5-4 5-5

Alta 4-1 4-2 4-3 4-4 4-5

Moderado 3-1 3-2 3-3 3-4 3-5

Bajo 2-1 2-2 2-3 2-4 2-5

Muy Bajo 1-1 1-2 1-3 1-4 1-5

Muy Bajo Bajo Moderado Alto Muy Alto

Impacto ocasionado
Muy Bajo = Aceptar, evitar
Bajo = Aceptar, evitar
Moderado = Evitar, reducir el riesgo
Alto = Evitar, reducir el riesgo
Muy Alto = Reducir el riesgo, transferir

En base a esta matriz de calificacin de riesgo, se puede determinar cmo se clasifican los

riesgos, el detalle se presenta en la siguiente tabla:

Zonas Clasificacin Respuestas al riesgos Denominacin

Muy Alto Riesgos inaceptables Reducir el riesgo compartir o

transferir
Riesgos
Alto Riesgos importantes Reducir el riesgo compartir o
significativos
transferir

Moderado Riesgos moderados Reducir el riesgo compartir o

transferir
Riesgos aceptables Riesgos no
Bajo y Muy Bajo Evitar, aceptar el riesgo
Riesgos tolerables significativos
 71

Anlisis de efectividad.

Esto refleja directamente los resultados de los que se desempeas de los procesos del

contador pblico independiente ante el cumplimiento de poltica de administracin de riesgos y la

ocurrencia de estos eventos y la materializacin del riesgo. La efectividad de los controles

aplicables es:

Control Efectividad
Muy Alto 5
Alto 4
Moderado 3
Bajo 2
Muy Bajo 1

TABLA N 9:

Aplicacin de escala de medicin de los riesgos que son causados en la prestacin de

servicios ofrecidos por el contador pblico.

Factores de Nivel de Nivel de Exposicin

N Tipo de Riesgo Probabilidad Impacto Efectividad
Riesgos Riesgo alerta del riesgo
Aceptacin o Reputacional,
1 Recurrencia de legal, 3 3 9 Moderado 2 4.50
clientes operativo
Inversiones de Reputacional,
2 capital de origen de geogrfico, legal, 2 3 6 Bajo 2 3.00
parasos fiscales operativo.
Reputacional,
geogrfico, legal,
2 2 4 Bajo 3 1.33
Ubicacin Reputacional,
3
Geogrfica geogrfico, legal,
1 2 2 Muy Bajo 1 2.00
Reputacional,
geogrfico, legal,
1 2 2 Muy Bajo 1 2.00
Planeacin de
servicios
Reputacional,
profesionales en
4
materia de
legal, 3 2 6 Moderado 2 3.00
operativo
prevencin de
LA/FT
Reputacional,
Involucramiento de
5
manera indirecta
geogrfico, legal, 3 3 9 Moderado 2 4.50
operativo.
 72

Valoracin del riesgo y control interno.

Para poder realizar la valoracin el riesgo se debe conocer bien los controles y para ellos

se debe identificar, evaluar y observar los controles existentes o implementar nuevos controles

con el fin de reducir la probabilidad o el impacto que se puede generar los riesgos, al tener

identificados los riesgos, los controles existentes sern valorados en cuanto a su oportunidad, de

acuerdo a las siguientes escalas:

TABLA 10: Controles Existentes

Clasificacin Descripcin
Oportunidad de la accin del control
Preventivo Controles claves que son al inicio de un proceso
Correctivo Controles durante el proceso y que permite corregir las
deficiencias
Detectivo Afecta solo actan una vez que el proceso ha terminado

Periodicidad de la accin del control

Preventivo Controles claves aplicados durante todo el proceso, es decir las
prestacin de servicios
Correctivo Aplicados en forma constante slo cuando transcurrido en un
tiempo especfico en la prestacin de servicios
Detectivo Controles claves de prestacin de servicios

TABLA 11: La matriz final de riesgo final

Nivel de control
Muy
Bajo Moderado Alto Muy Alto
Bajo
Muy Alto
Nivel de riesgo

Alto
Moderado
Bajo
Muy Bajo
 73

4.3. Desarrollo del sistema de gestin de riesgos.

4 .3.1 Disposiciones Generales

Introduccin

Este documento contiene los aspectos legales aplicables en el pas, normativa tcnica y

mejores prcticas en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo para ser aplicados por el contador pblico independiente, los cuales han sido

considerados para la elaboracin de los lineamientos, procedimientos y polticas para prevenir y

reportar las operaciones inusuales, as como las operaciones que superen los umbrales legales, y

tambin contribuir a mitigar los riesgos de ser utilizado como medio de dichos delitos,

originados en el proceso normal de la prestacin de servicios profesionales.

En ese contexto, se detallan los objetivos que persiguen ste sistema de gestin de riesgos; el

alcance que tendr y los diferentes conceptos que ayudaran a la prevencin.

Tambin, se dan a conocer las polticas de debida diligencia en el conocimiento de los

perfiles de clientes, todo esto en funcin de cumplir con el marco legal y tcnico establecido en

este documento.

Finalmente, se detallan los diferentes anexos que se deben completar para reportar a aquellas

transacciones que superen los umbrales de efectivo enmarcados en la Ley Contra el Lavado de

Dinero y de Activos y prevenir el financiamiento al terrorismo de acuerdo a la Ley Especial

Contra Actos de Terrorismo.

 74

Objetivos

Objetivo General:

Establecer e implementar un programa de prevencin de lavado de dinero y de activos y

del financiamiento al terrorismo, que permita la aplicacin de procedimientos para prevenir y

detectar operaciones con recursos de procedencia ilcita y a su vez, sea una herramienta para el

contador pblico independiente que contribuya a mitigar los riesgos de que sea utilizado como

medio de actos delictivos.

Objetivos Especficos:

- Establecer un conjunto de polticas y procedimientos integrales para el cumplimiento del

marco legal y tcnico en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.

- Aplicar la Debida Diligencia de Cliente para determinar el origen de sus fondos y

garantizar la puesta en marcha de los servicios profesionales.

- Detectar y reportar operaciones irregulares o sospechosas y las que superan el umbral de

la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos.

- Identificar y medir los niveles de riesgos que el contador pblico independiente se

encuentra expuesto en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.

- Tratar los riesgos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo con

acciones especficas que persigan evitarlos o mitigarlos.

- Mantener estricta confidencialidad como lo establece la Ley Contra el Lavado de Dinero

y de Activos en su artculo 22.

 75

Alcance

Establecer polticas, programas, procedimientos y controles necesarios para el contador

pblico independiente para evitar verse involucrado en escndalos de delitos antes mencionados

y dar cumplimiento a los objetivos de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos y que le

permita prevenir el financiamiento al terrorismo de acuerdo a su Ley Especial, y sus reglamentos

correspondientes (ANEXO 7: Resolucin 12 Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura

Pblica).

4.3.2 Polticas para la prevencin

Introduccin

Los contadores pblicos independientes siendo sujetos obligados deben cumplir con la

prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo todo eso adecuando el

cumplimiento de la ley, y normativa tcnica, que permita la debida elaboracin de un sistema de

gestin de riesgos esto debido a polticas, y procedimientos que se han eficaces.

Que los servicios profesionales se han realizados para adoptar medidas legales que le

permitan prevenir, detectar, sancionar y erradicar los delitos de lavado de dinero y de

activos y financiamiento al terrorismo, as como el de su encubrimiento.

Las funciones y responsabilidades de los contadores pblicos independientes para la

prevencin de los delitos de LA/FT, es cumplir con los valores ticos y las disposiciones

legales que regulan los profesionales.

 76

Para lograr lo anterior se debe tener presente:

Compromiso: Dar cumplimiento a los estndares legales y tcnicos del desempeo de

los servicios ofrecidos en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo

Integridad: Es actuar en todo momento bajo un compromiso personal con la honestidad,

la franqueza, respeto, lealtad, disciplina, responsabilidad, justicia; que le permita al

contador pblico independiente mitigar dichos riesgos

Disciplina: El profesional en contadura pblica independiente debe ser objetivo,

reconocer los deberes, autoexigente que le permita realizar procedimientos adecuado en

materia de prevencin de LA/FT

Establecer polticas, normas y procedimientos, sistemas de control y de reporte, con el fin

de minimizar el riesgo de ser utilizado como medio para el lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.

La realizacin de una adecuada capacitacin cumpliendo con las horas de educacin

continua que el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y

Auditora que exigen y estn actualizados sobre las ltimas novedades y reformas en

temas de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

Aplicacin de polticas y procedimientos que implican Conocer a sus Clientes para

mantener un alto nivel de integridad, y que en el ejercicio de las funciones de la

prestacin de servicios, de acuerdo al sistema de gestin de riesgos en materia de

prevencin de LA/FT.
 77

El cumplimiento de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos, Su Reglamento,

Instructivo de la UIF, Ley Especial Contra Actos de Terrorismo y la Normativa Tcnica

relacionada a la Prevencin del LA/FT.

Solo mediante el compromiso que tenga el contador pblico independiente se puede

minimizar el riesgo de que los servicios que se prestan puedan ser utilizados para el lavado de

dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

a) Polticas Conozca sus Clientes

Para realizar la prevencin de LA/FT es necesaria y fundamental conocer al cliente que

est solicitando la prestacin de ciertos servicios de manera nueva o peridica (ANEXO 8:

Cuestionario de evaluacin de la aceptacin de cliente), por lo que es importante elaborar perfiles

de clientes, los cuales permita la identificacin:

Identificacin fiscal

Actividad comercial

Lista de prevencin de lavado dinero y de activos

Lista financiamiento al terrorismo

Accionistas

Origen de ingresos

Proveedores

Clientes

Acreedores
 78

Es importante la aplicacin de las normas que permitan la aplicacin de conozca a sus

clientes, conjuntamente con otras medidas de prevencin que, establecidas dentro de un sistema

de gestin de riesgos, la cual permitir advertir en forma precisa de conductas propias o

susceptibles de ser usadas en prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo, tales como:

Resistencia a cumplir con los requisitos de dar informacin o llenar registros.

Informacin insuficiente o sospechosa.

Servicios utilizados por el cliente que no son consistentes con sus actividades.

Cambios personales de clientes.

Falta de consistencia econmica con respecto a sus actividades comerciales.

El conocimiento del cliente es uno de los elementos importante para el contador pblico

independiente y el programa de prevencin establecido y ante la evaluacin de la aceptacin o

recurrencia de servicios profesionales.

Evaluacin de aceptacin de nuevos servicios profesionales:

- Escritura de constitucin (Persona Jurdica).

- NRC (Persona Jurdica).

- DUI y NIT del representante legal (Persona Jurdica).

- DUI, NIT y NRC (Persona Natural).

- Solvencias del Ministerio de Hacienda.

- Solvencias del Seguro Social.

 79

- Solvencias de las AFPs.

- Verificacin que los documentos de apertura contengan toda la informacin necesaria para la

evaluacin del cliente.

- Registrar los datos completos del cliente.

- Identificar si es Personas Expuestas Polticamente PEP.

- Realizar la debida investigacin a travs de referencias proporcionadas.

- Consultar a travs de lista de OFAC, Interpol, en otras.

Evaluacin de la Recurrencia de los Servicios Profesionales:

- Verificacin que los clientes no tengan procesos judiciales pendientes

- Determinar aspectos legales

- Evaluacin de cumplimiento de leyes tributarias, mercantiles, entre otras.

- Consultar listas OFAC, Interpol, en otras.

- Conocimiento adecuado de las actividades econmicas que se desarrollan

- Identificar el volumen y movimiento de los fondos y si este ha tenido un incremento,

determinar el porqu.

Son algunos aspectos que se pueden considerar ante la interrogante acepto o no al cliente?,

Sigo o no con la prestacin de servicios que le he brindado al cliente? Es importante que

despus de haber aceptado o seguir prestando los servicios profesionales se quede establecido

cual sera la forma de pago para determinar si es necesario o no procedimientos alternativos como

la de reporte de operaciones ante la UIF, como profesional en contadura pblica.

 80

b) Requisitos Generales de Identificacin

Al iniciarse el vnculo entre el cliente y el contador pblico independiente, para la

prestacin de servicios se debe complementar la documentacin completa de acuerdo a cada

caso. Para la identificacin de los clientes, se requerirn los documentos siguientes, para

documentar adecuadamente:

NACIONALES

Persona Natural

- Documento nico de Identidad (DUI).

- Nmero de Identificacin Tributara (NIT).

- Copia de tarjeta de IVA.

- Una Referencia Comercial por escrito.

- Una Referencia Bancaria por escrito.

Persona Jurdica

- Fotocopia de DUI y NIT del Representante Legal.

- Nmero de Identificacin Tributara de la empresa (NIT).

- Copia de tarjeta de IVA.

- Escritura pblica de constitucin.

- Estados Financieros.

- Credencial del Representante Legal.

- Referencias bancarias (Segn monto solicitado de crdito).

- Referencias Comerciales.

- Si fuera cliente expuesto polticamente este tuviere que llenar Formulario PEP.
 81

EXTRANJEROS

Persona Natural

- Pasaporte Vigente.

- Carn de Residente.

- Registro de Contribuyente.

- Nmero de Identificacin Tributara (NIT).

- Si fuera cliente PEP, tuviere que llenar Formulario de Perfil Personas PEP.

Persona Jurdica

- Registro de Contribuyente.

- Nmero de Identificacin Tributara (NIT).

- Referencia Bancarias (Aplica para Solicitud de Crdito).

- Referencias Comerciales.

- Escritura pblica de constitucin

- Credencial del Representante Legal

- Si fuera cliente PEP, tuviere que llenar Formulario de Perfil Personas PEP.

No se establecer ninguna relacin ni se prestar servicio alguno a un cliente cuya

identificacin no est completa o dudosa procedencia.

c) Polticas y procedimientos de prevencin del lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.

Para dar cumplimiento a la prevencin de LA/FT el contador pblico independiente debe

aplicar polticas y procedimientos a travs de cumplimiento de Leyes y Reglamentos antes de la

aceptacin o recurrencia del mismo y dentro de la prestacin de servicios, esto le permitir

 82

mitigar los riesgos de dichos delitos que le permita identificar y denunciar cualquier tipo de

anomala. Entre lo importante de destacar de la aplicacin de los aspectos legales y contables es

lo siguiente:

Cumplimiento de obligaciones legales.

1. Indagar si los accionistas son personas jurdicas y verificar:

- Nacionalidad (lugar geogrfico).

- Si se encuentran ubicado en rgimen fiscal preferente, de baja o nula tributacin, o paraso

fiscal.

- Identificar si es una persona expuesta polticamente.

Si los accionistas se encuentran en pases que son catalogados como paraso fiscal, el contador

pblico realizar los siguientes procedimientos:

Verificar el pas donde reside el accionista con el propsito de identificar si ste se tiene

rgimen fiscal preferente, de baja o nula tributacin, o paraso fiscal a travs de la DG-

001/2016 Gua de orientacin general para facilitar el reconocimiento de pases, estados o

territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales

y el tratamiento tributario que les aplica emitido por la Direccin General de Impuestos

Internos en septiembre 2016. (ANEXO 9: Gua de orientacin de parasos fiscales)

Verificar el porcentaje de participacin que tiene el accionista y cul es su influencia.

Verificar si la empresa ha adoptado polticas en materia de prevencin de lavado de dinero

y de activos y financiamiento al terrorismo para identificar a sus accionistas sean nuevos o

que persistan.
 83

Verificar durante el periodo auditado, si el o los accionistas han aportado capital

(prstamos) y si ha sido en efectivo o en transferencia electrnica o cheque, identificar si se

ha reportado a la UIF en el plazo establecido, adems identificar, si la operacin fue hecha

por medio de transferencia electrnica, el banco ha emitido una declaracin de ingreso de

divisas y cotejarlo con el estado de cuenta bancario.

2. Verificar si la empresa se encuentra registrada en la UIF (Declaracin Jurada por el

Representante Legal y asignacin de nmero de solicitud).

3. Verificar si la empresa cuenta con sistema de gestin de riesgos o un manual de polticas

en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

4. Si bien es cierto el artculo 2 inciso final de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de

Activos establece que los sujetos obligados que no sean supervisados por institucin

oficial en su ordinario de actividades, nicamente estarn exentos de nombrar y tener un

oficial de cumplimiento; por lo tanto, no se les releva del cumplimiento de las dems

obligaciones que se aluden en el inciso segundo del presente artculo, con lo expuesto

anteriormente se verificar para la empresa auditada si cuenta con un encargado o si as lo

ha decidido la empresa tener un oficial de cumplimiento que regular lo dispuesto en la

Ley y adems para este ltimo verificar si cumple con los requisitos que debe reunir el

oficial de cumplimiento para ejercer la responsabilidad.

5. Se realizar el monitoreo de todos los clientes, durante todo el curso de la relacin

comercial con la empresa, con el fin de asegurar que las operaciones que se estn

haciendo sean compatibles con lo que sta conoce del cliente.

 84

6. Realizar peridicamente actualizacin de datos de registro del cliente (por cambio en giro

de empresa o cambio de razn social)

7. Verificar si la empresa ha realizado capacitaciones en materia de prevencin de lavado de

dinero y de activos y financiamiento al terrorismo para que sus empleados conozcan sobre

el tema y las leyes y normativas tcnicas que regulan este tema.

El profesional en contadura pblica deber documentar apropiadamente los procedimientos

utilizados para fundamentar el riesgo de prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.

Colaboracin ante la Fiscala General de la Repblica con respecto algn caso de

descubrimiento de delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, con

respecto a clientes con prestacin de servicios por parte del profesional en contadura pblica.

Efectivo y Equivalentes de efectivo.

Realizar la evaluacin de los controles internos de la sociedad e identificar los riesgos.

Hacer un recuento de los billetes, monedas, o cheques, facturas y recibos.

Realizar procedimientos que los fondos ingresados a la sociedad se han procedentes del giro.

El detalle de lo recibido de efectivo que no sea mayor a $10,000.00 y si fuera as verificar que

se haya reportado a la UIF en un plazo establecido.

Revisar que las salidas de efectivo que se encuentren debidamente documentadas y estas no se

han producto de extorciones a grupos terroristas.

Solicitar los estados de cuentas bancarios y las conciliaciones bancarias, verificar:

 85

- Que las transacciones se han del giro de la empresa.

- Verificar los ingresos de cheques o transferencias bancarias que sean igual o mayores a

$25,000.00, se hayan reportado a la UIF.

- Revisar que los cheques emitidos se encuentren debidamente documentados y estos no se han

producto del pago de extorciones.

Verificar la autorizacin de la apertura de cuentas corrientes y la aprobacin de los

desembolsos por parte de personas asignadas y de las firmas autorizadas.

Efectuar arqueos de caja sorpresivos.

Efectuar confirmaciones con sus bancos a fin de garantizar lo reflejado al cierre del ejercicio

coincida con el estado de cuenta bancario y su conciliacin bancaria.

Cuentas y documentos por cobrar

Confirmar que las cuentas y documentos por cobrar se encuentren debidamente documentadas

y confirmar que se han congruentes a las polticas establecidas por la administracin.

Verificar la recurrencia con que los clientes hacen efectivos sus pagos de acuerdo al margen

de tiempo establecido.

Identificar la documentacin real de los contratos y sus respectivas presentaciones de los

montos.

Mantener contacto permanente con el cliente.

Verificar si la sociedad cumple con las polticas y procedimientos que estn establecidas en el

sistema de gestin de riesgos o en el manual en materia de prevencin de lavado de dinero y

de activos y financiamiento al terrorismo (si posee manual).

 86

Verificar si la sociedad cuenta con expedientes de clientes.

Mediante muestra solicitar cierto nmero de expedientes para su verificacin de cumplimiento

tanto para identificacin de debida diligencia de cliente y bsqueda a travs de Lista OFAC,

Interpol, entre otras.

Analizar a travs de muestra selectiva durante el periodo dictaminado, el comportamiento que

sus clientes tienen con respecto a las compras realizadas de bienes y servicios como sus

montos, a fin de identificar si existen seales de alertas que la sociedad ha identificado o no.

Efectuar confirmaciones de saldos para corroborar mediante muestra selectiva montos de sus

clientes al cierre del ejercicio auditado.

Inventario

Identificacin de los riesgos en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.

La verificacin que el activo realizable se encuentre debidamente documentado, y que los

proveedores de estos no encuentren involucrados en delitos de LA/FT.

Realizar inventarios fsicos y que lo identificado del control sea corriente con el real, todo lo

anterior debe ser presenciado por el auditor.

Propiedad, planta y equipo

Analizar e identificar las adquisiciones de la propiedad, planta y equipo, as como con la

frecuencia de los cambios realizados, identificar diferentes tipos de detalles:

- Que las adquisiciones se encuentren debidamente documentada.

 87

- Verificar a los acreedores que ha realizado las compras de activo fijo no se encuentren

involucrados en delitos antes mencionados.

- Que las salidas o bajas se encuentren documentado y justificadas.

Verificar que las adquisiciones del activo fijo realizadas se han para el giro de la entidad.

Verificar los aos de vida til o los porcentajes de depreciacin que ha asignado a sus bienes

la sociedad a fin de evitar una deduccin de gasto por depreciacin mayor o menor y que

cause una evasin fiscal intencional.

Realizar un reclculo mediante muestra selectiva de activo fijo de la depreciacin que se le

ha efectuado a los bienes seleccionados para identificar si los clculos realizados por la

sociedad son razonables y que sea deducible para efectos de renta.

Identificar si en el periodo dictaminado la sociedad ha adquirido bienes usados y si han

utilizado los porcentajes de depreciacin que exige el artculo 30 numeral 2 literal b de la

Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Verificar si los terrenos que posee la empresa se encuentran a nombre de ella mediante el

Registro Nacional de Registro y si generan beneficios futuros de acuerdo a la fuente

generadora de renta su actividad econmica.

Verificar como medida de control, si los vehculos que posee la empresa se utilizan

directamente al giro del negocio mediante una inspeccin con el objetivo de determinar si

son o no utilizados en delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

Verificar si en la adquisicin de activo fijo, los accionistas han aportado efectivo mediante

prstamo y estos se encuentran en pases, estados o territorios con regmenes fiscales

preferentes, de baja o nula tributacin o paraso fiscal, identificar si la empresa ha utilizado la

Gua DG-001/2016 para su tratamiento de identificacin y tributario.

 88

Verificar si la empresa ha efectuado permutas en activo fijo y si se ha recibido efectivo,

identificar si se ha reportado a la UIF la operacin (en caso de superar el umbral de la ley).

Inversiones Permanentes

Verificar si existe eleccin de poltica contable para contabilizar las inversiones en asociadas

utilizando uno de los mtodos que establece el prrafo 4 de la Seccin 14 Inversiones en

Asociadas de las NIIF para las PYMES.

De acuerdo al mtodo que utilice la empresa para contabilizar las inversiones en asociadas,

solicitar partidas contables para verificar su contabilizacin.

Determinar la influencia significativa que todos los accionistas poseen en la empresa y

efectuar narrativa.

Si uno de los inversionistas ha vendido sus acciones, verificar si el nuevo inversionista se le

ha efectuado una debida diligencia para su identificacin y descartar la vinculacin con los

delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

Identificar si existen nuevos accionistas y mediante su debida diligencia conocer su

nacionalidad y si es extranjera utilizar la Gua DG-001/2016 para verificar si se encuentra en

pas, estado o territorio con rgimen fiscal preferencial.

Verificar que la sociedad posea los certificados de acciones de cada uno de los accionistas y

se encuentren registrados en el Libro de Registro de Accionistas como lo exige el artculo 40

romano III del Cdigo de Comercio.

En la distribucin de utilidades, verificar si la sociedad ha retenido el 5% en concepto de

impuesto sobre la renta tal como lo establece el artculo 72 de la Ley de Impuesto Sobre la

Renta y se haya enterado en Pago a Cuenta en el periodo correspondiente.

 89

Pasivo

Verificar que la sociedad tenga la documentacin que respalde las cuentas por pagar

comerciales durante el ejercicio dictaminado.

Comprobar los saldos de las cuentas por pagar comerciales mediante confirmaciones de

saldos realizadas a sus proveedores al cierre del ejercicio auditado.

Verificar la antigedad de saldos que poseen las cuentas por pagar durante el periodo

evaluado a fin de evitar que existan saldos que ya no se cancelarn y afecte la razonabilidad

de las cifras contables en los estados financieros.

Verificar si la sociedad cuenta con polticas o procedimientos para identificar a sus

proveedores para evitar la vinculacin directa o indirecta en el lavado de dinero y de activos

y financiamiento al terrorismo.

Seleccionar 10 proveedores al azar para identificar mediante listas OFAC e Interpol, si no

poseen vinculacin con los delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo.

Indagar si la sociedad posee con prstamos a corto y a largo plazo.

Verificar los registros contables sobre los intereses que paga la sociedad en concepto de los

prstamos a corto a plazo que tenga.

Verificar si existen prstamos con las Partes Relacionadas a fin de identificar si estos se les

ha realizado la debida diligencia para aceptar el efectivo y utilizarlo.

Verificar si existen prstamos con Partes Relacionadas y si se les ha efectuado durante el

periodo dictaminado las retenciones del 5% en concepto de impuesto sobre la renta de

acuerdo al artculo 72 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

 90

Indagar si la sociedad ha utilizado la DG-001/2016 para las operaciones que ha efectuado

con sus Partes Relacionadas que se encuentran en pases, estados o territorios con rgimen

fiscal preferencial durante la revisin de auditora.

Analizar las provisiones que existen en la revisin de auditora para verificar su deduccin

mediante los gastos para efectos de renta.

Patrimonio

Verificar que la sociedad no necesita un incremento en sus utilidades para respaldar el precio

de las acciones en el mercado, lo cual pueda influir en la infraccin de las polticas internas

para prevenir el lavado de dinero y activos y el financiamiento al terrorismo.

Para los aumentos de capital verificar que fueron aprobados por medio de punto de acta de

Junta General de Accionistas.

Si hubo aumento de capital social mnimo verificar si se realiz modificacin al pacto social

de acuerdo al artculo 177 inciso primero del Cdigo de Comercio.

Revisar los Libros de Registro de Accionistas y Aumento y Disminucin de Capital a fin de

determinar que se encuentre registrado todos sus cambios y si existen nuevos accionistas

verificar si la sociedad aplic procedimientos de debida diligencia para descartar la

vinculacin de los delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo y

aceptar al nuevo accionista.

Verificar que la sociedad posea los certificados de acciones de cada uno de los accionistas

para validar el patrimonio.

 91

Identificar que de las utilidades obtenidas durante el periodo auditado se consider el

porcentaje que le corresponde al clculo de la reserva legal hasta que alcance la quinta parte

del capital social de acuerdo al artculo 123 del Cdigo de Comercio.

Costos y gastos

Que los costos y gastos se encuentren debidamente documentados y estos no se han

duplicados y sea un motivo de evasin de impuestos.

Que los costos y gastos se han proveniente del giro de la sociedad.

Solicitar el detalle de cmo se realiza el clculo de comisiones y bonificaciones que se

encuentren debidamente documentados y esto no provengan a financiamiento al terrorismo.

Los gastos provenientes a viticos se encuentren debidamente documentados.

Identificar si se han realizados gastos que se han proveniente de extorcin.

Verificar si la sociedad ha efectuado donaciones, con el propsito de identificar si la

sociedad identific al beneficiario a travs de lista de OFAC e Interpol para descarta la

vinculacin directa o indirecta de los delitos de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.

Ingresos

Verificar que los software utilizados la cual no genere reemplazo de manera inmediata y de

esta forma controlar las ventas realizadas por la sociedad, se considerado la legitimidad de

cada operacin.
 92

Realizar comparativa de ingresos entre lo declarado en IVA, registrado en Libros de IVA,

registrado en contabilidad y lo declarado en Pago a Cuenta, con el propsito de identificar

diferencias entre los ingresos, y si existen indagar con la administracin de la sociedad.

Que los ingresos obtenidos por la sociedad se han debidamente declarados.

Los ingresos se encuentren debidamente documentado y se han del giro de la sociedad.

Si durante la revisin de auditora, se efectu una venta de activo fijo, verificar si se obtuvo

ganancia de capital para lo cual se le tuvo que retener el 10% de renta y si hubo una prdida

de capital, tener el cuidado que al cierre del ejercicio se considere para efectos de renta con

un gasto no deducible.

Si la empresa obtuvo dividendos, verificar si se le retuvo el 5% de renta de acuerdo al

artculo 72 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, para que este ingreso se considere como

exento para efectos de renta.

4.3.3 Comunicacin con el cliente y UIF sobre la deteccin de indicios en lavado de dinero

y de activos y financiamiento al terrorismo.

La comunicacin es muy importante que exista con el cliente y con las autoridades

reguladoras, teniendo en cuenta la veracidad y lo oportuna.

a) Comunicacin con el cliente sobre indicios de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo. Durante la ejecucin de la prestacin de servicios por

parte del contador pblico independiente, es importante que exista una comunicacin
 93

entre el cliente y el contador pblico independiente, tal como lo establece la NIA 260 sea

el caso para auditora externa de estados financieros u otro tipo de encargo, esta debe de

ser con veracidad y oportuna.

Para el tema del lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, todos

aquellos indicios detectados en la prestacin de servicios, se debern de comunicar por

escrito, puede utilizarse una carta de gerencia, que sea dirigida al gobierno corporativo,

exponiendo los riesgos a los que se enfrenta, de modo que se d solucin al indicio

detectado; posteriormente el contador pblico independiente si la solucin no es oportuna

y aceptada, el profesional puede optar por renunciar al encargo por el cual fue contratado.

b) Comunicacin con la Unidad de Investigacin Financiera sobre indicios de lavado de

dinero y de activos y financiamiento al terrorismo en los servicios prestados.

De acuerdo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos en su artculo 9, establece

que los sujetos obligados debern informar a la UIF ya sea por escrito o cualquier medio

electrnico, cualquier operacin o transaccin de efectivo independiente se considere

sospechosa o no, y el artculo 9-A inciso 4 establece que tambin estn obligados a enviar

un reporte de operaciones sospechosas cuando existan motivos razonables para considerar

que el dinero o los activos estn relacionados o podran ser utilizados para actos

terroristas u organizaciones terroristas, crimen organizado, narcotrfico y cualquiera de

sus variantes.

No obstante, el contador pblico independiente se deber de salvaguardar informando a la

UIF los indicios detectados en lavado de dinero y de activos y financiamiento al

 94

terrorismo, con el propsito de evitar las sanciones establecidas en los artculos 7 y 8 del

mismo cuerpo legal antes mencionado (Verificar antes si la incertidumbre de alguna

operacin sospechosa es subsanada para analizar de reportar o no la seal de alerta

detectada).

4.3.4 Registro de Operaciones

El contador pblico independiente debe contar con registros de todas las operaciones

realizadas por sus clientes siempre que sobrepasen los umbrales legales y debe contener:

- Nombres, direcciones y nmero de documento nico de identidad o pasaporte (Personas

naturales y no residentes), Nmero de Identificacin Tributara (NIT), nmero de registro

fiscal, nmero de operacin, telfono.

- Aplica tambin para aquellos clientes que realicen compras mltiples o fraccionadas, que

en su conjunto excedan los US$10.000.00 dlares o su equivalente en otra moneda u

US$25,000.00 en otros medios de pago.

- La fecha y monto de la transaccin.

Se deber implementar los reportes diarios para el control y el monitoreo de las

transacciones efectuadas por los clientes y verificar los reportes de operaciones con el objeto de

poder determinar la necesidades de aplicar la debida diligencia o establecer si cumple la

aplicacin de las polticas conozca a sus clientes.

 95

Se mantendrn los expedientes de los clientes reportados como irregulares o sospechosas

ante la UIF a lo establecido en la Ley.

4.3.5 Casos Especiales de Identificacin

Personas Expuestas Polticamente (PEP)

Personas Expuestas Polticamente (PEP)son aquellas personas naturales identificadas al

inicio o en el transcurso de la relacin comercial, nacionales o extrajeras que desempean o han

desempeado funciones pblicas as como sus parientes en primer y segundo grado de

consanguinidad o afinidad, compaeros de vida y sus asociados comerciales o de negocios, para

la prestacin de servicios deben cumplir con los siguientes requisitos (ANEXO 10: Formulario

para la identificacin de Personas Expuestas Polticamente PEP):

Verificar que los documentos contengan la informacin necesaria para el conocimiento

del cliente.

Registrar los datos completos segn el perfil del cliente PEP.

Solicitar DUI y NIT personal para su registro.

Se tomarn medidas razonables para determinar el origen de los fondos a travs de la

Declaracin Jurada (ANEXO 11: Declaracin jurada).

Investigacin adicional de las listas de OFAC, Interpol, entre otras.

El cliente identificado como PEP, de igual forma que los dems clientes, debern cumplir

con el perfil y poltica del cliente; pero, adems, sern sujetos a un proceso de una debida
 96

diligencia reforzada, destinada a obtener detalles especficos respecto al ejercicio de actividades

riesgosas, identificar la fuente de riqueza y origen de los fondos que ser actualizada cada ao.

4.3.6 Medidas de Verificacin

Aquellas personas PEP, sern monitoreadas con reportes diarios con los umbrales ms bajos

de movimientos inusuales de cada escenario. En ningn momento se otorgarn a las personas

PEP, un trato ms favorable que el que se otorga a un cliente no PEP, en las mismas

circunstancias y se establecern las siguientes medidas:

Actualizacin fuente de riqueza y origen de los fondos con el fin de asegurar que los

servicios profesionales que se estn haciendo sean compatibles con lo que sta conoce del

cliente.

Establecer una relacin continua con el cliente.

Realizar peridicamente actualizacin de datos de registro del cliente.

Prestar atencin a las seales de alerta que surjan para cada operacin.

4.3.7 Documentacin o "Expediente" del Cliente

Para efectos de prevenir el LA/FT, deber asegurarse que el expediente del cliente contenga,

los documentos establecidos por este sistema de gestin de riesgos, los datos de identificacin de

la persona natural y jurdica como mnimo la siguiente informacin (ANEXO 12: Perfil del

cliente).
 97

Persona Natural.

Fotocopia de DUI y NIT

Copia de Tarjeta de IVA

Declaraciones de IVA y Pago a cuenta de los ltimos seis meses.

Declaracin jurada (clientes PEP).

Todos los expedientes de los clientes debern ser resguardados por quince aos

Durante la vigencia de los vnculos de prestacin de servicios significativos que hicieran

los clientes habituales y ocasionales sern registradas y verificadas mediante la copia de

DUI y NIT las transacciones.

La debida diligencia por las ventas que exceden de $10,000.00 en efectivo y los ingresos

de los $25,000.00 en las transacciones por cheque o transferencias, y sus equivalentes.

Se mantendrn actualizando los perfiles de los clientes que se realiza una prestacin de

servicios, con el fin de conocerlo de una forma mejor. Los formularios referidos como anexos

adjuntos permitirn determinar con aproximacin, el tipo, magnitud y periodicidad de los

servicios ofrecidos por el cliente en un determinado tiempo.

4.3.8 Capacitacin

El contador pblico independiente, ser responsable de capacitarte sobre temas enfocados

en la prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo no perdiendo de

 98

vista las horas de educacin continua que el CVPCPA le obliga al profesional cumplir con cierto

nmero de horas, la cual est establecida en la Norma de Educacin Continua.

Los temas en que el contador pblico independiente deber capacitarse en materia de

prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, son los siguientes:

Prevencin de lavado de dinero y de activos

Prevencin del financiamiento al terrorismo

Certificacin en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.

Mitigacin de riesgos en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo

Actualizacin de las reformas de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos y la

Ley Especial Contra Actos de Terrorismo.

Adems de estos temas, el contador pblico independiente debe de capacitarse siempre,

ya que a medida que el mercado sea ms exigente, el profesional deber de demostrar su

competitividad

4.3.9 Reporte de operaciones que sobre pasan el umbral de la Ley Contra el Lavado de

Dinero y de Activos y Reportes de Operaciones Irregulares o Sospechosas

El sistema de gestin de riesgos se pondr aplicar mtodos anlisis y control idneo de tal

modo del curso de la relacin con los clientes, se pueden detectar de manera sistemticas de las

operaciones que superan los lmites de los establecidos en la Ley de los $10,000.00 en efectivo y
 99

$25,000.00 en medios de transferencia electrnica y cheques y el reporte de operaciones

sospechosas (ANEXO 13: Reporte de Operaciones de Efectivo ROE) ante la UIF, cuando aplique

cualquier hecho u operaciones con independencia de sus cuanta, los cuales tenga indicios o

sospechas con el objeto de prevenir los delitos de LA/FT de acuerdo a la legislacin salvadorea

vigente.

Operaciones Irregulares o Sospechosas

Se consideran operaciones irregulares o sospechosas todas aquellas que sean complejas,

inusuales, importantes o que no respondan a los patrones de transacciones habituales; aunque

no sean importantes, se registren peridicamente y sin fundamento econmico o legal

razonable; que por su naturaleza no correspondan a las operaciones habituales del cliente

segn su actividad o antecedente (ANEXO 14, Reporte de Operaciones Sospechosas ROS).

Para poder mitigar los riesgos de operaciones irregulares o sospechosas, se debe tomar en

cuenta ciertos puntos como:

- Las operaciones que los clientes realicen mediante: Billetes con residuos de polvos

blancos (posible cocana).

Cuando los clientes no han proporcionados la informacin mnima exigidas para la

identificacin de los mismo tales como:

- Se abstiene de proporcionar informacin completa sobre los propsitos de los negocios.

- Presentan documentos de identificacin sospechosos o falsos;

- Son renuentes a revelar detalles sobre sus actividades; y

 100

- Proporcionan informacin que resulta falsa o inexacta.

Otras operaciones que, por sus caractersticas, valor, forma de realizacin, puedan configurar

indicios de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, conforme a lo

dispuesto en las normas legales vigentes.

La comunicacin de las actividades sospecho ser efectuada, con precisin a la Unidad de

Investigacin Financiera (UIF), lo realiza por formularios como operaciones irregulares o

sospechosas, teniendo un plazo mximo de cinco das hbiles, contados a partir de la fecha del

momento en las instituciones determinen las existencias de los suficientes elementos de juicio

para considerarlas irregulares o inconsistentes que no guarden relacin con el tipo de actividad

econmico.

El contador pblico independiente cuando comunica las operaciones irregulares o

sospechosos ante la UIF estas tendr carcter estrictamente confidencial.

4.3.10 Rgimen Sancionatorio

Es importante considerar que el incumplimiento a las polticas y procedimientos de este

sistema de gestin de riesgos sern sancionados de acuerdo a las sanciones establecidas en la Ley

Contra el Lavado de Dinero y de Activos y la Ley Especial Contra Actos de Terrorismo.

Las penalizaciones de carcter legal estipuladas en los artculos 7 y 8 del Ley Contra el

Lavado de Dinero y de Activos, los cuales establecen que si los autores o participes del delito de
 101

lavado de dinero y de activos, le ayudan terceros y estos oculten, adquieran o reciban dinero,

valores u otros bienes y no informaran a la autoridad correspondiente, la sancin ser de cinco a

diez aos de prisin y los que compren, guarde, oculte o recepte dichas ganancias, bienes o

beneficios, conociendo que su origen es ilcito, la sancin es de cuatro a ocho aos de prisin.

Las penalizaciones estipuladas en el artculo 41 de la Ley Especial Contra Actos de

Terrorismo, establece que, si se comprobare que individuos que integran la administracin de las

personas jurdicas y estos colaboren, permitieren, apoyaren o participaren en nombre o

representacin de las mismas, en delitos de financiamiento al terrorismo, estos sern sancionados

con una imposicin de una multa de cincuenta mil a quinientos mil dlares.

4.4 Planteamiento del caso

Con la elaboracin de un sistema de gestin de riesgos que permitir la mitigacin de

riesgos en prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo donde el

profesional en contadura pblica contar con medidas, controles y procedimientos que podr

identificar con facilidad dichos delitos.

Se presenta a continuacin los casos prcticos donde se vern la necesidad de la

aplicacin del sistema de gestin de riesgos en donde se reflejar que el contador pblico

independiente obtendr beneficios.

 102

4.4.1. Supuesto 1

El profesional en contadura pblica aplica el sistema de gestin de riesgo en la

aceptacin del cliente con la prestacin de servicios (auditora externa).

Planteamiento del caso:

La empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., se dedica a la distribucin y comercializacin

de lubricantes y grasas, con domicilio en la ciudad de San Salvador, 2 Avenida Norte, N1224,

Barrio San Miguelito, sociedad debidamente constituida y registrada en el CNR, y su accin

accionaria es la siguiente:

Accionista Nacionalidad % Participacin Capital Social

Carlos Enrique Ayala Jimnez Salvadoreo 25% $ 31,250.00
Gilma Elizabeth Lpez de Ayala Salvadorea 20% $ 25,000.00
Jefferson Kennedy Saprisa Panameo 25% $ 31,250.00
Mnica Carolina Hernndez Hondurea 15% $ 18,750.00
Fernando Guardado Lpez Salvadoreo 15% $ 18,750.00
Total 100% $125,000.00

Los principales clientes y proveedores de la empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., son

los siguientes:

Principales clientes.

REPUESTOS, S.A DE CV
MOTO CENTRO, S.A DE C.V
MARINSA, S.A DE C.V
PETROLEOS, S.A. DE C.V
COMERCIO S.A DE C.V
DIPAR S.A. DE C.V
COMERCIAL S.A DE C.V
 103

Principales proveedores.

CASTROL, S.A. (EMPRESA COLOMBIANA)

REPUESTO, S.A. (EMPRESA GUYANA)
OLMEDO, S.A. (EMPRESA CHILENA)
LUBRICANTES, S.A DE C.V

Explicacin del caso:

El Lic. Adonilo Quezada, acta como contador pblico independiente quien presta sus

servicios en auditora externa a la empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., por lo cual aplica el

sistema de gestin de riesgos en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo para aceptar o no trabajar con el cliente, donde realizo la debida

diligencia (ANEXOS: 8,11, 12 y 15 Consulta de lista de la OFAC y de la INTERPOL)

Conclusin:

El profesional en contadura pblica Lic. Adonilo Quezada, a travs de la Debida

Diligencia de Cliente que efectu a la empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., acepta la prestacin

de servicios de auditora externa, ya que verific que el cliente no tenga ninguna relacin con los

delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

 104

4.4.2 Supuesto 2

Con el cliente del caso anterior, el profesional en contadura pblica aplicarlos

procedimientos en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo que se encuentran en el sistema de gestin de riesgo, en la ejecucin de la prestacin

de servicios que es en la auditora externa de estados financieros.

Planteamiento del caso:

El profesional en contadura pblica, Lic. Adonilo Quezada, har la ejecucin de la auditora

externa de estados financieros correspondiente al ao 2015.

Las reas crticas de los estados financieros de acuerdo al sistema de gestin de riesgos en

materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo son las

siguientes:

reas Crticas:

Cumplimiento de obligaciones legales:

De acuerdo a los procedimientos ejecutados en funcin al sistema de gestin de riesgos, se

indag sobre la nacionalidad de los accionistas de la entidad, con base en las listas de la OFAC e

INTERPOL, y no se encontr indicios de los delitos antes expuestos, la empresa esa salvadorea

y es nica, no tiene subsidiarias. Se efectu al inicio de la aceptacin del cliente una declaracin
 105

jurada firma por el representante legal donde especifica que los accionistas de la empresa no son

personas expuestas polticamente. A la fecha de ejecucin de los procedimientos, la empresa no

ha tenido ningn cambio en aspectos legales o financieros, por lo que se actualiz el expediente

del cliente Ayala Jimnez, S.A. de C.V., con la misma informacin del inicio.

Efectivo y equivalentes de efectivo

Durante la evaluacin del control interno del rea de efectivo y equivalente, se identific que

los riesgos inherentes y de deteccin son bajos, ya que aplican controles fehacientes para esta

rea; se realizaron arqueos de caja donde se concluy que el monto de caja chica concuerda con

el monto en billetes, monedas y crditos fiscales; se verific que el ingreso de efectivo que

percibe la caja general tanto en efectivo como en cheques son de ventas que se realizan al

contado y a las 8:30am del da siguiente son remesados al banco; se ha identificado que la

empresa cuenta con los reportes de operacin de efectivo los cuales se presentarn a la Unidad de

Investigacin Financiera, sin embargo no existe clientes que en un mismo da o en un mes

acumulen $10,000.00 en efectivo o $25,000.00 en transferencias y cheques.

Se verificaron las salidas de efectivo a travs de los desembolsos que la empresa ha efectuado, los

cheques y transferencias electrnicas se encuentran debidamente documentadas y no se

encontraron indicios de financiamiento al terrorismo (como por ejemplo pago de extorsiones o

amenazas).
 106

Cuentas y documentos por cobrar

Para las cuentas y documentos por cobrar se ejecutaron procedimientos en materia de

prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, entre ellos se verific

que exista la deuda del cliente y a la empresa a travs de confirmaciones de saldos, las cuales se

encuentran debidamente documentadas y cumplen con los requisitos establecidos en las polticas

de la administracin, cada cliente cuenta con un expediente donde la empresa aplica

procedimientos de debida diligencia en materia de prevencin de los delitos antes mencionados,

se concluye que el origen del dinero es lcito que percibe la empresa por venta de sus productos.

Inventario

Respecto a la evaluacin del inventario de la compaa, se identific que la empresa realiza

procedimientos de debida diligencia con sus proveedores tanto del exterior como nacionales los

cuales no se encuentran vinculados a grupos pandilleros, narcotrfico, evasin fiscal, entre otros

delitos; lo cual permiti que los riesgos en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos

y financiamiento al terrorismo para la auditora externa sean bajos, y a travs de muestra selectiva

se corrobor la identificacin de los proveedores y efectivamente los evaluados no son forman

parte y no tienen vinculacin con los delitos antes mencionados.

Otro de los procedimientos que se ejecut fue la validacin de la documentacin de crditos

fiscales como declaraciones de mercanca y los FAUCA, y se concluye que la empresa

documenta su inventario y mediante la poltica de inventario se pudo comprobar que la empresa

efecta inventario fsico cuatro veces al ao.

 107

Propiedad, Planta y Equipo

Para el activo fijo de la empresa, se verific la composicin a la fecha de evaluacin no

encontrndose ningn indicio de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, se

inspeccion que todo el activo fijo registrado en la contabilidad est dando beneficios

econmicos futuros y se concluye que existen, funcionan y son propios para la fuente generadora

de renta. Se verific que los proveedores de activo fijo no se encuentren vinculados con los

delitos antes mencionados y efectivamente no se encuentran vinculados a esos delitos.

Se hizo un reclculo de la depreciacin que se le ha asociado a cada uno de los bienes y se

concluye que los porcentajes y el escudo fiscal que aplica la compaa para efectos de deduccin

de renta son razonables.

Patrimonio

Los procedimientos efectuados al patrimonio en materia de prevencin de lavado de dinero

y de activos y financiamiento al terrorismo y se pudo identificar que la empresa no efecta

aportaciones por parte de los accionistas, ya que su capital crece por las utilidades que percibe en

cada ao, lo cual nos indica que no existen indicios de los delitos antes expuestos.

Costos y Gastos

Los costos y gastos en que ha incurrido la empresa, se puede concluir de acuerdo a los

procedimientos ejecutados que las los costos y gastos son debidamente documentados con
 108

comprobantes de crdito fiscal, facturas de consumidor final, declaraciones de mercancas y

FAUCAS (que se verificaron en el inventario), los proveedores principales no presentan ninguna

vinculacin con narcotrfico, evasin fiscal, financiamiento al terrorismo, entre otros; a travs de

los cheques no se identific ningn pago en concepto de extorsin por grupos pandilleros o

amenazas. Con respecto a las comisiones y bonificaciones que perciben los empleados, se realiz

un reclculo y verificacin de la documentacin de respaldo y efectivamente no se encontr

ninguna desviacin en el reclculo de las comisiones y son documentadas.

Los viticos en los que incurre la empresa son documentados con vales de caja chica y no

se identific ningn vitico asociado a pago de extorsin.

Ingresos

Entre los procedimientos efectuados para el rea de ingresos, se realiz un comparativo entre

lo declarado en IVA, registrado en los libros de IVA, contabilidad y Pago a Cuenta, donde se

identificaron diferencias, por lo que el impuesto sobre la renta se ve afectado de manera que

propicia a una evasin fiscal no intencional pero que de acuerdo a la Ley Contra el Lavado de

Dinero y de Activos es catalogado como un delito; se verific la documentacin que sustenta los

ingresos y se encuentran documentados, el origen del dinero que percibe la empresa por la venta

de sus productos es lcito.

 109

Comunicacin de los hallazgos

Durante la ejecucin de la auditora externa de estados financieros, si se detectan hallazgos

estos deben de ser comunicados a la administracin tal como lo recomienda el marco de

referencia sobre el cual se desarrolla la auditora, las cuales son las Normas Internacionales de

Auditora, y en efecto, para este caso en particular se debe de comunicar el hallazgo detectado.

1. Hallazgo en el rea de Ingresos

Condicin:

De acuerdo al procedimiento ejecutado de hacer un comparativo de ingresos entre lo

declarado en IVA, registrado en libros de IVA, registrado en contabilidad y declarado en Pago a

Cuenta, se identific lo siguiente:

 110

INGRESOS DIFERENCIAS
REGISTRO
DECLARACIN REGISTROS CONTABILIDAD DECLARACIN DECLAR. IVA/ CONT. GRAL./ DECL. IVA/
PERIODOS IVA/
DECL. PAGO
IVA IVA GENERAL PAGO A CTA. REGISTRO IVA CONT. GRAL. PAGO A CTA.
2015 A CTA.

ENERO $297,358.83 $297,358.83 $297,358.83 $297,358.83 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00

FEBRERO $291,042.35 $291,042.35 $291,042.35 $291,042.35 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
MARZO $305,689.09 $305,689.09 $305,689.09 $305,689.09 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
ABRIL $287,698.00 $287,698.00 $287,698.00 $287,698.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
MAYO $302,630.09 $302,630.09 $302,630.09 $302,630.09 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
JUNIO $346,332.34 $346,332.34 $346,332.34 $346,332.34 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
JULIO $370,641.60 $370,641.60 $370,641.60 $370,641.60 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
AGOSTO $299,635.21 $299,635.21 $299,635.21 $299,635.21 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
SEPTIEMBRE $273,658.23 $273,658.23 $273,658.23 $273,658.23 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
OCTUBRE $301,458.75 $301,458.75 $275,696.37 $301,458.75 $0.00 $25,762.38 ($25,762.38) $0.00
NOVIEMBRE $333,212.25 $333,212.25 $300,258.96 $333,212.25 $0.00 $32,953.29 ($32,953.29) $0.00
DICIEMBRE $456,963.35 $456,963.35 $398,632.00 $456,963.35 $0.00 $58,331.35 ($58,331.35) $0.00
TOTAL $3,866,320.09 $3,866,320.09 $3,749,273.07 $3,866,320.09 $0.00 $117,047.02 ($117,047.02) $0.00
ING. LIQ. RENTA $3,749,273.07 $3,749,273.07 $3,749,273.07 $3,749,273.07

DIFERENCIA $117,047.02 $117,047.02 $0.00 $117,047.02

Para los meses de octubre a diciembre 2015, la empresa no registr en contabilidad los ingresos efectuados por venta de productos por

la cantidad global de $117,047.02.

110
 111

Criterio:

Con relacin a la parte fiscal en el impuesto sobre la renta, la empresa no est declarando

todos sus ingresos lo cual provoca la disminucin del pago de impuesto sobre la renta.

Causa:

Ayala Jimnez, S.A. de C.V., no incluy todos sus ingresos en la declaracin de impuesto

sobre la renta, lo cual ocasiona que su resultado es incorrecto, que el patrimonio de la compaa

no es razonable y puede dar lugar a indicios de evasin fiscal, y puede que sea vinculado con el

lavado de dinero y de activos, de acuerdo al artculo 6 literal l) de la Ley Contra el Lavado de

Dinero y de Activos.

Efecto:

Al no declarar todos los ingresos que ha percibido la compaa, la Administracin

Tributaria puede sancionar a la empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., de acuerdo al artculo 238

literal c) del Cdigo Tributario Presentacin de declaracin incorrecta. Sancin: multa del veinte

por ciento del impuesto no pagado dentro del plazo legal y adems puede ser sancionado de

acuerdo al artculo 7 y 8 de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos las personas

responsables o involucradas en la evasin fiscal aunque sea por negligencia, impericia o

ignorancia la sancin ser de 2 a 4 aos de crcel.

 112

Recomendacin:

Se recomienda a la administracin de la compaa que gire las instrucciones al personal

responsable para que a la brevedad posible haga una revisin total de los ingresos, con el

propsito de presentar a la Administracin Tributaria la modificatoria de la declaracin de

impuesto sobre la renta con los valores exactos, a fin de evitar sanciones por parte de la

Administracin Tributaria y la Unidad de Investigacin Financiera.

Conclusin del caso:

La importancia de contar con sistema de gestin de riesgos aplicado a la prevencin de

lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, hace que el contador pblico

independiente sea ms competitivo y que su reputacin y prestigio sea cada vez ms slida, de

modo que siempre hay que salvaguardarse para no verse involucrado en escndalos relacionados

a los delitos antes mencionados.

4.4.3. Supuesto 3

La empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., se dedica a la venta de lubricantes y grasas y desea

que el auditor Lic. Adonilo Quezada le preste sus servicios de auditora externa para el ejercicio

econmico 2015, pero el profesional rechaza la oferta.

 113

Planteamiento del Caso:

El Lic. Adonilo Quezada, reconocido en el medio por su labor profesional en mitigacin de

riesgos; para la relacin comercial que se quiere iniciar con la empresa Ayala Jimnez, S.A. de

C.V., realiza procedimientos en funcin a la prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.

La debida diligencia que le realiza a su nuevo cliente, lo lleva a verificar la composicin de

sus accionistas, proveedores e incluso a sus principales clientes, donde detecta que uno de sus

accionistas el Sr. Jefferson Kennedy es de nacionalidad panamea, y tiene el 25% de

participacin accionaria; esta una seal de alerta para el profesional, y realiza procedimientos de

verificacin de listas OFAC e Interpol, el resultado de este procedimiento indica que el Sr.

Jefferson Kennedy se encuentra involucrado en el escndalo de Panam Papers, en la

investigacin del accionista se pudo identificar que es representante legal de una de las empresas

de papel en el escndalo.

El contador pblico independiente, al ver que sus riesgos son altos para establecer una

relacin comercial con la empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., donde su reputacin puede ser

destruida, su prestigio defraudado, hasta tal punto de perder el sello de contador acreditado por el

Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora; analizando todos sus

riesgos el Lic. Adonilo Quezada, rechaza la oferta de trabajar con la empresa Ayala Jimnez,

S.A. de C.V.
 114

Conclusin:

En la profesin de contadura pblica y auditora, es importante tener un nivel alto en

cuanto a la tica profesional, no solo porque se le ofrezca cierta cantidad de efectivo por la

prestacin de servicios que d el profesional o celebrar contratos donde hay mucho dinero de por

medio y no se analice las clusulas, puede con llevar a una mala toma de decisiones, incluso si no

se prev el lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, puede ser que el

profesional cumpla condenas de crcel por no hacer las respectivas debida diligencia de cliente.

4.4.4 Supuesto 4

El profesional no aplica un sistema de gestin de riesgos en la prevencin de lavado de

dinero y de activos y financiamiento al terrorismo y se ve involucrado en un escndalo de estos

delitos.

Planteamiento del caso:

La empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., dedicada a la venta de lubricantes y grasas, desea

trabajar con el Lic. Adonilo Quezada para que le realice la contabilidad del ejercicio econmico

2015, la empresa propone los honorarios y le ofrecen $2,500.00 por mes; el Lic. Adonilo

Quezada acepta la oferta del cliente y empieza a trabajar de inmediato. El profesional no ejecuta

ningn tipo de procedimiento de debida diligencia en materia de prevencin de lavado de dinero

y de activos y financiamiento al terrorismo.

 115

De acuerdo al artculo 9-B de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos establece

que los sujetos obligados debern de establecer una poltica interna de debida diligencia para la

identificacin de sus usuarios o clientes.

Un peridico nacional, publica que la empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., est vinculada

con el delito de lavado de dinero y de activos; las autoridades revelan que dos de sus accionistas

se encuentran asociados al escndalo de Panam Papers, y que han lavado ms de 1.5 millones

de dlares; una auditora de gestin realizada por la Fiscala General de la Repblica (FGR)

demostr que desde el ao 2013 a la fecha los acusados (accionistas de la empresa Ayala

Jimnez, S.A. de C.V.) tienen 5 empresas ficticias. Como consecuencia de estos delitos, la FGR

busc las personas relacionadas que han trabajado con la empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V., y

entre ellos se encuentra el Lic. Adonilo Quezada, quien presta a la sociedad servicios de

contabilidad y no pudo notificar a la Unidad de Investigacin de Financiera que su cliente tiene

vnculos con el lavado de dinero y de activos, porque no aplic un sistema de gestin de riesgos

en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, lo que

lo lleva a pagar una condena de 4 aos de crcel por no hacer la debida diligencia del cliente.

Conclusin:

A raz de este evento hipottico, el contador pblico y auditor deben de ejecutar al inicio

de un encargo de servicios profesionales procedimientos de debida diligencia para identificar a

sus clientes y si se debe o no trabajar con ellos, no solo porque ofrezcan dinero en abundancia se

omitir aplicar procedimientos de identificacin, el contador pblico y auditor deben de utilizar la

tica profesional, la imparcialidad y el escepticismo profesional, para evitar que se desgaste la

reputacin de los contadores y auditores.

 116

CONCLUSIONES

El contador pblico independiente se encuentra en el apogeo de la prevencin de los

delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo; debido a que es

sujeto obligado de acuerdo al artculo 2 de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de

Activos tendrn entre sus obligaciones reportar las operaciones de efectivo que superen el

umbral de la Ley, as como tambin las operaciones sospechosas realizadas por cada

cliente en un mismo da o en el trmino de un mes exceda los umbrales establecidos.

El contador pblico independiente de acuerdo a su grado de conocimiento, est en la

facultad de ofrecer una gama de servicios profesionales como lo puede ser la auditora

externa y fiscal, outsourcing de auditora interna y de contabilidad, consultora, asesora,

auditora de cumplimiento de la Ley de Servicios Internacionales, entre otros servicios, lo

cual se vuelve susceptible a que lo puedan vincular directa o indirectamente en los delitos

de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

Muchos contadores pblicos independientes no cuentan con una herramienta que le

permita identificar a sus clientes, determinar sus riesgos y evitar que lo utilicen como

medio de actos delictivos en funcin del lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo, es por ello, que el profesional debe de implementar un sistema de gestin de

riesgos enfocado a la prevencin de estos delitos, el cual debe de contener polticas,

procedimientos, reglas y mecanismos de deteccin, identificacin y verificacin, con el

propsito de evitar verse involucrado en escndalos con estos delitos y adems

desacrediten la reputacin, la integridad y el prestigio que tenga el profesional.

 117

RECOMENDACIONES

a) Es de suma importancia que el contador pblico independiente realice procedimientos en

materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo

antes de aceptar trabajar con el cliente o si ya es recurrente.

b) Es indispensable que el contador pblico independiente siendo sujeto obligado de la Ley

Contra el Lavado de Dinero y de Activos, efectu los reportes de operaciones de efectivo

y operaciones sospechosas para evitar ser penalizado por el ente regulador de acuerdo a

las sanciones establecidas en el artculo 7 y 8 del mismo cuerpo legal.

c) El contador pblico independiente debe desarrollar programas, normas, procedimientos,

reglas o mecanismos para prevenir los delitos de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo, con el propsito de identificar, medir, evaluar y mitigar los

riesgos, ya sea antes de aceptar una nueva relacin comercial con un cliente, incluso si

fuera recurrente, como tambin en la ejecucin del servicio profesional.

d) Se debe de divulgar y concientizar a todo aquel profesional en la contadura pblica y

auditora, la importancia de adoptar un sistema de gestin de riesgos en materia de

prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, que garantice

una reduccin significativa de los riesgos y a su vez, que el profesional gane prestigio y

reputacin y que se encamine a la competitividad para que los servicios profesionales que

se ofrezcan sean ejecutados con un alto nivel de calidad y aportando valor agregado.
 118

e) El contador pblico independiente se debe de capacitar continuamente en temas

relacionados a la prevencin del lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo, as como tambin sobre reformas a las leyes, acreditamiento para ser oficial de

cumplimiento, entre otros temas.

 119

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 121

ANEXOS
 NDICE DE ANEXOS

ANEXO 1: Reformas a la Ley Contra el Lavado Dinero y de Activos.

ANEXO 2: Glosario.

ANEXO 3: El reto del sector asegurador en la prevencin de lavado de dinero y

Financiamiento al terrorismo Etapas del lavado de dinero.

ANEXO 4: Listado de personas naturales autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la

Profesin de la Contadura Pblica y Auditora al 31 de diciembre de 2015.

ANEXO 5: Carta de presentacin y cuestionario para realizacin de encuesta.

ANEXO 6: Anlisis e interpretacin de resultados.

ANEXO 7: Resolucin 12 Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica.

ANEXO 8: Cuestionario de evaluacin de la aceptacin de cliente.

ANEXO 9: Gua de orientacin de parasos fiscales.

ANEXO 10: Formulario para la identificacin de personas expuestas polticamente PEP.

ANEXO 11: Declaracin Jurada.

ANEXO 12: Perfil del Cliente.

ANEXO 13: Reporte de Operaciones de Efectivo.

ANEXO 14: Reporte de Operaciones Sospechosas.

ANEXO 15: Consulta de lista de la OFAC y de la INTERPOL.

ANEXO 1:

Reformas a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos.

El Salvador ratific en octubre de 1997 el Convenio Centroamericano Para la Prevencin y la

Represin de los Delitos de Lavado de Dinero y de Activos, Relacionados con el Trfico Ilcito de Drogas
y Delitos Conexos, posteriormente, en diciembre de 1998 se aprob La Ley Contra el Lavado de
Dinero y de Activos, misma que entr en vigencia en junio de 1999, la cual tiene como objeto prevenir,
detectar, sancionar y erradicar el delito de lavado de dinero y de activos, as como su encubrimiento.
Tambin se aprob su Reglamento (Decreto Presidencial No. 2 de fecha 21 de enero de 2000.

El lavado de dinero influye en el aumento de la delincuencia organizada, por lo que era necesario
combatir dicho delito, especialmente por medio de normas de carcter penal, acompaadas de
medidas de vigilancia sobre el sistema financiero y otros entes afines; de manera que exista un control
y seguimiento de las operaciones que realizan las personas a travs de esas instituciones, teniendo
como objeto prevenir, detectar, sancionar y erradicar el delito de lavado de dinero y de activos, as
como evitar el encubrimiento; de esta manera El Salvador dio cumplimiento a Estndares
Internacionales (Recomendaciones del Grupo de Accin Financiera Internacional GAFI) en materia de
prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

Y es as, que en el 2010 el Grupo de Accin Financiera del Caribe (GAFIC), Organismo Regional del GAFI al
cual pertenece El Salvador, present el Primer Informe de Evaluacin Mutua con base a las 40 + 9
Recomendaciones, en dicho informe El Salvador qued con seguimiento por el incumplimiento de
algunas Recomendaciones.

En el segundo Informe (mayo 2011), se concluy que algunas Recomendaciones no haban sido
totalmente corregidas. El tercer informe (noviembre 2011), El pas qued en proceso de
seguimiento para que impulse las reformas y evidenciarlas en prximo informe. En el cuarto informe
(mayo 2012), se recomend que El Salvador contine en el proceso de seguimiento regular
expedido para que reporte ante la Plenaria de noviembre 2012.

En enero 2013 se le dio a conocer a El Salvador el quinto informe, recomendndole continuar en el

proceso de seguimiento regular expedito y reportar a la Plenaria de mayo 2013.

En el sexto informe (mayo 2013) fueron pocos los avances presentados por El Salvador, las Autoridades
del pas manifestaron que se encontraban preparando propuestas de reglamentacin y dependeran de
la aprobacin y sancin de las reformas a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos y de la Ley de
Supervisin y Regulacin del Sistema Financiero. El GAFIC en su sptimo Informe (noviembre 2013)
determin que el pas se mantuviera en seguimiento regular expedito.

Posterior al sptimo informe y para cumplir las Recomendaciones del GAFI y armonizar el
ordenamiento jurdico de El Salvador a esas Recomendaciones sobre la lucha contra el lavado de dinero y
de activos y el financiamiento del terrorismo y subsanar los vacos comprendidos en la Ley Contra el
Lavado de Dinero y de Activos, se volvi oportuno modificar el contenido de algunas disposiciones, para
las cuales se emitieron las siguientes reformas a dicha Ley:
D.L. No. 568 del 5 de diciembre de 2013; D.O. No. 9, T. 402, del 16 de enero de 2014; consistente en la
actualizacin de los sujetos obligados, la obligacin de reportar nicamente a la Unidad de Investigacin
Financiera (UIF), la creacin de una Oficiala de Cumplimiento a cargo de un Oficial
Con perfil requerido y la modificacin de los umbrales de efectivo de quinientos mil colones
(US$57,142.83) a US$10,000.00 dlares y US$25,000.00 (operaciones financieras por cualquier otro
medio) para reportar a la UIF.

D.L. No. 749, del 16 de Julio de 2014; D.O. No. 143, T. 404, del 7 de agosto de 2014, relacionada a la
inclusin de otros sujetos obligados relacionados en las Recomendaciones del GAFI como Actividades y
Profesiones No Financieras Designadas (APNFD) y el control de Personas Expuestas Polticamente (PEPs),
tambin se modificaron los requisitos (perfil) del Oficial de Cumplimiento.

D.L. No. 774, del 14 de agosto de 2014; D.O. No. 161, T. 404, del 2 de septiembre de 2014, se
incluyeron nuevos sujetos obligados.

D.L. No. 777, del 21 de agosto de 2014; D.O. No. 163, T. 404, del 4 de septiembre de 2014, reforma sobre
requerimientos de controles para las Personas Expuestas Polticamente (PEPs).

Con la aprobacin de las reformas a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos y a las Normas Tcnicas
para la Gestin de Riesgos de Lavado de Dinero y de Activos y del Financiamiento del Terrorismo
(aprobada por el Comit de Normas del BCR), se obtuvo un efecto positivo en el nivel de cumplimiento
con algunas Recomendaciones del GAFI, segn el octavo informe de fecha 29 de mayo, 2014.

Adicionalmente, se reform el Artculo 7 de la Ley de Supervisin y Regulacin del Sistema Financiero

(D.L. No. 65, del 23 de julio de 2015) incluyendo como sujeto supervisado por la Superintendencia del
Sistema Financiero a Las personas jurdicas que realizan operaciones de envo o recepcin de dinero
sistemtica o sustancialmente, por cualquier medio, a nivel nacional e internacional, con lo cual, se
cumple uno de los compromisos establecidos ante la Plenaria del GAFIC para solventar una
Recomendacin No Cumplida (NC), que se deber superar en la prxima evaluacin que se le realice
a El Salvador, tal como qued establecido en el noveno Informe de Evaluacin Mutua (noviembre de
2014), en el cual se dice El Salvador abord suficientemente las deficiencias identificadas, por lo
que se recomienda a la Plenaria que El Salvador le debe ser permitido salir del proceso de seguimiento
de la Tercera Ronda, dicha evaluacin se realizar sobre las actuales 40 Recomendaciones del GAFI, las
cuales tienen nfasis en la efectividad de las disposiciones existentes en los pases tanto para las
Instituciones Financieras y las Actividades y Profesiones No Financieras Designadas (APNFD).

Carlos Nicols Fernndez Linares Auditor,

Departamento de Riesgo LA/FT
Superintendencia del Sistema Financiero
 ANEXO 2:
GLOSARIO

- Auditora externa: Una funcin pblica, que tiene por objeto autorizar a los comerciantes y

dems personas que por Ley deban llevar contabilidad formal, un adecuado y conveniente

sistema contable de acuerdo a sus negocios y dems actos relacionados con el mismo; vigilar

que sus actos, operaciones, aspectos contables y financieros, se registren de conformidad a los

principios de contabilidad y de auditora aprobados por el Consejo y velar por el cumplimiento

de obligaciones que conforme a la Ley fueren competencia de los auditores. En lo sucesivo la

auditora externa se denominar slo "auditora".

- Auditora independiente de estados financieros: Es la revisin de los estados financieros de

una entidad econmica, efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y

cuyo objetivo es expresar una opinin independiente sobre la razonabilidad de dichos estados

financieros. En consecuencia, la auditora externa debe garantizar a los diferentes usuarios, que

los estados financieros no contienen errores u omisiones importantes. Se reconoce que la

auditora independiente debe realizarse sobre bases selectivas de la evidencia que respalda las

aseveraciones de la administracin. En consecuencia, no se orienta a dar fe plena sobre todos

los actos mercantiles realizados por los comerciantes.

- Cliente: Cualquier persona natural o jurdica que ha mantenido o mantiene una relacin

contractual, ocasional o habitual con las entidades.

- Debida diligencia ampliada o Mejora: Es el conjunto de polticas, procedimientos y medidas

diferenciadas de control interno razonablemente ms rigorosas, profundas, exigentes y

exhaustivas que las entidades deben disear y aplicar a los clientes clasificados como de alto

riesgos, a partir del anlisis de los factores de riesgos LD/FT y/o de acuerdo con los resultados

de la matriz de calificacin del nivel de riesgo LD/FT.

- Escepticismo profesional: Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estando alerta a

condiciones que pudieran indicar posibles errores debido a fraude o error y una evaluacin

critica de la evidencia.

- Factores de riesgo NRP: Los agentes generadores de los riesgos de lavado de dinero y activos

y financiamiento al terrorismo, son los siguientes; Clientes, usuarios, productos y servicios,

canales de distribucin, zona geogrfica y pases considerados como parasos fiscales.

- GAFI: Grupo accin Financiera Internacional, Organismo Internacional, generador de las

nuevas cuarenta recomendaciones y sus criterios esenciales, contra el Lavado de Dinero y

Financiamiento al Terrorismo.

- LA/FT: Lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo

- Organizaciones terroristas: Son aquellas agrupaciones provistas de cierta estructura de la que

nacen vnculos en alguna medidas estables o permanentes, con jerarqua y disciplina y con

medios idneas, pretenden la utilizacin de mtodos violentos o inhumanos con la finalidad de

expresar de infundir terror, inseguridad o alarma entre la poblacin de varios pases.

- Riesgos asociados al LD/FT: Son los riesgos a travs de los cuales se materializan los riesgos

de LD/FT estos son: reputacional, legal, operativo y contagio, o aquellos riesgos inherentes a

sus actividades.

- Riesgos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo: Probabilidad de

prdida o dao que puede sufrir una entidad como consecuencia de ser utilizada de manera

directa o a travs de sus operaciones como instrumentos para el lavado de dinero, activos y

como canalizadora de recursos para el financiamiento del terrorismo o el encubrimiento de

activos provenientes de dichas actividades delictivas.

- Riesgo geogrfico: conjuntamente con otros factores de riesgo, puede proporcionar

informacin til en cuanto a los riesgos potenciales de lavado de activos y financiamiento del

terrorismo, aunque debe tenerse presente que un riesgo ms bajo y empresas comerciales

legtimas pueden situarse en pases de alto riesgo.

- Riesgo de reputacin: Est asociada a los cambio de percepcin de la sociedad por parte de los

clientes, empleados sobre el profesional.

- Riesgo legal: El Profesional en contadura debe cuidar la imagen o reputacin que este tenga

ante el pblico, tanto con los clientes nuevos y clientes recurrentes, evitndose verse envueltos
 en situaciones en las cuales su ente regulador por algn incumplimiento a las leyes que rigen la

prevencin de lavado de dinero.

- Personas polticamente expuestas (PEPs): Son aquellas personas naturales identificadas al

inicio o en el transcurso de la relacin contractual, nacionales o extrajeras que desempee o han

desempeados funciones pblicas en nuestro pas o un pas de origen, as como sus parientes en

primer y segundo grado de consanguineidad o afinidad, compaeros de vida y asociados

comerciales o de negocios.

- Unidad de investigacin financiera: Oficina primaria adscrita a la fiscala general de la

repblica creada para combatir el lavado de dinero.

ANEXO 3:
ANEXO 4:

Listado de personas naturales autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la

Profesin de la Contadura Pblica y Auditora al 31 de diciembre de 2015.
ANEXO 5:

Carta de presentacin y cuestionario para realizacin de encuesta

 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

DIRIGIDO A: Contadores pblicos autorizados debidamente por el Consejo de Vigilancia de la

Profesin de Contadura Pblica y Auditoria que han actualizado la informacin del registro al 31

de diciembre de 2015.

OBJETIVO: Recopilar informacin relacionada con los conocimientos que posee el contador

pblico independiente sobre la prevencin ante el lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo, con el fin de disear un sistema de gestin de riesgo que mitigue y minimice los

delitos mencionados anteriormente.

INDICACIN: Lea detenidamente las preguntas contestando de la manera ms objetiva y

marque con una X la respuesta que guarda mayor relacin con su criterio, en algunas se les

permite seleccionar ms de una opcin o todas las opciones.

1. Es sujeto obligado el contador pblico independiente de acuerdo a la Ley Contra el Lavado de

Dinero y de Activos?

a. Si

b. No
2. Indique de la siguiente lista, cules son las obligaciones que le competen al contador pblico
independiente, segn la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos? (puede sealar ms de
una)
a. Reporte de operaciones sospechosas

b. Reporte de operaciones de efectivo mayores a $10,000.00 en efectivo

c. Reporte de operaciones de efectivo mayores a $25,000.00

en cheques y transferencias electrnicas

d. Nombrar oficial de cumplimiento

3. Indique de la siguiente lista Cules son los delitos de lavado de dinero y de activos y
financiamiento al terrorismo? (puede sealar ms de una)

a. Enriquecimiento Ilcito
b. Evasin de Impuestos
c. Extorsiones

d. Toma de Rehenes
e. Narcotrfico

f. Delito Informtico

4. De acuerdo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos Cules personas naturales y

jurdicas considera usted que forman partes de las actividades y profesiones no financieras
designadas (APNFD)? (puede sealar ms de una)

a. Abogados
b. Partidos Polticos

c. Casinos
d. Contadores Pblicos
e. Notarios

f. Auditores
g. Casa de Empeo
5. Ha tenido acceso o conocimiento sobre las recomendaciones emitidas por el Grupo de Accin
Financiera Internacional (GAFI), sobre el combate al lavado de dinero y activos y financiamiento
al terrorismo?
a) No he tenido conocimiento de esta informacin
b) Si, a travs de medios de comunicacin

c) Si, por medio de los gremio de contadores

d) Si, por medio de seminarios y capacitaciones

6. De la siguiente lista, Qu servicios ofrece usted como profesional de la contadura pblica?

a. Auditora Externa
b. Auditora Fiscal
c. Asesora Tributaria
d. Outsorcing de Auditora Interna y Contabilidad
e. Consultora

7. Considera necesario algn procedimiento en materia de prevencin de lavado de dinero y de

activos y financiamiento al terrorismo al momento de ofertar sus servicios profesionales?

a. Si

b. No

8. Si su respuesta fue si en la pregunta anterior, Qu tipo de procedimientos realiza al momento de

la aceptacin del cliente?

a. Consultas de Listas: GAFI, INTERPOL, OFAC, entre otras

b. Debida Diligencia de Cliente

c. Evaluar que no existan conflictos de Inters

9. Qu tipo de riesgos puede tener el contador pblico independiente con clientes que pagan
extorsiones de acuerdo a la Ley Especial Contra Actos de Terrorismo?

a. Riesgo Reputacional

b. Riesgo de Proceso Penal

c. Riesgo de Violacin a los Derechos Humanos

d. Riesgo Geogrfico

10. Qu accin tomara usted, si al realizar una auditora externa detecta la existencia de gastos que
son de extorsin?

a. Comunica el hallazgo al gobierno corporativo a travs de una carta de gerencia

b. Reportara el hallazgo a la Unidad de Investigacin Financiera (UIF)

c. Reportara una carta con el hallazgo a la Fiscala General de la Repblica

d. No hara nada.

11. Qu accin tomara usted, si al realizar una auditora externa detecta la existencia de gastos que
son de extorsin?

a) Informar a las autoridades correspondientes

b) Informar la situacin a la junta directiva

c) Buscar asesora legal para asegurar la accin a tomar

d) Presentar su renuncia a la junta directiva

12. Cree usted que las firmas de auditora y/o despachos contables, tienen las mismas obligaciones
que el profesional en contadura pblica independiente (persona natural)?

a. Si

b. No

13. Segn su criterio, a raz de la problemtica de los delitos de lavado de dinero y de activos y
financiamiento al terrorismo, Cree usted que el contador pblico independiente en un examen de
auditora externa debe de dar fe pblica si sus clientes estn previniendo los delitos antes
mencionados?
a. Si Totalmente

b. En algunas reas

c. Se mantiene al margen

d. No en lo absoluto

14. De acuerdo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos, Cree usted que el contador
pblico independiente debe poseer un sistema de gestin de riesgos?
a. Si

b. No

15. Ante la necesidad de la prevencin del lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo, Cree usted que el contador pblico independiente al contar con un sistema de gestin
de riesgos, este reducir los riesgos en materia de prevencin en qu porcentaje?

a. Reducir un 90% los riesgos en materia de prevencin

b. Reducir un 60% los riesgos en materia de prevencin

c. Reducir un 30% los riesgos en materia de prevencin

d. No reducir los riesgos en materia de prevencin

16. De acuerdo al siguiente listado, Cul/es considera que debe ser el contenido de un sistema de
gestin de riesgos en materia de prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al
terrorismo?

a. Polticas para prevenir el lavado de dinero y de activos

y financiamiento al terrorismo

b. Cumplimiento disposiciones legales y normativa interna

c. Conocimiento del Cliente

d. Analizar y comunicar los ROS

e. Dar respuesta a las soluciones de informacin requerida

por la Unidad de Investigacin Financiera

f. Elaborar programas de capacitacin en materia de prevencin

de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo

17. Cundo fue la ltima vez que asisti a una capacitacin sobre la prevencin de lavado de dinero
y activos y financiamiento al terrorismo? (puede sealar ms de una)

a. Hace un mes

b. Entre 1 y 3 meses

c. Hace 6 meses

d. Entre 6 meses y 1 ao

e. No ha participado
ANEXO 6:

Anlisis e Interpretacin de Resultados.

Pregunta N 1:

Es sujeto obligado el contador pblico independiente de acuerdo a la Ley Contra el Lavado de

Dinero y de Activos?

Objetivo: Identificar si el profesional en contadura pblica, conoce que es sujeto obligado de

acuerdo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos.

Tabulacin:

Pregunta N1
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Si 60 83.33%
b) No 12 16.67%
Encuestados 72 100.00%

Representacin grfica:

Es sujeto obligado el contador pblico

independiente de acuerdo a la Ley Contra el
Lavado de Dinero y de Activos?
16.67%

Si

No

83.33%
Anlisis e Interpretacin de los resultados:

Del total de encuestados el 83.33% de los profesionales en contadura pblica, manifiestan ser

sujeto obligado de acuerdo a lo establecido en la Ley el Contra Lavado de Dinero y de Activo, el

16.67% indica no ser sujeto obligado. En este sentido se considera que existe un alto porcentaje

de profesionales en contadura pblica y auditores, que conocen que la Ley Contra el Lavado de

Dinero y de Activo establece que son sujetos obligados y es de su obligacin como profesionales

informar y reportar operaciones sospechosas la Unidad de Investigacin Financiera (UIF), que

hagan o se realicen ante sus oficios.

Pregunta N 2 (Seleccin Mltiple):

Indique de la siguiente lista, cules son las obligaciones que le competen al contador pblico

independiente, segn la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos?

Objetivo: Identificar si el contador pblico independiente tiene conocimiento sobre las

obligaciones que le competen de acuerdo a la Ley contra el Lavado de Dinero y de Activos.

Tabulacin:

Pregunta N2
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Reporte de operaciones sospechosas 53 73.61%
Reporte de operaciones de efectivo mayores a
b) 50 69.44%
$10,000.00.
Reporte de operaciones de efectivo mayores a
c) $25,000.00 en cheques y transferencias 37 51.39%
electrnicas
d) Nombrar oficial de cumplimiento 7 9.72%
Encuestados 72
Representacin grfica:

Indique de la siguiente lista, cules son las obligaciones que le

competen al contador publico independiente, segn la Ley
Contra el Lavado de Dinero y de Activos? (puede sealar ms
de una)

Reporte de operaciones sospechosas 73.61%

Reporte de operaciones de efectivo mayores a $10,000.00. 69.44%

Reporte de operaciones de efectivo mayores a $25,000.00 en cheques y

transferencias electrnicas 51.39%

Nombrar oficial de cumplimiento 9.72%

Anlisis e Interpretacin de los resultados.

Es importante destacar que el 73.61% conocen las obligaciones que le competen a los contadores

y auditores, ya que indicaron que es el reporte de operaciones sospechosas, y esto lo establece el

artculo 2 de la Ley Contra el Lavado de Dinero y Activos; pero el 69.44% manifiesta que es de

informar el reporte de operaciones en efectivo mayores a $10,000.00 independientemente se

considere sospechosa o no, mientras que un 51.39% afirmo que se tiene obligacin de reportar

operaciones en efectivo mayores a $25,000.00 en cheques y transferencias electrnicas, ambas

respuestas se establecen en el artculo 9 de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos ; y el

9.27% indica que unas de las obligaciones es nombrar un oficial de cumplimiento, sin embargo

esta ultima obligacin le compete a las instituciones supervisadas en su rubro ordinario y no al

contador pblico independiente.

Pregunta N3 (Seleccin mltiple):

Indique de la siguiente lista Cules son los delitos de lavado de dinero y de activos de acuerdo a

Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos? (puede sealar ms de una).

Objetivo: Establecer el conocimiento que posee el contador pblico independiente con respecto a

los delitos generadores de lavado de dinero y activos.

Tabulacin:

Pregunta N3
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Enriquecimiento ilcito 69 95.83%
b) Evasin de impuestos 41 56.94%
c) Extorsiones 45 62.50%
d) Toma de rehenes 13 18.06%
e) Narcotrfico 55 76.39%
f) Delito informtico 15 20.83%
Encuestados 72

Representacin grfica:

Indique de la siguiente lista Cules son los delitos

de lavado de dinero? (puede sealar ms de una)

Enriquecimiento ilcito 95.83%

Evasin de impuestos 56.94%

Extorsiones 62.50%

Toma de rehnes 18.06%

Narcotrfico 76.39%

Delito informtico 20.83%

Anlisis e Interpretacin de resultados

Entre los delitos de lavado de dinero y activos que consideran los profesionales en contadura

pblico estn que un 95.83% establecieron que enriquecimiento ilcito es el mayor delito

generador, pues ltimamente en la sociedad salvadorea hay muchos casos de lavado de efectivo

provenientes de defraudaciones de fondos pblicos. Asimismo 56.94% establecieron que la

evasin de impuesto, es un acto ilegal donde se esconde bienes para pagar un menor impuesto.

Mientras tanto que un 65.50%consideran que son las extorciones causadas por grupos delictivo.

El 76.39% el narcotrfico. Un 18.06%opino que la toma de rehenes y un 20.03% delitos

informticos, sin embargo estos ltimos dos no estn regulado por la Ley Contra el Lavado de

Dinero y de Activos, por lo que son delitos del financiamiento al terrorismo y estn regulados en

la Ley Especial Contra Actos de Terrorismo.

Pregunta N4 (Seleccin mltiple)

De acuerdo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos Cules personas naturales y

jurdicas considera usted que forman partes de las actividades y profesiones no financieras

designadas (APNFD)?

Objetivo: Determinar si el contador pblico independiente conoce que la profesin que ejerce

forma parte las Actividades y Profesiones No Financieras Designadas (APNFD), de acuerdo a la

Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos.

Tabulacin:

Pregunta N4
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Abogados 47 65.28%
b) Partidos Polticos 35 48.61%
c) Casinos 47 65.28%
d) Contadores Pblicos 40 55.56%
e) Notarios 45 62.50%
f) Auditores 45 62.50%
g) Casa de Empeo 34 47.22%
Encuestados 72

Representacin grfica:

De acuerdo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos

Cules personas naturales y jurdicas considera usted que
forman partes de las actividades y profesiones no financieras
designadas (APNFD)? (puede sealar ms de una)

Abogados 65.28%

Partidos Polticos 48.61%

Casinos 65.28%

Contadores Pblicos 55.56%

Notarios 62.50%

Auditores 62.50%

Casa de Empeo 47.22%

Anlisis e Interpretacin de resultados

De acuerdo a los resultados obtenidos el 65.28% comentaron que los abogados son parte de las

APNFD, mientras que los partidos polticos un 48.61%, los casinos un 65.28%, los contadores

pblico un 55.56%, los notarios un 62.50%, los auditores 62.50% y casas de empeo con un

47.22%.
De acuerdo a los resultados anteriores, la mayor parte de los encuestados conoce que la profesin

del contador pblico independiente es un APNFD, de acuerdo a los sujetos obligados que

establece la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos.

Pregunta N 5 (Seleccin mltiple):

Ha tenido acceso o conocimiento sobre las recomendaciones emitidas por el Grupo de Accin

Financiera Internacional (GAFI), sobre el combate al lavado de dinero y activos y financiamiento

al terrorismo?

Objetivo: Conocer si el contador pblico independiente est familiarizado con informacin

relacionada al tema emitida por este organismo internacional.

Tabulacin:

Pregunta N5

Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa

a) No he tenido conocimiento de esta informacin 4 5.56%

b) Si, a travs de medios de comunicacin 55 76.39%
c) Si, por medio de los gremio de contadores 7 9.72%
d) Si, por medio de seminarios y capacitaciones 26 36.11%
Encuestados 72
Representacin grfica:

Ha tenido acceso o conocimiento sobre las recomendaciones

emitidas por el Grupo de Accin Financiera Internacional
(GAFI), sobre el combate al lavado de dinero y activos y
financiamiento al terrorismo?

No he tenido conocimiento de esta informacin 5.56%

Si, a travs de medios de comunicacin 76.39%

Si, por medio de los gremio de contadores 9.72%

Si, por medio de seminarios y capacitaciones 36.11%

Anlisis e Interpretacin de resultados

Se verifico que los accesos de conocimiento sobre las recomendaciones emitidas por el grupo de

accin financiero internacional GAFI para los profesionales en contadura pblica que un 5.56%

manifiesta no haber tenido conocimiento de las recomendaciones proporcionadas por el GAFI.

Por el contrario, el 76.39% afirmo que por medios de comunicacin y manifestaron que entre

ellos destaca el internet; asimismo 9.72% tuvo acceso por medio de material proporcionado por

los gremios de contadores como el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura

Pblica y Auditoria (CVPCPA), y el 36.11% ha tenido acceso a esta informacin por medio de

seminarios y capacitaciones a los que ha asistido.

En este sentido se puede decir que ms del 94% de los profesionales si han tenido conocimiento

por medio de seminarios, capacitaciones y material proporcionado por los gremios de contadores

y son pocos los que aun ignoran las recomendaciones del GAFI.
Pregunta N6 (Seleccin Mltiple):

De la siguiente lista, Qu servicios ofrece usted como profesional de la contadura pblica?

Objetivo: Catalogar la vulnerabilidad de los servicios prestados por el profesional en contadura

pblica en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo.

Tabulacin:

Pregunta N6
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa

a) Auditora externa 63 87.50%

b) Auditora fiscal 55 76.39%
c) Asesora tributaria 21 29.17%
Outsorcing de auditora interna y
d) contabilidad 17 23.61%
e) Consultora 25 34.72%
Encuestados 72

Representacin grfica:

De la siguiente lista, Qu servicios ofrece usted como

profesional de la contadura pblica?

Auditora externa 87.50%

Auditora fiscal 76.39%

Asesora tributaria 29.17%

Outsorcing de auditora interna y contabilidad 23.61%

Consultora 34.72%
Anlisis e Interpretacin de resultados

Segn lo manifestado los servicios profesionales que ofrece el contador pblico independiente

debido que un 87.50%determino que es la auditora externa, siendo este el servicio con ms

demanda y con mayor vulnerabilidad de verse involucrado con el delito de lavado de dinero y

activos y financiamiento al terrorismo.

Un 76.39% los servicios es la auditora fiscal, en consecuencia de que existe la evasin fiscal,

siendo una de las reas ms vulnerables. El 23.61% y 37.72% los servicios prestados es el

outsorcing de auditora interna y contabilidad y consultora respectivamente, es decir las

instituciones buscan profesionales que les permita salvaguardar sus activos controlarlos mediante

un enfoque basado en riesgos.

Pregunta N7:

Considera necesario algn procedimiento en materia de prevencin de lavado de dinero y de

activos y financiamiento al terrorismo al momento de ofertar sus servicios profesionales?

Objetivo: Conocer si el contador pblico independiente considera necesario aplicar

procedimientos en materia de prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo, al momento de ofertar servicios profesionales.

Tabulacin:

Pregunta N7
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Si 68 94.44%
b) No 4 5.56%
Encuestados 72 100.00%

Representacion grfica:

Considera necesario algn procedimiento en materia de

prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento
al terrorismo al momento de ofertar sus servicios
profesionales?
5.56%

Si

No

94.44%

Anlisis e Interpretacin de resultados

De total de los encuestados el 94.44% valor la necesidad de realizar procedimientos en

prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, al momento de

ofertar sus servicios profesionales para identificar y mitigar los riesgos en dichos delitos para no

verse involucrado y tener consecuencias futuras.

Un 5.56% respondi que no es necesario poseer procedimientos en materia de prevencin de

lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo; los contadores pblicos

independientes que respondieron que no, estn expuestos a riesgos mayores.

Pregunta N 8 (Seleccin mltiple)

Si su respuesta fue si en la pregunta anterior, Qu tipo de procedimientos realiza al momento de

la aceptacin del cliente?

Objetivo: Describir los procedimientos que el contador pblico independiente utiliza en materia

de prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo al momento de

realizar la aceptacin de los clientes.

Tabulacin:

Pregunta N8
Frecuencia Frecuencia
Respuesta
absoluta relativa
Consulta de listas: GAFI, INTERPOL, OFAC,
a) entre otras 26 38.24%
b) Debida Diligencia de Cliente (DDC) 41 60.29%
c) Evaluar que no existan conflictos de Intereses 26 38.24%
Encuestados que afirmaron que utilizan procedimientos
en materia de prevencin de la/ft para aceptar a un 68
cliente

Representacin grfica:

Si su respuesta fue si en la pregunta

anterior, Qu tipo de procedimientos realiza al
momento de la aceptacin del cliente?

Consulta de listas: GAFI, INTERPOL, OFAC, entre otras 38.24%

Debida Diligencia de Cliente (DDC) 60.29%

Evaluar que no existan conflictos de Interes 38.24%

Anlisis e Interpretacin de resultados

Del total de los 68 encuestados que afirm utilizar procedimientos de prevencin de lavado de

dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, el 38.24% razon que las consultas de lista

como: GAFI, Interpol, OFAC, entre otras, es una herramienta que utilizan los contadores

pblicos independientes.

Mientras tanto el 60.29% consider que la Debida Diligencia de Cliente, por lo cual es uno de los

principales procedimientos en donde se identifica y verifica la entidad del cliente utilizando

documentos, datos, o informacin confiable de fuentes independientes.

Asimismo el evaluar que no existan conflictos de intereses, un 38.24%de los profesionales

considera oportuno este procedimiento, de modo que determine si acepta o no el encargo.

Pregunta N9 (Seleccin Mltiple):

Qu tipo de riesgos puede tener el contador pblico independiente al no contar con

procedimientos en materia de prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo, al momento de aceptacin de un cliente?

Objetivo: Evaluar cuales son las mayores clases de riesgos que estn expuestos los contadores

pblicos independientes por no contar con procedimientos para prevenir los delitos de lavado de

dinero y activos y financiamientos al terrorismo al momento de aceptacin de un cliente.

Tabulacin:

Pregunta N9

Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa

a) Riesgo reputacional 44 61.11%

b) Riesgo de proceso penal 40 55.56%
c) Riesgo de operacin 2 2.78%
d) Riesgo geogrfico 3 4.17%
Encuestados 72

Representacin grfica:

Anlisis e Interpretacin de resultados

El contador pblico independiente considera que un 61.11% de los mayores riesgos que puede

contar al no aplicar procedimientos en materia de prevencin de lavado de dinero y activos y

financiamiento al terrorismo, al momento de aceptacin de un clientes es el riesgo reputacional;

un 55.56% determinaron que el riesgos de proceso penal ya que al verse involucrado en algn

delito puede ocasionar sanciones, multas y hasta procesos penales para los profesionales en
contadura pblica; un 2.78% y un 4.17%, respondieron que los riesgos que se encuentran

expuestos el riesgo operacional y riesgo geogrfico respectivamente.

Pregunta N10 (Seleccin Mltiple):

Qu accin tomara usted, si al realizar una auditora externa detecta la existencia de gastos que

son por extorsin?

Objetivo: Identificar las reacciones tomadas por el profesional en contadura pblica al detectar

delitos de financiamiento al terrorismo.

Tabulacin:

Pregunta N10

Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa

Comunica el hallazgo al gobierno

34
a) corporativo a travs de una carta de gerencia 47.22%
Reportara el hallazgo a la Unidad de
41
b) Investigacin Financiera (UIF) 56.94%
Reportara una carta con el hallazgo al
Consejo de Vigilancia de la Profesin de 12
c) Contadura Pblica y Auditoria (CVPCPA) 16.67%
d) Omitir el hallazgo 2 2.78%
Encuestados 72
Representacin grfica:

Qu accin tomara usted, si al realizar una

auditoria externa detecta la existencia de gastos
que son de extorsin?

Omitir el hallazgo 2.78%

Reportara una carta con el hallazgo al Consejo de

Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica 16.67%
y Auditoria (CVPCPA)

Reportara el hallazgo a la Unidad de

56.94%
Investigacin Financiera (UIF)

Comunica el hallazgo al gobierno corporativo a

47.22%
travs de una carta de gerencia

Anlisis e Interpretacin de resultados

Del total de los encuestados las acciones que tomara el contador pblico independiente en la

deteccin de gastos que son parte de extorsin, el 47.22% razon que debe comunicarse al

gobierno corporativo a travs de una carta de gerencia el hallazgo detectado como gastos

provenientes de extorciones de los grupos delictivos. Un 56.94% consider que reportara el

hallazgo a la Unidad de Investigacin Financiera (UIF), que es la oficina primaria adscrita a la

Fiscala General de la Repblica (FGR), el 16.67% estimo que lo reportara en una carta de

hallazgo al Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria (CVPCPA),

sin embargo, esta institucin no es considerada como un ente mediador para informar este tipo de

hallazgos. En ltima instancia el 2.78% determin que omitira el hallazgo, de modo que el

profesional no valora las consecuencias futuras al estar involucrado en dicho delito.

Pregunta N 11 (Seleccin Mltiple):

Si detecta operaciones sospechosas de lavado de dinero y activos durante la ejecucin de

auditora a uno de sus clientes, que medida considera conveniente tomar?

Objetivo: Establecer que accin tomara el profesional en contadura pblica ante el

descubrimiento de operaciones sospechosas de lavado de dinero y de activos, para no incurrir en

acciones de encubrimiento.

Tabulacin:

Pregunta N11
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Informar a las autoridades correspondientes 38 52.78%
b) Informar la situacin a la junta directiva 36 50.00%
c) Buscar asesora legal para asegurar la accin a tomar 39 54.17%
d) Presentar su renuncia a la junta directiva 26 36.11%
Encuestados 72

Representacin grfica:

Si detecta operaciones sospechosas de lavado de

dinero y activos durante la ejecucin de auditora
a uno de sus clientes, que medida considera
conveniente tomar?

Informar a las autoridades correspondientes 52.78%

Informar la situacin a la junta directiva 50.00%

Buscar asesoria legal para asegurar la accin a

54.17%
tomar

Presentar su renuncio a la junta directiva 36.11%

Anlisis e Interpretacin de resultados

De acuerdo al 52.78 % de los profesionales encuestados, determino que si detecta operaciones

sospechosas de lavado de dinero y activos durante la ejecucin de auditora a uno de sus clientes,

informara a las autoridades correspondientes, esta es la medida ms aconsejable a adoptar, en

base a lo establecido en el al art. 9-A inciso 4 donde establece que si existen motivos razonables

para considerar que el dinero y activos de la sociedad estn siendo utilizados para hechos

delictivos, el profesional debe de informar por medio del reporte de operaciones sospechosas. Por

otra parte, el Art. 8 del reglamento de la Ley contra el lavado de dinero y activos indica que

.los funcionarios de los organismos de fiscalizacin y supervisin debern informar de forma

inexcusable, inmediata y suficientemente a la FGR, y al art. 23 del Instructivo de la UIF de la

FGR el cual declara No se impondr sancin alguna a cualquier institucin, directivo, empleado

o auditor externo de la misma, que informe oportunamente sobre las operaciones sospechosas.

Adems, el 50% indico que informar a junta directiva, lo cual no es una medida muy aconsejable

debido a que puede poner en alerta a los involucrados en este tipo de acciones y pueden tomar

represalias o presentar propuestas al auditor que comprometan su objetividad e independencia.

Asimismo, un 54.17% determin que buscara asesora legal para asegurar la accin a tomar, lo

cual se considera una opcin viable por la incertidumbre que genera este tipo de hallazgo, antes

de tomar otro tipo de acciones.

El 36.11% afirmo que presentara su renuncia a la junta directiva como una medida de

salvaguardarse y no comprometerse. Puede considerarse una salida viable al problema, pero antes

debe cumplir con la obligacin de informar a las autoridades.

Pregunta N12:

Cree usted que las firmas de auditora y/o despachos contables, tienen las mismas obligaciones

que el profesional en contadura pblica (persona natural) en temas de prevencin de lavado de

dinero y activos y financiamiento al terrorismo?

Objetivo: Definir si el profesional en contadura pblica (persona natural) tiene conocimiento de

las obligaciones que le competen materia de prevencin de lavado de dinero y activos y

financiamiento al terrorismo, son las mismas que poseen las firmas de auditora y/o despachos

contables.

Tabulacin:

Pregunta N12
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Si 63 87.50%
b) No 9 12.50%
Encuestados 72 100.00%

Representacin grfica:

Cree usted que las firmas de auditora y/o despachos contables, tienen
las mismas obligaciones que el profesional en contadura pblica
independiente (persona natural) de acuerdo a la prevencin de lavado de
dinero y de activos y financiamiento al terror
12.50%

Si
No

87.50%
Anlisis e Interpretacin de resultados

Dado que un 87.50% tiene conocimiento que las obligaciones que tiene un contador pblico

independiente son las mismas que poseen las firmas de auditora y/o despacho con respecto en

temas de prevencin de delitos antes mencionados, debido a que todas las personas ya sean

jurdicas o naturales son sujetos obligados a dar cumplimiento a Ley contra el lavado de dinero y

de activos y a Ley especial contra actos de terrorismo.

Con respecto al 12.50% no consideran que tengan obligaciones similares en delitos de lavado de

dinero y activos y financiamiento al terrorismo.

Pregunta N13:

Segn su criterio, a raz de la problemtica de los delitos de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo, Cree usted que el contador pblico independiente en un examen de

auditora externa debe de dar fe pblica si sus clientes estn involucrados o no con los delitos

antes mencionados?

Objetivo: Indagar si el contador pblico independiente tiene determinada su responsabilidad de

dar fe pblica de sus clientes, en temas de prevencin de lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo.
Tabulacin:

Pregunta N13
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Si totalmente 40 55.56%
b) En algunas reas 18 25.00%
c) Estara al margen 6 8.33%
d) No es lo absoluto 8 11.11%
Encuestados 72 100.00%

Representacin grfica:

Segn su criterio, a raz de la problemtica de los delitos de lavado de

dinero y de activos y financiamiento al terrorismo, Cree usted que el
contador pblico independiente en un examen de auditora externa
debe de dar f pblica si sus clientes estn i
11.11%
8.33%
Si totalmente
En algunas reas
Estara al margen
25.00% 55.56% No es lo absoluto

Anlisis e Interpretacin de resultados

Un 55.56% de los profesionales consideran que es responsabilidad del contador pblico

independiente dar fe pblica con respecto a temas de prevencin de los delitos mencionados

anteriormente, pero un 25% mencionaron que, en algunas reas, un 8.33% estn al margen y un

11.11% no le competente en lo absoluto, esto ltimo llama la atencin debido a que profesional

puede ser utilizado como medio de dichos delitos.

Ante estos resultados el contador pblico independiente debe realizar y ejecutar procedimientos

en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo que le

permita evidenciar el cumplimiento de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos y la Ley

Especial Contra Actos de Terrorismo pero no se encuentra obligado a dar fe pblica del

desempeo de los negocios de sus clientes en prevencin de delitos, pero si dar una opinin sobre

la razonabilidad de los estados financieros.

Pregunta N14:

De acuerdo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos, Cree usted que el contador

pblico independiente debe poseer un sistema de gestin de riesgos?

Objetivo: Estimar la valoracin que tiene el contador pblico independiente con respecto a la

aplicacin de un sistema de gestin de riesgos en prevencin de lavado de dinero y activos y

financiamiento al terrorismo, en la prestacin de servicios profesionales.

Tabulacin:

Pregunta N14
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Si 65 90.28%
b) No 7 9.72%
Encuestados 72 100.00%
Representacin grfica:

De acuerdo a la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos, Cree

usted que el contador pblico independiente debe poseer un sistema
de gestin de riesgos?
9.72%

Si

No

90.28%

Anlisis e Interpretacin de resultados

Se determin que un 90.28% es necesario contar con un sistema de gestin de riesgos en

prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al terrorismo, para prevenir y reprimir

dichos delitos, por medio de programas, normas, polticas, conocimiento del cliente, evaluacin

del riesgo y controles internos necesarios que debe aplicar el profesional a travs del sistema. Sin

embargo, el 9.72% considera que no es necesario la elaboracin de un sistema de gestin,

teniendo un mayor riesgo de estar involucrado en los delitos.

Pregunta N 15 (Seleccin Mltiple):

Ante la necesidad de la prevencin del lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo, Cree usted que el contador pblico independiente al contar con un sistema de gestin

de riesgos, este reducir los riesgos en materia de prevencin en qu porcentaje?

Objetivo: Identificar el grado de confianza que tiene el profesional en contadura pblica si

utiliza una herramienta (sistema de gestin de riesgos) enfocada en la prevencin de lavado de

dinero y de activos y financiamiento al terrorismo para la prestacin de servicios.

Tabulacin:

Pregunta N15
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Reducir un 90% los riesgos en materia de prevencin 18 25.00%
b) Reducir un 60% los riesgos en materia de prevencin 44 61.11%
c) Reducir un 30% los riesgos en materia de prevencin 8 11.11%
d) No reducir los riesgos en materia de prevencin 2 2.78%
Encuestados 72 100.00%

Representacin grfica:

Ante la necesidad de la prevencin del lavado de dinero y de activos y

financiamiento al terrorismo, Cree usted que el contador pblico
independiente al contar con un sistema de gestin de riesgos, este
reducir los riesgos en materia de prevencin en qu
11.11% 2.78%

25.00% Reducir un 90% los riesgos

en materia de prevencin
Reducir un 60% los riesgos
en materia de prevencin
Reducir un 30% los riesgos
en materia de prevencin
No reducir los riesgos en
materia de prevencin
61.11%
Anlisis e Interpretacin de resultados

El 25% de profesionales encuestados determino que un sistema de gestin de riesgos en

prevencin de los delitos de lavado de dinero y de activos y financiamiento al terrorismo,

reducir los riegos en un 90%. El 61.11% considera que recudir los riesgos de los delitos un

60% y un 11.11% indico que se reducirn el 30% de los riesgos. Mientras tanto un 2.78%

considera que no les reducir los riesgos debido a que no consideran necesarios procedimientos

en prevencin de dichos delitos, siendo vulnerables a estar involucrados a dichos delitos.

Al determinar los resultados anteriores, ms del 61% de los encuestados indico que se reducen

los riesgos en un 60%, porque un sistema de gestin es una herramienta de prevencin para los

delitos de lavado de dinero y activos y financiamiento del terrorismo, donde se adoptan medidas

para mitigar los riesgos.

Pregunta N 16 (Seleccin Mltiple):

De acuerdo al siguiente listado, Cul/es considera que debe ser el contenido de un sistema de

gestin de riesgos en materia de prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo?

Objetivo: Determinar los elementos principales que debe contener un sistema de gestin de

riesgos enfocado en la prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo.
Tabulacin:

Pregunta N16

Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa

Polticas para prevenir el lavado de dinero

a) y de activos y financiamiento al terrorismo 55 76.39%
Cumplimiento disposiciones legales y
b) normativa tcnica 35 48.61%
c) Conocimiento del Cliente 35 48.61%
d) Analizar y Comunicar el ROS 23 31.94%
Dar respuesta a las soluciones de
informacin requerida por la Unidad de
e) Investigacin Financiera 15 20.83%
Elaborar programas de capacitacin en
materia de prevencin de lavado de dinero 40 55.56%
f) y de activos y financiamiento al terrorismo
Encuestados 72

Representacin grfica:

De acuerdo al siguiente listado, Cul/es considera

que debe ser el contenido de un sistema de gestin
de riesgos en materia de prevencin de lavado de
dinero y activos y financiamiento al terrorismo?

Polticas para prevenir el lavado de dinero y de activos y

76.39%
financiamiento al terrorismo

Cumplimiento disposiciones legales y normativa tcnica 48.61%

Conocimiento del cliente 48.61%

Analizar y comunicar el ROS 31.94%

Dar respuesta a las soluciones de informacin requerida

20.83%
por la Unidad de Investigacin Financiera

Elaborar programas de capacitacin en materia de

prevencin de lavado de dinero y de activos y 55.56%
financiamiento al terrorismo
Anlisis e Interpretacin de resultados

De acuerdo a los resultados obtenidos un 76.39%considera que el contenido de un sistema de

gestin de riesgos en materia de prevencin de lavado de dinero y activos y financiamiento al

terrorismo, es tener polticas para prevenir los delitos, donde se establezcan controles y medidas a

las que estar sujeto el profesional en contadura pblica; el 48.61% indico que debe se debe

detallar el cumplimiento disposiciones legales y normativa interna para estar de acuerdo a lo que

estipula la Ley; el 48.61% determino que el conocimiento del cliente para detectar operaciones

inusuales e identificar a los clientes, su actividad y cules son sus fuente de ingresos; el 31.94%

considera que se debe tener en cuenta el analizar y comunicar el ROS.

Asimismo, un 20.83% indico que dar respuesta a las soluciones de informacin requerida por la

Unidad de Investigacin Financiera. El 55.56%indico que se debe elaborar programas de

capacitacin en materia de prevencin de lavado de dinero y de activos y financiamiento al

terrorismo.

Pregunta N 17:

Cundo fue la ltima vez que asisti a una capacitacin sobre la prevencin de lavado de dinero

y activos y financiamiento al terrorismo?

Objetivo: Indagar si el profesional en contadura pblica recibe capacitaciones constantes en

materia de prevencin de lavado de dinero y activos para su desarrollo profesional.

Tabulacin:

Pregunta N17
Respuesta Frecuencia absoluta Frecuencia relativa
a) Hace un mes 5 6.94%
b) Entre 1 y 3 meses 13 18.06%
c) Hace 6 meses 19 26.39%
d) Entre 6 meses y 1 ao 18 25.00%
No se capacita sobre
e) estos temas 17 23.61%
Encuestados 72 100.00%

Representacin grfica:

Cundo fue la ltima vez que asisti a una

capacitacin sobre la prevencin de lavado de
dinero y activos y financiamiento al terrorismo?

23.61% 6.94%

18.06%
Hace un mes
Entre 1 y 3 meses
Hace 6 meses
Entre 6 meses y 1 ao
25.00% No ha participado

26.39%

Anlisis e Interpretacin de resultados

Un 6.94% afirma que la ltima capacitacin que recibi sobre la prevencin de lavado de dinero

y activos y financiamiento al terrorismo fue hace un mes, el 18.06% se capacito hace uno y tres

meses. Asimismo, un 26.39% la ltima capacitacin fue realizada hace seis meses.
Mientras tanto que un 25% se capacito hace seis meses y un ao, un 23.61% no se capacita sobre

estos temas, por lo tanto, es preocupante que un cuarto de la muestra no tenga conocimiento

sobre los cambios que existen en temas de prevencin de dichos delitos, sobre todo si se trata de

un tema muy delicado dentro de la auditoria.

ANEXO 7:

Resolucin 12 Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica

ANEXO 8:

Cuestionario de evaluacin de la aceptacin de cliente

Nombre del cliente: AYALA JIMENEZ, S.A. DE C.V.

Tipo de servicio que se est ofreciendo: AUDITORIA EXTERNA
Ejercicio: 2016

ASPECTOS A EVALUAR DEL CLEINTE PARA

SI NO N/A Observaciones
SU ACEPTACIN
1. El cliente opera en un ambiente legal y regulatorio
especial? Detalle el ambiente legal que implementa X
el cliente.
2. El cliente opera en una industria que est Se le pregunt al
experimentando un colapso econmico o cualquier representante legal
X
problema especial o que ha sufrido una reduccin
significativa en su rentabilidad?
3. Las oficinas administrativas de la entidad, se Solo que la zona
encuentran en una zona geogrfica de libre acceso y geogrfica es insegura
X
un nivel de seguridad adecuado? por los grupos
pandilleros
4. Satisfecho de que no han ocurrido hechos o
circunstancias que nos hagan dudar de la integridad X
de los socios, o administracin?
5. Satisfecho de que no exista ninguna de las
situaciones siguientes?
a)Condenas y sanciones reglamentarias
b)Sospecha de actos ilcitos o fraude
c)Investigaciones en curso
X
d)Participacin de la administracin en
organizaciones de dudosa reputacin
e)Publicidad negativa
f)Asociacin cercana con personas o compaas de
tica cuestionable
6. Ha habido o habr cambios en la propiedad de la
compaa, los puestos clave de la administracin y
X
la directiva que den lugar a dudas sobre la
integridad del cliente?
7. Existe una persona que ejerza dominio sobre la
administracin o el consejo, que tenga capacidad de
X
influenciar los asuntos que afecten el riesgo de los
servicios profesionales?
8. Existen problemas en la actitud de los principales
socios o propietarios, los puestos clave de la
administracin y la directiva con relacin a asuntos X
como una interpretacin agresiva de las normas de
contabilidad y el ambiente de control interno?
9. Quines son los probables usuarios de los estados Los bancos y
financieros? X proveedores
10. Existen disputas entre accionistas u otras disputas
que pudieran ser afectadas por los resultados del X
compromiso?
11. En el pasado, el cliente ha cambiado Los auditores anteriores
frecuentemente de auditores? haban tenido 3 aos
X
Indique las razones para el cambio propuesto de los con la empresa
auditores.
12. Existen problemas sobre la razn por la que no se Solamente necesitan
ha vuelto a nombrar a los auditores anteriores? que otros opinen sobre
X
la informacin
financiera
13. El cliente est actualmente involucrado en litigios En el caso de los
o demandas importantes o ha estado involucrado en delitos de lavado de
delitos de lavado de dinero y de activo y dinero y de activos y
financiamiento al terrorismo en el pasado? X financiamiento al
terrorismo se utiliz las
listas del Interpol,
OFAC.
14. Existen indicios de que el cliente pudiera estar
involucrado en el lavado de dinero o actividades X
penales?
15. El cliente tiene un Oficial de Cumplimiento y
X
Oficiala de Cumplimiento?
16. El cliente se encuentra registrado en la Unidad de
Investigacin Financiera de la Fiscala General de la X
Repblica?
17. Existe algn problema sobre la forma de operar del
cliente o sus prcticas de negocios que impliquen X
una duda con relacin a su reputacin e integridad?
18. A partir de una revisin de los estados financieros,
la contabilidad de la administracin y los
X
pronsticos, existe algunos indicios de que pueda
no ser apropiada la premisa de negocio en marcha?
19. La viabilidad financiera del cliente depende de los
futuros planes, es decir, reducciones de costo a
X
travs de reestructura, toma de control o fusin,
listado propuesto o colocacin privada?
20. El cliente ha recibido reportes de auditora con
salvedades o existen retrasos injustificados en la X
produccin de los estados financieros auditados?
21. El cliente forma parte de una estructura compleja
X
de grupo?
22. Existen transacciones significativas con partes
relacionadas y stas son transacciones de buena fe
X
entre partes independientes actuando con intereses
propios?
23. El cliente realiza actividades comerciales o tiene Sus proveedores son
X
intereses en el extranjero? del exterior
24. Existe la posibilidad de que surjan problemas
fiscales del tratamiento contable de las X
transacciones?
25. Existe algn indicio de una limitacin inapropiada
X
en el alcance del trabajo?
26. Ha sido fiscalizado y multado el cliente por
presentar anomalas e intento de evasin de tributos X
fiscales?
27. Debido a la complejidad de las operaciones del
cliente, existe la probabilidad de realizar una mala
X
aplicacin fiscal relacionada con el pago de
tributos?
28. Se preocupa el cliente por mantener una
comunicacin formal con la administracin X
tributaria?
29. El cliente ha sido reiteradamente notificado por la
Administracin Tributaria para que compadezca X
ante ella en un asunto en particular?
30. Tiene el cliente algn asunto pendiente que
X
resolver con la Administracin Tributaria?
31. Se ha visto involucrado el cliente en publicaciones
realizadas por los medios masivos de comunicacin X
por incumplimientos fiscales?
32. Existe conocimiento de algn conflicto de
intereses que pueda generarse por los servicios X
profesionales?
33. Existe alguna indicacin de que el cliente est
preocupado por mantener los honorarios lo ms
X
bajos posible o que tenga antecedentes de pago
lento?
34. Existe la posibilidad de restricciones importantes
de tiempo u honorarios para el trabajo que se va a X
llevar a cabo?
35. El profesional de Contadura Pblica tiene una
relacin familiar o personal con el cliente o un
X
inters financiero directo o inters financiero
indirecto, importante, en el cliente?
36. Se tiene conocimiento de cualquier conflicto de
intereses que pueda crear un compromiso con un X
cliente? En caso afirmativo, elabore una lista.
37. Se tiene conocimiento de algn conflicto de intereses
con el cliente o el volumen de suministro de otros
servicios que afecte potencialmente la independencia?
X
Elabore una lista de otros servicios significativos que
se suministren en forma regular y evale el impacto de
cada uno en forma individual y total.
38. Se conoce en trminos generales cul es el
X
negocio y las principales operaciones del cliente?
39. Existen riesgos de que la administracin del
cliente no impondr limitaciones al alcance del X
trabajo?
40. Se tiene conocimiento que el cliente no tiene
X
pactos con grupos delincuentes?
41. El cliente es extorsionado o ha sido extorsionado
X
por grupos pandilleros?
ANEXO 9:

Gua de orientacin de parasos fiscales.

 ANEXO 10:

Formulario para la identificacin de Personas Expuestas Polticamente PEP

INFORMACIN PERSONAL
Nombres y Apellidos N Doc: ( )DUI ( )Pasaporte ( )CR

Direccin

Cargo pblico (2 ltimos aos) Nombre de la Institucin Fecha de Ingreso

INFORMACIN ADICIONAL
Indicar nombre de familiares (cnyuge, hijos, padres y hermanos)
Nombres Completos N Documento Vinculo [*] Nacionalidad

[*] Cnyuge/Conc. ( ) Hijos ( ) Padres ( ) Hermanos ( )

Si aplica, relacin de empresas donde mantenga % de participacin en capital social o participacin.

Razn Social N NIT Pas Giro de Negocio

Observaciones o Comentarios adicionales (Origen del Patrimonio, indagaciones en fuentes pblicas u otros
que considere relevantes)
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________

Declaro bajo juramento, que los datos consignados en el presente formulario son fidedignos y responde a la
verdad, comprometindome a notificar cualquier modificacin que se produjera en la relacin a los mismos.

Firma del Cliente

ANEXO 11:

Declaracin Jurada

Yo, Carlos Enrique Ayala Jimnez de cuarenta y dos aos de edad de Oficio Licenciado en Administracin
Financiera del domicilio de San Salvador Departamento de San Salvador con Documento nico de Identidad
Nmero cero cuatro quinientos sesenta cinco seis uno siete- uno, y Nmero de Identificacin Tributaria cero
seiscientos cuatro cero siete cero cinco mil novecientos sesenta seis ciento cuatro tres, actuando en calidad de
Representante Legal de la empresa Ayala Jimnez, S.A. de C.V.

DECLARO BAJO MI RESPONSABILIDAD:

Que los ingresos provienen (detallar actividad econmica o empresa donde trabaja) de:
La actividad econmica de la empresa Jimnez, S.A. de C.V.

En caso fuese necesario me comprometo a presentar la documentacin que compruebe el origen de los fondos o
cuando el profesional en contadura pblica lo solicite para cumplir con los requerimientos de Debida Diligencia y
la poltica Conozca su Cliente.
Comentarios adicionales del cliente (Detalle las diferentes fuentes generadoras de los fondos y procedencia u origen
de fondos, o cualquier otro dato que considere relevante):
__________________________________________________________________________________________

Es una Persona Expuesta Polticamente o es familiar de algn funcionario pblico?

El cliente no es una Persona Expuesta Polticamente y no es familiar de ningn funcionario pblico.
En consecuencia, la informacin proporcionada es verdadera y exacta, por lo que me someto a las
investigaciones que el profesional en contadura pblica realice.

En la ciudad de San Salvador, a los 15 das del mes de junio de 2016.

Carlos Enrique Ayala Jimnez

Declaro bajo juramento que los datos contenidos en la presente declaracin constituyen informacin verdadera y completa de mi
persona, por lo que en caso de que el cliente mienta, oculte o falsificara informacin proporcionada; se le rechazara toda solicitud
de crdito y al observar falta de consistencia econmica con respecto a sus actividades comerciales se le comunicar las
respectivas autoridades.
ANEXO 12:
Perfil del cliente

I. DATOS GENERALES

NOMBRE DEL CLIENTE: AYALA JIMNEZ, S.A. DE C.V.

DIRECCIN: 2 AVENIDA NORTE, N 1224, BARRIO SAN MIGUELITO, SAN

SALVADOR

N DE TELFONO:2272-3781CORREO ELECTRNICO: ayalajimenez@hotmail.com

NRC (SI PALICA) N: 213673-9 NIT N: 0614-120902-1017 N DUI (SI APLICA): N/A

GIRO DEL NEGOCIO (SI APLICA): DISTRIBUCIN Y COMERCIALIZACIN DE

LUBRICANTES Y GRASAS

NOMBRE DE LOS SOCIOS (SI ES PERSONA JURDICA):

NOMBRE DE LOS SOCIOS N DE NIT O PASAPORTE

Carlos Enrique Ayala Jimnez 0614-070576-104-3

Gilma Elizabeth Lpez de Ayala 0302-081073-101-0

Jefferson Kennedy Saprisa 0604-280790-101-5

Mnica Carolina Hernndez 0614-121068-120-6

Fernando Guardado Lpez 0202-0260689-101-7

NOMBRE REPRESENTANTE LEGAL (PERSONA JURIDICA): Carlos Enrique Ayala Jimnez

N DE DUI: 04575617-1 N DE NT: 0614-070566-104-3 CORREO ELECTRNICO:

ayalajimenez@hotmail.com
II. PRINCIPALES CLIENTES:

NOMBRE DE CLIENTE NACIONALIDAD

SUPER REPUESTOS, S.A DE CV SALVADOREA

MOTO CENTRO REPUESTOS, S.A DE C.V SALVADOREA

MARINSA, S.A DE C.V SALVADOREA

ALBA PETROLEOS DE EL SALVADOR, SALVADOREA

S.A. DE C.V
TECNOLOGIA COMERCIO E INDUSTRIA SALVADOREA
S.A DE C.V

DIPARVEL S.A. DE C.V SALVADOREA

PROMOTORA COMERCIAL S.A DE C.V SALVADOREA

LUBRICANTES METALICOS S.A DE C.V SALVADOREA

III. PRINCIPALES PROVEEDORES:

PROVEEDORES NACIONALIDAD

CASTROL, S.A. (EMPRESA COLOMBIANA) COLOMBIANA

REPUESTO EXCEL, S.A. (EMPRESA GUYANA

GUYANA)
INDUSTRIAS OLMEDO, S.A. (EMPRESA CHILENA
CHILENA)

LUBRICANTES METALICOS, S.A DE C.V SALVADOREA

IV. OTRA INFORMACIN:

INGRESOS BRUTOS PROMEDIO ANUAL: $1,500,000.00

PRODUCTOS O SERVICIOS DE MAYOR VENTA: Venta de Lubricantes y Grasas

 POR QU UTILIZAR LOS SERVICIOS DE PROFESIONALES DE LIC. ADONILO QUEZADA:

Por el prestigio que tiene en conocimientos de auditora financiera, aspectos legales y tributarios, y porque
le da un valor agregado a las empresas donde ha prestado sus servicios

V. ENDEUDAMIENTO ACTUAL:

INSTITUCIN TIPO DE PRSTAMO MONTO DEL SALDO A LA

ENDEUDAMIENTO FECHA

Nota: A la fecha de la contratacin, el cliente Ayala Jimnez, S.A. de C.V., no cuenta con
prstamos y ningn tipo de endeudamiento.
Declaro bajo juramento que los datos contenidos en el presente perfil de cliente constituyen informacin
verdadera y completa de mi persona, por lo que en caso de que el cliente mienta, oculte o falsificara
informacin proporcionada; se le rechazara toda solicitud de crdito y al observar falta de consistencia
econmica con respecto a sus actividades comerciales se le comunicar las respectivas autoridades.

San Salvador, 15/06/2015

Firma del Cliente o

Lugar y Fecha
Representante Legal

PARA USO EXCLUSIVO DEL CONTADOR PBLICO

Observaciones y Recomendaciones

Firma del Prestatario del Servicio:

EXPEDIENTE DE CLIENTE

CATORCE CUARENTA Y SIETE

_______________ ________________
NMERO SETENTA SIETE. LIBRO DCIMO OCTAVO. CONSTITUCIN DE SOCIEDAD.- En la
ciudad de San Salvador, a las siete horas y treinta minutos del da viernes doce de septiembre del
dos mil dos .- Ante m, ISAI PORTILLO MEDRANO ,Notario, de este domicilio, se otorga el siguiente
instrumento que contiene: CONSTITUCIN DE SOCIEDAD ANNIMA. Comparecen ante m los
seores: CARLOS ENRIQUE AYALA JIMENEZ, de TREINTA SIETE aos de edad, de profesin
Mecnico, inscrito , del domicilio de San Salvador, de este Departamento, Salvadoreo, a quien hoy
conozco e identifico por medio del Documento nico de identidad cero cuatro quinientos sesenta
cinco seis uno siete- uno, con Nmero de Identificacin Tributaria cero seiscientos cuatro cero siete
cero cinco mil novecientos sesenta seis ciento cuatro - tres; Seora GILMA ELIZABETH LOPEZ
DE AYALA, de CUARENTA aos de edad, , del domicilio de San Salvador, de este Departamento,
Salvadoreo, persona de mi conocimiento y que identifico por medio del Documento nico de
identidad Nmero cero cuatrocientos cincuenta dos cero quinientos setenta cuatro y portador de su
Nmero de Identificacin Tributaria cero tres ceros doscero ocho diez mil novecientos setenta tres
ciento uno cero; y Seora MONICA CAROLINA HERNANDEZ, de CUARENTA Y CINCO aos
de edad, profesin mercadotecnia del domicilio de Mejicanos, de este Departamento, a quien hoy
conozco e identifico por medio del Documento nico de identidad Nmero cero cero doscientos
cinco mil novecientos treinta y dos - siete, con Nmero de Identificacin Tributaria cero seiscientos
catorce ciento veintin mil cero sesenta y ocho ciento veinte - seis; Seor JEFFERSON
KENNEDY, de CUARENTA SIETE aos de edad, administrador del domicilio de San Salvador, de
este Departamento, a quien conozco e identifico por el medio de su Documento nico de identidad
Nmero y mil setecientos treinta y cuatro, cero veinte cuatro ocho, con Nmero de Identificacin
Tributaria cero seiscientos cuatro veinte y ocho cero siete noventa ciento uno cinco, Seor
FERNANDO GUARDADO LOPEZ, de CINCUENTA Y CUATRO aos de edad, del domicilio el San
Salvador departamento de San salvador con Documento nico de identidad Nmero cero cuatro
once cuarenta y nueve noventa y cuatro, con Nmero de Identificacin tributaria, cero dos cero dos
cero veinte y seis cero seis ochenta y nueve ciento uno siete; ME DICEN: Que en el carcter en que
comparecen, han convenido en constituir una Sociedad annima de capital variable que se regir
por las siguientes clusulas:

PRIMERA: NATURALEZA, DENOMINACIN Y NACIONALIDAD: La naturaleza de la Sociedad que

se constituye por medio de esta escritura, de forma Annima, y de Capital Variable; girar con la
denominacin de AYALA JIMEMEZ SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, que podr
abreviarse AYALA JIMENEZ, S.A. DE C.V., de nacionalidad Salvadorea -SEGUNDA:
DOMICILIO: el domicilio principal de la Sociedad ser la Ciudad de San Salvador, Barrio San
Miguelito colonia 5 de noviembre n1224, San Salvador , El Salvador, pero podr abrir locales,
agencias o sucursales en cualquier otro lugar de la Repblica. - TERCERA: El plazo de la Sociedad
es por tiempo indefinido, a partir de la fecha en que se inscriba esta escritura en el Registro de
Comercio; CUARTA: FINALIDAD SOCIAL: La Sociedad tendr por finalidad; Distribucin de
Lubricantes y Grasas de las Mejores Marcas a Nivel Nacional QUINTA: CAPITAL SOCIAL: el capital
social es variable, fijndose un capital social mnimo de DOS MI MIL DLARES DE LOS ESTADOS
UNIDOS DE AMERICA presentado y dividido en dos acciones comunes y nominativas ; y un capital
variable de veinte mil ochocientos sesenta dlares de los Estados Unidos de Amrica representados
y divididos por los veinte mil ochocientos sesenta acciones comunes y nominativas; asiendo de esa
forma un capital social total de veinte dos mil ochocientos sesenta dlares de las Estados Unidos de
Amrica, representado y dividido en veinte dos mil ochocientos sesenta acciones comunes y
nominativas de un valor nominal de un dlar de los Estados Unidos de Amrica, totalmente suscritas
y pagadas, SPTIMA: CONDICIONES PARA EL AUMENTO O DISMINUCIN DEL CAPITAL
SOCIAL: Los aumentos y disminuciones del capital social se harn previo acuerdo de la Junta
General Extraordinaria de Accionistas, adoptado con el voto favorable de las tres cuartas partes de
las acciones en que se encuentre dividido y representado el capital social. La Junta General
Extraordinaria de Accionistas fijar los montos de los aumentos o disminuciones de capital social;
asimismo, en caso de aumento de capital social, determinar la forma y trminos en que debe de
hacerse la correspondiente suscripcin, pago y emisin de las nuevas acciones, en su caso, todo de
conformidad a la Ley y a las estipulaciones contenidas en esta escritura. Todo aumento o
disminucin de capital social deber inscribirse en el libro a que se refiere el artculo trescientos doce
del Cdigo de Comercio, el cual podr ser consultado por cualquier persona que tenga inters en
ello. OCTAVA: ADMINISTRACIN DE LA SOCIEDAD: La administracin de la Sociedad, segn la
lo decida la JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS, estar conformada por Una Junta Directiva
compuesta de tres directores propietarios y sus respectivos suplentes que duraran en sus funciones
cinco aos pudiendo ser reelectos cuantas veces lo decida la junta general de accionistas sin
restriccin ninguna. Las vacantes temporales o definitivas del director nico o su suplemente se
suplirn de acuerdo con las reglas establecidas en el artculo doscientos setenta y cuatro del cdigo
de comercio. - NOVENA: PODERES ESPECIALES: Los poderes especiales sern otorgados por el
Representante Legal de la Sociedad, previa autorizacin de los accionistas.-DCIMA: UTILIDADES
Y PRDIDAS: Tanto las utilidades como las prdidas aprovecharn o grabarn a los accionistas en
proporcin a sus participaciones, el reparto de utilidades ser acordado por la Junta General de
accionistas y no podr exceder del monto de las que realmente se hubieren obtenido, conforme al
Estado de Resultados.- DCIMA PRIMERA: JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS: las
resoluciones que por ley o por esta escritura corresponden sern tomadas en Junta General
convocada por los ACCIONISTAS o por cualquiera de los ACCIONISTAS, bastando la simple
citacin personal escrita.- En Junta General de accionistas se tomar resolucin con el voto de la
mayora, dichas juntas sern celebradas por lo menos una vez al ao.- DCIMA SEGUNDA:
NOMBRAMIENTO DE SECRETARIO: El secretario que sea nombrado por la Junta General
redactar el acta de las sesiones y extender las certificaciones de las mismas. - DCIMA
TERCERA: LIBRO DE ACTAS: La Sociedad llevar un libro de actas de juntas de sus accionistas en
el cual se asentarn las mismas y un libro de los acuerdos del Administrador nico Propietario.-
DCIMA CUARTA: AUDITORIA: La vigilancia de la Sociedad estar confiada a un auditor
designado por la Junta General de Accionistas, la cual sealar su remuneracin. El auditor ejercer
sus funciones por el plazo de un ao y sus facultades y obligaciones sern las establecidas por la
Ley.- DCIMA QUINTA: DE LOS FONDOS DE RESERVA: De las utilidades liquidas obtenidas en
cada ejercicio social, se destinar el porcentaje que fije la Ley para la constitucin de los diferentes
fondos de reserva que menciona el Cdigo de Comercio. Queda facultada la Junta General
Ordinaria, para acordar la constitucin de distintos fondos de reserva o provisiones generales o
especiales que a juicio de la junta sean convenientes para la marcha de los negocios sociales.-
DCIMA SEXTA: AUTORIZACIN ESPECIAL: Los accionistas podrn desempear cargos
remunerados en la Sociedad.- DCIMASEPTIMA: EJERCICIO ECONMICO: El ejercicio
econmico de la Sociedad ser de un ao y comenzar el da primero de enero y finalizar el treinta
y uno de diciembre de cada ao.- DCIMA OCTAVA: PERSONAL: El o los administradores podrn
nombrar el personal que estime necesario para el funcionamiento de la Sociedad.-

DCIMA NOVENA: REPRESENTACIN LEGAL Y USO DE LA FIRMA SOCIAL: La representacin

Legal, Judicial y extrajudicial y el uso de la firma social corresponder a: El Administrador nico
Propietario, quien tendr la facultad del mandato y la procuracin y las especiales que establece el
Artculo ciento trece del Cdigo de Procedimientos Civiles, las cuales les expliqu a los otorgantes.-
VIGSIMA: FIRMA DE LOS DOCUMENTOS QUE SE RELACIONAN CON LA CONTADURA
PBLICA Y AUDITORA: Los documentos relacionados con la Contadura Pblica o la Auditoria
tales como balance y otros estados financieros, opinar y dictaminar sobre los mismos, sern
firmados nicamente por los accionistas autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditoria, para ejercer la contadura pblica como personas naturales.
VIGSIMA PRIMERA: DISOLUCIN Y LIQUIDACIN: La Sociedad se disolver por cualquiera de
las causas que determine la ley al efecto.- La exclusin o retiro de uno de los accionistas no es
causa de disolucin. Disuelta la Sociedad se pondr en liquidacin. El nombramiento de los tres
liquidadores corresponder a los accionistas, quienes decidirn por mayora. VIGSIMASEGUNDA:
RELACION DE LOS ACCIONISTAS: Los accionistas declaran: Que no tienen inversiones en otras
sociedades. VIGSIMA TERCERA: ARBITRAJE: Todo conflicto que surja entre los accionistas o
entre estos y la Sociedad y en la interpretacin del contrato social o con motivo de los negocios
sociales, se resolver por medio de rbitros arbitradores de conformidad a la Ley de Mediacin,
Conciliacin y Arbitraje, exceptundose los asuntos concernientes a la disolucin y liquidacin de la
Sociedad a la modificacin del pacto social, a la exclusin o separacin de accionistas, y a la
estructura jurdica de la Sociedad, salvo el compromiso que se pactare despus de surgido el
conflicto.- VIGSIMA CUARTA: REMISIN A LA LEGISLACIN VIGENTE: En lo que no estuviere
especialmente previsto en este instrumento se estar a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y
dems leyes aplicables. Antes de otorgar este instrumento advert a los comparecientes de la
obligacin que tienen de inscribir el Testimonio en el Registro de Comercio y en el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, sobre las sanciones que impone la Ley
por la falta de dicha inscripcin y la necesidad de presentar las respectivas constancias de
solvencia.- Los comparecientes me manifiestan que no existe parentesco alguno entre ellos. As se
expresaron los comparecientes a quienes expliqu los efectos legales del presente instrumento, y
ledo que se los hube ntegramente, en un solo acto, lo ratifican y firmamos.- DOY F.
NIT DE LA EMPRESA
TARJETA DE IVA DE LA EMPRESA
 ANEXO 13: Reporte de Operaciones de Efectivo ROE

Tipo de
N de Nmero de Tipo de N de
Fecha Nombre del Cliente NRC DUI Monto Documento de
Operacin NIT Transaccin Documento
Venta
ANEXO 14:
Reporte de Operaciones Sospechosas ROS

UNIDAD DE INVESTIGACIN FINANCIERA

REPORTE DE OPERACIONES SOSPECHOSAS
(Art. 13 de la Ley Contra Lavado de Dinero y de Activos y art. 11 inc. Final del Reglamento)
(Complete todas las partes aplicables)

USO EXCLUSIVO PARA UIF

F. Ingreso UIF: Cdigo de ROS:
Asignado a:
SUJETO OBLIGADO
Razn Social: (*) F. Elaboracin: (*)
Direccin:
Tipo de Sujeto Obligado: (*) Entidad: (*)
RECTIFICACION
Motivo de la Rectificacin:

PARTE I REPORTE DE OPERACIONES

Inicio De Actividad Reportada: (*)
Fin De Actividad Reportada : (*)
Tipo De Actividad Reportada: (*) Operacin Propuesta
Tipo De Operatoria: (*)

PARTE II DESCRIPCION DE OPERACION REPORTADA Y ORIGEN DE LOS FONDOS

Operacin Reportada Y Origen De Los Fondos: (*)
PARTE III.I ACTOR REPORTADO
Relacin Con El S.O. (*)
A) Persona Que Realiza Fsicamente La Transaccin
B) Persona A Cuyo Nombre Se Realiza La Transaccin
C) Persona Beneficiaria O Destinataria De La
Transaccin
NOTA
Agregar otro actor reportado y marca la opcin B si difiere de la opcin A.
Agregar otro actor reportado y marcar la opcin C si difiere de la opcin A y
B.
En caso de ser la misma persona en cualquiera de las opciones agregar en las
observaciones que relacin tiene adems de la
seleccionada con el S.O.

F. Nacimiento / Insc. Cnr: Primer Nombre (**):

Segundo Nombre: Apellidos (**):
Apellido De Casada: Tipo De Persona (*): Natural Jurdica Sexo: M F
Razn Social (***): Estado Civil: Casado(a) Soltero(a) Divorciado(a) Viudo(a)
Tipo De Documento 1(*): No. De Documento 1 (*): F. Exp. 1:
Tipo De Documento 2: No. De Documento 2: F. Exp. 2:
Tipo De Documento 3: No. De Documento 3: F. Exp. 3:
Tipo De Documento 4: No. De Documento 4: F. Exp. 4:
Actividad: (*) Lugar De Nacimiento:
Nacionalidad: Pas De Nacimiento:
Residencia: No. Permiso Residencia:
Mtodo De Identificacin De Identidad: Cliente Conocid Empresa O Sociedad Conoc a Se Examino Documento
Observaciones:

PARTE III.II DATOS DEL ACTOR REPORTADO NO SE POSEE EL DOMICILIO DE ESTE ACTOR
Avenida / Calle / Pasaje: No.:
Piso / Apto: Oficina / Local: Edificio:
Barrio / Colonia: Tipo De Direccin: Permanente Temporal
Desde: Hasta: Cod. Postal/Zona: Tel.:
Fax: Email: Cel.
Web: Pas: (*)
Depto / Pcia / Estado: (*): Ciudad: (*)
PARTE III.III PERSONAS RELACIONADAS NO SE ENCONTRARON PERSONAS RELACIONADAS EN ESTA ENTIDAD
Tipo De Relacin: (*)
F. Nacimiento / Insc. Cnr: Primer Nombre (**):
Segundo Nombre: Apellidos (**):
Apellido De Casada: Tipo De Persona (*): Natural Jurdica Sexo: M F
Razn Social (***): Estado Civil: Casado(a) Soltero(a) Divorciado(a) Viudo(a)
Tipo De Documento 1(*): No. De Documento 1 (*): F. Exp. 1:
Tipo De Documento 2: No. De Documento 2: F. Exp. 2:
Tipo De Documento 3: No. De Documento 3: F. Exp. 3:
Tipo De Documento 4: No. De Documento 4: F. Exp. 4:
Actividad: (*) Lugar De Nacimiento:
Nacionalidad: Pas De Nacimiento:
Residencia: No. Permiso Residencia:
Mtodo De Identificacin De Identidad: Cliente Conocid Empresa O Sociedad Conoc a Se Examino Documento
Observaciones:
PARTE III.III PERSONAS RELACIONADAS NO SE ENCONTRARON PERSONAS RELACIONADAS EN ESTA ENTIDAD
Tipo De Relacin: (*)
F. Nacimiento / Insc. Cnr: Primer Nombre (**):
Segundo Nombre: Apellidos (**):
Apellido De Casada: Tipo De Persona (*): Natural Sexo: M F
Jurdica
Razn Social (***): Estado Civil: Casado(a) Soltero(a) Divorciado(a) Viudo(a)
Tipo De Documento 1(*): No. De Documento 1 (*): F. Exp. 1:
Tipo De Documento 2: No. De Documento 2: F. Exp. 2:
Tipo De Documento 3: No. De Documento 3: F. Exp. 3:
Tipo De Documento 4: No. De Documento 4: F. Exp. 4:
Actividad: (*) Lugar De Nacimiento:
Nacionalidad: Pas De Nacimiento:
Residencia: No. Permiso Residencia:
Mtodo De Identificacin De Identidad: Cliente Conocid Empresa O Sociedad Conoc a Se Examino Documento
Observaciones:

PARTE III.III PERSONAS RELACIONADAS NO SE ENCONTRARON PERSONAS RELACIONADAS EN ESTA ENTIDAD

Tipo De Relacin: (*)
F. Nacimiento / Insc. Cnr: Primer Nombre (**):
Segundo Nombre: Apellidos (**):
Apellido De Casada: Tipo De Persona (*): Natural Jurdica Sexo: M F
Razn Social (***): Estado Civil: Casado(a) Soltero(a) Divorciado(a) Viudo(a)
Tipo De Documento 1(*): No. De Documento 1 (*): F. Exp. 1:
Tipo De Documento 2: No. De Documento 2: F. Exp. 2:
Tipo De Documento 3: No. De Documento 3: F. Exp. 3:
Tipo De Documento 4: No. De Documento 4: F. Exp. 4:
Actividad: (*) Lugar De Nacimiento:
Nacionalidad: Pas De Nacimiento:
Residencia: No. Permiso Residencia:
Mtodo De Identificacin De Identidad: Cliente Conocid Empresa O Sociedad Conoc a Se Examino Documento
Observaciones:
PARTE IV CUENTAS U OTROS PRODUCTOS NO TIENEN CUENTAS CON ESTA
No. De Cuenta Entidad (*) Tipo De Fecha Estado Fecha De Moneda
(*) Producto Apertura Cancelacin
PARTE V OPERACIONES REPORTADAS NO TIENEN OPERACIONES CON ESTA

Tipo De Instrumento: (*) No. De Operacin:

Moneda: (*) Entidad Entidad Destino
Origen:
Suc. Origen: Suc. Destino: Relacin: Directa Indirecta
No. CtaOrig: No. CtaDest: Monto En Moneda Local:
Monto: (*) Monto Destino: Fecha Operacin:
Beneficiario:
Tipo De Instrumento: (*) No. De Operacin:
Moneda: (*) Entidad Entidad Destino
Origen:
Suc. Origen: Suc. Destino: Relacin: Directa Indirecta
No. CtaOrig: No. CtaDest: Monto En Moneda Local:
Monto: (*) Monto Destino: Fecha Operacin:
Beneficiario:
Tipo De Instrumento: (*) No. De Operacin:
Moneda: (*) Entidad Entidad Destino
Origen:
Suc. Origen: Suc. Destino: Relacin: Directa Indirecta
No. CtaOrig: No. CtaDest: Monto En Moneda Local:
Monto: (*) Monto Destino: Fecha Operacin:
Beneficiario:
Tipo De Instrumento: (*) No. De Operacin:
Moneda: (*) Entidad Entidad Destino
Origen:
Suc. Origen: Suc. Destino: Relacin: Directa Indirecta
No. CtaOrig: No. CtaDest: Monto En Moneda Local:
Monto: (*) Monto Destino: Fecha Operacin:
Beneficiario:
Tipo De Instrumento: (*) No. De Operacin:
Moneda: (*) Entidad Entidad Destino
Origen:
Suc. Origen: Suc. Destino: Relacin: Directa Indirecta
No. CtaOrig: No. CtaDest: Monto En Moneda Local:
Monto: (*) Monto Destino: Fecha Operacin:
Beneficiario:
Tipo De Instrumento: (*) No. De Operacin:
Moneda: (*) Entidad Entidad Destino
Origen:
Suc. Origen: Suc. Destino: Relacin: Directa Indirecta
No. CtaOrig: No. CtaDest: Monto En Moneda Local:
Monto: (*) Monto Destino: Fecha Operacin:
Beneficiario:
Tipo De Instrumento: (*) No. De Operacin:
Moneda: (*) Entidad Entidad Destino
Origen:
Suc. Origen: Suc. Destino: Relacin: Directa Indirecta
No. CtaOrig: No. CtaDest: Monto En Moneda Local:
 Monto: (*) Monto Destino: Fecha Operacin:
Beneficiario:
Tipo De Instrumento: (*) No. De Operacin:
Moneda: (*) Entidad Entidad Destino
Origen:
Suc. Origen: Suc. Destino: Relacin: Directa Indirecta
No. CtaOrig: No. CtaDest: Monto En Moneda Local:
Monto: (*) Monto Destino: Fecha Operacin:
Beneficiario:

(*) Campo Obligatorio

(**) Campo Obligatorio para Personas Naturales

(***) Campo Obligatorio para Personas Jurdicas

(da/mes/ao) Formato para fechas

Nombre y firma de la persona que informa:

Anexo 15:

Consulta de lista de la OFAC

Consulta para verificar clientes

Accionistas
 Consulta de lista de la INTERPOL

Accionistas