Informe Legislacion II Final

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA
FACULTAD DE INGENIERA
E. A. P. DE INGENIERA CIVIL
CURSO:
LEGISLACIN LABORAL Y TRIBUTARIA
TEMA:
EL TRIBUTO Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DOCENTE:
MG. JAVIER ORLANDO RODAS HUERTAS
ESTUDIANTES:
AMADOR REGALADO RODRIGO
BARTOLO PAREDES JULIO
CHAVEZ OTINIANO ADERLY
ENCISO POLO BRANDON
GUEVARA TOMAS BRANDI
CICLO:
VIII
Nuevo Chimbote-Per
02/01/2017

FACULTAD DE INGENIERA - ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE INGENIERA CIVIL
DEDICATORIA
A todos mis maestros ya que ellos me ensearon a valorar los estudios y a
superarme cada da, tambin agradezco a mis padres porque ellos estuvieron
en los das ms difciles de mi vida como estudiante.
A Dios por darme la salud que tengo y por darme sabidura; siempre me ha
ayudado a salir adelante, en todo momento. En especial en los ms difciles.
Estoy seguro que mis metas planteadas darn fruto en el futuro y por ende me
debo esforzar cada da para ser mejor en la universidad y en todo lugar sin
olvidar el respeto que engrandece a la persona para ser unos grandes
profesionales santeos.

AGRADECIMIENTO
Agradecemos en primer lugar, a Dios, por iluminarnos durante el desarrollo de
este trabajo y por permitirnos finalizarlo con gran xito y de la mejor manera; y
en segundo lugar, pero no menos importante, a nuestros queridos padres, que
con su apoyo incondicional, dedicacin y esfuerzo diario que realizan con gran
amor para brindarnos una buena educacin.
En esta oportunidad, tambin daremos nuestro agradecimiento a nuestro
docente el Abog. Javier Orlando Rodas Huertas; por su oportuna, precisa e
instruida orientacin que nos da en sus clases, nos ha servido como gua para
el desarrollo del presente trabajo.

NDICE
DEDICATORIA...1
AGRADECIMIENTO..2
I. INTRODUCCIN.
5
II. EL TRIBUTO
6
2.1. DEFINICIN
6
2.2. CARACTERSTICAS.7
2.2.1.
CARCTER
COACTIVO.7
2.2.2. CARCTER PECUNIARIO.
8
2.2.3.
CARCTER
CONTRIBUTIVO...9
2.3.
TIPOS
DE
TRIBUTOS.....10
2.3.1. IMPUESTOS......... 11
2.3.2. TASAS.12
2.3.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES12
2.4. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.....13
III. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA17
3.1. DEFINICIN.17
3.2. SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
17
3.2.1. ACREEDOR TRIBUTARIO..17
3.2.2. DEUDOR TRIBUTARIO...17
3.2.3. AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN....17
3

3.3. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA18

3.3.1. BASE CIERTA...18
3.3.2. BASE PRESUNTA18
3.4. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA...19
3.5. LA DEUDA TRIBUTARIA....19
3.5.1. PRELACION DE LAS DEUDAS TRIBUTARIA.19
3.6. TRANSMISION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA..20
3.7. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL..20
3.8. EL PAGO
20
3.8.1. QUIEN, COMO Y DONDE SE EFECTA.
.20
3.8.2. CUAL ES EL PLAZO DE PAGO.
.21
3.8.3. IMPUTACIN DEL PLAZO.
.22
3.9.
LA
COMPENSACIN..22
3.10. LA CONDONACIN..22
3.11. CONSOLIDACIN....23
3.12. RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
23
3.12.1. DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA..
..23
3.12.2.
DEUDAS
DE
COBRANZA
DUDOSA.23
III. CONCLUSIONES...24
V. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.25

I.
INTRODUCCIN
Para poder entender el tributo debemos remontar nuestros pensamiento a la

antigedad donde no era sino un pago, ya sea en dinero o en especie, que el
vasallo le deba al seor a cambio de proteccin. As los conquistadores
imponan, de ordinario, un tributo a los pueblos conquistados. El tributum
exigido desde los primeros tiempos por los romanos iba, a menudo, seguido
por la concesin de cierto grado de autonoma, tal como ocurra entre los judos
en los tiempos de cristo. En los ltimos aos del imperio romano, eran los
ciudadanos romanos quienes pagaban tributos a las tribus brbaras, primero
para apaciguarlas y ms tarde por haber sido conquistados por ellas. El tributo
de la antigedad slo tena por objeto lograr proteccin.
Hoy en da el estado moderno se ha venido perfeccionando de tal manera que
lo ha hecho a asumir nuevas y ms relevantes responsabilidades con el objeto
5

de cumplir cabalmente los fines que le son propios; especialmente, el satisfacer

ntegramente el mejoramiento creciente de los pueblos a quienes representan y
de donde nacen en virtud de lo anterior; el estado actual, ha tenido la
necesidad de incrementar las fuentes de recursos apropiadas para cumplir los
fines propuestos; en tal sentido, debe recurrir a una eficiente administracin de
los mismos.
Por tal razn, el objetivo de nuestro trabajo monogrfico es dar a conocer los
conceptos, caractersticas, tipos, principios y sus implicancias de lo que es
actualmente EL TRIBUTO en nuestro pas, dando una breve descripcin de
cada punto planteado. Al mismo tiempo explicar cules son las funciones que
cumplen el estado peruano y la del ciudadano en la recaudacin de los
diferentes tipos de tributos que existen y que se irn creando con el paso de los
aos.
II.
EL TRIBUTO
II.1.
DEFINICIN:
La etimologa de palabra tributo deviene del latn tributum, que significa

carga o aquello que se tributa. Esta ltima palabra deviene del verbo
tributar, que significa entregar el vasallo al seor en reconocimiento del
seoro una cantidad en dinero o especie.
Para una mejor comprensin los ingresos tributarios pueden ser apreciados
desde diferentes puntos de vistas, segn:
Finanzas pblicas:
El tributo es un medio para financiar la actividad estatal. Se seala que

desde este punto de vista, son prestaciones obligatorias exigidas por el
6

estado en virtud de su imperio, para atender sus necesidades y realizar

sus fines polticos, econmicos y sociales.
Poltica Econmica:
Es un medio para producir determinados impactos en la economa a

nivel de la oferta, demanda, precios, etc. Una mayor carga tributaria
provoca que las personas tengan menos ingreso disponible para sus
compras (consumo), de tal modo que puede haber una retraccin de la
demanda y el consiguiente resentimiento de la oferta empresarial de
bienes y servicios.
Derecho:
Son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones

pecuniarias obligatorias, impuestas y exigidas por los distintos niveles
estatales. Tambin se puede considerar como la obligacin monetaria
establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento del gasto
del estado, nacen de una obligacin tributaria la cual tiene vnculo
jurdico.
Asimismo existen diferentes definiciones de la palabra tributo, entre las
principales tenemos:
Sergio de la Garza: tributo o contribuciones son las prestaciones en

dinero o en especie que el estado exige en ejercicio de su poder de
imperio con objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.
Agustin Fantozzi: una prestacin patrimonial impuesta que evidencia

la capacidad de contribuir a los gastos pblicos.
Hctor Villegas: las prestaciones en dinero que el estado exige en

ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Hctor Villegas: se entiende por tributo toda prestacin patrimonial

obligatoria habitualmente pecuniaria establecida por las leyes, a
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cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentran en los

supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigido a
dar satisfaccin a los fines del estado y a los restantes entes pblicos le
estn encomendados.
II.2.
CARACTERSTICAS
Presenta las siguientes caractersticas:

II.2.1. Carcter coactivo
El tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo
con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que
concurra la voluntad del obligatorio tributario, al que cabe impeler
coactivamente.
En principio debemos indicar que toda norma emitida por el Estado es
de cumplimiento obligatorio; sin embargo en la ley tributaria, atendiendo
al objeto de la misma, se ha puesto especial nfasis en esta
caracterstica, de tal manera que el Estado puede y debe exigir
compulsivamente el cumplimiento de la obligacin tributaria. Esta
coercin -a decir de Jarach- no deriva de una manifestacin de voluntad
de la Administracin Pblica, como pudo ser en alguna poca histrica,
sino que reposa en el principio fundamental de legalidad tributaria
"Nullum tributum sine lege" lo que hace que la fuente de coercin sea
exclusivamente la ley.
Para De la Garza esta caracterstica se manifiesta cuando "Una vez
realizado el hecho imponible, y generada la obligacin de pagar el
tributo, el contribuyente tiene la obligacin de entregar la prestacin
debida, si no lo hace voluntariamente o de grado, la Administracin
Fiscal har que lo pague forzadamente, en virtud del procedimiento de
ejecucin, conocido tambin en nuestro derecho, como procedimiento
de cobranza coactiva.
Hctor Villegas al analizar el elemento coactivo del tributo lo vincula
muy estrechamente al ejercicio del Poder de Imperio (Poder tributario),
pues seala "que la coaccin se manifiesta especialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del
tributo que le ser exigible
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Nosotros consideramos que la coaccin no se manifiesta en la

especialidad de la norma tributaria que est relacionada ms bien con
el "JUS IMPERIUM" que asiste el acreedor tributario, que es otra
caracterstica de la relacin tributaria, sino, con el carcter compulsivo
de la ley tributaria que, como ya dijimos, es la fuente de la coercin, que
obligar al sujeto pasivo a cumplir, por la fuerza, su deber tributario
Es decir el tributo es exigido por el estado, de manera compulsiva.
II.2.2. Carcter pecuniario
La obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante,
mantenerse algunas prestaciones en especie: ello no implica la prdida
del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero,
sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento; las
mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que el
estado, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.
El Cdigo Tributario Modelo para Amrica latina OEA/BID concibe el
tributo nicamente en sentido dinerario, as expresa que los, Tributos
son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder
de Imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
Nada impide que determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplir
en "especie", porque de esta manera tambin, el sujeto activo estar
percibiendo ingresos, cumplindose el objetivo principal del tributo, cual
es la obtencin de recursos para el Estado, de tal manera que el hecho
de que ella sea en especie no altera la estructura jurdica bsica del
tributo.
En muchos casos la tributacin en especie responde al principio
clsico: "el hacer lo ms cmodo posible al tributante sus pagos,
II.2.3. Carcter contributivo

Es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a
la cobertura de las necesidades sociales. A travs de la figura del
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tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las

cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para
la realizacin de sus fines.
A. DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA HACIENDA PUBLICA, (Fin
Fiscal)
El tributo es un recurso eminentemente fiscal, como tal tiene por
finalidad brindar al Estado la totalidad o parte de los medios
necesarios para el cumplimiento de su objeto. El destino de los
tributos no es necesariamente ni los gastos generales ni la
satisfaccin de las necesidades colectivas, sino la satisfaccin de
los gastos pblicos.
B. DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA POLITICA TRIBUTARlA (Fin
Extrafiscal)
Los impuestos no son considerados slo como medios necesarios
para cubrir los gastos corrientes, incluidos los gastos que exige una
Poltica social y de redistribucin de la renta nacional, sino que
deben mirar la estabilidad de la economa. La magnitud de la carga
tributaria, por un lado, y su incidencia sobre los distintos sectores,
por otro lado.
La Poltica Fiscal no debe ser neutral, sino todo lo contrario, y
persigue justamente afectar en el sentido deseado las actividades
econmicas. Su carcter es claramente intervencionista.
As vemos los casos de tributos aduaneros protectores, de
impuestos con fines de desaliento o de incentivo a determinadas
actividades privadas.
Sin embargo "este objetivo extrafiscal adicional (aun siendo la
motivacin prevaleciente de alguna determinada medida tributaria)
no constituye la esencia jurdica de la institucin del tributo, sino la
utilizacin para objetivos econmico-sociales de una herramienta de
intervencionismo. El Estado puede intervenir activamente en la
economa nacional orientndola en virtud de medidas tributarias.
10

En suma, el tributo puede ser un recurso para financiar los gastos

estatales y tambin un instrumento para condicionar o mejorar la
Poltica econmica y/o social.
II.3.
TIPOS DE TRIBUTOS
II.3.1. Impuestos
Son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la
prestacin por parte del estado por un servicio pblico o la realizacin
de una obra pblica a favor del contribuyente.
En
ocasiones,
se
definen
como
aquellos
que
no
implican
contraprestacin (Norma II del Cdigo Tributario del Per).

Los impuestos ms conocidos y a los que hacemos referencia en este
curso son:
a) Impuesto a la Renta (IR):
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos
tanto de personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen
5 categoras, las cuales estn en funcin de la naturaleza o
procedencia de las rentas.
-
Primera categora: arrendamiento o subarrendamiento de bienes

muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos.
Ejemplo:
Rosa es propietaria de un departamento y decide darlo en
alquiler segn contrato al seor Sebastin; ambos acordaron que
el seor Sebastin (arrendatario) pagara a la seora Rosa
(arrendadora) S/ 1,200 por mes.
El monto obtenido por el alquiler, es renta de primera categora.
Segunda
categora:
rentas
obtenidas
por
intereses
por
colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,

derechos de llave y otros.
Ejemplo:
Se vende un inmueble y como no genera rentas empresariales,
la ganancia que se obtenga de dicha venta, se considera renta
de segunda categora.
11

Tercera categora: rentas derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.
Ejemplo:
Rentas percibidas por la empresa Gloria.
Cuarta categora: rentas obtenidas por el ejercicio individual de

cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Ejemplo:
Los jugadores de futbol.
Quinta categora: rentas provenientes del trabajo personal

prestado
en
relacin
de
dependencia
(sueldos,
salarios,
gratificaciones, vacaciones).
Ejemplo:
La remuneracin de un barman en un restaurante.
b) Impuesto General a las Ventas (IGV):
Es decir, es el tributo que se paga por las ventas o servicios que se
realiza en el pas. Este impuesto grava tambin las importaciones, la
prestacin o utilizacin de servicios prestados en el pas, o los
contratos de construccin.
En el Per la tasa correspondiente actualmente del IGV es el 18%
aplicado al total de las ventas que incluye el 2% correspondiente al
Impuesto de promocin municipal.
Ejemplo:
La venta de bienes muebles en el pas.
c) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF):
Permite la bancarizacin de las operaciones econmicas y
comerciales que realizan las personas y empresas a travs de
empresas del sistema financiero, utilizando los medios de pago que
la ley permite.
Ejemplo:
12

Son objeto de cobro las transferencias de fondos, el cobro de

cheques de gerencia, los giros bancarios o cualquier retiro o
depsito de una cuenta del sistema financiero.
II.3.2. Tasas
Se refiere a un tributo con menor grado de obligatoriedad, ya que
depende del sometimiento voluntario del particular al decidirse a utilizar
un servicio del Estado, que se sabe implica una obligacin de pagar y la
existencia de un ente pblico que dar una contraprestacin directa a
quien paga.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin.
II.3.3. Contribuciones Especiales
Se define la contribucin como, una compensacin pagada con
carcter obligatoria a un ente pblico, con ocasin de una obra
realizada por l con fines de utilidad pblica pero que proporciona
ventajas especiales a los particulares propietarios de bienes
inmuebles.
II.4.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
13

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar

y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatoriNo surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LA LEY

Este principio fundamental se resume en el aforismo latino "Nullum
tributum sine lege", no podr existir tributo sin que previamente la ley
as lo determine y, a decir de Manuel de Juano, es un "principio de
legitimidad tributaria" pues debe aceptarse como incuestionable en las
naciones civilizadas que el tributo slo pueda ser creado por ley o
disposicin con fuerza equivalente.
Que en virtud al principio de legalidad, los tributos slo pueden ser
establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que
modernamente significa que deben ser creados por el Congreso en
tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume,
traducen su aceptacin. (Medrano Cornejo, Humberto; 1987, p. 3)
Pero el principio en referencia aparece limitado slo a unos tributos,
como son los impuestos y las contribuciones, para los que se requiere
de ley o norma de rango similar; mientras que las tasas, que son
tributos tambin, son reguladas por decreto supremo.
Ejemplo: Si se quisiera aumentar el IGV de 19 a 22 % el estado tendra
que elaborar una ley o decreto que haga constancia del impuesto.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
En doctrina tambin se llama principio de Isonoma y consiste en que
todas las personas que son contribuyentes deben recibir un trato similar
frente al mismo hecho imponible. No significa que todos los
contribuyentes quedan obligados en la misma cantidad frente al imperio
14

de la norma, porque ello significara dar un trato desigual a los

contribuyentes dentro de una sociedad que admite desigualdad al
menos de fortuna de unos frente a otros. De lo que se trata es que las
personas afectadas por un tributo deben tributar sobre la base de su
capacidad contributiva, nocin sta que encierra un sentido de justicia,
de tal modo que todos contribuyan, lo que es igualdad ante la ley,
aunque no en la misma cantidad, que es sinnimo de justicia tributaria.
Con fundamento se ha dicho que la garanta de igualdad en realidad
consiste en tratar igual a los desiguales, en iguales circunstancias. Esta
es una exigencia, toda vez que los tributos no encuentran a los
contribuyentes en la misma capacidad de soportar la carga tributaria,
aun cuando estn comprendidos dentro del marco legal que rige el
tributo especfico y, ms concretamente, realizando el mismo hecho
imponible.
La base jurdica de este principio, adems de su ubicacin en la Carta
Poltica, est en la garanta o derecho constitucional que corresponde a
todos los hombres, cual es el de la igualdad ante la ley. Trasladado este
derecho fundamental al campo tributario, encontramos la figura de la
igualdad concreta en el tratamiento de las obligaciones tributarias.
Ejemplo: Se trata de tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales, por lo tanto si en una zona urbanizada se cobra un
impuesto alto de vivienda, en un AA. HH. El impuesto ser menor, tales
cifras podran ser 15 y 9% respectivamente.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Mediante el tributo el Estado afecta el patrimonio de las personas, pues
tiene la virtud de recaer sobre la riqueza, dando as la idea de que
grava slo donde hay algo que gravar. De ah que recae sobre los
bienes, la riqueza, el patrimonio, los ingresos de diversa ndole, la
propiedad, en la medida que operen determinados supuestos conocidos
como hechos imponibles.
Pero esta afectacin debe fundamentarse en criterios de razonabilidad
y proporcionalidad, traducidas en tasas o cuantas moderadas de tal
modo que no signifiquen riesgo para el derecho de propiedad.
15

Precisamente, por este principio de no confiscatoriedad la facultad

estatal de crear tributos est regulada de tal modo que no es posible la
confiscacin y o exaccin arbitraria, mediante la aplicacin de tributos,
garantizando as la propiedad y la justicia en la imposicin.
No es justo y resultara inconcebible que, mientras por un lado la
Constitucin y las leyes protegen la propiedad privada, por la aplicacin
de tributos esta propiedad sea confiscada, teniendo en cuenta que el
pago del tributo supone el aporte por el contribuyente de una parte de lo
que es suyo. Lo cierto es que siempre la propiedad privada es afectada,
pero de lo que se trata es de que el aporte sea racional, lo que debe
traducirse en la aplicacin de tasas moderadas, que el contribuyente no
solamente est en condiciones de sufragarlas, sino que no se sienta
desalentado por tener que producir y entregar sumas excesivas de sus
ganancias.
El artculo 74, de la Constitucin no lo destaca expresamente como
principio tributario, pero de su sentido se establece: "Ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio". Es la doctrina la que le da tal carcter,
siendo obligatoria su observancia por el legislador.
Ejemplo: Un tributo es confiscatorio cuando su monto es superior a una
parte importante de la manifestacin de riqueza concreta sobre la cual
se precipita de acuerdo a esto en una venta no se puede cobrar un
tributo que equivalga a un porcentaje alto o total del valor del inmueble
tal ser 100% o menor.
PRINCIPIO DE RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

DE LA PERSONA
Se trata de un nuevo principio elaborado como consecuente de un
rgimen constitucional que comienza su redaccin con el captulo
relativo a los derechos fundamentales de la persona. En el contrapeso
constitucional
encontramos
estos
derechos
determinadas
obligaciones, entre ellas las de ndole tributaria. Pues bien, se busca

que estas obligaciones impuestas en virtud del ius imperium del Estado,
no sirvan de medio para afectar o desconocer los derechos
fundamentales.
16

Los derechos fundamentales que podran ser afectados, de modo ms

perceptible pueden ser los siguientes:
a) El derecho de igualdad ante la ley (artculo 2, inciso 2)
b) El derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y
documentos privados... Los libros, comprobantes y documentos
contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin
de la autoridad competente, de conformidad con la ley (artculo 2,
inciso 10).
c) El derecho de contratar con fines lcitos (artculo 2, inciso 14).
d) El derecho a la propiedad y a la herencia (artculo 2, inciso 16)
e) El derecho a la legtima defensa (Artculo 2, inciso 23), que tambin
debe gozar el contribuyente dentro de los procedimientos tributarios.
f) No hay prisin por deudas (artculo 2, inciso 24, literal c).
g) El derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisin que
al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de
manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado
con pena no prevista en la ley (artculo 2, inciso 24 literal d); aplicable
en los delitos tributarios.
Esto no quita que los dems derechos fundamentales puedan tambin
ser afectados de algn modo. De ah la importancia de este principio.
Ejemplo:
Segn el art. 18.2 de la Constitucin Poltica tenemos derecho a la
inviolabilidad de domicilio, por lo tanto el estado al cobrarnos un tributo
no tiene la potestad de invadir nuestra viviendas para efectuar el cobro
del tributo.
III.
III.1.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEFINICIN
17

Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y el deudor tributario,

establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Nace cuando se realiza el hecho generador imponible previsto en la ley
como hiptesis de incidencia tributaria y se genera la Obligacin Tributaria.
Nota: Todo tributo comprende una obligacin Tributaria; pero no toda
obligacin tributaria deviene en un tributo.
III.2.
SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
III.2.1. ACREEDOR TRIBUTARIO

Aquel en favor del cual se realiza la prestacin:
Gobierno
Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)
Gobiernos
Regionales
Gobiernos
Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)
Entidades
de Derecho Pblico (Senati, Sencico)
III.2.2. DEUDOR TRIBUTARIO

Persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.
i) CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o respecto del cual se produce
el hecho generador (Art. 8).
ii) RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la obligacin de
aqul (Art. 9).
Ejemplo:
Padres, tutores, curadores, representantes Legales.
III.2.3. AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCIN

RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda tributaria.
PERCIBIR: Recibir el pago de un crdito ms el importe de la deuda
tributaria.
Los agentes de retencin y percepcin son:
Terceros en la relacin tributaria.
18

Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, pero por disposicin

legal intervienen en el cumplimiento de la prestacin econmica.
Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o
sustitutos.
III.3.
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por la determinacin se declara la realizacin del hecho generador de la

Obligacin Tributaria, se seala la base imponible y la cuanta del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Por el Deudor Tributario: Mediante la presentacin de formularios fsicos
o virtuales. (Sobre base cierta)
Por la Administracin Tributaria: Resolucin de Determinacin. Orden de
pago. (Sobre base cierta o base presunta)
III.3.1. BASE CIERTA

Toma en cuenta elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta del
mismo.
Ejemplo:
Libros y registros contables.

Declaraciones ante la Administracin.
Facturas, comprobantes, guas, etc.
III.3.2. BASE PRESUNTA

Toma en cuenta Hechos y circunstancias que, por relacin normal con
el hecho generador permite establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripcin ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.
19

III.4.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley

para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestacin
tributaria.
La Obligacin Tributaria es exigible:
Determinacin a cargo del deudor tributario:
Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo (Ley
o Reglamento).
A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
Determinacin a cargo de la Administracin Tributaria.
Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo para
el pago que contenga la resolucin de determinacin.
A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da siguiente al de
su notificacin.
III.5.
LA DEUDA TRIBUTARIA
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus

intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda insoluta).
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo (desde el
da siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);
2. El inters moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se
cometi la infraccin o desde la fecha en que fue detectada por la
Administracin hasta su pago); y,
3. El inters compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
III.5.1. PRELACION DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS

Prelacin implica prioridad o preferencia en el cobro. La ley establece
que unos crditos excluyen a otros.
20

Remuneraciones y Beneficios Sociales

Aportaciones a ONP o EPS
Derecho de los alimentistas.
Hipoteca u otro derecho real inscrito
Deuda Tributaria.
III.6.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes

a ttulo universal.
* En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.
Transmisin convencional
Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario transmite su
obligacin tributaria a un tercero, no tienen eficacia frente a la
Administracin Tributaria.
III.7.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
Extincin de la obligacin tributaria sustancial:

Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Otros establecidos por leyes especiales
Resolucin de la administracin tributaria:
III.8.
Deudas de cobranza dudosa
Recuperacin onerosa
EL PAGO
Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria

III.8.1. QUIEN, COMO Y DONDE SE EFECTURA
21

Quin lo efecta?
El
pago
ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus

representantes.
Los
terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogacin), salvo
oposicin motivada del deudor tributario.
Cmo se efecta?
Pago
en
moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera, Notas de crdito

negociables, cheques bancarios, dbitos en cuenta corriente o de
ahorros y otros medios que seale la ley, D.S. o R.S.)
Pago
en
especie. (autorizados por D.S)

Dnde?
Ser aqul
que seale la Administracin Tributaria.
Por
ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS
(Medianos y pequeos contribuyentes)
III.8.2. CUAL ES EL PLAZO

Cul es el plazo?
Tratndose de tributos que administran la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo:
Tributos de
determinacin anual: 3 primeros meses del ao siguiente. Ej.
Impuesto a la Renta
Tributos de
determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales: 12 primeros das hbiles del mes siguiente. Ej. Anticipos
de IR,
22

Tributos
que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata: 12
primeros das hbiles del mes siguiente. Ej. la liquidacin del IGV
NOTA: La SUNAT establece un cronograma de pagos de acuerdo al

ltimo dgito del N RUC.
III.8.3. IMPUTACIN DEL PAGO:

(Pagos parciales)
Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters moratorio y luego al
tributo o multa.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el
cual realiza el pago. En su defecto:
- Varios tributos o multas del mismo perodo:
1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto
-Varios tributos o multas de diferentes perodos:
1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua.
III.9.
LA COMPENSACIN
Cuando
los
sujetos
de
la
relacin
tributaria
son,
recprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.

Caractersticas:
Puede ser total o parcial.
Puede darse automticamente, de oficio o a solicitud de

parte.
Opera
con
crditos por tributos, sanciones e intereses pagados indebidamente

o en exceso.
23

Perodos no
prescritos.
Deudas
administradas por el mismo rgano administrador.
III.10.
LA CONDONACIN
Condonaci
n: Perdn legal.
La
tributaria slo podr ser condonada por norma expresa
deuda
con rango
de Ley.*
Gobiernos
Locales pueden condonar inters moratorio y sanciones respecto de
los impuestos* (antes: tributos) que administren.
En el caso
de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar
al tributo*
IMPORTAN
TE
Obligacione
s Tributarias ya generadas.
III.11.
CONSOLIDACIN
Cuando se
rene en un mismo sujeto la condicin de deudor y acreedor de una
misma Obligacin Tributaria.
A causa de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
24

* IMPORTANTE
- Requiere identidad de la obligacin tributaria.
III.12.
RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
III.12.1.
DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA
Deudas
cuya gestin de cobranza pueda resultar ms cara que el monto a
cobrar.
Saldo
de
deuda no mayor a (5% UIT). (R.S. 074-2000/Sunat)
Antes:
Emitir un valor por cada deuda tributaria.
Hoy:
Se
pueden acumular en un solo valor varias deudas pequeas (Art. 80)

III.12.2.
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA
Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las

acciones de cobranza coactiva, sin haber logrado su pago.
Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento concursal,
deudas restantes luego de liquidacin de bienes del titular fallecido.
IV.
CONCLUSIONES
El tributo es la principal forma de sostener al pas en conjunto como
connacionales, de manera que retribuimos lo que aprovechamos del
suelo de manera directa o indirecta.
La tributacin existe desde la aparicin de las primeras civilizaciones y

son cobrados por las cabezas de un reino o gobierno de tal manera que
todos los gobernados estn obligados a darlo por su carcter coactivo.
Los impuestos, contribuciones y tasas son tributos son aportes de los

individuos o grupo de individuos, al Estado.
25

Existe una variedad de tributos que la SUNAT se encarga de recaudar;

pero
tambin
existen
tributos
que
son
recaudados
por
las
municipalidades.
La recaudacin de los tributos es necesario para financiar los gastos

pblicos.
V.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Bravo, J. (2003) Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Palestra

Editores
Iglesias, C. (2000) Dogmatica general de la tributacin. Lima
Medrano, H. (1987) Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario.
Lima
Velasquez, J. (1997) Introduccion al Sistema Tributario Peruano
Sanabria, R. (1995) Comentarios al Codigo Tributario. Lima> Interjuria
26

27

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