rea Tributaria

el domicilio procesal en el Cdigo Tributario:

a propsito de las modificaciones introducidas
por el Decreto Legislativo N 1117
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Alberto Ziga Morales(*)
Ttulo : El domicilio procesal en el Cdigo Tributario: a propsito de las modificaciones
introducidas por el Decreto Legislativo
N 1117
Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012

1. Introduccin
Si bien el domicilio fiscal es el lugar fijado
(al inscribirse en el RUC) dentro del territorio
nacional por el contribuyente para todo
efecto tributario, el Cdigo Tributario establece la posibilidad de fijar un domicilio
procesal en determinadas situaciones.
Es reconocida la suma importancia del domicilio fiscal, tanto para el contribuyente
como para la administracin tributaria,
principalmente como el lugar en el cual se
desarrollan las notificaciones de los actos
administrativos de esta ltima1. Similar
importancia tiene el domicilio procesal,
con la nica diferencia de su limitada
aplicacin al procedimiento en el cual
el contribuyente ha optado por fijarlo.
Para la Administracin, una adecuada
notificacin en el domicilio fiscal o el
procesal, otorga eficacia y firmeza a sus
actos, y para el contribuyente, implica el
inicio del cmputo de plazos para iniciar
un procedimiento contencioso.
Habindose introducido recientemente
a travs del Decreto Legislativo N 1117
algunas modificaciones en la regulacin
del domicilio procesal (artculo 11 del
Cdigo Tributario), resulta importante
destacar lo siguiente:

2. Domicilio procesal en el Cdigo

Tributario
De acuerdo con el texto actual del segundo prrafo del artculo 11 del Cdigo
Tributario2, los contribuyentes tienen la
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).
Estudios de postgrado en Tributacin por el Centro Interamericano
de Administraciones Tributarias (CIAT), Instituto de Estudios Fiscales
(IEF) y PUCP. Excatedrtico de Derecho Tributario.
1 No solo en nuestro ordenamiento es as. Respecto al sistema espaol,
el domicilio fiscal adquiere relevancia general en el desarrollo
del tributo como lugar donde deben practicarse las notificaciones,
asumiendo as el domicilio fiscal un lugar de primer orden para la
adecuada aplicacin del tributo (Curso de Derecho Financiero y
Tributario, de Juan Martin Queralt, Carmelo Lozano, Gabriel Casado
y Jos M. Tejerizo pg. 301).
2 El texto con la modificacin introducida a travs del Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.12 es el siguiente: El domicilio
fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse
ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados
en el Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal
deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal
en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de

N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

opcin de fijar un domicilio procesal en

cada uno de los procedimientos regulados
en el Libro Tercero del citado cdigo. Los
nicos requisitos son que requisito general el domicilio se encuentre ubicado
dentro del radio urbano aprobado por la
Administracin Tributaria3, y requisito
especfico del procedimiento de cobranza
coactiva en SUNAT que se fije por nica vez, mximo dentro de los tres das
de recibida la respectiva Resolucin de
Ejecucin Coactiva (REC), encontrndose
condicionado en este caso, a la aceptacin
por parte de la Sunat (a travs del ejecutor
coactivo).
Completando la regulacin de domicilio
procesal, el Cdigo Tributario establece (en
el ltimo prrafo del artculo 12), que:
Cuando no sea posible realizar la notificacin
en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria, esta realizar las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal. Similar
disposicin se reitera en el artculo 104,
al sealar que: Cuando el deudor tributario
hubiera fijado un domicilio procesal y la forma
de notificacin a que se refiere el inciso a) no
pueda ser realizada por encontrarse cerrado,
hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los
documentos, se fijar en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se
proceder a notificar en el domicilio fiscal.

3. Procedimientos en los que resulta vlido fijar un domicilio

procesal
Basndose en una interpretacin literal
del anterior texto del artculo 11, el cual
sealaba que la opcin de fijar un domicilio procesal deba realizarse al iniciar
cada uno de sus procedimientos tributarios. La Sunat era de la interpretacin
que solo caba fijarlo en los procedimientos iniciados por el propio contribuyente
(es decir, los iniciados a peticin de parte) tales como el contencioso tributario,
mas no as en los iniciados de oficio por
el rgano administrador (por ejemplo en
el procedimiento de fiscalizacin o el de
cobranza coactiva). En tal sentido la Sunat
se pronunci mediante Informe N 3252003/2B0000 en el cual se indicaba que
la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das
hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y
estar condicionada a la aceptacin de aquella, la que se
regular mediante Resolucin de Superintendencia. Para
fines didcticos, hemos colocado en negrita la parte incorporada
con el citado decreto.
3 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 253-2012/SUNAT
publicada el 01.11.12 se ha fijado el radio urbano aplicable a las
dependencias de la SUNAT. En ella (va anexos) se incluyen las
delimitaciones geogrficas del radio urbano aplicable a cada sede de
SUNAT. Esta norma ha derogado la Resolucin de Superintendencia
N 006-98/SUNAT publicada el 17.01.98.

no es posible que un deudor tributario fije

un domicilio procesal durante el trmite
del procedimiento de fiscalizacin, ya que
si bien de acuerdo con el artculo 112 los
procedimientos tributarios son los de cobranza coactiva, el contencioso tributario
y el no contencioso, y se entiende que la
fiscalizacin tambin es un procedimiento
administrativo de carcter tributario, sin
embargo esta ltima es iniciada por la
Administracin Tributaria, por lo cual no
encuadra dicho procedimiento dentro de
la posibilidad de fijar domicilio procesal,
establecida en el artculo 11 del Cdigo
Tributario, reservado para procedimientos
iniciados por el propio contribuyente.
El Tribunal Fiscal, por su parte, tena una
posicin diferente plasmada en diversas
resoluciones, ya que consideraba que
cuando en el Cdigo Tributario se consignaba la frase al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios, nicamente
se haca referencia as al momento inicial
del procedimiento, ya sea este originado
a peticin de parte o ya sea iniciado de
oficio por la Sunat (en este caso al apersonarse el contribuyente al mismo), por
lo cual en diversas ocasiones consider
que exista nulidad en los casos en que,
habiendo el contribuyente fijado un
domicilio procesal, la Administracin
Tributaria efectu las notificaciones nicamente en el domicilio fiscal4.
Tomando en cuenta esta diferente interpretacin, la modificacin introducida por
el Decreto Legislativo N 1117 evidentemente busca delimitar la opcin de fijar
domicilio procesal, a los procedimientos
regulados en el Libro III del Cdigo Tributario. Esto es a:
a) Los procedimientos de cobranza coactiva,
b) El procedimiento contencioso tributario (reclamacin ante la Administracin Tributaria as como apelacin
y queja ante el Tribunal Fiscal), y
finalmente;
c) El procedimiento no contencioso.
Por lo tanto con la modificacin introducida queda ya excluida la posibilidad de fijar domicilio procesal en un procedimiento
de fiscalizacin5 o en otros procedimientos
no regulados por el ya citado Libro III.
Respecto a los procedimientos ante el Tribunal Fiscal, surga anteriormente la duda
de si el domicilio procesal deba respetar
4 Una referencia a dicha posicin del Tribunal Fiscal se encuentra en la
exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 1117. Asimismo,
puede revisarse la RTF 6487-4-2010 del 18.06.10.
5 Lo cual se seala expresamente en la citada Exposicin de Motivos,
indicando que en ese caso es el domicilio fiscal el relevante para las
actuaciones correspondientes, y que fijar un domicilio procesal, ms
bien obstaculizara el efectivo control de la Sunat.

Actualidad Empresarial

I-7

Informes Tributarios

a) El facultado para ingresar una solicitud

fijando un domicilio procesal es el propio contribuyente o, en todo caso, su
representante legal inscrito en la Sunat.
Tomando en cuenta la importancia de
lo solicitado (fijar el lugar en el cual se
recibirn las notificaciones vinculadas
al proceso), la solicitud deber estar
suscrita necesariamente por uno de
ellos y contar con firma legalizada.
b) Ya que el Cdigo Tributario seala
que la opcin de fijar domicilio procesal dentro de un procedimiento de
cobranza coactiva se ejercer por
nica vez, se entiende que debido a
que un mismo contribuyente puede
tener una o ms resoluciones de
ejecucin coactiva (REC) simultneamente en trmite, no es posible fijar
un domicilio procesal en cada REC
(o expediente) lo cual dificultara
sobremanera el control por parte de
la Administracin Tributaria. Por lo
tanto, debe entenderse que no puede
haber dos o ms domicilios procesa-

les diferentes vigentes en un mismo

momento, an cuando se tenga en
trmite dos o ms REC.
c) Los contribuyentes que tengan la
calidad de no habidos no tienen la
posibilidad de fijar un domicilio procesal. Se entiende que quien no tiene
registrado ante la Sunat un domicilio
fiscal vlido, tampoco est en la posibilidad de fijar un domicilio procesal.
d) En cuanto al tema de las casillas de
notificacin, entendemos que se ha
eliminado la posibilidad de fijarlas
como domicilio procesal, en vista de
las dificultades expresadas en reiteradas jurisprudencias emitidas por el
Tribunal Fiscal8. Por ello el domicilio
procesal tratndose de procedimientos coactivos no se puede fijar en una
casilla de notificacin, ya que en esos
casos no se deja una constancia de los
datos de identificacin de la persona
que recibe la notificacin, por lo cual
no se cumple con las condiciones
requeridas en el artculo 104 del
Cdigo Tributario.
e) Debido a que el Cdigo Tributario
establece que el sealar un domicilio
procesal est condicionado a la aceptacin del mismo, se ha previsto un
plazo de diez (10) das hbiles para ello.
El funcionario encargado tendr que
verificar si quien lo solicita cumple con
acreditar su condicin de contribuyente
o de responsable inscrito en el RUC, si
el domicilio procesal se encuentra al interior del radio urbano, si no existe an
vigente un domicilio procesal anterior,
si el contribuyente es habido, y de corroborar aquello, emitir una Resolucin
Coactiva aceptndolo. De no hacerlo
en ese plazo, el contribuyente podr
entender como aceptado su domicilio
procesal. Entendemos que mientras la
Sunat no notifique la Resolucin Coactiva aceptando el domicilio procesal,
resultar vlido que las notificaciones
que puedan realizarse se lleven a cabo
en el domicilio fiscal.
f) De acuerdo con el artculo 6 de la
citada Resolucin de Superintendencia, el contribuyente tiene la opcin
de fijar domicilio procesal, cada vez
que reciba una REC. Es decir, si ya
lo ha fijado en un procedimiento
coactivo vinculado a una REC, y recibe una nueva (por haber generado
nueva deuda por ejemplo), tendr
la opcin de escoger entre recibir las

6 Con relacin a ello puede revisarse la RTF 12130-1-2011 del

15.07.11 respecto a un caso en el cual el contribuyente argumentaba
que por error haba colocado un domicilio procesal en la Hoja de
Informacin Sumaria, y que en el texto de su recurso de reclamacin figuraba nicamente su domicilio fiscal, argumentando que
la notificacin hecha en el domicilio procesal era nula. El Tribunal
Fiscal seal que la Hoja de Informacin Sumaria fij vlidamente
un domicilio procesal, al considerarse dicho formato como parte
integrante del recurso de reclamacin.
7 Resolucin por la cual se dictan disposiciones referidas a la opcin
de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza
coactiva y a su aceptacin por parte de la Sunat, a travs del Ejecutor
Coactivo publicada el 01.11.12. Debe mencionarse que este artculo
hace especial incidencia a los casos vinculados a tributos internos y
no as a los aduaneros.

8 De acuerdo con las RTF 9778-5-2008 y 11374-5-2008 en el

caso de haberse fijado una casilla de notificacin como domicilio
procesal, el Tribunal Fiscal considera que no basta el sello de recepcin (que consigna fecha y hora), sino que debe consignarse la
firma y nombre del receptor (en el cargo de notificacin) o existir
constancia de negativa a la recepcin, tal como seala el artculo
104 del Cdigo Tributario. La Sunat argumentaba que en tales
casos, no era razonable solicitar el cumplimiento de tales requisitos,
por la garanta que ofreca dicha casilla. El tribunal se reafirm
sealando que SUNAT debe cumplir con el Principio de Legalidad,
por lo que (para este caso) no resultaban aplicables los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, y que la no observancia de dicho
requisito vinculado a la notificacin, no est incluido dentro de sus
facultades discrecionales. Adicionalmente pueden revisarse las RTF
3799-1-2008 del 25.03.08 y la 5707-4-2008 del 29.04.08.

el radio urbano de la dependencia Sunat

a la cual perteneca el contribuyente
(que podra tener domicilio fiscal en
provincias), considerando que el Tribunal
Fiscal solo tiene sede en Lima. Al respecto
mediante Informe N 099-2008/2B0000,
la propia Sunat precis dicha posibilidad
(fijar domicilio procesal en Lima) sealando que para estos casos, debe verificarse
que el domicilio procesal se encuentre
ubicado en la localidad donde tiene su
sede el rgano ante el cual se siguen los
procedimientos en los que interviene.
En cuanto al procedimiento contencioso,
incluso el formato denominado Hoja de
Informacin Sumaria contiene un espacio
para sealar domicilio procesal, entendindose que ello no es impedimento para
sealarlo en cualquier etapa del mismo6.
Similar posibilidad se contempla en los
procedimientos no contenciosos, por ejemplo en el formato autorizado por Sunat
para la solicitud de prescripcin de deuda
tributaria, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 178-2011/SUNAT.

4. El domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza
coactiva
Con relacin al domicilio procesal dentro de
un procedimiento de cobranza coactiva, de
acuerdo con lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 254-2012/SUNAT7,
debe tomarse en cuenta lo siguiente:

I-8

Instituto Pacfico

notificaciones en su domicilio fiscal o

sealar el mismo domicilio procesal
para el nuevo expediente coactivo
(siguiendo el mismo procedimiento).
No puede, por lo tanto, fijarse un
domicilio procesal diferente, con
base en la limitacin establecida en
el segundo prrafo del artculo 11
del Cdigo Tributario9.
g) Ya que el Cdigo Tributario seala
que el domicilio procesal debe estar
ubicado dentro del radio urbano que
seale la Administracin Tributaria,
el artculo 4 de la Resolucin Sunat
precisa que el fijado en un procedimiento de cobranza coactiva debe
encontrarse dentro del radio urbano
fijado para la dependencia a la que
pertenece el deudor tributario, ya
que en el caso de tributos internos ella
es la que ejecuta las medidas respectivas. Ntese que el artculo 3 de la
Resolucin que regula el radio urbano
aplicable a las dependencias Sunat,
establece como requisito que el domicilio procesal debe encontrarse en
el radio urbano que corresponda a la
dependencia de la Sunat encargada
de la resolucin del procedimiento,
requisito que es aplicable nicamente
a los otros procedimientos regulados
en el Libro III (contencioso-tributario
y no contencioso). Ello por cuanto
la dependencia que resuelve dichos
procedimientos podra tratarse de una
diferente a aquella a la que pertenece
el contribuyente, por la ubicacin
geogrfica de su domicilio fiscal.

5. Algunos temas pendientes

En consecuencia, en la regulacin del
domicilio procesal, han quedado an
como tareas pendientes las de:
-

Iniciar las coordinaciones necesarias a

fin de lograr superar las dificultades
presentadas con las notificaciones
realizadas a travs de casillas, en aras
de una adecuada uniformizacin del
tratamiento a las mismas10.
- Virtualizar y as agilizar el procedimiento
para fijar domicilio procesal, incluyendo
este en los alcances de la Resolucin
de Superintendencia N 057-2011/
SUNAT del 07.03.11, con la cual se
aprob el Formulario Virtual N 5011,
para facilitar la presentacin de escritos
en el procedimiento de cobranza coactiva a cargo de las dependencias de la
Sunat (tributos internos).
- Dar las herramientas necesarias a las
reas de cobranza coactiva a fin de
que rpidamente puedan pronunciarse
acerca de la aceptacin o no del domicilio procesal, ya que mientras no
lo hagan, el contribuyente quedar en
incertidumbre acerca de en qu lugar
recibir las notificaciones respectivas.

9 Dicho artculo seala que la opcin de fijar domicilio procesal en el

procedimiento coactivo se ejercer por nica vez.
10 Si bien no se acepta en el procedimiento coactivo, en principio nada
impedira su utilizacin en los otros procedimientos del Libro III.

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