Contabilidad de Costos

Tema: Costeo por Procesos.

Sumario: Informe del costo de produccin. Flujo de unidades cantidades y Produccin equivalente.
Objetivo: Explicar el flujo de unidades cantidades y la Produccin equivalente en el Informe del
costo de produccin.
Bibliografa: Ralph Polimeni y otros autores. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para
la toma de decisiones gerenciales. Tomo I pg 245-246
Introduccin
Cules son las caractersticas del sistema de costo por procesos y comprelos con el sistema de
costos por rdenes de trabajo?

Sistema de costos por rdenes

de produccin
La produccin es para rdenes
especficas, heterognea y
discontinua

Sistema de costos por procesos

1. La produccin es continua, masiva,
homognea y para almacenamiento.

El costo es acumulado por

rdenes, departamentos y
centros de costo

2. La produccin es reportada por

departamentos, centros de costo o
procesos.
3. El costo es acumulado por
departamentos, centros de costo o
procesos

El costo total es calculado

cuando se termina la orden.

4. EL costo total es calculado cuando se

termina el perodo.

El costo unitario se calcula:

Costo de la orden entre las
unidades producidas.

5. El costo unitario se calcula: dividiendo

el costo en cada departamento, centro
de costo o proceso entre la produccin
obtenida.

Procesamiento ms costoso
administrativamente.

6. Procesamiento ms econmico
administrativamente.

La produccin es reportada por

rdenes.

Lpez y colectivo de autores. Sistema de Costo. Pg 204

Debatir sobre el tema.

Hablar sobre los asientos de diario en el sistema de costos por procesos.
Cules son las fases pasos que se enumeran para lograr el informe del costo de la produccin a
travs del costo por procesos?
Paso 1: Resumir el flujo de las unidades fsicas a travs del informe de movimiento de las
unidades Cantidades
Paso 2: Calcular la produccin equivalente1.
El resto de las fases permite proceder a los tres pasos siguientes:
Paso 3: Resumir los costos totales.
Paso 4: Calcular los costos unitarios.
El Paso 3 y 4 se unen en Polimeni y es llamado Costos para contabilizar.
1

Produccin Equivalente: Es la representacin de las unidades incompletas en trminos de unidades terminadas ms el

total de las unidades actualmente terminadas.

Paso 5: Costeo de la produccin obtenida Costos Contabilizados.

Desarrollo
Paso 1: Informe del movimiento de unidades
La caracterstica de continuidad en el proceso productivo origina un constante movimiento fsico de
las unidades en los diferentes departamentos. Es as como en cualquier momento se encuentran al
unsono unidades que estn en procesamiento y unidades que se terminan y trasladan de un proceso
a otro.
Para calcular el costo de la produccin obtenida al cierre de cada perodo econmico, es necesario
hacer un corte para conocer la situacin de cada grupo de unidades. Las situaciones determinadas se
expresan en un informe que recoge todo lo ocurrido durante un perodo de tiempo dado, denominado
Informe del Movimiento de Unidades.
En la elaboracin de este informe influye directamente la complejidad del proceso productivo, que
determina su amplitud y laboriosidad. Es un paso muy importante porque suministra la informacin
primaria de produccin para el clculo del costo, imprescindible para trabajar posteriormente con la
informacin contable de carcter financiero procedente de la propia empresa.
Este informe se divide en dos secciones: la primera muestra la cantidad de unidades disponibles en
cada rea productora para la realizacin de su trabajo al inicio del perodo econmico, mientras la
segunda muestra el destino dado a dicha magnitud una vez concluido el mismo.
Para su mejor comprensin, presentamos en la figura siguiente, un esquema del movimiento de
unidades para el primer perodo de operaciones de una entidad cuyo proceso productivo est
compuesto por tres reas de produccin.
Proceso I

Proceso II

Proceso III

Fuente: Tomado de Lpez y otros autores pg 209

Segn se puede observar, en el primer proceso entraron 4 grupos de unidades, de las cuales 3 se
concluyeron y pasaron al segundo proceso y uno queda pendiente de terminacin. El segundo
proceso recibi 3 grupos de los cuales se terminaron y trasladaron 2 al tercer proceso y uno qued
sin concluir.
El tercer proceso recibi 2 grupos de los cuales uno se termin y traslad al almacn de productos
terminados y uno qued pendiente de concluir.
Como ejemplo utilicemos la Compaa King que se ilustra en Polimeni Tomo I pg 245.
Departamento A
Departamento B
Unidades Iniciadas en el proceso
60000
Unidades recibidas del Dpto Anterior
Unidades transferidas al Dpto Siguiente
Unidades transferidas a Inventario de
Produccin terminada
Unidades finales en proceso

46000
46000
40000
14000
60000

6000
46000

Este informe es imprescindible para poder elaborar el Estado de la Produccin Equivalente.

Paso 2: Estado de la Produccin Equivalente
Las unidades que quedan sin terminar al final de un perodo, se denominan unidades en proceso o
semielaboradas. En costo por procesos es necesario conocer en qu grado de elaboracin se
encuentran las unidades con respecto a los tres elementos del costo. En la prctica, la mayora de las

veces es casi imposible determinar con exactitud tal informacin, de manera que generalmente se
procede a hacer estimaciones teniendo en cuenta la experiencia de los productores en este campo,
siendo factible sealar qu porcentaje por materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de
fabricacin le falta a un producto para terminar su procesamiento.
El Estado de la produccin equivalente es bsico en el costeo por procesos, ya que en la mayora de
los casos todas las unidades no son terminadas durante el perodo, sino que se encuentran en
proceso en las distintas fases de la produccin y las mismas deben expresarse en trminos de
unidades equivalentes a terminadas, para poder determinar los costos unitarios.
El concepto de unidades equivalentes puede ser utilizado para ayudar a juzgar el desempeo de un
departamento, debido a que es una medida de la actividad para el perodo y por supuesto permite
determinar los costos unitarios que constituyen la base para aplicar los costos a los productos.
La produccin equivalente es la presentacin de las unidades incompletas en trminos de
unidades equivalentes a terminadas, ms el total de unidades actualmente terminadas2.
Para la elaboracin de la produccin equivalente se agrupan los elementos de gasto de acuerdo con
el momento en que se incorporan al proceso productivo, generalmente los materiales directos, los
costos de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin son aplicados de forma
diferente, por lo que la produccin equivalente comnmente la dividimos en estas categoras, es
decir, considerando en trminos de dosis o porcentaje de materiales y costos de conversin 3 lo
incorporado en el perodo a los diferentes grupos de produccin, o sea, terminada y en proceso.
Es importante sealar algunos aspectos que caracterizan la definicin de los grados de terminacin
de las unidades en proceso en funcin del recurso que se est analizando, dado que no todos se
incorporan al producto al mismo tiempo, ni de la misma forma como se seal anteriormente
Por lo general, los materiales directos se introducen en el proceso productivo en tres momentos:
Al inicio del proceso productivo, tal es el caso de la caa en el proceso de la fabricacin del
azcar, por lo que se afirma que toda la produccin en proceso en este caso contiene el 100 %
del material incorporado.
Al final del proceso productivo, como resulta en un departamento de Empaquetado con su
material fundamental, el envase, que se adiciona al final, por lo que la produccin en proceso no
contiene nada del material fundamental, o sea, 0%.
En un punto determinado del proceso, que bien puede ser cuando la produccin est al 50%, 70%
de terminacin, como puede ser un material que proporcione cierta cualidad al producto en un
proceso determinado, tpico en producciones qumicas como las pinturas.
Unido a lo anterior hay que tener presente que en un proceso pueden introducirse dos o ms
materiales en cualquiera de los momentos antes sealados, lo que implicara un anlisis separado
por cada uno de ellos. Es posible adems, que en determinados procesos en departamentos
posteriores al primero, no se incorporen materiales directos, en esos casos no se analiza el elemento
materiales directos en el clculo de la produccin equivalente.
Los otros dos componentes del costo son la mano de obra directa y los gastos indirectos de
fabricacin, estos elementos se incorporan al producto de forma paulatina y durante todo el proceso
de produccin, por otra parte son aspectos muy relacionados dado que son los hombres, los equipos,
la energa, etc. son los encargados de la transformacin de la materia prima en un nuevo producto,
de ah que se tratan de igual forma, identificndose como costos de conversin.
Para establecer el grado de terminacin para los costos de conversin, los tcnicos de la produccin
determinan hasta qu punto ha transcurrido un proceso y ese es el porciento que se aplica por costos
de conversin o de forma separada para la mano de obra directa y los gastos indirectos de

Rayburn Gayle, L. Cost Accounting. Using a Cost Management Approach. Chapter 7: Process Costing Addition of Materials and Lost Units. Irwin. 5 Edition, 1993, pp.225-226.
3

Costos de conversin: suma de la mano de obra directa y los gastos indirectos de produccin

fabricacin. Por ejemplo, en la produccin azucarera se consideran los inventarios de produccin en

proceso al final del mes por este concepto en un 80%.
Hasta aqu hemos hecho referencia a la generalidad de las situaciones en un primer departamento o
taller productivo, porque cuando se pasa a un segundo departamento se encuentra que adems de
los costos a los que se ha hecho referencia, existen los costos acumulados en el departamento
anterior. En este caso el grado de terminacin siempre ser el 100%, pues para que un artculo en un
proceso se traslade al departamento o taller siguiente, es necesario que se haya concluido en el
precedente.
De esta forma se puede resumir que en departamentos posteriores al primero la produccin
equivalente presenta tres componentes; materiales, costos de conversin y departamento
anterior, los que se analizan para toda la produccin obtenida, o sea, terminadas y en proceso.
La estructura del Estado de la produccin equivalente se puede representar como sigue:
Estado de la produccin equivalente
Departament
Costos de
o anterior
Materiales
Conversin
Terminadas
xxx
xxx
xxx
En proceso al final
xxx
xxx
xxx
Total
xxx
xxx
xxx
Continuando con el ejemplo de la Ca King de Polimeni Tomo I pg 245, presentemos la produccin
equivalente.
Detalles
Departamento A
Departamento B
Unidades transferidas a:
Dpto B
Inventario de artculos terminados
Unidades finales en proceso:
(14000x100% de MD)
(14000x 2/5 de Costos de Conversin)
(6000x1/3 de Costos de Conversin)

Material
Directo

Costos de
Conversin

46000

46000

Material
Directo

Costos de
Conversin

40000

2000
42000

14000
5600
60000

51600

Conclusiones
Conocer el flujo de unidades y la forma de calcular la produccin equivalente son necesarios para
proseguir con el informe del costo de produccin a travs del costeo por procesos. Es importante
recordar que comnmente los MD se agregan en el primer dpto al principio, pero puede suceder que
se agreguen al final del proceso, en ese caso en la produccin equivalente no podemos considerar
ningn gasto sobre el MD.