TITULO V

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de
personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39
.
(Inciso b) sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(47) Prrafo sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(47) Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda
tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser compensada con el pago
en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se
solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la
emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los
cheques no negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias
exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarn
a la orden del rgano de la Administracin Tributaria.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso y administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as
como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas

de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.

.
(Inciso e) sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170;
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y
SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente
numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango
similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154Los
intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da
siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10)
das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial
El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las
correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado
2: La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente

h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos

tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Cdigo;

i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo

establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85;
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos,
cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la
tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva:
a. Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones
tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos
de presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso, con
acuerdo de la comisin respectiva siempre que se refiera al caso
investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite
copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas
por Fedatario.
b. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea
con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria.
c. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d. La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables
por la Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en
el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el
Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto
de impugnacin.
e. Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto

a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y

operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso
y se precisar la informacin susceptible de ser publicada.

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la

Administracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder
de la Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se
le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del
acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
(Inciso m) sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con
lo dispuesto en el Artculo 36
Dispositivos legales de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Artculo 36

Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT Aprueban

Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.

Deudas que no pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento

1. Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud, as como aqullas cuyo vencimiento se
produzca en el mes de presentacin de la solicitud.
Ejemplo: Los contribuyentes cuyo N RUC termina en 6, podrn solicitar
aplazamiento y/o fraccionamiento por deudas del perodo marzo 2007 a
partir del 22 de mayo de 2007 (luego del vencimiento del perodo tributario
abril 2007).
2. La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentacin de la solicitud.
3. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al

Consumo cuya regularizacin no haya vencido.

4. El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.
5. Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
anterior, otorgado con carcter general o particular, excepto la deuda
por las cuotas vencidas y pendientes de pago, o de existir, las rdenes de
Pago que las contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las cuotas
por las que se hubiera dado por vencidos los plazos de los siguientes
fraccionamientos generales, cuando se hubieren acumulado:

Dos (2) o ms cuotas del Rgimen Especial de Fraccionamiento

Tributario REFT (Ley N 27344), o

Dos (2) o ms cuotas del Sistema Especial de Actualizacin y Pago

de Deudas Tributarias SEAP (Decreto Legislativo N 914), o

Tres (3) o ms cuotas del Sistema de Reactivacin a travs del

Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT (Ley N 27681).

El acogimiento del aplazamiento y/o fraccionamiento por las deudas mencionadas

debe realizarse por la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago y/u
rdenes de Pago que contengan las mismas, as como de existir una Orden de
Pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los
plazos de los mencionados beneficios, esta tambin debe ser incluida en la
solicitud.
6. Los tributos retenidos o percibidos.
7. Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda
contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo,
salvo que:

A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el

desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme.

La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que

declar inadmisible la reclamacin.

La deuda est comprendida en una demanda contencioso

administrativa o en una accin de amparo en las que no exista una
medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensin del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

8. Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos a que se

refieren los artculos 179 del Cdigo.

9. Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando
por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.
10. Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuracin
patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sistema
Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de
Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial
regulados por el Decreto Ley N 26116.
11. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el
ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como por el ejercicio anterior
cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de dicho
impuesto no hubiera vencido.

o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;

p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
(Inciso q) incorporado por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos
por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y
profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn
formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern
devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo
informativo.

Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS

Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin
Tributaria competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un
plazo no mayor de noventa (90) da hbiles computados desde el da hbil
siguiente a su presentacin. La falta de contestacin en dicho plazo no implicar la
aceptacin de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los
distintos rganos de la Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la
Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el
Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se aplicar en
aquellos casos en que para la absolucin de la consulta sea necesaria la opinin
de otras entidades externas a la Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo otras
excepciones al plazo fijado en el primer prrafo del presente artculo, ser
establecido mediante Decreto Supremo.
(Artculo 94 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
25) Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros
independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan
dichas facultades, segn corresponda. (26) La falta o insuficiencia del poder no
impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor
tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince
(15) das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin
Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno
igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artculo
153, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto ser de cinco (5) das

hbiles.

Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN NORMATIVA

En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria,
no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior, debiendo la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a la
elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria, debern solicitar
la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de
Economa y Finanzas.
Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr consultar a la SUNAT
sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas,
referidas al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligacin
tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacin de la consulta o,
tratndose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya
iniciado el trmite del manifiesto de carga o la numeracin de la declaracin
aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminalmente si los hechos o las situaciones
materia de consulta han sido materia de una opinin previa de la SUNAT conforme
al artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca
mediante decreto supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto
en el presente artculo, en dicho decreto supremo o se encuentre en los supuestos
de exclusin que este tambin establezca. La SUNAT deber abstenerse de
responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situacin
caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas en un
procedimiento de fiscalizacin o impugnacin en la va administrativa o judicial,
aunque referido a otro deudor tributario, segn lo establezca el decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros
para que proporcionen la informacin y documentacin que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la
distancia de ser el caso. La SUNAT dar respuesta al consultante en el plazo que

se seale por decreto supremo.

La contestacin a la consulta escrita tendr efectos vinculantes para los distintos
rganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se
modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado los
antecedentes o circunstancias del caso consultado; una variable no contemplada
en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta ltima haya
debido ser diferente; o los hechos o situaciones concretas materia de consulta, a
criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusin de
normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento de las obligaciones
tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para
dicho efecto. El consultante no podr interponer recurso alguno contra la
contestacin de la consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o
actos administrativos que se dicten en aplicacin de los criterios contenidos en
ellas.
La informacin provista por el deudor tributario podr ser utilizada por la SUNAT
para el cumplimiento de su funcin fiscalizadora que incluye la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern publicadas en el portal de la
SUNAT, en la forma establecida por decreto supremo.
(Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, que entrar en vigencia a los 120 das hbiles
computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley conforme al
numeral 4 de su Quinta Disposicin Complementaria Final).
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final y nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 30296 publicada el 31 de diciembre
de 2014).
SEGUNDA. Consultas particulares La SUNAT establecer los arreglos
institucionales necesarios para mejorar sus estrategias de cumplimiento tributario
con la informacin y documentacin obtenida de las consultas particulares
sealadas en el artculo 95-A del Cdigo Tributario incorporado por la presente
Ley.

TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS

(132) Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER

JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y
servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y
proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente
por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus
funciones.
Artculo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 40.- De las obligaciones de los miembros del poder judicial y otros
Sustityase el Artculo 96 del Cdigo Tributario por el texto siguiente: Artculo 96.OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS Los
miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores
pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn
a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin
Tributaria. De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el
ejercicio de sus funciones
.