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(NAGAS).
1. CONCEPTO
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante
el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
2. ORIGEN
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado
su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao
1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que
ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de
medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de
conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas, Venezuela, son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
3. DEFINICIN DE LAS NORMAS
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de tica de
otras profesiones.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
NORMAS GENERALES O PERSONALES:
Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
Entrenamiento y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia
como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin
de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia
como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo
contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a
los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
INDEPENDENCIA
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su
informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados
(bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En Venezuela, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar
la independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la
Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de
Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora
N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los
rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N
189-93-CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y
de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales.
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del
informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas
como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como
buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para
satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados
Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado
dentro de los principios contables.
4. OPININ DEL AUDITOR
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este
ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el
nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una
indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est
tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir
una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin,
entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
1. Opinin limpia o sin salvedades
2. Opinin con salvedades o calificada
3. Opinin adversa o negativa
4. Abstencin de opinar
PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORIA
Se requieren varios pasos para realizar una auditoria. El auditor de sistemas debe evaluar
los riesgos globales y luego desarrollar un programa de auditoria que consta de objetivos de
control y procedimientos de auditoria que deben satisfacer esos objetivos
El proceso de auditoria exige que el auditor de sistemas rena evidencia, evale fortalezas y
debilidades de los controles existentes basado en la evidencia recopilada, y que prepare un
informe de auditoria que presente esos temas en forma objetiva a la gerencia. Asimismo, la
gerencia de auditoria debe garantizar una disponibilidad y asignacin adecuada de recursos
para realizar el trabajo de auditoria adems de las revisiones de seguimiento sobre las
acciones correctivas emprendidas por la gerencia.
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
Una planificacin adecuada es el primer paso necesario para realizar auditorias de sistema
eficaces. El auditor de sistemas debe comprender el ambiente del negocio en el que se ha de
realizar la auditoria as como los riesgos del negocio y control asociado.
A continuacin se menciona algunas de las reas que deben ser cubiertas durante la
planificacin de la auditoria:
1. comprensin del negocio y de su ambiente.
Al planificar una auditoria, el auditor de sistemas debe tener una comprensin de suficiente
del ambiente total que se revisa. Debe incluir una comprensin general de las diversas
prcticas comerciales y funciones relacionadas con el tema de la auditoria, as como los
tipos de sistemas que se utilizan. El auditor de sistemas tambin debe comprender el
ambiente normativo en el que opera el negocio. Por ejemplo, a un banco se le exigir
requisitos de integridad de sistemas de informacin y de control que no estn presentes en
una empresa manufacturera. Los pasos que puede llevar a cabo un auditor de sistemas para
obtener una comprensin del negocio son: Recorrer las instalaciones del ente. Lectura de
material sobre antecedentes que incluyan publicaciones sobre esa industria, memorias e
informes financieros. Entrevistas a gerentes claves para comprender los temas comerciales
esenciales. Estudio de los informes sobre normas o reglamentos. Revisin de planes
estratgicos a largo plazo. Revisin de informes de auditorias anteriores.
2. Riesgo y materialidad de auditoria.
Se puede definir los riesgos de auditoria como aquellos riesgos de que la informacin pueda
tener errores materiales o que el auditor de sistemas no pueda detectar un error que ha
ocurrido. Los riesgos en auditoria pueden clasificarse de la siguiente manera:
Riesgo inherente: Cuando un error material no se puede evitar que suceda por que no
existen controles compensatorios relacionados que se puedan establecer.
Riesgo de Control: Cuando un error material no puede ser evitado o detectado en forma
oportuna por el sistema de control interno.
Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que el auditor realice pruebas exitosas a partir de un
procedimiento inadecuado.
El auditor puede llegar a la conclusin de que no existen errores materiales cuando en
realidad los hay. La palabra "material" utilizada con cada uno de estos componentes o
riesgos, se refiere a un error que debe considerarse significativo cuando se lleva a cabo una
auditoria. En una auditoria de sistemas de informacin, la definicin de riesgos materiales
depende del tamao o importancia del ente auditado as como de otros factores.
El auditor de sistemas debe tener una cabal comprensin de estos riesgos de auditoria al
planificar. Una auditoria tal vez no detecte cada uno de los potenciales errores en un
universo. Pero, si el tamao de la muestra es lo suficientemente grande, o se utiliza
procedimientos estadsticos adecuados se llega a minimizar la probabilidad del riesgo de
deteccin. De manera similar al evaluar los controles internos, el auditor de sistemas debe
percibir que en un sistema dado se puede detectar un error mnimo, pero ese error
combinado con otros, puede convertir en un error material para todo el sistema. La