RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N 10.

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Compaas de Seguros - Rentas vitalicias financiadas con fondos previsionales o privados del
contratante - Reserva obligatoria mnima legal - D.F.L. N 251, de 1931, artculo 20 - Muerte
del contratante o cumplimiento de ciertos requisitos, liberan a las Compaas de la obligacin
de cubrir el pago de una renta vitalicia - Abono al resultado de la Compaa, en
contrapartida al cargo efectuado con motivo de la constitucin de la reserva - Ingreso tiene
origen y ttulo en el pago de la prima - Inaplicabilidad de la norma contenida en el N 10, del
artculo 17, de la Ley de la Renta.
1.-

Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, a travs del

cual remite presentaciones efectuadas ante esa Unidad por empresas que solicitan la
devolucin del impuesto a la renta de Primera Categora pagado en exceso en sus
declaraciones de impuesto a la renta correspondientes al Ao Tributario 1996, al no aplicar
en ambos casos la disposicin contenida en el artculo 17 N 10 de la Ley de la Renta,
respecto de los ingresos generados por la liberacin de las reservas determinadas de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 20 del D.F.L. N 251, de 1931, liberacin que se
origina, entre otras causas, por el fallecimiento de asegurados con los que se mantena una
obligacin de pago de renta vitalicia.

2.-

De acuerdo a lo sealado por las Compaas de Seguros en sus respectivas solicitudes,

dichas empresas contemplan dentro de su giro comercial ingresos por la venta de
coberturas de rentas vitalicias, cuyos financiamientos pueden provenir de fondos
previsionales o privados del contratante.
Tales ingresos constituyen para las referidas Compaas, rentas afectas a los impuestos
generales contenidos en la Ley de la Renta.
Segn sealan ambas Compaas, la suscripcin de tales contratos, que le generan los
referidos ingresos los cuales se materializan a travs de la recepcin del pago de la prima
respectiva, le provocan tambin el nacimiento de una obligacin futura, correspondiente al
pago de la renta vitalicia contratada.
Debido a ello, expresan que en conformidad a lo dispuesto por el D.F.L. N 251, de 1931,
deben constituir una reserva obligatoria mnima legal, que al efecto se encuentra definida
como una reserva de riesgo en curso y matemtica en el artculo 20 del texto legal recin
nombrado.
Dicha reserva es aceptada como un gasto tributario para los fines impositivos.
Ahora bien, de acuerdo a lo que se indica en ambas presentaciones, cuando las Compaas
quedan eximidas de la obligacin de cubrir el pago de una renta vitalicia, circunstancia que
acontece a la muerte del contratante o al cumplimiento de ciertos requisitos como la edad
de los beneficiarios, o el cambio del estado civil de stos, se procede a liberar la reserva
constituida ya sealada, liberacin sta que provoca un abono al resultado de la Compaa,
en contrapartida al cargo efectuado con motivo de la constitucin de la reserva.

3.-

En conformidad a lo indicado en el nmero precedente, aparece claro que el ingreso a que

se refieren las solicitudes de ambas Compaas de Seguros, no se origina desde el punto de
vista legal, en el acto de liberar la reserva al terminarse la obligacin del pago de la renta
vitalicia contratada, sino que el referido ingreso, reconocido a travs de esta liberacin,
tiene su origen y ttulo en el pago de la prima efectuado por el contratante, la cual tal como

ya se indic, constituye para las referidas Compaas rentas afectas a los impuestos
generales de la Ley de la Renta.
4.-

En conformidad a lo que sealan las Compaas de Seguros recurrentes, las solicitudes de

restitucin de las sumas pagadas indebidamente por concepto de impuesto de Primera
Categora, se fundamentan en el hecho de considerar errneamente como renta afecta, los
ingresos producidos por la liberacin de reserva al producirse la muerte de los asegurados
con los que tenan plizas de renta vitalicia durante el ao 1995; y en derecho las
solicitudes se fundamentan en la disposicin contenida en el N 10 del artculo 17 de la
Ley de la Renta, norma sta que expresamente establece que no constituyen renta los
beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago.

5.-

Al respecto, cabe expresar que del anlisis detenido del texto de la norma legal sealada,
fluye que sta no es aplicable a las solicitudes formuladas por ambas Compaas, atendido
el significado del trmino "mero" empleado en esta disposicin, que entrega el Diccionario
de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, el cual en su primera acepcin lo
define como "puro, simple y que no tiene mezcla de otra cosa".
En conformidad a la definicin del referido trmino, no cabe sino interpretar que el N 10
del artculo 17 de la Ley de la Renta, califica como ingreso no renta al beneficio que
obtiene el deudor de una renta vitalicia, cuando ste provenga, exclusivamente, del hecho
puro y simple de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de
pago, circunstancia que no acontece en el caso en anlisis, puesto que la obtencin del
beneficio en cuestin, se origina en definitiva en el pago de la prima respectiva, tal cual
qued demostrado a travs de lo expresado en los nmeros 2 y 3 anteriores del presente
Oficio.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY

DIRECTOR
Oficio N 0557, del 18.02.1998
Subdireccin Normativa
Depto. Impuestos Directos