rea contabilidad y costos

III

Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas

11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable
General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casos Prcticos utilizando las cuentas
nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan
Contable General para Empresas

Con el fin de aplicar adecuadamente las

Normas Internacionales de Informacin
Financiera el Plan Contable General
Empresarial ha creado las siguientes
cuentas:

Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda

Quincena de Mayo 2009

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y

DISPONIBLES PARA LA VENTA

En este artculo hemos elaborado 2 casos

prcticos que nos permiten comprender
cmo se aplican las nuevas cuentas del
Plan Contable General para Empresas.

31 INVERSIONES MOBILIARIAS

Para tal efecto, hemos tomado como

referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin,
as como tambin la NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias. Cabe destacar que como
se puede leer en la introduccin parte I
Generalidades del Plan Contable General
empresarial que dice:

76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

A OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas
(PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de
sus transacciones que les permitan
tener un grado de anlisis adecuado;
y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situacin
financiera, resultados de operaciones
y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, informacin
estandarizada de las transacciones
que las empresas efectan.
As mismo, el literal B DISPOSICIONES
GENERALES especifica que:
Es requisito para la aplicacin del PCGE
observar los que establecen las NIIF de
manera adicional y sin poner el riesgo la
aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho,
la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

Caso Prctico N 1
A fines del mes de junio del ao 1 la
empresa EROS S.A. tiene un exceso de
efectivo producto de ventas importantes
que ha realizado en el ltimo perodo.
La empresa ha decidido elaborar un
proyecto para ampliar la planta de
produccin.
De acuerdo a recomendaciones de la
gerencia financiera, la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos
cuando la empresa necesite el dinero,
estas acciones adquiridas de acuerdo a la
NIC en estudio se denominan ACTIVOS
FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR, que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables.
El valor de la inversin es de S/. 200,000
y se ha pagado, adems, honorarios y
comisiones a los agentes e intermediarios
de la bolsa de valores por S/. 8,000, se
han realizado tambin algunos gastos
administrativos por S/. 1,500.
Valor de Adquisicin
200,000
Gastos por honorarios y comisiones
8,000
Gastos administrativos
1,500

209,500

El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta

para registrar este tipo de operacin,
denominada de la siguiente manera:

11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta

Contabilizacin
x

DEBE HABER

11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA 208,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 1,500
639 Otros servicios
prest. por terceros
10 CAJA Y BANCOS 209,500
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para
negociar y gastos administrativos.
x
94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 1,500
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS GASTOS 1,500
Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo
de los valores adquiridos.

Si al 31 de diciembre del ao 1, fecha

en que se presenta los estados financieros, la cotizacin de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de
S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparacin:
Valor de adquisicin
208,000
Valor de cotizacin a la fecha
190,000

Disminucin del valor original
18,000

DEBE HABER

56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000

563 Ganancia o prdida en

activos o pasivos finan
cieros al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 18,000
112 Inversiones disponibles

para la venta
Asiento para registrar la disminucin
de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.

Actualidad Empresarial

III-11

III

Aplicacin Prctica

El ltimo asiento se realiza por la disminucin de valor realizado de acuerdo al

prrafo 55 de la NIC en estudio, que a
la letra dice: La prdida o ganancia de
un activo disponbile para la venta, se reconocer directamente en el patrimonio
neto, a travs del estado de cambios en
el Patrimonio Neto.
Si al 30 de junio del ao 2 las acciones
adquiridas el ao 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces
se calcula la diferencia de la siguiente
manera:

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00

659 Otros gastos de gestin
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 210,000
112 Inversiones disponibles

para la venta
Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotizacin en la
Bolsa de Valores.
x

56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000

563 Ganancia o prdida

en activos o pasivos

financieros al valor

razonable 2,000
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
x
DEBE HABER
759 Otros ingresos de
gestin
11 INVERSIONES AL VALOR
Por el reconocimiento de la ganancia
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA 20,000 en el estado de ganancias y prdidas
al haberse vendido las acciones,
112 Inversiones disponibles
registrado como valores disponible

para la venta
para la venta.
56 RESULTADOS NO REA LIZADAS
20,000
563 Ganancia o prdida
Este ltimo asiento se realiza en cumpli
en activos o pasivos
miento a lo que indica el inciso b) del

financieros al valor
prrafo 55 de la NIC que se trata en este

razonable
captulo que a la letra dice:
Por el registro de la ganancia por
el incremento de valor de acciones
Cuando el activo financiero se da de baja
adquiridas como valores negociables
en cuenta, en ese momento, la prdida
de acuerdo a la NIC en estudio.
Valor registrado en libros
190,000
Valor de cotizacin a la fecha
210,000

Disminucin del valor original
(20,000)

o ganancia que hubiese sido reconocida

previamente en el patrimonio neto se
reconocer en el resultado del ejercicio.

Si el 25 de julio del ao 2 las acciones

adquiridas consideradas como valores
adquiridos disponibles para la venta
se han vendido por S/. 225,000 los
clculos para el registro contable ser el
siguiente:
Valor registrado en libros
210,000
Valor de venta de las acciones
225,000

Ganancia reconocida
(15,000)

Valor Original de compra
208,000
Valor registrado en libros
210,000

Aumento en cuenta patrimonial
2,000

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 225,000

104 Cuentas Corrientes

en instituciones

financieras
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 225,000
759 Otros ingresos

de gestin
Por el ingreso producto de la venta
de las acciones disponibles para
la venta.

III-12

Instituto Pacfico

Analisis:
Compra del Activo Financiero
ms coste adicionales
Valor del Activo al momento
de la venta

208,000
210,000

Valor de Venta del Activo Financiero

Valor de Activo al momento
de la venta

225,000

Valor de Venta del Activo Financiero

Valor inicial del Activo Financiero

225000
208,000

210,000

LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS

DE GESTIN
225,000
LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
DE GESTIN
208,000

GANANCIA REALIZADA
17,000

Del caso desarrollado se puede deducir

que las prdidas y ganancias surgidas
por las variaciones del valor razonable
del activo financiero disponible para la
venta se reconocen, inicialmente, en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones, por tanto, no afectan a
los resultados del ejercicio, sin embargo,
cuando las acciones denominadas como

Activos financieros disponibles para la

venta se dan de baja por efecto de su
venta, en ese momento el resultado ser
mostrado en el estado de ganancias y prdidas, regularizando cualquier aumento
o disminucin que previamente se haya
considerado en el estado de cambios en
el patrimonio neto.
Se debe tener en cuenta, sin embargo,
que para esta clase de activos financieros
las prdidas por deterioro de valor sern
registradas directamente en el estado de
ganancias y prdidas.
Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta se reconocern
en el resultado del ejercicio cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NICA 18
INGRESOS.

Caso Prctico N 1
La empresa MOLINOS S.A. el 30 de
marzo del ao 1 adquiri un inmueble
por S/. 2,000,000 para ser utilizado como
oficinas administrativas, conformado de
la siguiente manera:
Terreno 500,000
Construcciones 1,500,000

2,000,000

Durante el mes de setiembre del ao 4,

la gerencia traslado sus oficinas a otra
sede de su propiedad, concretando un
contrato de alquiler del inmueble el 30
de setiembre del mismo ao.
La compaa estableci como poltica
contable el modelo del valor razonable
para la valuacin posterior de este inmueble, que fue clasificado como una
inversin inmobiliaria de acuerdo a la
NIC 40 en estudio.
Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice
una tasacin del inmueble, quien ha
establecido que su valor razonable es de
S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de
la siguiente manera:
Terreno 800,000
Construcciones 1,600,000


2,400,000

En la tasacin tambin se ha establecido

una vida til del activo de 33 aos es
decir, una tasa de depreciacin del 3%
anual.
Al 31 de diciembre del ao 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en
N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

rea contabilidad y costos

estudio, se ha determinado un nuevo
valor razonable calculado de la siguiente
manera:
Terreno 760,000
Construcciones 1,550,000

2,310,000

Durante el tiempo de alquilado a un

tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversin Inmobiliaria utilizando el modelo
de valuacin a su valor razonable.

El 25 de julio del ao 5 se vende el activo

fijo por S/. 2,850,000.
Se pide
Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos
correspondientes.
Razonamiento
El inmueble adquirido se vala y registra
contablemente de la siguiente manera:
Durante el tiempo de uso de la empresa
se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y equipo.

DEBE HABER

Desarrollo
1. Por la compra del inmueble

681 Depreciacin

39

DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 45,000

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 2,000,000

331 Terrenos
500,000
332 Edificaciones 1,500,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000
465 Pasivos por compra

de activo inmobiliz.
Por la compra del inmueble
que comprende el terreno y la
edificacin.

Monto depreciable
Tasa de depreciacin anual
Tasa de depreciacin mensual

% acumulado
Acumlado

391 Depreciacin
acumulada
Por la depreciacin del ejercicio
correspondiente al tercer ao.
x
94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 45,000

942 Depreciacin

79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS 45,000

Clculo de la Depreciacin

Tiempo

S/.1,500,000
3%
0.25%

Depreciac.
Ejercicio

791 Cargas imputable

a la cuenta de costos

y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del tercer ao.

Depreciacin ao 4

Del 30 de Marzo del ao 1

9 meses

2.25

33,750

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 2

12 meses

3.00

45,000

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 3

12 meses

3.00

45,000

Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del ao 4

9 meses

2.25

33,750

68 VALUACIN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES 33,750

10.50

157,500

42 meses

2. Por las depreciaciones del activo

inmueble

Depreciacin ao 3
68 VALUACIN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 45,000

El 30 de Junio del ao 5 la gerencia ha

determinado vender el activo fijo, por
lo que se clasifica como un activno no
corriente disponible para la venta.

III

Depreciacin ao 1

Depreciacin ao 2
x

DEBE HABER

DEBE HABER

681 Depreciacin

39

DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 33,750

391 Depreciacin
acumulada

68 VALUACIN Y DETEPor la depreciacin del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y

rrespondiente al cuarto ao.
PROVISIONES 45,000
68 VALUACIN Y DETE x
681 Depreciacin
RIORO DE ACTIVOS Y
39
DEPRECIACIN,
AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS. 33,750
ZACIN Y AGOTAMIENTO
TRATIVOS 33,750
681 Depreciacin
ACUMULADOS 45,000
942 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTI 391 Depreciaciacin
ZACIN Y AGOTAMIENTO
79 CARGAS IMPUTABLES A
acumulada
ACUMULADOS 33,750
LA CUENTA DE COSTOS
Por la depreciacin del ejercicio co Y GASTOS 33,750
391 Depreciacin acumulada
rrespondiente al segundo ao.
791 Cargas imputables
Por la depreciacin del ejercicio co
a la cuenta de costos
rrespondiente al primer ao.

y gastos
x

DEBE HABER

DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750

942 Depreciacin
79 CARGAS IMPUTABLES A
LA CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 33,750
791 Cargas imputable

a la cuenta de costos

y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del primer ao.

N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto ao.
TRATIVOS 45,000
942 Depreciacin
79 CARGAS IMPUTABLES A
3. Por el registro del activo fijo como
LA CUENTA DE COSTOS
Inversin Inmobiliaria
Y GASTOS 45,000
x
DEBE HABER
791 Cargas imputable

a la cuenta de costos
31 INVERSIONES INMO
y gastos
BILIARIAS 1,842,500
Asiento por destino de las deprecia 311 Terrenos
500,000
ciones del segundo ao.
312 Edificaciones 1,342,500
van...

Actualidad Empresarial

III-13

III

Aplicacin Prctica
DEBE HABER

vienen...

DEBE HABER

vienen...

39 DEPRECIACIN, AMOR76 GANANCIA POR MEDIC.

TIZAC. Y AGOTAMIENTO
DE ACTIVOS NO FINANC.
ACUMULADOS 157,500 AL VALOR RAZONABLE
762 Actvo Inmovilizado
391 Depreciacin acu mulada
Por el registro del valor razonable
del activo considerado inversin
33 INMUEBLES, MAQUIinmobiliaria.
NARIA Y EQUIPO 2,000,000

331 Terrenos

332 Edificaciones

557,500

500,000
1,500,000

5. Para registrar el valor del activo a

su valor razonable al 31 de diciembre del ao 4

Por el registro del inmueble como

inversin inmobiliaria por haberse
alquilado el activo a un tercero.

4. Para registrar el valor del activo a

su valor razonable

Valor registrado en libros

2,400,000
Valor razonable
2,310,000


(90,000)

Valor registrado en libros

1,842,500
Valor razonable
2,400,000


557,500

Valor en
Libros

Valor Razonable

Diferencia por
contab.

Valor del terreno

500,000

800,000

300,000

Valor de la
construccin

1,342,500

1,600,000

257,500

Valor en
Libros

Valor Razonable

Valor del terreno

800,000

760,000 (40,000)

Valor de la
construccin

1,600,000

1,550,000 (50,000)

2,400,000 2,310,000 (90,000)

DEBE HABER

66 PRDIDA POR MEDICIN

DE ACTIVOS NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE 90,000
662 Activos Inmovilizado
x
DEBE HABER
31 INVERS. INMOBILIARIAS
90,000
31 INVERSIONES INMO 311 Terrenos
40,000
BILIARIAS 557,500
312 Edificaciones 50,000
311 Terrenos
300,000
Por el registro del valor razonable
312 Edificaciones
257,500
del activo considerado inversin
van...
inmobiliaria.
1,842,500 2,400,000 557,500

III-14

Instituto Pacfico

6. Por la reclasificacin del activo fijo

disponible para la venta
x

DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CTES.
MANT. PARA LA VENTA 2,310,000
271 Invers. inmobiliarias
31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000
311 Terrenos
760,000
312 Edificaciones 1,550,000
Por la reclasificacin del inmueble
como activo no corriente disponible
para la venta.

7. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para

la venta
x

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 2,850,000

104 Ctas. corrientes en

instituciones financ.
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 2,850,000
756 Enajenacin de

activos inmobilizados
Por la venta del inmueble al contado.
x

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 2,310,000
655 Costo neto de ena
jenacin de activos

inmovilizados y ope
raciones discontinuas
27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA
LA VENTA 2,310,000
271 Invers. inmobiliarias
Por el retiro del inmueble clasificado
previamente como activo no corriente
mantenido para la venta.

N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009