I

Tratamiento tributario de las rentas de

primera categora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas

se expida la declaratoria de herederos o

se inscriba el testamento en los Registros
Pblicos2.

Ttulo : Tratamiento tributario de las rentas de

primera categora (Parte I)

Informe N. 073-2012-SUNAT
La declaratoria de herederos aludidos en el
primer prrafo del artculo 17 del TUO de
la Ley del impuesto a la renta est referida a
aquella que es consecuencia de una sucesin
intestada tramitada en la va judicial como
en la notarial.

Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera

Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
La renta de primera categora se ubica en
una de las cinco categoras1 en la que se
encuentra dividido el impuesto a la renta;
la cual comprende como generadores
de dicha renta a las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales, domiciliadas o no domiciliadas; que
arrienden, subarrienden y cedan bienes
muebles o inmuebles y se consideren
rentas de fuente peruana; as tambin
estn gravadas con el impuesto a la renta
de primera categora las cesiones de predios que hayan realizado los propietarios
gratuitamente.
- Persona natural
Persona natural es quien ejerce derechos
y cumple obligaciones a ttulo personal.
Oficio N. 085-2000-SUNAT
Los sujetos generadores de rentas de primera
categora por concepto de arrendamiento de
predios, se encuentran obligados a inscribirse
en el Registro nico de Contribuyentes.
La no inscripcin del arrendador en el
Registro nico de Contribuyentes configura
la infraccin contenida en el numeral 1 del
artculo 173 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario.

- Sucesiones indivisas
La sucesin indivisa es un contribuyente
de duracin determinada, porque la existencia se inicia con el fallecimiento de la
persona natural y se extingue ya sea por
mandato judicial o por inscripcin del testamento del causante (persona fallecida),
es decir, cuando los herederos incorporen
a su propio patrimonio el dejado por el
causante; teniendo que realizar sus propias declaraciones.
Los herederos tienen la responsabilidad
de cambiar el tipo de contribuyente de
persona natural a sucesin indivisa (el
nmero de RUC seguir siendo el mismo).
Las rentas percibidas por las sucesiones
indivisas se acreditarn como la de una
persona natural hasta el momento en que
1 Art. 22, del inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

- Sociedad conyugal
La sociedad conyugal es la fusin de los
patrimonios del marido y de la mujer en
uno solo.

2. Rentas de Primera categora

Son rentas de primera categora:
-

El producto en dinero o en especie del

arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluyendo sus accesorios,
lo integra tambin el monto acordado
por los servicios prestados por el locador y adems los tributos que tome
a su cargo el arrendatario que legalmente corresponda al arrendador.
En cuanto a los predios amoblados
se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva el arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales,
se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor
del predio, salvo que no sea posible
por aplicacin de leyes especficas
sobre arrendamiento, o que trate de
predios arrendados al Sector Pblico
Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos.
En el caso de subarrendamiento, la
renta bruta se constituye por la diferencia entre la merced conductiva que
se abone al arrendatario y la que este
deba abonar al propietario.
- Las producidas por la locacin o
cesin temporal de bienes muebles
o inmuebles. Asimismo, se presume
sin admitir prueba en contrario,
que la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite
la Ley del impuesto a la renta, efectuada por personas naturales a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, a contribuyentes de renta

2 Art. 17 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

de tercera categora o a entidades

comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la Ley del impuesto a la
renta3, genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%)
del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes; si no se
cuenta con documento probatorio se
tomar como referencia el valor de
mercado.
Se presume que los bienes muebles
e inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes.
- El valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y
en la parte que este no se encuentre
obligado a reembolsar.
- La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis
por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el autoavalo correspondiente al impuesto predial. Se
entiende por valor del predio el de
autoavalo declarado conforme con
lo establecido en la Ley del Impuesto
Predial.
Base legal
Art. 23 del TUO de la Ley del impuesto a
la renta

En caso que el contribuyente acredite que

la cesin se realiza por un plazo menor
al ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
cedi el bien.
Las mejoras se computarn como renta
gravable del propietario, en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de este, al valor de
mercado, a la fecha de devolucin.
El periodo de desocupacin de los predios se acredita con la disminucin en
el consumo de los servicios de energa
elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la Sunat.
El estado ruinoso de un bien se acreditar
con la resolucin municipal que as lo
3 Dichas entidades son la sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la Sunat.
Se entender que existe cesin gratuita
o a precio no determinado de predios,
bienes muebles, o inmuebles distintos
de predios cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesin
o ejerza algunos de los atributos que
confiere la titularidad del bien, siempre
que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento. En el caso de predios,
bienes muebles e inmuebles distintos
de predios, respecto de los cuales exista
copropiedad, no ser de aplicacin la
renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume
que la cesin se realiza por el total del
bien, siendo de cargo del contribuyente
la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinar en forma
proporcional a la parte cedida.
El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento o la
cesin gratuita o a precio no determinado de predios se realiza por un plazo
menor al ejercicio gravable, calcular la
renta presunta o ficta en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
Para acreditar el periodo en que el
predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar
copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante notario pblico, o con
cualquier otro medio que la Sunat estime
conveniente. En ningn caso se aceptar
como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior
a cualquier notificacin o requerimiento
de la Sunat.
Base legal:
Art. 13 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta

RTF N. 00157-4-2003
No constituye renta de primera categora
para el propietario el pago a cuenta del
impuesto a la renta asumido por el inquilino.
Informe N. 088-2005-SUNAT
El impuesto predial y los arbitrios asumidos
por el arrendatario de un predio alquilado,
forman parte de las rentas de primera categora del arrendador.
Informe N. 251-2009-SUNAT
En la medida que respondan al criterio de
renta-producto, las mejoras efectuadas
por el poseedor inmediato de un inmueble
que no ostenta el ttulo de arrendatario
constituyen rentas de primera categora
para la persona natural propietaria del
bien.

I-8

Instituto Pacfico

Informe N. 046-2008-SUNAT
No se presume una cesin en uso cuando el
trabajador de una empresa emplea su propia
unidad de transporte para realizar funciones
y labores asignadas por su empleador
Informe N. 293-2005-SUNAT
La obligacin tributaria por la renta ficta
generada en la cesin gratuita de un predio
a precio no determinado por parte de una
persona natural domiciliada o no, se produce
al 31 de diciembre del ejercicio en que se
haya efectuado la cesin.

3. Renta neta de primera categora

Para determinar la renta neta de la
primera categora sobre la cual se debe
tributar, se deducir por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
Base legal
art. 36 del TUO Ley del impuesto a la renta,
sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 972, publicado el 10-03-07, el mismo
que de conformidad con su nica disposicin
complementaria final, entr en vigencia a partir
del 01-01-09

Las rentas netas previstas en el artculo 36

de la Ley del impuesto a la renta se denominarn rentas netas de capital; la renta
neta de primera categora se determinar
anualmente por separado si un mismo
contribuyente tiene rentas de primera y
segunda categora, por lo tanto no sern
susceptibles de compensacin entre s los
resultados que arrojen las distintas rentas
netas de un mismo contribuyente, para
lo cual se determinar el impuesto correspondiente a cada una de las categoras en
forma independiente.
Base legal
Art. 49 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta (1.er prrafo, sustituido por el artculo 12
de la Ley N. 29492, publicada el 31-12-09)

4. Impuesto en moneda extranjera

El impuesto que corresponda a rentas en
moneda extranjera se pagar en moneda
nacional conforme con lo siguiente:
-

La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de

cambio vigente a la fecha de devengo
o percepcin de la renta.
- Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones del da de
devengo o percepcin de la renta,
de acuerdo con la publicacin que
realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y administradoras privadas de
fondos de pensiones.
- Si esta superintendencia no publica el
tipo de cambio promedio ponderado
compra correspondiente a la fecha de

devengo o percepcin de la renta,

se deber utilizar el correspondiente
al cierre de operaciones del ltimo
da anterior. Para este efecto, se
considera como ltimo da anterior
al ltimo da respecto del cual dicha
superintendencia hubiere efectuado
la publicacin correspondiente, aun
cuando dicha publicacin se efecte
con posterioridad a la fecha de devengo o percepcin.
Base legal
art. 50 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta

5. Tasa del impuesto

El impuesto para las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, se determina
aplicando la tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6,25%) sobre la renta neta de
primera categora.
Base legal
art. 52 - A del T.U.O. de la Ley del impuesto
a la renta

6. Ejercicio gravable
El ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepcin.
Las rentas de primera categora se atribuyen al ejercicio gravable en que se
devenguen, es decir, el arrendador deber
pagar el impuesto independientemente
del cobro de la renta.
Base legal
art. 57, inciso b) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta

7. Responsable del impuesto

Estn obligados a pagar el impuesto los
contribuyentes, con los recursos que
administren o dispongan; en el caso de
sociedades conyugales el cnyuge que
perciba y disponga de los bienes del otro
o cualquiera de ellos tratndose de bienes
sociales comprendidos en la primera,
segunda y tercera categora.
Base legal
art. 67, inciso a) TUO de la Ley del impuesto
a la renta

Cada cnyuge tiene la responsabilidad de

declarar y pagar sus rentas independientemente. Las rentas de los hijos menores
sern declaradas por el cnyuge que por
mandato judicial ejerce la administracin
de dichas rentas.
En cuanto a las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes
sern atribuidas por igual, a cada uno
de los cnyuges; si los cnyuges eligen
pagar el impuesto como sociedad conN. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
yugal tendrn que seguir las siguientes
reglas:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conyugal,
comunicndolo a la Sunat en la oportunidad que corresponda efectuar el
pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio gravable, surtiendo
efecto a partir de dicho ejercicio.
b) La representacin deber ser ejercida
por el cnyuge domiciliado en el
pas. En el caso que el cnyuge que
estuviera ejerciendo la representacin
de la sociedad conyugal cambiara su
condicin a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en
el cnyuge domiciliado, si lo hubiera.
c) El representante considerar en su
declaracin las rentas de la sociedad
conyugal conjuntamente con sus
rentas propias.
Base legal
art.16 del TUO Ley de impuesto a la renta y
Art. 6 del Reglamento de la Ley de impuesto
a la renta

Los responsables al pago del impuesto,

son tambin los que asumirn las consecuencias por hechos u omisiones de sus
actos con respecto al impuesto a la renta.
Base legal
art. 69 del TUO de la Ley de impuesto a la
renta

8. Pagos a cuenta
Los contribuyentes de rentas de primera
categora realizarn el pago con carcter
de pago a cuenta, correspondiente a esta
renta, el monto que resulte de aplicar
la tasa del 6,25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta
bruta, utilizando el recibo por arrendamiento aprobado por la Sunat, el cual
se obtendr dentro del plazo en que se
devengue la renta.
Base legal
art. 84 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta, sustituido por el art. 22 del Decreto
Legislativo N. 972, publicado el 10-03-07
vigente a partir del 01-01-09

El arrendatario se encuentra obligado a

exigir al arrendador el original del recibo
por arrendamiento (Formulario N. 1683
Pago Fcil) el que servir para el sustento
del gasto respectivo.
Los contribuyentes que obtengan renta
ficta de primera categora no estn obligados a realizar el pago a cuenta mensual,
deben declarar y pagar el impuesto va
declaracin jurada anual.
Para efectos del pago a cuenta se debe
considerar lo siguiente:
- La renta se considera devengada
mes a mes. Para lo cual se efectuar
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

dentro de los plazos previstos en el

Cdigo tributario mediante recibos
aprobados por Sunat. Tratndose de
pagos adelantados el contribuyente
podr efectuar el pago a cuenta en
el mes en que perciba el pago.
- En el caso que existiera condominio
del bien arrendado, cualquiera de los
condminos podr efectuar el pago a
cuenta del impuesto por el ntegro de
la merced conductiva.
- Los contribuyentes comprendidos en
la afectacin de renta presunta por
la cesin de bienes muebles a ttulo
gratuito o a precio no determinado;
no estn obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
Base legal
art. 53 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta

Sumilla RTF: 00157-4-2003

Se declara nula e insubsistente la apelada.
Se seala que no constituye renta de primera categora para el arrendador el pago
a cuenta asumido por el arrendatario, de
conformidad con lo sealado en el artculo
47 de la Ley del impuesto a la renta. Se
indica que dichos pagos a cuenta deben
ser considerados como crditos contra el
impuesto en la medida en que fueron efectivamente realizados.
Informe N. 106-2010-SUNAT
1. Proceder la devolucin del exceso que
resulta de aplicar la norma vigente a la
fecha del devengo de dichos pagos a
cuenta, sin que sea necesaria la presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio respectivo.
2. De igual forma, proceder la devolucin
del exceso en el clculo de los pagos a
cuenta por rentas de primera categora
correspondientes a aquellos perodos que
an no se han devengado.

9. Declaracin y pago (sistema

Pago Fcil)
La declaracin y pago a cuenta mensual
del impuesto a la renta de primera categora que deban efectuar las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que hubieran ejercido la
opcin sobre atribucin de rentas prevista
en el artculo 16 de la Ley del impuesto
a la renta, se deber realizar mediante el
sistema Pago Fcil.
Base legal
art. 2 Resolucin de Superintendencia N. 0992003-SUNAT (07-05-03).

Informe N. 270-2004-SUNAT
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predio que se devengue
en un periodo determinado.

10. Lugar para la declaracin y

pago a cuenta mensual del
impuesto
Principales contribuyentes, en los lugares fijados por la Sunat para efectuar la
declaracin y pago de sus obligaciones
tributarias.
Medianos y pequeos contribuyentes,
en las sucursales y agencias bancarias
autorizadas por la Sunat.
Base legal
art. 3 Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003-SUNAT (07-05-03).

11. Procedimiento de la declaracin y pago

El contribuyente informar a la entidad
bancaria o a la Administracin tributaria,
los datos mnimos como nmero de ruc
del deudor tributario, periodo tributario
al que corresponde el pago, tipo y nmero de documento de identidad del
inquilino (arrendatario o subarrendatario)
y monto del alquiler en moneda nacional, para la respectiva presentacin de la
declaracin y pago del impuesto. Como
resultado de la declaracin y pago, se entregar al deudor tributario un ejemplar
del Formulario N. 1683 - Impuesto a la
renta de primera categora, el mismo que
deber contener como mnimo los datos
informados por el contribuyente.
El contribuyente entregar el Formulario
N. 1683 - Impuesto a la renta de primera
categora al arrendatario o subarrendatario.
El deudor tributario podr acreditar la
declaracin y pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de primera categora,
con la copia fotosttica del Formulario
N. 1683 siempre que los datos consignados en la referida copia fotosttica
coincidan con los registrados en el sistema
informtico de la Sunat.
El contribuyente podr verificar los datos
registrados por la Administracin tributaria, a travs de Sunat Virtual.
Base legal
Art. 4 Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003/SUNAT (07-05-03).

Oficio N. 232-2003-SUNAT
Los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora debern sustentar el pago
a cuenta del impuesto con la copia del recibo
por arrendamiento que apruebe la Sunat.

12. Declaracin rectificatoria

La declaracin y pago a cuenta mensual
del impuesto a la renta de primera categora podr ser rectificada a travs del sistema Pago Fcil, solo respecto del dato
correspondiente al monto del alquiler.
Para tal efecto el deudor tributario deber
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

informar a la entidad bancaria, que la

declaracin que efecta corresponde a
una rectificatoria, nmero de operacin
o nmero de orden de la declaracin original, nuevo monto correcto del alquiler,
importe a pagar y los dems datos de la
declaracin original presentada.
Base legal
art. 5 Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003-SUNAT (07-05-03).

Sumilla RTF: 00142-1-2004

Se declara nula e insubsistente la apelada
que declara improcedente la reclamacin
contra una orden de pago girada por
impuesto a la renta de 2001, sobre la base
de la declaracin jurada presentada por la
recurrente el 01-04-02. Se seala que la
recurrente present una declaracin jurada
rectificatoria de fecha 22-07-02, en la que
reduca el monto de la renta por lo que la
Administracin le requiri la presentacin
de su declaracin jurada de autoavalo de
los predios de su propiedad, respondiendo
la recurrente que era copropietaria del
predio con sus cuatro hermanas, habiendo
cedido la mitad del mismo en forma gratuita
a un hotel, por lo que haba declarado
cada una de ellas la parte correspondiente
a su porcentaje. Al respecto se indica que
ninguna presuncin exime de prueba
en forma absoluta, siendo de cargo de
quien la aplica la prueba del hecho que
constituye su punto de partida; y que de
la revisin de las normas sobre la renta
ficta de predios a que se refiere el artculo
23 de la Ley del impuesto a la renta y el
artculo 5 de su Reglamento, se concluye
que la Administracin debe probar que el
predio ha sido cedido gratuitamente, por
estar en posesin de persona distinta al
propietario, y luego que lo ha hecho puede
presumir que el predio ha sido cedido en
su totalidad, contra lo cual el contribuyente
deber presentar prueba que la desvirte;
y que la Administracin no ha efectuado
constatacin alguna, habiendo partido del
dicho de la recurrente, lo que no se ajusta a
lo antes sealado, debiendo emitir un nuevo
pronunciamiento, luego de haber actuado
la prueba que le corresponde.

13. Modificacin de datos

En el caso de haber consignado datos de
forma errnea en el Formulario Virtual
N. 1683 - Impuesto a la renta de primera
categora para realizar el pago a cuenta
mensual, el contribuyente debe presentar
el Formulario N. 1693 - Solicitud de Modificacin y/o Inclusin de Datos errneamente en el Formulario Virtual N. 1683
- Impuesto a la renta de primera categora.
Base legal
art. 6 Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003-SUNAT (07-05-03).

14. Formulario Virtual N. 1683

- Impuesto a la renta de primera categora
Tambin se puede presentar la declaracin a travs de Sunat Operaciones en
Lnea, el cual genera el Formulario virtual

I-10

Instituto Pacfico

N. 1683 del Impuesto a la renta de primera categora, siempre que no existan

las siguientes causales de rechazo:
Tratndose del pago con dbito en
cuenta:
a) Que el sujeto generador de rentas de
primera categora no posea cuenta
afiliada.
b) Que la cuenta no posea los fondos
suficientes para cancelar el importe a
pagar; o,
c) Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del
banco.
Tratndose del pago mediante tarjeta de
crdito o dbito:
a) Que no se utilice una tarjeta de crdito
o dbito afiliada al servicio de pagos
por Internet.
b) Que la operacin mediante tarjeta de
crdito o dbito no sea aprobada por
el operador de la tarjeta de crdito o
dbito correspondiente.
c) Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del
operador de la tarjeta de crdito o
dbito.
En cualquier caso, cuando la recepcin de
la declaracin y pago no se culmine por
un corte en el sistema.
Si existiera alguna causal de rechazo, la
declaracin ser considerada como no
presentada.
Dicho formulario detallara lo declarado,
el pago a cuenta realizado y el respectivo
nmero de orden. El cual tambin podr
imprimirse o enviar al correo electrnico
del sujeto generador de renta de primera
categora.
El sujeto generador de rentas de primera
categora deber entregar al arrendatario
o subarrendatario, una impresin del
Formulario Virtual N. 1683.
Base legal
arts. 4 y 5 Resolucin de Superintendencia
N. 053-2011-SUNAT (26-02-11)

Informe N. 270-2004-SUNAT
Se configura la infraccin prevista en el
artculo 176 numeral 1 del TUO del Cdigo
Tributario cuando el arrendador no presenta
la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos respecto de cada predio
arrendado.

15. Declaraciones sustitutorias y

rectificatorias
La declaracin y realizacin del pago a
cuenta del impuesto a la renta de primera
categora que puede efectuarse a travs
de Sunat Virtual es aquella correspondiente a los periodos tributarios febrero
de 2011 y posteriores.

Aquellos que se encuentren omisos a la

declaracin por los periodos tributarios
enero de 2008 a enero de 2011 podrn
cumplir con la obligacin de declarar y
pagar a travs de Sunat Virtual.
Base legal
art. 3, inciso 3.1 de la Resolucin de Superintendencia N. 053-2011-SUNAT (26-02-11)

Mediante Sunat Virtual se podr realizar

la declaracin sustitutoria o rectificatoria
del pago a cuenta del impuesto a la renta
de primera categora.
Base legal
art. 6 Resolucin de Superintendencia
N. 053-2011-SUNAT (26-02-11)

Al sustituir o rectificar la declaracin se

deber entregar al arrendatario o subarrendatario una impresin del Formulario
Virtual N. 1683.

16. Opcin de uso de Sunat Virtual

El contribuyente que declara y paga el
impuesto a la renta de primera categora
mediante Sunat Virtual, no est obligado
a utilizar dicho medio en otras oportunidades.
Base legal
art. 7 Resolucin de Superintendencia N. 0532011-SUNAT (26-02-11)

17. Rentas de personas naturales

no domiciliadas
Las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Cdigo
tributario para las obligaciones mensuales.
Base legal
art. 76 del TUO de la Ley del impuesto a
la renta

Asimismo, las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas que

generen rentas provenientes de capital
estarn sujeta al 5% de impuesto aplicada
sobre la renta neta.
Base legal
art. 54 inciso e) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta

Para los efectos de la retencin, se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario a la totalidad de los importes
pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la primera categora.
Base legal
art. 76, inciso a) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta

Las personas que retengan el impuesto,

responsables de la retribucin, debern
usar el PDT N. 617 para declarar y pagar
dicho impuesto.
Continuar en la siguiente edicin.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015