CONTABILIDAD

La contabilidad parte como una ciencia que mide y registra un hecho econmico, la
contabilidad es un rea de la ciencia social. El derecho en particular estudio de hechos de
relevancia jurdica, en cambio este es un hecho de carcter econmico que la
contabilidad lo va a medir y registrar.
Origen o resea histrica de la contabilidad
El origen de la contabilidad parte como un acto del rea comercial que es de carcter
natural.
En la contabilidad estaban o existan personas participando en operaciones que son de
carcter comercial donde exista la necesidad de recopilar informacin, originariamente
la contabilidad no exista, en roma tenamos el ius comercio, pero la contabilidad
propiamente tal no exista.
Cundo nace la contabilidad como ciencia? Nace durante la edad media.
En un inicio el ser humano realizaba actividad de comercio de carcter bsico como el
trueque como una de las primeras actividades de carcter comercial. El trueque en su
origen representa estos intercambios de carcter comercial, cuando se pasa del trueque
a la compraventa, se produce el cambio del trueque a el acto de comercio de la
compraventa producto del aumento de las necesidades de los habitantes. El primer
elemento bsico es la moneda.
Cul es la base de la contabilidad?
En su origen la contabilidad se cree que nace aproximadamente en el siglo XIII. En este
siglo se comienzan a llevar registros de hechos econmicos y tambin otros hechos de
carcter social que haban ocurrido a esa fecha, tambin registra hechos de carcter
poltico y de cualquier otra ndole sea esto quiere decir en su origen no solo registra
hechos de carcter econmico, sino que se transforma en un registro de carcter social
de todo tipo de hechos.
-

En el ao 1383 se comienza usando un libro de cuentas, este libro de cuentas es el

primer libro.
1495 un fraile llamado Lucas Paccioli crea el primer principio bsico de la
contabilidad que es la partida doble en el cual se establece el principio y teora
fundamental de la contabilidad A una cuenta deudora tambin le va a
corresponder una cuenta acreedora en la contabilidad en su historia se
consideran los siguientes libros: memoriale, Journal.

Memoriale: es aquel libro en el cual se registra todo lo sucedido como borrador.

Journal: es aquel libro que reemplaza al anterior e histricamente se va transformando en
uno de los libros bsicos de la contabilidad el libro diario.
-

1825 nace el concepto de centralizacin por medio del cual cada 5 das se iban
registrando los hechos econmicos.

La contabilidad en chile

En chile las normas contables estn contenidas en el Cdigo de comercio en los artculos
25 al 44 CC. El legislador ha establecido ciertas caractersticas principales contenidas en
el CC en los artculos ya citados:
1. Confeccin de la contabilidad
2. Tipo de idioma
3. Orden de registro y anotaciones
4. Prohibicin de raspar, enmendar o arrancar hojas contenidas en los libros
contables.
En el cdigo de comercio se regula tambin la correspondencia de los comerciantes que
se encuentra contenida en los artculos 45 y 46.
Tambin el legislador ha impuesto ciertas normas contables en otros cdigos, como sera
el cdigo tributario donde se registran algunas normas contables por ejemplo las
contenidas en los artculos 16 al 20.
Cules son las Fuentes Formales de la Contabilidad?
Las fuentes estn contenidas tanto en el Cdigo de comercio como en el cdigo
tributario.
Fuentes Materiales
-

Boletines tcnicos del colegio de contadores: donde se encuentra la

verdadera normativa contable a utilizar

Superintendencia de Valores y Seguros (SVS)

Emite circulares y algunos la mencionan como fuente formal porque tiene que ser
acatada.
Tambin como parte de fuentes formales podramos tomar las circulares del Servicio de
Impuestos Internos (SII)

Lunes 22 de agosto de 2016

Concepto de Contabilidad
La contabilidad se define como una rama de las ciencias sociales auxiliar de la
administracin que recopila la informacin esencialmente en trminos monetarios y a su
vez esta informacin la transforma en estado financiero cuya funcin principal sirve
para tomar decisiones

Datos de entrada proceso contable

estados

financieros

La toma de decisiones empresariales es la que afecta al sistema en su nivel de entrada y

de salida.

Es muy importante dentro de toda actividad econmica medir y registrar, esto se hace
por medio de unidades fsicas o las unidades monetarias. Ej de unidades fsicas: el nivel
de las exportaciones o importaciones como el kilo.
La contabilidad nace de la necesidad de registro, y la principal funcin de la contabilidad
es registrar los hechos econmicos
Esta informacin es necesaria registrarla porque la memoria del ser humano es limitada.
Objetivo de la contabilidad
El objetivo principal de la contabilidad es que una empresa pueda preparar presupuestos
o proyecciones y para ello es necesario contar con toda la informacin que ha ocurrido en
el pasado, se necesita saber qu es lo que ha pasado atrs con la informacin del pasado
que se puede proyectar en el futuro, si las ventas han estado bajas se puede proyectar
en el futuro que siguen siendo bajas.
La contabilidad es la ciencia llamada a proporcionar dicha informacin de carcter bsico
aun cuando no signifique reconocer que las cifras que son acumuladas en el pasado sean
vlidas para hacer nuevas proyecciones, porque las cifras que fueron recolectadas no
necesariamente servirn de base para hacer proyecciones es decir que no son
indispensables, para que sea indispensable se debe medir un conjunto de nuevas
variables.
Es preciso reconocer que no siempre la administracin de una empresa puede contar con
toda la informacin necesaria para resolver un problema especfico lo cual implica actuar
sobre la base ideal de una certeza absoluta.
El objetivo principal de la contabilidad va a ser proporcionar informacin a la
administracin con el fin de que planifique y controle las actividades de la empresa para
eso la contabilidad le entregar informacin. La informacin antes mencionada se
entrega a terceros interesados en la gestin econmica y financiera de la misma, es
obligacin de cada empresa entregar la informacin pertinente al accionista.
Fases de la contabilidad
Existe una secuencia del ciclo contable que es de carcter cronolgico en razn de cmo
se van recopilando los antecedentes de las operaciones ocurridas en cada empresa:
1. Recopilar datos bsicos
En qu punto parte de la contabilidad? El punto de partida es el conocimiento
de eventos econmicos que ocurren dentro de la empresa, se usa todo el historial
contenido en documentos y formularios, son en ellos donde va a haber registro de la
operaciones que se han realizado, en estos documentos que son los medios donde se
establece los hechos econmicos queda registro de las operaciones que ha realizado
la empresa de manera histrica en especfico la documentacin que requiere el
sistema son: la factura, las notas de crdito, los cheques, las liquidaciones,
comprobantes de ingreso, algunos tipos de contrato.
2. Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas

en esta etapa se analiza la documentacin, la contabilidad tiene su propio mtodo y

su forma de clasificacin siempre usando la regla ms importante y bsica que es la
partida doble
*partida doble: el registro en particular del hecho econmico

3. Registro de operaciones
Para el registro se debe analizar la informacin y hacerlo de manera sistemtica cuya
presentacin es por medio de libros que en la actualidad pueden tener una aplicacin
digital por ejemplo el Excel.
4. Preparacin de estados contables
Es el producto ms o menos final (porque no es final), y son de muy variada ndole en la
legislacin chilena se reconocen alguno tales como el balance, el estado de resultado
(principales). El estado financiero es de variada ndole y depende de las necesidades de
quien lo recibe por ejemplo el flujo efectivo o balance proyectado, flujo de cajas, etc.
Estos estados sern dependiendo de las necesidades de cada usuario, los estados ms
bsicos se preparan con regularidad en las empresas en razn con lo que establece la ley
y conforme a las formas entregadas por los fiscalizadores que son variados como la
aduana, impuesto interno, tesorera. Existen otros estados que condensan los dos como
un balance de ocho columnas que da tanto el resultado como el balance.
5. Anlisis de la informacin contable
Para que el administrador pueda hacer un buen uso para la informacin tiene que estar
calificado para poder leerla, pero tambin la informacin que este dentro del estado
financiero tiene que ser completa y suficiente, analizada siempre en razn de las metas
que tiene la empresa.

6. Proyeccin de la informacin contable

En particular tiene relacin con otros objetivos de la contabilidad que es el de
proporcionar informacin dependiendo del nivel jerrquico de la organizacin, el
contenido de los estados contables no solo sirve para poder observar la informacin
ocurrida en la empresa sino tambin en el presente, con el balance se conoce el
resultado actual de la empresa, con el estado de resultado se conoce el acumulado
histrico por ello se maneja la informacin en relacin a cmo va ocurriendo
Para poder determinar el futuro se requiere de los denominados sistemas formales de
presupuesto.
Sistema de la contabilidad
La contabilidad como sistema entrega informacin a distintos niveles de gestin o
decisin de una organizacin y es a travs de esta informacin que se responde a como
planificar, controlar y tomar decisiones especificas por medio del registro, clasificacin,
resumen e informacin de las transacciones comerciales, adems de la interpretacin y
sus efectos dentro de la empresa.
Caractersticas de la informacin contable

a) Debe ser significativa, pero para que esto ocurra debe reunir ciertos requisitos
(copulativa):
1. Verdadera: solo debe reflejar hechos reales
2. Exacta: solo debe reflejar hechos en forma precisa
3. Clara: solo debe identificar hechos concretos
b) Debe ser completa, tiene que reflejar todos los hechos econmicos y financieros
para no inducir en ningn error.
c) Econmica, los beneficios que se utilizan en la informacin tiene que ser superior
a lo que costo obtenerla, entonces el beneficio o la utilidad tiene que ser mayor al
costo de la informacin
d) Oportuna, tiene que entregarse en el momento que se necesite.
e) Comparable, la informacin tiene que tener una caracterstica de presentacin
para compararla con otras entidades, resultados de periodos anteriores.
Usuarios de la informacin contable
Usuarios internos y externos: la diferencia est en que los usuarios internos estn ligados
directamente a la empresa por ejemplo propietario, accionista, gerente y empleados, en
cambio los externos son instituciones vinculadas indirectamente por ejemplo el banco,
instituciones financieras, SVS y autoridades gubernamentales.
Documentos mercantiles
La ley reconoce ciertos documentos mercantiles por ejemplo el cheque, la letra de
cambio, gua de despacho, factura, boleta, nota de crdito, nota de debito
Principios Contables
Toda actividad humana para que se pueda hacer de manera correcta depende de leyes
especficas la contabilidad como tal no es ajena a esto y en el boletn tcnico del colegio
de contadores se establecen ciertos principios bsicos.
Estos principios sirven como una gua para poder accionar, estos principios se conocen
como principios contables generalmente aceptados, esto en la actualidad est en
desfase, pero an se utiliza:
1. Equidad: este principio existe en relacin de intereses opuestos que deben ser
una preocupacin constante en la contabilidad, aquellos que utilizan los datos
contables pueden tener conflicto de intereses por esto los estados financieros se
deben preparar de modo que refleje con igualdad los distintos intereses que estn
en juego dentro de una empresa, este principio en el fondo es el postulado bsico
por el cual se debe subordinar el resto de los principios. El contador deber realizar
de manera imparcial su trabajo.
2. Entidad contable: los estados financieros se refieren a organizaciones
econmicas especficas, pero entendiendo que son distintas del dueo, sea
separa entre la persona natural y la jurdica como una ficcin que nace a la vida
del derecho, este principio bsico se conoce tambin como entidad mercantil y se
relaciona con quien se est llevando la contabilidad.
3. Empresa en marcha: este principio se relaciona con que no existe un lmite de
tiempo en la continuidad de las operaciones porque se entiende que siempre
existir el tema de las empresas, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus
valores estimados de realizacin, en aquellos casos en que exista evidencia

fundada de prueba en contrario se deber dejar constancia del hecho y su

posterior efecto en la situacin financiera.
4. Bienes econmicos: los estados financieros se refieren a hechos, recursos y
obligaciones que son susceptibles de ser valorizados en trminos econmicos de
dinero monetario.
5. Moneda: la contabilidad mide en trminos monetarios y por esto se reduce todos
los componentes que son de carcter heterogneo a un mismo denominador en
comn el cual es la moneda ejemplo en chile el peso. Si no se cuenta con la
aprobacin de la SVS no se puede presentar un balance en dlares porque no es la
moneda de origen que se encuentra contenida en el boletn tcnico numero 1.
26 de Agosto de 2016
6. Periodo de tiempo: este principio dice relacin con que los estados financieros
resumen la informacin contenida durante un periodo de tiempo, estos estados
financieros son conformados por ciclos normales de operaciones de la
organizacin, este principio tambin se le conoce como periodo contable e indica
que la duracin de la empresa es indefinida, todo esto en relacin al control y de la
ley, la informacin que se refleja en los periodos contables debe ser por periodos
de tiempo definido y ajustados a la normativa legal vigente.
7. Devengado: este principio dice relacin con la temporalidad en la cual se va a
registrar el hecho econmico por tanto este principio indica que se contabiliza en
el instante en que ocurre independiente de la forma de pago. La determinacin de
los resultados de las operaciones y de la posicin financiera toman en
consideracin recursos y obligaciones dentro de un mismo periodo.
si fueron o no percibidos de esta manera los costos y gastos estn directamente
relacionados con los ingresos de la empresa, esto significa que el estado financiero va a
reflejar lo ocurrido dentro de un periodo de tiempo al margen de la forma de pago
8. Realizacin: este principio se conoce como realizado y es el opuesto del
devengado, hace referencia a que la operacin cuando se origina queda
perfeccionada desde el punto de vista jurdico o prcticas comerciales vale decir la
costumbre comercial y se haya ponderado fundadamente todos los riesgos propios
a tal operacin.
Las perdidas y ganancias deben ser reflejadas en el ejercicio comercial que se le
hicieron.
9. Costo histrico: el registro de cada operacin se basa en un costo histrico para
que pueda concordar en alguno de los principios contables. Las correcciones de las
fluctuaciones del valor de la moneda tambin conocida como correccin monetaria
no constituyen alteraciones a este principio sino solo un ajuste. Por ejemplo, la
mayora de los insumos con los que se producen se conoce como el valor de la
inflacin.
*inflacin es el incremento sostenido y generalizado de los precios en funcin de la
canasta bsica.

10.Objetividad: los cambios en las diversas cuentas (activo, pasivo y patrimonio)

deben ser capaces de medir todos los elementos con el criterio ms objetivo,
dentro de este elemento se encuentran la tica del contador.

11.Criterio prudencial: este principio se relaciona con la medicin de los recursos y

las obligaciones requiriendo ciertas estimaciones para poder distribuir los costos y
los gastos entre diversos periodos de tiempo.
La preparacin de cada estado financiero requiere de un criterio aplicado en la
seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente, por tanto, si
existen varias alternativas de decisin se va a elegir como criterio la ms prudente
o conservadora. La excepcin al criterio responde a la presuncin de los estados
financieros que responde a una serie diferente de reglas. Sin perjuicio de lo
anterior la diferencia entre uno y otro criterio debe ser explicada claramente en
razn del criterio que se utilizo.
12.Principio de significacin: este principio tambin se conoce como importancia
relativa y dice relacin que cuando se pondera la correcta aplicacin de todos los
principios mencionados tiene que aplicarse el principio practico, entre todo lo
mencionado lo ms practico ser lo que tenga valor. Muy frecuentemente se
presentan distintas situaciones que no encuadran en los principios ni en las
normas aplicables sin embargo no hay problema debido a que esto no distorsiona
los estados financieros de manera conjunta. No existe una lnea que diga que es
significativo y que no lo es (siendo lo significativo uno de los elementos ms
importantes de la contabilidad), solo se debe aplicar el mejor criterio en razn de
las circunstancias en que se encuentran.
13.Uniformidad: principio se relaciona con los procedimientos de cuantificacin
aplicados durante un periodo de tiempo. Es una labor importante de la contabilidad
que en razn de que exista cambios en los criterios aplicados deben ser
informados con el debido tiempo. La contabilidad por regla general siempre debe
llevar la misma forma vale decir no debe haber un cambio de procedimiento.
14.Contenidos de fondo sobre la forma (el fondo le gana a la forma): este
principio dice relacin que la contabilidad pone nfasis en el contenido econmico
de los eventos, porque la contabilidad registra hechos econmicos y no hechos de
otro tipo, pese a que la ley puede requerir un tratamiento contable diferente.
15.Principio de dualidad econmica: este principio se relaciona directamente con
la estructura de la contabilidad y descansa sobre la partida doble, est constituida
la estructura de la contabilidad por:
a) Recursos disponibles para el logro de objetivos
b) La fuente de estos recursos para lo cual se explica diversos pasivos
que fueron contrados, porque se tiene que adquirir deudas para adquirir
esos recursos.
Lo anterior se resume en que todo lo que tiene la empresa es igual a todo lo que
debe, eso se llama principio de partida doble.
16.Principio de relacin fundamental de los estados financieros: los resultados
del proceso contable son informados de manera global en los estados financieros
por medio de dos informes:
1) Estado de situacin financiera
2) Estado de cuenta de resultado
Que no necesariamente son complementarios entre s pero que si se requiere ser
complementario.
17.Objetivos generales de la informacin financiera: este principio est
relacionado con que la informacin financiera est destinada a servir las

necesidades de los distintos usuarios (internos y externos), se presume que dichos

usuarios van a estar familiarizados con las prcticas contables, con el lenguaje
contable y con la naturaleza de la informacin entregada. El principal objetivo de la
informacin es mantener informados a los distintos usuarios.
18.Exposicin: este principio se relaciona con que todos los estados financieros
deben tener toda la informacin y discriminacin bsica para poder de manera
adecuada interpretar la situacin financiera y los resultados econmicos a los
cuales se refiere.
Los estados financieros deben ser interpretados y deben contener una informacin
til para aquel que los lee.
Ecuacin bsica contable
Concepto:
-

La estructura de la contabilidad como se mencion en los principios descansa

sobre la partida doble, la cual de manera ms general implica el reconocimiento de
un hecho cierto de toda entidad y que consiste en que el total de los recursos que
posee una organizacin es igual a las obligaciones que tiene esa organizacin.
La contabilidad es semejante a una balanza donde en un lado se coloca una
cantidad y para mantener el equilibrio tenemos que colocar la misma cantidad al
otro lado por ello que los recursos siempre sern igual a las obligaciones.

En contabilidad los recursos se van a llamar Activos y las obligaciones depende de con
quien se tengan, si es con un tercero se llamar pasivo y si es con el dueo se llamar
patrimonio
Activos= pasivo + patrimonio
-

Activo: es todo lo que posee la empresa tanto lo tangible como lo intangible por
ejemplo un derecho.
Pasivo: es todo aquello que se le debe a terceras personas distintas del dueo.
Patrimonio: es todo aquello que le debe la empresa a los dueos.

El concepto de patrimonio tambin se conoce con el nombre de capital.

La ecuacin contable explica y seala que toda transaccin econmica tiene un doble
efecto. Como por ejemplo si una empresa compra una maquina a crdito debe registrar el
valor monetario de la maquina como un bien, recurso o activo de propiedad de la
empresa y a la vez se debera registrar el mismo valor monetario como una obligacin
que tiene la empresa.
Variaciones de la ecuacin contable
Ejemplo: El seor Lpez inicia actividades con un capital (CT) de $150.000
ACT = PS + PT
150000 = 0 + 150.000.
Los resultados que existen en cada hecho econmico de las empresas producen una
variacin en el capital
Si los resultados son positivos aumenta el capital y estamos frente a una ganancia, si
los resultados son negativos disminuye el capital y estamos frente a una perdida.

Ecuacin contable completa

Los resultados que existen en cada hecho econmico de las empresas producen una
variacin en el capital.
Si los resultados son positivos aumenta el capital y estamos frente a una ganancia, si los
resultados son negativos disminuye el capital y estamos frente a una perdida.
Utilidad o perdida = ingreso (costos + gastos)
Ejemplo: Doa Claudia es una empresaria de telas, generalmente por la venta de sus
productos gana $ 100.000.- sin embargo los costos de producir cada una de sus telas son
$50.000, adems de lo anterior debe pagar $10.000 de agua y $10.000 de luz.
Ao 1

Ao 2

Ingreso= $ 100.000

$ 100.000

Costo= $ 50.000

$ 90.000

Gasto agua= $10.000

$ 10.000

Gasto luz = $ 10.000

$ 10.000

Utilidad = 30.000

perdida= -(10.000)

La misma seora Claudia cambia de proveedor, y le aumenta a $90.000 comprar las

telas.
Concepto de cuenta contable
La cuenta contable es una materializacin del principio de partida doble, y se define
propiamente tal como aquella materializacin del registro en que se formaliza la unin
inseparable de los conceptos del debe y del haber.
La cuenta es aquel cuadro resumen donde se agrupan hechos econmicos bajo un
mismo concepto. La cuenta contable es una herramienta que se utiliza en la contabilidad.
Caja
D

S:

Objetivos de las cuentas contables

La utilizacin de las cuentas contables tiene los siguientes objetivos:
1. Agrupar los registros que existen bajo una misma naturaleza
2. Tener informacin oportuna y ordenada cada vez que se requiere
3. Facilitar el control respecto de ciertas operaciones

De manera complementaria la cuenta es un elemento y herramienta de carcter contable

que sirve para un registro sistemtico y cronolgico de los hechos que son de carcter
econmico y financiero, relacionndolo bajo un mismo ttulo.
Cada cuenta debe tener un nombre y este nombre debe representar fielmente bajo lo
cual est suscrito. No existen un listado nico de cuentas o nombres determinados, se
van creando conforme se desarrolla la transaccin.
Existe una nomenclatura que se relaciona con la cuenta en relacin del registro de cada
transaccin.
La anotacin que se efecta en l Debe se llama cargo, y esta anotacin se
conoce como cargar, debitar o adeudar, y a la sumatoria de todos los cargos se
le llama los DEBITOS.
Las anotaciones que se efectan en el haber se llama abono, cuando se hace
una anotacin en el registro se llama abonar, la sumatoria de todo el haber se
llama los CREDITOS.
Ejemplo:

Caja
D

$50.000

$100.000

$70.000

$50.000

Db: $120.000

crd $150.000

Saldo acreedor: $30.000

Clasificacin de las cuentas
Las cuentas se clasifican en razn de lo que significan para la empresa, de manera
general se clasifican en 3 grandes grupos: activos, pasivo, cuentas de resultado, y
cuentas de patrimonio.
-

Cuentas de activo: representa todos los bienes y derechos que se tienen sobre
la empresa
- Cuentas de pasivo: representan las obligaciones que tiene la empresa con un
tercero
- Cuentas de resultado: representan todas aquellas utilidades o prdidas que
tenga la empresa en razn de su giro comercial.
- Cuentas de patrimonio: representan las obligaciones que tiene la empresa con
su dueo.
Clasificacin de las cuentas de activos: Los activos se clasifican desde el ms
lquido al menos lquido.
1. Activo circulante: Son todos aquellos recursos que una empresa tiene de rpida
liquidez, como por ejemplo dinero en efectivo y en general cualquier recurso que
puede convertir en dinero. EJ: caja, banco, cuentas por cobrar, mercadera, etc.
Todo activo circulante tiene un plazo general de un ao, y se pueden sub clasificar
de la siguiente forma:
a. Activo circulante disponible: caja, banco (lo ms liquido).
b. Activo circulante realizable: clientes, mercadera, inventario

2. Activo fijo: Son los bienes que tenga la empresa de carcter mueble o inmueble
para poder operar o funcionar, el elemento fundamental a considerar es que no
existe un nimo de lucro o de venta.
3. Otros activos: son los derechos a largo plazo que posee una empresa. Ej: derecho
de llaves, marca, derecho de propiedad intelectual.
Clasificacin de las cuentas de pasivo: Los pasivos se clasifican en razn del
tiempo, desde lo ms corto plazo, al ms largo plazo, generalmente mirados con
horizonte de un ao.
1. Pasivo exigible: se clasifican desde pasivo de corto plazo y pasivo de largo plazo.
a. Pasivo de corto plazo: se conoce tambin como pasivo circulante y responde
a las deudas que tiene la empresa con un plazo de menos de un ao.
b. Pasivo de largo plazo: responde a las deudas que tiene la empresa en un
horizonte de tiempo mayor a un ao.
Cuentas de patrimonio tambin se denomina como pasivo no exigible, ya que los
dueos habran realizado la primera inversin para poner en marcha la empresa.
Clasificacin de resultado: las cuentas de resultado se clasifican en relacin del
resultado obtenido por el giro comercial. Hay dos tipos de cuenta
1. Resultado de ganancia: ingresos obtenidos por la empresa segn el giro
comercial.
2. Resultado de perdida: costos y gastos necesarios para el funcionamiento normal
de la empresa.
Plan de cuenta

De manera general es un detalle ordenado y codificado de las cuentas que se van a usar
dentro de la contabilidad para el registro de las actividades econmicas y financieras que
tiene la empresa, se puede observar una caracterstica principal y es que tiene que ser
definida previo inicio de la operacin o funcionamiento del plan contable, esto se debe a
que hay que tener continuidad y uniformidad en el tiempo para sistematizar cada una de
las cuentas adems de uniformar y continuar el plan de cuentas a travs del tiempo.
1. El conjunto de cuentas que cada empresa utiliza o selecciona depende de la
naturaleza de la operacin.
2. De las necesidades de la informacin que requiere la empresa.
En la actualidad las empresas utilizan codificaciones con valores numricos en un sistema
contable para poder determinar el plan de cuentas.
La codificacin es aquel plan de cuentas para un sistema computacional contable que
consiste en separar cada cuenta en distintos niveles en razn de grupo, subgrupo y
cuenta
Manual de cuentas
Es la descripcin detallada de lo que se registra en cada una de las cuentas que forman
el plan de cuentas de la empresa.
Ejemplo de manual de cuentas
Activos:
1. Caja: es aquella cuenta en la cual se registra el ingreso y salida de la empresa.

2. Mercaderas: registra las compras y ventas de bienes del giro habitual de la

empresa a precio costo. El giro de la empresa determina si lo que tenemos va en
la cuenta mercadera o no, no distingue si son mueble o inmueble.
3. IVA crdito fiscal: es aquella cuenta que registra el IVA cancelado por la empresa
cada vez que compra bienes y servicio.
4. Pago provisional mensual: es aquella cuenta que registra el anticipo de la
empresa al estado a cuenta del impuesto anual a cancelar por sus utilidades del
ejercicio comercial.
5. Derecho de llave: es aquella cuenta que registra el valor pagado por el derecho
a utilizar el local

Pasivos:
1. El IVA debito fiscal: es aquella cuenta que se registra el IVA obtenido de las
ventas
Ej.: Jos tiene una empresa donde vende bebida y en agosto vendi $100.000, entonces debe pagar
$19.000 de IVA. Jos compro en la coca cola, y ah pago $80.000, y $15.200 de IVA.
$19.000 IVA debito fiscal
$15.200 IVA crdito fiscal
Al estado debe pagarle $3.800 (se restan).

2. Reservas: algunos la definen como una cuenta de pasivo, pero en realidad

responde a una cuenta de patrimonio y registra las utilidades de ejercicios
pasados que no fueron distribuidos y se reservaron con algn motivo en particular.
3. Proveedores: es aquella cuenta en la cual se registra las deudas adquiridas por
crdito simple indistintamente si son bienes de carcter mueble o inmueble pero
que respondan al giro de la empresa, sea por adquirir deudas.
Resultado de perdida:
1. Gasto general: es aquella cuenta que registra el pago que efecta la empresa
por servicios bsicos.
2. Intereses pagados: registra el pago de intereses por parte de la empresa al
recibir crditos de terceros.
Resultado de ganancia:
1. Intereses percibidos: son intereses cobrados por la empresa a terceros por
prstamos otorgados o por ventas a crdito.
Tratamiento de las cuentas
Las cuentas de activos aumentan en l debe y disminuyen en el haber, en cambio las de
pasivo disminuyen en l debe y aumentan en el haber y por ultimo las de perdida
aumentan en l debe y disminuyen en el haber y las de ganancia disminuyen en l debe
y aumentan en el haber.
Asiento contable

Por definicin es el registro formal de los hechos econmicos de la empresa.

Conceptualmente implica una tcnica que permite expresar las actividades comerciales
en un lenguaje apropiado para el registro contable.
Un asiento tiene los siguientes componentes:
1.
2.
3.
4.

Fecha en la que ocurri el hecho econmico

Cuentas que intervinieron
Cantidad por las cuales se realiz la transaccin
La glosa: es una descripcin en el derecho econmico que da origen al asiento.

Cada asiento debe estar limitado a la aplicacin del principio de la partida doble, como
regla general y convencional primero se registran las cuentas deudoras, y desplazadas
levemente las cuentas acreedoras. Un asiento contable puede ser simple o compuesto.

Ej: en una empresa se pagan remuneraciones con un cheque:

------------------------x---------------------------D
Remuneraciones
$ 2.000.000
Banco

H
$2.000.000

Pago de remuneraciones con cheque

-------------------------x---------------------------Mercadera

$100.000

IVA CF
Proveedor

$ 19.000
$ 81.000

Compra en efectivo de mercadera

--------------------------x---------------------------Libros contables
Registran hechos econmicos que ocurren en las empresas, en un periodo de tiempo
donde estn los ejercicios comerciales en razn a la ley tiene que quedar toda
transaccin registrada para evaluarla y controlar tanto de manera interna por parte de la
empresa como de manera externa por parte de las empresas fiscalizadoras entre las que
se encuentran el servicio de impuesto interno y la tesorera general de la republica entre
otras.
De manera general se clasifican dos tipos de libros; principales y auxiliares. La ley define
3 libros que tiene que ser llevado por todo comerciante el libro diario, el mayor y el libro
de balance complementado con el estado de resultado.
Ejemplo de libros principales dentro del sistema contable:
1. Inventario
2. Mayor caja americana
3. El FUT

Los libros auxiliares son aquellos libros complementarios a los principales y su funcin
es registrar operaciones propias y centralizarlas en el libro diario mediante un solo
asiento.
Ejemplo de auxiliares obligatorios
1. Libro de compra venta
2. Libro de remuneraciones
3. Libro de retenciones.
Libro diario
Es un libro principal de contabilidad en el cual se registran cronolgicamente las
transacciones o hechos econmicos que ocurren en la empresa, dentro del cual se forma
el asiento contable. El art 27 del cdigo de comercio explica que jurdicamente el libro
diario asentara por orden cronolgico y da por da las operaciones de carcter comercial
que ejecute un comerciante, expresando en detalle el carcter y circunstancia de c/u de
ellas (la glosa del asiento).
Desde el punto de vista jurdico el libro diario al registrar cronolgicamente todos los
hechos econmicos de una empresa se podr decir que contiene la historia de la
informacin mercantil de la empresa. Sin perjuicio de lo anterior no existen
requerimientos legales o de otra ndole que indiquen la forma en la cual se va a llevar los
registros contables.
De manera general al terminar de ocupar una pgina del libro diario se debe saldar la
cuenta, y se debe trasladar en la hoja siguiente colocando la frase folio anterior.
El libro mayor
Segn el artculo 25 del cdigo de comercio, la legislacin establece que es
obligatorio llevar el denominado libro mayor o de cuentas corrientes, haciendo una
comparacin el libro diario contiene la informacin de las actividades comerciales de la
empresa de manera diaria y la principal caracterstica es que la informacin contenida en
l debe ser oportuna, en el libro diario todo lo que se va registrando se traspasa a cada
uno de los libros mayores en razn del rotulo de la cuenta.
Desde el punto de vista general comparndolo con el libro mayor, la principal
caracterstica es aquella que resume la informacin contenida de manera individual
cuenta por cuenta. Cada uno de los movimientos de traspaso consiste en anotar en l
debe del libro mayor los cargos registrados en el libro diario y anotar en el haber del
mayor los abonos registrados en el libro diario.
El libro mayor nos permite control sobre las cuentas y obtener dbitos y crditos en cada
una de esta manera se podr obtener un primer informe financiero el cual hemos llamado
balance.
Existe otro libro que se conoce como el libro del diario mayor (as le llaman, pero eso
puede cambiar) cuya funcin principal es la de centralizar la informacin contenida en
varias cuentas o informes financieros.
Otro informe es el balance de comprobacin y de saldos, es un estado informativo donde
se resumen todas las cuentas para poder confeccionarlo se transfiere del libro mayor los
dbitos y crditos, este informe financiero contiene cuatro columnas y estas columnas
estn dadas por sumas y saldos.

Para poder finalizar un periodo contable se puede confeccionar un cuadro resumen que
se denomina balance de 8 columnas, este balance tendr la particularidad que se le
conocer como balance tributario y este es el formato que usan la mayora de las
organizaciones para las declaraciones de renta.
Procedimiento para su confeccin
1. Se anotan todas las cuentas del libro mayor, y las cuatro columnas siguientes
responden al balance de comprobacin de saldo
2. Se van traspasando cada uno de los saldos de las siguientes cuatro
columnas, en razn del tipo de cuenta si es de activo, pasivo, patrimonio
(dependiendo del tipo de cuenta)
3. Se hace un total de todas las columnas (8) y se anota la cifra.
Estados financieros bsicos
Los dos que establece la ley son el balance y el estado de resultado, son informes que
reflejan la situacin financiera de la empresa y responde al medio por el cual la
informacin es acumulada, procesada y analizada por la contabilidad adems de ser
comunicada de manera peridica por los agentes externos e internos.
Los estados financieros bsicos de manera general responden a un conjunto
interrelacionado de informes que se encuentran integrados por el balance, el estado de
resultado y el estado de flujo efectivo y notas explicativas que forman parte de los
estados financieros.

Balance
es un estado financiero que nos presenta la situacin econmica y financiera de la
empresa en un momento dado, se puede decir que el balance es una fotografa al
momento de obtenerlo. Por ley deben ser confeccionados una vez al ao a lo menos (31
de diciembre de cada ao) en razn de las necesidades de la empresa.
El balance general
sigue las instrucciones impartidas por la Superintendencia de Valores y Seguros circular
1501 pero eso ha ido cambiando con las normas internacionales (es una circular que
entrego la SVS para ordenar el balance) sin embargo esa circular en chile se ha ido
derogando en razn de los boletines tcnicos y de las normas internacionales. Esto ha
sido recepcionada por el colegio de contadores en razn de los boletines tcnicos de
cmo tratar las cuentas. Esta circular va a indicar que los activos deben ser clasificados
en razn de su liquides (de mayor a menor) y los pasivos se clasifican en razn del
tiempo de exigibilidad.
El balance general clasificado se confecciona tomando como base la hoja con la que se
confecciono el balance tributario en la cual se realiza los ajustes peridicos pertinentes
dentro del ejercicio comercial como por ejemplo la depreciacin, correccin monetaria.
*depreciacin: es la prdida del valor de un bien mueble a lo largo del tiempo. El SII
coloca a disposicin de cada contribuyente una tabla que permite saber las unidades de
depreciacin. Existen tres tipos.

La depreciacin acelerada o creciente consiste en cargar el mayor valor al

comienzo y el menor valor en los periodos siguientes.
La desacelerada o decreciente cargo el menor valor en el comienzo y mayor valor
al final.

B.M

V.D.L

noteboo
k

20

silla

50

R.
X

t(i)
M.E.N
30.00
0

Estado de resultado
El estado de resultado es aquel informe financiero que presenta prdidas y ganancias del
ejercicio comercial que se encuentran dichas cuentas ordenadas en razn de lo que
estipula la circular 1501 de la SVS. El estado de resultado se confecciona tomando
como base la hoja de trabajo con la que se confecciono el balance tributario, el estado de
resultado muestra una forma agregada de resultados acumulados durante un periodo de
tiempo, existen algunos conceptos relevantes dentro del estado de resultado:
1. Margen de explotacin: se obtiene restndole a los ingresos de explotacin los
costos de explotacin.
2. El resultado de explotacin: se obtiene restndole al margen de explotacin los
gastos de administracin y venta.
El resultado antes de impuesto e tems extraordinarios se obtiene sumando el resultado
de explotacin con el resultado fuera de explotacin
Estado de flujo de efectivo
Es un estado financiero cuyo objetivo es proveer de informacin relevante sobre los
ingresos y egresos de la empresa en un periodo determinado. El estado de flujo de
efectivo se disea con el objeto de explicar movimientos reales de efectivo proveniente
de la operacin normal del negocio y de la compraventa de activos no circulantes,
tambin de la obtencin y pago de prstamos respondiendo a la extincin de la
obligacin, tambin se considera aportes y pago de dividendo a los accionistas y otras
transacciones normales del negocio.
Este estado financiero responde netamente a el flujo de efectivos que exista dentro de la
empresa

12 de Septiembre de 2016
Libro caja tabular
Es aquel libro auxiliar donde se anotan las entradas y salidas de efectivo, cada una de
ellas tiene una columna por separado.
Caja mayor
Es aquel libro mayor en el cual se anotan las contra cuentas y las glosas de las
transacciones efectuadas por la empresa.

Conciliacin bancaria
Es uno de los controles internos obligatorios que se usan para asegurar el correcto uso de
la cuenta banco. Bsicamente lo que implica es que realiza un control obligatorio dentro
de la empresa para poder saber si han entrado o salido cierta cantidad de dinero dentro
de la empresa.
La existencia de los cheques que se giran para ser cobrado posteriormente (no en el
periodo en el cual se estn girando), los cobros que efecta el banco sobre las cuentas
corrientes por los costos de mantencin o por los efectos legales (timbres y estampillas
donde se paga un impuesto) hacen necesario que se establezca la medida de la
conciliacin bancaria.
Es extrao el saldo que tiene la empresa, que sea igual al saldo que seala el banco que
se tiene, es decir lo que tiene la empresa y lo que seala el banco hay una diferencia por
eso se realiza una conciliacin por lo que lo normal es que sea diferente por el
devengado.
Por consiguiente, la conciliacin va a consistir en comparar los registros que tiene la
empresa con el libro banco, es decir, observar los distintos movimientos que existen en la
cartola bancaria.
En razn de que motivo son las diferencias entre lo que dice el banco y lo que
seala la empresa?
1. Deposito en trnsito: corresponde a los depsitos que la empresa ha efectuado
con posterioridad a la emisin de la cartola.
2. Cheques pendientes de cobro: corresponde a cheques que normalmente se
giran para ser cobrado con fechas posteriores, pero como el registro debe hacerse
de todas maneras en la empresa aparecen como cobrado, pero no en el banco.
3. Cargos efectuados en la cuenta corriente por el banco: corresponde a los
cobros realizados en dos aspectos; primero en los costos de mantencin y segundo
en lo que establece la ley como son los timbres y estampillas. En general estos
cobros en razn de tems no son conocidos por la empresa hasta que le llega la
cartola.
4. Abonos efectuados en la cuenta corriente por el banco: corresponden a
depsitos que el banco efecta en la cuenta corriente de la empresa producto de
un prstamo que el banco le da a la empresa, letras de cobranzas que fueron
cancelada por los deudores, etc. Todos estos montos son conocidos por la empresa
solamente cuando recibe la cartola.
5. Errores en el registro: tanto en la empresa como en el banco son personas las
que se encargan de las cuentas corrientes y no es de extraar que dichas personas
cometan errores, estos errores que se cometen son detectados en la conciliacin.

Para elaborar la conciliacin bancaria desde el punto de vista contable se

identifican tres etapas bien definidas
1) Determinar las diferencias entre el libro banco y la cartola bancaria
2) Confeccin de la conciliacin propiamente tal

3) Ajuste contable por las diferencias que se encuentran.

Importancia del libro de compras
Es un libro auxiliar cuya obligatoriedad se encuentra consagrada en nuestra legislacin
en el artculo nmero 79 del decreto de ley 825 el cual seala los vendedores y
prestadores de servicio afectos a impuestos contemplados en los ttulos segundo y
tercero con excepcin de los que tributen de acuerdo con el prrafo 7 del ttulo 2
debern llevar libros especiales que determine el reglamento y registrar en ello todas las
operaciones de compra, venta y los servicios utilizados y prestados. El reglamento
sealar adems las excepciones que debern contener los libros mencionados.
Este libro de manera especfica tiene por finalidad registrar todas las operaciones de
compra que realiza la empresa ya sea para la adquisicin de bienes como para el uso de
servicio y que afecten el IVA crdito fiscal
Los objetivos el registro son:
1. Simplificar las contabilizaciones en el libro diario, ya que renen todas las
compras y al termino del mes se resumen en un solo asiento contable.
2. Agrupa todas las compras en un solo libro, lo cual facilita el control de las
operaciones.
3. Facilitar la informacin, permitiendo que se obtenga de forma rpida y expedita
4. El objetivo principal de este registro es el control tributario, ya que el
contribuyente mediante el registro y documentos de prueba contemplados en la
ley le indica al fisco el derecho que tiene para usar un IVA crdito fiscal que puede
ser cobrado o utilizado como medio de pago al formular la declaracin de
impuestos, el formato del libro de compras depende del control que haya
establecido la empresa
Libro de ventas
Es un libro auxiliar de carcter obligatorio establecido en la legislacin en el mismo
artculo 59 del decreto ley 825 el cual seala los vendedores y prestadores de
servicio afectos a impuestos contemplados en los ttulos segundo y tercero con
excepcin de los que tributen de acuerdo con el prrafo 7 del ttulo 2 debern llevar
libros especiales que determine el reglamento y registrar en ello todas las operaciones
de compra, venta y los servicios utilizados y prestados.
Este libro tiene por finalidad registrar todas las operaciones de venta que realiza la
empresa que incluye tambin los servicios prestados y que afecte al dbito fiscal.
Libro de control de existencia
Este libro es de carcter voluntario en el cual se registran entradas y salidas de
mercadera de la empresa, pero con la salvedad que se realiza a un precio costo porque
de esa forma sabremos cuando efectivamente cuesta la mercadera no incluyendo la
utilidad solamente el costo, la utilidad se incluye solamente en la venta. Generalmente se
utilizan tarjetas individuales, por cada artculo se usa una tarjeta.
Mtodos de valorizacin de la mercadera
La forma en la que se valorizan la mercadera son esenciales para poder determinar los
procesos contables dentro de la empresa ya que de esta forma le permite conocer a la

empresa si tubo utilidades o perdida por la venta de mercaderas. Existen 3 mtodos para
valorizar las existencias:
1. FIFO (First in first out): el primero en entrar es el primero en salir la base del
procedimiento es suponer que las mercaderas vendidas corresponden siempre a la
partida que tiene un mayor tiempo en bodega, es decir, la valorizacin de las
mercaderas vendidas corresponde al primer lote adquirido, agotado el cual se
considera como costo de la mercadera vendida, el de la segunda compra y as
sucesivamente.
**Se basa en una tarjeta de asistencia
fecha
detalle P
12.08.1
compra 200
6
13.08.1
compra 300
6

Q
600
400

P
1200
00
1200
00

2. LIFO (Last in First out): el ltimo en entrar es el primero en salir este mtodo
indica que se refiere solamente a la valorizacin de las mercaderas vendidas ya
que la empresa siempre debe vender al precio del que tiene las mercaderas ms
antiguas de lo contrario estas se echaran a perder o quedaran obsoletas
3. PMP: precio medio ponderado este mtodo indica que el costo unitario de las
mercaderas se modifica cada vez que se hace una compra a un costo distinto de
aquel que se est utilizando dejando al promedio ponderado que resulte.
La ventaja de este sistema consiste en la facilidad para el clculo de la valorizacin
de las mercaderas vendidas, ya que cada una de ellas esta valorizada a un solo
costo promedio.
4. NIFO (Next in First out): el siguiente en entrar es el primero en salir

16 de Septiembre de 2016
Tratamiento de las cuentas contables letras por cobrar
La letra por cobrar es un activo realizable ya que representa las deudas
documentadas con letras que los clientes tienen con la empresa, las que sern
transformadas en dinero en efectivo en el corto plazo.
La cuenta letras por cobrar sirve para registrar el crdito documentado con letra
otorgado por la empresa al vender bienes sean o no del giro habitual, aumenta con el
crdito otorgado y disminuye con los pagos recibidos, y siempre debe tener un saldo
deudor.
La empresa estratgicamente al vender con letras le permite obtener una nueva
forma de pago, de carcter propio ya que al ser las letras de crdito documentos
mercantiles pueden ser usados como una forma de pago o pueden ser
comercializadas en el mercado financiero.
La letra que la empresa tiene en su poder puede ser entregadas a una institucin
financiera para su cobro posterior previo cobro de una comisin. Se puede solicitar a

una institucin crediticia que anticipe el pago previo descuento de una comisin y
finalmente pueden ser dadas garantas.
Letras en cobranza
Cuando una empresa vende y recibe una o varias letras, como documento de pago las
puede guardar en cuentas por cobrar, envirselas a una institucin financiera para que
las cobre a su fecha de vencimiento, obviamente la institucin financiera cobrara una
comisin a este servicio cuando la letra por cobrar sigue siendo a este camino de que no
se puede cobrar contablemente se debe sacar de la empresa y colocar en una cuenta de
activo que se denomina letras en cobranza.
Dentro del activo circulante nos encontramos con dos tipos de activos:
a) Disponible: es el dinero en efectivo que tiene una empresa.
b) Realizable: son todos los recursos que se pueden convertir en dinero en efectivo
dentro de un ao.
Arqueo de caja
Consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo durante un lapso determinado de
tiempo con el objeto de comprobar si se han contabilizado todo el efectivo recibido y por
tanto el saldo que arroja esta cuenta corresponde con lo que se encuentra efectivamente
en caja, en dinero lquido ya sea cheques o vales. Sirve tambin para saber si los
controles internos se han llevado adecuadamente, esta operacin es realizada
diariamente por el cajero.
Los auditores o ejecutivos asignados para ello suelen efectuar arqueos de caja en fechas
no previstas por el cajero