TRIBUTACION INDIRECTA

Comentarios a la Reforma Tributaria

Prof.Lus A. Gomez R.
Autora
Maritza Trompiz C.I. V-7.174.674

Puerto Cabello, Octubre del 2016

INTRODUCCION

Este ensayo tiene como objetivo comprender los cambios generados en el nuevo
Cdigo Orgnico tributario En Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.152 de fecha 18
de noviembre de 2014, fue publicado el Decreto N 1.434 Con Rango Valor y
Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario, destacando entre los principales
cambios relacionados al rea impositiva los siguientes aspectos: PRESCRIPCIN,
ILCITOS TRIBUTARIOS FORMALES, entre otros.
Por el alcance que se le confiere a los impuestos, entre otros, la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) le otorga potestad tributaria
plena al Poder Pblico Nacional para crear, organizar, recaudar, administrar y
controlar los tributos, avalado esto en lo establecido en el artculo 180 de la
mencionada Constitucin. Adems de ello, el COT (ob cit) establece las etapas
que debe cumplir la Administracin Tributaria para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, a partir del artculo 172, en los casos en que existan
elementos que presuponga la comisin de algn ilcito tributario. A este respecto,
los resultados de los procesos de verificacin han generado informacin sobre la
escasa actualizacin de los comerciantes sobre el tema y por ellos, stos incurren
en incumplimiento de sus obligaciones fiscales, lo que produce sanciones por
desconocimiento u otras causas.

DEROGATORIA DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO DE 2001 Fue derogado

el COT publicado en G.O. N 37.305 del 17/10/2001 por el nuevo COT contenido
en Decreto N 1.434 de fecha 18/11/2014 con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
publicado en G.O. Extraordinaria N 6.152 del 18/11/2014, el cual entr en
vigencia a los noventa (90) das continuos despus de su publicacin, el
16/02/2015.
PRINCIPALES CAMBIOS:
Delegacin al Ejecutivo Nacional de facultades de modificar alcuotas de tributos
dentro de los lmites previstos en la Ley creadora del Tributo (VIOLACIN
RESERVA LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA).
En COT anterior el art. 34 estableca la posibilidad de convenir adicionalmente un
domicilio electrnico, ahora el mencionado artculo indica que ese domicilio
obligatorio tendr preferencia sobre los otros domicilios.
Cambios en prescripcin: art. 55 de cuatro (4) aos a seis (6) aos, art. 56 y 57 de
seis (6) aos a diez (10) aos.
Nueva disposicin incluida en art. 57: La accin para perseguir y castigar los
ilcitos establecidos en los numerales 1,2 y 3 del artculo 118 es imprescriptible.
LUCE EXCESIVA,
(Defraudacin tributaria, falta de enteramiento de anticipos por parte agentes de
recepcin o percepcin, insolvencia fraudulenta con fines tributarios).
Eliminado el privilegio, ante los crditos por tributos, del cual gozaban los crditos
garantizados con derecho real (art. 68).
Cambio en clasificacin ilcitos tributarios (antes formales, relativos a especies
fiscales y gravadas, materiales y sancionados con penas restrictivas de libertad;
ahora formales, materiales y penales)
Ahora se indica en art. 81 que las leyes especiales tributarias podrn establecer
ilcitos y sanciones adicionales a los establecidos en el nuevo Cdigo.
Se eliminaron en el art. 85 los eximentes de responsabilidad por ilcitos tributarios
a la obediencia legtima y debida y cualquier otra circunstancia prevista en las
leyes y aplicables a los ilcitos tributarios.
Creacin y aumento de sanciones correspondientes al incumplimiento de ilcitos
formales, con especial relevancia al incremento de supuestos de cierre o clausura

del establecimiento comercial o instalaciones del contribuyente, hasta por 10 das

continuos (art. 100 al 117)
Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo: (NO
RETROACTIVIDAD) Aumento del 200% de la sancin por ilcitos formales en el
supuesto en el que el contribuyente haya sido designado por la Administracin
Tributaria como contribuyente especial.
Aumento de la multa por contravencin, quedando comprendida entre el 100% y el
300% del tributo omitido, incrementndose su trmino medio al 200%.
Modificacin del clculo de la multa por pago voluntario de obligaciones tributarias,
hasta en un mximo del 250% del tributo pagado con ms de dos aos de retraso.
Aumento de la multa por allanamiento total o parcial del reparo al 30% del tributo
aceptado y pagado.
Aumento de la multa por obtencin indebida de reintegros o devoluciones entre el
100% y el 500% de las cantidades indebidamente devueltas o recuperadas,
incrementndose su trmino medio al 300%.
Aumento de la multa por omisin de anticipos al 100% de los anticipos omitidos.
Aumento de la multa por el pago tardo de anticipos al 0,05% de los anticipos
omitidos por cada da de retraso hasta un mximo del 100%.
Aumento de la multa por falta de retencin o percepcin al 500% del tributo no
retenido o percibido.
Aumento de la multa por retener o percibir un tributo menor al aplicable al 100%
del monto no retenido o percibido.
Creacin de la multa por enteramiento tardo de retenciones, equivalente al 5% de
los tributos retenidos por cada da de retraso en su enteramiento, hasta un
mximo de 100 das y, por tanto, del 500% del tributo enterado tardamente.
Aumento de la multa por falta de enteramiento de retenciones al 1.000% de las
cantidades retenidas o percibidas no enteradas, sin perjuicio de la pena privativa
de libertad.
Eliminacin de la reduccin de la multa por aceptacin del reparo por parte del
agente de retencin. (Reduccin 50% par 2 anterior art. 112)

Creacin de nuevos ilcitos sancionados con pena privativa de libertad (insolvencia

fraudulenta con fines tributarios e instigacin pblica al incumplimiento de la
normativa tributaria).
Eliminacin del lmite cuantitativo de 2.000 Unidades tributarias los fines de la
comisin del delito de defraudacin tributaria.
Asignacin de nuevas facultades a la Administracin Tributaria, tales como:
Coadyuvar en la lucha contra la especulacin, la falsificacin y el trfico de
estupefacientes Designar a los Consejos Comunales como auxiliares de la
Administracin Tributaria en tareas de contralora social (SENTENCIA TSJ EXP.
AA30P- 2014-000491 22/05/2015 ACTUACIN GNB SOLO COMO AUXILIAR, NO
PUEDEN FISCALIZAR NI EMITIR MULTAS).
Ejercer en nombre del Estado la accin penal correspondiente a los ilcitos
tributarios penales, sin perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio
Pblico.
Se incluy en art. 146 que la Ley creadora del tributo, o, en su defecto, el Ejecutivo
Nacional, podr establecer supuestos en los que se admita el pago de los
referidos conceptos, en moneda extranjera.
La interposicin del recurso jerrquico no suspende los efectos del acto recurrido
(solve et repete) debe solicitarse en el mismo recurso la suspensin alegando
causacin de graves perjuicios y la impugnacin se fundamentare en la apariencia
del buen derecho (ambas).
Otorgamiento a la Administracin Tributaria de facultades de cobro ejecutivo,
embargo, remate, ejecucin de sentencias, medidas cautelares y laudos arbitrales
sin intervencin o control alguno de los Tribunales Superiores de lo Contencioso
Tributario. (art. 288, 290 a 308)

CONCLUSION

La reforma tributaria ms reciente incluy modificaciones a los impuestos de

licores, cigarrillos, a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y del Impuesto al
Valor (IVA) y al Cdigo Orgnico Tributario (COT), publicadas en la Gaceta Oficial
Extraordinaria N 6.152 del 18 de noviembre de 2014. La reforma del COT, que
elev las sanciones pecuniarias.
En las reformas previas no hubo consulta pblica y ste es precisamente uno de
los pasos que se saltan al aprobarse por va habilitante.
Con la modificacin anterior se sent un mal precedente porque los tributos no
deben ser incluidos en una Ley Habilitante, hay un principio universal que indica
que no puede haber tributos sin representacin, lo cual indica que los tributos
deben ser creados por los representantes del pueblo.
Como consecuencia, cada vez que se incrementan los tributos, al final, lo terminan
pagando el consumidor final.

El tributo le mete la mano en el bolsillo a la

capacidad econmica de la persona, y quien lo va a determinar es el Ejecutivo que

es el primer beneficiario de un incremento de los tributos.
Se pueden tomar medidas tributarias ante una crisis econmica pero debe darse
un compromiso social a travs de la consulta. Reformas hacen falta, pero con una
amplia discusin nacional.
La reforma plantea adems una presunta violacin al principio de justicia y
legalidad tributaria. En primer trmino se establece un rgimen diferenciado entre
los sujetos pasivos especiales y los dems contribuyentes, que carece de un
sustento objetivo. Siendo entonces una distincin caprichosa y arbitraria que
podra imponer regmenes tributarios distintos, a sujetos pasivos con la misma
capacidad econmica, contrario a la justicia que debe caracterizar al tributo.

La reforma del COT del 18 de noviembre autoriza al Presidente a modificar las

alcuotas sin pasar una ley, no hara falta una habilitante para modificarla, lo que s
necesitara es crear ms restricciones a la deducibilidad de los crditos fiscales

BIBLIOGRAFIA

https://www.youtube.com/watch?v=CW4wgLNntUs

https://www.youtube.com/watch?v=s8XctaTptV0

https://saturnosilva.blogspot.com/2014/12/reforma-de-la-ley-del-impuesto-alvalor.html

http://fmcontadores.net/pdf/Cambios-COT-Nov-2014-fmcontadores.pdf