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Auditoria de Existencias y Costes de Producción PDF
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Planificacin
Diseo Programas de Trabajo
Anlisis de Uniformidad
Planificacin de la
asistencia a la toma de
Inventario Fsico
Asistencia a la toma de
Inventario Fsico
Verificacin de la valoracin
de las existencias y del
mtodo de valoracin
Evaluacin de adecuada
presentacin y revelacin en
Cuentas Anuales
Obtencin de Inventario
Valorado detallado
Anlisis de cargas,
gravmenes y seguros
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Los productos en existencia no son lo suficientemente distintos en apariencia fsica para facilitar la
identificacin del producto
La naturaleza de los productos en existencia es tal que la cantidad de productos es difcil de
inspeccionar visualmente, pesar, medir, o contar, o estn sujetos a una estimacin significativa
Existe poca variedad respecto a los tipos de producto en el inventario
Los productos en existencia son susceptibles a la prdida o hurto
La cantidad de productos en existencia es alta
Existe poca consistencia en el nivel de los inventarios
Los productos son vendidos normalmente en base condicional
El nivel de rotacin de los productos es bajo
Existen productos que por su tipologa puedan estar sometidos a cambios en el consumo
La fabricacin de productos terminados es un proceso complejo
...... / ......
La propiedad de los productos vendidos normalmente se traspasa antes de que el producto sea
despachado
Existen productos en curso de fabricacin significativos
Hay existencias significativas en poder de terceros (p.ej. almacenes de depsito)
Existen almacenes en varias localidades
Existen productos en instalaciones de partes vinculadas
La valoracin de las existencias es un proceso complejo
La valoracin de las existencias est sujeta a estimaciones significativas
Hay existencias en pases extranjeros las cuales son valoradas en moneda extranjera
...... / ......
El objeto de esta norma es complementar las normas y criterios contenidos en las Normas Tcnicas de
Auditora para la obtencin de evidencia adecuada de auditora en los siguientes aspectos:
Los sistemas de control interno de las entidades establecen normalmente procedimientos que
requieren el recuento fsico de las existencias al menos una vez al ao, como base para la preparacin
de las cuentas anuales o como medida para asegurar la fiabilidad de los registros de inventario
permanente.
Cuando los inventarios sean significativos en el contexto de las cuentas anuales, el auditor debe
obtener evidencia adecuada y suficiente de su existencia efectiva y de las condiciones en que se
encuentran, presenciando fsicamente su recuento, a menos que ello le fuera imposible. Tal presencia
permite al auditor la comprobacin fsica, la observacin del cumplimiento de los procedimientos
establecidos por la entidad para su realizacin y la obtencin de evidencia sobre la fiabilidad de stos.
Si no fuera posible presenciar el recuento de existencias, debido a factores tales como la naturaleza y
la ubicacin, el auditor debe considerar si la realizacin de procedimientos alternativos le permiten
obtener la evidencia de auditora adecuada y suficiente respecto a la existencia y condicin de las
existencias fsicas que le permitan concluir que no es necesario introducir en su informe de auditora
una limitacin al alcance a este respecto. Por ejemplo, podra suministrar este tipo de evidencia el
examen de la documentacin que soporte las ventas posteriores a la fecha del inventario de partidas
adquiridas con anterioridad al mismo.
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La naturaleza de los sistemas contable y de control interno utilizados por la entidad con
Si el nmero de unidades en existencias se determina mediante recuento fsico al cierre del ejercicio o
rotativamente durante el mismo, el auditor normalmente presenciar los procedimientos de recuento y
realizar pruebas de los mismos.
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Si la entidad utiliza procedimientos para estimar las cantidades fsicas, por ejemplo, una pila de
carbn, el auditor debe quedar razonablemente satisfecho de la fiabilidad de tales procedimientos.
Cuando las existencias estn situadas en diferentes emplazamientos, el auditor decide a cul de ellos
considera adecuado acudir, teniendo en cuenta la importancia relativa de las correspondientes
existencias y la evaluacin del riesgo de auditora de los diferentes ubicaciones.
Asimismo, el auditor revisa las instrucciones de inventario fsico establecidas por la entidad para::
La aplicacin de los procedimientos de control establecidos, tales como la recogida y
seguimiento de las tarjetas de recuento utilizadas y en blanco, o los relativos a la necesidad
de realizar un segundo recuento para ciertas partidas.
La determinacin del grado de avance de los productos en curso de fabricacin, as como
de la identificacin del tratamiento dado a las existencias de lento movimiento, obsoletas y
deterioradas o de las que fueran propiedad de terceros (por ejemplo, en depsito).
Verificar si se han previsto controles adecuados del movimiento de existencias entre
diferentes almacenes y dentro del propio almacn, as como sobre el corte de operaciones
de entradas y salidas de existencias a la fecha del inventario fsico.
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Para obtener seguridad de que se aplican correctamente los procedimientos establecidos por la
entidad, el auditor observa el desarrollo del inventario por parte del personal de la entidad y realiza un
muestreo de los recuentos efectuados. En este muestreo el auditor comprueba la integridad y la
correccin de los recuentos, seleccionando partidas concretas tanto a partir de las hojas de recuento
como de las propias existencias fsicas y determina en qu medida necesita retener copia de las hojas
de recuento para comprobacin posterior con el listado final de existencias.
El auditor tambin tiene en cuenta los procedimientos de corte de operaciones, incluyendo detalles de
los movimientos de existencias inmediatamente antes, durante y despus del recuento fsico, al objeto
de poder comprobar en un momento posterior su correcta contabilizacin.
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Por razones prcticas, el inventario fsico puede realizarse en fecha diferente a la de cierre del
ejercicio. Ello normalmente slo resultara aceptable para el auditor cuando no se hubiera calificado su
riesgo de auditora como alto. En estas circunstancias, el auditor se asegura, mediante la realizacin
de las pruebas oportunas, de que los movimientos de existencias entre una y otra fecha han sido
correctamente registrados.
Cuando la entidad utiliza un sistema de inventario permanente para determinar los saldos de cierre del
ejercicio, el auditor evala, adems, si la entidad analiza las causas de las diferencias significativas
que puedan producirse entre el inventario fsico y los datos registrados en el inventario permanente y
si se practican los oportunos ajustes contables.
El auditor comprueba que en el listado final del inventario se refleja adecuadamente el resultado de los
recuentos fsicos.
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Cuando hay existencias bajo custodia y control de terceros, el auditor normalmente obtiene
confirmacin directa de ellos en cuanto a la cantidad y condicin fsica de las existencias que estn en
esa situacin. Dependiendo de la importancia relativa de las existencias depositadas, el auditor puede
tambin plantearse:
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Revisar los procedimientos y polticas aplicadas por la entidad para la valoracin de existencias y
determinar su adecuacin.
Seleccin de una muestra de existencias a analizar, con objeto de verificar su valoracin de acuerdo
con el procedimiento establecido por la entidad.
Para ello, teniendo en cuenta que el mtodo FIFO, solicitar a la entidad la identificacin de aquellos
suministradores de las existencias seleccionadas y examinar las ltimas facturas de las mismas, hasta
componer el total de existencias de cada material. Tngase en cuenta que los datos de las ltimas
facturas tienen que ser obtenidos partiendo de la ltima de ellas, hasta totalizar el nmero de unidades
en existencia.
Hacer un resumen de las diferencias observadas, en cuanto a la valoracin segn el procedimiento
adoptado por la entidad y la prueba indicada en el paso anterior. En caso de que se detecten
diferencias, extrapolar estadsticamente al total de la poblacin.
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Seleccin de una muestra de existencias a analizar, con objeto de el coste imputado no excede de su
valor de realizacin.
Verificar que la valoracin de las existencias de materias primas, no excede del coste de reposicin de
las mismas (valor de mercado). Para ello, para las existencias objeto de la prueba de valoracin,
examinar las compras realizadas en los primeros meses del siguiente ejercicio, para obtener el coste
de reposicin. Hacer un resumen de las diferencias observadas, en cuanto a la valoracin segn el
procedimiento adoptado por la entidad y la prueba indicada en el paso anterior. En caso de que se
detecten diferencias, extrapolar estadsticamente al total de la poblacin.
Verificar que la valoracin de las existencias de mercaderas, no excede del valor neto de realizacin
de las mismas (valor de mercado). Para ello, para las existencias seleccionadas para comprobacin
de valor, investigar las ventas realizadas en los primeros meses del siguiente ejercicio, con el fin de
analizar el precio de realizacin. De este ltimo, deberemos descontar los costes de comercializacin
para verificar que la valoracin otorgada a las existencias no excede de su valor de mercado.
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Verificar la adecuacin y suficiencia del sistema de costes empleado por la entidad para determinar el
coste de las existencias para los fines de las cuentas anuales.
Asegurarse que las bases y criterios empleados por la empresa se adaptan a los preceptos que
establece la Resolucin de 9 de Mayo de 2000 en relacin al coste de produccin.
El tipo de sistema de costes que posee la empresa determinar la clase de procedimientos de
auditora a efectuar.
Analizar los diferentes factores bsicos de produccin. El auditor debe evaluar si todos estos costes
estn bajo control y si pueden atribuirse de forma razonable al coste de los productos:
Materia prima.
Mano de obra directa.
Costes indirectos de produccin..
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La valoracin del producto en curso y terminado deber efectuarse, en general, en base a pruebas
sustantivas sobre los registros de existencias.
Procedimientos a efectuar sobre los productos, que previamente hayan sido seleccionados:
Determinar que los costes de las materias primas indicados en las hojas de costes son los
mismos que los utilizados en las pruebas de valoracin de las materias primas.
Comprobar, en base a pruebas selectivas, que los materiales incluidos en las hojas de
fabricacin como integrantes del coste de los productos son los que realmente lo componen.
Determinar la razonabilidad de las horas empleadas en la produccin, comparndolas con los
estudios tcnicos y mediante la inspeccin fsica correspondiente.
Comprobar los costes de la mano de obra, comparndolos con los resultados de la prueba que
se haya realizado en el rea de nminas.
Efectuar un clculo para determinar la razonabilidad del total de los gastos indirectos, y otros de
fabricacin, que han sido incluidos formando parte del valor de las existencias.
Para los productos en curso, comprobacin de que la mano de obra y los gastos de fabricacin
han sido aplicados considerando la fase de produccin en que se encontraba el producto.
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Procedimientos a efectuar sobre los productos, que previamente hayan sido seleccionados:
Anlisis de los productos terminados para determinar que su coste es inferior al valor de
mercado. Este se identifica como su valor de realizacin deducidos los gastos de
comercializacin que correspondan. Si este valor resultase inferior al coste, existira un
problema de sobrevaloracin de existencias, que en caso de ser significativa debera efectuarse
la oportuna correccin valorativa.
Para el producto en curso y semiterminado, se debera determinar, que sus valores de coste no
exceden en este caso del valor de realizacin de los productos terminados correspondientes,
deducidos la totalidad de costes de fabricacin pendientes de incurrir y los gastos de
comercializacin que correspondan.
No obstante lo anterior, los bienes que hubieran sido objeto de un contrato de venta en firme, no
sern objeto de la correccin valorativa indicada, si el precio de venta estipulado cubre, como
mnimo, el coste de produccin de tales bienes, ms todos los costes y gastos pendientes de
incurrir que sean necesarios para la ejecucin del contrato.
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En general, en relacin a los productos en mal estado, obsoletos y de lento movimiento o existencias
excesivas, los procedimientos ms usuales a efectuar son los siguientes::
Del resultado del inventario fsico, si se detectan problemas de este tipo, hay que analizar cmo
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CORTE DE OPERACIONES
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El auditor, al emitir su opinin sobre las cuentas anuales, deber evaluar, en funcin de los
procedimientos efectuados, si la valoracin de las existencias es la adecuada y si las bases o criterios
de valoracin han sido uniformes.
El auditor puede detectar durante su trabajo diversas incidencias o errores que pueden tener efecto
sobre su informe como son:
Valoracin que no est de acuerdo a principios y normas contables o con errores.
Falta de uniformidad.
Correcciones de valor no justificadas.
Presentacin inadecuada.
Estas incidencias se trasladarn al informe dependiendo de su significacin de acuerdo a lo
establecido en la Norma Tcnica sobre Importancia Relativa, mediante salvedades, pudiendo incluso
conducir a una opinin desfavorable o si existieran limitaciones al alcance o incertidumbres muy
significativas a una denegacin de opinin.
En algunos casos, puede que no exista en la empresa un sistema de costes o que an existiendo
dicho sistema, no sea adecuado o no ofrezca la debida fiabilidad para valorar las existencias.
Dependiendo de la importancia de esta limitacin al alcance, el auditor deber emitir una opinin con
salvedades o denegar la opinin, segn el caso.
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