Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
INTRODUCCIN
Debe tenerse en cuenta el orden de aplicacin de los crditos que sern compensados
contra el Impuesto a la Renta Anual de acuerdo con lo establecido en el artculo 52
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), considerando que estos
tienen naturaleza distinta, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
De acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los crditos establecidos en el artculo 88 de la LIR se deducirn
del impuesto a la renta determinado en el siguiente orden:
1. El crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a la devolucin.
4. El saldo a favor del impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de
tercera categora solo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la
misma categora.
5. Los pagos a cuenta del impuesto
6. El impuesto percibido
7. El impuesto retenido
8. Otros crditos con derecho a devolucin.
2.2.
2.3.
Acorde con lo dispuesto por el literal a) del artculo 88 del TUO de la LIR
constituyen crditos contra el Impuesto a la Renta las retenciones y las
percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la declaracin. Este sera el caso 0de las retenciones
por las rentas (utilidades, rentas, ganancias de capital) atribuidas en el ejercicio
(artculo 29-A de la LIR) que pudieran haber obtenido las empresas por
inversiones en Fondos Mutuos, Fondos de Inversin o Fideicomisos. Procede
indicar que en virtud al artculo 73-B de la LIR, las retenciones deben ser
efectuadas por las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios.
2.4.
2.5.
El artculo 8 de la Ley N 28424 dispone que se podr utilizar como crdito el ITAN
pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago. En
concordancia con lo antes regulado, el inciso e) del artculo 9 de su Reglamento,
establece que el Impuesto efectivamente pagado (1) hasta el vencimiento o
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo que
ocurra primero, en la parte que no haya sido aplicada como crdito contra los
pagos a cuenta del Ejercicio al que corresponda, constituir el crdito a aplicarse
contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del Ejercicio gravable al
que corresponda el pago. Procede sealar que el ITAN si bien constituye un crdito
con derecho a devolucin, el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la
Renta de futuros ejercicios, sino que nicamente puede aplicarse contra el
Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. As, el ITAN
correspondiente al ejercicio 2014, solo puede aplicarse contra los pagos a cuenta o
de regularizacin del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio (2014).
a. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
Solamente se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde. As el ITAN del ejercicio
2014, solo se podr utilizar como crdito si se cancela como mximo hasta la
fecha de vencimiento o presentacin, lo que ocurra primero, de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014. No se puede utilizar como
crdito, los intereses moratorios por el pago extemporneo del ITAN. Es importante
resaltar que el ITAN si bien constituye un crdito con derecho a devolucin, el
mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios,
sino que nicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo
ejercicio al cual corresponde.
b. Orden de prelacin en la aplicacin del Crdito
En virtud a lo dispuesto en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, si un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor
arrastrable, optando por su aplicacin contra los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente y a su vez en el referido ejercicio (siguiente) tambin se encuentra afecta
al ITAN; procede que aplique en primer lugar el Saldo a Favor arrastrable y luego
que se agote el mismo, podr aplicar el ITAN de dicho ejercicio como crdito.
c. Devolucin del ITAN no aplicado como crdito
Si al final del ejercicio quedara un crdito del ITAN no aplicado, se podr optar por
solicitar su devolucin. El derecho a solicitar la devolucin del ITAN proceder, si
luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o
contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se
pag el impuesto quedara un saldo no aplicado. Este derecho ser ejercido por
parte del contribuyente, en la oportunidad de la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para proceder a la
devolucin del ITAN, el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del Rgimen General. La
devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) das de
presentada la solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente podr considerar
aprobada su solicitud, debiendo la SUNAT bajo su responsabilidad, emitir las Notas
CASO PRCTICO
El presente caso prctico abarcaremos la aplicacin de los crditos por
pagos a cuenta del impuesto a la renta y por los crditos generados por el
pago de impuesto temporal a los activos netos, La empresa Cuerazo S.A.,
dedicada a la comercializacin de productos de cuero, cuenta con la
siguiente informacin para la determinacin de los crditos a imputarse en
la determinacin del impuesto a la renta, que se detalla de la siguiente
manera: Debemos tener presente que el importe determinado por el IR
2015 asciende a S/.81,000.
1. Cuenta con un saldo a favor por pagos a cuenta del impuesto a la
renta correspondientes al ejercicio 2014, una vez aplicado al
impuesto determinado por ese periodo an queda pendiente de
aplicar un saldo el cual se compone de la siguiente manera, la
declaracin jurada anual se present en marzo 2015.
EJERCICIO 2014
Pagos a cta. Ene. a Dic
2014
Saldo
por
aplicar
(Crdito IR)
125,550.00
IR DETERMINADO
ANUAL 2014
71,000.00
54,550.00
PERIODO
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Total
ITAN DETERMINADO
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
27,000
CONDICION
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
Pagado
No Pagado
No Pagado
PERIODO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
MES DE
PAGO O
COMPENSA
CION
Febrero
Marzo
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
IMPORTE
3,100
4,000
3,500
4,000
4,000
5,600
8,000
2,200
1,525
1,000
6,000
5,000
47,925
PAGO EN
EFECTIVO
SALDO A
FAVOR
2014
s/. 54,550
3,100
4,000
51,050
47,050
43,050
37,450
29,450
27,250
25,725
24,725
18,725
5. Aplicacin del saldo a favor contra los pagos a cuenta del ejercicio
2016, luego de la aplicacin del saldo a favor se mantiene un saldo
de S/.5,415.00.
PERIODO
2016
Enero
Febrero
MES DE
PAGO O
COMPENSA
CION
Enero
Febrero
IMPORTE
3,810
4,500
PAGO EN
EFECTIVO
SALDO A
FAVOR 2014
s/. 13,725
9,915
5,415
SOLUCION
Con respecto al saldo a favor de aos anteriores ejercicio 2012, esta deber
ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada
anual, como la declaracin se present en el periodo marzo 2013, en virtud
a ello es procedente que se aplique a partir del periodo marzo 2013
conforme a lo sealado en el numeral 4 del artculo 55del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, el saldo a favor del ejercicio 2012 podr ser aplicado
contra los pagos a cuenta del ejercicio 2014 a partir del periodo tributario
enero, de acuerdo a lo estipulado en el numeral 3 de la presente norma
antes mencionada, entonces ser factible la aplicacin del saldo a favor del
ejercicio 2012 contra los pagos a cuenta de los periodos enero y febrero
2014.
Cabe resaltar que el Itan solo puede compensarse contra los pagos a cuenta
o impuesto a la renta anual del ejercicio al que corresponda el pago.
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
2015
(-) Menos los Crditos
Pagos a cuenta ejercicio 2014
Pagos a cuenta ejercicio 2015
Retenciones efectuadas
Crdito por el ITAN pagado
IMPUESTO RESULTANTE 2015
81,000
(5,415)
(47,925)
(14,500)
(13,160)
0