Fundamentos de Contabilidad Financiera Modulo PDF

MODULO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
PREPARADO POR:
NELLY VALOIS LOZANO
MARIA LUISA PARRA MURILLO
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL CHOCO

DIEGO LUIS CORDOBA
FACULTAD DE HUMANIDADES Y ARTES
PROGRAMA DE CONTADURIA PBLICA

QUIBDO - CHOCO
2006
CONTENIDO
Introduccin
Justificacin
Metodologa
UNIDAD 1
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
Contabilidad en la edad antigua
Contabilidad en la edad media
Contabilidad en la edad moderna
Contabilidad en la edad contempornea
UNIDAD 2
LA CONTADURA PBLICA EN COLOMBIA
La profesin contable
Evolucin y anlisis de lo fundamentos de la contabilidad
Normas, principios, postulados y conceptos contables
Aplicados en Colombia
Campos de accin del contador pblico
UNIDAD 3
CONCEPTOS BSICOS
La contabilidad y la actividad econmica
Concepto de persona natural y persona jurdica
Concepto de comercio y comerciante
Concepto de empresa
Clasificacin de las empresas
Documentos de comercio
Concepto de contabilidad
Usuarios de la contabilidad
Caractersticas de la informacin contable
Campos de aplicacin de la contabilidad
UNIDAD 4
SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE
Elementos del sistema de informacin contable

Ecuacin contable
Contabilidad por partida doble
Las transacciones
La cuenta T
Naturaleza de las cuentas PUC
Registros contables
Ejercicio de aplicacin
UNIDAD 5
LIBROS DE CONTABILIDAD
Descripcin, aspectos legales y caractersticas
Prohibiciones en los libros
Libros principales
Libro Inventarios y Balances
Libro Diario
Asientos de diario
Comprobantes de diario
Libro Mayor y Balances
Libros Auxiliares
Registros
UNIDAD 6
AJUSTES
Clasificacin de los ajustes
Ingresos y gastos acumulados o causados
Efectos que producen los ajustes
Ingresos y gastos diferidos
UNIDAD 7
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y RETENCIN EN
LA FUENTE
Aspectos generales
Rgimen simplificado
Rgimen comn
Impuesto al valor agregado (IVA) en compras
Devoluciones en compras y en ventas
Impuesto al valor agregado (IVA) en descuentos por
Pronto pago en compras y en ventas
Retencin en la fuente
Obligaciones de los agentes retenedores
Descuentos retencin en la fuente
UNIDAD 8
DESCUENTOS
Comerciales
Condicionados o financieros
UNIDAD 9
INGRESOS
Concepto
Clases de ingresos
Contabilizacin
Control interno
UNIDAD 10
GASTOS
Concepto
Clases de gastos
Contabilizacin
Control interno
UNIDAD 11
GANANCIAS Y PRDIDAS
Concepto
Provisin Impuesto
Reservas
Contabilizacin
Correccin monetaria
Presentacin de los ingresos y gastos
UNIDAD 12
ASIENTOS DE CIERRE Y HOJA DE TRABAJO
Asientos de cierre
Hoja de trabajo
BIBLIOGRAFIA
ESTRUCTURA CURRICULAR
ASIGNATURA
CICLO
: FUNDAMENTOS DECONTABILIDAD
FINANCIERA
: BSICO
REA DE FORMACIN
: PROFESIONAL
PRERREQUISITO
: NO TIENE
UBICACIN CURRICULAR
: PRIMER SEMESTRE
INTENSIDAD HORARIA
: T (2) P (2)
TIPO DE CURSO
: HABILITABLE, NO VALIDABLE,
NO CURSABLE
PERFIL PROFESIONAL
: CONTADOR PBLICO
N DE CRDITOS
:3
MODALIDAD
: DISTANCIA
INTRODUCCIN
El propsito fundamental de este modulo tiene como objetivo formar a los

estudiantes de contadura pblica a distancia de una manera integral
adecuada que le permita el entendimiento de los conceptos e informes
contables.
Para el aprendizaje de los fundamentos de contabilidad financiera no se
requiere de conocimientos previos ya que este modulo es una excelente ayuda
para el aprendizaje y la practica de los estudiantes del rea contable.
Cada capitulo del modulo consta de objetivos generales y especificas que le
facilitan al estudiante informarse del capitulo y del propsitos del mismo,
dinmica de las cuentas, talleres de practica,
Conocimiento y diligenciamiento de los documentos soportes, libros principales
y auxiliares, ajustes y cierre contable en forma de taller, que le permitan la
preparacin de los estados financieros en forma manual y sistematizada de la
informacin.
La didctica utilizada en este modulo es muy sencilla sirviendo de ayuda
metodolgica al estudiante y al docente como gua para el desarrollo terico y
practico de la ctedra.
JUSTIFICACIN
El estudio de la contabilidad permite conocer la evolucin de la ciencia contable

y de los procesos histricos contables, constituye una oportunidad invaluable
para lograr conocer la realidad de la contadura en Colombia y el desarrollo en
otros pases.
Esta asignatura es de carcter terico prctica, y de gran importancia para el
futuro contador pues le brinda las herramientas y elementos de juicio
necesarios para determinar la situacin financiera de las empresas a travs del
anlisis realizado a los principales estados financieros, busca las estrategias
adecuadas que le permitan soluciones a los problemas ya sean del sector
Comercial, Industrial, de Servicios o sector Pblico.
La contabilidad resiste gran importancia por el conocimiento preliminar de la
parte contable en general, su esencia, su aplicacin, su dinmica y el
conocimiento del ente econmico como eje fundamental para la aplicacin
contable. Permite que el alumno conozca de una manera aplicada algunos
procedimientos y tcnicas ms especificas que se realizan en el ciclo de
operaciones del ente econmico. El conocimiento de tales procedimientos y
sistemas de trabajo; permitir que el estudiante se compenetre en el contexto
del sistema operacional y en el ciclo transaccional, despertando el inters del
mismo por el desarrollo de las actividades propias de un ente econmico.
Igualmente se introducir en el conocimiento de las cuentas de transitorias y de
balance.
METODOLOGA
La programacin se desarrollar fundamentando la investigacin de los
estudiantes a distancia sobre temas del modulo antes de cada seccin para su
anlisis y discusin, porque el aprendizaje a travs de la participacin en la
metodologa permite fijar ms el conocimiento y facilita la reflexin deductiva
cuando se deba actuar.
La metodologa ser terico practica, por lo cual se debe aprovechar al
mximo la tutora del docente de esta rea. Se utilizar:
Aclaraciones del tutor sobre los temas constitutivos del modulo

Talleres prcticos sobre ejercicios resueltos individualmente o en
grupos.
Aprendizaje sobre la experimentacin reflexiva en si mismo y en otros.
Trabajos de investigacin y ejercicios de reflexin.
UNIDAD 1
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
OBJETIVO GENERAL
Explicar el origen y los fundamentos de la contabilidad a travs de la

historia.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Conocer la evolucin de la contabilidad en cada una de las edades.
Utilizacin de trminos bien definidos empricamente significativos.
Procedimientos sistemticos de comprobacin de la informacin en cada

una de las edades.
CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA
El hombre vivi en grupo
La familia se rigi bajo un rgimen matriarcal de manera nmada
Al centralizarse el mando y volverse de tendencias sedentarias aparece

el patriarcado.
Se practicaba el autoconsumo cambio
La complejidad de actividades permite la divisin del trabajo
Con el trueque aparece una unidad de medida y valor, en un principio

fueron los animales (el buey), posteriormente, la moneda con las
mismas funciones de hoy.
Aparece la escritura a travs de signos
Origen de los nmeros por medio de smbolos
Surge la contabilidad por partida simple
Aparecen las primeras organizaciones Bancarias en el templo ,Rojo de

Babilonia
Se cobran impuestos
Aparece la primera moneda de plata aceptada internacionalmente como

medio de cambio.
Las emigraciones dieron origen a la actividad mercantil
Surgen los banqueros griegos, quienes fueron famosos en Atenas

porque llevaban la contabilidad a sus clientes
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Aparece el libro adversaria especie de borrados para registrar los

Ingresos y Gastos de manera diaria.
En libro Codex o Tubulae, se hacan registro con mucho cuidado y se

deba conservar la forma de registro; a un lado estaban escritos los
ingresos Acceptum y al otro lo gastosExpensum.
El estado de la caja Arca, aqu figuraban los retiros en el Expensum y

los Ingresos en el Acceptum.
Libro Nexum tena como origen el prstamo de dinero segn la ley

Paetelia Papiria, se registraba el nombre del deudor en el Codex del
acreedor y la cantidad prestada queda lugar a la obligacin a favor de
este.
Egipto; Mesopotamia y Grecia, practicaron la contabilidad
La Ley Paetelia Papiria es la Ley ms antigua de que se tiene noticia

hacia nacer derechos y obligaciones de los asientos contables.
Los contadores romanos fueron generalmente esclavos y plebeyos, se

agruparon constituyendo colegios
CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA
Las cuentas y razones de las operaciones fueron llevadas en

monasterios.
Con las invasiones rabes y normandas la contabilidad mercantil se

volvi exclusivamente actividad del seor Feudal.
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En el libro Capitulare de villis aro, se registraba el inventario anual de

las propiedades del Imperio separando los Ingresos y los Egresos
La diversidad de monedas fue un obstculo a la generalizacin de un

sistema contable unnimemente aceptado.
Las prcticas contables eran llevadas por escribanos a las

ordene de los seores Feudales.
Aparece la hipoteca de propiedades, monedas las cuales deban ser

devueltas.
Surgen los grandes monopolios comerciales.
Aparece la contabilidad por partida doble.
Se introdujo el uso de los nmeros arbigos
Se impuso a los funcionarios encargados de la administracin de

rentas pblicas la obligacin de rendir cuentas anualmente.
Se llevan los libros de Caja y cuentas corrientes en forma invertida,

en el lado izquierdo el Haber egresos y en el lado derecho
ingresos.
Aparece la cuenta Prdidas y Ganancias, a travs del decreto 1327

originado por las mltiples prdidas de dinero.
Se crea el cargo de auditor cuya misin consista en vigilar y cotejar el

trabajo conservando un duplicado del mismo.
La implementacin de los libros auxiliares fue un nuevo avance en la

contabilidad.
surge el libro Mayor y Balance denominado Cartulari.
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Se crean las cuentas patrimoniales.
Se innova la apertura y cierre de operaciones bianualmente con un

estado financiero que estipula el patrimonio de la unidad econmica
informando el resultado de las operaciones como la participacin
individual de los socios.
Nace un nuevo libro Memorando o Recordatorio que permita el mejor

uso de los otros ( diario columnario )
CONTABILIDAD EN LA EDAD MODERNA
Se generalizo el uso de los nmeros arbigos y la impresa.
La impresa permite divulgar los conocimientos de los estudiosos.
Aparece el primer libro estructurado para la prctica del comercio.
Se establece la identidad de la partida doble.
Se usan tres libros cuaderno (mayor), Giornale (Diario) y memoriale

( Borrador o recordatorio).
Se establece que los libros se deben identificar en la primera pgina.
No se habla de libro de Inventario, se estipula que el giro deber

asentarse en el diario y de ah pasarse al mayor segn su clasificacin.
Fray Lucas Pacido redacto un tratado de contabilidad en 1494.
Aparece la explicacin del Inventario manifestando que es un listado de

Activos y Pasivos preparados por los propietarios de las empresas, y
debe ser hecho solo en un da.
Se habla de cambiar la moneda, porque debido a la diversidad de las

mismas se deben utilizar varias columnas para el registro de las
operaciones.
Se origina la famosa revolucin de los precios.
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Para evitar discrepancias todas las partidas que se registran, vayan

firmadas por el Contador y el Tesorero, principio fundamental de control
que debe perdurar a travs de los aos.
En los aos 1581, existan agrupaciones de contadores que se

dedicaban a la profesin en una forma independiente.
En 1805 se establece como requisito indispensable que toda persona

que quiera practicar la profesin contable de manera independiente
debe someterse a pasar un severo examen siempre y cuando haya
trabajado con algn profesional autorizado por cierto tiempo.
CONTABILIDAD EN LA EDAD CONTEMPORANEA
En esta edad nace la revolucin industrial
Las regulaciones gubernamentales fueron ms elsticas.
Aparece el cdigo Napolen (1808) que da las bases para un mercado

estable, el cual favorece en Francia a la burguesa de comerciantes
La contabilidad surge modificaciones de fondo y forma bajo el nombre

de Principios de Contabilidad.
El presupuesto se convierte en el instrumento para controlar en forma

eficiente la actividad financiera.
Se utiliza el libro Diario para relacionar conceptos en orden cronolgico.
El libro mayor se utiliza para la acumulacin clasificada de cuentas con

sus cargos y abonos.
En 1883 entro en vigencia el Cdigo de Comercio Mercantil que regula

la prctica contable.
Las primeras cuentas de contabilidad fueron usadas segn su verdadero

significado dbito y crdito.
Surge el Concepto de depreciacin.
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Se
determino que un profesional de la Contabilidad que operase
independientemente
debera
examinar
certificar
los
reportes
financieros.
En 1905 se crea la carrera de Contador de Comercio y mediante

examen profesional puede optar al titulo de Contador Publico Titulado.
En 1917 se funda la Asociacin de Contadores Pblicos Titulados.
En 1929 se determino la necesidad de la certificacin por contador

pblico y que en adelante se denomina Dictmenes.
En 1934 se emitieron seis reglas, que se conocen como el primer intento

de Principios de Contabilidad.
Se establece en 1944 que la profesin de Contador requiere titulo para

su ejercicio.
Se constituye el Colegio de Contadores Pblicos.
Por ltimo un espritu de elevada tica profesional, es el cimiento de una

honorable clase, al servicio de la comunidad.
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UNIDAD 2
LA CONTADURA PBLICA EN COLOMBIA
OBJETIVO GENERAL
Conocer la reglamentacin del ejercicio de la profesin contable y dems
normas.
Comprender los principios bsicos que rigen la contabilidad.
Emplear correctamente las normas bsicas, y

contabilidad.
Conocer los principios ticos que rigen la conducta profesional.
Aplicar las normas bsicas que regulan la contabilidad, en general, y en

el ejercicio de la profesin contable.
tcnicas en la
LA PROFESIN CONTABLE
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Mediante el decreto legislativo 2373 de 1956, el Gobierno Nacional reglamento

con cierto grado de organizacin la actividad de contador pblico en Colombia,
concedindole a este profesional la categora de juramentado, y distinguiendo
entre contadores inscritos y contadores pblicos, con facultades a estos ltimos
para dar fe pblica. Frente a la presencia de fallas que resultaba necesario
subsanar y al papel de este profesional en la sociedad, se expidi la ley 145 de
1960, por medio de la cual se reglamento la profesin de contador pblico,
derogando el Decreto Legislativo 2373, donde suprimi la categora de
contador inscrito dejando desde esa fecha, como nica la de contador pblico.
Despus de 30 aos de dicho ordenamiento se expide la Ley 43 de 1990, como
una reforma a la anterior con la expedicin de un cdigo de tica donde se
establecen los principios constitutivos del ejercicio de esta profesin, con
fundamento en la funcin social que caracteriza al contador pblico, en sus
relaciones con la sociedad, el Estado, los usuarios de sus servicios y sus
colegas. Integridad, conciencia moral, aptitud e independencia mental.
Cualidades que deben caracterizar al contador, tambin se estableci el
rgimen de inhabilidades e incompatibilidades aplicables a los contadores
pblicos.
Se
precisaron
las
actividades
relacionadas
con
la
ciencia
contable,
destacndose la Revisora fiscal en materia de dictmenes profesionales y

certificaciones sobre estados financieros, se considera que esta funcin es
privativa del contador pblico. En cuanto a la obligatoriedad de tener revisor
fiscal las sociedades comerciales se establecieron los montos de activos
brutos, se creo el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, organismo
encargado de la orientacin tcnico cientfica de la profesin y de la
investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditoria
generalmente aceptados en el pas, se estableci la expedicin de tarjetas
profesionales por la Junta Central de Contadores. En el ao 2000 esta ley fue
examinada por la Corte Constitucional declarando exequibles e inexequibles
algunas disposiciones, dejando vigentes algunos artculos de la Ley 145 de
1960 y Ley 43 de 1990.
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DEL CONTADOR PBLICO

Se entiende por contador pblico la persona natural que, mediante la
inscripcin que acredite su competencia profesional en los trminos de la
presente ley esta facultado para dar fe pblica de hechos propios del mbito de
su profesin, dictaminar sobre estados financieros y realizar las dems
actividades relacionadas con la ciencia contable en general.
La relacin de dependencia laboral inhabilita al Contador para dar fe pblica
sobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los
revisores fiscales, ni a los contadores pblicos que presten sus servicios a
sociedades que no estn obligadas, por ley o por estatutos, a tener revisor
fiscal.
INSCRIPCIN DEL CONTADOR PBLICO.
La inscripcin como contador pblico se acreditar por medio de una tarjeta
profesional que ser expedida por la Junta Central de Contadores.
EVOLUCIN Y ANLISIS DE LOS FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
La evolucin contable se basa en diversas exposiciones tericas e hiptesis
que han sido motivadas de forma emprica por relaciones sociales que
desarrollan los seres humanos mediante las que se han motivado
transacciones de intercambio para satisfacer las necesidades que han surgido
por periodos los cuales han permitido que da a da esta sea ms elaborada,
dentro de estas etapas de la contabilidad se pueden destacar: emprico, clsico
y cientfico. En
estos periodos se avanza hacia planteamientos orientados cada vez ms hacia
la economa e involucrndose en ella otros agentes hasta llegar a la conviccin
manejada actualmente en la que se le otorga un carcter de mayor relevancia
en el que se habla de un comportamiento cientfico administrativo. Que se
involucre en un proceso investigativo que perfeccione el marco terico en el
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que se tengan en cuenta los antecedentes del problema
a investigar
permitiendo que haya una aplicacin concreta a cada uno.

NORMAS, PRINCIPIOS, POSTULADOS Y CONCEPTOS CONTABLES
APLICADOS EN COLOMBIA.
1.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:
DEFINICION:
Se
entiende
por
principios
normas
de
Contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, el conjunto

de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al
registrar
informar
contablemente
sobre
los
asuntos
actividades de personas naturales o jurdicas.

2.
NORMAS CONTABLES BASICAS: Son el conjunto de postulados,

conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la
informacin contable. En general stas normas aportan un avance
significativo en la generacin de informacin contable al introducir
conceptos tan importantes como son identificar el ente econmico
con la empresa, sealar criterios para la continuidad del ente, incluir
la teora del mantenimiento del capital tanto financiero como
operativo, y ante todo reconocer las bases de valuacin y
cuantificacin.
Entre las normas Bsicas sealadas en el decreto 2649 de 1993
tenemos:
ENTE ECONMICO: El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad

econmica organizada como una unidad respecto de la cual se predica el
control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal
para distinguirse de otros entes.
CONTINUIDAD: Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y
revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando
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normalmente en periodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a

continuar en marcha, la informacin contable as deber expresarlo. Teniendo
en cuenta si es por prdidas recurrentes, deficiencia de capital, incumplimiento
de las obligaciones, venta de activos importantes, otras situaciones internas o
externas, (Huelgas, catstrofes naturales).
UNIDAD DE MEDIDA: Los hechos econmicos deben reconocerse en una
misma unidad de medida, por regla general se debe utilizar como unidad de
medida la moneda funcional que es el signo monetario del medio econmico
en el cual el ente principal obtiene y usa efectivo.
PERIODO: El ente econmico
debe preparar y
estados financieros durante su existencia.
difundir peridicamente
Los cortes respectivos deben
definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideracin

del ciclo de las operaciones por lo menos una vez al ao con corte al 31 de
diciembre, emitiendo estados financieros de propsito general.
VALUACIN O MEDICIN: Los recursos como los hechos econmicos que
los afecten deben ser cuantificados en trminos de unidad de medida, con
sujecin a las normas tcnicas son criterios de medicin aceptados: El valor
histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente.
VALOR O COSTO HISTRICO: Representa el valor original consumido u
obtenido en efectivo, o en su equivalente en el momento de realizacin de un
hecho econmico con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe
ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda.
VALOR ACTUAL O DE REPOSICIN: Es el que representa el importe en
efectivo, o en su equivalente, que se necesitara para reponer un activo o se
requerira para liquidar una obligacin, en el momento actual.
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Valor de realizacin o de mercado: Es el que representa un importe en

efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o
liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor
neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos
directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo,
tales como comisiones, impuestos, transporte y empaques.
Valor presente o descontado: es el que representa el importe actual de las
entradas o salidas netas en efectivo o en su equivalente, que generara un
activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa
pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los
bancos y corporaciones financieras para expedicin de certificados de depsito
a trmino con un plazo de 90 das (D.T.F. Depsito a Termino Fijo), la cual es
certificada peridicamente por el Banco de la Repblica .
ESENCIA SOBRE LA FORMA: Los recursos y hechos econmicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no
nicamente en su forma legal.
Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan
ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros
se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin
sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.
REALIZACION: Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se
entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando se pueda comprobar
que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos
externos, el ente econmico tiene o
tendr un beneficio o un sacrificio
econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso

razonablemente cuantificables.
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ASOCIACIN: Se deben asociar con los ingresos devengados en cada

periodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando
unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto
correlativo y se concluya que no generar beneficios o sacrificios econmicos
en otros periodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el periodo
corriente.
MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO: se entiende que un ente econmico
obtiene utilidad, o excedentes, en un periodo nicamente despus de que su
patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros
entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta
evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del
patrimonio fsico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se
establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado par
reflejar el efecto de la inflacin.
REVELACIN PLENA: El ente econmico debe informar en forma completa,
aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar
correctamente su situacin financiera, los cambios que sta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y
su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. La norma de revelacin
plena se satisface a travs de los estados financieros de propsito general, de
las notas a los estados financieros de informacin suplementaria y de otros
informes, tales como el informe de los administradores
sobre la situacin
econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno.

IMPORTANCIA
RELATIVA
MATERIALIDAD:
El
reconocimiento
presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo en su

importancia relativa. Un hecho econmico es material cuando debido a su
naturaleza o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta
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las circunstancias que lo rodean puede alterar significativamente las decisiones

econmicas de los usuarios de la informacin. Al preparar estados financieros
la materialidad
se debe determinar con relacin al
activo total, al activo
corriente, pasivo total, pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a

los resultados del ejercicio, segn corresponda.
PRUDENCIA: Cuando exista dificultad de medir de manera confiable y
verificable un hecho econmico se debe optar por registrar alternativas que
tengan menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de
subestimar los pasivos y los gastos.
NORMAS TECNICAS
Normas Tcnicas Generales:
Regulan el ciclo contable o proceso que debe seguirse para garantizar que
todos los hechos econmicos se reconocen y trasmiten en forma correcta a los
usuarios de la informacin o sea es un sistema para la creacin y comunicacin
de informacin de contenido financiero.
PROPOSITO: en desarrollo de las normas bsicas, las normas
tcnicas
generales regulan el ciclo contable

.
El Ciclo Contable: Es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos
los hechos econmicos se reconocen y se transmiten correctamente a los
usuarios de la informacin.
Las normas tcnicas se relacionan con las fases del ciclo contable de la
siguiente manera:
a. ENTRADA DE INFORMACIN
1. Reconocimientos de los hechos econmicos: Es el proceso de
registrar e identificar formalmente en la contabilidad los hechos
econmicas realizados
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2. Contabilidad de causacin o acumulacin: Los hechos econmicos

deben ser
reconocidos en el periodo en el cual se realicen y no
solamente cuando sea pagado o recibido el efectivo o su equivalente.

b. PROCESAMIENTO DE DATOS
3. Medicin al valor histrico: los hechos econmicos se reconocen
inicialmente por su valor histrico, aplicando cuando fuere necesario la
norma bsica de la prudencia. De acuerdo con las normas tcnicas
especificas, dicho valor una vez reexpresado como consecuencia de la
inflacin, cuando sea el caso debe ser ajustado al valor actual, al valor
de realizacin o al valor presente.
4. Moneda Funcional: En Colombia la moneda funcional es el peso. Las
transacciones realizadas en otras unidades deben ser reconocidas en la
moneda funcional, utilizando la tasa de conversin aplicable en la fecha
de su ocurrencia. Segn normas especiales se pueden utilizar otras
unidades de medida, siempre que puedan convertirse en cualquier
momento a la moneda funcional.
5. Ajuste a la
Unidad de Medida: Los estados financieros se deben
ajustar para reconocer el efecto de la inflacin, aplicando el sistema

integral. Se debe calcular con relacin a las partidas no monetarias
utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual
segn corresponda.
6. Provisiones y Contingencias: se deben contabilizar provisiones para
cubrir pasivos estimados, contingencias de prdidas probables as como
para disminuir el valor reexpresado si fuese el caso, de los activos,
cuando sea necesario de acuerdo a las normas tcnicas. Las
provisiones deben ser justificadas, cuantificadas y confiables, las
contingencias pueden ser eventuales, probables o remotas.
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7. Clasificacin: Los hechos econmicos
deben ser apropiadamente
clasificados segn su naturaleza, de manera que se registren en las

cuentas adecuadamente, la clasificacin se debe hacer conforme a un
plan contable previamente elaborado por el ente econmico, incluyendo
la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con
indicacin de su descripcin, de su dinmica o de los cdigos que las
identifiquen.
8. Asignacin: Los costos de los activos, y los ingresos y gastos diferidos
reexpresados como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso,
deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de
manera
sistemtica, en cumplimiento de la norma bsica de la
asociacin. La asignacin del costo de las propiedades planta y equipo,

se denominan depreciacin. La de los recursos naturales agotamiento. Y
la de los diferidos e intangibles, amortizacin.
9. Diferidos: deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que
la obligacin correlativa est total o parcialmente satisfecha y los gastos
hasta que el correspondiente beneficio econmico est total o
parcialmente consumido o perdido.
10. Asientos: Con fundamento en comprobantes debidamente soportados,
los hechos econmicos se deben registrar por el sistema de partida
doble .pueden registrarse varias operaciones homogneas en forma
global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes,
las operaciones se deben registrar cronolgicamente, los asientos
respectivos se deben hacer en los libros a ms tardar en el mes
siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Se
deben resumir los movimientos dbitos y crditos de cada cuenta y
establecer su saldo, cualquier error u omisin se debe salvar con un
nuevo asiento en la fecha en que se advierte.
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11. Ajustes: antes de emitir estados financieros deben efectuarse los

ajustes necesarios para cumplir la norma tcnica de asignacin, registrar
los hechos econmicos realizados que no hayan sido reconocidos,
corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el
efecto de la prdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.
12. Cierre Contable: Al finalizar el periodo y antes de divulgar los estados
financieros de fin de periodo, deben cerrarse las cuentas de resultado y
transferir su saldo neto a las cuentas apropiadas del patrimonio.
C. SALIDA DE DATOS
13. Verificacin de las afirmaciones: Antes de emitir estados financieros,
la administracin del ente econmico debe cerciorarse de que
se
cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explicitas e implcitas, en

cada uno de sus elementos, las afirmaciones que se derivan de las
normas bsicas y tcnicas
son: Existencia, Integridad, Derechos y
obligaciones, Valuacin, Presentacin y revelacin.

14. Tratamiento de informaciones conocidas despus de la fecha de
cierre: Debe reconocerse en el perodo objeto de cierre el efecto de las
informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de
la emisin de los estados financieros, cuando suministren evidencia
adicional sobre condiciones que existan antes de la fecha de cierre.
Normas tcnicas especficas

Se relacionan directamente con los elementos de los estados financieros y son:
normas relacionadas a los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos,
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costos, cuentas de orden
y las relacionadas con las operaciones
descontinuadas y empresas en liquidacin.

CAMPOS DE ACCIN DEL CONTADOR PBLICO
Los campos de accin o las actividades relacionadas con la ciencia contable en
general todas aquellas que impliquen organizacin, revisin y control de
contabilidades, certificaciones y dictmenes sobre estados financieros,
certificaciones que se expiden con fundamento en los libros de contabilidad,
revisora fiscal, prestacin de servicios de auditoria, as como todas aquellas
actividades conexas con la naturaleza de la funcin profesional del contador
pblico, tales como: la asesora tributara, la asesora gerencial, en aspectos
contables y similares, la docencia entre otras.
UNIDAD 3
27
CONCEPTOS BSICOS
OBJETIVO GENERAL
Introducir un conjunto de conceptos, definiciones y terminologa

utilizados en la prctica contable.
Identificar los diferentes tipos de organizaciones

caractersticas de orden jurdico, legal y sus actividades.
Conocer la importancia de la contabilidad.
Tener claro algunos conceptos y terminologa contables.
Diferenciar los documentos de comercio.
Distinguir los usuarios de la contabilidad.
segn
sus
LA CONTABILIDAD Y LA ACTIVIDAD ECONMICA
28
Entre los agentes dinmicos de la actividad econmica, se encuentran el

comerciante y la empresa, los generadores de intercambios comerciales, los
servicios, la produccin y la manufactura.
Persona Natural: Llamada tambin persona fsica es el ser humano,

hombre o mujer capaz para ser sujeto de derechos y obligaciones.
Persona Jurdica: Llamada persona moral. Entidad formada por la

realizacin de los fines colectivos y permanentes de los hombres a la
que la
ley reconoce capacidad para ser sujeto de derechos y
obligaciones, se denominan tambin personas ficticias, incorporales,

morales o sociales.
Comercio: Es la negociacin y trafico que se hace al vender, comprar o

permutar unas cosas por otras, pues solo es una funcin social que
busca satisfacer necesidades con animo de lucro.
Comerciante: Persona dedicada de forma profesional al comercio,

realizando transacciones de compra-venta en el mercado.
EMPRESA
Se denomina empresa a toda actividad econmica organizada para la
produccin, transformacin circulacin, administracin o custodia de bienes y
prestacin de servicios, en todas las empresas se proyectan a un objetivo,
obtener ganancias.
29
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS.

a) SEGN SU ACTIVIDAD ECONMICA:
1) AGRICOLAS: Explotacin de produccin agrcola Ej., cultivo de
palma africana, Boroj.
2) PECUARIAS: Orientadas a la produccin de ganado Ej.: Hato
Llano grande
3) MINERAS: Su actividad econmica se orienta a la extraccin de
minerales
que son utilizados como materia prima en otros
procesos Ej. Cales de Colombia, Empresas petrolera, aurferas.

4) INDUSTRIALES O DE TRANSFORMACION: Aquellas dedicadas
a la compra de materias primas para transformarlas en nuevos
productos. Ej. Col tejer, Tej cndor, Coca cola.
5) COMERCIALES: Dedicadas a la compra de bienes elaborados,
sin transformarlos o cambiar las caractersticas del mismo para
luego venderlos. EJ: Almacn xito, La 14.
6) SERVICIOS: Su actividad econmica es vender servicios o
capacidad profesional o tcnica. Ej. Banco de Bogot, Mdicos,
Abogados.
b) SEGN SU TAMAO
1) PEQUEA EMPRESA:
Existe un solo propietario, pocos
empleados, capital pequeo de trabajo, no existe delimitacin

clara y definida de funciones. Ej. Zapatera El Rey
2) MEDIANA EMPRESA: Hay una divisin y especializacin del
trabajo, la cantidad de empleados es mayor, la inversin y el
rendimiento considerable, informacin contable mas amplia. Ej.
Comercializadoras.
30
3) GRAN EMPRESA: Es la mayor organizacin, cuenta con

personal tcnico y especializado en cada actividad, existe manual
de funciones y de procedimientos, hay divisin del trabajo
especializado, la inversin y los rendimiento son considerables, la
informacin contable es mayor y su registro es sistematizado,
utiliza un gran nmero de empelados. Ej. Carvajal y CIA.
c) SEGN EL NUMERO DE PROPIETARIOS
1) Empresas
Individuales,
Unipersonales
de
un
solo
propietario: denominadas tambin empresas unitarias o de

propietario nico, a partir de la Ley 222 de 1995 estas empresas
pueden constituirse como personas Jurdicas, similares a las
sociedades Ltda. deben registrarse en la Cmara de Comercio, la
responsabilidad del propietario esta limitada al valor de los bienes
apostados, la razn Social debe estar seguida de la expresin
Empresa Unipersonal o de la sigla EU.
2) Empresas Multipersonales O De Varios Socios : Pertenece a
dos o ms socios, de acuerdo con su constitucin se clasifican
en:
SOCIEDADES DE PERSONAS
a. Sociedad Colectiva: formada por dos o ms personas,
denominados socios colectivos quienes administran la
empresa y responden ante terceros en forma personal,
ilimitada y solidaria. La razn social se forma con los
apellidos de todos los socios o algunos de ellos seguidos
de las expresiones y compaa, hermanos e hijos.
La sociedad colectiva se disolver por:
31
Por muerte de alguno de los socios, si no hubiere estipulado

su continuacin en uno o ms de los herederos.
Por incapacidad sobreviviente a algunos de los socios a

menos que se convenga que la sociedad continu con los
dems, o que acepten que los derechos del incapaz sea
ejercido por su representante.
Por la declaracin de quiebra de algunos de los socios, si los

dems no adquieren su inters social o no aceptan la cesin a
un extrao una vez requerido por el sindico de la quiebra.
Por enajenacin forzada del inters de algunos de los socios,

a favor de un extrao. Si los dems asociados no se avienen
dentro de los 30 das siguientes a continuar la sociedad con el
adquiriente.
Por la renuncia o retiro justificado de algunos de los socios, si

los dems no adquieren su inters en la sociedad o no
aceptan su sesin a un tercero.
b. Sociedad de responsabilidad Limitada: Conformada con no

menos de dos y no ms de 25 socios, la razn social puede estar
determinada por el objeto social de la empresa o con el nombre y
apellido o el solo apellido de una o ms personas naturales
seguida de las expresiones LTDA, o la palabra Limitada, los
socios responden solidariamente y proporcionalmente
por los
impuestos de la sociedad y las obligaciones salariales producto

de la actividad econmica. Se disolver Cuando ocurran perdidas
que reduzca el capital por debajo del 50% o cuando el numero de
socios exceda de veinticinco (25).
c. Sociedad Comandita simple: Est formada por dos clases de
socios:
32
- Socios gestores: que responden ilimitadamente.

- Socios comanditarios: que se limitan a responder slo por el valor de
los aportes en caso de liquidacin obligatoria (Ley 222 de 1995: Antes
denominada quiebra),no estn obligadas a constituir reserva legal, la
razn social se forma con el nombre completo de uno o varios socios
gestores, seguido de la sigla S en C, el representante legal solo puede
ser uno de los socios gestores.
Los socios gestores podrn ceder sus aportes bajo la autorizacin de los
dems socios comanditarios; por el contrario, los comanditarios lo
pueden ceder con la aprobacin de los dems comanditarios.
SOCIEDADES DE CAPITAL
a. Sociedad Annima: son personas jurdicas, se crean con aportes de los
accionistas, quienes son responsables hasta por el monto de sus aportes,
requieren para su constitucin un mnimo de cinco socios o accionistas la
razn social puede hacer referencia a las actividades de la empresa,
seguida de las palabras sociedad annima o de la letra S.A. se disolver:
Por perdida que reduzcan el patrimonio neto por debajo del 50%
del capital suscrito.
Cuando el
95% o mas de las acciones suscritas lleguen a
pertenecer a un solo accionista.

La disolucin no significa que el ente econmico haya desaparecido, toda
vez que este continua sin vida hasta cuando se inscribe en el registro
mercantil, la escritura donde conste que se protocolizo la cuenta final de
liquidacin aprobada por la sper sociedades y los dems documentos
de Ley.
b. sociedades en comandita por accin
33
Formada por socios gestores y socios comanditarios, estos ltimos con

un mnimo de cinco accionistas, la razn social se forma con el nombre o
apellido completo de uno o ms socios gestores, agregando la expresin
y compaa, seguida de las palabras sociedad comanditaria por
acciones o la abreviatura S.C.A..
Se disolver por:
Por los causales sealados en el articulo 218 del Cdigo del

Comercio.
Por las causales especiales de la sociedad colectiva cuando

ocurren respecto de los socios gestores.
Por la desaparicin de una de las 2 categoras de socios
d) SEGN LA PROCEDENCIA DEL CAPITAL

1) Empresas Privadas: La actividad comercial se encuentra en manos del
sector privado, son rentables, las personas son libres de utilizar su propiedad,
renta y habilidades como prefiera determinando la cantidad y clases de bienes
que deben producir; las tcnicas y medios de distribucin. Ej. Carulla.
2) Empresas Oficiales O Pblicas: Son empresas del Estado, se dedican
en condiciones de monopolio a suministrar bienes y servicios esenciales como;
agua, alcantarillado, comunicaciones.
Igualmente hay empresas dedicadas a la produccin o extraccin de bienes
que por sus caractersticas especiales son de competencia del Estado. Ej. La
produccin de Licores, Licoreras explotacin del subsuelo, Empresa
Colombiana de Petrleo.
3) Empresas De Economa Mixta: Son empresas que estn constituidas por

aportes del estado y personas particulares. Se dedican a la produccin de
34
bienes o servicios de inters pblico que el estado no puede atender. La

condicin es que el estado posee el 50% o ms de capital y desarrollen sus
actividades bajo vigilancia de la Contralora General de la Republica. Ej. Una
Universidad Semioficial.
E. SEGUN SU PROPSITO LUCRATIVO:
De acuerdo con la posibilidad de repartir en efectivo los excedentes
utilidades entre los propietarios, las empresas se pueden clasificar en dos tipos:
sin nimo de lucro o con nimo de lucro
- Empresas sin nimo de Lucro: Las empresas de este tipo no pueden
repartir en dinero sus excedentes o ganancias entre los dueos. Tal es el caso
de las cooperativas, las asociaciones y las fundaciones, entre otras.
- Empresas con nimo de Lucro: Los propietarios de estas empresas s
pueden recibir en efectivo las utilidades que obtengan.
DOCUMENTOS DE COMERCIO
Sirven de soporte contable y respaldan las transacciones; se elaboran en
original y tantas copias como lo exijan las necedades de la empresa.
Toda transaccin comercial genera una serie de documentos que sirven de
respaldo para el registro de la informacin relacionada con la forma como se
efecta la operacin y sus condiciones.
CLASES DE DOCUMENTOS:
35
1. Documentos comerciales no negociables: Sirven de informacin

sobre cualquier transaccin comercial y suministran los datos para su
registro contable no tienen carcter negociable. Entre estos tenemos:
a) DOCUMENTOS INFORMATIVOS:
COTIZACION: Es un documento que expide el vendedor

a solicitud del cliente, contiene informacin del bien o
servicio que se ofrece y las condiciones de la
negociacin para la toma de decisiones acerca de la
mejor pocin, consta de los siguientes datos: - Nombre
del cliente, Fecha, Tiempo de validez, Forma de pago,
Despacho, Descripcin, Observaciones, Firma de los
responsables.
PEDIDO: Es el compromiso formal para una compra de

un bien o servicio, contiene los siguientes datos: Numero,
Nombre del cliente, Fecha del pedido, Direccin del
cliente, Forma de entrega, Nombre del vendedor, Forma
de
pago,
Descripcin
del
Pedido,
Firma
de
los
responsables.
REMISIN: Le permite al comprador la confrontacin de

la mercanca recibida con la solicitada en su pedido,
contiene los siguientes datos: Numero, Nombre y
direccin
del
comprador,
datos
del
transportador,
Descripcin de la mercanca, Observaciones, firma de los

responsables.
TARJETA DE KARDEX: Ofrece informacin inmediata

acerca de las existencias de un producto, con el objeto
36
de mantener actualizado el saldo
disponible para la
venta, consta de lo siguiente: Fecha, descripcin, valor

unitario, entradas, salidas, saldo, proveedores, ubicacin,
unidad, mximas y mnimos, articulo.
b)
DOCUMENTOS SOPORTES: Bien sean negociables o no, sirven
de respaldo al asiento contable y por consiguiente se deben anexar al

comprobante de diario o comprobante de contabilidad, entre los
documentos soportes ms comunes tenemos:
FACTURA COMERCIAL: Es el soporte de la compra-venta realizada,

sirve para el cobro de las mercancas despachadas o servicios
prestados al cliente. Consta de: datos del cliente, nombre del vendedor,
fecha, lugar donde se despacho, forma de pago, Nmero de la cedula
de ciudadana, o Nit del comprobador, descripcin, importacin contable,
firma de los responsables.
RECIBO DE CAJA: Se conoce tambin como comprobante de

ingreso, sirve como comprobante de todos los ingresos recibidos y de
constancia del pago efectuado por un cliente consta de: Nmero,
persona de quien se recibe, fecha, concepto y valor, forma de pago,
imputacin contable, firma y sello.
RECIBO DE CAJA MENOR: respalda todos los pagos que por

diferentes conceptos se cancelan a las personas que prestan algn
servicio o venden un bien y que firman en seal de haberlo recibido.
COMPROBANTE DE EGRESO: Sirve de constancia de los dineros

entregados por la empresa
COMPROBANTE DE CONSIGNACION:
Es el que se elabora cuando
se deposita dinero en efectivo, cheque o recibos de tarjetas de crdito
37
en la cuenta corriente bancaria, para que este comprobante de

consignacin tenga validez requiere de la firma y sello del cajero del
banco.
NOTA DBITO: Este documento se diligencia cuando es necesario

informar a un cliente acerca del valor de su deuda o de algn tipo de
incremento por diferentes conceptos, en los bancos indica disminucin
del saldo de las cuenta corrientes o de ahorros, por chequeras, intereses
comisiones.
NOTA CRDITO: Documento que se elabora cuando se le debe

informar a un cliente que su deuda disminuye por algn concepto, en el
sector bancario representa un incremento en los saldos de las cuentas
corrientes o de ahorro por prestacin concedida u otros conceptos.
DOCUMENTOS COMERCIALES NEGOCIABLES

Son los que se utilizan por seguridad y comodidad para pagar o respaldar
las deudas adquiridas por las personas cuando realizan negocios y sirven
de soportes para el registro contable, los principales son:
CHEQUE: Es un documento negociable, donde el titular de una

cuenta corriente ordena al banco que pague determinada cantidad
de dinero a una persona natural o jurdica, previa presentacin, firma
y entrega del cheque al mismo banco.
De acuerdo
con la manera como se diligencie el cheque, este
recibe diferentes nombres:

Cheque Cruzado: Es el que se le trazan dos lneas paralelas
en uno de sus ngulos superiores del cheque, indica que solo
38
puede hacerse efectivo mediante consignacin, no se pueden

cobrar por ventanilla.
Cheque Especialmente Cruzado:- Es aquel que indica en
medio de las dos lneas paralelas que debe ser cobrado
nicamente por el primer beneficiario, o se escribe el nombre
del mismo, este cheque no puede ser endosado a otra
persona para su cobro.
Cheque De Gerencia: Este cheque es girado por los bancos
contra sus propios fondos se hace efectivo al primer
beneficiario y tiene el respaldo del banco como girador, ofrece
total garanta al beneficiario.
Cheque certificado: Es el que el banco certifica indicando
que la cantidad girada en el cheque cuenta con los recursos
en la respectiva cuenta corriente por solicitud del girador, en
estos casos el encargado de las cuentas corriente en el
banco coloca un sello con la leyenda Certificado y firma para
dar crdito al sello.
COMPROBANTE DE VENTA CON TARJETA DE CRDITO:Llamada tambin dinero plstico es un medio de pago muy difundido
actualmente se adquiere mediante contrato entre el cliente (tarjeta
habiente) y un establecimiento bancario, en la tarjeta expedida por
la
entidad
crediticia,
el
usuario
puede
efectuar
pagos
en
establecimientos comerciales afiliados al sistema de crdito; se

puede diferir el pago, es un documento de mucha aceptacin.
PAGARE: Titulo valor por el cual una persona denominado suscriptor se

compromete a pagar una suma de dinero en una fecha determinada a
otra persona, que se llamada beneficiario, este documento es utilizado
39
por empresas de financiamiento comercial, para captacin de dinero, en

su diligenciamiento se utiliza formatos preimpresos en papel de
seguridad, es de circulacin privada y utilizado por las entidades de
crdito.
LETRA DE CAMBIO: Documento negociable mediante el cual una

persona ordena a otra que pague a una tercera persona cierta cantidad
de dinero en un lugar y tiempo determinado previamente.
LIBRANZA:
Documento
comercial
utilizado
regularmente,
por
cooperativas o empresas en las cuales labora el beneficiario de un

prstamo o crdito, mediante la libranza el deudor autoriza a su patrono
la deduccin de cuotas peridicas de su salario, honorarios o
participaciones a que tiene
derecho para la cancelacin de su
obligacin crediticia.
CONTABILIDAD:
Sistema de informacin que permite identificar clasificar, registrar, resumir,
interpretar, analizar y evaluar en trminos monetarios las operaciones y
transacciones de una empresa.
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD:
Usuarios Externos: Quienes se distinguen por
tener un inters
indirecto
en
con
la
empresa,
su
influencia
es
el
entorno
socioeconmico, no tienen acceso a la informacin directamente, entre

ellos tenemos: Inversionistas, prestamistas, acreedores., proveedores,
clientes, cmaras de comercio, asociaciones gremiales y pblicos en
general.
40
Usuario Internos: Tienen un inters directo con la empresa como

propietario y accionistas, gerentes, directores, gerentes, jefes de
departamento, empleados, sindicato, autoridades de vigilancia y
control. Cuentan con otras fuentes adicionales de informacin y tienen
la posibilidad de determinar, por tener autoridad jerrquica o poder
legal, la forma y contenido de la informacin financiera de modo que
satisfaga sus necesidades.
CARACTERSTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE

Las caractersticas cualitativas de la informacin contable son: sus
atributos necesarios para satisfacer sus objetivos bsicos; la informacin
contable debe ser:
a) Comprensible: Clara y fcil de entender
b) til, Pertinente y confiable: es pertinente cuando posee valor de
retroalimentacin de prediccin y es oportuna.
Confiable Cuando es neutral, verificable y representa fielmente los
hechos econmicos.
c) Comparable: Cuando ha sido prepara sobre bases uniformes.
CAMPOS DE APLICACIN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad no solo se ocupa de los registros o anotaciones
detalladas de los aspectos comerciales, su campo de accin es muy
amplio. La contabilidad segn el tipo de empresa donde se aplique
puede ser:
41
a)
Contabilidad Privada: Se lleva en empresas cuyos propietarios

son personas particulares y de acuerdo con la actividad de la
organizacin se subdivide en:
1)
Contabilidad Comercial: se utiliza en organizacin de compraventa de mercancas. Ej. los Almacenes.
2)
Contabilidad de Servicios: La que se maneja en los negocios de

prestacin de servicios. Ej. Empresas de Transporte.
3)
Contabilidad de Costos: llevada a cabo en las empresas

Manufacturas, Mineras, Agrcolas, pecuarias Ej. industrias Textil.
4)
Contabilidad
Bancaria:
Es
la
que
opera
en
Entidades
Financieras, para registrar las operaciones de los Bancos,

Corporaciones de Ahorro y Crdito.
5)
Contabilidad Cooperativa: La que se lleva en las Cooperativas.
b)
Contabilidad Oficial: La utiliza en las empresas Estatales.
42
UNIDAD 4

OBJETIVO GENERAL
Desarrollar un modelo que incluya los procedimientos utilizados

en contabilidad para registrar los hechos econmicos.
Analizar el efecto de las transacciones comerciales en la

ecuacin contable.
Describir el sistema de partida doble, base para la elaboracin

de estados financieros.
Comprender la importancia del balance de prueba como medio

de verificacin del sistema contable.
Utilizar el Plan nico de Cuentas en la codificacin de las

cuentas.
43
Es la combinacin de personal, registros y procedimientos que usa un

negocio para cumplir con sus necesidades rutinarias de informacin
financiera, a fin de producir y revelar informacin de carcter contable
financiero que sea confiable y til, de manera que los responsables de
la administracin dispongan de ella oportunamente para las decisiones
sobre el manejo de los recursos y operaciones.
Para administrar y evaluar una empresa es importante tener una
informacin bsica de los sistemas de contabilidad, ayuda a los
gerentes a cumplir exitosamente con sus responsabilidades.
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE
Entre los elementos del sistema de informacin contable que permiten
su dinmica y constituyen su estructura de funcionamiento tenemos:
1.
Los documentos y transacciones de la empresa y de los

hechos econmicos.
2.
La legislacin fiscal, la laboral y de seguridad social, la de

comercio, etc.
3.
La tecnologa de computacin para la captacin, el

procesamiento y almacenamiento de datos as como para
su interpretacin, anlisis y suministro de informacin.
4.
Los fundamentos tericos, tcnicos y marco conceptual

contable y financiero.
5.
Las personas que intervienen en el funcionamiento y

dinmica del sistema.
6.
los recursos financieros y materiales necesarios.
7.
El sistema o subsistema de control interno contable.
44
ECUACION CONTABLE O PATRIMONIAL

Resulta de comparar el Activo y el Pasivo de una empresa con el objeto de
obtener el valor del patrimonio o capital, desde su inicio toda empresa puede
expresar su ecuacin patrimonial que se conservara a travs de la vida del ente
aun cuando los valores que involucra aumenten o disminuyan el Activo o el
Pasivo.
La ecuacin contable se representa por las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio.
EL ACTIVO: Todos los bienes de la empresa o la representacin financiera de
un recurso obtenido por el ente econmico
Ej.: Caja, Bancos, Clientes,
Inversiones Inventarios, Equipos de oficina, Edificios.

EL PASIVO: -Es la representacin financiera de una obligacin presente del
ente econmico derivada de eventos pasados en virtud de la cual se reconoce
que en el futuro, se deben transferir recursos o proveer servicios a otros entes.
Ej.: Obligaciones financieras, Proveedores, Cuentas por pagar, costos y gastos
por pagar.
EL PATRIMONIO: Es el valor residual de los Activos del ente econmico,
despus de deducir todos sus pasivos. Son cuentas de patrimonio: aportes
sociales, capital de personas naturales, reservas obligatorias, utilidad del
ejercicio.
REPRESENTACION DE LA ECUACION CONTABLE
45
1)
Cuando la empresa no tiene deudas u obligaciones con terceros, la
ecuacin contable se representa as:

ACTIVO = PATRIMONIO O CAPITAL
Ej.: Pedro Prez inicia un negocio con el siguiente aporte: en billetes monedas,
cheques $2.000.000. Equipo de oficina $4.000.000. Un edificio $10.000.000.
ACTIVO
Patrimonio o Capital
$ 16.000.000
16.000.000.
2. Cuando la empresa tiene deudas u obligaciones con terceros la ecuacin

contable se presenta as:
Ej. Billetes $2.000.000, Equipo de oficina $ 4.000.000. Edificio
10.000.000, en facturas de mercancas por pagar $ 3.000.000.
.
ACTIVO
16.000.000. =
PASIVO
+ CAPITAL O PATRIMONIO
3.000.000 + 13.000.000.
3. El patrimonio se conoce tambin como la diferencia entre el ACTIVO Y EL

PASIVO, y se representa as:
ACTIVO
16.000.000. -
PASIVO
= PATRIMONIO O CAPITAL
3.000.000. = 13.000.000.
CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE
46
Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de

transacciones comerciales se fundamenta en los siguientes hechos. Los cuales
son conocidos como el principio de la partida doble.
Cuando una persona vende, hay otra que compra
Cuando una persona entrega hay otra que recibe
No puede existir deudor sin acreedor
No puede haber acreedor sin deudor
LAS TRANSACCIONES.
Son todas las operaciones con valor monetario o intercambio econmico que
da lugar a cambios en la ecuacin contable, ya sea por aumento o disminucin
en uno o varios de sus componentes activo, pasivo, patrimonio, ingresos,
gastos o costos. Ej.
Compra de un vehiculo
venta de mercancas
prestacin de un servicio.
La situacin anterior origina los asientos de contabilidad, que son el registro de
transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas
afectadas.
LA CUENTA
Es cada uno de los elementos que intervienen en una transaccin.
Ej.: compra de un terreno, se paga en efectivo.
Las cuentas que intervienen en la transaccin son:
Terrenos
Caja
LA CUENTA T
47
Es el formato en el que se registran en forma clara, ordenada y

comprensible los aumentos o disminuciones que sufren los elementos de
los estados financieros
Se esquematiza as:
Nombre de la cuenta en la parte superior.
Lado izquierdo-debitos
Lado derecho-crditos
Saldo: puede ser debito o crdito
ELEMENTOS DE LA CUENTA
Los elementos fundamentales de una cuenta son el Debe y el Haber y se
representan en una cuenta T as:
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
El DEBE: Va al lado izquierdo, corresponde a los debitos o cargos, esta accin

se conoce como debitar o cargar una cuenta, en las cuentas del Activo los
valores representan un aumento y en las cuentas de gastos, un Egreso.
El HABER: Se registran al lado derecho correspondiente a los crditos o
abonos, en las cuentas del Pasivo representan un aumento de las deudas, en
las cuentas de Ingreso una captacin de dinero por la prestacin de servicios
de la empresa, en las cuentas del Activo representan una disminucin.
Ej. Registrar un abono de $ 200.000 de un cliente
Caja
clientes
48
$ 200.000
$ 200.000
b) Se retiraron de caja $ 200.000. Para consignarlos al banco

Bancos
Caja
$ 200.000
$ 200.000
REGISTROS CONTABLES
Los asientos contables son los registros monetarios escritos de una
transaccin u operacin comercial realizada por el ente econmico.
Los registros contables pueden ser: simples o compuestos
a) Registros Simples: Intervienen dos (2) cuentas una Deudora
y otra
Acreedora es decir que a un cargo le corresponde un abono.

Ej. Se compro muebles y enseres para la empresa segn factura No. 2630 por
$ 5.000.000 de contado con cheques.
Debito:
Equipos de oficina
Crdito:
Bancos
5.000.000
5.000.000
b) Registros Compuestos: Intervienen ms de dos (2) cuentas a un cargo o

diversos cargos corresponde un abono o varios abonos, puede tener una
cuenta deudora y dos o ms acreedores o lo contrario.
Ej. Se compro muebles y enseres segn factura No. 2630 por $ 5.000.000. As:
con cheque No. 35085 $ 2.000.000. Y se firmo una letra a 90 das $ 3.000.000.
49
Dbito:
Equipos de oficina
5.000.000
Crdito: Bancos
2.000.000
Crdito: Cuentas corrientes comerciales
3.000.000
Ej. Se vende muebles y enseres segn factura No. 1111 por $ 6.000.000. As:
con cheque No. 67980 $ 3.500.000. y a crdito el resto .
Dbito:
Caja
3.500.000
Debito:
Clientes
2.500.000
Crdito: muebles y enseres
6.000.000
CLASIFICACION Y NATURALEZA DE LA CUENTA

Reales o de balance :
Activos
Pasivos
Patrimonio
Temporales ,nominales o de resultados
Ingresos
Gastos
Costo de ventas
Costos de produccin
De orden o memorando
Acreedoras
Deudoras
CUENTAS REALES O DE BALANCE
Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa.
Tienen duracin permanente
Son las que aparecen en el balance.
CUENTAS DEL ACTIVO:
50
Representan los derechos, bienes y recursos obtenidos por la empresa como

resultado de eventos pasados de cuyo uso se esperan beneficios futuros, son
de naturaleza debito
Ejemplos: Caja, bancos, deudores, inversiones, terrenos, inventarios,
edificaciones, maquinaria y equipo, equipo de oficina, patentes y marcas,
crdito mercantil, etc.
CUENTAS DEL PASIVO
Representan las obligaciones que la empresa tiene con terceros derivadas de
eventos pasados
Son de naturaleza crdito
Ejemplos:
Obligaciones
financieras,
cuentas
por
pagar,
proveedores,
obligaciones laborales, impuesto de renta por pagar, ingresos recibidos por

anticipados, etc.
CUENTAS DEL PATRIMONIO
Representan los compromisos que la empresa tiene con sus dueos; es el
dinero que tienen invertido los dueos.
Son de naturaleza crdito.
Ejemplos
Capital social, supervit de capital, revalorizacin del patrimonio, utilidad del
ejercicio, supervit por valorizaciones, reservas.
CUENTAS DE RESULTADOS O TRANSITORIAS.
Tienen origen en las operaciones del negocio.
Determinan el aumento o disminucin del patrimonio por las utilidades o
prdidas en el ejercicio.
Se llaman transitorias porque su duracin es hasta la terminacin de cada ciclo
contable y se cancelan.
CUENTAS DE INGRESOS
51
Son las que generalmente causan un aumento en el patrimonio,

Son de naturaleza crdito
Ejemplos: venta de mercancas, ingresos por arrendamiento, ingresos por
intereses etc.
CUENTAS DE GASTOS
Son todas las erogaciones en que incurre un negocio para cumplir con su
objeto social, generalmente causan una disminucin en el patrimonio.
Son de naturaleza dbito
Ejemplo: Gastos salarios, gastos por intereses, gastos servicios pblicos etc
CUENTAS DE COSTOS DE VENTA
Son las cuentas que representan la acumulacin de los costos directos e
indirectos necesarios en la elaboracin de productos y/o prestacin de los
servicios vendidos de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente
econmico en un periodo determinado. Su naturaleza es dbito.
CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACIN
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las erogaciones y cargos
asociados clara y directamente con la elaboracin o la produccin de los bienes
o la prestacin de servicios, de los cuales un ente econmico obtiene sus
ingresos. Son de naturaleza dbito.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Estas cuentas reflejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden
generar derechos afectando la estructura financiera del ente econmico.
Igualmente se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos del
control interno de activos, informacin general o control de futuras situaciones
financieras, as como para conciliar las diferencias entre los registros contables
de los activos y las declaraciones tributarias.
52
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Registran los compromisos o contratos que se relacionan con posibles
obligaciones y que por tanto puedan llegar a afectar la estructura financiera del
ente econmico. Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas
par efectos del control interno de pasivos y patrimonio, informacin gerencial o
control de futuras situaciones financieras, as como para conciliar las
diferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonio y las
declaraciones tributarias.
EJERCICIO DE APLICACIN
1. Mediante ejemplo represente un asiento compuesto
2. defina partida doble.
3. Demuestre contablemente la ecuacin patrimonial.
4. Una empresa posee bienes y derechos por $15.000.000. y
contrajo
deudas por $ 6.850.000. Cul es su patrimonio

5. Determine el patrimonio de la compaa Aprendiendo Ltda., con los
siguientes saldos:
Acreedores varios
1.300.000
Caja
100.000
Inversiones en acciones
900.000
Muebles y enseres
2.400.000
Vehculos
6.500.000
Bancos nacionales
1.500.000
PLAN NICO DE CUENTAS

Es una herramienta creada para armonizar y unificar el sistema contable de los
principales sectores de la economa colombiana donde su fundamento legal se
encuentra en la norma tcnica de clasificacin de los hechos econmicos. El
plan busca mejorar la calidad, transparencia y comparabilidad de la informacin
contable generando beneficios para sus usuarios. El plan nico de cuentas
53
(PUC ) para comerciantes que opera en Colombia establecido inicialmente por

el Decreto reglamentario 2195 de 1992, se le han practicado varias
modificaciones reglamentadas por medio de los decretos 2650 de 1993, 2894
de 1994, 2116 de 1996 y 95 de 1997.
El plan ha sido obligatorio desde el 1 de enero de 1995 para todas las personas
naturales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con lo
previsto en el Cdigo de Comercio. La estructura del plan nico de cuentas
esta compuesto por un catalogo de cuentas, la descripcin y dinmica para su
correcta aplicacin.
Catlogo de cuentas: contiene la relacin ordenada y clasificada de las
clases, grupos, cuentas y subcuentas de las cuentas reales o de balance, de
resultado o transitorias y de orden, identificadas con un cdigo numrico y su
correspondiente denominacin con base en los siguientes niveles:
Clase: Representada por el primer digito.
Grupo: Representado por los primeros dos dgitos.
Cuenta: Representada por los cuatro primeros dgitos.
Subcuenta: Representada por los seis primeros dgitos.
Auxiliares: Representados por los ocho primeros dgitos.
La clase en las cuentas reales o de balance se encuentra identificada as:
Clase 1:
Activo
Clase 2:
Pasivo
Clase 3:
Patrimonio
La clase en las cuentas transitorias o de resultado estn identificadas as:

Clase 4:
Ingresos
Clase 5:
Gastos
Clase 6:
Costos de ventas
Clase 7:
Costos de produccin o de operacin
La clase en las cuentas de orden de identifica as:
54
Clase 8:
Cuentas de orden deudoras
Clase 9:
Cuentas de orden acreedora
DESCRIPCIONES Y DINAMICA DE LAS CUENTAS

Descripciones: expresan o detallan los conceptos de las diferentes clases,
grupos y cuentas incluidas en el catalogo e indican las operaciones a registrar
en cada una de las cuentas.
Dinmica: sealan la forma en que se deben utilizar las cuentas y realizar los
diferentes movimientos que las afectan.
Nota: en el capitulo III del plan nico de cuentas se encuentran las
descripciones y dinmicas para casa una de las cuentas con el fin de dar
mayor claridad y entendimiento sobre el tema.
PASOS A SEGUIR EN EL REGISTRO DE TRANSACIONES COMERCIALES
Las empresas realizan durante el ciclo contable muchas operaciones las
cuales
se
denominan
transacciones
comerciales.
Al
registrar
estas
transacciones se debe tener en cuenta los siguientes pasos:

1. Leer la transaccin
2. Identificas las cuentas que intervienen en la operacin
3. Clasificar las cuentas en el grupo a que pertenecen sea, si son del
activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos o de orden.
4.
Determinar si las cuentas estn aumentando o disminuyendo de

acuerdo a la transaccin
5. Aplicar las reglas que determinan que las cuentas de activo y gastos
aumentan en la columna del debe y disminuyen en la columna del haber,
las de pasivos, patrimonio e ingresos aumentan en la columna del haber
y disminuyen en la columna del debe.
55
6. Registrar las transacciones teniendo en cuenta que el total de los

debitos o cargos es igual al total de los crditos o abonos.
REGISTRO DE ALGUNAS TRANSACCIONES:
A) DE INICIACIN O APERTURA DE OPERACIONES: Estas transacciones
se registran al comienzo del negocio son los aportes que hace el propietario o
los propietarios al iniciar la empresa. Los aportes pueden ser en efectivo,
especie, o en efectivo y especie.
1.
APORTES EN EFECTIVO:
Cuando los propietarios aportan al negocio bienes en dinero efectivo como

efectivo o cheques. Las cuentas que intervienen en el registro pertenecen al
activo y patrimonio, son cuentas del balance.
Carlos Sonso inicia un negocio de compra y venta de mercanca aporta en
efectivo $ 800.000.
1105
Caja
3130
Capital de personas naturales
2.
800.000.
800.000.
APORTES EN ESPECIE:
Cuando los propietarios aportan al negocio bienes diferentes al efectivo como:

Edificios, Muebles y enseres, Terrenos, Vehculos, Mercancas, Crditos, y
Equipos, etc., Las cuentas que intervienen en el registro pertenecen al activo y
patrimonio, son cuentas del Balance.
Carlos Sonso, inicia una empresa con un capital de $ 1.000.000., representado
as: $ 300.000 en mercancas, $ 400.000 en un terreno, $ 200.000, en
computadores, $ 100.000 en muebles.
1435
Mercancas no fabricadas por la empresa
300.000
1504
Terrenos
400.000
56
1524
Equipos de oficina
100.000
1528
Equipos de comunicacin y computacin
200.000
3130
3.
1.000.000
APORTES EN EFECTIVO Y ESPECIE
Cuando los propietarios aportan al negocio bienes en dinero efectivo y en

especies como: Efectivo, muebles y enseres, terrenos, vehculos, mercanca,
crditos, equipos etc. Las cuentas que intervienen en el registro pertenecen al
activo y patrimonio, son cuentas del Balance.
Carlos Sonso, inicia una empresa con un capital de $ 1.000.000., representado
as: $ 300.000 en efectivo, $ 400.000 en un terreno, $ 200.000 en mercancas,
$ 1.000.000 en muebles.
1105 Caja
300.000.
1435 Mercancas no fabricadas por la empresa
200.000.
1504
Terrenos
400.000.
1524
Equipos de oficina
100.000.
3130
1.000.000.
B) DE OPERACIONES O MOVIMIENTOS DEL NEGOCIO

1. CONSIGNACIONES BANCARIAS
Permiten depositar en las entidades bancarias el dinero que haya en caja, no
es conveniente mantener grandes sumas de dinero en caja para evitar robos o
mal manejo del efectivo. Las cuentas que intervienen en el registro pertenecen
al activo y son de Balance.
Se consignan en el banco de Bogota
1110
Bancos
1105
Caja
$ 500.000.
500.000
500.000.
57
2.
COMPRA DE MERCANCIAS
Transaccin que ms se repite en una empresa comercial, las compras de

mercancas pueden ser al contado o crdito y se debe tener en cuenta el
sistema de inventario utilizados por la entidad.
Cuando se utilice el sistema de Inventario Permanente se registran los

movimientos de compra de mercancas en la cuenta 1435. Mercancas
no fabricadas por la empresa
Cuando se utilice el sistema de Inventario Peridico se registran los

movimientos de compras de mercancas en la cuenta : 6205 De
mercancas
COMPRA DE MERCANCIAS AL CONTADO
Compra de mercancas por $
350.000 al contado con cheque del Banco
Popular, se utiliza el inventario permanente.

Se registra en la cuenta 1435 Mercancas no fabricadas por la empresa, de
naturaleza debito, pertenece al activo y se cierra contra prdidas y ganancias.
Un crdito a la cuenta de balance activo 1110 Bancos.
1435 Mercancas no fabricadas por la empresa
1110 Bancos
350.000
350.000
COMPRA DE MERCANCAS A CRDITO

Compra de mercancas por $ 350.000 a crdito, se utiliza inventario peridico.
Se registra en la cuenta 6205 de Mercancas. De naturaleza debito pertenece
a las cuentas de costos y se cierra contra prdidas y ganancias. Un crdito a la
cuenta de balance 2205 Nacionales.
58
6205 De mercancas
350.000
2205 Nacionales
350.000
3) VENTAS DE MERCANCIAS.
Representan generalmente el objeto social principal de las empresas
distribuidoras mediante la entrega de bienes o servicios. As como los
dividendos participaciones y de ms ingresos siempre y cuando se identifiquen
con el objeto social del ente econmico. Las ventas de mercancas pueden ser
de contado y a crdito.
VENTA DE MECANCIAS AL CONTADO.
Ventas de mercancas al contado por $ 600.000
Se registran en la cuenta 1105 Caja en el debe, pertenecen al activo y es
cuenta de balance. Un crdito a la cuenta de resultado 4135 Comercio al por
mayor y al por menor.
1105 Caja
600.000
4135 Comercio al por mayor y al por menor
600.000
VENTAS DE MERCANCIAS A CREDITO

Ventas de mercancas a crdito por $ 600.000.
Se registra en la cuenta 1305 Cliente en el debe, pertenece al activo y es
cuenta de balance. Un crdito a la cuenta de resultado 4135 Comercio al por
mayor y al por menor
1305 Clientes
600.000
600.000
59
4. INGRESOS OPERACIONALES
Estos se obtienen por medio de los ingresos de operacin tales como: ventas,
descuentos en compra intereses devengados, comisiones ganadas, arriendos y
por otros conceptos.
Le pagan a la empresa por servicios mdicos la suma de $ 800.000
En esta operacin un debe la cuenta 1105 Caja pertenecen al activo y es de
balance y la cuenta de resultado Ingresos operacionales 4165 Servicios
sociales y de salud. De naturaleza crdito.
1105 Caja
800.000.
4165 Servicios sociales y de salud
800.000
5. GASTOS OPERACIONALES
Las empresas para su normal funcionamiento deben realizar gastos tales
como: Servicios, arriendos, sueldos, impuestos seguros, intereses etc.
La empresa paga servicios pblicos con cheque por $ 150.000
En esta operacin intervienen la cuenta de resultados Gastos de Operacin
5135 Servicios, de naturales debito y un crdito a la cuenta 1110 Bancos,
pertenece al activo y es de balance.
5135 Servicios
1110 Bancos
150.000.
150.000
6. COBROS O ABONO DE CLIENTES

Cuando las empresas otorgan crditos a sus clientes se originan los cobros o
abonos de clientes.
Juan Tramposo nos paga una factura que nos deba por valor de $ 600.000
En este tipo de transacciones se registran un dbito a la cuenta 1105 Caja,
pertenece al activo y es de balance y un crdito a la cuenta 1305 Clientes
tambin de activo y rebalance.
60
1105 Caja
600.000
1305 Clientes
600.000
7. DE PAGOS O ABONOS A OBLIGACIONES

Se obtienen por la compra a crditos, las obligaciones o deudas que contraen
las empresas, deben cancelarse en el plazo sealado.
La empresa gira un cheque por $ 450.000 del banco Popular como abono a su
obligacin bancaria.
En este caso se registra un debito a la cuenta 2105 Bancos Nacionales,
pertenece al pasivo y es de balance y un crdito a la cuenta 1110 Bancos del
activo y de balance.
2105 Bancos Nacionales
450.000.
1110 Bancos
450.000
8. DE PAGOS O ABONOS A PROVEEDORES

Se origina por el suministro o compra de mercancas a crdito.
La empresa gira un cheque por $ 350.000 del Banco Popular a un proveedor
por concepto de abono a deuda por mercanca.
En esta
transaccin se registra un debito a la cuenta 2205 Nacionales,
pertenece al pasivo y es de balance, un crdito a la cuenta 1110 Bancos del

activo y de balance.
2205 Nacionales
350.000.
1110 Bancos
350.000.
9. COMPRAS DE ACTIVOS DIFERENTES DE MERCANCIAS.
61
Son aquellos que se adquieren para la buena marcha y desarrollo del objeto
social de las empresas como: Terrenos, edificaciones, muebles y enseres,
equipos de oficina etc.
Compra un vehiculo para el reparto de mercancas por $ 1.500.00 pagamos
$ 1.000.000 de cuota inicial y el resto a 60 das.
Se registra un dbito al activo correspondiente y un crdito a la cuenta 1110
Bancos si la compra es de contado o por los abonos realizados y la cuenta
2305 Cuentas corrientes comerciales si es a crdito. Las cuentas que
intervienen son de activo y pasivos, pertenecen al balance
.
1540 Flota y equipos de transporte
1.500.000
1110 Banco
1.000.000.
2305 Cuentas corriente comerciales
500.000.
10. VENTA DE ACTIVOS DIFERENTES A MERCANCIAS

Se refiere a aquellos activos que venden las empresas para reemplazarlos por
otros ms modernos o de mayor capacidad.
Se venden muebles por $ 400.000, y se los pagan a la empresa as:
$ 100.000 de cuota inicial con cheque del banco Popular y el saldo a crdito de
60 das.
Se registran dos dbitos uno a la cuenta 1105 Caja y otros a la cuenta 1380
Deudores Varios y un crdito al activo correspondiente. Cuentas de activo,
pertenecen al balance.
1105 caja
100.000.
1380 Deudores Varios
300.000.
1524 Equipos de oficina
400.000.
62
11. PRESTAMOS CONCEDIDOS A TRABAJADORES

Registra los valores a favor del ente econmico por crditos otorgados al
personal con vnculo laboral, faltante en caja o inventarios.
Se gira un cheque por $ 250.000, prstamo concedido a un empleado
Un dbito a la cuenta 1365 Cuentas por cobrar a trabajadores, Crdito a la
cuenta 1110 Bancos cuentas de activo y de balance.
1365 Cuentas por cobrar a trabajadores
250.000.
1110 Bancos
250.000.
12. GASTOS NO OPERACIONALES

Son sumas pagadas o causadas por gastos no relacionados con la explotacin
del objeto social de la empresa tales como: Financieros, Prdidas en ventas y
retiro de bienes. Gastos extraordinarios y Diversos.
El banco cobra $ 150.000 por chequera, los descuenta directamente de la
cuenta corriente.
En esta operacin intervienen la cuenta de resultados Gastos no operacionales
5305 Financieros de naturaleza debito, y un crdito a la cuenta 1110 Bancos,
pertenece al activo y es de balance.
5305 Financieros
1110 Bancos
150.000.
150.000.
13. INGRESOS NO OPERACIONALES.-
63
Son sumas recibidas o causadas provenientes de ingresos diferentes a las del

objeto social de la empresa, tales como: Arrendamientos, Financieros,
dividendo y participaciones, Servicios, Indemnizaciones etc.
El banco nos cancel intereses por $ 150.000, directamente en la cuenta de
ahorros
En esta operacin se registra un debito a la cuenta 1120 Cuentas de ahorros,
pertenece al activo, es de balance y un crdito a la cuenta de resultados
Ingresos no operacionales 4210 financieros.
1120 Cuenta de ahorros
150.000.
4210 Financieros
150.000
14. ACTIVOS DIFERIDOS

comprende el valor de los gastos pagados por anticipado en que incurre el ente
econmico en el desarrollo de sus actividades, as como en aquellos otros
gastos denominados
cargos diferidos, que representan bienes o servicios
recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en periodos

futuros. Comprenden:
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Son los gastos realizados por la empresa anticipadamente y que una vez
pagados no son recuperables o reembolsables,
se amortizan durante el
periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos.

Se registran en la cuenta 1705 Gastos pagados por anticipado en el debe,
pertenecen al activo, es una cuenta de balance, de naturaleza dbito. Y un
crdito a la cuenta 1110 Bancos, cuenta de activo y de balance.
La empresa gira un cheque por valor de $ 800.000.para cancelar cuatro meses
de arrendamiento anticipados.
64
1705 Gastos pagados por anticipado
800.000
1105 Bancos
800.000
CARGOS DIFERIDOS
Son los pagos que efecta una empresa, antes de iniciar sus operaciones
comerciales, por lo tanto son amortizados gradualmente, con cargo a los
resultados de los respectivos periodos. Para efectos tributarios, la amortizacin
de los cargos diferidos se permite hasta en 5 aos, o en plazo inferior siempre
que se demuestre.
El saldo de las cuentas de cargos diferidos al inicio del periodo, debe ajustarse
por el PAAG del respectivo ejercicio contable.
Se registra en la cuenta 1710 Cargos diferidos, de naturaleza dbito, del
activo y un crdito a la cuenta 1110 Bancos.
La compaa progresando abri una nueva sucursal, e incurri en gastos
preliminares de instalacin por un valor de $ 1.000.000, los cuales cancel a
una firma especializada en este tipo de actividades. El ajuste por inflacin
segn el PAAG mensual de 0.8%
1710 Cargos diferidos
1.000.000
1110 Bancos
1.000.000
Registro del PAAG por inicio del periodo

1710
Cargos diferidos
4705
Correccin monetaria
8.000
8.000
15. PASIVOS DIFERIDOS
65
Representa los valores que el ente econmico ha recibido de manera

anticipada de clientes, los cuales tienen el carcter de pasivo, y por su origen y
naturaleza han de influir econmicamente en varios ejercicios en los que deben
ser aplicados o distribuidos. Se registra un dbito a la cuenta 1105 Caja y en la
cuenta 2705 Ingresos Recibidos por Anticipado en el haber, son de
naturaleza crdito.
La empresa recibe $300.000, de intereses anticipados.
1105
Caja
2705
Ingresos recibidos por anticipado
300.000.
300.000
BALANCE COMPROBACIN DE SALDOS O BALANCE DE PRUEBA

Al terminar de registrar los asientos contables, se debe comprobar la aplicacin
de la partida doble, la cual se realiza resumiendo o determinando el saldo de
los registros contables en cada una de las cuentas, del activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos y costos. Reflejando que los saldos dbitos deben
ser igual a los saldos crditos. Se presenta as:
a. Encabezamiento: nombre de la empresa, nombre del movimiento y la fecha.
b. Cuerpo: Cdigo, Nombre de las cuentas, columna dbito y columna crdito.
c. Firma: Responsable de la elaboracin.
EJERCICIO DE APLICACIN RESUELTO
1.
1.) La compaa la Trompona Ltda. Inicia operaciones el 1 de abril de

2006 con el aporte de dos socios, representados as: Socio
A $
1.000.000, en el banco de Bogota. $ 2.000.000 en un camin, hipoteca

corporacin de ahorro y vivienda por $ 1.000.000. Socio B $ 1.000.000,
en una oficina, $ 1.000.000 en muebles y enseres.
2) Venta de mercanca al contado por $ 1.600.000.
66
3) El Banco cobra $ 50.000. Por comisiones

4) Se vende computadores por $ 4.000.000. Y se los pagan a la
empresa as: 50% de cuota inicial con cheques del banco Agrario y el
saldo a crdito por 60 das.
5) Compra un edificio por $ 10.000.000. As: 40% de cuota inicial y el
resto a 90 das.
6.) Prstamo concedido a un empleado por $ 300.000. Con cheque
7) Se compra un lote por $ 4.800.000. Pagndose en efectivo $ 800.000,
y el resto a crdito.
8) Se reciben $ 5.000.000, provenientes de un prstamo bancario
respaldado con un pagare, cancelndose en cuatro cuotas semestrales
iguales.
9) Se compra papelera pagndose $ 500.000. en efectivo.
10) Se paga el arriendo del local por el presente mes $ 600.000.
SE PIDE:
Registros en cuenta T
Determinar saldo
Balance de comprobacin de saldos.
Solucin del ejercicio
67
110
5
DEBE
(2) 1,600,000
(4) 2,000,000
3,600,000
11
CAJA
HABER
800,000 (7)
500.000 (9)
1.300,000
10
DEBE
(1) 1,000,000
(8) 5,000,000
2,300,000
6,000,000
1.050,000
BANCOS
HABER
50,000
(3)
4,000,000 (5)
300,000 (6)
600,000
(10)
4,950,000
1365 CUENTAS POR

130
5
DEBE
(4) 2,000,000
CLIENTES
HABER
1504 TERRENO
DEBE
HABER
(7) 4,800,000
1524 EQUIPOS DE
OFICINA
DEBE
HABER
(1)
1,000,000
COBRAR TRABAJADORES
DEBE
HABER
(6) 300,000
1516 CONTRUCCIONES Y
EDIFICACIONES
DEBE
HABER
(1) 1,000,000
5) 10,000,000
11,000,000
4245 UTILIDAD EN
VENTA DE
PROP. PLANTA Y EQUIPOS
DEBE
HABER
4,000,000
(4)
68
1540 FLOTA Y EQUIPO DE

TRANSPORTE
DEBE
HABER
2105 BANCOS
NACIONALES
DEBE
HABER
5,000,000
(8)
(1) 2,000,000
2125 CORPORACIONES
DE AHORRO Y VIVIENDA
DEBE
HABER
1,000,000 (1)
2305 CUENTAS
CORRIENTES COMERCIALES
DEBE
HABER
6,000,000 (5)
4,000,000
(7)
10,000,000
4135 COMERCIO AL POR
MAYOR Y AL POR MENOR
DEBE
HABER
1,600,000
(2)
3115 APORTES SOCIALES

DEBE
HABER
4,000,000 (1)
5120 ARRENDAMIENTOS
DEBE
HABER
5195 DIVERSOS
DEBE HABER
(9)
500,000
(10) 600,000
5305 GASTOS
FINANCIEROS
DEBE HABER
(3)
50,000
COMPAA LA TROMPONA LTDA.

BALANCE COMPROBACIN DE SALDOS
69
ABRIL 30 DE 2006
CODIGOS CUENTAS
DEBE
1105 Caja
2.300.000
1110 Bancos
1.050.000
1305 Clientes
2.000.000
1365 Cuentas Por Cobrar Trabajadores

1504 Terreno
1516 Construcciones Y Edificaciones
HABER
300.000
4.800.000
11.000.000
1524 Equipos de oficina
1.000.000
1540 Flota y equipo de transporte
2.000.000
2105 Bancos nacionales
5.000.000
2125 Corporaciones de ahorro y vivienda
1.000.000
2305 Cuentas corrientes comerciales
10.000.000
3115 Aportes Sociales
4.000.000
1.600.000
4245 Utilidad en venta de Propiedades
4.000.000
Planta y Equipos
5120 Arrendamientos
600.000
5195 Diversos
500.000
5305 Financieros
SUMAS IGUALES
50.000
25.600.000 25.600.000
______________________
Responsable.
2. La compaa Asesoras Cientficas Ltda. Inicio operaciones en mayo 1
de 2006, durante este mes realizo las siguientes transacciones que el
estudiante debe clasificar y registrar en diario y luego con los saldos
debe elaborar un balance de prueba a mayo 31 de 2006.
70
Mayo 1: la empresa recibe $8.000.000.de contado, por aportes

de cuatro (4) socios.
Mayo 2: Consigna en el banco de Bogota, el saldo en caja.
Mayo 3: Compra de contado a Proview con cheque N 0001 del

banco de Bogot, computador por $2.500.000.
Mayo 4: Recibe un prstamo bancario del mismo banco por

$1.000.000.
Mayo 10: El dinero recibido por servicios prestados a la

compaa Frotex de consultara, a la fecha es de $800.000
.Mayo 15: Se cancelan gastos operacionales de administracin

sueldos $300.000. y de ventas sueldos $150.000. en efectivo,
recibos de caja nmero 002 y 003 respectivamente.
Mayo 19: Pag el arriendo de mayo por $800.000. con cheque,

del banco de Bogot N 0002, a inmobiliaria Colmena.
Mayo 24: Cancel $200.000. con cheque del banco de Bogot

N 0003 como abono al prstamo bancario.
Mayo 28: Ingresa un nuevo socio quien aporta un vehculo por

$6.000.000. segn factura N 3050
Mayo 30: Los servicios prestados por consultaras a Frotex

suman $500.000. a crdito, los gastos por servicios pblicos
$150.000. an no se han pagado.
UNIDAD 5
71
LIBROS DE CONTABILIDAD
OBJETIVO GENERAL
Conocer los requisitos de carcter legal en el registro y manejo

de los libros principales de contabilidad.
Identificar los libros principales y auxiliares.
Elaborar comprobantes de contabilidad.
Registrar movimientos contables en los libros.
Adquirir habilidades para corregir errores en los libros de

contabilidad.
Analizar las diferentes clases de comprobantes de contabilidad.
Reconocer la importancia que tiene para la empresa el correcto

manejo de los libros de contabilidad.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Conocido tambin con el nombre de comprobante de diario, es un documento
que permite el registro en forma ordenada y resumida de las operaciones o
transacciones realizadas por el ente econmico con base en los documentos
soportes, no es necesario efectuar boletines diarios si el volumen de
72
operaciones no lo amerita, se puede hacer por periodos mayores: semanal,

dcadas, quincena, o mximo cada mes.
Los comprobantes se deben conservar debidamente archivados y ordenados
de manera que en cualquier momento faciliten verificar su exactitud de los
asientos en los libros de contabilidad.
El comprobante de contabilidad consta de:
A. ENCABEZADO
1. Nombre o razn social de la empresa
2. Nombre del documento
3. Fecha de elaboracin del comprobante
4. Nmero consecutivo del comprobante
B. CUERPO
5. Cdigo: Se determina de acuerdo al PUC para cada cuenta y
Subcuenta.
6. Cuenta y Detalle: Se relacionan los nombres de las cuentas y
Subcuentas seguidas de la descripcin del asiento, registrando
primero los dbitos y luego los crditos.
7. Parciales: Se registran los valores dbitos y crditos de las
Subcuentas, trazando una lnea en el ltimo valor registrado
Esto, indica que se pasa a otra cuenta o para evitar alteracin de
las partidas.
8. Debe: Registro de las partidas dbito de las cuentas
9. Haber: registro de las partidas crdito de las cuentas
C.
FINAL
10. Firmas: nombre o firmas de las personas que intervienen en su
elaboracin, revisin, aprobacin y contabilizacin.
73
Modelo del comprobante de contabilidad.
COMPAA: XXXX
Fecha:
N_______
CODIGO
CUENTA Y DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
Elaborado:_____ Revisado:______ Revisado:_____Contabilizado____

LOS LIBROS CONTABLES: DESCRIPCIN, ASPECTOS LEGALES
Y CARACTERSTICAS
Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente los
comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las operaciones
mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado. Los libros de
contabilidad deben llevarse en idioma castellano, por el sistema de partida
doble, deben registrarse en la Cmara de Comercio, y los registros se harn
con una secuencia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante.
PROHIBICIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
a. Alterar en los asientos, el orden o la fecha de las operaciones a que
ellos se refieren.
b. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los
asientos o a continuacin de los mismos.
74
c. Hacer interlineaciones, raspaduras, o correcciones en los asientos.

d. Borrar o tachar en todo o en parte los asientos.
e. Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.
LIBROS PRINCIPALES
Llamados tambin mayores, y de acuerdo con las disposiciones legales, los
comerciantes deben llevar los siguientes libros:
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un
balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la
situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse de manera
detallada, los derechos, bienes y obligaciones que posee la empresa, de
acuerdo con las normas legales.
LEGALIDAD CONTABLE
Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez aos,
contados desde el cierre de aquellos o la fecha del ltimo asiento o
comprobante.
La informacin que debe contener este libro es:

La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo
contable.(Generalmente son los inventarios y los activos fijos).
El nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que

conforman los rubros anteriormente descritos.
El valor que corresponde al valor unitario de cada artculo.
El valor parcial de las operaciones.
El valor total correspondiente a cada cuenta.
Formato del libro Inventarios y Balances

CANTIDAD UNIDAD
DETALLE
V/UNITARIO V/PARCIAL V/TOTA
75
DE
MEDIDA
76
En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el

Balance General correspondiente.
LIBRO DIARIO COLUMNARIO

Es un libro principal, denominado tambin "diario columnario", en l se
registran en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados
por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual
de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos,
trasladndolos al libro mayor
En este libro se encuentra informacin como:
la fecha completa del da en el cul se realizo el comprobante de
diario.
La descripcin del comprobante.
La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta
Los saldos finales de cada cuenta para su traslado a las cuentas

del mayor.
FORMATO DEL LIBRO DIARIO COLUMNARIO

FECH
A
DETALLE
CAJ
A
BANCO
S
CUENTA
S
VALORE
S
LIBRO MAYOR Y BALANCES

Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el
movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La informacin que
en l se encuentra se toma del libro Diario y se detalla analticamente en los
libros auxiliares.
En el se encuentra la siguiente informacin:
La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan
de cuentas de la empresa).
El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.
El movimiento dbito o crdito de cada cuenta.
77
Las operaciones mensuales.

Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros.
78
FORMATO LIBRO MAYOR Y BALANCES

LIBRO MAYOR Y
BALANCE
CODIGO
CUENTAS
MES DE:
DICIEMBRE
SALDOS
MOVIMIE
ANTERIORES
NTO
DEBITOS
CREDITOS DEBE
MOVIMI
ENTO
ANC
SA
LDOS
CIERRE
HABER DEBITO CREDITO DEBE
ERA
HABER DEB
79
80
LIBROS AUXILIARES
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y
detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada
empresa determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su
tamao y el trabajo que se tenga que realizar.
81
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus

aspectos ms importantes son:
Registro de las operaciones cronolgicamente.

Detalle de las actividades realizadas.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta
TIPOS DE LIBROS AUXILIARES

Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la
informacin de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los
inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos registros
individuales de una cuenta.
Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada

en los libros mayores y diarios y contiene los valores correspondientes
a las subcuentas y sus auxiliares.
Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan

auxiliares de compras y ventas donde se registran en forma detallada
la informacin solicitada por la administracin de impuestos.
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las

cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.
Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera

de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el
registro de facturacin etc.
DISEO DEL LIBRO AUXILIAR

Auxiliar: Caja General 110505
FECH
A
DETALLE
N
COMPRO
B.
DEBE
HABER
SALDO
82
EJERCICIO DE APLICACIN PARA EL MANEJO DE LOS LIBROS

PRINCIPALES Y AUXILIARES
La empresa La
Peliona Ltda., propiedad del seor Ruperto MENA, inicia
operaciones el 30 de noviembre de 2005 con los siguientes apostes:

- Dinero en efectivo
200.000.
- Banco de Bogota, cuenta corriente 06448-8
1.000.000.
- Banco Popular cuenta corriente 06557-6
1.500.000.
- 20 Pantalones Marca Arturo Calle Talla 36 a $ 100.000 cada uno.

- 30 Camisas Arturo Calle Tallas 34 y 36 a $ 60.000 cada una.
- 1 Vitrina metlica marca Apolo referencia P-2000 por valor de $440.000
- 1 Escritorio metlico referencia E-2005 avaluado en $ 540.000
- 3 Sillas metlicas referencia 105 a $ 20.000 cada una.
Movimiento mes de diciembre de 2005
1. Se consigno en el Banco de Bogot la suma de $ 100.000
2. Se giro cheque No. 3041 del Banco de Popular para compra de papelera
$ 350.000 a la papelera los Colores.
3. Se giro cheque del Banco Popular No. 3042 a la Cmara de Comercio para
cancelar inscripcin de los libros principales y la matricula registro mercantil del
negocio por la suma de $ 250.000.
4. Vende de contado a Benito Camelas, segn factura 101, 3 pantalones a $
120.00 C/U y 2 camisas Arturo Calle a $ 70.000. C/U.
5. Compra a crdito segn factura No. 2330 del almacn Arturo Calle 10
pantalones talla 32 y 34 a $ 100.000 cada uno.
6. Giro cheque No. 2030 del Banco de Bogota para cancelar arriendo del mes
por valor de $ 300.000, a Inmobiliaria Resurgir.
83
7. Cancelo a la emisora Ecos del Atrato, publicidad del mes por $ 200.000. Con
cheque No. 2031 del Banco de Bogota.
8. Se pago $ 250.000 con cheque 3043 del banco Popular servicios de energa
del mes, factura 1015 de Dispac.
9. Vende a crdito segn factura 102 al Almacn Acomodas 5 pantalones
marca Arturo Calle tala 32 cada uno a $ 115.000.
10. El Banco de Bogota nos enva nota debito por chequera $ 135.000 y el
banco Popular por $ 140.000.
Con los datos anteriores elaborar:
a) Comprobante de apertura
b) Comprobante movimiento mes de diciembre
c) Registrar el comprobante de apertura y del movimiento en los libros
Principales.
d) Efectuar la apertura y los registros en los libros auxiliares.
e) Sistema de inventario permanente.
f) Elaborar los estados financieros.
MODELO DEL REGISTRO DE LOS LIBROS PRINCIPALES EN LA CAMARA

DE COMERCIO
MATRICULA No: 23534
84
EMPRESA: LA PELIONA LTDA

INSCRITO BAJO EL No: 4075 DEL LIBRO VII
LIBRO CON DESTINO: MAYOR Y BALANCES
No. FOLIOS: 100
Fecha: QUIBDO, NOVIEMBRE DE 2005
EL SECRETARIO:
FIRMA:
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

UNIDAD
DE
CANTIDAD MEDIDA
DETALLE
ACTIVO
CAJA
caja general
BANCO
Banco de Bogot
cuenta corriente N 06448-8
Banco Popular
V/UNITARIO V/PARCIAL V/TOTA

7.540.00
200.00
2.500.00
1.000.000
85
20 unidades
30 unidades
1 unidades
1 unidades
3 unidades
cuenta corriente N 06557-6

INVENTARIOS
Pantalones Arturo Calle talla 36
Camisas Arturo Calle tallas 34 y 36
EQUIPOS DE OFICINA
Vitrina metlica marca Apolo ref.
P2000
Escritorio metlico ref. E-2005
Sillas metlicas ref. 105
PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL DE PERSONAS
NATURALES
Aporte del seor Ruperto Mena
1.500.000
3.800.00
100.000
60.000
2.000.000
1.800.000
1.040.00
440.000
540.000
20.000
440.000
540.000
60.000
7.540.00
7.540.00
7.540.000
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
7.540.00
Para registrar Inventario General

Inicial
de la empresa la Peliona Ltda. a
nov 30
de 2005
86
EMPRESA LA PELIONA LTDA

N 0001
FECHA: NOVIEMBRE 30 DE 2005

CODIGO
1105
110505
1110
111005
11100501
11100502
1435
1524
152405
3130
313001
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
CAJA
200.000.
CAJA GENERAL
SALDO EN EFECTIVO
200.000
BANCOS
2.500.000.
MONEDA NACIONAL
BANCO DE BOGOTA CTA No. 6448-8
1.000.000.
BANCO POPULAR CTA No. 6557-6
1.500.000.
MECANCIAS NO FABRICADA POR LA
3.800.000.
EMPRESA
SEGN RELACIN ADJUNTA
EQUIPOS DE OFICINA
MUEBLES Y ENSERES
SEGN RELACIN ADJUNTA
CAPITAL DE PERSONAS NATURALES
APORTE DEL SEOR RUPERTO MENA
SUMAS IGUALES
3.800.000
1.040.000.
1.040.000
7.540.000.
7.540.000.
7.40.000.
7.540.000.
Para registrar el inventario inicial de la

empresa la Peliona Ltda.
Elaborado por:_______ Revisado por: _______ Contabilizado por:________

N. 0002-
FECHA: DICIEMBRE 1 AL 31 DE 2005

CODIGO
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
87
1105
110505
CAJA
CAJA GENERAL INGRESOS POR
500.000.
500.000.
1110
11100501
VENTAS
BANCOS
BANCO
100.000.
1305
130505
13050501
CONSIGNACION
CLIENTES
NACIONALES
ALMACEN ECOMODAS
FACTURA
1435
102
MERCANCIA
POR
143501
5120
512010
5135
513530
5140
514010
5195
519530
5235
523560
EMPRESA
FACTURA No. 2330
ARRENDAMIENTOS
CONSTRUCIONES Y EDIFICACIONES
SERVICIOS
ENERGIA ELECTRICA
GASTOS LEGALES
REGISTRO MERCANTIL
DIVERSOS
UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS
SERVICIOS
PUBLICIDAD,
PROPAGANDA
Y
5305
530505
1105
110505
PROMOCIN
FINANCIEROS
GASTOS BANCARIOS - CHEQUERAS
CAJA
CAJA GENERAL
CONSIGNACIN
100.000.
DE
NO
BOGOTA
FACT
575.000.
575.000.
LA
1.000.000.
1.000.000.
300.000.
300.000.
250.000.
250.000.
250.000.
250.000.
350.000.
350.000.
200.000.
200.000.
275.000.
275.000.
100.000.
100.000.
No. 001
CODIGO
1110
11100501
11100502
DETALLE
BANCOS
BANCO DE BOGOTA
CHEQUES NMEROS 2030, 2031
500.000.
NOTA DEBITO, CHEQUERA

BANCO POPULAR
135.000.
CHEQUES NMEROS 3041, 3042 Y

3043
2205
PARCIAL
NOTA DBITO CHEQUERA

NACIONALES
DEBE
HABER
1.625.000.
850.000.
140.000.
1.000.000.
88
220501
4135
ALMACEN ATURO CALLE

COMERCIO AL POR MAYOR Y AL
413524
POR MENOR
VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES,
1.000.000.
1.075.000.
DE VESTIR, DE CUERO Y CALZADO

FACTURAS 101 Y 102
SUMAS IGUALES
PARA CONTABILIZAR MOVIMIENTO
1.075.000.
3.800.000.
3.800.000.
DEL MES DE DICIEMBRE DE 2005.
ELABORADO POR:______ REVISADO POR:_____ Contabilizado por:_______

COMPROBANTE DE CONTABILIDAD CIERE
N 0003
FECHA: DICIEMBRE 31 -2005

89
CODIG
DETALLE
PARCIALE
O
4135
COMERCIO POR MAYOR Y MENOR

10.75.000
5120
CANCELACION SALDO
ARRENDAMIENTNOS
CANCELACION DALDO
SERVICIOS
300.000
5135
CANCELACION SALDO
GASTOS LEGALES
250.000
5140
250.000
5195
CANCELACION SALDO
DIVERSOS
350.000
5235
CANCELACION SALDO
SERVICIOS
CANCELACION SALDO
FINANCIEROS
200.000
5305
CANCELACION SALDOS
PERDIDA DEL EJERCICIO
275.000
3610
DEBITO
CREDITO
S
1.075.000
300.000
250.000
250.000
350.000
200.000
275.000
550.000
DIFERENCIA INGRESOS GASTOS 550.000

5905
COSTOS
GANANCIAS Y PERDIDAS
1.625.000
CANCELACION SALDO COMERCIO

AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
1.075.000
POR TRASLADOS PERDIDAS DEL 550.000

5905
EJERCICO
GANANCIAS Y PERDIDAS
1.625.000
CANCELACION ARRENDAMIENTOS 300.000

CANCELACION SERVICIOS
250.000
CANCELACION GASTOS LEGALES
250.000
CANCELACION DIVERSOS
200.000
CANCELACION SERVICIOS
200.000
CANCELACION FINANCIEROS
275.000
SUMAS IGUALES
Contabilizacin cierre anual del ejercicio contable
3.250.000 3.250.000
del 30 Nov al 31 de Dic.2005
90
Elaborado por: _______ Revisado por: ________ Contabilizado por:______
91
LIBRO DIARIO COLUMNARIO

FECHA
CAJA
DEBE HABE
DETALLE
BANCO
DEBE
HABE
Nov30/2
Comprobante No, 200.00
2.500.0
05
001
Comprobante
00
CLIENTES
DEBE HABE
Mercanc .no Fac.. 3.800.0

por la empresa
00
Equipo de Oficina 1.040.0
No. 001
Comprobante No.
FECHA
DETALLE
VALORES
DEBE
HABER
de
001
TOTALES
CUENTAS VARIAS
00
Capital
de
7.540.0
200.00
2.500.0
personas Nat.
4.840.0
00
7.540.0
00
00
00
CAJA
DEBE HABE
BANCO
DEBE
HABE
R
Dic.30/0
Comprobante.
500.00
No. 0o02
0
Comprobante No.
CLIENTES
DEBE HABE
R
100.000
CUENTAS VARIAS
VALORES
DEBE
HABER
R
575.0
00
Mercancas no
por la empresa
f. 1.000.0
Arrendamientos
00
300.000
0002
Comprobante No.
Servicios
250.000
0002
Comprobante No.
Gastos legales
250.000
0002
Comprobante No.
Diversos
350.000
92
0002
Comprobante No.
Servicios
200.000
0002
Comprobante No.
Financieros
275.000
0002
Comprobante No.
0002
Comprobante No.
100.00
1.625.0
00
0002
Nacionales
1.000.00
Comercio
0
1.075.00
mayor y
al
por
al por
menos
TOTALES
500.00 100.00
0
FECHA
0
SERVICIOS
DETALLE
DEBE
Dic.30/0
Comprobante.
No. 0o03
Comprobante No.
100.000
1.625.0 575.0
2.625.0
2.075.00
00
00
GASTOS
00
DIVERSOS
HABE
LEGALES
DEBE
HABE
R
250.00
R
250.00
R
350.00
DEBE
CUENTAS VARIAS
HABE
VALORES
DEBE
HABER
Servicios
200.000
financieros
275.000
0003
Comprobante No.
Arrendamientos
300.000
0003
Comprobante No.
Comercio
0003
mayor y por menor
al
por 1.075.0
00
93
Comprobante No.
Perdida
del 550.000
0003
Comprobante No.
Ejercicio
Ganancias
0003
Comprobante No.
Perdidas
Ganancias
y 1.625.0
0003
TOTALES
Perdidas
1.625.00
0
250.00
250.00
350.00
00
3.250.0
00
2.400.00
0
COMPAA LA PELIONA LIBRO MAYOR Y BALANCES
LIBRO MAYOR Y
BALANCE
94
CODIGO
CUENTAS
1105 CAJA
1110 BANCOS
1305 CLIENTES
MERCANCIA
FABRIC.POR LA
1435 EMPRESA
1524 EQUIPOS DE OFICINA
PROVEEDORES
2205 NACIONALES
CAPITAL DE PERSONAS
3130 NATURALES
COMERCIO AL POR
4135 MAYOR Y MENOR
5120 ARRENDAMIENTOS
5135 SERVICIOS
5140 CASTOS LEGALES
5195 DIVERSOS
5235 SERVICIOS
5305 FINANCIEROS
PERDIDAS DEL
3610 EJERCICIO
GANANCIAS Y
5905 PERDIDAS
SUMAS IGUALES
MES DE:
MOVIMI
DICIEMBRE
ENTO
SALDOS
MOVIMIEN
SA
ANTERIORES
TO
LDOS
CIERRE
DEBITOS
CREDITOS DEBE
HABER DEBITO CREDITO DEBE
200000
500000 100000 600000
2500000
100000 1625000 975000
575000
575000
3800000
1040000
1000000
HABE
4800000
1040000
1000000
1000000
7540000
7540000
1075000
300000
250000
250000
350000
200000
275000
1075000
1075000
300000
250000
250000
350000
200000
275000
300
250
250
350
200
275
550000
7540000
7540000
3800000 3800000 9615000
9615000
1625000 1625
3250000 3250
95
Contabilizacin del ejercicio en libros Mayor y Auxiliares
LIBRO DE CAJA
FECHA
30-Nov.05
DETALLE
Saldo segn Inventario Inicial
30-Dic-05
Banco de Bogot consignacin

Ingreso por venta
DEBE
200.000
HABER
SALDO
200.000
100.000
100.000
500.000
600.000
LIBRO BANCO DE BOGOTA

FECHA
30-Nov.-05
DETALLE
Saldo segn Inventario Inicial
30-Dic-05
Consignacin No. 01
DEBE
1.000.000
HABER
100.000
SALDO
1.000.000
1.100.000
Inmobiliaria Resurgir Cheque No.

2030
300.000
Emisora Ecos del Atrato Cheque.

No. 2031
200.000
96
Nota dbito - hequera
135.000
465.000
HABER
SALDO
1.500.000
LIBRO AUXILIAR BANCO POPULAR

FECHA
30-Nov.-05
DETALLE
Saldo Segn Inventario Inicial
30 Dic-05
Papelera
los
DEBE
1.500.000
Colores
Cheque..No. 3041
Cmara
de
350.000
Comercio-cheque
No., 3042
250.000
DISPAC-. Cheque No. 3043
250.000
Nota debito - chequera
140.000
510.000
HABER
SALDO
2.500.000
LIBRO DE BANCOS
FECHA
30-Nov-05
DETALLE
Saldo segn inventario inicial
DEBE
2.500.000
97
30-Dic-05
Comprobante de diario No. 002
100.000
2.600.000
1.625.00
975.000
MERCANCIA NO FABRIACADA POR LA EMPRESA

FECHA
30-Nov. 05
DETALLE
DEBE
3.800.000
30-Dic-05
Comprobante de diario No, 002
1.000.000
DETALLE
DEBE
575.000
HABER
SALDO
3.800.000
4.800.000
CLIENTES
FECHA
30-No.-05
HABER
SALDO
575.000
LIBRO AUXILIAR: ALMACEN ECOMODAS
98
FECHA
30-No.-05
DETALLE
Factura No. 102
DEBE
575.000
HABER
SALDO
575.000
DEBE
HABER
500.000
SALDO
500.000
DEBE
300.000
HABER
SALDO
300.000
DEBE
300.000
HABER
SALDO
300.000
DEBE
250.000
HABER
SALDO
250.000
LIBRO AUXILIAR: BENITO CAMELAS

FECHA
30-Dic-05
DETALLE
Factura No. 101 de Contado
ARRENDAMIENTOS - CUENTA
FECHA
30-Dic-05
DETALLE
LIBRO AUXILIAR - INMOBILIARIA RESURGIR

FECHA
30-Dic-05
DETALLE
Arrendamiento mes diciembre
SERVICIOS -- CUENTA
FECHA
30-Dic-05
DETALLE
99
LIBRO AUXILIAR - DISPAC

FECHA
30-Dic-05
DETALLE
DEBE
Servicio energa mes Nov Factura 250.000
HABER
SALDO
250.000
HABER
SALDO
250.000
HABER
SALDO
1015
GASTOS LEGALES - CUENTA

FECHA
30-Dic-05
DETALLE
DEBE
250.000
LIBRO AUXILIAR CAMARA DE COMERCIO

FECHA
30-Dic-05
DETALLE
DEBE
Inscripcin libros principales y
registro
mercantil
Factura. 001
segn
250.000
250.000
100
DIVERSOS CUENTA
FECHA
30-Dic-05
DETALLE
DEBE
350.000
HABER
SALDO
350.000
HABER
SALDO
350.000
LIBRO AUXILIAR - PAPELERIA LOS COLORES

FECHA
30-Dic-05
DETALLE
DEBE
Compra de papelera Factura. 350.000
001
FINANCIEROS - CUENTA
101
FECHA
30-Dic.-05
DETALLE
DEBE
Nota dbito - chequera Banco
de Bogot
Nota
HABER
SALDO
135.000
135.000
140.000
275.000
debito, chequera Banco
Popular
NACIONALES - CUENTA
FECHA
30-Dic-05
DETALLE
DEBE
HABER
1.000.00
SALDO
1.000.000
LIBRO AUXILIAR - ALMACEN ARTURO CALLE

FECHA
30-Dic-05
DETALLE
DEBE
Compra a crdito Factura N
HABER
1.000.00
2330
SALDO
1.000.000
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR - CUENTA

FECHA
30-Dic-05
DETALLE
Factura No. 101 de Contado
DEBE
HABER
500.000
SALDO
500.000
102
Factura No. 102 a Crdito
575.000
1.075.000
HABER
SALDO
EQUIPOS DE OFICINA - CUENTA

FECHA
30-Nov-05
DETALLE
DEBE
comprobante N 001
1.040.000
1.040.000
CAPITAL DE PERSONAS NATURALES

FECHA
30-Nov -05
DETALLE
Aporte del seor Ruperto Mena
DEBE
HABER
7.540.000
SALDO
7.540.00
0

ESTADO DE RESULTADOS
DICIEMBRE 31 DE 2005
103
INGRESOS
INGRESOS POR VENTAS
GASTOS
GASTOS
OPERACIONALES
ADMINISTRACIN
ARRENDAMIENTOS
SERVICIOS
GASTOS LEALES
DIVERSOS
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
SERVICIOS
GASTOS NO OPERACIONALES
FINANCIEROS
PERDIDA DEL EJERCICIO
Representante Legal
C. C. N.
1.075.000
1.075.000
1.150.000
300.000
250.000
350.000
350.000
200.000
200.000
275.000
275.000
Contador
T.P N
1.625.000
(550.000)
Revisor Fiscal
T.P. N
104
105

BALANCE GENERAL
DICIEMBRE 31 DE 2005
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
CAJA
BANCOS
DEUDORES
7.990.00 PASIVO
0
6.950.000
1.575.000
600.000
975.000
575.000
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES
NACIONALES
PARIMONIO
CAPITAL SOCIAL
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
6.990.000
7.540.000
106
CLIENTES
575.000 CAPITAL DE
PERSONAS
NATURALES
4.800.000 RESULTADO
INVENTARIOS
MERCANCIA
FABRICADA
7.540.000
POR
NO
EJERCICIO
PERDIDA
LA
4.800.00 EJERCICIO
EMPRESA.
0
PROPIEDADES, PLANTA
Y EQUIPO
EQUIPOS DE OFICINA.
Representante Legal
C.C. N
TOTAL
PASIVO
1.040.000 PATRIMONIO
1.040.000
Contador
T.P. N
DEL
(550.000)
DEL
(550.000)
+
7.990.000
Revisor Fiscal
T.P. N
107
Dos socios constituyen, la lavandera los Poderosos con un capital de $12.000.000 representados en un local $
6.000.000, equipos $ 4.000.000, y el resto en efectivo, inician operaciones el 31 de enero de 2006.
Movimiento mes de febrero de 2006
Feb.1 Se consigna en el banco de Bogot el saldo de caja.
Feb. 5 Compran detergentes a Palmolive por $ 850.000, cancela la mitad con
Cheque N 4521 del banco de Bogot y el resto a crdito .segn factura
N 2081.
Feb. 8
Recibe de Ana Torres $ 500.000, por servicio de lavado.
Feb. 10 Compr un computador a Carvajal y cia por $ 3.500.000 factura N 322 a

Crdito.
Feb. 14 Se cancel con cheque N 4522 del banco de Bogot $100.000, por
Mantenimiento de las maquinas, a Pedro Ortiz.
Feb. 16 Se pag con cheque N 4523 del banco de Bogot $ 120.000, por
Recoleccin y reparto de ropa a Julin Ortiz.
Feb. 18 Los ingresos por lavado durante los primeros 15 das en efectivo
son de $800.000.
108
Feb. 19
Se cancelan los sueldos de la primera quincena con cheque N 4524

del banco de Bogot $ 350.000.
Feb. 20
Enva una cuenta de cobro N 001 por $600.000 a Gmez Ltda..
Feb. 20
Cancel a Dispac servicio de energa con cheque N 4525 del banco

De Bogot $ 200.000.
Feb. 21
Se consigna lo Recaudado en caja al banco de Bogot.
Feb.22
Abono con cheque N 4526 $ 1.500.000 a la factura N 322.
Feb.24
Gmez Ltda. Cancel la cuenta de cobro N 001.
Feb. 26 Se abono e efectivo a Palmolive $ 200.000.

Feb. 28 Los ingresos por lavado en efectivo, ltima quincena son de $ 900.000.
Feb. 29 Cancelo a la emisora Voz del Choc, $200.000 en efectivo de publicidad.
Feb. 30 La nomina de sueldos ltima quincena por $ 350.000 no se ha pagado.
Con los datos anteriores elaborar:
a) Registros en diario
b) Comprobante movimientos mes enero, y febrero
c) Registrar el comprobante de apertura y del movimiento en los libros
Principales.
d) Efectuar la apertura y los registros en los libros auxiliares.
e) Sistema de inventario permanente.
109
f) Elaborar los estados financieros.
Registre las siguientes transacciones en forma de diario:
Servicios prestados durante el mes as: contado $ 6.800.000

Crdito $ 26.000.000
Abono de clientes $2.400.000.
Pago a proveedores $ 12.800.000.
Nota dbito por inters deducidos por anticipado $ 650.000.
Contratacin de un gerente de ventas por $ 1.000.000.
Anticipo efectuado a un trabajador por $ 300.000
Pago del arriendo del mes por $ 450.000. con cheque.
Cancelacin de una deuda respaldada con un pagar $ 320.000.
Venta de mercancas por $ 2000.000, a crdito.
Obtencin de un prstamo bancario $ 1.500.000.
Recaudo de $ 850.000. por cobro a clientes.
Compra de contado equipo de oficina por $ 4.600.000.
UNIDAD 6
110
AJUSTES
OBJETIVO GENERAL
Registrar los asientos de ajuste al finalizar el periodo contable, que permiten conocer los resultados del
ejercicio y la situacin financiera de la empresa.
OBJETIVOS ESPECIFCOS
comprender la importancia que tienen los asientos de ajuste.
Aplicar el principio de contabilidad de causacin.
Adquirir habilidad para elaborar asientos de ajuste.
Dar a conocer los diferentes registros de ajustes que deben efectuarse al finalizar el periodo contable.
AJUSTES
111
Son asientos que se realizan al finalizar el periodo contable para darle a todas las cuentas su saldo exacto, registrando
las transacciones o los hechos econmicos que no se hayan reconocido y corrigiendo los errores presentados en los
registros contables.
CLASIFICACION DE LOS AJUSTES
Los asientos de ajuste se clasifican con el fin de conocer su tratamiento contable y los efectos que producen al elaborar
los estados financieros en:
1. AJUSTE POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS O CAUSADOS.
a) Ingresos Acumulados O Pendientes De Cobro: Se presentan cuando se ha realizado o prestado un servicio y aun
no se ha cobrado o facturado. Se contabiliza as:
Debito:
cliente
Crdito:
Ingresos operacionales
Ej. 1: La compaa Sonriendo presto servicios de asesoris durante el mes de noviembre /05 a Industrias Llorando, por
valor de $ 2.500.000, a noviembre 30 no se ha facturado ni enviado la cuenta de cobro.
Debito: Clientes
Crdito: Ingresos operacionales
2.500.000
2.500.000.
112
Ej.2: Tenemos arrendado un local y al finalizar el periodo no han cancelado el valor del arrendamiento por la suma de $
500.000.
Debito: Clientes
500.000.
Crdito: Ingresos no Operacionales
500.000.
Arrendamiento.
b) GASTOS ACUMULADOS CAUSADOS POR PAGAR: Son aquellos gatos causados durante el periodo y que a la
fecha de corte no se han reconocido, por lo tanto no han sido pagados, estos gastos causados deben reconocerse como
gastos del periodo independientemente de su fecha de pago. Se contabilizan as:
Debito: Gastos operacionales
Crdito: Costos y gastos por pagar
Ej.1: La compaa Cantando paga por la oficina donde opera $ 250.000. Mensuales, por arrendamiento, al 30 de
noviembre /05 la CIA. No ha cancelado ese mes.
113
Dbito: Gastos operacionales
250.000.
Arrendamiento
Crdito: Costos y gastos por pagar
250.000
Arrendamiento
Ej.2: La Compaa Aprendiendo no ha cancelado a octubre 31 los servicios de telfono por $ 700.000.
Dbito:
Servicios
700.000.
Telfono
Crdito:
Costos y gastos por pagar
700.000.
Servicios pblicos
EFECTOS QUE PRODUCEN LOS AJUSTES:

Ingresos acumulados: producen los siguientes efectos en los Estados Financieros:
Aumento de los ingresos en el estado de resultados, incrementa la utilidad del ejercicio.
Incremento en las cuentas clientes, o en la de ingresos por cobrar en el balance general.
Gastos acumulados: En los estados financieros produce los siguientes efectos:
114
El incremento en las cuentas de gasto disminuye la utilidad operacional.
Si es un gasto no operacional disminuye la utilidad antes de impuesto.
Se incrementa el pasivo en el balance general, por la causacin de los gastos por pagar.
2. AJUSTE POR INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS

A).
Ajustes por Ingresos Diferidos: Son aquellos que se reciben con anterioridad al vencimiento del servicio
prestado. Se contabilizan as:

Debito:
Caja
Crdito:
Ingresos recibidos por anticipados
Ej1: El 15 de diciembre de 2002, recibe un pago anticipado por servicios de publicidad correspondiente al periodo que
finaliza el 14 de Febrero de 2003 por valor de $ 50.000.
Dic. 15/02
Dbito: Caja
50.000.
Crdito: Ingresos recibidos por anticipado
50.000
115
Dic: 31/02
Dbito:
Ingresos recibidos por anticipado 12.500
Crdito:
Ingreso operacional
12.500.
Nota: Este mismo ajuste se realiza para enero 30 y febrero 14, fecha en la cual termina el servicios de publicidad.
B.) Ajuste por gastos Diferidos: Son todos aquellos gatos que se cancelan anticipadamente, por los cuales se espera
recibir un servicio en el mismo periodo y en los posteriores. Deben ajustarse al final de cada periodo; se contabilizan as:
Dbito:
Gastos pagados por anticipados
Crdito:
Banco
Ej.2: Novedades Japn toma una pliza el 1 de agosto/02 por un ao y pago

$ 12.000.
Agosto 1:
Dbito:
Gastos pagados por anticipado
Crdito:
Banco
$ 12.000.
12.000.
116
Agosto 31: Amortizacin mensual del gasto

Dbito:
Gasto operacional
Crdito:
Gastos pagados por anticipado
1.000
1.000.
Nota: Este mismo registro debe efectuarse cada mes hasta la terminacin de la pliza.
C.) AJUSTE POR CARGOS DIFERIDOS
En este se clasifican aquellos gastos o costos en que incurre el ente econmico en su etapa de organizacin, explotacin,
construccin, instalacin etc., los cuales no son reembolsables, sino que pertenecen a desembolsos o egresos por gastos
de periodos futuros como: papelera, tiles, mejoras a propiedades tomadas en arriendo entre otros.
Los cargos diferidos deben amortizarse o reconocerse en el periodo al cual correspondan, por lo tanto afectan los
resultados del ejercicio.
Se contabilizan as:
DBITO:
CARGOS DIFERIDOS
117
CRDITO:
BANCOS
AMORTIZACION:
DBITO:
CRDITO
5165
AMORTIZACIONES
516515
CAROS DIFRIDOS
1710
CARGOS DIFERIDOS
171020
UTILES Y PAPELERIA
Ej.1: La compaa pensando pag en febrero 28 /03 la suma de $ 1.000.000. , por la compra de tiles para el resto del
ao.
Febrero 28:
1710
Cargos diferidos
171020
tiles y papelera
1110
Banco
111005
Bancos Nacionales
1.000.000.
1.000.000.
AMORTIZACION:
Marzo 31/03
5165
Amortizaciones
516515
Cargos diferidos
100.000.
118
1710
Cargos Diferidos
171020
tiles y papelera.
100.000.
3. AJUSTES POR DEPRECIACIN

se realizan a los activos que pertenecen al grupo de propiedades planta y equipo, debe efectuarse en cada en cada
ejercicio, se determina por cualquiera de los mtodos de reconocido valor tcnico, tales como el de lnea recta, suma
de los dgitos, unidades de produccin etc, la depreciacin se trata como un gasto. Se registra un dbito a la cuenta
5160 Depreciaciones y un crdito a la cuenta 1592 Depreciacin acumulada.
Ej. La compaa cantando Ltda., adquiri al contado en marzo 1 de 2006 muebles y enseres por $10.000.000, los cuales
tienen una vida til de 10 aos. Calcular el ajuste de depreciacin a marzo.
Depreciacin = costo del activo / vida til (aos)

Depreciacin anual = 10.000.000./ 10 = 1.000.000
Depreciacin mensual = 1.000.000/ 12meses = 8.333. por mes
Registro contable: debe hacerse este asiento durante la vida til del activo.
119
Dbito: 5160
Depreciaciones
8.333.
516015 Equipo de oficina

1592
Depreciacin Acumulada
8.333.
159215 Equipo de oficina
1. La compaa Sonriendo Ltda., presenta el Balance de prueba antes de
Ajustes a octubre 31 de 2006, cierra libros y prepara estados financieros
una vez al ao, en diciembre 31. Registrar asientos de ajuste y elaborar
los estados financieros.
Caja
Deudores
340.000
1.600.000
Inversiones en bonos
300.000
Seguro pagado por anticipado
350.000
Terreno
2.000.000
Edificio
12.500.000
Depreciacin acumulada
1.950.000
Cuentas por pagar
3.450.000
120
Obligaciones financieras
2. 890.000
Utilidades acumuladas
3.000.000
Ingresos por servicios
3.800.000
Gastos de personal
1.200.000
Gastos servicios pblicos
600.000
Gastos diversos
200.000
Aportes sociales
5.100.000
Bancos
1.100.000
Datos para ajustes:

a. el seguro pagado por anticipado tiene una vigencia de un ao y fue tomado el 1 de septiembre de
2006.
b. El edificio tiene una vida til de 20 aos, se deprecia por el mtodo de lnea recta.
c. Las obligaciones financieras devengan un inters del 2.5% mensual y fueron firmadas el 1 de
noviembre de 2006.
121
UNIDAD 7
IMPUESTO ALVALOR AGREGADO (IVA) Y RETENCIN EN LA FUENTE
OBJETIVO GENERAL
Aplicar la legislacin tributara vigente sobre el tratamiento del Impuesto al valor agregado IVA, y la
retencin en la fuente.
122
Seleccionar el rgimen para un negocio comercial.
Contabilizar transacciones comerciales con impuesto al valor agregado.
Adquirir habilidad para registros asientos con IVA y retencin en la fuente.
Contabilizar recaudos y pagos de impuestos.
IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

El gobierno para financiar su presupuesto ha constituido cargas tributarias o jurdicas, uno de esos impuestos es el IVA,
que debe ser cobrado por los productores importadores y comerciantes en el momento de vender los artculos
producidos, importados o comercializados por ellos.
123
RESPONSABLES: este impuesto deben cobrarlo las personas que presten algunos servicios gravados como:
parqueaderos, clubes sociales y deportivos Restaurantes, Hoteles, Servicio Telefnico, Computacin, Servicio de aseo,
Transporte areo y aquellos que expresamente adicione la ley.
REGIMEN NACIONAL DE VENDEDORES

Existen 2 regimenes para inscripcin de vendedores, se diferencian de acuerdo con la forma de registro nacional exigida
para cumplir con el recaudo y pago del IVA.
MODELO LIBRO DE VENTAS REGIMEN SIMPLIFICADO

Contribuyente____________________NIT o CC___________________
No.
Fecha
Ventas Diarias
Acumulado
124
a)
REGIMEN SIMPLIFICADO: Consiste en calcular sobre el valor total de las ventas en el periodo del ao fiscal un
porcentaje que debe cancelar por Impuesto a las Ventas realizadas en dicho periodo, se deben acoger a este rgimen
quienes cumplan con los siguientes requisitos:
1. Que sean personas naturales.
2. Que los ingresos netos por concepto de venta de bienes gravados y no
gravados y prestaciones de servicios
gravados del ao fiscal anterior no sean superiores al valor mnimo reglamentado por el gobierno.
3. Que los ingresos netos por concepto de venta bienes gravados y no gravados y prestacin de servicios gravados del
ao fiscal anterior no sean superiores al valor mnimo reglamentado por el gobierno.
4. Que el comerciante no tenga ms de 2 establecimiento de comercio.
5. Que el patrimonio bruto a diciembre 31 del ao inmediatamente anterior no sea superior al valor mnimo reglamentado
por el gobierno.
6. Cuando se trate de personas que presten servicios que estn sujeto a impuestos los servicios debern ser cualquiera
de los siguientes: Revelado y copias. Fotografas (incluyendo fotocopias, reparacin y mantenimiento que implique la
incorporacin de repuestos) construccin y elaboracin de bienes que estn sometidos a la tarifa del impuesto.
7. Que el comerciante no sea importador
8. Que las ventas gravadas efectuadas por el comerciante estn sometidas a la tarifa del 16%.
Los comerciantes que se acojan al rgimen simplificado deben presentar su respectiva declaracin de ventas y pagar el
impuesto que les corresponda anualmente.
125
El impuesto que se cobre al efectuar la venta solamente se debe detallar en la factura de venta cuando el comprador sea
un comerciante o un fabricante y solicite al vendedor que lo relacione en la factura.
En los dems casos es decir cuando el vendedor no este obligado o que quien compre sea un consumidor final no se
debe relacionar el impuesto y este har parte integral del valor de la venta.
b) REGIMEN COMUN: Los comerciantes productores e importadores que no cumplan con los requisitos anteriores debe
acogerse al rgimen comn y estn obligados a:
1. Entregar facturas la cual debe contener:
Nombre del Vendedor
Nmero de identificacin Tributaria- Vendedor
Numero de Factura
Fecha de la operacin
Nombre del comprador
Numero de identificacin Tributaria del Cliente
Rgimen en el cual esta inscrito
Descripcin y valor de los artculos
Porcentaje y valor de IVA cuando este obligado a relacionarlo.
126
2. Diligenciar el formulario de declaracin y presentarlo para su pago en los periodos fijados por el gobierno de
manera bimestral.
Ej. Al vender electrodomstico de contado por valor de $ 10.000. Y una tasa del 16% de IVA cual ser el ingreso
total.
Caja
11.600
Comercio al por mayor y al por menor
10.000
IVA por pagar
1.600
3. Cuando se hacen descuentos en una transaccin estos no deben afectar el IVA

Ej. Se realiza una venta por valor de $ 800.000 segn factura No. 1520 y se otorga un descuento por pago
oportuno del 2%.
El cobro y pago del impuesto debe hacerse sobre los $ 800.000 as:
Caja
Descuento Comercial
912.000
16.000
800.000
IVA Por pagar.
128.000
127
4. Hay facturas donde el impuesto no es discriminado, en este caso para su contabilizacin debe proceder as: se
divide el valor de la venta en 1.16 y el resultado se resta al valor de la venta y la diferencia ser el valor del
impuesto a las ventas.
Ej. Ventas de mercancas por $200.000 IVA incluido.
Valor $ 200.000 = 172.414
1.16
Valor de la mercanca $ 172.414
IVA
27.586
Registro contable:
Caja
Comercio por mayor y al por menor
IVA por Pagar
200.000
172.414
27.586
IVA EN COMPRAS.
Los empresarios responsables del impuesto a las ventas pueden descontar del valor del impuesto causado y
pagado en las compras el cual es del 16% cuando se paga una tarifa superior al 16% el excedente se constituye
en costo.
128
Ej. Se compra mercanca de contado segn factura No.3080 por $500.0000 ms IVA.
Compra de mercanca
IVA por pagar
500.000
80.000
Bancos
580.000
NOTA: Cuando la mercanca es importada se acepta hasta el 16% por concepto de deduccin el valor que excede
debe cargarse como costo.
Ej. Se importa por valor de $ 1.000.000 y se cancela el 35% de IVA como solo se acepta el 16% se contabiliza la
diferencia 35-16=19% y se multiplica por $1.000.000 = $ 190.000, este valor se considera no descontable y debe
cargarse como un mayor valor al costo as:
Compra de mercanca
IVA por Pagar
Bancos
1.190.000
160.000
1.350.000.
Cuando la compra se hace por bienes para uso de la empresa como activos fijos el IVA que se liquida en la factura
pueden descontarse hasta por el valor de la tarifa general 16% el cual constituye un aumento al costo.
129
Ej. Se compraron muebles y enseres por valor de $ 800.000 segn factura No. 1320 con IVA del 16%.
Muebles y Enseres
928.000
Banco
928.000
Donde 928.000 = 800.000 costo + 128.000 IVA
DEVOLUCIONES EN COMPRA Y VENTAS.

Cuando se hacen devoluciones en compra o venta al contado o a crdito se afecta el IVA en la misma proporcin
del registro efectuado en la compra o en la venta.
EJ.1: Se devuelven mercancas compradas por valor de $ 200.000 con impuesto del 16%.
Caja
Devoluciones Rebajas y descuentos en compra
IVA por pagar
232.000
200.000
32.000
130
EJ.2: Nos devuelven mercancas vendidas al contado por $ 300.000 con un 16% de impuesto a las ventas.
Devoluciones Rebajas y Descuentos en ventas
IVA por Pagar
300.000
48.000
Bancos
348.000
IVA EN DESCUENTOS POR PRONTO PAGO EN COMPRAS Y EN VENTAS

Los descuentos y rebajas que se reciben en las compras o que se conceden en las ventas no afecta el IVA por
pagar, es decir que el impuesto no se aumenta o disminuye por estos conceptos.
Ej.1: Compra de mercanca a 90 das por $ 500.000 con impuesto del 16%
Compra
Impuesto sobre las ventas por pagar
Proveedores Nacionales
500.000
80.000
580.000
131
EJ.1.1: Cancela la deuda a los 45 das y recibe un descuento por pronto
pago del 3% sobre el valor de la
mercanca.
Descuento:
500.000 x 3%
Valor por pagar
580.000 - 15.000 = 565.000
15.000
580.000
Ingresos Financieros
15.000
Bancos
565.000
Ej.2: Vente mercanca a crdito, plazo de 60 das por valor de $ 500.000 mas IVA.
Clientes
580.000
500.000
Impuesto sobre la ventas por pagar
80.000
EJ.2.2: Cancelan la deuda a los 30 das y otorgan un descuento por pronto pago del 3% sobre el valor de la venta
Descuento
500.000 x 3%
= 15.000
Valor por cobrar
580.000 - 15.000 = 565.000
132
Caja
Gastos financieros
565.000
15.000
Cliente
580.000
EJERCICIO:
1. Vende mercanca al contado a Bodega Palita por $ 90.000, IVA 16%
2. Vende mercanca importadas por $ 500.00 a crdito ms IVA
3. El Bodegn compra licores importados por $ 1.000.000, IVA 35%
4. Compra mercanca a crdito por $ 800.000, IVA 16%
5. Compra mercanca de contado $ 400.000 mas IVA
6. Pago de fotocopias por $ 60.000, IVA 16%
7. Cancel servicios pblicos por $ 250.000, IVA 16%
8. Compra mercancas a crdito $ 450.000, mas IVA
9. De la compra anterior devuelven el 50%
10. Vende mercanca a crdito por $ 750.00 mas IVA
11. De la venta anterior devuelven $ 250.000
12. Compra mercanca a 60 das de plazo por $ 350.000, IVA 16%
13. Cancelan la compra anterior en 40 das y recibe un descuento por pronto pago del 5% sobre el valor de la
mercanca.
133
14. Vende mercanca a crdito a 60 das de plazo por valor de $ 630.000 IVA 16%
15. A los 20 das recibe la cancelacin de la deuda anterior y concede un descuento pronto pago del 5% sobre el
valor de la mercanca.
Solucin del ejercicio:

1.
2.
Caja
104.400
90.000
IVA por pagar
14.400
Clientes
580.000
500.000
IVA por pagar

3.
Compras
IVA por pagar
80.000
1.190.000
160.000
Banco
4.
1.350.000
Compras
800.000
IVA por pagar
128.000
134
5.
Compras
IVA por pagar
928.000
400.000
64.000
Banco
6.
Gastos
IVA por pagar
464.000
60.000
9.600
Banco
7.
Gastos
IVA por pagar
69.600
250.000
40.000
Banco
8.
Compras
IVA por pagar
290.000
450.000
72.000
Proveedores
9.
Proveedores
Devoluciones en compra
IVA por pagar
522.000
261.000
225.000
36.000
135
10.
11.
Clientes
870.000
Comercial por mayor y al por menor
750.000
IVA por pagar
120.000
Devoluciones en venta
250.000
IVA por pagar
40.000
Clientes
12.
Compras
IVA por pagar
290.000
350.000
56.000
Proveedores
13.
Proveedores
406.000
406.000
Ingreso Financiero
17.500
Bancos
14.
15.
388.500
Clientes
730.800
630.000
IVA por pagar
100.800
Caja
699.300
136
Gastos financieros
31.500
Clientes
730.800
AGENTES RETENEDORES: son agentes RETENEDORES los responsables del rgimen comn, quienes tienen las
siguientes obligaciones:
Discriminacin en todas las facturas del Impuesto sobre las ventas
Efectuar la retencin
Consignar mensualmente los dineros recaudados
Expedir certificados bimestrales a los retenidos
Ej.1: La compaa Cantando LTDA. Responsable del redimen comn y gran contribuyente, compra mercancas por valor
$ 1.000.000, mas IVA a un responsable del rgimen comn.
R/ REGISTRO CONTABLE DEL RETENEDOR:
1435
INVENTARIOS
2408
IVA POR PAGAR
1110
BANCOS
1.000.000
160.000
1.005.000
137
2365
RETENCION EN LA FUENTE
2367
IVA RETENIDO
35.000
120.000
REGISTRO CONTABLE DEL RETENIDO:

1105
CAJA
1355
ANTICIPOS FISCALES
1355
ANTICIPOS FISCALES IVA
4135
VENTAS
2408
IVA POR PAGAR
1.005.000
35.000
120.000
1.000.000
160.000
Ej.2: La compaa Cantando LTDA responsable del rgimen comn compra mercanca por valor de $ 4.000.000 a un
responsable del rgimen SIMPLIFICADO a crdito.
R/ REGISTRO CONTABLE DEL RETENEDOR:
1435
INVETARIOS
2408
IVA POR PAGAR
2205
PROVEEDORES
4.000.000
320.000
3.860.000
138
2365
RETENCION EN LA FEUNTE POR PAGAR
140.000
2367
IVA RETENIDO
320.000
REGISTRO CONTABLE DEL RETENIDO

1305
CLIENTES
1355
ANTICIPOS FISCALES
4135
VENTAS
3.860.000
140.000
4.000.000
Es la obligacin de deducir una suma de dinero el momento de realizar determinados pagos a los beneficiarios, para
quienes es susceptible ce constituir un ingreso gravable, a titulo de recaudo anticipado del impuesto de renta.
El propsito de la retencin en la fuente es obtener en forma gradual que el impuesto, se recaude en lo posible dentro del
mismo periodo gravable en que se cause.
La norma fiscal establece los conceptos sobre los cuales debe aplicarse la retencin en la fuente, el porcentaje de
retencin, la base para el clculo, quien debe efectuarla y a quien se debe retener en la fuente.
139
Agentes retenedores:
Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico, los fondos de
inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los consorcios, las comunidades
organizadas, y las dems personas naturales o jurdicas, sucesiones iliquidas y sociedades de hecho, que por sus
funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin o
percepcin del tributo correspondiente.
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES RETENEDORES:
Efectuar la retencin.
Consignar oportunamente lo retenido.
Expedir certificados a los retenidos sobre las retenciones practicadas.
Presentar declaraciones.
Contabilizacin: Se utilizan dos tipos de cuentas.

1. Cuando la empresa retiene: afecta una cuenta de pasivo, denominada Retencin en la Fuente.
EJ.1: Compra mercancas de contado por $ 800.000 mas IVA y retencin en la fuente del 3.5%
Compra de mercancas
800.000
Impuestos sobre las ventas por pagar 128.000

Bancos
900.000
140
Retencin en la fuente por pagar
28.000
2. Cuando a la empresa le retienen: se afecta una cuenta llamada Anticipo de Impuestos y Contribuciones o Retencin
en la Fuente saldos a favor.
Ej2: Venta de mercanca al contado a almacenes Ley por $ 800.000, IVA 16% Retencin en la fuente 3.5%
Caja
Anticipo de Impuestos Retencin en la fuente
900.000
28.000
800.000
Impuestos sobre las ventas por pagar
128.000
DESCUENTOS RETENCION EN LA FUENTE

En las devoluciones, anulaciones de operaciones que se les haya practicado Retencin en la Fuente por Impuestos
sobre la renta o Complementarios, se puede descontar las suma retenidas de tales transacciones por los agentes
retenedores del monto de las retenciones por declarar y consignar en los periodos que se hayan efectuado. Si los
montos no son suficientes se puede afectar periodos siguientes.
141
Ej.1: La Compaa XYX, nos devuelve mercancas compradas a crdito por valor de $ 150.000, IVA 16% y retencin en
la Fuente 3.5%.
Registro Contable:
PROVEEDORES NACIONALES
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
168.750
5.250
150.000
IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR

Ej.2:
24.000
La compaa ROSAS, compra mercanca a crdito, plazo 30 das, valor
$ 800.000, cancela el valor de la deuda a los 15 das y aprovecha el descuento del 5% por pronto pago, IVA 16%
Retencin en la fuente 3.5%
Registro Contable:
COMPRAS DE MERCANCIAS
800.000
IMPUESTOS A LAS VENTAS POR PAGAR
128.000
900.000
28.000
REGISTRO DEL DESCUENTO
142
DESCUENTO:
800.000 x 5%
= 40.000
VALOR A PAGAR 900.000 - 40.000 = 860.000

900.000
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
40.000
BANCO
860.000
AUTORRETENCIN:
Las empresas que tienen un gran volumen de operaciones solicitan a la
concepto
DIAN autorizacin para autorretener por
de ventas, contratos de urbanizacin y construccin, honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos
devengados. Las empresa que autorretienen deben indicarlo en la facturas de venta y cuentas de cobro por servicios, la
autorizacin para que sus clientes no les practiquen la Retencin en la Fuente.
Ej.1: La compaa DORADA, vende mercanca al contado por $ 1.000.000 a Ecomodas Ltda., IVA 16% el vendedor es
autorretenedor.
REGISTRO CONTABLE:
CAJA
1.160.000
143
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
1.000.000
IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR
160.000
PAGO DE LA AUTORRETENCION:
En el momento en que la empresa efecta la declaracin se hace la autorretencin mensual y paga la Retencin en la
Fuente.
EJ.2: La compaa Dorada autorretenedor, por las ventas realizadas efecta la declaracin y pago de la retencin en la
fuente.
$1.000.000. x 3.5% = 35.000.
ANTICIPO DE IMPUESTOS (Retefuente)
BANCOS
35.000
35.000.
EJERCICIO DE APLICACIN:
1. Vende mercanca a crdito a almacenes Bocito por $ 100.000, ms IVA 16%
144
2. Vende mercanca importadas por $ 900.000 de contado ms IVA

3. Ligia Gmez compra licores importados por $ 10.000.000, IVA 35%
4. Compra mercanca a crdito por $1.800.000, IVA 16%
5. Compra mercanca de contado $ 350.000 mas IVA
6. Pago de publicidad por $ 100.000, IVA 16%
7. Cancel servicios de telfono por $ 850.000, IVA 16%
8. Compra mercancas a crdito $ 850.000, mas IVA
9. De la compra anterior devuelven el 50%
10. Vende mercanca a crdito por $ 1.750.00 mas IVA
11. De la venta anterior devuelven $ 350.000
12. Compra mercanca a 30 das de plazo por $980.000, IVA 16%
13. Cancelan la compra anterior en 15 das y recibe un descuento por pronto pago del 5% sobre el valor de la
mercanca.
14. Vende mercanca a crdito a 30 das de plazo por valor de $3.430.000 IVA 16%
15. A los 20 das recibe la cancelacin de la deuda anterior y concede un descuento pronto pago del 5% sobre el
valor de la mercanca.
145
UNIDAD 8
DESCUENTOS
OBJETIVO GENERAL
146
Conocer los tratamientos contables relacionados con los descuentos generados en las operaciones de
compra y venta de mercancas.
Comprender la importancia que tienen los descuentos comerciales.
Aplicar correctamente los descuentos concedidos.
Adquirir habilidad para elaborar los registros por descuentos.
DESCUENTOS
Rebajas sobre el precio habitual de venta de un producto que la empresa concede a sus clientes o deudores. Se
clasifican en descuentos comerciales y financieros.
147
a. Descuentos Comerciales:
Deduccin que se efecta sobre el precio de lista de las mercancas que los proveedores ofrecen con el objeto de atraer
clientes.
Ej.1: La empresa Sonriendo compra a crdito el 1 de abril de 2006, 500 prtesis dentales a $40.000 cada una; el
proveedor le concede un descuento comercial del 10% por el volumen de compra. IVA 16% y Retencin en la fuente del
3.5%.
Descuento: 40.000 x $500 = 20.000.000 x 10% = 2.000.000.
IVA: 18.000.000. x 16% = 2.880.000.
Retencin en la fuente: 18.000.000 x 3.5% = 630.000
Registro:
Dbitos:
Crditos:
6205
Compras
2408
IVA por Pagar
2365
Retencin en la fuente
2205
Proveedores
18.000.000
2.880.000
630.000
20.250.000
B. Descuentos Financieros:
148
Conocidos tambin como descuentos por pronto pago, ofrecidos a los clientes con el fin de que cancelen sus facturas
antes de la fecha de vencimiento, se emplea la siguiente anotacin 5/20, n/30; significa que el plazo del cliente es de
30 das, donde el cliente puede deducir el 5% del precio de la factura, si realiza el pago dentro de los 20 das
siguientes.
Ej.2: La empresa Sonriendo recibe un descuento por pronto pago si cancela antes del 15 de abril de 2006, se le concede
un descuento del 5%. La empresa paga la factura el 12 de abril.
Descuento financiero: 18.000.000 x 5% = 900.000
Registr en abril 12/06:
Dbito:
2205
Proveedores
Crdito:
4210
Descuento Comercial
1110
20.250.000
Banco
900.000
19.350.000
1. el Juan Torres recibe un descuento del 5% por pronto pago si cancela antes del 30 de junio de 2005, mercancas
compradas el 1 de junio, las cancel el da 22 de junio.
149
2. Maria Grueso compra de contado el 1 de febrero de 2005, 5000 resmas de papel carta a $8.000 cada una; el
proveedor le concede un descuento comercial del 15% por el volumen de compra. IVA 16% y Retencin en la fuente del
3.5%.
3. Son importantes los descuentos, explique porque.
4. cuando se pierden los descuentos financieros.
UNIDAD 9
INGRESOS
OBJETIVO GENERAL
Identificar las clases de ingresos que permiten la elaboracin del estado de ingresos.
150
Clasificar correctamente los ingresos de acuerdo al Plan nico de cuentas.
Establecer modelos de presentacin de estados de ingresos.
Adquirir habilidad para elaborar estados de ingresos
INGRESOS
Agrupan las cuentas que representan los beneficios operativos y financieros que percibe el ente econmico en el
desarrollo del giro normal de su actividad comercial en un ejercicio determinado. Mediante el sistema de causacin se
registrarn como beneficios realizados y en consecuencia deben abonarse a las cuentas de ingresos los causados y no
recibidos. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el
151
cobro. Al final de ejercicio contable las cuentas de ingresos se cancelarn contra la cuenta ganancias y prdidas del
grupo 59.
Los ingresos se clasifican en operacionales y no operacionales.
INGRESOS OPERACIONALES
Comprende los valores recibidos y/o causados como resultado de las actividades desarrolladas en cumplimiento de su
objeto social mediante la entrega de bienes o servicios, y dems ingresos siempre y cuando se identifique con el objeto
social principal del ente econmico.
Contabilizacin:
Se tendr en cuenta los documentos fuentes: facturas, remisin o recibo expedido a favor del cliente. Donde se consigne
que el cliente recibi a satisfaccin las mercancas o los servicios objeto de la transaccin.
Asiento contable
152
Dbito: Caja o Bancos (si la venta es de contado), Clientes (si la venta
es a crdito).
Crdito: A la respectiva cuenta de ingreso operacional.

Control interno
Partiendo del principio de evitar funciones que son incompatibles en virtud de que la conjugacin de determinadas
actividades puede dar origen a fraudes o malos manejos, se debe evitar que aquellas personas que manejan ingresos,
cheques ya firmados o facsmil a su cargo para firmas de cheques no intervengan en las siguientes labores:
manipulen documentos base para facturar.
Manejen los registros iniciales de ventas.
Traten y autoricen notas de crdito y documentacin soporte.
Aprueben las devoluciones y rebajas sobre ventas.
Accedan a los registros iniciales de rebajas y devoluciones sobre ventas.
Preparen, sumen, comprueben y autoricen los registros en diarios generales y auxiliares.
Intervengan en el registro final, o sea en el libro mayor.
INGRESOS NO OPERACIONALES
153
Son aquellos ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del objeto social o giro normal de los negocios del
ente econmico. E incluye entre otros los relacionados con operaciones de carcter financiero o en moneda nacional o
extranjera, arrendamientos, servicios, honorarios, utilidades en venta de propiedades planta y equipos e inversiones,
dividendos y participaciones, indemnizaciones, recuperaciones de deducciones e ingresos de ejercicios anteriores.
Contabilizacin
Se tendr como documento fuente todo tipo de facturas o recibos expedidos por la entidad, as como aplicaciones de crditos
diferidos, ocasionados por actividades ajenas al giro de la entidad.
Asiento contable
Dbito: Caja, bancos o Cuentas de ahorro (en funcin al origen o
naturaleza del ingreso).
Crdito: A la respectiva cuenta de ingreso no operacional
Control interno:
Esta cuenta nicamente recibir crditos por ingresos operativos ajenos al giro normal de actividades de la entidad.
Cerciorarse de que haya uniformidad y consistencia en los criterios de contabilizacin de otros ingresos.
154

Aquellos ingresos que estn gravados por la ley, por ejemplo rentas y dividendos, asegurarse de que se cumpla con los
ordenamientos que les sean aplicables.
UNIDAD 10
GASTOS
OBJETIVO GENERAL
Identificar las clases de gastos que permiten la elaboracin del estado de egresos.
155
Clasificar correctamente los gastos de acuerdo al Plan nico de cuentas.
Establecer modelos de presentacin de estados de gastos o egresos.
Adquirir habilidad para elaborar estados de egresos.
GASTOS
Representan los flujos de salida de recursos efectuados durante un periodo, que generan disminuciones patrimoniales distintas de
retiro de capital o utilidades, es decir son los desembolsos de dinero ocurridos en actividades de administracin, comercializacin,
investigacin y financiacin. Mediante el sistema de causacin se registrar con cargo a las cuentas del estado de resultados los
gastos causados pendientes de pago. Se entiende causado un gasto cuando nace de la obligacin de pagarlo aunque no se haya hecho
efectivo el pago. Al final del ejercicio econmico las cuentas de gastos se cancelarn contra ganancias y prdidas, grupo 59.
Los gastos se clasifican en operacionales: divididos en operacionales de administracin y operacionales de ventas, y los gastos no
operacionales.
OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN
Representan los gastos ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente econmico y registra, sobre la base de
causacin, las sumas y valores en que se incurre durante el ejercicio directamente relacionado con la gestin administrativa
156
encaminada a la direccin, planeacin, organizacin de las polticas establecidas para el desarrollo de la actividad operativa del ente
econmico. Entre estos tenemos: honorarios, impuestos, arrendamientos, seguros, servicios etc.
CONTABILIZACION
Se har con base en las factura, remisin o recibo expedido a favor de la entidad, as como aplicaciones de gastos ocasionados por la
entidad. Al cierre del ejercicio esta cuenta deber quedar saldada.
Asiento contable
DBITO:
Gastos operacionales de administracin
CRDITO: Caja, Bancos o Costos y gastos por pagar (en funcin de la

naturaleza del gasto o egreso)
Control interno:
Deber vigilarse, para efectos de control financiero, que los cargos recibidos a esta cuenta sean consecuencia de actividades
eminentemente administrativas.
Los comprobantes de gastos (nminas, facturas, notas, etc.) debern reunir requisitos fiscales y administrativos.
Cualquier tipo de gastos deber estar previamente autorizado, acorde con las polticas administrativas.
Vigilar que los gastos correspondan al perodo que sucedieron.
Cualquier gasto susceptible de diferimiento deber recibir el tratamiento correspondiente.
Respecto a aquellos gastos que provienen de amortizaciones de cargos diferidos o depreciaciones, cerciorarse que los cargos a
esta cuenta coincidan contra los crditos a las cuentas correspondientes complementarias del activo.
157

Comparar individual y totalmente los niveles de gastos del periodo con su equivalente de ejercicios anteriores, investigar las
causas de cualquier diferencia significativa.
GASTOS OPERACIONALES DE VENTA

Ocasionados directamente en la gestin y apoyo del departamento de ventas y se registran sobre la base de causacin, las sumas o
valores en que se incurre durante el ejercicio, y de las polticas establecidas para el desarrollo de la actividad de ventas del ente
econmico, tales: rea ejecutiva, de distribucin, mercadeo, comercializacin, promocin, publicidad, ventas y dems gastos que se
ocasionen.
CONTABILIZACIN
se tendr como documento fuente todo tipo de factura, remisin o recibo expedido a favor de la entidad, as como aplicaciones de
gastos, encaminados al mantenimiento o incremento de las ventas.
Asiento contable
DBITO: A los gastos operacionales de ventas
naturaleza del egreso o gasto).
Control interno:
158

Deber vigilarse, para efectos de control financiero, que los cargos recibidos a esta cuenta sean consecuencia de actividades
eminentemente de ventas.
Los comprobantes de gastos (nminas, facturas, notas, etc.) debern reunir requisitos fiscales y administrativos.
Cualquier tipo de gastos deber estar previamente autorizado, acorde con las polticas prescriptas por la administracin.
Vigilar que los gastos correspondan al perodo que sucedieron.
Cualquier gasto susceptible de diferimiento deber recibir el tratamiento correspondiente.
Respecto a aquellos gastos que provienen de amortizaciones de cargos diferidos o depreciaciones, cerciorarse que los cargos a
esta cuenta coincidan contra los crditos a las cuentas correspondientes complementarias del activo.
Comparar individual y totalmente los niveles de gastos del periodo con su equivalente de ejercicios anteriores, investigar las
causas de cualquier diferencia significativa.
GASTOS NO OPERACIONALES
Representan las sumas pagadas o causadas por gastos no relacionados directamente con la explotacin del objeto social del ente
econmico, tales como: financieros, prdida en venta y retiro de bienes, gastos extraordinarios y gastos diversos.
CONTABILIZACION
Se registrar todo tipo de factura, remisin o recibo expedido a favor de la entidad, as como aplicaciones de gastos,
ocasionados por actividades diferentes al objeto social.
Asiento contable:
159
DBITO: A los gastos no operacionales

naturaleza del egreso o gasto).
Control interno
Esta cuenta nicamente recibir cargos por gastos operativos ajenos al giro de actividades de la entidad.
Cerciorarse de que haya uniformidad y consistencia en los criterios de contabilizacin de estos gastos.
Aquellos gastos que por su naturaleza o importe sean relevantes, debern ser autorizados por la entidad.
160
UNIDAD 11
GANANCIAS Y PRDIDAS
OBJETIVO GENERAL
Conocer las ganancias o prdidas resultantes de la gestin llevada a cabo en la empresa.
Capacitar al estudiante en la preparacin de estados financieros.
disear modelos de presentacin de estados financieros.
Determinar la utilidad del ejercicio y los impuestos de renta a cargo del ente econmico.
161
CONCEPTO GANANCIAS Y PRDIDAS

Agrupa las cuentas de resultado al cierre del ejercicio econmico con el fin de establecer la utilidad o la prdida del ente
econmico. Su saldo podr ser dbito o crdito segn el resultado obtenido. Se registra en la cuenta 5905 Ganancias y
prdidas.
PROVISIN IMPUESTOS: Registra las estimaciones del ente econmico por concepto del impuesto sobre la renta para
atender el pago de las obligaciones fiscales. Se registra as: dbito a la cuenta 5405 Impuesto de renta y
complementario y un crdito a la cuenta de 2404 Impuesto renta por pagar.
RESERVAS: comprende los valores que por mandato expreso del mximo rgano social, se han apropiado de las
utilidades liquidas de ejercicios anteriores obtenidas por el ente econmico, con el objeto de cumplir disposiciones
legales, estatutarias o para fines especficos.
Las prdidas se sufragan con las reservas que hayan sido destinadas especialmente para ese propsito y en su defecto,
con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad fuese la de absorber determinadas prdidas no se podrn emplear para
cubrir otras distinta, salvo que as lo decida el mximo organismo.
.
Si la reserva es insuficiente para cubrir el dficit de capital, se aplicaran a este fin los beneficios sociales de los ejercicios
siguientes, tal como lo establecen las normas legales,
CORRECCIN MONETARIA: Registra las partidas crdito y dbito correspondientes a los ajustes por inflacin,
efectuados a los valores contabilizados en los rubros del balance ( y del estado de ganancias y prdidas), de conformidad
con las disposiciones legales vigentes.
162
PRESENTACIN DE LOS INGRESOS Y GASTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
Compaa xxx
Estado de Resultados
Ao 2005
Ingresos
XXXX
Operacionales
No operacionales
XXXX
XXXX
GASTOS
xxxx
Operacionales de administracin
xxxx
Operacionales de ventas
xxxx
No operacionales
xxxx
Utilidad antes de impuesto
xxxx
Menos impuesto de renta

Utilidad o prdida del jercicio
(xxx)
xxxx
163
1. Presentar el estado de resultados de la empresa el Palacio de
Las Uas a mayo 31 de 2006.
Servicios pblicos
Arrendamiento
9.450.000
550.000
1.000.000
Gastos financieros
150.000
Gastos de personal
2.500.000
Suministros utilizados
1.800.000
2. Prepare el estado de resultados de Carvajal y Cia con los

siguientes datos a junio 30 de 2006.
164
Gastos de personal de ventas

Gastos financieros
Ingresos por ventas
1.200.000
950.000
12.000.000
Ingresos por arrendamientos
5.000.000
Gastos personal administrativo
3.500.000
Gastos seguros
Ingresos financieros
Arrendamientos - ventas
500.000
100.000
2.300.000
Gasto publicidad
1.150.000
UNIDAD 12
ASIENTOS DE CIERRE Y LA HOJA DE TRABAJO
OBJETIVO GENERAL
165
Presentar razonablemente al finalizar el periodo contable, en la hoja de trabajo los asientos de ajuste, de
cierre y la utilidad del ejercicio del ente econmico.
Elaborar el proceso contable de manera integrada.
Definir y clasificar los registros de ajustes que se deban efectuar al finalizar el periodo contable.
Comprender el proceso de preparacin y anlisis de la hoja de trabajo.
ASIENTOS DE CIERRE Y LA HOJA DE TRABAJO

ASIENTOS DE CIERRE: Al terminar el periodo contable las empresas una vez realizados los asientos de ajuste cierran
las cuentas de resultado o transitorias contra ganancias y perdidas, acreditando las cuentas de gastos, y debitando las
cuentas de ingresos. para conocer los resultados de sus operaciones y los libros de contabilidad, preparar los estados
financieros. El objetivo fundamental del ciclo contable es determinar la utilidad o la prdida del ejercicio.
166
LA HOJA DE TRABAJO: Es un borrador que prepara el contador con el fin de elaborar en ella los principales estados
financieros, el Estado de Resultados y el Balance General. Generalmente consta de seis columnas con su
correspondiente debe y haber.
Se representa as:
1 El cdigo: Codificacin de cada una de las cuentas.
2 Nombre de las cuentas: denominacin de las cuentas que
intervienen en los estados financieros.
3 Balance de prueba: Comprobacin de las operaciones
realizadas antes de ajuste, donde los dbitos deben ser
igual a los crditos.
4 Ajustes: se elaboran los asientos de ajuste necesarios para
darle a las cuentas sus saldos verdaderos o reales, registrando las
cuentas nuevas que resulten.
5 Balance Ajustado: Se anotan los saldos dbitos y crditos de
cada una de las cuentas debidamente ajustadas, sumando los
partidas debitos y restndole las partidas crditos y viceversa,
la suma de estas columnas deben ser iguales.
6 Estado de Resultados: Se pasan las cuentas de resultado o
transitorias, cancelndolas contra Ganancias y prdidas.
7 Balance General: Se trasladan las cuentas reales o de balance,
las utilidades o prdidas del ejercicio y el inventario final de mercancas con el fin de conocer la situacin financiera
del ente econmico.
167
Con los hechos econmicos de la compaa Pensando Ltda., a diciembre 31 de 2006. Se pide:
Registro de las transacciones ordinarias en forma de diario.
Preparacin del balance de prueba ordinario.
Presentacin del balance de prueba ajustado
Diligenciamiento de la hoja de trabajo.
Elaboracin del Estados de Resultados y el Balance General.
Caja
Clientes
340.000
2.600.000
Cuenta por cobrar trabajadores
600.000
Seguro pagado por anticipado
800.000
Muebles y enseres
3.000.000
Computador
4.500.000
Depreciacin acumulada muebles
300.000
Proveedores
2.450.000
Obligaciones financieras
1. 890.000
Utilidades acumuladas
600.000
3.800.000
168
Gastos de personal
Gastos arrendamiento
1.000.000
800.000
Gastos diversos
300.000
Aportes sociales
5.500.000
Bancos
2.500.000
Depreciacin acumulada computador
900.000
Arriendos recibidos por anticipado
1.000.000
Datos para ajustes:

1. el seguro pagado por anticipado tiene una vigencia de un ao y fue tomado el 1 de octubre de
2006.
2. Los muebles y enseres tienen una vida til de 10 aos, y el computador una vida til de 5
aos, se deprecian por el mtodo de lnea recta.
3. Las obligaciones financieras devengan un inters del 2.5% mensual y fueron firmadas el 1 de
septiembre de 2006.
4. El saldo de la cuenta arriendos recibidos por anticipado cubre 6 meses.
5. la provisin cartera es del 2% del total de los clientes.
169
BIBLIOGRAFIA
GERTZ MANERO, Federico, Origen y Evolucin de la Contabilidad, Editorial Trillas, Mxico, 1999.
CEDEO, Omar y JIMENEZ, ngela. Contabilidad Financiera, Artes Grficas Universidad del Valle, Cali, 1998.
SINISTERRA, Gonzalo, POLANCO, Luis Enrique, HENAO, Harvey,
Contabilidad Sistema de Informacin para las organizaciones, Editorial Kimpres Ltda., Bogot, 1998.
ALVAREZ R, Nstor, Curso Bsico de Contabilidad, Mc graw Hill, Bogot, 1994.
170
POLANCO, Luis Enrique y SINISTERRA, Gonzalo, Contabilidad Gerencial, Universidad del Valle, Cali, 1994.
DAZ MORENO, Hernando, Contabilidad General, prensa Moderna Impresores S.A., Bogot.
SANTILLANA GONZLEZ, Juan Ramn, Como Hacer y Rehacer una Contabilidad, Ediciones Contables, Administrativas
y Fiscales, Mxico, 2000.
LPEZ, Arturo Elizondro, Proceso Contable, Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, Mxico, 1995.
RESA GARCIA, Manuel, Contabilidad de Sociedades, Mxico.
MEIGS, Walter B, Contabilidad la Base para las Decisiones Comerciales, Mc graw Hill, Mxico, 1997.
GOXENS, Contabilidad General, Vol. 1, Editorial, Ocano Grupo.
GUDIO, Coral, Contabilidad Universitaria.
HORNGREN SUDEM, Elliott, Contabilidad Financiera, Prentice- hall,
Hispanoamericana S.A.
171
LEGIS, Plan nico de Cuentas para Comerciantes, Legis Editores S.A, Bogot, 2005.
LEY 43 DE 1990, Reglamentacin de la Contadura Pblica en Colombia.
CODIGO DE COMERCIO.
172
173
174
175

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Aparece la cuenta Prdidas y Ganancias, a travs del decreto 1327

Se crea el cargo de auditor cuya misin consista en vigilar y cotejar el

La implementacin de los libros auxiliares fue un nuevo avance en la

surge el libro Mayor y Balance denominado Cartulari.

Se crean las cuentas patrimoniales.

Se innova la apertura y cierre de operaciones bianualmente con un

Nace un nuevo libro Memorando o Recordatorio que permita el mejor

CONTABILIDAD EN LA EDAD MODERNA

Se generalizo el uso de los nmeros arbigos y la impresa.

La impresa permite divulgar los conocimientos de los estudiosos.

Aparece el primer libro estructurado para la prctica del comercio.

Se establece la identidad de la partida doble.

Se usan tres libros cuaderno (mayor), Giornale (Diario) y memoriale

Se establece que los libros se deben identificar en la primera pgina.

No se habla de libro de Inventario, se estipula que el giro deber

Fray Lucas Pacido redacto un tratado de contabilidad en 1494.

Aparece la explicacin del Inventario manifestando que es un listado de