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01.

LIBROS OBLIGATORIOS
La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas
tienen como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
vigente en el ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora
que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio,
considerarn los ingresos que estimen obtener en el ejercicio.
La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al rgimen tributario a que
se encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar comprendido en el rgimen
general en base al volumen de los ingresos anuales que esta tenga.
En el Rgimen tributario denominado Nuevo RUS, no es obligatorio llevar libros ni registros
contables.
En el Rgimen Especial de Renta-RER y el Rgimen General de Renta, la obligacin se
resume como sigue:

Rgimen Tributario
Rgimen Especial de
Renta-RER
Rgimen General de
Renta

Libros que se llevan


Registro de Compras y Registro de Ventas
Volumen de Ingresos
brutos anuales
Hasta 150 UIT
Ms de 150 UIT hasta 500
UIT
Ms de 500 UIT hasta
1,700 UIT
Ms de 1,700 UIT

Libros obligados a llevar


-Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Diario;Mayor; Registro de Compras
y Registro de Ventas,
Libro de Inventario y Balances;
Diario;Mayor; Registro de Compras
y Reg. De Ventas
Contabilidad Completa

IMPORTANTE:
Adems de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se encuentran
adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda, los siguientes libros
o registros:

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley


del Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del


Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS


01. CONCEPTO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios
cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de
bienes muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro
de ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,


departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios

Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler
,es renta de primera categora.

Subarrendamiento

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila


un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.

de Predios

Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/.


2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un
importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por
concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Mejoras

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino


o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el

propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a


reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.

Cesin de muebles

Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de


bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), as como los derechos que
recaigan sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad
del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos
que recaigan sobre predios.

Cesin Gratuita
de Predios

La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a


precio no determinado se encuentra gravada con una Renta
Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el
impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona


que da en alquiler)

El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

02. CLCULO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA


Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora
mensual.

C
lculo anual del Impuesto:
Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu

renta neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la
tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto
anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente
con la Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto,
es proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en
caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin
temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que
resulte pendiente.

03. DECLARACIN Y PAGO

Declaracin y pago mensual por predio

En ningn caso el importe del alquiler podr ser


inferior al 6% del valor del predio segn su
autoavalo.

Se declara y paga el impuesto dentro del plazo


de vencimiento previsto en el cronograma de
pagos mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del
RUC de cada declarante.

La obligacin se mantiene an cuando el


inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolucin de contrato
notarial.

En el caso de recibir pagos adelantados, el pago


del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

Declaracin Anual

Cada ao, la SUNAT


emite una Resolucin que
fija quienes son los
obligados
con
un
calendario
especial
(marzo-abril)

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos
modalidades:

Por internet

Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu
Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en
Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin
al servicio de pagos de tributos con cargo
en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber
estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la


Renta de Primera Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

Presencial

La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Gua para
Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario


(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el


documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA - DIVIDENDOS, ACCIONES


Y GANANCIAS DE CAPITAL
01. Concepto de rentas de segunda categora por Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaracin y Pago del Impuesto por venta de


inmuebles
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, as obtendrs la ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje
correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y
con relacin a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a


cuando pagaste por la adquisicin del inmueble)ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter
permanente.

Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia,
o cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con anterioridad al 1 de
agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin el valor de autoavalo ajustado
por el ndice de correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del
inmueble.

Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende,


el costo computable ser igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su
costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera,
el tipo de cambio que utilizars es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la
fecha de la operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha celebrado el
contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera en el
futuro vender el inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin, gravndose la
totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el


Portal web de SUNAT www.sunat.gob.peen el mdulo "Declaracin y Pago", usando tu
Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en el men, completas y envas el
formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se
realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago
(Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos
establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba
para cada ao, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho
ingreso.

03. Otras obligaciones de rentas de segunda categora


por venta de inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:
Sujetos

Obligaciones

El vendedor deber
presentar ante el
Notario:

Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del


Impuesto: el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto.

Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del


Impuesto:

Una comunicacin con carcter de declaracin


jurada en el sentido que:

La ganancia de capital proveniente de dicha


enajenacin constituye renta de la tercera
categora; o,

El inmueble enajenado es su casa habitacin,


para lo cual deber adjuntar el ttulo de
propiedad que acredite su condicin de
propietario del inmueble objeto de enajenacin
por un perodo no menor de dos (2) aos; o,

No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicacin se deber efectuar mediante el


siguiente formato:Comunicacin de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: se deber presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble,
el documento donde conste la sucesin intestada o la
constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.
Notario deber:

Verificar que el comprobante o formulario de pago que


acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero
del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por
parte del enajenante referidos anteriormente, en la
Escritura Pblica respectiva.
Archivar junto con el formulario
documentos anteriormente detallados.

registral

los

El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura


Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos sealados anteriormente.

Rentas de cuarta categora - Trabajo INDEPENDIENTE


01. Concepto de rentas de cuarta categora

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora


Trabajo Individual

Es el ingreso personal por el desarrollo de una


profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

Desempeo de
Funciones

Director de empresas: Persona integrante del


directorio de las sociedades

Sndico: Funcionario
encargado
de
la
liquidacin del activo y pasivo de una empresa
en el caso de.

Mandatario: Persona que en virtud de un


contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.

Gestor de negocios: Persona que asume la


gestin de los negocios o la adminsitracin de
los bienes de otro.

Albacea: Persona encargada por el testador o


por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido.

Actividades similares: Entre otras el


desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas
que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera
Categora ( rentas empresariales )

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)


Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas
o entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por
un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/.
5000. El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/.

5 000

Retencin: 8%
Monto a Retener:

(400)

Monto Total Neto : S/.

4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes
encontrar obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que
se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO

Si

REFERENCIA

MONTO NO
SUPERIOR A:

percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00

NO TE ENCUENTRAS
OBLIGADO A:

Presentar la declaracin

nicamente renta de cuarta categora


cuarta categora
percibidas en el mes

mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2 880.00


cuarta
y
quinta de cuarta y quinta
categora
categora percibidas en
el mes

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes
exclusivamente rentas
de 4ta categora por
funciones de
directores de
empresa, sndicos,
mandaterios, gestores
de negocios, albaceas,
regidores o similares,
o perciban dichas
rentas y adems otras
rentas de cuarta y/o
quinta categoras.

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

La suma de tus rentas S/ 2 304.00


de cuarta y quinta
categora percibidas en
el mes

03. Suspensin de Retenciones


Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos
por S/ 34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo
los ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene
vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma
automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito
fundamental de no superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente
de retencin para que este no haga retenciones del impuesto.

Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto


Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta
categora superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el
pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido
mes y consignar en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar
(8% del importe pagado)

05. Declaracin y pago


mensual
Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar
declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que
percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la
SUNAT para cada ao.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:

Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague


por internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la
pgina web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.

Si la declaracin se presentar por PDT 616 puede descargarlo del siguiente


enlace: Enlace

06. Declaracin y Clculo Anual


Declaracin y Pago Anual del Impuesto
Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de
vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con
tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que
puedas validar la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el
mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.
Clculo Anual:
Renta Bruta

Deducciones

Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la (-) 7UIT


de profesin, ciencia u renta bruta.
oficio
Art. 33, inc. a) LIR

(Hasta
el
lmite
de
las 24 UIT)

Renta Neta de
Cuarta Categora
(monto al que se
le
aplica
el
porcentaje
correspondiente)

No hay
Desempeo de funciones de deduccin

director
de
empresas,
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.


Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal
del 20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas
por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podran deducir este monto por slo una vez.
MPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en
caso obtengas los dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas
progresivas acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de
Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de
devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la
Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de
modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N
4949 para le mismo fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace
hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus
de presentada tu declaracin anual del impuesto.

07. Otras Obligaciones


1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora
se denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no
ests obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos
por honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer
ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un
titulo valor en caso las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la
aceptacin del cliente o usuario de los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo
valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as
lo permitan y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de
Valores.
2.- Libro de Ingresos y Gastos
Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma
fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato
e informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado
por la RS N 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean
considerados agentes de retencin, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por
honorarios electrnicos.
Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen

especial CAS, se encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y


Gastos

RENTAS DE QUINTA CATEGORA - TRABAJO


DEPENDIENTE
01. Concepto de rentas de quinta categora
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS

EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:


dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos
o
no,
como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin - Un barman en un restaurante.
y, en general, toda retribucin por servicios
- Un conductor de buses interprovinciales.
personales.
- Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de
que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades
que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de
cooperativas de trabajo que perciban los El ingreso de un socio de una cooperativa de este
socios.
tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada
por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un depsito, fijndole un horario
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionndole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el asumiendo la empresa los
gastos que la
empleador y ste le proporcione los elementos prestacin del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de


servicios considerados como Renta de Cuarta una
fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual
se
mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:


Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:


Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.

02. Clculo del Impuesto


Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el
siguiente:
Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular
la retencin, las siguientes divisiones:
Dnde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.


La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica
por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan


al ejercicio (percibidas y por percibir).

Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del


ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido
en especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin
equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para
acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

PASO 4: Monto de la retencin.


Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de


enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones


efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los


meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las


retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le


deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que
el agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se
realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador


Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan estas
obligaciones:

1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo


hars presentndole por escrito unadeclaracin jurada que incluya informacin con los
datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno de
ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al
empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular la
retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.-

Una

vez

que

tu

trabajador

te

presente

la

declaracin

jurada

arriba

indicada, acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en


cada mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando
la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al
que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu
trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,
antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.

04. Declaracin por retenciones inferiores o


superiores al impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron


suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la


devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al
agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de
Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y los de las
boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en
exceso.

IMPUESTO A LA RENTA - EMPRESAS

RGIMEN GENERAL

01. Concepto - Impuesto a la


Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del
capital y el trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categora las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a)
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes
AGENTES MEDIADORES (b)
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c)
c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES
habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURDICAS
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a
que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras
CESION DE BIENES
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se
derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la
Ley ser la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Clculo Anual del Impuesto a la Renta


01. Determinacin de la Renta Bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la Administracin


Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser


aplicable en los siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del bien;

Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea


obligatoria su emisin; o,

Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se


permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del


impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo de
produccin o construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.

Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

02. Determinacin de la Renta Neta


La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la


generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.

Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo


que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al
deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los
trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos;

Gastos no sujetos a lmite:


Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los requisitos sealados
lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

Primas de seguro, (37 -c; 21-b)

Prdidas extraordinarias, (37 -d)

Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)

Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)

Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)

Regalas, (Art. 11, Ley 28258)

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como


consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37,f 22)

Base Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

03. Tasas para la determinacin del Impuesto a la Renta Anual

Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con
las siguientes tasas:

EJERCICIO

TASA APLICABLE

Hasta el 2014

30%

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26%

CLCULO MENSUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

01. Determinacin de Pagos a Cuenta


A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes
pasos:
a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior


Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.


Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior


Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.


De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de
determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el 1.5% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparacin de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente
operacin:
Ingresos del mes x 1.5%

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario


Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn
corresponda, de los ltimos cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar obligado a
llevar dichos registros deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin deber ser
presentada en formato DBF, Excel, u otro que se establezca mediante resolucin de
Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de su presentacin.
El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%.Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las
actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo sealado en
la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin.
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en
la Tabla II De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la
presentacin del estado financiero.
Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el
lmite sealado en la Tabla II De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de
los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya
presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual
se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual
determinado.

02. Suspensin de Pagos a Cuenta Tercera Categora


Suspensin o modificacin de pagos a cuenta:
Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectu la multiplicacin entre los ingresos
netos mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artculo 85
de la Ley del Impuesto a la renta, entonces se podr solicitar la suspensin de dicho pago,
por los perodos febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los
cuales sern evaluados por la SUNAT:

La suspensin ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a
julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita
con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o
modificarse sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo
con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto
calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla
II, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes
debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artculos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta

03. PROCEDIMIENTO DE SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA - RGIMEN


GENERAL

Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013,


se definieron los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensin de
pagos a cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados
que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de
marzo o al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acpite i) del segundo
prrafo del artculo 85 del TUO - Ley del Impuesto a la Renta por parte de los contribuyentes
que obtengan rentas de tercera categora.
En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de presentar la
solicitud son los siguientes:
a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios
vencidos, de corresponder, los coeficientes de los dos ltimos vencidos y el total de los pagos a
cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.
b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato
excel que a continuacin podrn descargar. Cabe sealar que el archivo que genere dicho
aplicativo contendr la Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el representante
legal se presentar en los lugares autorizados.
Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia N 1012013/SUNAT (*)
(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcin "Guardar" y luego extraer el
archivo comprimido.
c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i) del segundo
prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarn en archivos con
formatos DBF o Excel, utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o inventarios fsicos y la
Declaracin:
La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn en:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia
de Principales Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.
b) Tratndose de contribuyentes pertenecientes al directorios de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus
declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT,
en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao

c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las


dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA


01. Declaracin y Pago del Impuesto

Declaracin y pago mensual

Declaracin Anual

Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de


vencimiento previsto en el cronograma de pagos
mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del RUC de
cada declarante.

Cada ao, la SUNAT emite


una Resolucin que fija
quienes son los obligados
con un calendario especial
(marzo-abril)

Declaracin mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a travs de SUNAT virtual con su Clave SOL, o
en la red bancaria autorizada.
Tambin se puede efectuar mediante Declaracin y Pago IGV Declaracin Simplificada
Formulario Virtual 621. Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no
debe ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el perodo tributario por el que
realiza la declaracin.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrn presentar por SUNAT virtual.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


01. CONCEPTO DEL RGIMEN ESPECIAL
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido a
personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en
el pas que obtengan rentas de tercera categora, es decir rentas de naturaleza empresarial o
de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

02. ACOGIMIENTO DEL RGIMEN ESPECIAL

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la
fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir
del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el contribuyente opte
por ingresar al Rgimen General, acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, se encuentre
obligado a incluirse en el Rgimen General por ser considerada una empresa no comprendida
en el presente rgimen debido a tener las caractersticas o desarrolle las actividades excluidas.

03. EMPRESAS NO COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN ESPECIAL


Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
caractersticas.

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:

Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del Impuesto General
a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o el servicio de transporte
terrestre nacional e internacional de pasajeros.

Organicen cualquier espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de


bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos


derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial


Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de


impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.

Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

04. CLCULO DEL MONTO A PAGAR EN EL RGIMEN ESPECIAL

Los contribuyentes que se acojan al RER,


deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta
(Rgimen Especial) y el IGV, de
acuerdo a las siguientes tasas:

05. DECLARACIN Y PAGO DEL RGIMEN ESPECIAL


La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizar mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentacin de la Declaracin


Anual del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.