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MANUAL DE AUDITORIA DE GESTION GUBERNAMENTAL

El manual de auditoria de gestin gubernamental, es el documento normativo


fundamental que define las polticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditora
gubernamental en el Per. Es aprobado por el Contralor General de la Repblica en su
calidad de titular del rgano rector del Sistema Nacional de Control.
El manual es un texto de consulta para los auditores y personal relacionado con la
auditora gubernamental y debe ser utilizado en cada programa de entrenamiento o
curso de actualizacin o taller de trabajo que se efecte. La idea fundamental es que el
manual incluya elementos normativos de aplicacin prctica de las normas
profesionales, que promuevan la uniformidad de criterio al desarrollar una auditora
financiera, una auditora de gestin o examen especial; lo que permitir efectuar un
control de calidad adecuado sobre el trabajo realizado por los auditores.
Los cursos de entrenamiento que dicta la Escuela Nacional de Control estarn
basados en el MAGU como documento oficial del Sistema Nacional de Control. Las
Sociedades de Auditora Independiente designadas por la Contralora General de la
Repblica para desarrollar auditoras, debern utilizar el MAGU para unificar el
proceso de la auditora, as como sus propios manuales, siempre y cuando no se
opongan a los criterios mnimos establecidos en el MAGU para el ejercicio de la
auditora.
Objetivos:
Proporcionar un importante texto de consulta para los profesionales que ejercen
la auditoria gubernamental, y promover la formacin de auditores de las
Universidades del pas.
Determinar los criterios bsicos que permitan en el futuro llevar a cabo el control
de calidad de la auditoria gubernamental que realicen los auditores del Sistema
Nacional de Control (Contralora General de la Republica, rgano de Auditoria
Interna del sector pblico y las sociedades de Auditoria Independiente,
previamente designadas por el Organismo Superior de Control).
Aplicar las normas de auditora gubernamental-NAGU aprobadas por la
Contralora General de la Repblica y aquella normatividad que sea pertinente,
estableciendo criterios modernos para el desarrollo de la auditora
gubernamental.
1. Aspectos conceptuales de la Auditoria Gubernamental
Un principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley bsica. En el
campo de la auditora gubernamental se considera que los principios son verdades
fundamentales que renen las caractersticas siguientes:
Son autoevidentes, es decir, no necesitan ser demostrados;
Generalmente aceptados por la profesin del contador pblico; y,
reconocidos por las disposiciones legales en un pas determinado.

Postulados bsicos
Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen al desarrollo de las normas de
auditora. Sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes,
especialmente, en casos en que no existan normas especficas aplicables.
Normas de Auditora Gubernamental
Son emitidas por la Contralora General de la Repblica y guardan compatibilidad con
los postulados bsicos de la auditora gubernamental. Estas normas constituyen una
gua para los auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su actuacin,
as como los procedimientos que deben aplicar.
Auditora financiera
En una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre
(satisfaccin obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la
administracin que van a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores
importantes en la informacin examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el
dictamen bajo la expresin de una razonable certidumbre.
Auditora de gestin
En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o
circunstancias significativas que inciden en la gestin de la entidad o programa bajo
examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en trminos de efectividad,
eficiencia y economa, as como el control gerencial de la entidad.
Auditora de gestin
En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o
circunstancias significativas que inciden en la gestin de la entidad o programa bajo
examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en trminos de efectividad,
eficiencia y economa, as como el control gerencial de la entidad.

2. Objetivos de la Auditora Gubernamental y tipos de Auditora


La auditora gubernamental se fundamenta en el marco legal que regula el accionar del
Sistema Nacional de Control, en donde se establecen las atribuciones y competencia
de la Contralora General de la Repblica, para la realizacin de auditoras y exmenes
especiales en las entidades conformantes del sector pblico. La auditora
gubernamental
en el Per adopta para su accionar un enfoque sistmico, dentro del cual existe un
organismo rector del Sistema Nacional de Control que es la Contralora General de la
Repblica, rganos desconcentrados denominados Oficinas Regionales de Auditora y
las Auditoras Internas insertas en la estructura orgnica de las entidades del sector
pblico. Todas actan en su conjunto para lograr el objetivo comn, cual es, cautelar del
correcto uso de los recursos pblicos.
La administracin gubernamental requiere de un elemento retroalimentador de
informacin para su proceso administrativo, cual es la auditora gubernamental, cuyo
impacto positivo en las entidades del sector pblico debe generar cambios en los
procedimientos y prcticas actuales, por otras ms eficientes, efectivas y econmicas.
La auditora es reconocida, como una herramienta necesaria para el logro de los
objetivos de cada entidad, tanto en el sector pblico, como en el privado. En su perodo
inicial de evolucin el enfoque de la auditora fue exclusivamente financiero y, de
cumplimiento legal; actualmente, su accionar est dirigido a las actividades y
operaciones de la entidad, con nfasis en los aspectos de gestin.
La auditora Gubernamental se define como un examen profesional, objetivo,
independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con
posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de auditora de
la Cuenta General de la Repblica, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as
como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y, si stos, fueron
administrados con racionalidad, eficiencia economa y transparencia, en el
cumplimiento de la normativa legal.
La auditora gubernamental tiene como caractersticas de ser objetiva, sistemtica y
concluye con la emisin de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los
resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
3. Tipos de auditoria segn el sujeto que la realiza
La auditora gubernamental es externa cuando se efecta directamente por la
Contralora General y sus Oficinas Regionales de Auditora, en las entidades del sector
pblico y, por las Sociedades de Auditora independiente debidamente designadas. La
auditora gubernamental es interna cuando es efectuada por los rganos de Auditora
Interna de las propias entidades pblicas comprendidas en el mbito de competencia
del Sistema Nacional de Control. La auditora verifica operaciones financieras y
administrativas y, evala en trminos de razonabilidad con un marco integral contable
y, en base a criterios de legalidad, efectividad, eficiencia y economa, aplicables segn
cada caso.
4. Tipos de Auditoria Gubernamental
4.1. Auditora Financiera

La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados


financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente
dictamen.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades o
segmentos, con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo con
criterios establecidos o declarados expresamente.
4.2 Auditora de Gestin
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la
responsabilidad ante el pblico.
La auditora de gestin tiene como objetivos: determinar si estn logrndose los
resultados o beneficios previstos por la normatividad, por la propia entidad, el programa
o actividad pertinente. Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos
de manera eficiente y econmica.
4.3 Examen Especial
Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones,
efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos
presupuestales o de gestin, el cumplimiento de los dispositivos legales y
reglamentarios
aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya observaciones,
conclusiones y recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinacin
de objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de un
rea limitada o asunto especfico de las operaciones.
Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole
y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos licitarios, del
endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre
otros. El Examen Especial se sustenta en mtodos, procedimientos y tcnicas de
auditora y se adecuan a las polticas y normas de auditora gubernamental.