Código Tributario PDF

Tribunal Supremo de Elecciones
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CDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS
(CDIGO TRIBUTARIO)
Ley No. 4755
Publicada en Coleccin de Leyes y Decretos: Ao 1971
Semestre 1 Tomo 3 Pgina 782
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LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE COSTA RICA
DECRETA:
CDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPTULO NICO
Normas Tributarias
ARTCULO 1.- Campo de aplicacin
Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos
y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la
legislacin especial.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, las disposiciones del
presente Cdigo son de aplicacin supletoria, en defecto de norma
expresa.
(As reformado por el artculo 1 de la Ley No. 7900 del 3 de
agosto de 1999.)
ARTCULO 2.- Fuentes del Derecho Tributario
Constituyen fuentes del Derecho Tributario, por orden de
importancia jurdica:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales;

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c) Las leyes; y
d) Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.
ARTCULO 3.- Resoluciones administrativas internas
Las rdenes e instrucciones internas de carcter general
impartidas por los rganos administrativos o sus subordinados
jerrquicos, no son de observancia obligatoria para los contribuyentes y
responsables.
ARTCULO 4.- Definiciones
Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y
contribuciones especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa
al contribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno al
servicio que constituye la razn de ser de la obligacin. No es tasa la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes
al Estado.
Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales, ejercidas en forma descentralizada o no; y
cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las
obras o de las actividades que constituyen la razn de ser de la
obligacin.
ARTCULO 5.- Materia privativa de la ley
En cuestiones tributarias solo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador
de la relacin tributaria.
establecer las tarifas de los tributos y sus bases de calculo; e
indicar el sujeto pasivo:
b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;
d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos
tributarios; y
e) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por
medios distintos del pago.

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En relacin a tasas, cuando la ley no la prohiba, el Reglamento de

la misma puede variar su monto para que cumplan su destino en forma
mas idnea, previa intervencin del organismo que por ley sea el
encargado de regular las tarifas de los servicios pblicos.
ARTCULO 6.- Interpretacin de las normas tributarias
Las normas tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los
mtodos admitidos por el Derecho Comn.
La analoga es procedimiento admisible para "llenar los vacos legales"
pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.
ARTCULO 7.- Principios aplicables
En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones
de este Cdigo o de las leyes especficas sobre cada materia, se deben
aplicar supletoriamente los principios generales de Derecho Tributario y,
en su defecto, los de otras ramas jurdicas que ms se avengan con su
naturaleza y fines.
ARTCULO 8.- Interpretacin de la norma que regula el hecho
generador de la obligacin tributaria
Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a
situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse
expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que
ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan
al intrprete, quien puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos
una significacin acorde con los hechos, cuando de la ley tributaria surja
que el hecho generador de la respectiva obligacin fue definido
atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.
Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a
la realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin
de la cuanta de las obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar
prescindiendo de tales formas.
ARTCULO 9.- Vigencia de las leyes tributarias
Las leyes tributarias rigen desde la fecha que en ellas se indique;
si no la establecen, se deben aplicar diez das despus de su publicacin
en el Diario Oficial.
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de
carcter general se deben aplicar desde la fecha de su publicacin en el
Diario Oficial, o desde la fecha posterior que en las mismas se indique.
Cuando deban ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios y
empleados pblicos, se deben aplicar desde la fecha de dicha
publicacin o desde su notificacin a stos.

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ARTCULO 10.- Cmputo de los plazos

Los plazos legales y reglamentarios se deben contar de la
siguiente manera:
a) Los plazos por aos o meses son continuos y terminan el da
equivalente del ao o mes respectivo;
b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das
hbiles; y
c) En todos los casos, los trminos y plazos que venzan en da
inhbil para la Administracin Tributaria, se extienden hasta el
primer da hbil siguiente.
Los plazos no son prorrogables, salvo que la ley indique que s
pueden serlo.
TTULO II
OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
Disposiciones Generales
ARTCULO 11.- Concepto
La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes
pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador
previsto en la ley; y constituye un vnculo de carcter personal, aunque
su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.
ARTCULO 12.- Convenios entre particulares
Los convenios referentes a la materia tributaria celebrados entre
particulares no son aducibles en contra del Fisco.
ARTCULO 13.- No afectacin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria no se afecta por circunstancias relativas a
la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las
partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en
otras ramas del Derecho Positivo costarricense.
CAPTULO II
Sujeto activo
Es sujeto activo de la relacin jurdica el ente acreedor del tributo.

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CAPTULO III
Sujeto pasivo
SECCIN PRIMERA
Disposiciones generales
Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.
ARTCULO 16.- Solidaridad
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligacin
tributaria.
En los dems casos la solidaridad debe ser expresamente
establecida por la ley.
Los efectos de la solidaridad son:
a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera
de los deudores, a eleccin del sujeto activo;
b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;
c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los
obligados no libera a los dems cuando sea de utilidad para el
sujeto activo que los otros obligados lo cumplan;
d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los
deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada
persona. En este caso el sujeto activo puede exigir el cumplimiento
a los dems con deduccin de la parte proporcional del beneficiado;
e) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de
uno de los deudores, favorece o perjudica a los dems; y
f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la
obligacin se divide entre ellos; y quien haya efectuado el pago
puede reclamar de los dems el total o una parte proporcional,
segn corresponda.
Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata
entre lo otros.
SECCIN SEGUNDA
Contribuyentes
ARTCULO 17.- Obligados por deuda propia (contribuyentes)
Son contribuyentes las personas respecto de las cuales se verifica
el hecho generador de la obligacin tributaria.

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Dicha condicin puede recaer:

a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, segn
el Derecho Civil o Comercial;
b) En las personas jurdicas, en los fideicomisos y en los dems
entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad
de sujeto de derecho; y
c) En las entidades o colectividades que constituyan una unidad
econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
ARTCULO 18.- Obligaciones
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales establecidos por el presente
Cdigo o por normas especiales.
ARTCULO 19.- Sucesores
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido deben ser
ejercitados o, en su caso, cumplidos por su sucesin, o sus sucesores,
entendindose que la responsabilidad pecuniaria de estos ltimos se
encuentra limitada al monto de la porcin hereditaria recibida.
SECCIN TERCERA
Responsables
ARTCULO 20.- Obligados por deuda ajena (responsables)
Son responsables las personas obligadas por deuda tributaria
ajena, o sea, que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por
disposicin expresa de la ley, cumplir con las obligaciones
correspondientes a stos.
ARTCULO 21.- Obligaciones
Estn obligados a pagar los tributos al Fisco, con los recursos que
administren o de que dispongan, como responsables del cumplimiento
de la deuda tributaria inherente a los contribuyentes, en la forma y
oportunidad que rijan para stos o que especialmente se fijen para tales
responsables, las personas que a continuacin se enumeran:
a) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces;
b) Los representantes legales de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad reconocida;
c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o
tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personalidad jurdica;
d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y
dispongan; y

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e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las

sociedades en liquidacin y los albaceas de las sucesiones.
Las personas mencionadas en los incisos precedentes estn
adems obligadas a cumplir, a nombre de sus representados y de los
titulares de los bienes que administren o liquiden, los deberes que este
Cdigo y las leyes tributarias imponen a los contribuyentes, para los
fines de la determinacin, administracin y fiscalizacin de los tributos.
ARTCULO 22.- Responsabilidad por adquisicin
Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:
a) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente a la
operacin gravada.
b) Los adquirientes de establecimientos mercantiles y los dems
sucesores del activo, del pasivo o de ambos, de empresas o de
entes colectivos, con personalidad jurdica o sin ella. Para estos
efectos, los socios o los accionistas de las sociedades liquidadas
tambin deben considerarse sucesores.
(As reformado este inciso por el artculo 1 de la ley No.
7900 del 3 de agosto de 1999.)
agosto de 1995).
ARTCULO 23.- Agentes de retencin y de percepcin
Son agentes de retencin o de percepcin, las personas
designadas por la ley, que por sus funciones pblicas o por razn de su
actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.
ARTCULO 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de
percepcin
Efectuada la retencin o percepcin del tributo, el agente es el
nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido; y si
no realiza la retencin o percepcin, responde solidariamente, salvo que
pruebe ante la Administracin Tributaria que el contribuyente ha pagado
el tributo. Si el agente, en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el
tributo, puede repetir del contribuyente el monto pagado el Fisco.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen; y en
tal caso el contribuyente puede repetir del agente las sumas retenidas
indebidamente.

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ARTCULO 25.- Responsabilidad del propietario de la empresa

individual de responsabilidad limitada
No obstante el rgimen especial establecido en el Cdigo de
Comercio y nicamente para los efectos de la responsabilidad en el
cumplimiento de todas las obligaciones concernientes a los tributos
reglados por este Cdigo, el patrimonio de la empresa individual de
responsabilidad limitada y el de su propietario se consideran uno solo.
SECCIN CUARTA
Domicilio fiscal
ARTCULO 26.- Personas naturales
Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en
el pas de las personas naturales es:
a) El lugar de su residencia habitual, la cual se presume cuando
permanezca en ella ms de seis meses en el perodo fiscal;
b) El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales o
tengan bienes que den lugar a obligaciones fiscales, en caso de no
conocerse la residencia o de existir dificultad para determinarla;
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin
tributaria, a falta de los anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms
de un domicilio de los contemplados en este artculo.
ARTCULO 27.- Personas jurdicas
Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en
el pas de las personas jurdicas es:
a) El lugar donde se encuentre su direccin o su administracin
central;
b) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en
Costa Rica, en caso de no conocerse dicha direccin o
administracin;
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin
tributaria, a falta de los anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms
de un domicilio de los contemplados en este artculo.
Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las
sociedades de hecho, fideicomisos, sucesiones y entidades anlogas que
no sean personas naturales.
ARTCULO 28.- Personas domiciliadas en el extranjero
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, rigen las
.siguientes normas:

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a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se deben

aplicar a este las disposiciones de los artculos 26 y 27;
b) En los dems casos, el domicilio es el de su representante legal;
y
c) A falta de dicho representante, se debe tener como domicilio el
lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
ARTCULO 29.- Domicilio especial
Los contribuyentes y los responsables pueden fijar un domicilio
especial para los efectos tributarios con la conformidad expresa de la
Administracin Tributaria, la cual solo puede negar su aceptacin,
mediante resolucin fundada firme, si resulta inconveniente para el
correcto desempeo de las tareas de terminacin y recaudacin de los
tributos.
La aceptacin de dicha Administracin se presume si no manifiesta
oposicin dentro de los treinta das.
El domicilio especial as constituido es el nico vlido para todos
los efectos tributarios.
La Administracin Tributaria puede en cualquier momento exigir la
constitucin de un domicilio especial o el cambio del ya existente,
cuando, a travs de una resolucin fundada firme, demuestre que
ocurre la circunstancia prevista en la ltima parte del primer prrafo de
este artculo.
ARTCULO 30.- Obligacin de comunicar el domicilio

Los contribuyentes y los responsables tienen la obligacin de
comunicar a la Administracin Tributaria su domicilio fiscal, dando las
referencias necesarias para su fcil y correcta localizacin.
Dicho domicilio se considera legal en tanto no fuere comunicado
su cambio.
En caso de incumplimiento de la obligacin que establece el
presente artculo, el domicilio se debe determinar aplicando las
presunciones a que se refieren los artculos precedentes, sin perjuicio de
la sancin que corresponda de acuerdo con las disposiciones de este
Cdigo.
CAPTULO IV
Hecho Generador
El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin.

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ARTCULO 32.- Momento en que ocurre el hecho generador

Se considera ocurrido el hecho generador de la obligacin
tributaria y existentes sus resultados:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan
realizado las circunstancias materiales necesarias para que
produzca los efectos que normalmente le corresponden; y
b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable.
ARTCULO 33.- Actos jurdicos condicionados
Si el hecho generador de la obligacin tributaria es un acto jurdico
condicionado, se le debe considerar perfeccionado:
a) En el momento de su celebracin, si la condicin es resolutoria;
y
b) Al producirse la condicin, si sta es suspensiva.
En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.
ARTCULO 34.- Hecho generador condicionado
Si el hecho generador de la obligacin tributaria est condicionado
por la ley, se debe considerar perfeccionado en el momento de su
acaecimiento y no en el del cumplimiento de la condicin.

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CAPTULO V
Extincin
SECCIN PRIMERA
Disposicin general
ARTCULO 35.- Medios de extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria slo se extingue por los siguientes medios:
a) Pago;
b) Compensacin.
c) Confusin;
d) Condonacin o remisin; y
e) Prescripcin.
La novacin se admite nicamente cuando se mejoran las
garantas a favor del sujeto activo, sin demrito de la efectividad en la
recaudacin.
SECCIN SEGUNDA
Pago
ARTCULO 36.- Obligados al pago
El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o
por los responsables.
ARTCULO 37.- Pago por terceros. Subrogacin
Los terceros extraos a la obligacin tributaria, tambin pueden
realizar el pago, en cuyo caso se opera la subrogacin correspondiente;
y la accin respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva. Para este
efecto tiene carcter de ttulo ejecutivo la certificacin que expida la
Administracin Tributaria.
ARTCULO 38.- Aplazamientos y fraccionamientos
En los casos y la forma que determine el reglamento, la
Administracin Tributaria podr aplazar o fraccionar el pago de las
deudas tributarias, incluso por impuestos trasladables que no hayan sido
cobrados al consumidor final, y siempre que la situacin econmicofinanciera del deudor, debidamente comprobada ante aquella, le impida,
de manera transitoria hacer frente al pago en tiempo.
(As reformado por el artculo 1 de la ley No. 7900 del 3 de
agosto de 1999.)
ARTCULO 39.- Lugar, fecha y forma de pago

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El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que

indique la ley o, en su defecto, el reglamento respectivo. La
Administracin Tributaria estar obligada a recibir pagos parciales.
agosto de 1995).
ARTCULO 40.- Plazo para pago

Dentro de los plazos que fijen las leyes respectivas, debe pagarse
el tributo que se determine de acuerdo con las declaraciones juradas,
presentadas por el contribuyente o el responsable, o con base en
cualquier otra forma de liquidacin efectuada por uno u otro o la
liquidacin correspondiente a pagos parciales o retenciones. Cuando la
ley tributaria no fije plazo para pagar el tributo, debe pagarse dentro de
los quince das hbiles siguientes a la fecha en que ocurra el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Todos los dems pagos por concepto de tributos resultantes de
resoluciones dictadas por la Administracin Tributaria, conforme al
artculo 146 de este Cdigo, deben efectuarse dentro de los quince das
siguientes a la fecha en que el sujeto pasivo quede legalmente
notificado de su obligacin.
No obstante, en todos los casos los intereses se calcularn a partir
de la fecha en que los tributos debieron pagarse, segn las leyes
respectivas. En aquellos casos en que la resolucin determinativa de la
obligacin tributaria o la que resuelva recursos contra dichas
resoluciones, se dicte fuera de los plazos establecidos en los artculos
146 y 163 de este Cdigo, el cmputo de los intereses se suspender
durante el tiempo que se haya excedido para la emisin de dichos actos.
Cuando el exceso de dicho plazo se configure por conducta imputable a
funcionarios estos tendrn las responsabilidades sealadas en la Ley
General de Administracin Pblica.
agosto de 1999.)
(Nota: Para efectos de este artculo deba tenerse presente el
Transitorio I de la ley No. 7900 del 3 de agosto de 1999, el cual
fue declarado inconstitucional por Sentencia de la Sala
Constitucional, No.2001-00618 de las 15:15 horas del 17 de
enero de 2001.)
ARTCULO 41.- Retencin o percepcin por terceros
Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin
o retencin en la fuente previstos en el artculo 23 de este Cdigo.
La percepcin de los tributos se debe hacer en la misma fuente
que los origina, cuando as lo establezcan las leyes.

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ARTCULO 42.- Facultad para disponer otras formas de pago.

Cuando el Poder Ejecutivo considere, con base en la experiencia
derivada de su aplicacin, que las disposiciones relativas a las formas de
pago de los tributos previstas por las leyes tributarias, no resultan
adecuadas o eficaces para la recaudacin, puede variarlas mediante
decreto emitido por conducto del Ministerio de Hacienda.
ARTCULO 43.- Pagos en exceso y prescripcin de la accin de
repeticin
Los contribuyentes y los terceros responsables tienen accin para
reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de
tributos, pagos a cuenta, sanciones e intereses, aunque en el momento
del pago no hayan formulado reserva alguna.
La Administracin
Tributaria comunicar estas circunstancias dentro de los tres meses
siguientes a la fecha de los pagos que originan el crdito, por medio de
publicacin en La Gaceta. El acreedor tendr derecho al reconocimiento
de un inters igual al establecido en el artculo 58 de este Cdigo. Dicho
inters correr a partir del da natural siguiente a la fecha del pago
efectuado por el contribuyente.
Asimismo, los contribuyentes y responsables podrn solicitar la
devolucin de los saldos acreedores que excedan de la compensacin
prevista en el artculo 46 de este Cdigo. Las devoluciones devengarn
un inters igual al establecido en el artculo 58 de este Cdigo; este
inters correr a partir del primer da natural posterior a la fecha del
pago efectuado por el contribuyente.
Igualmente proceder cuando se trate de un pago indebido que
fuera inducido o forzado por la Administracin Tributaria. En los pagos
efectuados antes de la fecha de pago prevista por la ley, no proceder el
reconocimiento de intereses durante el perodo comprendido entre el
momento del pago y la fecha en que este efectivamente debi ser
hecho.
Igualmente, no procedr el pago de intereses, cuando se produzca
un pago voluntario por parte del sujeto pasivo, que no ha sido inducido
o forzado por la administracin, con el objeto de percibir un rendimiento
financiero impropio.
La accin para solicitar la devolucin prescribe transcurridos tres
aos, a partir del da siguiente a la fecha en que se efectu cada pago, o
desde la fecha de presentacin de la declaracin jurada de la cual surgi
el crdito.
La Administracin deber proceder al pago respectivo a ms
tardar durante el ejercicio presupuestario siguiente al de la fecha del
reclamo del contribuyente.

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agosto de 1999.)
ARTCULO 44.- Imputacin de pagos
Los contribuyentes y los responsables deben determinar a cuales
de sus deudas deben imputarse los pagos que efecten cuando stos no
se hagan por medio de los recibos emitidos por la Administracin
Tributaria. En su defecto sta debe imputar los pagos a la deuda ms
antigua.
La Administracin debe establecer la imputacin, cuando le sea
factible, sobre la base de que para cada impuesto haya una cuenta
corriente. A ella se deben aplicar, asimismo, todos los pagos que se
hagan sin recibos emitidos por la Administracin, por orden de
antigedad de sumas insolutas.
SECCIN TERCERA
Compensacin
ARTCULO 45.- Casos en que procede
Se deben compensar de oficio o a peticin de partes los crditos
lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus
accesorios, con las deudas tributarias determinadas por l y no pagadas,
o con las determinadas de oficio, referentes a perodos no prescritos,
comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos
tributos siempre que sean administrados por el mismo rgano
administrativo.
Tambin son compensables los crditos por tributos con los
recargos y multas firmes establecidos en este Cdigo.
ARTCULO 46.- Procedimiento para la compensacin

En los casos en que la Administracin Tributaria compruebe que
un contribuyente ha pagado tributos en exceso, se le debe comunicar
as y, antes de proceder a su devolucin o crdito, ha de efectuar las
siguientes compensaciones:
a) El saldo lo debe aplicar a cualquier deuda por tributos, intereses,
recargos por mora o multas que el contribuyente tenga ante ella,
inclusive a las deudas originadas en sus obligaciones como agente
de retencin o percepcin;
b) Si despus de la compensacin indicada en el inciso anterior
resulta un remanente a favor del contribuyente, lo debe aplicar

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para cancelar el importe de los pagos parciales a cuenta de

obligaciones vencidas del perodo fiscal en curso; y
c) Las compensaciones deben ser notificadas al contribuyente, as
como tambin la existencia de cualquier saldo resultante. Si este es
a su favor, debe serle acreditado para el pago de cualquier nueva
deuda por tributos, salvo que el contribuyente opte por su
devolucin, la que debe tramitarse conforme a las normas del
artculo siguiente.
ARTCULO 47.- Devolucin
Para los efectos de la devolucin referida en el inciso c) del
artculo anterior, la Administracin Tributaria debe emitir la resolucin
procedente.
No
procede
devolucin
alguna
por
saldos
acreedores
correspondientes a perodos fiscales respecto de los que haya prescrito
el derecho del Fisco para determinar y liquidar el tributo.
Para garantizar la devolucin indicada en este artculo, en el
Captulo correspondiente a la Administracin Tributaria de la Ley de
Presupuesto Ordinario de la Repblica, debe incluirse anualmente una
partida, cuya estimacin estar a cargo de la Administracin Tributaria.
El monto de dicha partida deber depositarse en una cuenta especial de
la Tesorera Nacional, contra la cual esta podr girar en atencin a las
resoluciones que, para estos efectos, emitan los rganos de la
Las devoluciones correspondientes al ejercicio econmico en
vigencia se efectuarn con cargo a la partida de ingresos respectiva.
agosto de 1999.)
(Nota: Para efectos de este artculo ver Transitorio III de la ley
No. 7900 del 3 de agosto de 1999.)
ARTCULO 48.- Compensacin por terceros cesionarios
Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de
tributos pueden ser cedidos a otros contribuyentes y responsables,
llenando las formalidades legales, para el slo efecto de ser
compensados con deudas tributarias que tuviere el cesionario con
misma Oficina de la Administracin Tributaria.
(Derogado por el artculo 5 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de
1999.)
(Nota: De acuerdo a lo dispuesto en el Transitorio III de la ley
No. 7900 del 3 de agosto de 1999, este artculo conservar su
vigencia hasta el 30 de setiembre del 2000 y las solicitudes de
cesin a terceros realizadas antes de la derogacin del artculo
48 debern tramitarse de conformidad con el mismo.)

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SECCIN CUARTA
Confusin
ARTCULO 49.- Cuando se opera
Hay extincin por confusin cuando el sujeto activo de la
obligacin tributaria, como consecuencia de la transmisin de los bienes
o derechos afectos al tributo, quede colocado en la situacin del deudor.
SECCIN QUINTA
Condonacin o remisin
ARTCULO 50.- Procedimientos
La obligacin de pagar los tributos solamente puede ser
condonada o remitida por ley dictada con alcance general. Las
obligaciones accesorias, como intereses, recargos y multas, solo pueden
ser condonadas por resolucin administrativa, dictada en la forma y las
condiciones que se establezcan en la Ley.
agosto de 1995).
SECCIN SEXTA
Prescripcin
ARTCULO 51.- Trminos de prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin prescribe a los tres aos. Igual trmino rige para exigir el
pago del tributo y sus intereses.
El trmino antes indicado se extiende a cinco aos para los
contribuyentes o responsables no registrados ante la Administracin
Tributaria o a los que estn registrados pero hayan presentado
declaraciones calificadas como fraudulentas o no hayan presentado las
declaraciones juradas. Las disposiciones contenidas en este artculo
deben aplicarse a cada tributo por separado.
agosto de 1999.)
ARTCULO 52.- Cmputo de los trminos
El trmino de prescripcin se debe contar desde el primero de
enero del ao calendario siguiente a aquel en que el tributo debe
pagarse.
ARTCULO 53.- Interrupcin o suspensin de la prescripcin

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El curso de la prescripcin se interrumpe por las siguientes

causas:
a) La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del
cumplimiento material de las obligaciones tributarias. Se entender
no producida la interrupcin del curso de la prescripcin, si las
actuaciones no se inician en el plazo mximo de un mes, contado a
partir de la fecha de notificacin o si, una vez iniciadas, se
suspenden por ms de dos meses.
b) La determinacin del tributo efectuada por el sujeto pasivo.
c) El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte del deudor.
d) El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
e) La notificacin de los actos administrativos o jurisdiccionales
tendentes a ejecutar el cobro de la deuda.
f) La interposicin de toda peticin o reclamo, en los trminos
dispuestos en el artculo 102 del presente Cdigo.
Interrumpida la prescripcin, no se considera el tiempo
transcurrido con anterioridad y el trmino comienza a computarse de
nuevo a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en el
que se produjo la interrupcin.
El cmputo de la prescripcin para determinar la obligacin
tributaria, se suspende por la interposicin de la denuncia por presuntos
delitos de defraudacin o retencin, percepcin o cobro indebido de
impuestos, segn los artculos 92 y 93 del presente Cdigo, hasta que
dicho proceso se d por terminado.
agosto de 1999.)
ARTCULO
54.Interrupcin
especial
del
trmino
de
prescripcin.
En los casos de interposicin de recursos contra resoluciones de la
Administracin Tributaria se interrumpe la prescripcin y el nuevo
trmino se computa desde el 1 de enero siguiente al ao calendario en
que la respectiva resolucin quede firme.
ARTCULO 55.- Prescripcin de intereses
La prescripcin de la obligacin tributaria extingue el derecho al
cobro de los intereses.
ARTCULO 56.- Repeticin de lo pagado para satisfacer una
obligacin prescrita
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser
materia de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado con o sin
conocimiento de la prescripcin.

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CAPTULO VI
Intereses
ARTCULO 57.- Intereses a cargo del sujeto pasivo
Sin necesidad de actuacin alguna de la Administracin Tributaria,
el pago efectuado fuera de trmino produce la obligacin de pagar un
inters, junto con el tributo adeudado.
Mediante resolucin, la
Administracin Tributaria fijar la tasa del inters, la cual deber ser
equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos
estatales para crditos del sector comercial y, en ningn caso, no podr
exceder en ms de diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el
Banco Central de Costa Rica. Dicha resolucin deber hacerse cada seis
meses, por lo menos.
Los intereses debern calcularse tomando como referencia las
tasas vigentes desde el momento en que debi cancelarse el tributo
hasta su pago efectivo. No proceder condonar el pago de estos
intereses, excepto cuando se demuestre error de la Administracin.
agosto de 1999.)
ARTCULO 58.- Intereses a cargo de la Administracin Tributaria

Los intereses sobre el principal de las deudas de la Administracin
Tributaria se calcularn con fundamento en la tasa de inters resultante
de obtener el promedio simple de las tasas activas de los bancos
comerciales del Estado para crditos al sector comercial. Dicha tasa no
podr exceder en ningn caso en ms de diez puntos de la tasa bsica
pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.
agosto de 1999.)
CAPTULO VII
Privilegios
ARTCULO 59.- Privilegio general
Los crditos por tributos, intereses, recargos y sanciones
pecuniarias, gozan de privilegio general sobre todos los bienes y las
rentas del sujeto pasivo y, an en caso de concurso, quiebra o
liquidacin, tendrn prelacin para el pago sobre los dems crditos,
con excepcin de:
a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere,
anotado o inscrito en el respectivo Registro Pblico, un gravamen o

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medida cautelar, decretado para garantizar el pago de los tributos

adeudados o en discusin, segn el caso, a la fecha de inscripcin
de la correspondiente garanta real.
b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesanta, los salarios,
los aportes de seguridad social y los dems derechos laborales.
agosto de 1995).
ARTCULO 60.- Privilegio especial
En los casos de crditos por tributos con privilegio especial sobre
determinados bienes, se deben aplicar las disposiciones de los artculos
conducentes del Cdigo de Comercio, Cdigo Civil y Cdigo Procesal
Civil.
agosto de 1995).
CAPTULO VIII
Exenciones
Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria.
ARTCULO 62.- Condiciones y requisitos exigidos
La ley que contemple exenciones debe especificar las condiciones
y los requisitos fijados para otorgarlas, los beneficiarios, las mercancas,
los tributos que comprende, si es total o parcial, el plazo de su duracin,
y si al final o en el transcurso de dicho perodo se pueden liberar las
mercancas o si deben liquidar los impuestos, o bien si se puede
autorizar el traspaso a terceros y bajo qu condiciones.
Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos
por las instituciones pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas,
que les concedan, beneficios fiscales o exenciones tributarias, sin
especificar que estas quedan sujetas a lo dispuesto en el artculo 64 de
la presente ley.
agosto de 1999.)
ARTCULO 63.- Lmite de aplicacin
Aunque haya disposicin expresa de la ley tributaria, la exencin
no se extiende a los tributos establecidos posteriormente a su creacin.
marzo de 1992).
ARTCULO 64.- Vigencia

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La exencin, aun cuando fuera concedida en funcin de

determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada
por ley posterior, sin responsabilidad para el Estado.
marzo de 1992)
TTULO III (*)
HECHOS ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
(*) NOTA: El presente ttulo fue sustituido en su totalidad por la
Ley No. 7900 del 3 de agosto de 1999 y comprende los artculo
65 a 98 inclusive).
ARTCULO 65.- Clasificacin
Los hechos ilcitos tributarios se clasifican en infracciones
administrativas y delitos tributarios.
La Administracin Tributaria ser el rgano competente para
imponer las sanciones por infracciones administrativas, que consistirn
en multas y cierre de negocios.
Al Poder Judicial le corresponder conocer de los delitos tributarios
por medio de los rganos designados para tal efecto.
ARTCULO 66.- Comprobacin de hechos ilcitos tributarios
La comprobacin de los hechos ilcitos tributarios deber respetar
el principio non bis in idem, de acuerdo con las siguientes reglas:
a) En los supuestos en que las infracciones puedan constituir
delitos tributarios, la Administracin trasladar el asunto a la
jurisdiccin competente, segn el artculo 89, y se abstendr de
seguir el procedimiento sancionador mientras la autoridad judicial
no dicte sentencia firme. La sancin de la autoridad judicial excluir
la imposicin de sancin administrativa por los mismos hechos.
De no haberse estimado la existencia del delito, la
Administracin continuar el expediente sancionador con base en
los hechos considerados por los tribunales como probados.
b) En los supuestos en que la Administracin Tributaria ya haya
establecido una sancin, ello no impedir iniciar y desarrollar la
accin judicial. Sin embargo, si esta resulta en una condenatoria del
sujeto,
las
infracciones
que
puedan
considerarse
actos
preparatorios del delito, sean acciones u omisiones incluidas en el
tipo delictivo, se entendern subsumidas en el delito. Por tanto, las

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sanciones administrativas impuestas debern ser revocadas, si su

naturaleza lo permite.
ARTCULO 67.- Responsabilidad en persona jurdica
Los representantes, apoderados, directores, agentes, funcionarios
o los empleados de una persona jurdica, sern responsables por las
acciones o las omisiones establecidas en la presente ley. Tal
responsabilidad no se presume y, por tanto, est sujeta a la
demostracin debida.
ARTCULO 68.- Concepto de salario base
La denominacin salario base utilizada en esta ley
entenderse como la contenida en el artculo 2 de la Ley No. 7337.
debe
ARTCULO 69.- Concepto de Administracin Tributaria

Para efectos del presente ttulo III, la frase Administracin
Tributaria debe entenderse como los rganos de la Administracin
Tributaria adscritos al Ministerio de Hacienda.
CAPTULO II
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
SECCIN I
ARTCULO 70.- Principios y normas aplicables
Las disposiciones de este Cdigo se aplican a todas las
infracciones tributarias, salvo disposicin expresa de las normas propias
de cada tributo.
ARTCULO 71.- Elemento subjetivo en las infracciones
administrativas
Las infracciones administrativas son sancionables, incluso a ttulo
de mera negligencia en la atencin del deber de cuidado que ha de
observarse en el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios.
ARTCULO 72.- Elemento subjetivo en las infracciones de las
personas jurdicas y que constituyan unidad econmica o
patrimonio afectado
Los sujetos pasivos indicados en los incisos b) y c) del artculo 17
de este Cdigo sern responsables en el tanto se compruebe que,
dentro de su organizacin interna, se ha faltado al deber de cuidado que
habra impedido la infraccin, sin necesidad de determinar las
responsabilidades personales concretas de sus administradores,

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directores, albaceas, curadores, fiduciarios y dems personas fsicas

involucradas y sin perjuicio de ellas.
ARTCULO 73.- Concurrencia formal

Cuando un hecho configure ms de una infraccin, debe aplicarse
la sancin ms severa.
ARTCULO 74.- Plazo de prescripcin
El derecho de aplicar sanciones prescribe en el plazo de cuatro
aos, contado a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en
que se cometi la infraccin.
La prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe
por la notificacin de las infracciones que se presumen, y el nuevo
trmino comienza a correr a partir del 1 de enero del ao siguiente a
aquel en que la respectiva resolucin quede firme.
El cmputo de la prescripcin de la accin para aplicar sanciones
se suspende por la interposicin de la denuncia de presuntos delitos de
defraudacin o retencin, percepcin o cobro indebido de impuestos,
establecidos en los artculos 92 y 93 del presente Cdigo, hasta que se
d por terminado dicho proceso.
ARTCULO 75.- ELIMINADO
ARTCULO 76.-Autoliquidacin de sanciones
El contribuyente podr autodeterminar la multa correspondiente.
En este caso, utilizando los medios que defina la Administracin
Tributaria, podr fijar el importe que corresponda de acuerdo con la
sancin de que se trate y, una vez realizada la autoliquidacin, podr
pagar el monto determinado.
La Administracin Tributaria deber
verificar la aplicacin correcta de la sancin.
ARTCULO 77.- Normativa supletoria
La Administracin Tributaria deber imponer las sanciones
dispuestas en este captulo, con apego a los principios de legalidad y al
debido proceso.
En materia de procedimientos, a falta de norma
expresa en este Cdigo, debern aplicarse las disposiciones generales
del procedimiento administrativo de la Ley General de la Administracin
Pblica.
SECCIN II
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

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ARTCULO 78.- Omisin de la declaracin de inscripcin,

modificacin o desinscripcin
Los contribuyentes, responsables y dems declarantes que omitan
presentar a la Administracin Tributaria la declaracin de inscripcin,
desinscripcin o modificacin de informacin relevante sobre el
representante legal o su domicilio fiscal, en los plazos establecidos en
los respectivos reglamentos o leyes de los diferentes impuestos,
debern liquidar y pagar una sancin equivalente al cincuenta por ciento
(50%) de un salario base por cada mes o fraccin de mes, sin que la
sancin total supere el monto equivalente a tres salarios base.
ARTCULO 79.- Omisin de la presentacin de las declaraciones

tributarias
Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de
autoliquidacin de obligaciones tributarias dentro del plazo legal
establecido, tendrn una multa equivalente al cincuenta por ciento
(50%) del salario base.
ARTCULO 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado por
la Administracin Tributaria
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por la
Administracin Tributaria mediante el procedimiento ordenado en los
artculos 144 a 147 de este Cdigo, despus del plazo de quince das
dispuesto en el artculo 40 de este Cdigo, debern liquidar y pagar una
multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin de
mes transcurrido desde el vencimiento de dicho plazo.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en
ningn caso, superar al veinte por ciento (20%) de esta suma. No se
aplicar la sancin ni se interrumpir su cmputo cuando se concedan
los aplazamientos o fraccionamientos establecidos en el artculo 38 del
presente Cdigo.
ARTCULO 80 BIS.- Morosidad en el pago del tributo
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por ellos
mismos, despus del plazo fijado legalmente, debern liquidar y pagar
una multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin
de mes transcurrido desde el momento en que debi satisfacerse la
obligacin hasta la fecha del pago efectivo del tributo. Esta sancin se
aplicar, tambin, en los casos en que la Administracin Tributaria deba
determinar los tributos por disposicin de la ley correspondiente.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en
ningn caso, superar el veinte por ciento (20%) de esta suma. No se

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aplicar la sancin ni se interrumpir su cmputo cuando se concedan

los aplazamientos o fraccionamientos indicados en el artculo 38 del
presente Cdigo.
ARTCULO 81.- Falta de ingreso por omisin o inexactitud
Sern sancionables los sujetos pasivos que, mediante la omisin
de la declaracin o la presentacin de declaraciones inexactas, dejen de
ingresar, dentro de los plazos legalmente establecidos, los impuestos
que correspondan.
Para esos fines se entiende por inexactitud la omisin de los
ingresos generados por las operaciones gravadas, las de bienes o las
actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos,
deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, pagos a cuenta de
impuestos, crditos, retenciones, pagos parciales o beneficios fiscales
inexistentes o mayores que los correspondientes y, en general, en las
declaraciones tributarias presentadas por los sujetos pasivos a la
Administracin Tributaria, el empleo de datos falsos, incompletos o
inexactos, de los cuales se derive un menor impuesto o un saldo menor
a pagar o un mayor saldo a favor del contribuyente o responsable,
incluidas las diferencias aritmticas que contengan las declaraciones
presentadas por los sujetos pasivos.
Estas diferencias se presentan cuando, al efectuar cualquier
operacin aritmtica, resulte un valor equivocado o se apliquen tarifas
distintas de las fijadas legalmente que impliquen, en uno u otro caso,
valores de impuestos menores o saldos a favor superiores a los que
deban corresponder.
Igualmente,
constituir
inexactitud
toda
solicitud
de
compensacin o devolucin sobre sumas inexistentes.
Esta sancin tambin se aplicar cuando la Administracin
Tributaria determine la obligacin, en los casos en que el sujeto pasivo,
previamente requerido, persista en el incumplimiento de presentar su
declaracin.
Esta sancin ser equivalente al veinticinco por ciento (25%) de la
diferencia entre el monto del impuesto por pagar o el saldo a favor,
segn el caso, liquidado en la determinacin de oficio, y el monto
declarado por el contribuyente o responsable o el del impuesto
determinado cuando no se haya presentado declaracin. Si la solicitud
de compensacin o devolucin resulta improcedente, la sancin ser del
veinticinco por ciento (25%) del crdito solicitado.
Asimismo, constituye inexactitud en la declaracin de retencin en
la fuente, el hecho de no incluir, en la declaracin, la totalidad de las
retenciones que debieron haberse efectuado o las efectuadas y no
declararlas, o las declaradas por un valor inferior al que corresponda.

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En estos casos, la sancin ser equivalente al veinticinco por ciento

(25%) del valor de la retencin no efectuada o no declarada.
No procede aplicar esta sancin en las diferencias del valor de los
pagos parciales, que se originen por la modificacin, mediante
determinacin de oficio del impuesto sobre la renta que los gener.
En los casos descritos en este artculo en que la Administracin
Tributaria determine que se le ha inducido a error, mediante simulacin
de datos, deformacin u ocultamiento de informacin verdadera o
cualquier otra forma idnea de engao, por un monto inferior a
doscientos salarios base, la sancin ser del setenta y cinco por ciento
(75%).
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, debe
entenderse que:
a) El monto omitido no incluir los intereses ni las multas o los
recargos de carcter sancionatorio.
b) Para determinar el monto mencionado cuando se trate de
tributos cuyo perodo es anual, se considerar la cuota defraudada
en ese perodo y para los impuestos cuyos perodos sean inferiores
a doce meses, se adicionarn los montos omitidos durante el lapso
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo
ao.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno
de los conceptos por los que un hecho generador sea susceptible de
determinacin.
ARTCULO 82.- Hechos irregulares en la contabilidad
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base,
quienes incurran en las siguientes infracciones:
a) No llevar libros de contabilidad, si existe obligacin de llevarlos.
b) No tener legalizados los libros de contabilidad, cuando sea
obligatorio.
c) No exhibir los libros de contabilidad o los justificantes de las
operaciones cuando las autoridades tributarias lo exigan.
d) Mantener los libros con un atraso superior a los tres meses.
Impuesta una sancin en virtud de alguna de las causales
anteriores, no podr volverse a sancionar por la misma causal en un
plazo de dos meses.
ARTCULO 83.- Incumplimiento en el suministro de informacin
En caso de imcumplimiento en el suministro de informacin, se
aplicarn las siguientes sanciones:

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a) Sancin equivalente a dos salarios base, cuando se incumpla la

obligacin de suministrar la informacin dentro del plazo
determinado por la ley, el reglamento o la Administracin
Tributaria.
b) Sancin de un salario base cuando la informacin se presente
con errores de contenido o no corresponda a lo solicitado.
ARTCULO 84.- No concurrencia a las oficinas de la
Administracin Tributaria
Se sancionar con multa equivalente a un salario base, a quienes
no concurran a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando se
requiera su presencia, en los trminos del artculo 112 del presente
Cdigo.
ARTCULO 85.- No emisin de facturas
Se sancionar con multa equivalente a un salario base, a los
sujetos pasivos y declarantes que no emitan las facturas ni los
comprobantes, debidamente autorizados por la Administracin Tributaria
o no los entreguen al cliente en el acto de compra, venta o prestacin
del servicio.
ARTCULO 86.- Causales de cierre de negocio
La Administracin Tributaria queda facultada para ordenar el
cierre, por un plazo de cinco das naturales, del establecimiento de
comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad u oficio,
en el cual se cometi la infraccin, a los sujetos pasivos o declarantes
que reincidan en no emitir facturas ni comprobantes debidamente
autorizados por la Administracin Tributaria o en no entregrselos al
cliente en el acto de compra, venta o prestacin del servicio.
Se considerar que se configura la reincidencia cuando, existiendo
resolucin firme de la Administracin Tributaria o resolucin del Tribunal
Fiscal Administrativo que ordena la sancin correspondiente por alguna
de las causales arriba indicadas, el sujeto pasivo incurra en cualquiera
de ellas, dentro del plazo de prescripcin contado a partir de la emisin
de la resolucin.
Tambin se aplicar la sancin de cierre por cinco das naturales
de todos los establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio
donde se ejerza la actividad o el oficio, de los sujetos pasivos que,
previamente requeridos por la Administracin Tributaria para que
presenten las declaraciones que hubieren omitido; o ingresen las sumas
que hubieren retenido, percibido o cobrado, en este ltimo caso
tratndose de los contribuyentes del Impuesto General sobre las Ventas
y del Impuesto Selectivo de Consumo, no lo hagan dentro del plazo
concedido al efecto.

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La imposicin de la sancin de cierre de negocio no impedir

aplicar las sanciones penales.
La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por
medio de sellos oficiales colocados en puertas, ventanas u otros lugares
del negocio.
En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deber asumir
siempre la totalidad de las obligaciones laborales con sus empleados, as
como las dems cargas sociales.
La sancin de cierre de negocio se aplicar segn
el
procedimiento ordenado en el artculo 150 de este Cdigo.
ARTCULO 87.- Destruccin o alteracin de sellos
Constituyen infracciones tributarias la ruptura, la destruccin o la
alteracin de los sellos colocados con motivo del cierre de negocios,
provocadas o instigadas por el propio contribuyente, sus representantes,
los administradores, los socios o su personal.
Esta sancin ser equivalente a dos salarios base.
ARTCULO 88.- Reduccin de sanciones
Las sanciones indicadas en los artculos 78, 79, 81 y 83 se
reducirn cuando se cumplan los supuestos y las condiciones que se
enumeran a continuacin:
a) Cuando el infractor subsane, en forma espontnea, su
incumplimiento sin que medie ninguna actuacin de la
Administracin para obtener la reparacin, la sancin ser rebajada
en un setenta y cinco por ciento (75%). El infractor podr
autoliquidar y pagar la sancin en el momento de subsanar el
incumplimiento, en cuyo caso la reduccin ser del ochenta por
ciento (80%).
b) Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la
actuacin de la Administracin Tributaria, pero antes de la
notificacin del traslado de cargos, la sancin se rebajar en un
cincuenta por ciento (50%). El infractor podr autoliquidar y pagar
la sancin en el momento de subsanar su incumplimiento; en cuyo
caso la reduccin ser del cincuenta y cinco por ciento (55%).
c) Cuando, notificado el traslado de cargos y dentro del plazo
establecido para impugnarlo, el infractor acepte los hechos
planteados en ese traslado y subsane el incumplimiento, la sancin
ser rebajada en un veinticinco por ciento (25%). El infractor podr
autoliquidar y pagar la sancin en el momento de reparar el
incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del treinta por
ciento (30%). En estos casos, el infractor deber comunicar a la
Administracin Tributaria, en el formulario que ella defina, los

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hechos aceptados y adjuntar las pruebas de pago o arreglo de

pago de los tributos y sanciones que correspondan.
Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como
actuacin de la Administracin toda accin realizada con la notificacin
al sujeto pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias referidas al impuesto y perodo de que se trate.
Tambin se concedern las rebajas citadas en los incisos b) y c)
de este artculo a las sanciones dispuestas en el artculo 82. En estos
casos y en el artculo 83, la rebaja de sanciones operar siempre y
cuando
los
infractores
comuniquen
a
la
Administracin

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Tributaria, en el formulario que ella defina, haber subsanado las

infracciones
cometidas
y
aporten,
adems,
las
pruebas
correspondientes.
(Nota: Para efectos de este artculo ver Transitorio II de la ley
No. 7900 del 3 de agosto de 1999.)
CAPTULO III
DELITOS
SECCIN I
ARTCULO 89.- Principios y normas aplicables
Los delitos tributarios sern de conocimiento de la justicia penal,
mediante el procedimiento estatuido en el Cdigo Procesal Penal; en
igual forma, les sern aplicables las disposiciones generales contenidas
en el Cdigo Penal. Si en las leyes tributarias existen disposiciones
especiales, estas prevalecern sobre las generales.
ARTCULO 90.-Procedimiento para aplicar sanciones penales
En los supuestos en que la Administracin Tributaria estime que
las irregularidades detectadas pudieran ser constitutivas de delito,
deber presentar la denuncia ante el Ministerio Pblico y se abstendr
de seguir el procedimiento administrativo sancionador y de
determinacin de la obligacin tributaria, hasta que la autoridad judicial
dicte sentencia firme o tenga lugar el sobreseimiento.
En sentencia, el juez penal resolver sobre la aplicacin de las
sanciones penales tributarias al imputado.
En el supuesto de
condenatoria, determinar el monto de las obligaciones tributarias
principales y las accesorias, los recargos e intereses, directamente
vinculados con los hechos configuradores de sanciones penales
tributarias, as como las costas respectivas.
ARTCULO 91.- Reglas de prescripcin
La prescripcin de los delitos tributarios se regir por las
disposiciones generales del Cdigo Penal y las del Cdigo Procesal Penal.
SECCIN II
DELITOS
ARTCULO 92.- Induccin a error a la Administracin Tributaria
Cuando la cuanta del monto defraudado exceda de doscientos
salarios base, ser sancionado con prisin de cinco a diez aos quien
induzca a error a la Administracin Tributaria, mediante simulacin de

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datos, deformacin u ocultamiento de informacin verdadera o cualquier

otra forma de engao idnea para inducirla a error, con el propsito de
obtener, para s o para un tercero, un beneficio patrimonial, una
exencin o una devolucin en perjuicio de la Hacienda Pblica.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior debe
entenderse que:
a) El monto defraudado no incluir los intereses, las multas ni los
recargos de carcter sancionatorio.
b) Para determinar el monto mencionado, si se trata de tributos
cuyo perodo es anual, se considerar la cuota defraudada en ese
perodo; para los impuestos cuyos perodos sean inferiores a doce
meses, se adicionarn los montos defraudados durante el lapso
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo
ao.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a
cada uno de los conceptos por los que un hecho generador es
susceptible de determinacin.
Se considerar excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto
repare su incumplimiento, sin que medie requerimiento ni actuacin
alguna de la Administracin Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin
de la Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto
pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias referidas al impuesto y perodo de que se trate.
ARTCULO 93.- No entrega de tributos retenidos o percibidos

El agente retenedor o perceptor de tributos o el contribuyente del
impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de consumo
que, tras haberlos retenido o percibido o cobrado no los entregue al
Fisco dentro del plazo debido, ser sancionado con prisin de cinco a
diez aos, siempre que la suma supere doscientos salarios base.
Para determinar el monto mencionado, se considerarn las sumas
percibidas, retenidas o cobradas, pero no enteradas en el lapso del ao
calendario.
Se considera excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto
pasivo repare su incumplimiento sin que medie requerimiento ni accin
alguna de la Administracin Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin
de la Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto
pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias referidas al impuesto y perodo de que se trate.

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ARTCULO 94.- Acceso desautorizado a la informacin

Ser sancionado con prisin de uno a tres aos quien, por
cualquier medio tecnolgico, acceda a los sistemas de informacin o
bases de datos de la Administracin Tributaria, sin la autorizacin
correspondiente.
ARTCULO 95.- Manejo indebido de programas de cmputo
Ser sancionado con pena de tres a diez aos de prisin, quien sin
autorizacin de la Administracin Tributaria, se apodere de cualquier
programa de cmputo, utilizado por ella para administrar la informacin
tributaria y sus bases de datos, lo copie, destruya, inutilice, altere,
transfiera, o lo conserve en su poder, siempre que la Administracin
Tributaria los haya declarado de uso restringido, mediante resolucin.
ARTCULO 96.- Facilitacin del cdigo y la clave de acceso
Ser sancionado con prisin de tres a cinco aos, quien facilite su
cdigo y clave de acceso, asignados para ingresar a los sistemas de
informacin tributarios, para que otra persona los use.
ARTCULO 97.- Prstamo de cdigo y clave de acceso
Ser sancionado con prisin de seis meses a un ao quien,
culposamente, permita que su cdigo o clave de acceso, asignados para
ingresar a los sistemas de informacin tributarios, sean utilizados por
otra persona.
ARTCULO 98.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por
accin u omisin dolosa
Ser sancionado con prisin de tres a diez aos, el servidor pblico
de la Administracin Tributaria que, de manera directa o indirecta, por
accin u omisin dolosa, colabore o facilite, en cualquier forma, el
incumplimiento de la obligacin tributaria y la inobservancia de los
deberes formales del sujeto pasivo.
TTULO IV
PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
Facultades y deberes de la Administracin
Artculo 99.- Concepto y facultades

Se entiende por Administracin Tributaria el rgano administrativo
encargado de percibir y fiscalizar los tributos, se trate del Fisco o de

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otros entes pblicos que sean sujetos activos, conforme a los artculos
11 y 14 del presente Cdigo.
Dicho rgano puede dictar normas generales para los efectos de la
aplicacin correcta de las leyes tributarias, dentro de los lmites fijados
por las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
Tratndose de la Administracin Tributaria del Ministerio de
Hacienda, cuando el presente Cdigo otorga una potestad o facultad a la
Direccin General de Tributacin, se entender que tambin es aplicable
a la Direccin General de Aduanas y a la Direccin General de Hacienda,
en sus mbitos de competencia.
agosto de 1999.)
(Nota: La Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, en su artculo 3
derog los artculos 99 a 104 del texto original y corrigi la
numeracin de los artculos 105 a 110 del mismo, pasando stos
a ocupar los numerales 99 a 104 actuales).
ARTCULO 100.- Revisin por el superior jerrquico
Las normas a que se refiere el artculo precedente pueden ser
modificadas o derogadas por el superior jerrquico, por medio de
resoluciones razonadas.
ARTCULO 101.- Publicidad de las normas y jurisprudencia
tributarias
Sin perjuicio de la publicidad de las leyes, reglamentaciones y
dems disposiciones de carcter general dictadas por la Administracin
Tributaria en uso de sus facultades legales, la dependencia que tenga a
su cargo la aplicacin de los tributos debe dar a conocer de inmediato,
por medio del Diario Oficial y de otros medios publicitarios adecuados a
las circunstancias, las resoluciones o sentencias recadas en casos
particulares que a su juicio ofrezcan inters general, omitiendo las
referencias que puedan lesionar intereses particulares o la garanta del
carcter confidencial de las informaciones que instituye el artculo 112
(*) de este Cdigo.

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(*). (As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada

Ley de Justicia Tributaria, que corri la numeracin del antiguo
artculo 112, siendo ahora 117).
ARTCULO 102.- Plazo para resolver
La Administracin Tributaria est obligada a resolver toda peticin
o recurso planteado por los interesados dentro de un plazo de dos
meses contado desde la fecha de presentacin o interposicin de una u
otro.
Por peticin se debe entender la reclamacin sobre un caso real,
fundado en razones de legalidad.
Vencido el plazo que determina el prrafo primero de este artculo
sin que la administracin Tributaria dicte resolucin, se presume que
sta es denegatoria, para que los interesados puedan interponer los
recursos y acciones que correspondan.
En los casos de consultas se debe aplicar lo dispuesto en el
artculo 114 (*) de este Cdigo.
ARTCULO 103.- Fiscalizacin
La Administracin Tributaria est facultada para verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por todos los
medios y procedimientos legales.
A ese efecto dicha Administracin queda especficamente
autorizada para:
a) Requerir a cualquier persona natural o jurdica, est o no inscrita
para el pago de los tributos, que declare sus obligaciones tributarias
dentro del plazo que al efecto le seale;
b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones
juradas por los medios y procedimientos de anlisis e investigacin
legales que estime convenientes, a efecto de determinar la
verdadera magnitud del hecho
imponible y el tributo
correspondiente;
c)
Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los
responsables los tributos adeudados y, en su caso, el inters, los
recargos y las multas previstos en este Cdigo y las leyes
tributarias respectivas.
El titular de la Direccin General de

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Tributacin est facultado para fijar mediante resolucin con

carcter general, los lmites para disponer el archivo de deudas
tributarias en gestin administrativa o judicial, las cuales en razn
de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen crditos de cierta,
oportuna o econmica concrecin.
Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de pago
voluntario o cuando se ubiquen bienes suficientes del deudor sobre
los cuales se pueda hacer efectivo el cobro, se emitir una
resolucin del titular de la Administracin que revalidar la deuda.
Los titulares de las administraciones territoriales y de
grandes contribuyentes ordenarn archivar las deudas y, en casos
concretos, revalidarlas.
d) Organizar y gestionar el cobro administrativo de los tributos,
intereses y recargos que aplique y para solicitar la intervencin de
la dependencia que tenga a su cargo el cobro de los crditos a favor
del Estado; y
e) Interpretar administrativamente las disposiciones de este
Cdigo, las de las leyes tributarias y sus respectivos reglamentos, y
para evacuar consultas en los casos particulares fijando en cada
caso la posicin de la Administracin, sin perjuicio de la
interpretacin autntica que la Constitucin Poltica le otorga a la
Asamblea Legislativa y la de los organismos jurisdiccionales
competentes.
ARTCULO 104.- Requerimientos de informacin al contribuyente
Para facilitar la verificacin oportuna de la situacin tributaria de
los contribuyentes, la Administracin Tributaria podr requerirles la
presentacin de los libros, los archivos, los registros contables y toda
otra informacin de trascendencia tributaria, que se encuentre impresa
en forma de documento, en soporte tcnico o registrada por cualquier
otro medio tecnolgico.
Sin perjuicio de estas facultades generales, la Administracin
podr solicitar a los contribuyentes y los responsables:
a) Copia de los libros, los archivos y los registros contables.
b) Informacin relativa al equipo de cmputo utilizado y a las
aplicaciones desarrolladas.
c) Copia de los soportes magnticos que contengan informacin
tributaria.

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Los gastos por la aplicacin de los incisos anteriores corrern por

parte de la Administracin Tributaria.
(As modificado por el artculo 4 de la Ley No. 7535 del 1 de
agosto de 1995).
ARTCULO 105.- Informacin de terceros
Toda persona, fsica o jurdica, pblica o privada, estar obligada a
proporcionar, a la Administracin Tributaria, la informacin de
trascendencia tributaria, deducida de sus relaciones econmicas,
financieras y profesionales con otras personas. La proporcionar como la
Administracin lo indique por medio de reglamento o requerimiento
individualizado. Este requerimiento de informacin deber ser
justificado, debida y expresamente, en cuanto a la relevancia tributaria.
La Administracin no podr exigir informacin a:
a) Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al
ejercicio de su ministerio.
b) Las personas que, por disposicin legal expresa, pueden invocar
el secreto profesional, en cuanto a la informacin amparada por el.
Sin embargo, los profesionales no podrn alegar el secreto
profesional para impedir la comprobacin de su propia situacin
tributaria.
c) Los funcionarios que, por disposicin legal, estn obligados a
guardar secreto de datos, correspondencia o comunicaciones en
general.
d) Los ascendientes o los descendientes hasta el tercer grado de
consanguinidad o afinidad; tampoco el cnyuge del fiscalizado.
(As adicionado por el artculo 5 de la Ley No. 7535 del 1 de
agosto de 1995).
ARTCULO 106.- Deberes especficos de terceros
Los deberes estipulados en este artculo se cumplirn sin perjuicio
de la obligacin general establecida en el artculo anterior, de la
siguiente manera:
a) Los retenedores estarn obligados a presentar los documentos
informativos de las cantidades satisfechas a otras personas, por
concepto de rentas del trabajo, capital mobiliario y actividades
profesionales.
b) Las sociedades, las asociaciones, las fundaciones y los colegios
profesionales debern suministrar la informacin de trascendencia

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tributaria que conste en sus registros, respecto de sus socios,

asociados, miembros y colegiados.
c) Las personas o las entidades, incluidas las bancarias, las
crediticias o las de intermediacin financiera en general que, legal,
estatutaria o habitualmente, realicen la gestin o la intervencin en
el cobro de honorarios profesionales o de comisiones, debern
informar sobre los rendimientos obtenidos en sus actividades de
captacin, colocacin, cesin o intermediacin en el mercado de
capitales.
d) Las personas o las entidades depositarias de dinero en efectivo o
en cuenta, valores u otros bienes de deudores de la hacienda
pblica, en el perodo de cobro judicial, estn obligadas a informar
a los rganos y a los agentes de recaudacin ejecutiva, as como a
cumplir con los requerimientos que ellos les formulen en el ejercicio
de sus funciones legales.
e) Los bancos, las instituciones de crdito y las financieras, pblicas
o privadas, debern proporcionar informacin relativa a las
operaciones financieras y econmicas de sus clientes o usuarios. En
este caso, el Director General de la Tributacin Directa, mediante
resolucin fundada, solicitar a la autoridad judicial competente que
ordene entregar esa informacin, siempre que se cumpla con lo
establecido en los prrafos siguientes de este artculo.
nicamente podr solicitarse informacin sobre contribuyentes o
sujetos pasivos previamente escogidos, mediante los criterios objetivos
de seleccin para auditora, debidamente publicados por la
Administracin Tributaria e incluidos en el Plan Anual de Auditora
vigente a la fecha de la solicitud.
Asimismo, deber demostrarse, en la solicitud, la existencia de
evidencias slidas de la configuracin potencial de un acto ilcito
tributario.
Adems, en la solicitud podr incluirse informacin sobre terceros
contribuyentes cuando, a raz de la investigacin de uno de los
contribuyentes que cumpla con los requisitos anteriores, se determine
que estos terceros podran estar vinculados con actos ilcitos tributarios.
agosto de 1995).
ARTCULO 107.- Deberes de informacin de los funcionarios
pblicos y otros.
Los funcionarios pblicos de cualquier dependencia u oficina
pblica, los de las instituciones autnomas, semiautnomas, empresas
pblicas y las dems instituciones descentralizadas del Estado y los de
las municipalidades, estarn obligados a suministrar, a la Administracin

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Tributaria, cuantos datos y antecedentes de trascendencia tributaria

recaben en el ejercicio de sus funciones.
agosto de 1995).
ARTCULO 108.- Requerimientos de informacin
La Administracin Tributaria podr exigir, a los beneficiarios de
incentivos fiscales, informacin sobre el cumplimiento de los requisitos y
los hechos legitimadores de los incentivos recibidos.
agosto de 1995).
ARTCULO 109.- Directrices para consignar la informacin
tributaria
La Administracin Tributaria podr establecer directrices respecto
de la forma como deber consignarse la informacin tributaria.
Asimismo, podr exigir que los sujetos pasivos y los responsables
lleven los libros, los archivos o los registros de sus negociaciones,
necesarios para la fiscalizacin y la determinacin correctas de las
obligaciones tributarias y los comprobantes, como facturas, boletas u
otros documentos, que faciliten la verificacin. Los contribuyentes o los
responsables debern conservar los duplicados de estos documentos,
por un plazo de cuatro aos.
La Administracin podr exigir que los registros contables estn
respaldados por los comprobantes correspondientes.
agosto de 1995).
ARTCULO 110.- Contabilidad en el domicilio fiscal
Los sujetos pasivos debern mantener toda la documentacin
contable y los respectivos comprobantes, en el domicilio fiscal o en el
lugar que expresamente les autorice la Administracin Tributaria.
agosto de 1995).
ARTCULO 111.- Inventarios
La Administracin Tributaria podr realizar inventarios, fiscalizar
su levantamiento o confrontarlos, con las existencias reales, procurando
en lo posible no afectar las operaciones del sujeto pasivo. De estas
diligencias, deber levantarse un acta y entregar copia al sujeto pasivo.
agosto de 1995).

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ARTCULO 112.- Facultad para citar a sujetos pasivos y a

terceros
La Administracin Tributaria podr citar a los sujetos pasivos y a
terceros relacionados con la obligacin tributaria correspondiente, para
que comparezcan en las oficinas de la Administracin Tributaria, con el
fin de contestar, oralmente o por escrito, las preguntas o los
requerimientos de informacin necesarios para verificar y fiscalizar las
obligaciones tributarias respectivas, con apego al debido proceso. De
toda comparecencia, deber levantarse acta.
agosto de 1995).
ARTCULO 113.- Inspeccin de locales
Cuando sea necesario para determinar o fiscalizar la situacin
tributaria de los sujetos pasivos, la Administracin Tributaria podr
inspeccionar locales ocupados, por cualquier ttulo, por el sujeto pasivo
respectivo. En caso de negativa o resistencia, la Administracin,
mediante resolucin fundada, deber solicitar a la autoridad judicial
competente, la autorizacin para proceder al allanamiento, el cual
quedar sujeto a las formalidades establecidas en el Cdigo de
Procedimientos Penales.
agosto de 1995).
ARTCULO 114.- Secuestro
La Administracin Tributaria podr solicitar, mediante resolucin
fundada, a la autoridad judicial competente, autorizacin para el
secuestro de documentos o bienes cuya preservacin se requiera para
determinar la obligacin tributaria o, en su caso, para asegurar las
pruebas de la comisin de una infraccin o un acto ilcito tributario.
Esta medida tiene el propsito de garantizar la conservacin de
tales documentos o bienes y no podr exceder de treinta das naturales
prorrogables por igual plazo.
Al practicarse esta diligencia, debern levantarse un acta y un
inventario de los bienes secuestrados y nombrarse un depositario
judicial.
El secuestro de bienes estar sujeto a las formalidades establecidas en
el Cdigo de Procedimientos Penales.
agosto de 1995).
ARTCULO 115.- Uso de la informacin
La informacin obtenida o recabada slo podr usarse para fines
tributarios de la propia Administracin Tributaria, la cual est impedida

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para trasladarla o remitirla a otras oficinas, dependencias o instituciones

pblicas o privadas. El incumplimiento de esta disposicin constituir el
delito de divulgacin de secretos, tipificado en el artculo 337 del Cdigo
Penal.
La prohibicin indicada en este artculo no impide trasladar ni
utilizar toda la informacin necesaria requerida por los tribunales
comunes.
La informacin y la prueba general obtenidas o recabadas como
resultado de actos ilegales realizados por la Administracin Tributaria,
no producirn ningn efecto jurdico contra el sujeto fiscalizado.
agosto de 1995).
ARTCULO 116.- Elementos para verificar y determinar la
obligacin tributaria
En sus funciones de fiscalizacin, la Administracin Tributaria
puede utilizar como elementos para la verificacin y en su caso, para la
determinacin de la obligacin tributaria de los contribuyentes y de los
responsables:
a) Los libros y registros de contabilidad y la documentacin que
compruebe las operaciones efectuadas; y
b) A falta de libros y registros, de documentacin o de ambos, o
cuando a juicio de la Administracin los mismos fueran insuficientes
o contradictorios, se deben tener en cuenta los indicios que
permitan estimar la existencia y medida de la obligacin tributaria.
Sirven especialmente como indicios: el capital invertido en la
explotacin; el volumen de las transacciones de toda clase e
ingresos de otros perodos; la existencia de mercaderas y
productos; el monto de las compras y ventas efectuadas; el
rendimiento normal del negocio o explotacin objeto de la
investigacin o el de empresas similares ubicadas en la misma
plaza; los salarios, alquiler del negocio, combustibles, energa
elctrica y otros gastos generales; el alquiler de la casa de
habitacin; los gastos particulares del contribuyente y de su
familia; el monto de su patrimonio y cualesquiera otros elementos
de juicio que obren en poder de la Administracin Tributaria o que
sta reciba o requiera de terceros.
(NOTA: En virtud de la adicin de los artculos 105 a 115
dispuesta por el artculo 5 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de
1995, se dispuso en el artculo 6 de la misma ley corregir la
numeracin de forma tal que los artculos 111 a 145 pasaron a
ser los numerales 116 a 150 actuales).
ARTCULO 117.- Carcter confidencial de las informaciones

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Las informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los

contribuyentes, responsables y terceros, por cualquier medio, tienen
carcter confidencial; y sus funcionarios y empleados no pueden
divulgar en forma alguna la cuanta u origen de las rentas, ni ningn
otro dato que figure en las declaraciones, ni deben permitir que estas o
sus copias, libros o documentos, que contengan extractos o referencia
de ellas sean vistos por otras personas que las encargadas en la
Administracin de velar por el cumplimiento de las disposiciones legales
reguladoras de los tributos a su cargo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el contribuyente,
su representante legal, o cualquier otra persona debidamente autorizada
por aquel, pueden examinar los datos y anexos consignados en sus
respectivas declaraciones juradas, lo mismo que cualquier expediente
que contemple ajustes o reclamaciones formuladas sobre dichas
declaraciones.
La prohibicin que seala este artculo no impide la inspeccin de
las declaraciones por los Tribunales Comunes. Tampoco impide el
secreto de las declaraciones, la publicacin de datos estadsticos o del
registro de valores de los bienes inmuebles, as como de la
jurisprudencia tributaria conforme a lo previsto en el artculo 107(*) de
este Cdigo, o el suministro de informes a los personeros de los Poderes
Pblicos, siempre que se hagan en tal forma que no pueda identificarse
a las personas.
Las prohibiciones y las limitaciones establecidas en este artculo
alcanzan tambin a los miembros y empleados del Tribunal Fiscal
Administrativo, as como a los servidores de los bancos del Sistema
Bancario Nacional, las sociedades financieras de inversin y crdito
especial de carcter no bancario y las dems entidades reguladas por la
Auditora General de Entidades Financieras.
(As reformado este ltimo prrafo por el artculo 7 de la Ley No.
7535 del 1 de agosto de 1995).
(*). (As reformado tcitamente por el artculo 3 de la Ley No.
7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin del
antiguo artculo 107, siendo ahora 101).
ARTCULO 118.Prohibicin para el personal de la
Administracin Tributaria
Los Directores Generales, los Subdirectores, los Jefes o Subjefes
de Departamento y de Seccin, de las dependencias de la
Administracin Tributaria, as como los miembros propietarios del
Tribunal Fiscal Administrativo y los suplentes en funciones, no pueden
ejercer otros puestos pblicos con o sin relacin de dependencia,
excepcin hecha de la docencia o de funciones desempeadas con

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autorizacin de su respectivo superior jerrquico, cuyos cargos estn

slo remunerados con dietas.
En general queda prohibido al personal de los entes
precedentemente citados, con la nica excepcin de la docencia,
desempear en la empresa privada actividades relativas a materias
tributarias. Asimismo est prohibido a dicho personal hacer reclamos a
favor de los contribuyentes o asesorarlos en sus alegatos o
presentaciones en cualesquiera de las instancias, salvo que se trate de
sus intereses personales, los de su cnyuge, ascendientes,
descendientes, hermanos, suegros, yernos y cuados.
En los casos de excepcin a que se refiere este artculo, para
acogerse a ellos, debe comunicarse al superior de la dependencia su
decisin de hacer uso de las excepciones previstas en este Cdigo.
febrero de 1973).
ARTCULO 119.- Consultas

Quien tenga un inters personal y directo, puede consultar a la
Administracin Tributaria sobre la aplicacin del derecho a una situacin
de hecho concreta y actual. A ese efecto, el consultante debe exponer
en escrito especial, con claridad y precisin, todos los elementos
constitutivos de la situacin que motiva la consulta y puede asimismo
expresar su opinin fundada. La nota o escrito en que se formule la
consulta debe ser presentada con copia fiel de su original, la que
debidamente sellada y con indicacin de la fecha de su presentacin,
debe ser devuelta como constancia al interesado.
La consulta presentada antes del vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada o, en su caso, dentro del termino
para el pago del tributo, exime de sanciones al consultante por el
excedente que resulte de la resolucin administrativa, si es pagado
dicho excedente dentro de los treinta das siguientes a la fecha de
notificada la respectiva resolucin.
Para evacuar la consulta la Administracin dispone de cuarenta y
cinco das y si al vencimiento de dicho trmino, no dicta resolucin, se
debe entender aprobada la interpretacin del consultante, si ste la ha
expuesto.
Dicha aprobacin se limita al caso concreto consultado y no afecta
a los hechos generadores que ocurran con posterioridad a la notificacin
de la resolucin que en el futuro dicte la Administracin.
Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos inexactos
proporcionados por el consultante.

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CAPTULO II
Determinacin
ARTCULO 120.- Deber de iniciativa
Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una
obligacin tributaria, los contribuyentes y dems responsables deben
cumplir dicha obligacin por s mismos, cuando no proceda la
intervencin de la Administracin Tributaria. Si esta intervencin
correspondiere, deben indicar los hechos y proporcionar la informacin
necesaria para la determinacin del tributo.
ARTCULO 121.- Determinacin por la Administracin Tributaria
La determinacin por la Administracin Tributaria es el acto que
declara la existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia.
ARTCULO 122.- Determinacin por los contribuyentes y
declaracin jurada. La determinacin debe efectuarse de acuerdo con
las declaraciones juradas que presenten los contribuyentes y
responsables en el tiempo y las condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria, salvo cuando este Cdigo o las leyes
particulares fijen otro procedimiento. La declaracin debe presentarse
en los formularios oficiales aprobados por la Administracin.
Mediante resolucin general, la Administracin podr disponer el
empleo de otros medios, segn el desarrollo tecnolgico existente.
Cuando se utilicen medios electrnicos, se usarn elementos de
seguridad tales como la clave de acceso, la tarjeta inteligente u otros
que la Administracin le autorice al sujeto pasivo y equivaldrn a su
firma autgrafa.
Debe entenderse por declaracin jurada, la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por los contribuyentes y responsables,
bajo juramento, en los medios aludidos en los prrafos anteriores, con
los efectos y las responsabilidades que determina este Cdigo.
febrero de 1999.)
Los agentes de retencin y percepcin sealados en las leyes
tributarias respectivas debern presentar una declaracin jurada en los
medios que para tal efecto disponga la Administracin Tributaria, por las
retenciones o percepciones realizadas.
El plazo para presentar la
declaracin jurada e ingresar los valores retenidos o percibidos ser el
que establezcan las leyes respectivas.
(As adicionado este prrafo por el artculo 3 de la ley No. 7900
del 3 de agosto de 1999.)

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ARTCULO 123.- Verificacin de las declaraciones, libros y dems

documentos
Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y
responsables y cualesquiera libros, escrituras y dems documentos, en
cuanto en ello deba constar la informacin relativa a la liquidacin o el
pago de los tributos, estn sujetos a la comprobacin de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto sta puede practicar, dentro
de la ley y por intermedio de los funcionarios debidamente autorizados,
todas las investigaciones, diligencias y exmenes que considere
necesarios y tiles para comprobar dichas declaraciones juradas y los
datos contenidos en los libros, escrituras y dems documentos antes
mencionados.
Efectuada la verificacin se debe cobrar la diferencia de tributo
que resulte a cargo del contribuyente o responsable declarante; o, en su
caso, de oficio se le debe devolver el exceso que haya pagado.
ARTCULO 124.- Determinacin de oficio
Cuando no se haya presentado declaraciones juradas, o cuando
las presentadas sean objetadas por la Administracin Tributaria por
considerarlas falsas, ilegales o incompletas, dicha Administracin puede
determinar de oficio la obligacin tributaria del contribuyente o
responsable, sea en forma directa, por el conocimiento cierto de la
materia imponible, o mediante estimacin, si los elementos conocidos
solo permiten presumir la existencia y magnitud de aquella.
Asimismo, aunque se haya presentado la declaracin jurada, la
Administracin Tributaria puede proceder a la estimacin de oficio si
ocurre alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y
registros a que alude el inciso a) del artculo 110(*) de este
Cdigo;
b) Que no se presenten los documentos justificativos de las
operaciones contables, o no se proporcionen los datos e
informaciones que se soliciten; y
c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o defectuosa,
o que los libros tengan un atraso mayor de seis meses.
Para los efectos de las disposiciones anteriores, se consideran
indicios reveladores de la existencia y cuanta de la obligacin tributaria,
los sealados en el inciso b) del artculo 116 (**) de este Cdigo.
Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin
del antiguo artculo 110, que es ahora 104.

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(**). (As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada

del antiguo artculo 111, que es ahora 116.
ARTCULO 125.- Formas de determinacin
La determinacin por la Administracin Tributaria se debe realizar
aplicando los siguientes sistemas:
a) Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los
elementos
que permitan conocer en forma directa los hechos generadores de
la obligacin tributaria; y
b) Si no fuere posible, sobre base presunta, tomando en cuenta los
hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal
con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan
determinar la existencia y cuanta de dicha obligacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los anteriores incisos, la
determinacin puede hacerse en forma provisional en los casos que
seala el artculo 122 (*) de este Cdigo.
del antiguo artculo 122, siendo ahora 127).
ARTCULO 126.- Efectos de las liquidaciones o determinaciones
tributarias de oficio
Las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio sern
previas o definitivas. Tendrn consideracin de definitivas todas las
practicadas mediante la comprobacin por parte de los rganos de la
fiscalizacin, de los hechos imponibles y su valoracin, exista o no
liquidacin previa.
Todas las dems tendrn carcter de
determinaciones o liquidaciones previas.
Las obligaciones de los contribuyentes, determinadas de oficio por
la Administracin Tributaria, solo podrn modificarse en contra del
sujeto pasivo, cuando correspondan a determinaciones o liquidaciones
previas. En estos casos deber dejarse constancia expresa del carcter
previo de la liquidacin practicada, los elementos comprobados y los
medios de prueba concretos que se utilizaron.
agosto de 1999.)
ARTCULO 127.- Determinacin provisional de tributos vencidos
Cuando los contribuyentes o responsables no presenten
declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales y la
Administracin Tributaria conozca por declaraciones o determinacin de

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oficio la medida en que les ha correspondido tributar en perodos

anteriores, los debe emplazar para que dentro de un trmino de treinta
das presenten las declaraciones juradas y paguen el impuesto
correspondiente.
Si dentro de dicho plazo los contribuyentes o responsables no
regularizan su situacin, la Administracin Tributaria, sin otro trmite,
puede iniciar el procedimiento de ejecucin para que paguen, a cuenta
del tributo que en definitiva les corresponda enterar, una suma
equivalente a tantas veces el total del tributo declarado o determinado
por el ltimo perodo fiscal, cuantos sean los perodos por los cuales
dejaron de presentar declaraciones juradas. En este caso solo proceden
las excepciones previstas en el artculo 35 del presente Cdigo, o la
presentacin de la o las declaraciones juradas juntamente con el pago
del impuesto conforme a las mismas.
CAPTULO III
Deberes formales de los contribuyentes y responsables
ARTCULO 128.- Obligaciones de los particulares
Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las
tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos o lo exija dicha
Administracin en virtud de las facultades que le otorga este
Cdigo:
i). Llevar los libros y registros especiales a que alude el inciso
a)
del
artculo
110 (*) de este Cdigo.
(*). (As reformado tcitamente por el artculo 3 de la
Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la
numeracin del antiguo artculo 110, siendo ahora 104).
ii) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que deben
aportar los datos necesarios y comunicar oportunamente sus
modificaciones.
iii) Presentar las declaraciones que correspondan.
b) Conservar, en forma ordenada, los libros de comercio, los libros,
los registros, los documentos y los antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos gravados.
(As reformado este inciso por el artculo 7 de la Ley No.
c) Dar facilidades a los funcionarios fiscales autorizados para que
realicen las inspecciones o verificaciones en sus establecimientos

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comerciales o industriales, inmuebles, oficinas, depsitos o en

cualquier otro lugar.
d) Presentar o exhibir en las oficinas de la Administracin Tributaria
o ante los funcionarios autorizados las declaraciones, informes,
documentos y dems comprobantes, relacionados con hechos
generadores de sus obligaciones tributarias y formular las
aplicaciones o aclaraciones que se les soliciten.
e) Comunicar, a la Administracin, el cambio del domicilio fiscal.
(As reformado este inciso por el artculo 7 de la Ley No.
f) Concurrir personalmente o por medio de sus representantes
debidamente autorizados, a las oficinas de la Administracin
Tributaria, cuando su presencia sea requerida.

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ARTCULO 128 BIS.- Venta de formularios.

Facltase a la Administracin Tributaria para vender los
formularios utilizados para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, tanto formales como sustanciales, de los sujetos pasivos,
cuando as lo determine mediante resolucin general.
La Administracin queda facultada para adoptar convenios con
entidades pblicas y privadas para que emitan, distribuyan y vendan los
formularios.
Las entidades autorizadas debern cumplir con las
condiciones y los requisitos dispuestos en la resolucin general de la
Administracin, de manera que se garanticen el control tributario y la
distribucin correcta de los formularios.
La Administracin fijar, por medio de resolucin general, el precio
pblico de tales formularios, los cuales estarn exentos del impuesto de
ventas.
La suma que los sujetos pasivos paguen por los formularios
citados se considerar gasto deducible de la renta bruta para calcular el
impuesto sobre las utilidades.
febrero de 1999.)
ARTCULO 129.- Entes colectivos
Los deberes formales de los entes colectivos han de ser
cumplidos:
a) En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales
o convencionales;
b) En el caso de entidades previstas en el artculo 17, inciso c), de
este Cdigo, por la persona que administre los bienes o, en su
defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad; y
c) En el caso de sucesiones y fideicomisos, por sus albaceas y
fiduciarios o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.
ARTCULO 130.- Responsabilidad de los declarantes
Las declaraciones juradas o manifestaciones que formulen los
sujetos pasivos se presumen fiel reflejo de la verdad y responsabilizan al
declarante por los tributos que de ellas resulten, as como por la
exactitud de los dems datos contenidos en tales declaraciones.
Asimismo, los sujetos pasivos podrn rectificar sus declaraciones
tributarias, teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
a) Cuando los sujetos pasivos, rectifiquen sus declaraciones
tributarias, debern presentar en los lugares habilitados para este
fin, una nueva declaracin en los medios que defina la
Administracin Tributaria, y debern cancelar un tributo, mayor

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cuando corresponda, junto con sus accesorios, tales como intereses

fijados para el pago fuera de plazo.
b) Toda declaracin que el sujeto pasivo presente con posterioridad
a la inicial, ser considerada rectificacin de la inicial o de la ltima
declaracin rectificadora, segn el caso.
La rectificacin de las declaraciones a que se hace referencia en
los prrafos anteriores, no impide el ejercicio posterior de las facultades
de la Adminstracin Tributaria para fiscalizar o verificar.
agosto de 1999.)
ARTCULO 131.- Obligacin de los organismos que expiden

patentes
Los Tesoreros Municipales deben enviar mensualmente a la oficina
respectiva de la Administracin Tributaria la nmina de las patentes
comerciales otorgadas y el Ministerio de Industria y Comercio, por
medio de la Oficina que corresponda, lo concerniente a las patentes
industriales.
ARTCULO 132.- Colaboracin de los funcionarios y empleados
pblicos
Cuando la colaboracin que la Administracin Tributaria requiera
de los funcionarios y empleados pblicos slo implique el cumplimiento
de los deberes establecidos en este Cdigo, en las leyes tributarias
respectivas o en sus reglamentos, dicha Administracin debe dirigirse
directamente a la oficina pblica cuya informacin o actuacin le
interese, inclusive cuando se trate de entidades descentralizadas.
Solo es necesario seguir la va jerrquica correspondiente cuando
la cooperacin perdida exija la adopcin de medidas de excepcin.
Es tambin obligatorio seguir esta ltima va, cuando los
funcionarios o empleados pblicos directamente requeridos por la
Administracin Tributaria no presten en un plazo prudencial la
colaboracin debida.
La Administracin Tributaria no debe requerir informaciones, ni los
funcionarios y empleados pblicos estn obligados a suministrarlas,
cuando en virtud de las disposiciones de este Cdigo o de leyes
especiales, las informaciones respectivas estn amparadas por la
garanta de la confidencialidad.
CAPTULO IV
Tramitacin

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SECCIN PRIMERA
Comparecencia
ARTCULO 133.- Personera
En todas las actuaciones los interesados pueden actuar
personalmente o por medio de sus representantes debidamente
autorizados por ellos. Quien invoque una representacin debe acreditar
su personera en forma legal, sea por medio de un poder suficiente o
una autorizacin escrita debidamente autenticada, extendida por el
representado.
ARTCULO 134.- Constitucin de domicilio
Los interesados estn obligados a indicar su domicilio fiscal en el
primer escrito o audiencia, siempre que no lo tengan registrado en la
oficina correspondiente de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 135.- Fecha de presentacin de escritos
La fecha de presentacin de un escrito se debe anotar en el mismo
y entregarse en el acto constancia oficial al interesado, si ste la solicita.
ARTCULO 136.- Exencin del papel sellado y timbres

Todos los trmites y actuaciones que se relacionen con la
aplicacin de los tributos a cargo de la Administracin Tributaria, incluso
los que correspondan a recursos interpuestos para ante el Tribunal
Fiscal Administrativo, estn exentos de los impuestos de papel sellado y
timbres.
SECCIN SEGUNDA
Notificaciones
ARTCULO 137.- Formas de notificacin
La Administracin Tributaria puede utilizar las siguientes formas
de notificacin:
a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la
Administracin, en cuyo caso se debe dejar constancia de su
notificacin en el respectivo expediente;
b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o privado
o por sistemas de comunicacin telegrficos, electrnicos,
facsmiles y similares, siempre que tales medios permitan confirmar
la recepcin.

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c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados

de la Administracin o de las oficinas pblicas o autoridades de
polica a las que se encomiende tal diligencia. En estos casos, los
notificadores deben dejar constancia de la entrega de la carta al
interesado, requirindole su firma. Si el interesado no supiere o no
le fuere posible hacerlo, puede firmar a su ruego un tercero mayor
de edad. Si el interesado se negare a firmar o a recibir la
notificacin o no se encontrare en su domicilio, se debe entregar la
carta a cualquier persona mayor de quince aos que se encuentre
en el domicilio del interesado, requirindole que firme el acta
respectiva. En todo caso, el acta de la diligencia debe expresar la
entrega de la carta o cdula y nombre de la persona que la reciba;
si sta no sabe o no quiere o no puede firmar, el notificador lo debe
hacer constar as bajo su responsabilidad. El notificador, al entregar
la carta o cdula, debe indicar al pie de la misma la fecha y hora de
su entrega; y
d) Por medio de un solo edicto publicado en el Diario Oficial o en un
diario privado de los de mayor circulacin en el pas, cuando no se
conozca el domicilio del interesado o, tratndose de personas no
domiciliadas en el pas, no fuera del conocimiento de la
Administracin la existencia de un apoderado en la Repblica.
En estos casos se considera notificado el interesado a partir
del tercer da hbil siguiente a la fecha de publicacin del edicto.
Para futuras notificaciones el contribuyente o responsable
debe sealar lugar para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las
resoluciones que recaigan quedan firmes veinticuatro horas
despus de dictadas.
ARTCULO 138.- Copia de resoluciones
Cuando se haga la notificacin de
acompaarse copia literal de esta ltima.
una
resolucin,
debe
ARTCULO 139.- Fecha de notificacin y cmputo de trminos

Las notificaciones se deben practicar en da hbil. Si los
documentos fueran entregados en da inhbil, la notificacin se debe
entender realizada el primer da hbil siguiente. Salvo disposicin
especial en contrario, los trminos comienzan a correr al empezar el da
inmediato siguiente a aquel en que se haya notificado la respectiva
resolucin a los interesados.
SECCIN TERCERA
Prueba
ARTCULO 140.- Medios de prueba

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Pueden invocarse todos los medios de prueba admitidos en

Derecho Civil, con excepcin de la confesin de funcionarios y
empleados pblicos.
ARTCULO 141.- Acceso a las actuaciones
Los interesados o sus representantes y sus abogados tienen
acceso a las actuaciones relativas a aquellos, inclusive a las actas donde
conste la investigacin de las infracciones y pueden consultarlas sin ms
exigencia que la justificacin de su identidad o personera.
ARTCULO 142.- Trmino de prueba
El termino de prueba se rige por los artculos 231, 234 y 235 del
Cdigo de Procedimientos Civiles, as como por las dems disposiciones
de este cuerpo legal, en lo que fueran aplicables supletoriamente.
En los asuntos de puro Derecho se debe prescindir de ese trmino
de prueba, de oficio o a peticin de parte.
ARTCULO 143.- Pruebas para mejor proveer
La autoridad administrativa debe impulsar de oficio el
procedimiento.
En cualquier estado del trmite, antes de dictar la resolucin a que
se refiere el artculo 141 (*) de este Cdigo, puede disponer la
evacuacin de pruebas para mejor proveer.
SECCIN CUARTA
Determinacin por la Administracin Tributaria
Artculo 144.- Vista inicial
Para realizar la determinacin citada en el artculo 124 de este
Cdigo, debe principiarse trasladndole al contribuyente las
observaciones o los cargos que se le formulen y, en su caso, las
infracciones que se estime que ha cometido, as como las respectivas
sanciones inherentes al proceso de determinacin de la obligacin
tributaria.
De previo, los rganos actuantes de la Administracin
debern proponer al sujeto pasivo, la regularizacin correspondiente.
El contribuyente podr pagar, bajo protesta, el monto del tributo y
sus intereses determinados en el traslado de cargos u observaciones.
Por ninguna circunstancia, dicho pago se considerar como una
rectificacin de la declaracin ni como una aceptacin de los hechos
imputados en el traslado.
En este caso, el contribuyente podr
impugnar el traslado de cargos en los trminos de los artculos 145 y

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146 de este Cdigo.

En el evento de que la impugnacin del
contribuyente sea declarada, total o parcialmente, con lugar en sede
administrativa o jurisdiccional, la Administracin deber reintegrar al
contribuyente las sumas pagadas bajo protesta, junto con los intereses
generados por estas desde la fecha del pago hasta la fecha del crdito, o
desde el da en que se ponga a disposicin del sujeto pasivo. La tasa de
inters que deber reconocer la Administracin ser la establecida en el
artculo 57 de este Cdigo.
agosto de 1999.)
(As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley
de Justicia Tributaria, que corri la numeracin del antiguo
enero de 2001.)
ARTCULO
145.Impugnacin
por
el
contribuyente
o
responsable
Dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificacin del
traslado que menciona el artculo anterior, el contribuyente o
responsable puede impugnar por escrito las observaciones o cargos
formulados por los departamentos u oficinas a que alude el mismo
artculo, debiendo en tal caso especificar los hechos y las normas legales
en que fundamenta su reclamo y alegar las defensas que considere
pertinentes con respecto a las infracciones que se le atribuyan,
proporcionando u ofreciendo las pruebas respectivas.
Vencido el plazo de treinta das a que se refiere este artculo, no
cabe ningn recurso.
enero de 2001.)
Artculo 146.- Resolucin de la Administracin Tributaria
Interpuesta la impugnacin dentro del trmino de treinta das
referido en el artculo anterior, el Director de la Administracin
Tributaria o los funcionarios en quienes l delegue, total o parcialmente,
debern resolver el reclamo pronuncindose sobre todas las cuestiones
debatidas. La resolucin determinativa se dictar:

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a) Dentro de los tres meses siguientes al vencimiento del plazo

para interponer el reclamo, en aquellos casos en que los sujetos
pasivos no hayan impugnado las observaciones ni cargos que se les
imputan o cuando presenten sus alegatos y pruebas dentro de los
treinta das sealados por el artculo 145 del presente Cdigo.
b) Cuando los sujetos pasivos presenten pruebas de descargo fuera
de dicho plazo, se dictar la resolucin determinativa dentro de los
tres meses posteriores a la recepcin de estas.
Contra dicha resolucin pueden interponerse los recursos de
revocatoria ante la Administracin Tributaria, la que deber resolver
dentro del mes siguiente a que venza el plazo para interponerlo y el
recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, este
ltimo en las condiciones establecidas en el artculo 156 del presente
Cdigo.
agosto de 1999.)
(*) (As reformado tcitamente por el artculo 10 de la indicada
enero de 2001.)
ARTCULO 147.- Requisitos de la resolucin
Toda resolucin administrativa debe llenar los siguientes
requisitos:
a) Enunciacin del lugar y fecha;
b) Indicacin del tributo, del perodo fiscal correspondiente y, en su
caso, del avalo practicado;
c) Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas;
d) Fundamentos de la decisin;
e) Elementos de determinacin aplicados, en caso de estimacin
sobre la base presunta;
f) Determinacin de los montos exigibles por tributos.
g) Firma del funcionario legalmente autorizado para resolver.

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h) DEROGADO por el artculo 5 de la ley No. 7900 del 3 de

agosto de 1999.
En los casos en que el sujeto pasivo no impugne el traslado de los
cargos aludidos en el artculo 144, bastar que la resolucin se refiera a
ese traslado para que se tengan por satisfechos los requisitos indicados
en los incisos c), d) y e) de este artculo.
agosto de 1999.)
enero de 2001.)

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SECCIN QUINTA (*)

Captulo IV del Ttulo IV del Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios
Procedimiento para aplicar sanciones administrativas
(*) Esta Seccin fue sustituida por el artculo 8 de la Ley No.
7535 del 1 de agosto de 1995, y comprende los artculos 148,
149 y 150).
ARTCULO 148.- Principios generales
En todos los casos, a la Administracin Tributaria le corresponde
acreditar, segn el principio de libre valoracin de la prueba y mediante
el procedimiento sancionador referido en esta seccin, que el sujeto
pasivo es el autor de las infracciones. Siempre deber respetarse el
derecho de defensa.
ARTCULO 149.- rganos competentes para sancionar
Las sanciones administrativas tributarias sern impuestas por los
rganos de la Administracin Tributaria que dicten los actos
administrativos mediante los cuales se determinen los tributos o, en su
caso, los ingresos por retenciones a cuenta de ellos.
ARTCULO 150.- Procedimientos para sancionar
El expediente sancionador se iniciar mediante una propuesta
motivada del funcionario competente o del titular de la unidad
administrativa donde se tramite el expediente, o bien, con la propuesta
motivada de los funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando en
las actas o las diligencias consten las acciones o las omisiones
constitutivas de infracciones tributarias.
En aquellos casos en que el infractor haya liquidado la sancin
segn el artculo 76, la Administracin Tributaria dictar una resolucin
resumida en los trminos del prrafo final del artculo 147 de este
Cdigo. Cuando no haya autodeterminacin de la sancin, se pondrn
en conocimiento del eventual infractor los cargos que se le imputan y se
le conceder un plazo de diez das hbiles para expresar lo que desee y
aportar la prueba correspondiente. Agotado este procedimiento, la
Administracin Tributaria dictar la resolucin respectiva, dentro de los
quince das hbiles siguientes.
La resolucin tendr recurso de revocatoria ante el rgano que
dict el acto, con apelacin en subsidio para ante el Tribunal Fiscal
Administrativo. Ambos recursos debern interponerse dentro del plazo

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de tres das hbiles, contados a partir de la notificacin. Este Tribunal

deber resolver dentro del trmino mximo de un ao.
Tambin se aplicar el rgimen general de impugnacin en la va
contencioso-administrativa, previsto en este Cdigo y en la Ley
Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa; sin embargo,
no ser aplicable la norma del inciso 9) del artculo 83 de esta ltima
ley.
Con respecto a la suspensin de la ejecucin del acto
administrativo sancionatorio, se aplicar el rgimen general de los
artculos 91 y siguientes de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin
Contencioso-Administrativa.
agosto de 1999.)
ARTCULO 151.- Caso especial
Cuando la infraccin se relacione con el disfrute indebido de
beneficios fiscales, previamente, deber agotarse el procedimiento
previsto en el Capitulo IX de la Ley reguladora de todas las
exoneraciones vigentes, su derogatoria y excepciones, No.7293, del 31
de marzo de 1992.
agosto de 1995).
ARTCULO 152.- Resolucin del rgano competente
En todos los casos, la imposicin de sanciones requerir la
resolucin expresa del rgano competente y surtir efecto a partir del
da siguiente a la fecha de la notificacin al sujeto infractor.
(As adicionado por el artculo 9 de la Ley de No. 7535 del 1 de
agosto de 1995).
ARTCULO 153.- Inicio de causa
Para iniciar la causa, no ser necesario que el procedimiento de
determinacin de los tributos haya agotado la va administrativa.
agosto de 1995).
ARTCULO 154.- Actas de inspeccin
En los informes o las actas de inspeccin, deben consignarse las
circunstancias de la infraccin que se imputa. El interesado debe firmar
el acta y en ella puede dejar las constancias que estime conveniente.
Cuando se niegue a firmarla o no pueda, el funcionario actuante debe
dejar constancia de ello.
agosto de 1995).

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SECCIN SEXTA
Normas supletorias
ARTCULO 155.- Orden de aplicacin
En materia de procedimiento, a falta de norma expresa en este
Cdigo, se deben aplicar las disposiciones generales de procedimiento
administrativo y en su defecto, las de los Cdigos de Procedimientos
Civiles o Penales, segn el caso de que se trate.
(NOTA: En virtud de la adicin de los artculos 151 a 154
dispuesta por el artculo 9 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de
1995, se dispuso en el artculo 10 de la misma ley corregir la
numeracin de forma tal que los artculos 146 y siguientes
pasaron a ser los numerales 155 y siguientes).
CAPTULO V
Recursos
ARTCULO 156.- Recurso de apelacin
Contra las resoluciones administrativas mencionadas en los
artculos 29, 40, 43, 102, 119, 146, y en el prrafo final del artculo 168
de este Cdigo, los interesados pueden interponer recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro de los quince das
siguientes a la fecha en que fueron notificados. Igual recurso procede si,
dentro del plazo de dos meses indicado en el segundo prrafo del
artculo 46 de esta ley, la Administracin Tributaria no dicta la
resolucin respectiva.
Recibido el recurso con los antecedentes, segn se especifica en el
prrafo anterior, el Tribunal Fiscal Administrativo lo pondr en
conocimiento del interesado para que presente los alegatos y las
pruebas pertinentes en defensa de sus derechos, si lo tiene a bien.
agosto de 1995).
ARTCULO 157.- Apelacin de hecho
Denegada una apelacin por la Administracin Tributaria, el
interesado puede acudir ante el Tribunal Fiscal Administrativo y apelar
de hecho. En la substanciacin y trmite de dicha apelacin se deben
aplicar en lo pertinente las disposiciones de los artculos 877 a 882,
ambos inclusive, del Cdigo de Procedimientos Civiles.
TTULO V
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CAPTULO I

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Tribunal Fiscal Administrativo

ARTCULO 158.- Jurisdiccin y competencia
Las controversias tributarias administrativas deben ser decididas
por el Tribunal Fiscal Administrativo, el que en adelante debe regirse por
las disposiciones de este captulo.
Dicho Tribunal es un rgano de plena jurisdiccin e independiente
en su organizacin, funcionamiento y competencia, del Poder Ejecutivo,
y sus fallos agotan la va administrativa.
Debe funcionar con las dos Salas especializadas a que se refiere el
artculo 154(*) de este Cdigo, con sede en la ciudad de San Jos, y
competencia en toda la Repblica para conocer de:
a) Los recursos de apelacin de que trata el artculo 147(*) de este
Cdigo;
b) Las apelaciones de hecho previstas por el artculo 148(*) de este
Cdigo; y
c) Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.
febrero de 1973).
(*). (As reformado tcitamente por el artculo 10 de la Ley No.
7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin del
antiguo artculo 154, 147 y 148, siendo ahora 163,156 y 157
respectivamente).
ARTCULO 159.- Facultades disciplinarias del Tribunal
El Tribunal Fiscal Administrativo est facultado para corregir
disciplinariamente, en definitiva y de conformidad con las disposiciones
del Captulo I, Ttulo X, de la Ley Orgnica del Poder Judicial, en lo que
sean aplicables:
a) A los particulares y funcionarios o empleados pblicos que no
sean del Tribunal, que falten al respecto y al orden debidos en los
actos de su competencia; y
b) A las partes, profesionales, peritos, testigos o personas que
intervengan en los negocios sometidos a su conocimiento, con
motivo de las faltas que cometan en agravio del Tribunal, de
cualquiera de sus miembros, o de cualquier funcionario o empleado
pblico que haya intervenido en el asunto, por razn de su cargo.
Las multas se deben imponer de acuerdo con los artculos 946 y
siguientes el Cdigo de Procedimientos Civiles.
ARTCULO 160.miembros
Integracin del Tribunal y requisitos de sus

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El Tribunal Fiscal Administrativo est integrado por un presidente y

cuatro propietarios. El presidente debe ser abogado, y los propietarios
dos abogados, un ingeniero civil y un ingeniero agrnomo, quienes
deben trabajar a tiempo completo y ser personas que en razn de sus
antecedentes, ttulos profesionales y reconocida competencia en la
materia, sean garanta de imparcialidad y acierto en el desempeo de
sus funciones.
El Tribunal elaborar una lista de seis abogados, tres ingenieros
civiles y tres ingenieros agrnomos, que renan los mismos requisitos
de los propietarios, para que suplan a stos en caso de ausencias
temporales, de impedimentos o excusas.
Para ser miembro del Tribunal deben reunirse los siguientes
requisitos:
a) Ser costarricense por nacimiento o naturalizacin con domicilio
en el pas no menor de diez aos despus de obtenida la carta
respectiva;
b) Ser ciudadano en ejercicio y pertenecer al estado seglar;
c). Ser mayor de treinta aos y tener cinco o ms aos de ejercicio
profesional.
d) Ser de conocida solvencia moral y contar con una experiencia en
materia tributaria de dos aos; y
e) No hallarse ligado por parentesco de consanguinidad o afinidad
hasta el tercer grado inclusive, con un miembro de dicho Tribunal,
con las autoridades superiores de los organismos de la
Administracin Tributaria, o con los jefes de los departamentos del
Ministerio de Hacienda que intervienen en la determinacin de las
obligaciones tributarias, a la fecha de integrarse el Tribunal. Si
surge un impedimento de esta ndole con posterioridad al
nombramiento, pierde el puesto el miembro nombrado en ltimo
trmino. Si el impedimento entre los miembros es simultneo, debe
ser repuesto el de menor edad.
febrero de 1973).
ARTCULO 161.- Integracin del Tribunal Fiscal Administrativo
El Poder Ejecutivo debe designar, individualmente, al Presidente y
a los cuatro propietarios del Tribunal Fiscal Administrativo, previo
concurso de antecedentes, que ha de efectuarse formalmente, con la
intervencin de las autoridades que establece el Estatuto de Servicio
Civil.
Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese
ordenamiento se observarn igualmente para la remocin de los
miembros de este Tribunal.

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La retribucin de los integrantes del Tribunal debe ser igual al

sueldo de los miembros de los tribunales superiores del Poder Judicial, la
del resto del personal deber equipararse, segn el caso, a la de los
cargos equivalentes del personal de esos tribunales o de otros rganos
del Poder Judicial donde se desempeen cargos iguales o similares.
agosto de 1995.
ARTCULO 162.- Estabilidad, remocin y reeleccin de los
miembros del Tribunal
Son causas de remocin de los miembros del Tribunal:
a) Desempeo ineficiente de sus funciones;
b) Mala conducta en el desempeo de sus cargos;
c) Negligencia reiterada que dilate la substanciacin de los
procesos;
d) Comisin de delitos, incluso tentativa y frustracin, cuyas penas
afectan su buen nombre y honorabilidad; y
e) Falta de excusa en los casos previstos en el artculo 155(*) de
este Cdigo, o la violacin de las prohibiciones establecidas en el
mismo.
El Poder Ejecutivo, una vez finalizado el perodo de nombramiento,
proceder a reelegir a los miembros en funciones, salvo que declare a
alguno no elegible en virtud de que haya incurrido en alguna causa que
amerite su remocin.
febrero de 1973).
ARTCULO 163.- Actuacin del Tribunal Fiscal Administrativo
El Tribunal Fiscal Administrativo debe ajustar su actuacin al
procedimiento y a las normas de funcionamiento establecidas en el
presente Cdigo, as como en la Ley General de Administracin Pblica,
la Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa y la Ley
Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables supletoriamente.
Para tramitar los asuntos a su cargo, el Tribunal establecer
plazos comunes e improrrogables a las partes para que presenten sus
alegaciones y pruebas de descargo, dentro del espritu de la bsqueda
de la verdad real de los hechos y la necesaria celeridad del
procedimiento. Para desvirtuar las afirmaciones y los cargos hechos por
la Administracin Tributaria, los administrados podrn acudir a cualquier
medio de prueba aceptado por el ordenamiento jurdico positivo

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aplicable. Los informes y certificaciones de los contadores pblicos

autorizados, de otros profesionales que tengan fe pblica, o de las
autoridades pblicas competentes, designadas en forma independiente
por el Tribunal Fiscal Administrativo, hacen plena prueba y, en tal caso,
la carga de la prueba para desvirtuarlos correr a cargo de la
agosto de 1995).
Los actos que resuelvan recursos interpuestos contra resoluciones
determinativas de tributos, deben dictarse dentro de los seis meses
siguientes al vencimiento del plazo para interponerlos, cuando se
presenten los alegatos y las pruebas dentro del plazo sealado por el
artculo 156 del presente Cdigo. En los casos en que los sujetos
pasivos presenten pruebas de descargo fuera de dicho plazo, se dictar
la resolucin determinativa dentro de los seis meses posteriores a la
recepcin de estas.
(As adicionado este prrafo por el artculo 3 de la ley No. 7900
del 3 de agosto de 1999.)
ARTCULO 164.- Impedimento y excusas de los miembros del
Tribunal
Todo miembro del Tribunal Fiscal Administrativo est impedido y
debe excusarse de conocer de los reclamos de los contribuyentes,
cuando:
a) Tenga inters directo o indirecto en el reclamo venido en alzada
al Tribunal;
b) En el reclamo o asunto tenga inters su cnyuge, sus
ascendientes o descendientes, hermanos, cuados, tos y sobrinos
carnales, suegros, yernos, padrastros, hijastros, padres o hijos
adoptivos;
c) Sea o hubiere sido en los seis meses anteriores, tutor, abogado,
curador, apoderado, auditor, contador, empleado, representante,
administrador, o gerente de la persona o empresa interesada en el
reclamo.
Asimismo est prohibido a los miembros del Tribunal:
i) Aplicar
decretos, reglamentos,
acuerdos
u otras
disposiciones que sean contrarios a la ley;
ii) Ejercer la profesin por la que fueron nombrados, con la
salvedad establecida en el artculo 113(*) de este Cdigo; y
iii) Expresar y aun insinuar privadamente su opinin respecto
de los negocios que estn llamados a fallar. El funcionario que
contraviniere esta prohibicin se har acreedor a la pena
prevista para el prevaricato.

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febrero de 1973).
CAPTULO II
Juicio Contencioso Administrativo
ARTCULO 165.- Trmite
Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo el interesado
puede, dentro de los treinta das siguientes a su notificacin, iniciar
juicio contencioso-administrativo de acuerdo con las disposiciones de la
Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativo.
Cuando la dependencia o institucin encargada de la aplicacin del
tributo considere que el fallo no ha agotado el anlisis de los aspectos
controvertidos o no se ajusta a Derecho, dentro de igual trmino puede
impugnarlo por la va contencioso-administrativa, iniciando para ello el
procedimiento respectivo, siempre que el escrito del recurso se presente
acompaado de autorizacin escrita emanada del Ministerio de
Hacienda, si se trata de un tributo a favor del Poder Central, o de la
autoridad mxima de la respectiva Administracin Tributaria, en su
caso.
Para este efecto, la dependencia o institucin encargada de la
aplicacin del tributo, debe presentar al referido Ministerio o autoridad
un informe fundado sealando las razones por las que estima
conveniente impugnar el fallo de mrito. El Ministerio o autoridad,
previo dictamen de la oficina o departamento legal respectivo, debe
decidir sobre la procedencia de la impugnacin.
En los juicios contencioso-administrativos en que haya
condenatoria en costas a favor del Estado, los honorarios respectivos se
deben distribuir de acuerdo con lo que dispone el artculo 100 de la Ley
Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa, en cuyo caso
por abogado del Estado se entiende el abogado director del juicio por
parte de la Administracin Tributaria.
Los Tribunales Comunes deben enviar a la correspondiente
Administracin Tributaria copia de las sentencias que dicten, en materia
de la competencia de sta.
TTULO VI
Cobro Judicial y Extrajudicial
CAPTULO I
Disposiciones Generales

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ARTCULO 166.- Oficina de Cobros

La Oficina de Cobros del Ministerio de Hacienda debe cobrar los
impuestos, tasas, contribuciones, derechos fiscales, rentas por
arrendamiento de bienes del Poder Central no sujetos a leyes
especiales, y de toda clase de crditos a favor de ste, mediante el
procedimiento instituido por la Ley No. 2393 de 11 de julio de 1959,
reformada por ley No. 3493 de 29 de enero de 1965 y por las
disposiciones de este Ttulo.
ARTCULO 167.- Integracin de la Oficina de Cobros
Para el cobro judicial o extrajudicial que le compete, la Oficina de
Cobros debe estar integrada por:
a) Un jefe, quien debe ser abogado, cuyas funciones son atender
todo lo referente a la direccin, coordinacin, supervisin y
ejecucin de las actividades y programas de la dependencia y
ejercer las dems atribuciones que para tales efectos le
correspondan;
b) Un cuerpo de abogados que debe integrar la planta estable de la
Oficina; y
c) Un cuerpo de fiscales especficos, integrado tambin por
abogados, que puede designar el Ministerio de Hacienda en el
nmero que considere apropiado. El Poder Ejecutivo podr reducir o
aumentar el nmero de fiscales especficos, cuando as lo considere
necesario el Ministerio de Hacienda. El nombramiento de ellos se
har mediante Decreto Ejecutivo, previa realizacin de un concurso
de antecedentes.
(As reformado este inciso por el artculo 49 de la Ley No. 7293
del 26 de marzo de 1992).
El Jefe de la Oficina y los abogados del cuerpo a que se refiere el
inciso b) deben ser nombrados por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo
con las regulaciones del Estatuto de Servicio Civil.
Tambin debe contar dicha Oficina con el personal administrativo
que requieran las necesidades del servicio a su cargo.
ARTCULO 168.- Facultades de la Oficina de Cobros
Para atender el cobro de los crditos a favor del Poder Central a
que se refiere el artculo anterior, la Oficina de Cobros est
especficamente facultada para:
a) Disponer el ejercicio de la accin de cobro;
b) Decretar las medidas cautelares contenidas en este Ttulo,
cuando se trate de crditos a favor del Poder Central originados en
tributos regulados por el presente Cdigo, sus intereses, recargos y

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multas, y solicitar esas medidas a los rganos jurisdiccionales en

los casos de otros crditos; y
c) Ejercer la inmediata vigilancia sobre la gestin cobratoria del
Cuerpo de Abogados de la Oficina y de los Fiscales Especficos.
La Oficina de Cobros puede, asimismo, disponer de oficio o a
peticin de parte, la cancelacin de los crditos indicados en el artculo
157(*)de este Cdigo, cuando los trminos de prescripcin
correspondientes estn vencidos o se trate de cuentas o crditos
incobrables. La resolucin que as lo disponga debe contar con la
aprobacin de la Contralora General de la Repblica y de la Direccin
General de Hacienda, y debe ser puesta en conocimiento de la
Contabilidad Nacional y de los organismos correspondientes para que
cancelen en sus registros o libros las cuentas o crditos respectivos.
Contra la resolucin que deniegue la cancelacin cabr recurso ante el
Tribunal Fiscal Administrativo.
febrero de 1973).
ARTCULO 169.- Crditos insolutos y emisin de certificaciones
Las oficinas que controlen, a favor del Poder Central, ingresos o
crditos de la naturaleza indicada en el artculo 166 de este Cdigo,
dentro de los nueve meses siguientes a la expiracin del trmino legal
de pago, deben preparar las certificaciones de lo pendiente de cobro y
ordenar, en su caso, el retiro de los respectivos recibos de los bancos y
las dems oficinas recaudadoras.
agosto de 1999.)
No deben certificarse los crditos fiscales originados en tributos
regulados por el presente Cdigo, sus intereses y recargos que hayan
sido objeto de impugnacin por el interesado en el trmite
administrativo, hasta tanto el Tribunal Fiscal Administrativo no haya
dictado resolucin y, en tratndose de multas, no exista sentencia
ejecutoria.
Antes de remitir las certificaciones a la Oficina de Cobros, las
oficinas que controlen los ingresos o crditos a que se alude en el
prrafo primero de este artculo, deben notificar al deudor por
cualesquiera de los medios que autoriza el artculo 132 (*) de este
Cdigo, al domicilio que conste en sus registros, que se le concede un
plazo de quince das, contado a partir de su notificacin, para que
proceda a la cancelacin del crdito fiscal impago.

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Si vencido el plazo sealado el deudor no regulariza su situacin,

dichas certificaciones deben ser enviadas de inmediato a la Oficina de
Cobros para los efectos de ejercer la respectiva accin judicial o
extrajudicial de cobro.
Las certificaciones de adeudo expedidas por las oficinas que indica
este artculo, tienen el carcter de ttulo ejecutivo suficiente para iniciar
el cobro judicial.
del antiguo artculo 157, siendo ahora 166; y el artculo 6, que
modific la numeracin del 132, siendo ahora 137).
ARTCULO 170.- Responsabilidad de los titulares de las oficinas
que controlen ingresos o crditos
Los titulares de las oficinas que controlen ingresos o crditos a
favor del Poder Central, deben cumplir las obligaciones que le seala el
artculo anterior, bajo pena de amonestacin en caso de que incumplan
por la sola vez; de suspensin de sus puestos sin goce de salario hasta
por ocho das, cuando haya reincidencia, y de destitucin en la hiptesis
de multireincidencia. Estas sanciones deben aplicarse conforme a lo
dispuesto en el Estatuto de Servicio Civil.
ARTCULO 171.- Intervencin del Cuerpo de Abogados y de los
Fiscales Especficos.
Conforme la Oficina de Cobros reciba las certificaciones a que se
refiere
el
artculo 160 (*) de este Cdigo, su Jefe las debe distribuir entre los
abogados del cuerpo permanente respectivo y/o los Fiscales Especficos
para que ejerzan la accin de cobro.
Dichos profesionales deben gestionar el pago de los crditos que
se les encomienden mediante los trmites a que se refiere este Ttulo,
pero antes de iniciar la ejecucin, deben dirigir al deudor una nota de
cobro por medio del correo o bien entregrsela personalmente,
concedindole un plazo de ocho das, para que proceda a la cancelacin
del crdito fiscal impago, bajo apercibimiento que de no hacerlo, se le
van a embargar bienes suficientes para hacer efectivo dicho crdito y
sus accesorios legales.
En todo caso, estn obligados a iniciar los trmites respectivos, a
ms tardar, dentro del mes siguiente al recibo de los documentos
correspondientes.

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ARTCULO 172.- Procedimiento en caso de responsabilidad

solidaria
Para iniciar el procedimiento de cobro en contra de un responsable
solidario por un crdito fiscal, es necesario hacerle notificacin, en la
que debe expresarse:
a) El nombre del deudor;
b) La resolucin o documento de que se derive el crdito fiscal y el
monto de ste;
c) Los motivos y fundamentos por los que se le considera
responsable del crdito; y
d) El plazo para el pago que debe ser el establecido en el artculo
162(*) de este Cdigo.
del antiguo artculo 162, siendo ahora 171.)
CAPTULO II
Medidas cautelares
ARTCULO 173.- Casos en que proceden
Con anterioridad a la interposicin de la demanda, la Oficina de
Cobros puede decretar las medidas cautelares que se indican en los
artculos 165 y 166 (*) siguientes para la percepcin de los crditos a
favor del Poder Central originados en tributos regulados por el presente
Cdigo, sus intereses, recargos y multas, en los casos siguientes:
a) Cuando transcurre el plazo sealado en el artculo 162 (*) de
este Cdigo, si el deudor no ha cancelado totalmente el crdito
fiscal, cuya certificacin se hubiere emitido con base en
documentos emanados del mismo deudor o en resolucin que agote
la va administrativa;
b) Cuando exista, en caso de multas, sentencia ejecutoria, y si
transcurrido el plazo a que alude el inciso anterior no se hubiere
pagado el importe de la multa correspondiente;
c) Cuando lo pida el propio interesado, para garantizar su deuda
fiscal; y
d) Cuando ste en vas de determinacin un crdito fiscal y, a juicio
de la autoridad administrativa competente, exista peligro de que el
obligado se ausente, enajene u oculte sus bienes o realice cualquier
maniobra tendiente a dejar insoluto el crdito. En estos casos,
dicha autoridad debe solicitar a la Oficina de Cobros que decrete la
correspondiente medida cautelar, e iniciar seguidamente el
procedimiento necesario para determinar y liquidar el crdito fiscal
en un plazo que no debe exceder de treinta das. Si el crdito fiscal
se cubre dentro del trmino de quince das siguientes a la

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notificacin de dicha liquidacin, el deudor no est obligado a pagar

gastos de ejecucin.
Si pasados treinta das de practicado el embargo, no se ha
notificado la determinacin y liquidacin del crdito fiscal, la Oficina
de Cobros debe proceder a levantar dicho embargo.
Cuando se trate de crditos fiscales no regulados por el presente
Cdigo, estas medidas cautelares deben solicitarse a los rganos
jurisdiccionales competentes.
de los antiguos artculos 162, 165 y 166, siendo ahora 171, 174 y
175, respectivamente).
ARTCULO 174.- Embargo de crditos al deudor y retencin de
las sumas que debe percibir
En los casos que autoriza el artculo anterior, la Oficina de Cobros
puede ordenar que el importe del crdito fiscal impago se retenga a
favor del Fisco de los salarios, dietas, pensiones, jubilaciones,
comisiones, y de cualquier otra remuneracin o crdito en dinero
efectivo que deba percibir o de que fuere acreedor el deudor.
Las retenciones antes dichas deben ser practicadas, a ttulo de
embargo, sobre los pagos parciales o totales que se efecten despus
de recibida la comunicacin, hasta cancelar la deuda que el moroso
tenga con el Fisco, por los patronos, entidades u oficinas pblicas o
privadas que realicen los pagos.
Las personas o entidades a que se alude en el prrafo anterior
deben depositar, dentro de los diez das siguientes al del pago total o de
los pagos parciales, las sumas retenidas en una cuenta especial que en
fondos de terceros debe llevar la Oficina de Cobros, con el contralor de
la Tesorera Nacional.
Dichas sumas, una vez iniciada la ejecucin judicial, deben
trasladarse a la cuenta respectiva del Tribunal en el cual se encuentre
en trmite la ejecucin.
En caso de incumplimiento de las obligaciones que estatuye el
presente artculo, se deben aplicar a tales personas o entidades las
disposiciones que sobre responsabilidad solidaria determina el artculo
24 del presente Cdigo y las sanciones previstas por el artculo 98 del
mismo.
ARTCULO 175.- Embargo administrativo
En los casos que autoriza el artculo 168(*) de este Cdigo, la
Oficina de Cobros puede, asimismo, decretar y practicar embargo
administrativo sobre toda otra clase de bienes del deudor, el que debe

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comunicar para su anotacin en los Registros Pblicos o entidades

pblicas o privadas competentes, cuando proceda.
Tratndose de un decreto de embargo, su anotacin tiene un
trmino de validez de tres meses y si dentro de este lapso no se
presenta al embargo practicado para su inscripcin, queda cancelada sin
necesidad de declaratoria ni de asiento.
El embargo decretado y practicado por la Oficina de Cobros surte
todos sus efectos en la accin judicial que llegue a establecerse contra el
deudor, con la sola presentacin de una copia simple del oficio de
comunicacin del embargo.
La prctica del embargo se debe efectuar aplicando en lo
pertinente los procedimientos reglados por el Cdigo de Procedimientos
Civiles.
ARTCULO 176.- Limitaciones al embargo administrativo y
sustitucin
El embargo administrativo que autorizan los artculos 165 y 166(*)
de este Cdigo se debe practicar observando las limitaciones que
establecen los artculos 984 del Cdigo Civil y 172 del Cdigo de
Trabajo, pudiendo ser sustituido por garanta suficiente a juicio de la
Oficina de Cobros.
Ley de Justicia Tributaria, que corri la numeracin de los
antiguos artculos 165 y 166, siendo ahora 174 y 175,
respectivamente).
ARTCULO 177.- Honorarios abogados de la Oficina de Cobros
Los honorarios de los abogados de la Oficina de Cobros se deben
regir por lo que dispone el artculo 100 de la Ley Reguladora de la
Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
TTULO VII
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y VIGENCIA
CAPTULO NICO
ARTCULO 178.- Disposiciones derogatorias
Se derogan las siguientes disposiciones:
a) De la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley No. 837 de 20 de
diciembre de 1946 y sus reformas): el segundo prrafo del artculo
11; el segundo prrafo del artculo 16; el segundo prrafo del

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artculo 17; los artculos 18 y 24; el segundo prrafo del

artculo 25; los artculos 26, 27 y 28; la parte final del prrafo
tercero y los cuatro ltimos prrafos del artculo 29; los artculos
30, 31, 33, 34, 37 y los artculos 40 a 58.
b) De la Ley de Impuesto sobre las Ventas (Ley No. 3914 de 17 de
julio de 1967): el artculo 18, con excepcin de la norma que se
refiere
al
cierre
del
negocio;
el
artculo 21, con excepcin del literal a) del mismo y los artculos 22
a 32;
c) De la Ley de Impuesto Territorial (Ley No. 27 de 2 de marzo de
1939 y sus reformas): los artculos 9, 12, 13, 14 y 22, el ltimo
prrafo del artculo 23; la parte final del artculo 25; los artculos 47
a 56; los artculos 58 y 59, y los artculos 61 a 68.
d) El inters del 2% que establece el artculo 2 de la Ley No. 32 de
27 del junio de 1932 y los dos ltimos prrafos del citado artculo;
e) Los artculos 1 y 2 de la Ley No. 1880 del 7 de junio de 1955;
f) El decreto No. 40 del 6 de diciembre de 1962; y
g) Todas las disposiciones de las leyes y decretos que se opongan a
lo dispuesto en este Cdigo.
ARTCULO 179.- Vigencia
Las disposiciones de este Cdigo son de orden pblico y excepcin
hecha de los casos especialmente mencionados en los artculos
transitorios, rigen a partir del 1 de julio de 1971.
TTULO VIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
CAPTULO NICO
TRANSITORIO I.- El Presidente y los cuatro propietarios del actual
Tribunal Fiscal Administrativo, deben pasar a integrar, hasta completar
un perodo de ocho aos, el nuevo Tribunal que instituye el Ttulo V de
este Cdigo y deben desempear sus cargos conforme a la siguiente
divisin de funciones:
a) Presidente del Tribunal: El Presidente del actual Tribunal Fiscal
Administrativo.
b) Propietarios de la Sala Primera: Los dos miembros con ttulos de
abogado y contador pblico autorizado.
c) Propietarios de la Sala Segunda: El Presidente del Tribunal y los
dos miembros con ttulo de ingeniero.

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Al concluir dicho perodo se aplicara lo establecido por el prrafo

final del artculo 153 (*), con aquellos miembros que renan los
requisitos enunciados en el artculo 151(*) ibidem.
(As reformado por el artculo 1 de la ley No. 5179 de 27 de
febrero de 1973).
(*). La Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, corri la
numeracin de los artculos 151 y 153 de cita, los que
actualmente llevan los nmeros 160 y 162, respectivamente.
TRANSITORIO II.- Responsabilidad de los donatarios o legatarios y del
propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada.
Las disposiciones del inciso a) del artculo 22 y las del artculo 25,
rigen en relacin con las obligaciones tributarias generadas a partir de la
fecha de vigencia del presente Cdigo.
TRANSITORIO III.- Modificacin espontnea de declaraciones y
sancin por no llevar libros o llevarlos atrasados.
La disposicin del prrafo segundo del artculo 125(*), la sancin
que corresponda por la infraccin sealada en el inciso b) del artculo
100(**) y la que proceda por no llevar los libros y registros a que se
refiere el inciso a) del artculo 110(*), todos de este Cdigo, se deben
comenzar a aplicar una vez transcurridos seis meses contados desde la
fecha de vigencia del mismo.
(*). (As reformado tcitamente por los artculos 3 y 6 de la Ley
No. 7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin de
los antiguos artculos 110 y 125, siendo ahora 104 y 130,
respectivamente).
(**). (NOTA: el artculo 100 original fue derogado por el artculo
3 de la Ley de Justicia Tributaria. Su contenido actual es otro).
TRANSITORIO IV.- Intereses
El inters que establece el artculo 57, se debe aplicar en relacin
con las obligaciones tributarias vencidas con posterioridad a la fecha de
vigencia de este Cdigo.
TRANSITORIO V.- Sanciones
Las sanciones que establecen los artculos 91, 94, 96, 98 y
101(*), y la que corresponda por aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 103(*) de este Cdigo, se deben aplicar con relacin con las
infracciones cometidas a partir de la fecha de vigencia del mismo.
(**). (NOTA: los artculos 101 y 103 originales fueron derogados
por el artculo 3 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995. Su
contenido actual es otro, al igual que el artculo 98 en mencin).

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TRANSITORIO VI.- Reincidencia y reiteracin

Para efectos de la reincidencia y la reiteracin previstas en el
artculo 71, no deben considerarse las infracciones cometidas con
anterioridad a la vigencia de este Cdigo.
TRANSITORIO VII.- Prescripcin
El termin de prescripcin que establece el prrafo segundo del
artculo 51 para los contribuyentes o responsables no registrados ante la
Administracin Tributaria, o que estndolo, no hubieren presentado las
declaraciones juradas a que estuvieren obligados, se debe aplicar en
relacin con las obligaciones tributarias cuya prescripcin no se hubiere
operado a la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo. En los dems
casos, el trmino de tres aos de la prescripcin que est en curso, se
empieza a contar desde la vigencia del presente Cdigo.
TRANSITORIO VIII.- Organismo regulador de las tarifas de
servicios pblicos.
Mientras no se establezca por ley el organismo especfico que
tendr a su cargo la fijacin de las tarifas de los servidores pblicos, la
modificacin de las mismas, conforme a la facultad prevista en el ltimo
prrafo del artculo 5, requerir la aprobacin previa de la Contralora
General de la Repblica.
TRANSITORIO IX.- Normas sobre prrrogas o facilidades
Las normas del artculo 38 de este Cdigo, deben aplicarse con
relacin a las obligaciones tributarias cuyos vencimientos no se hubieren
operado con anterioridad a la fecha de vigencia de este Cdigo.

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TRANSITORIO X.- Reclamos contra avalos inmobiliarios

pendientes en el Tribunal Fiscal Administrativo
Los reclamos contra avalos inmobiliarios que estn en trmite en
el Tribunal Fiscal Administrativo a la fecha de entrada en vigencia de
este Cdigo, deben pasar a conocimiento de la Sala Segunda del nuevo
Tribunal, para su resolucin definitiva.
TRANSITORIO XI.- Aplicacin de normas anteriores
En los casos contemplados en los Transitorios que anteceden, en
que no corresponda la aplicacin de las normas a que en ellos se alude,
deben aplicarse las disposiciones contenidas en las leyes tributarias
respectivas, que se derogan por el presente Cdigo.
Comunquese al Poder Ejecutivo
Asamblea Legislativa.- San Jos, a los veintinueve das del mes
de abril de mil novecientos setenta y uno.
Daniel Oduber Quirs
Presidente
Edgar
Jorge Solano Chacn
Primer
Segundo Secretario
Arroyo
Cordero
Secretario
Casa Presidencial.- San Jos, a los tres das del mes de mayo de
mil novecientos setenta y uno.
Ejectese y Publquese
JOS FIGUERES
El
Ministro de Hacienda
Claudio Alpzar Vargas
___________________________
Actualizado a: 13 de marzo de 2001 (2 revisin).
Sancin:
03 de mayo de 1971.
Rige:
03 de mayo de1971.

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Publicacin:
GVQ.
04 de junio de 1971.

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