UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

Historia de la Auditora
La mencin ms antigua sobreviviente de un funcionario pblico
encargado de los gastos de auditoria del gobierno es una referencia
al Auditor del Ministerio de Hacienda en Inglaterra en 1314. Las
Cuentas de las administraciones de anticipos se establecieron bajo la
reina Isabel I en 1559 con la responsabilidad formal de la auditoria de
los pagos de Hacienda. Este sistema de forma gradual caducado y en
1780, los Comisarios de Fiscalizacin de las Cuentas Pblicas fueron
designados por la ley. Desde 1834, los Comisarios trabajado
conjuntamente con la Contralora del ministerio de Hacienda, que se
encarga de controlar la cuestin de los fondos al gobierno.
Como

Ministro

de

Hacienda,

William

Ewart

Gladstone

inici

importantes reformas de las finanzas pblicas y la responsabilidad

parlamentaria. Su ministerio de Hacienda y de Auditoria 1866
Departamentos ley exiga que todos los departamentos, por primera
vez, para elaborar las cuentas anuales, conocidas como cuentas de
crdito. La ley tambin cre el cargo de Contador y Auditor General
(C & AG) y Hacienda y un Departamento de Auditoria (E & AD) para
proporcionar personal de apoyo dentro de la administracin pblica.
El C & AG se le dieron dos funciones principales - de autorizar la
emisin de dinero pblico al gobierno del Banco de Inglaterra, tras
haberse cerciorado de que estaba dentro de los lmites del
Parlamento Europeo ha votado - y para auditar las cuentas de todos
los departamentos del Gobierno e informar al Parlamento al
respecto .
La Auditoria del gasto pblico del Reino Unido es ahora llevada a
cabo por la Oficina Nacional de Auditoria. Canta la industria
(actuando a travs de diversas organizaciones en todo el ao) en
cuanto a las normas de contabilidad para la informacin financiera, y
el Congreso de los EE.UU. ha aplazado a la SEC.
pg. 1

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Este es tambin el caso tpico en otras economas desarrolladas. En

el Reino Unido, las directrices de auditoria se establecen por los
institutos (incluidos ACCA, ICAEW, ICAS y ICAI), de los cuales las
empresas de auditoria y los auditores individuales son miembros.
En consecuencia, las normas de auditoria financiera y los mtodos
han tendido a cambiar de manera significativa slo despus de los
fracasos de auditoria. El caso ms reciente y conocido es el de Enron.
La compaa tuvo xito en ocultar algunos hechos importantes, como
los pasivos fuera de los libros, de los bancos y accionistas. Con el
tiempo, Enron se declar en quiebra, y (a partir de 2006) entr en
proceso de disolucin. Un resultado de este escndalo es que Arthur
Andersen, una de las cinco mayores firmas de auditora en todo el
mundo, perdi su capacidad de auditar las empresas pblicas,
esencialmente, matando a la empresa.
Una tendencia reciente en las auditorias (impulsado por los
escndalos contables de Enron y Worldcom) ha sido una mayor
atencin a los procedimientos de control interno, que tienen por
objeto garantizar la integridad, exactitud y validez de las partidas de
las cuentas y el acceso restringido a los sistemas financieros. Este
nfasis en el entorno de control interno es ahora una parte
obligatoria de la auditoria de las empresas de la SEC en la lista, en
virtud de las normas de auditoria de la Public Company Accounting
Oversight Board (PCAOB), creada por la Ley Sarbanes-Oxley.
1.

Evolucin de la norma de Calidad en el siglo XX y XXI

Escribir acerca de la evolucin histrica de la Auditoria implica

necesariamente un estudio exhaustivo y sin duda extenso. Sin
embargo y en aras a la presentacin del informe, teniendo en cuenta
el material anexo proporcionado por usted, seor profesor y con base
en material bibliogrfico textual y de la red, permtame esgrimir lo
siguiente.
pg. 2

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Casi que no se puede hablar de Auditoria sin estrechar su

estudio con la historia de las aplicaciones financieras sobre
todo

la Contabilidad, Banca, impuestos y seguros[1]con

Historia

de

los sistemas de Gestin

de

Calidad y

la

con

la

historia y las funciones del desempeo tico de quienes nos

encontramos en este ejercicio.
Desde tiempos memorables (prehistricos) el ser humano se vio en
la necesidad de escuchar y comunicar determinadas situaciones
fundamentales para la vida cotidiana que no era otra cosa que
satisfacer sus necesidades primarias entre las que se encontr la
necesidad de ahorrar o almacenar hoy para el maana.
En ese momento (sin escritura) en el cual se lleva esta accin surge
un modo comporta mental definido hacia la reflexin, el anlisis,
la observacin, la fundamentacin y la eleccin de la mejor opcin.
Pues bien, cuando se lleva a cabo este proceso, ya se esta, de alguna
manera, auditando, es decir, diagnosticando, revisando, evaluando,
controlando y recomendando la estrategia a seguir para alcanzar el
bienestar en una organizacin en este caso primitiva.
Hacia la edad Antigua, aprox. 5000 aos antes de Cristo con la
aparicin

de

la

escritura

nuevas organizaciones y
de

y reinos a

travs

filosficas

salvaguardar
del

con

de

socioeconmicas, polticas,
necesidad

el desarrollo de
las

delega

miento

formaciones

culturales

la economa de
a

las

las
un

se

afinco

tribus,

la

clanes

integrante

de la

organizacin con formacin en escritura y nmeros para que realizara

actividades como la organizacin de datos y cifras que permitieran
una evaluacin de la situacin y referente para la toma de decisin.
Prcticamente aqu encuentro los inicios del ejercicio contable como
tal e inclusive de alguna manera del mecanismo de partida
doble para

efectuar

determinados balances solicitados

por

el

gobernante o rey, quien fue la figura central de culturas aportantes a

esta evolucin histrica contable como lo fueron los fenicios, los
egipcios, los mesopotmicos, los hinds, los chinos, ms adelante los
pg. 3

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griegos, los romanos, los hebreos, y otros pueblos memorables, los

cuales, por sus alcances cientficos y por su inmenso poder de
organizacin trascendieron con su idiosincrasia a otros pueblos
alcanzando el honorable estadio de civilizacin.
Segn el Ing. Ciro Duran la acepcin "Auditar proviene de la antigua
practica de registrar el cargamento de un barco a medida que la
tripulacin nombraba los diferentes artculos y sus cantidades" [3]
Durante la antigedad existieron documentos para transacciones
comerciales

como el cheque,

la letra

de

cambio,

los libros de registro de bienes y

los informes de procesos productivos adems de la existencia de
formas de intercambio como el trueque y el comercio.
Ms

adelante

aprox.

en

el

325

a.c.

se

pblica

en Roma "la ley Pactelia constituyndose en la primera norma de

aprobacin de los asientos contables"[4].
La Contabilidad romana aport registros como el "Codex Tabulae",
el cual en un lado llevaba los ingresos o "Aceptum" y en el
otro los gastos o

"Expensum" convirtindose

en

los primeros procedimientos contables propiamente dichos.

En el 235 d.c. con la muerte d e Alejandro Severo, la contabilidad
adquiri gran importancia en la Roma Antigua.
Durante la

Repblica y

el

Imperio

la

Contabilidad

llevada

por

plebeyos, constaba de dos libros: el Adversaria (transacciones de

caja) y el Codex (asiento de las dems operaciones) con los
cuales los romanos llevaban un control preciso de su patrimonio. El
papel de los "banqueros " fue el de una casta dirigente quienes
perfeccionaron las tcnicas contables, con el fin de controlar las
asignaciones para el ejercito en funcinde conquistas territoriales y
para los patricios para sus conquistas polticas.
Sin embargo aprox o en cada una de las etapas de la humanidad se
hizo ejercicio

contable estrechamente

ligado

lo

que

hoy

conocemos como auditoria contribuyendo notoriamente al desarrollo

de estos pueblos.
pg. 4

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Pasemos bruscamente a la edad media y la moderna para luego

profundizar en la contemporaneidad donde este ejercicio se contina
profesionalizando y adquiriendo mayor autonoma.

La edad media que prcticamente comienza aprox entre el 300 y

500 despus de Cristo con acontecimientos como el debilitamiento
del imperio romano, la invasin de los barbaros, el surgimiento
del cristianismo y la aparicin de un sistema de manejo econmico,
espiritual y social llamado el feudalismo tambin hace aportes
importantes al desarrollo contable mediante el papel protagnico de
la iglesia Catlica evidenciada endocumentos del siglo VIII como el
Capitulare

de

de inventario anual)
moneda con

Villis
y

de

el

aceptacin

Carlo

establecimiento
internacional,

Magno (exigencia
de

una

"comn

el Solidus emitida

por

Constantinopla"[5]
As

mismo

otras

comunidades

como Italia y Francia convirtieron

la

actividad

europeas

contable

en

una

profesin de prestigio jugando un papel importante la intelectualidad

(escribanos), la honradez y muchos otros valores esenciales para un
tico e idneo desempeo de control, vigilancia y recomendaciones
para la toma de decisiones posteriores.
Bueno profesor Ciro,

uno

puede

pensar

que

nos

salimos

de

la historia de la Auditoria, pero recordemos, una vez ms que estn

fuertemente ligadas entre si y con S.G.C. con M.E.C.I y con
la actitud comporta mental necesaria denominada tica. Ah vamos
viendo
transacciones

como

los procedimientos de Comercio, negocios,

y registros de

los

mismos

se

van

ajustando

las normas emitidas hasta ese momento por los gobernantes para su
desempeo.
En la modernidad tambin hubo acontecimientos que permitieron el
avance del ejercicio contable como la generalizacin de los nmeros
arbigos y la aparicin de la imprenta hacia el siglo XV.
pg. 5

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No me voy a extender, reseo al monje Benedetto Cotrugli, pionero

de

la partida

doble sealando

el

uso

de

tres libros contables: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y el

Memoriale (Borrador) y otros no menos importantes como Fray
Luca Pacioli con "Summa de Aritlumetica, Geometrica, et
proportionalita" publicada

en

Venecia

en

1494,

segunda edicin 1509.

En el siglo XVI la actividad contable constituyo desde lo acadmico
como desde lo profesional, una herramienta de gran importancia para
los sectores econmico y social.
En Alemania Grammateus,

en

el

ao

1518,

publico

un libro combinado de algebra y contabilidad. Tagliente en Italia,

Salcedo

Felipe

II

en Espaa hicieron

interesantes

aportes

esta disciplina.
En los siglos XVII Y XVIII con el advenimiento del Mercantilismo en
Francia, Holanda e Inglaterra y el nacimiento de los emporios
comerciales e industriales se estableci la profesin contable como
una actividad independiente, profesional y libre. Napolen, en 1805,
ordena a los practicantes de esta profesin someterse a riguroso
examen.
Ahora si, Ing. Ciro pasemos a la Contemporaneidad, marcada por
hechos histricos como las revoluciones campesinas en Alemania,
la revolucin

Industrial en

la Revolucin Ideolgica

Inglaterra
en

Francia

parte

de Europa y

soportados

en

la filosofa individualista de Hegel y Kant sentando las bases para el

resurgimiento del comercio en Europa y la Tecnificacin de la
Contabilidad..
Permtame hacer un bosquejo, desde la generalidad, de la profesin
contable durante este ingenioso, talentoso e inventivo periodo
histrico.
En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria europea, en especial
en Inglaterra el nacimiento del liberalismo clsico de Smith y David
Ricardo, la Contabilidad inicio su ms espectacular transformacin.
pg. 6

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"Entre 1881 y 1895, "en Estados Unidos, como consecuencia del

bloqueo econmico de Inglaterra se comenz a llevar a cabo una
serie de inventos e innovaciones tecnolgicas en la industria y en
la agriculturase institucionaliza la profesin se constituye en
actividad acadmica en la universidad de Pensilvaniase reconoce
como gremio profesional a travs de la A.A.A. Association , of Public
Accountants 1886En Edimburgo, 1854; en Francia, 1891, en Austria,
1895; en Holanda, 1895; en Alemania, 1896 surgieron agremiaciones
similares y en Italia, 1893 comienzan a regir el Cdigo Mercantil,
regulador de la practica contable en ese pas"[6].
La aparicin de maquina s de Contabilidad desde los estados Unidos
facilit el procesamiento de la informacin con sumadora de teclas,
reloj marcador de horario, el sistema de tarjetas perforadas y
el procedimiento mecnico

de

Whitmore

para

el

control

de

mercancas con base en tarjetas.

A finales del siglo decimonnico y principios del siglo XX proliferan las
Asociaciones de Contadores, las cuales, adems de sus propias
normas, establecieron una serie de convenios y pautas para el
ejercicio de las actividades contables. Suecia, 1899; Suiza, 1916; y
en Japn, 1917.
En los aos 30 hasta los 50 se publico, verifico y adicion, por parte
de la A.A.A. todo lo relacionado con los principios contables. En al
actualidad,
Contabilidad

con

el

vertiginoso

ocupa

un

desarrollo
lugar

de

los sistemas,
destacado

la
en

las organizaciones proporcionando el desempeo necesario para el

logro de las estimaciones contribuyendo a la aplicacin de la norma
de Calidad que proporciona la Certificacin.
Veamos ahora si Ing. Ciro la evolucin de la Norma de calidad
despus de la segunda guerra mundial con base en su documento y
otras bibliografas que resear en su debido momento.
Evolucin de la norma de Calidad en el siglo XX y XXI
Lo primero que me indica el texto, aunque no es claro el lugar,
supongo que desde los Estados Unidos el cual lo ratifica ms
pg. 7

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adelante, es la aparicin hacia 1950 de la necesidad de la regulacin

de las acciones blicas para lo cual se esgrime la norma MIL Q
5848contena

un

pequeo prrafo sobre auditoriaimpona

requisitos a proveedores permitiendo a los auditores militares y

nucleares auditar

sus

propiosprogramas,

luego

el

de

los

subcontratistas[7]y el gobierno empieza a auditar a los Contratistas.

Ms adelante, en1968, la norma de auditoria en el documento ASQC
C-1 favorece a los usuarios facultndolo para auditar los programas
de Calidad en sus especificaciones, al tanto de proporcionar el
rechazo de un producto a su proveedor o fabricante.
Luego hacia 1978 el sector financiero a travs el I.I.A. Instituto de
Auditores Internos public reglas de control, riesgo y de bsqueda de
puntos

dbiles

causantes

de

la Organizacin como funcin del

perdidas

desempeo

y
de

fraudes
la

de

Auditoria

Operativa tambin llamada corporativa por su influencia informativa

ante el comit de junta directiva de la empresa.
El documento, profesor Ciro, me expone, hasta aqu, la evolucin de
la norma de Calidad cada dcada, pero no como evolucin de la
misma, sino como ampliacin de las necesidades auditivas de control,
seguimiento y acompaamiento de los procesos de los sistemas de
Calidad en diversas reas de produccin, en bienes o servicios, ante
lo cual se institucionaliza el ejercicio de la gestin de los procesos de
Calidad desde la figura del Auditor.
"El

libro

Amarillo"

normas

de

auditoria

gubernamental

publicado en 1981 por la Oficina General de Contabilidad de los

Estados

Unidos

obliga

al

gobierno

dar

cuenta

tanto

de

sus operaciones como de sus programas de gastos constituyndose

en importante y necesaria fuente de consulta para "todos los
auditores" (DUSSANHISTORIADE)
En los aos 80 prolifera el desarrollo de la Norma de Calidad y ante la
necesidad de los fabricantes manufactureros de cambiar, revisar y
actualizar la manera de negociar y la forma de supervisar los

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procesos de calidad los Estados Unidos brinda la Norma Z-1.15

(1979) que audita procesos internos y del proveedor.
Por su parte EL Gobierno de Canad hace lo propio a travs
del documento CAN3-395, basado en el trabajo britnico y del I.I.A
sirviendo an de gran influencia conceptual para nuestros procesos
de auditoria.
"Despus

de

enfrentar

muchos problemas la ASQ

Divisin

de auditorias de la Calidad de la Sociedad Americana para al

Calidad, pas su versin de la norma Canadiense Q395 , a travs
de sus comits y luego en 1986 fue publicada como Q1"[9].
Para 1988 el

Instituto

de

Electrnicos I.E.E.E. tiene

a Gerentes

de

la

Ingenieros

Elctricos

intencionalidad

Proyectos revisiones

de

proporcionar

y auditorias

de

software desde la norma 1028.

A mediados de los 80 con la finalizacin de la Guerra fra[10]con la
dinamizacin

de

la

informacin

desde

la Internet[11]y

la globalizacin sobre todo en los negocios se crea la

primera

norma internacional sobre Gestin de Calidad ISO[12]9001

( 1987) la cual, aplicada por la Comunidad Europea, Canad y
Australia

somete la evaluacin de

conformidad a

esta

nueva norma.
En 1989 los britnicos con base en un borrador del comit crea la
norma BS7229 para certificar a terceros. Luego, en 1991, se pblica
la Norma internacional 10011-1 dividida en tres partes.
En 1994 los Estados Unidos de Norteamrica tom y unifico
estos tres documentos internacionales de auditoria de Calidad
en la Norma Q10011.
La Norma ISO 14001 se crea para certificacin de los procesos
acordes

con

las

disposiciones

de sistemas

de administracin ambientales, sin embargo este hecho, duplica

los tiempos y gastos en auditoria haciendo pensar la posibilidad de
amalgamar desde una ISO gestiones de la Calidad como del medio

pg. 9

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Ambiente a travs de trabajos informales en la Norma de

Auditoria integrada ISO190011 de 1998.

ORIGEN, EVOLUCIN Y DESARROLLO DE LA AUDITORIA

Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y
evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de
una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de
acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinin
con que tales estados contables muestran lo acontecido en el
negocio. Requisito fundamental es la independencia.
El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la
contabilidad, sta ha de ser totalmente independiente, la llevanza de
la contabilidad es competencia de la administracin o de los gestores.
ORIGEN
En la Edad Media, la auditora trataba de descubrir fraudes; este
enfoque se mantiene hasta finales del siglo XIX.
Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a
una estructura de empresa familiar donde la propiedad y la direccin
de sus negocios confluan en las mismas personas, que, por tanto, no
sentan ninguna necesidad de la auditora independiente ni tampoco
se les impona por normativa legal.
Con la aparicin de las grandes sociedades, la propiedad y la
administracin qued separada y surgi la necesidad, por parte de los
accionistas y terceros, de conseguir una adecuada proteccin, a
travs de una auditora independiente que garantizara toda la
informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y
administradores de las empresas.
La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser
este pas el pionero en la Revolucin Industrial.

pg. 10

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Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e

investigacin de las tcnicas de auditora y de su desarrollo a nivel
legislativo.
La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and
Exchange Commission (SEC), rgano regulador y controlador de la
Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de
desarrollo que los profesionales de la auditora han alcanzado en
aquel pas.
EVOLUCIN DE LA AUDITORA.
En un principio se limitaba a la vigilancia, con el fin de evitar errores y
fraudes. Con el crecimiento se ha hecho necesario garantizar la
informacin suministrada por las empresas.
Sin abandonar las funciones primitivas, la auditora acomete un
objetivo ms amplio: determinar la veracidad de los estados
financieros de las empresas.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditora, pero fue en
Gran Bretaa, debido a la Revolucin Industrial y a las quiebras que
sufrieron pequeos ahorradores, donde se desarroll la auditora para
conseguir la confianza de inversores y de terceros. La auditora no
tard en extenderse a otros pases.
En la actualidad se puede decir que EEUU es el pas pionero, este
avance fue impulsado por la crisis de Wall Street de 1929.
En el caso de Espaa la introduccin de la profesin de la auditora ha
sido muy lenta, en 1943 nace el ICJCE y, ms recientemente, el
Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro
General de Auditores (REGA) en 1985.
La armonizacin contable internacional consiste en que la informacin
financiera proporcionada por las empresas que actan en un mismo
mercado sea til para sus destinatarios, sin necesidad de una
traduccin, por lo que es necesario un acercamiento de las
legislaciones contables.
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El International Accounting Standards Board (IASB), acometi la tarea

de elaborar un cuerpo de normas contables que pudieran ser
aceptadas en los mercados financieros internacionales, las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).

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