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FACULTAD DE CIENCIAS
CONTABLES
Curso:
Auditora Del Sector
Pblico
Profesor:
Acevedo Marzano,
Maglorio
Integrantes:
Aranibar Paredes,
Valeria
Condori Huarcaya, Helen
Dvalos Llamoca, Mery
Portuguez Luyo, Tania
Romero Vilela, Norma
Yauri Quispe, Carolina
Aula:
2016
Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de
gestin de inversiones.
Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por seguros
de subsidiarias.
importes
que,
en
los
estados
financieros
de
la
aseguradora,
Caso prctico
Una persona contrata un seguro de vida que le garantiza el cobro de S/
1000 dentro de 5 aos o bien que sus herederos recuperen la provisin
matemtica en cada momento si l fallece antes. Adems en caso de
producirse el fallecimiento tambin se pagara a los herederos un importe
adicional de S/ 1000
Podemos considerar este producto un seguro (de vida) de acuerdo con la
NIFF 4?
Solucin:
En el caso necesitamos conocer el inters que acredita el asegurador al
cliente y la mortalidad prevista para cada uno de los cinco aos del
contrato, no consideraremos los gastos de gestin para simplificar el
clculo.
Tipo de inters pactado: 3%
Valor actual del capital de S/ 1000 que satisface en caso de supervivencia.
VA=
1000
=862.61
(1+ 0.03)5
VA=
1000
1000
1000
1000
1000
+
+
+
+
=14.91
1
2
3
4
( 1+0.03 ) ( 1+0.03 ) ( 1+0.03 ) (1+ 0.03 ) ( 1+0.03 )5
14.91
x 100=1.73
862.61
total
satisfecho
por
el
contrato.
Caso prctico:
1) La empresa El Sol S. A., est integrada por cuatro segmentos de la industria:
automotriz, repuestos para vehculos, electrodomsticos y sector financiero.
Segmentos
Resultado
Segmento 1
+10
Segmento 2
-7
Segmento 3
+20
Segmento 4
-15
Ganancia agregada de Segmentos sin prdida
Prdida Agregada de Segmentos con prdidas
Resultado
+30
-22
Global
+8
2) La empresa El Bus sac, informa sobre tres segmentos, de los cuales presenta
operaciones:
Segmentos
Resultado
Segmento 1
+40
Segmento 2
+10
Segmento 3
+5
Ganancia agregada de Segmentos sin prdida
Prdida Agregada de Segmentos con prdidas
Resultado
+15
-40
-25
Global
b) establece en una sola NIIF un marco para la medicin del valor razonable.
c) requiere informacin a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
Esta NIIF se aplicar cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o informacin a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en
el valor razonable o informacin a revelar sobre esas mediciones), excepto
en circunstancias especficas.
Los requerimientos sobre medicin e informacin a revelar de esta NIIF no
se aplicarn a los elementos siguientes:
a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del
alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones.
b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC
17 Arrendamientos; y
c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que
no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2
Inventarios o valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.
La NIIF 13 define VALOR RAZONABLE como el precio que sera recibido por
vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medicin (es
decir, un precio de salida). Esa definicin de valor razonable enfatiza que el
valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin
especfica de una entidad. Al medir el valor razonable, una entidad utiliza
los supuestos que los participantes del mercado utilizaran al fijar el precio
del activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo
supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la intencin de una entidad de
mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es
relevante al medir el valor razonable.
ejemplo,
financiero
financiero; o
b) Un grupo de activos, un grupo de Por
ejemplo,
pasivos
un
grupo
de
activos
pasivos.
y generadora
de
un
instrumento
un
activo
una
no
unidad
efectivo
un
negocio.
INFORMACIN A REVELAR
Una entidad revelar informacin que ayude a los usuarios de sus estados
financieros a evaluar los dos elementos siguientes:
a) Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base
recurrente o no recurrente en el estado de situacin financiera despus del
reconocimiento inicial, las tcnicas de valoracin y los datos de entrada
utilizados para desarrollar esas mediciones.
b) Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de
entrada no observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones
sobre el resultado del periodo u otro resultado integral para el periodo.
Caso prctico:
CASO N 1: VALOR RAZONABLE DE LOS INVENTARIOS
La empresa METALES ANDINOS S.A. se dedica a la comercializacin de oro
en el mercado internacional, y mantiene al 31.12.2015 en su almacn 100
onzas de oro valorizadas a $ 8,000, no obstante, por razones de coyuntura
internacional y la escasa demanda de los pases industrializados, el precio
de este mineral al 31 de enero de 2016 ha disminuido a $ 7,500 por onza.
Al respecto, nos consulta acerca del tratamiento contable de este hecho, de
acuerdo a las NIIF y al PCGE.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo establecido en el prrafo 5 de la NIC 2, las existencias que
cotizan en un mercado internacional activo se miden por su precio de
cotizacin internacional (valor razonable), a diferencia de las existencias
que se miden por su coto o su valor neto de realizacin (el menor).
Ahora bien, la NIC 2 define el valor razonable como el precio que se recibira
por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una
transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la
medicin.
En ese sentido, los cambios en la cotizacin del oro deben afectar los
resultados del ejercicio.
DETALLE
AL
AL
31.12.201
01.01.201
DIFERENCI
TIPO DE
5 ($ 8,000
6 ($ 7,500
CAMBIO
X ONZA)
X ONZA)
800,000
750,000
50,000
3.100
AJUSTE POR
VALOR
RAZONABLE
Existencia
s:
100
155,000
Onzas
Dicho esto, la empresa debe efectuar el siguiente asiento:
66
155,000
MERCADERAS
155,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable
x/x Por el reconocimiento de la prdida por la medicin a valor razonable de
las existencias.
CASO N 2: VALOR RAZONABLE DE MAQUINARIAS
La empresa INDUSTRIAS DEL VESTIR S.A.C. tiene dentro de sus activos fijos,
una maquinaria Z adquirida al inicio del ejercicio 2015 que tiene un valor
en libros de S/. 66,000, con una vida til de 6 aos y depreciacin
acumulada de S/. 11,000 correspondiente al ejercicio 2015.
No obstante, la Gerencia de la empresa nos indica que con ocasin del
cierre de los Estados Financieros al 31.12.2015, existen indicios de
desvalorizacin que originan que el importe recuperable de dicho bien sea
menor que el valor registrado en libros. Al respecto, nos consulta acerca del
tratamiento contable que debe seguir la empresa.
Datos Adicionales
Valor Razonable:
S/. 45,000
Costos de Disposicin:
S/. 5,000
Valor en Uso:
S/. 35,000
Solucin:
En relacin a la consulta expuesta por la empresa INDUSTRIAS DEL VESTIR
S.A.C. debemos indicar que la NIC 36 Desvalorizacin de Activos seala
que cuando existen indicios de deterioro debe calcularse el importe
recuperable del activo, el cual es el mayor valor entre:
- El valor razonable menos los costos de disposicin (NIIF 13) y
- El valor en uso.
Veamos a continuacin el clculo de ambos conceptos:
- El valor razonable menos los costos de disposicin: S/. 45,000 S/. 5,000 =
S/. 40,00
- El valor en uso: S/. 35,000
Por lo cual, el importe recuperable es de S/. 40,000 (el mayor).
Ahora bien, a continuacin, procederemos a calcular el importe de la
desvalorizacin, para lo cual procederemos a efectuar la comparacin del
VALOR
DETALLE
Costo
(-)
EN
LIBROS
IMPORTE
PRDIDA
RECUPERABL
DETERIORO
VALOR
POR
DE
66,000
Depreciacin
(11,000)
acumulada
Activo Neto
55,000
40,000
15,000
importe recuperable del bien con su valor en libros. En ese sentido,
tendramos:
Una vez determinada la prdida por deterioro de valor y considerando que
se trata de un bien respecto del cual no existe una valorizacin adicional
producto de una revaluacin, la empresa deber efectuar el siguiente
asiento:
68
155,000
36
155,000
363 Inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin
Costo de adquisicin o construccin
x/x Por el reconocimiento del deterioro del valor de la maquinaria Z por
medicin a de importe recuperable basado en el valor razonable.
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
15,000
entidad
aplicar
para
asegurarse
de
que
sus
activos
estn
ALCANCE
Existencias
Activos surgidos de los contratos de
construccin.
Activos por impuestos diferidos.
Activos procedentes de retribuciones a
los empleados.
Activos financieros.
Inversiones inmobiliarias que se valoren
segn su valor razonable.
Activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola, (que se valoren
segn su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta).
Costes de adquisicin diferidos.
Activos no corrientes clasificados como
mantenidos para la venta.
NORMA
DE
APLICACI
N:
NIC 2
NIC 11
NIC 12
NIC 19
NIC 39
NIC 40
NIC 41
NIIF 4
NIIF 5
DEFINICIONES:
Importe recuperable de un activo: es el mayor entre su valor razonable
menos los costes de venta y su valor de uso.
Valor de uso: es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Valor razonable menos los costes de venta: es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costes de enajenacin o
disposicin por otra va.
Unidad generadora de efectivo : es el grupo identificable de activos ms
pequeo, que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos
de activos.
Amortizacin: es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un
activo a lo largo de su vida til.
Vida til:
destinado el activo.
Durante el ejercicio, los tipos de inters de mercado, u otros tipos de
mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que
probablemente afecten al tipo de descuento utilizado para calcular el
valor de uso del activo, de forma que disminuyan su importe
recuperable de forma significativa.
un activo.
Durante el ejercicio han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en
un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en
que
se
usa
se
espera
usar
el
activo,
que
afectarn
RECONOCIMIENTO
VALORACIN
DE
LA
PRDIDA
POR
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por
amortizacin del activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de
distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor
residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
INFORMACIN A REVELAR
La entidad revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin:
(a) el importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del ejercicio , as como la partida o partidas de la cuenta de
resultados en las que tales prdidas por deterioro del valor estn incluidas.
(b) el importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor
reconocidas en el resultado del ejercicio, as como la partida o partidas de la
cuenta de resultados en que tales reversiones estn incluidas.
(c) el importe de las prdidas por deterioro del valor de activos
revalorizados reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el
ejercicio.
CASO PRCTICO:
La empresa Vagaris Domnguez S.A, dedicada a la comercializacin de
productos de cuero tales como carteras, billeteras, correas, etc., adquiri
una mquina industrial de coser valorizado en S/.25,000.00 ms IGV,
adquirida el 30 de diciembre de 2009, adems la depreciacin acumulada
actual de la mquina es de S/.10,000.00. Debido a la excesiva demanda del
mercado y puesto que la mquina adquirida solo produce un 50 % de la
produccin demandada, se realiza una estimacin del deterioro de dicho
bien, el cual su valor recuperable asciende a S/.9,650.00 mediante la
estimacin de su valor razonable menos su costo de venta. Por tal motivo, la
empresa decide adquirir una nueva mquina industrial con mayor capacidad
de produccin y vender dicho activo para poder financiar parte del costo de
la nueva mquina. Se estima el valor de mercado para el ao 2013 en
S/.8,100.00 ms IGV (el valor de uso es de S/.8,500.00).
a) Depreciacin acumulada el bien
Debemos tener presente que la NIC 36 seala que la prdida por deterioro
del valor de los activos no revalorizados debe de reconocerse
inmediatamente en el resultado del ejercicio. No obstante, la prdida por
deterioro del valor correspondiente a un activo revalorizado se reconocer
directamente como un cargo contra las reservas por desvalorizacin (cuenta
57 Excedente de revaluacin).
La
empresa
Vagaris
ALCANCE
La NIC 40 es de aplicacin en el reconocimiento, medicin y revelacin de
informacin de las Propiedades de Inversin.
Esta Norma no ser de aplicacin a:
a) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (en este caso
se aplicar la NIC 41 Agricultura).
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
DEFINICIONES
QU SE ENTIENDE POR PROPIEDADES DE INVERSIN?
La NIC 40 define a una Propiedades de Inversin como aquella propiedad
(terrenos o edificaciones, considerados en su totalidad o en parte, o ambos)
que se tienen (por parte del dueo3 o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o
ambas, en lugar de para:
a) Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para
fines administrativos; o,
b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
RECONOCIMIENTO
Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo
cuando:
(a) sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados
con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma
fiable.
a) Probabilidad de beneficios econmicos futuros
En relacin a esta condicin, es preciso recordar que los beneficios
econmicos futuros incorporados a una Propiedad de Inversin consisten en
el potencial de la misma para contribuir directa o indirectamente, a los flujos
de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial
podra demostrarse en la posibilidad de obtener rentas, plusvalas o ambas
sobre este tipo de activos.
b) Valoracin fiable del costo
A efectos de cumplir con esta condicin, la entidad deber evaluar todos los
desembolsos en los que incurri en las Propiedades de Inversin. Los costos
comprendern tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir una Propiedad de Inversin, como los costos incurridos
posteriormente para aadir, sustituir parte o mantener el elemento
correspondiente. Esto significa que la entidad no reconocer, en el importe
en libros de una Propiedad de Inversin, los desembolsos derivados del
mantenimiento diario del elemento, los cuales se reconocern en el
resultado, cuando se incurra en ellos.
QU
SUCEDE
CUANDO
UNA
PARTE
DE
LA
PROPIEDAD
CMO
SE
TRATAN
LAS
PROPIEDADES
DE
INVERSIN
efectos
tributarios,
independientemente
del
mtodo
de
BIBLIOGRAFA
WEB:
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 4 :Contratos de
Seguros
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 8 : Segmentos
de Operacin
Ricardo Rodrguez Gonzlez, La NIIF 8, nuevos criterios sobre la
informacin segmentada, abril 2010, Espaa
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 13: Medicin de
Valor Razonable
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIC 28:
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIC 36: Deterioro del
valor de los activos
Julio Cesar Mamani Bautista,Caso de Aplicacin NIC 36,Actualidad
empresarial.
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIC 40:Propiedades
de Inversin