B.

Teora de la relacin jurdico-obligacional

Con la instauracin del Estado de Derecho, el tributo como relacin de poder carece
de sentido. El sometimiento del Estado al imperio de la ley afectar tambin al poder
tributario. Como reaccin a la consideracin de ste como una posicin de sujecin del
sbdito al soberano, aparece como una relacin jurdica obligacional similar a la que
pueda surgir entre dos sujetos de Derecho Privado. De esta forma, y en base a esa
obligacin, el acreedor (la Hacienda Pblica), tiene la facultad de exigir de otra, el
deudor, una determinada prestacin. La peculiaridad de esta relacin obligacional es
que el contenido y la medida de la prestacin debida son fijadas exclusivamente por la
ley. Esta construccin tiene su origen en las obras de HENSEL, NAWIASKY o
BLUMENSTEIN, por parte de la doctrina alemana y de GIANINI, BERLIRI, 0
PUGLIESE en la italiana.
Observa NAWIASKY la falsedad de considerar que porque el Estado sea titular
del crdito tributario tenga una posicin superior al deudor cuando, sobre todo, es una
relacin de crdito. Por su parte, HENSEL centrar toda su elaboracin doctrinal en
torno al hecho imponible que viene establecido por ley, pues es ella y slo ella la que
faculta al Estado a exigir el tributo. La utilizacin de este medio tcnico-jurdico le
permite afirmar la ausencia de autonoma de voluntad en la relacin impositiva, habida
cuenta de que su contenido viene necesariamente preestablecido por una norma con
rango de ley, y que vincular por igual a ambas partes, lo que hace eliminar la idea de
relacin de poder de una respecto de la otra, pues para el derecho tributario material,
se considera a la relacin entre Estado y contribuyente como una relacin obligatoria
legal de Derecho Pblico.
Atendiendo al contenido pecuniario del tributo surge, consiguientemente, el
concepto fundamental de relacin jurdico-tributaria. Su gnesis est constituida por el
concepto mismo de relacin jurdica, ya sea en sentido amplio o en sentido estricto,
erigindose en elemento definidor la existencia de una obligacin cuyos componentes
son fijados por ley. A partir de este planteamiento es fcil entender el tributo como una
obligacin ex lege, por la que se confiere a la Administracin un derecho de crdito,
cuya satisfaccin corresponder al sujeto pasivo a travs del pago de la correspondiente
deuda, cuyo contenido concreto se prev en la propia ley. Slo una nota diferencia a
este tipo de obligacin de las propias del Derecho Civil, y es el hecho mismo de ser
establecida por ley. Ello no obsta para predicar la aplicacin de los esquemas
caractersticos del Derecho Privado en el estudio de sta, pero con la particularidad
propia del Derecho Pblico, pues no debemos olvidar la existencia de unos
supraconceptos que conforman la teora general del Derecho, que dada la antigua
raigambre el Derecho Civil tendr mayor influencia ius privatista, pero que ser de
aplicacin a todas las ramas del Derecho, incluido el Derecho Tributario.
C. Teora de la relacin jurdico-tributaria de contenido complejo
Esa construccin cerrada era insuficiente para dar cabida a todas aquellas relaciones
con la Administracin tributario que no podan incardinarse en el concepto propio de
obligacin. Surge as la relacin jurdica tributario de contenido complejo, cuyo ncleo
esencial est constituido por la obligacin tributario, a la que se le unen otras
obligaciones accesorias, deberes o derechos distintos de aqulla.
Es GIANNINI quien elabora el concepto de relacin jurdica a la que califica de
compleja. Por su parte, BERLIRI pone de manifiesto el error de argumentacin que la
supervaloracin de la obligacin tributario supone, de manera que al colocar (sta) en
el
centro de todo el Derecho Tributario , relega a un plano lejano, casi en el horizonte,
todas las otras relaciones jurdicas diversa de aquella. Es evidente, que esta
construccin erige como paradigma del tributo al hecho imponible, lo que supone no
slo negar la autonoma del resto de relaciones diferentes de la obligacin tributario,
sino tambin identificar sta con obligacin pecuniaria. Se asiste, por tanto, a su culto,
por cuanto en torno a l se hace girar toda la construccin del Derecho Tributario
material. El hecho imponible es aqul presupuesto de hecho que la norma prev y a
cuya realizacin se une el nacimiento de la obligacin tributario; su funcin esencial se
centra en constituirse como efecto generador del tributo, o ms concretamente, de la
obligacin tributario.

D. Deficiencias de las anteriores construcciones

Pertenecientes las anteriores teoras a lo que se ha dado en llamar perspectiva
esttica del fenmeno tributario, que centran el tributo en torno a un elemento fijo
determinado por ley, les son achacables, siguiendo al profesor RODRIGUEZ BEREIJO,
los siguientes defectos:
].,-La excesiva indeterminacin y vaguedad del concepto mismo de relacin
jurdica tributario y de su contenido. 2.- Al centrar el estudio de la dogmtica
tributario en el debito d'imposta u obligacin tributario principal, se deja en la
sombra toda una serie de situaciones jurdicas subjetivas activas y pasivas
distintas procedente de la obligacin de contenido patrimonial. Y, por
consiguiente, se soslaya el estudio de las potestades de la Administracin en la
aplicacin de los tributos. 3.-Por las razones antes apuntadas, el dogma de la
relacin jurdica tributario compleja no permite construir una dogmtica unitaria
del fenmeno tributario, en cuanto no sirve para explicar todo el conjunto de
poderes, deberes, obligaciones, situaciones de sujecin que se producen como
consecuencia del ejercicio del poder de imposicin. 4.-Consecuencia de todo ello
fue un cierto abandono de los problemas administrativos o formales de las
relaciones tributarios, lo que condujo a la elaboracin de una dogmtica de las
instituciones tributarios hecha casi exclusivamente desde aspectos sustantivos o
materiales de la obligacin tributario; que llev a la glorificacin del hecho
imponible como ncleo del derecho tributario, en frase de Jarach... 5.-La visin
intersubjetiva del fenmeno tributario lleva a la construccin del concepto de
relacin jurdica tributario y de la obligacin tributario sobre la base de los
esquemas del Derecho Civil , aunque configurndola como una obligacin de
Derecho Pblico.