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Manual de Derecho Tributario PDF
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TRIBUTARIO
MAYO DE 2007
INTRODUCCIN
La falta de informacin apropiada, siempre ha sido una de la principales limitantes en la difcil
labor de la facilitacin de conocimiento, esta es una situacin que reconocen prestigiosas
instituciones como INCAE, de donde podemos recoger opiniones como las que dio en aquel
entonces rector de esta institucin Roberto Artavia en la primera edicin de la prestigiosa
revista empresarial El Economista, editada por la Prensa Grafica donde sostiene
que La
disponibilidad de informacin puede ser definitiva para el xito o fracaso de una empresa o
negocio, Lo anterior pone de manifiesto la imperativa necesidad de generar al interior de cada
institucin de educacin, espacios de discusin y laboratorios de pensamiento en donde se
confeccionen las soluciones del futuro, estas soluciones que solo es posible aportar desde una
posicin consiente de cada individuo, es decir donde trascendemos de la simple consulta de
documentos a los verdaderos debates de ideas y posiciones.
Como un aporte a esta idea, es que la Universidad Centroamericana en su afn de mejorar la
calidad de la educacin que reciben sus estudiantes, en aquellas cursos de post- grado, esta
requiriendo como una condicin de facilitacin el cambio de metodologa, de una divulgativa
que tradicionalmente suele suceder en este tipo de cursos , a una mas formativa , que desde
luego implica mayores niveles de compromiso, tanto de parte del facilitador como de los
participantes.
Es por ello que como parte de los proceso de Diplomado, especficamente en lo relativo al rea
tributaria, se ha considerado prudente proporcionar el presente Manual Bsico, como parte de
la introduccin al estudio de la tributacin, el cual ha sido compilado con la informacin que
emana del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, publicaciones del Centro
Interamericano de Administradores Tributarios y algunos apuntes relativos al derecho tributario
en el salvador que he tenido a bien conservar desde mis das como estudiante universitario.
Es imperativo aclarar que en l,
hispanos que han contribuido al estudio del derecho y que son siempre una verdadera fuente
de consulta para cualquier estudiante del ramo.
Espero que sea de provecho para cada uno de los participantes del curso y que los anime a
introducirse en el amplio mundo de informacin, que se apertura delante nuestro, sobre todo
en estos tiempos que como bien lo dice el ex rector del INCAE Roberto Artavia La capacidad
de innovar, competir y crecer de una empresa dependen hoy mas que nunca de su capacidad
de contar con informacin y conocimientos oportunos.
Mario E Jacobo
Esas funciones que la Nacin ejerce tienen gastos que en su conjunto se denomina
gasto pblico, el que debe ser financiado. La misma Ley Suprema, en su art. N 4,
hace mencin de tales gastos y de cmo el Estado financiar los mismos.
En primer lugar, ser necesario referirnos al concepto de Finanzas para luego
comprender que el mismo contiene al Estado y su actividad financiera.
" Toda erogacin o gasto realizado por el gobierno como tambin los ingresos y los
recursos percibidos por el mismo".
" Las Finanzas pblicas, en su concepcin actual, y genricamente considerada, tiene
por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos".
" Las Finanzas pblicas constituyen la actividad econmica del sector pblico con su
peculiar estructura que convive con la economa de mercado".
" La ciencia de las Finanzas estudia los recursos y los gastos pblicos y los efectos
que produce, en la economa social o individual, la recaudacin de recursos y su
gasto".
Es... "la ciencia que examina, estudia y analiza formas o procedimientos en que el
Estado obtiene sus recursos y los aplica como gastos a la satisfaccin de necesidades
pblicas".
fines del Estado son de carcter tnico, religioso, social, econmico, etc. y evolucionan
a travs del tiempo. Podemos, pues, afirmar que dichos factores son histricos. Con
este adjetivo quedan contemplados todos los factores que determinan los fines de la
organizacin estatal y su devenir a travs del tiempo. No hay necesidades que sean
pblicas por su naturaleza, previa a la determinacin del Estado, pero si hay
necesidades que l mismo, a travs de la historia, suele satisfacer, y que en la
realidad actual son asumidas como pblicas en el Estado. Las necesidades no tienen
caracteres inherentes a su esencia, en razn de los cuales deben ser consideradas
como pblicas y como tales ser satisfechas por el Estado.
Las necesidades pblicas son aquellas que el Estado interpreta como tales en un
momento y lugar determinado. No existen en s necesidades pblicas por definicin,
sino que resultan de la historia y de la ideologa de las fuerzas polticas dominantes,
de manera que la coincidencia entre las necesidades de los particulares y las
necesidades pblicas depende slo del grado de identificacin del gobierno con las
fuerzas polticas. Se entiende que se satisface una necesidad pblica, cuando los
gastos y recursos pblicos concurren para proporcionar un beneficio o ventaja a
determinada categora social que se considera digna de inters o proteccin, o cuando
interpreta que ningn miembro de esa categora debe ser excluido de tal satisfaccin.
Las necesidades pblicas son sentidas por los dirigentes de la organizacin, o, mejor
dicho, por los rganos con funcin decisoria de la organizacin estatal. La sola
existencia de fines y el reconocimiento que hay que cumplirlos, origina en los
dirigentes del Estado la sensacin de carencia o insatisfaccin que se define como
necesidad pblica.
Como la actividad financiera tiene como sujeto Activo al Estado, cabe deducir que ella
responde a los fines polticos de ste, depende de sus decisiones y stas, a su vez,
dependen del tipo de Estado y de las fuerzas polticas y socioeconmicas que
ejercen el poder estatal. De ah los esfuerzos de la doctrina para definir los fines del
Estado como punto de partida para determinar el contenido y la naturaleza de la
actividad financiera.
De lo anterior, podemos concebir al fenmeno financiero como la actividad financiera
del Estado. Esta consiste en procedimientos mediante los cuales el Estado realiza
dichas actividades para obtener as el poder de compra necesario para financiar sus
gastos.
Otra acepcin del fenmeno financiero nos dice que es la actividad financiera vista
como un conjunto de operaciones (la realizacin de gastos u obtencin de recursos), y
cuyo objetivo final es la satisfaccin de necesidades pblicas.
Los elementos que lo integran son:
Polticos: dado que cada operacin financiera presupone una eleccin a priori
de fines y medios para realizarla.
Econmicos: porque los medios para realizar toda operacin financieras son
econmicos.
2.1 Cameralismo:
alemanes de los siglos XVI y XVII que cultivan las ciencias camerales que
comprenden nociones de administracin y gobierno, de economa y poltica econmica
y de finanzas pblicas.
Obra fundamental
Este clebre autor escocs, considerado como el padre de la economa poltica, en su
famosa obra "An Inquiry into the Nature an Causes of the Wealth on Nations"
(Investigacin sobre la naturaleza y las causas de la riqueza de las naciones)
publicada en 1776 y de amplia difusin, primero en Gran Bretaa y luego en el mundo
entero, dedica el libro 5 (y ltimo) a las finanzas pblicas bajo el ttulo "Del ingreso del
soberano o de la comunidad".
salarios. Por tanto, los impuestos deben finalmente ser pagados de una u otra
de esas fuentes o de las tres indiferentemente.
El primer principio es que los sbditos de cada Estado deben contribuir al sustento del
gobierno, lo ms aproximadamente posible, en proporcin con sus capacidades
respectivas; esto es, en proporcin con la renta que ellos gozan bajo la proteccin del
Estado.
Esta principio rene, en s, las reglas que ahora se denominan de la igualdad y
proporcionalidad.
La primera parte de la enunciacin del principio equivale al que en el curso de la
evolucin posterior del pensamiento financiero se conocer como principio de la
capacidad contributiva.
Pero la segunda parte, a pesar de su aparente explicacin de la primera, enuncia el
principio del beneficio, al agregar que el impuesto debe3 proporcionarse a la renta que
el contribuyente goza bajo la proteccin del Estado.
Principio de Certeza:
El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El
tiempo, la manera y la cantidad del pago deben todos ser claros y simples para el
contribuyente y cualquier otra persona. A este segundo principio corresponde, en la
realidad de los Estados constitucionales, el principio de la legalidad del impuesto y la
exclusin de la discrecionalidad de la administracin recaudadora.
Principio de la Comodidad:
Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo o en el modo en que con mayor
probabilidad sea conveniente para el contribuyente pagarlo.
Principio de Economicidad:
Todo impuesto debe ser estructurado de manera tal de quitar y mantener fuera de los
bolsillos de la gente la menor cantidad posible por encima de la suma posible por
encima de la que constituye el ingreso efectivo para el Estado.
Continuador del pensamiento econmico de Adam Smith, Mill rompe con la enseanza
del maestro, cuyo primer canon de la imposicin se acopla en una sola enunciacin: el
principio de la capacidad contributiva con el del beneficio. Mill refuta el principio del
beneficio y lo reemplaza por el de la capacidad contributiva, que desemboca en los
principios de la igualdad, proporcionalidad y minimizacin del sacrificio y en la
imposicin progresiva, mientras que el principio del beneficio implica el impuesto
regresivo.
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2.6 El marginalismo:
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Principios fundamentales
La doctrina clsica siguiendo las huellas de Adam Smith, aboga por la realizacin de
los siguientes principios:
a. Limitacin de las tareas y cometidos del Estado en todos sus
rdenes,
reducindolos,
sustancialmente,
tres
grandes
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3. INGRESOS PBLICOS
Sabemos que el gasto pblico consiste en la erogacin que el Estado efecta para
adquirir bienes intermedios y factores de la produccin, a fin de combinarlos
adecuadamente para la produccin de bienes y servicios pblicos o para adquirir
directamente bienes en el mercado destinados a asumir la funcin de bienes pblicos,
sin necesidad de transformacin por el Estado.
"El gasto pblico es el empleo de riquezas realizado por la autoridad competente del
Estado en virtud de una autorizacin legal previa, destinado a la satisfaccin de
necesidades pblicas y, en trminos generales, a la atencin del inters pblico".
Lo mencionado con anterioridad es propio de la actividad financiera, concebida como
el sistema econmico del sector pblico, y en la estructura de sta, es uno de los
componentes del proceso recursogastos que la caracteriza.
Ahora bien, teniendo en cuenta que los mencionados gastos del Estado deben ser
cubiertos o financiados por ingresos, la Constitucin Nacional en su artculo N 4
dispone que los mismos sern solventados por los "Fondos del Tesoro Nacional", a
saber:
La renta de correos.
Destacamos as que los recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del estado,
cualquiera sea su naturaleza econmica y jurdica. Por lo que concluimos en que
recursos pblicos es toda riqueza devengada a favor del Estado y acreditada como tal
por su tesorera; para poder cubrir los gastos pblicos o, en trminos generales,
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cumplir con los fines estatales, y ser uno de los medios para llevar a cabo la
intervencin del Estado en la vida general de la Nacin.
Segn Dino Jarach, otro paso en el proceso de la actividad financiera, est
"constituido por los recursos, o sea por la obtencin del poder de compra necesario
para que el Estado pueda efectuar sus gastos".
Recursos Pblicos son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera sea su
naturaleza econmica o jurdica.
El concepto de recurso pblico ha sufrido una profunda transformacin, tal como
sucedi con el gasto pblico y la ciencia financiera en general. Ello se debe a que el
concepto sobre las funciones estatales se ha ido ampliando y hoy se admite que el
Estado debe intervenir en la economa nacional, tratando de asegurar el bienestar
social y el desarrollo econmico.
Por otra parte, y as como la ciencia financiera advirti que los gastos estatales "por s
mismos" y con la prescindencia de la puesta en marcha de los servicios pblicos,
podan producir importantes influencias en las economas nacionales, algo semejante,
y an en mayor medida, se observ con respecto a los ingresos pblicos: la sola
circunstancia de que el Estado, recurriendo a sus distintas fuentes de recursos,
obtenga ingresos produce decisivos efectos tanto econmicos como sociales
(redistribucin del riquezas, aceleracin de la tasa de crecimiento, estmulo o
desaliento a ciertas actividades, entre otras).
Hacemos una aclaracin terminolgica. Suele diferenciarse la palabra "recurso", que
sera toda suma devengada, o sea, en potencia, de la palabra "ingreso", que se
referira especficamente a aquellas sumas que efectivamente entran en la tesorera.
Si bien este distingo es cientficamente adecuado, no siempre lo hacen los autores, y
en general ambos trminos se utilizan indistintamente y con sentido equivalente.
4.2 Clasificacin.
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Comprendemos dentro de esta categora los ingresos que el Estado obtiene tanto de
los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado.
a. Bienes de dominio pblico.- El Estado posee bienes que rigurosamente
hablando son "sociales" antes que "estatales", por cuanto estn destinados al
disfrute de toda la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin
discriminacin. Estos bienes surgen por causas naturales (por ejemplo ros,
arroyos, lagos, costas y playas de mares, mar territorial, mares interiores, etc.)
o artificiales (por ejemplo calles, puertos, carreteras, puentes, canales de riego,
plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botnicos y zoolgicos, etc.).
Atento a su destino, los bienes mencionados no pueden ser objeto de
apropiacin privada, ya sea por enajenacin a los particulares o porque stos
los adquieran por el paso del tiempo (son inalienables e imprescriptibles).
b. Bienes de dominio privado.- El Estado posee, adems, otros bienes que
pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no se
afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas
vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin, administracin, concesin y otra
contratacin. Se trata de bienes, por tanto, que son generalmente enajenables
y prescriptibles.
En cuanto se refiere especficamente a los ingresos obtenibles de estos bienes,
puede distinguirse la propiedad inmobiliaria y la propiedad mobiliaria.
Se excluye de este rgimen la tierra pblica, que slo puede darse en venta por
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La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus
erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza denominadas
"tributos".
La ciencia de la hacienda ha analizado extensamente cules son los principios ideales
aplicables para distribuir la carga del tributo entre los componentes de la comunidad.
De ellos nos interesa el principio fundamental en la distribucin de la carga impositiva,
o sea, el de la capacidad contributiva, entendida como la aptitud econmica de los
miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.
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Los recursos emanados del crdito pblico tienen, por supuesto, sus limitaciones
como cualquier otro recurso, pero estos lmites no dependen de que los gastos a
financiar sean ordinarios u extraordinarios, sino de razones de poltica financiera.
Al respecto, se tendr en cuenta la especial situacin del pas en el momento en que
decide emitirse el emprstito, por cuanto es necesario que exista un ahorro nacional
suficiente y correspondiente propensin a prestarlo. Por otra parte, debern tenerse en
cuenta los especiales efectos econmicos a que puede dar lugar el emprstito, atento
a esa mencionada situacin econmica general. De estas consideraciones se deriva
que el recurso emanado del crdito pblico puede ser considerado un ingreso estatal y
estudiado junto con los dems recursos del Estado.
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5. LOS TRIBUTOS
La importancia de la nocin jurdica del tributo radica en que a partir de ella se pueden
establecer las caractersticas comunes de cada una de sus especies.
"Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines".
En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que establezca, lo cual
significa un lmite formal a la coaccin. El hecho de estar contenido el tributo en
ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino
"nullum tributum sine lege". A su vez, como todas las leyes que establecen
obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se
concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella
como presupuesto de la obligacin.
Esa circunstancia fctica hipottica y condicionante puede ser de muy variada ndole.
Puede consistir en un hecho (realizar una venta), un conjunto de hechos (ejercer una
actividad lucrativa habitual), en un resultado (las ganancias percibidas en un perodo),
en una situacin en que el obligado se halla (si es propietario de un inmueble) o en
una situacin que se produce a su respecto ( recibir una herencia, ganar un premio),
pudiendo a veces integrarse a la circunstancia fctica, con una actividad o gasto
estatal (pavimentacin de la calle en que se encuentra ubicado el inmueble del
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Clasificacin
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5.1 El Impuesto
Es el tributo tpico por excelencia. Podemos definir al impuesto como "el tributo exigido
por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado".
En primer lugar, al decir que el tributo es exigido a "quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles", queremos significar que
el hecho generador de la obligacin de tributar est relacionado con la persona o
bienes del obligado. Este hecho elegido como generador, no es un hecho cualquiera
de la vida, sino que est caracterizado por su naturaleza reveladora, por lo menos, de
la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del estado. Si bien la
valoracin del legislador es discrecional, debe estar idealmente en funcin de su
capacidad contributiva.
En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno a una
actividad estatal determinada. El impuesto se adeuda pura y simplemente por el
acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una situacin relativa al
contribuyente.
El impuesto es, pues, jurdicamente, como todos los tributos, una institucin de
derecho pblico. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes, ni una
"carga real" que deban soportar los inmuebles, como alguna vez se sostuvo
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Entre las teoras del fundamento del impuesto destacamos las siguientes:
a. Teora del precio de cambio: quienes propugnan esta concepcin sostienen
que el impuesto no es otra cosa que una compensacin que satisfacen los
contribuyentes por los servicios que les presta el Estado. Paul Leroy-Beaulieu
sostena que deba hacerse pagar a cada ciudadano el precio justo de los
servicios que reciba de la sociedad. Estos tericos (como Thiers) que conciben
al impuesto como un simple precio que remuneran a las actividades estatales a
favor de la colectividad, se impartan en la doctrina que asignaban carcter
jurdico contractual al impuesto.
b. Teora de la prima del seguro, autores como Montesquieu y Bodin
sostuvieron que en la realidad lo que los individuos pagan mediante el
impuesto es una contraprestacin por la seguridad que el Estado brinda a
personas y bienes. El impuesto es entonces una prima de seguro pagada por
aquellos que poseen bienes, para asegurarlos contra todo riesgo que perturbe
la posesin o goce de tales bienes.
c. Teora de la distribucin de la carga pblica: los autores franceses
Laferrire y Waline piensan que la obligacin impositiva es consecuencia de la
solidaridad social. Esa solidaridad es la de todos los miembros de la
comunidad que tienen el deber de sostenerla. La obligacin individual no se
mide por las ventajas que obtienen del Estado, como sostenan las teoras
precedentemente analizadas. Esa obligacin se establece en virtud de la
capacidad personal del individuo para contribuir con los gastos de la
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comunidad como forma de lograr que cada uno participe segn sus
posibilidades.
Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los lmites del
pas, e
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Durante el proceso productivo el Estado puede gravar a las empresas con una serie
de impuestos que, al no poder ser soportados por los factores de produccin, se
incorporan
al
coste
de
produccin.
Son
impuestos
que
se
determinan
Por el contrario, si el Estado puede establecer o agravar los impuestos sobre las
rentas, despus de terminado el proceso productivo, gravando, en vez de los bienes
producidos, las rentas distribuidas a los distintos factores de produccin. En esencia,
les queda a los rentistas un poder de adquisicin menor.
Los impuestos especiales o analticos son aquellos que, por el contrario, alcanzan
determinados hechos que traducen los modos en que se manifiesta la capacidad
contributiva. Abarcan aquellas manifestaciones de la riqueza en forma parcial.
Atendiendo a la ubicacin de los gravmenes en el circuito, son los que inciden en
parte de la produccin de bienes finales o servicios, en algunos de los rendimientos
que componen la renta o en determinados activos y sus transmisiones.
Resumiendo el punto anterior, podemos ejemplificar a travs de este sencillo cuadro.
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que otros impuestos pueden ser trasladados fcilmente (por ejemplo los
impuestos indirectos a los productores)
que existen impuestos que solo muy dificultosamente pueden ser trasladados
(por ejemplo los impuestos directos sobre profesionales o agricultores) sin que
ello sea imposible.
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Formas de la traslacin
1. Traslacin hacia delante, hacia atrs u oblicua
La traslacin hacia delante (o por traslacin) es aquella que sigue la corriente
de los bienes en el circuito econmico. Es el caso ms comn, que ya hemos
visto, y en el cual el productor transfiere el impuesto al consumidor mediante
aumento de precios. La traslacin hacia atrs (o retrotraslacin) es aquella que
sigue el proceso inverso al de la corriente de los bienes en el circuito
econmico. Por ejemplo, el comerciante que compra una mercadera o el
industrial que adquiere una materia prima gravada por un impuesto obtiene de
su suministrador una reduccin del precio en compensacin con ese impuesto.
La traslacin oblicua o lateral es cuando el contribuyente de jure transfiere el
peso del impuesto a sus compradores o proveedores de bienes diferentes a
aquellos que fueron gravados con el tributo.
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La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del
Estado
divisible, hallndose
esa
actividad relacionada
directamente
con
el
contribuyente.
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determinados.
Cuando
se
realiza
una
obra
pblica
(por
ejemplo
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5.3.2 El peaje
contribuyente.
Consiguientemente,
la
base
imponible
se
fijar
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Se clasifican en parafiscales las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para
asegurar su funcionamiento autnomo. Este tipo de exacciones (de hacer pagar
tributos, impuesto que gravita sobre el contribuyente) ha adquirido moderadamente
gran importancia, y bajo la denominacin de "parafiscales" han aparecido
contribuciones destinadas a la previsin social, a cmaras agrcolas, a fondos
forestales, centros de cinematografa, bolsas de comercio, centros de estudio, colegios
profesionales, etc. , o sea, a entidades de tipo social o de regulacin econmica. Se
dan generalmente las siguientes caractersticas en cuanto a estas exacciones:
6. DERECHO TRIBUTARIO
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En su obra, Dino Jarach, Expone las conexiones entre el Derecho Tributario y las
diferentes teoras de las finanzas.
La doctrina del derecho tributario est divida entre dos enfoques.
El primer enfoque tiene como punto de partida la existencia de una rama de la
administracin pblica, acompaada a veces- por cuerpos policiales, militares
especializados en la materia tributaria. Algunos nombres asignados a esos cuerpos
revelan su razn de ser, a saber: polica tributaria, guardias de finanzas o simplemente
finanzas.
El segundo enfoque toma como punto de partida el fenmeno de la vida social de la
necesidad de recursos estatales dentro de los cuales se destacan los impuestos, cuyo
pago y fiscalizacin representan el propsito fundamental de las leyes fiscales.
Aun reconociendo este objeto como contenido fundamental de la administracin fiscal,
es innegable que el enfoque busca el fondo o la esencia de la materia tributaria,
mientras que el primero magnifica el papel de la administracin, para la recaudacin
de los impuestos.
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Los dos enfoques del Derecho Tributario, a veces, van acompaados con una carga
ideolgica. En efecto, se pretende, por un lado, someter al Derecho Tributario a los
principios del Derecho Privado, lo que traiciona el origen ideolgico individualista o
liberal. Por el contrario, las doctrinas que asimilan el Derecho Tributario al Derecho
Administrativo se inspiran, a menudo, en una concepcin estadlatra, con fcil
degeneracin en una doctrina totalitaria.
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El conjunto de normas que definen las infracciones, o sea, las violaciones de las
obligaciones tanto del Derecho Sustantivo como del Derecho Administrativo y
establecen las sanciones correspondientes, constituyen el Derecho Tributario Penal.
Constituyen el Derecho Tributario Procesal las normas y principios que gobiernan los
procesos en los que se dirimen las controversias que surgen entre sujetos activos y
pasivos de las relaciones jurdicotributarias.
Las relaciones jurdicas que surgen de la institucin del proceso son distintas de las
relaciones jurdicas tributarias materiales o sustantivas.
Muchos son los problemas jurdicos que se refieren a esta materia. En primer trmino,
las vinculaciones que existen entre la actividad administrativa tendiente a la
recaudacin, en el sentido definido anteriormente, y la actividad procesal. En segundo
trmino, y en conexin con el problema recin indicado, la naturaleza de los rganos a
los que est confiada la funcin de dirimir las controversias tributarias. En tercer lugar,
la caracterstica del proceso tributario y su comparacin con los dems procesos.
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No debe confundirse con esta materia, el conjunto de normas internas que delimitan el
campo de accin del poder fiscal con referencia a sujetos o a objetos que, por su
naturaleza, trascienden los lmites de su territorio. Estas normas forman parte del
derecho tributario material o sustantivo y no del derecho tributario internacional o
interestatal.
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importancia
"significacin"
econmica,
pueden
surgir
pautas
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Por lo tanto en valedero afirmar que ninguna rama jurdica tiene su propio
"espritu" que sirva de gua interpretativa ni que d pautas de recurrencia o no
a legislaciones supletorias.
Contemplando el contenido del Derecho Tributario en general y en forma
panormica observamos que comprende dos grandes partes:
Parte Especial, que contiene las disposiciones especficas sobre los distintos
gravmenes que integran un sistema tributario. Aqu entendemos al sistema
tributario como el conjunto de tributos en determinado pas y en un momento
dado, tomando ese conjunto como un todo.
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Con respecto a la interpretacin de la Ley Tributaria vemos que interpretar una ley es
descubrir su sentido y alcance, es decir determinar que quiere decir la norma y en que
caso es aplicable.
Existen varios mtodos para poder interpretar la norma, pero nunca se ha podido
elegir un solo mtodo como correcto repudiando lo dems, ya que ninguno tiene
validez universal, pero cada uno de ellos ofrece elementos de inters parcial. De esto
se desprende que el intrprete puede y debe utilizar todos los mtodos a su alcance:
debe examinar la letra de la ley, necesita analizar cul ha sido la intencin del
legislador, y tiene que adecuar ese pensamiento a la realidad circundante; debe
coordinar la norma con todo el sistema jurdico, as como contemplar la calidad
econmica que se ha querido reglar y la finalidad perseguida.
Haciendo un somero anlisis de los principales mtodos de interpretacin dentro del
campo de las ciencias jurdicas, tenemos:
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Analoga: significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma
que rija un caso semejante. El Cdigo Tributario de El Salvador , en el artculo
7 limita el uso de la analoga en la medida que se utilice para extender el
concepto de exencin a otros hechos imponibles .
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Esta modalidad tiende a suplir la falta de normativa, a las llamadas lagunas del
derecho.
La mayora de la doctrina la acepta con ciertas restricciones, la principal de
las cuales es que mediante analoga no se puede crear un tributo.
Para el autor Hctor Villegas opina que "la analoga no es aplicable en el
derecho tributario material o sustantivo en cuanto a los elementos
estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos, y elementos
cuantitativos de graduacin), as como en lo referente a exenciones.
Tampoco es admisible en el derecho penal tributario dado que mediante
analoga no pueden crearse infracciones tributarias ni penalidades de
ningn tipo", situacin que coincide con la legislacin Salvadorea, no
obstante que al situarse en otros aspectos del derecho tributario, la
analoga puede ser utilizada para cubrir vacos legales sin mayores
restricciones, como por ejemplo en el derecho tributario formal y en el
derecho tributario procesal.
In dubio contra fiscum, sostiene que debe partirse de la base de que cualquier
duda debe favorecer al contribuyente, por cuanto la ley tributaria es restrictiva
del derecho de propiedad.
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7. LA POTESTAD TRIBUTARIA.
Caracterizacin
La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear
unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su
competencia tributaria espacial. Dicho con otras palabras, es el poder coactivo que
tiene el Estado hacia las personas, para que stas le entreguen una porcin de sus
rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el
cumplimiento de su finalidad de atender necesidades pblicas.
Esta potestad tributaria, vista desde un plano abstracto puede entenderse, por un lado,
la supremaca, y por otro, la sujecin. Es decir que necesariamente exista un ente que
se coloca en un plano superior, y frente a l, debe haber una masa indiscriminada de
individuos que se ubican en un plano inferior.
Segn Hctor B. Villegas "la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener
coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento
de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin".
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Debemos, entonces, coordinar las nociones de potestad tributaria y relacin jurdicatributaria. Cuando los esquemas que el Estado construye abstractamente mediante ley
y en ejercicio de la potestad tributaria, se aplican a integrantes singulares de la
comunidad, ya no hay propiamente ejercicio de la potestad tributaria, sino ejercicio de
una pretensin crediticia tributaria por parte de un sujeto activo (el Estado como fisco)
respecto de un sujeto pasivo que debe presumiblemente efectivizar la prestacin (el
tributo).
9. HECHO IMPONIBLE
Por otro lado podemos decir que el hecho imponible es de naturaleza econmica que
la ley elige como hechos jurdicos. Esta afirmacin no es inexacta, pero merece una
mayor precisin.
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Las leyes positivas imponen al agente de retencin, en todos los casos, la obligacin
de retener y hacen nacer su responsabilidad patrimonial del incumplimiento de dicha
obligacin o de la ulterior de entregar al Fisco las sumas retenidas.
Se podra decir que este es el ncleo del hecho imponible. Consiste en la descripcin
objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en
que el destinatario legal tributario se halla o a cuyo respecto se produce . Es el
elemento descriptivo al cual, para completar el hecho imponible como hiptesis, se le
adicionan los restantes elementos del hecho imponible. Este elemento siempre supone
un verbo (es un "hacer", "dar", "transferir", "entregar", "recibir", "ser", "estar",
"permanecer")
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