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PREPARADO POR:
NELLY VALOIS LOZANO
MARIA LUISA PARRA MURILLO
CONTENIDO
Introduccin
Justificacin
Metodologa
UNIDAD 1
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
Contabilidad en la edad antigua
Contabilidad en la edad media
Contabilidad en la edad moderna
Contabilidad en la edad contempornea
UNIDAD 2
LA CONTADURA PBLICA EN COLOMBIA
La profesin contable
Evolucin y anlisis de lo fundamentos de la contabilidad
Normas, principios, postulados y conceptos contables
Aplicados en Colombia
Campos de accin del contador pblico
UNIDAD 3
CONCEPTOS BSICOS
La contabilidad y la actividad econmica
Concepto de persona natural y persona jurdica
Concepto de comercio y comerciante
Concepto de empresa
Clasificacin de las empresas
Documentos de comercio
Concepto de contabilidad
Usuarios de la contabilidad
Caractersticas de la informacin contable
Campos de aplicacin de la contabilidad
UNIDAD 4
SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE
Retencin en la fuente
Obligaciones de los agentes retenedores
Descuentos retencin en la fuente
Ejercicio de aplicacin
UNIDAD 8
DESCUENTOS
Comerciales
Condicionados o financieros
Ejercicio de aplicacin
UNIDAD 9
INGRESOS
Concepto
Clases de ingresos
Contabilizacin
Control interno
UNIDAD 10
GASTOS
Concepto
Clases de gastos
Contabilizacin
Control interno
UNIDAD 11
GANANCIAS Y PRDIDAS
Concepto
Provisin Impuesto
Reservas
Contabilizacin
Correccin monetaria
Presentacin de los ingresos y gastos
Ejercicio de aplicacin
UNIDAD 12
ASIENTOS DE CIERRE Y HOJA DE TRABAJO
Asientos de cierre
Hoja de trabajo
Ejercicio de aplicacin
BIBLIOGRAFIA
ESTRUCTURA CURRICULAR
ASIGNATURA
CICLO
: FUNDAMENTOS DECONTABILIDAD
FINANCIERA
: BSICO
REA DE FORMACIN
: PROFESIONAL
PRERREQUISITO
: NO TIENE
UBICACIN CURRICULAR
: PRIMER SEMESTRE
INTENSIDAD HORARIA
: T (2) P (2)
TIPO DE CURSO
: HABILITABLE, NO VALIDABLE,
NO CURSABLE
PERFIL PROFESIONAL
: CONTADOR PBLICO
N DE CRDITOS
:3
MODALIDAD
: DISTANCIA
INTRODUCCIN
JUSTIFICACIN
METODOLOGA
La programacin se desarrollar fundamentando la investigacin de los
estudiantes a distancia sobre temas del modulo antes de cada seccin para su
anlisis y discusin, porque el aprendizaje a travs de la participacin en la
metodologa permite fijar ms el conocimiento y facilita la reflexin deductiva
cuando se deba actuar.
La metodologa ser terico practica, por lo cual se debe aprovechar al
mximo la tutora del docente de esta rea. Se utilizar:
UNIDAD 1
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECFICOS
Se cobran impuestos
10
11
12
13
14
Se
independientemente
debera
examinar
certificar
los
reportes
financieros.
15
UNIDAD 2
LA CONTADURA PBLICA EN COLOMBIA
OBJETIVO GENERAL
Conocer la reglamentacin del ejercicio de la profesin contable y dems
normas.
OBJETIVOS ESPECFICOS
tcnicas en la
LA PROFESIN CONTABLE
16
precisaron
las
actividades
relacionadas
con
la
ciencia
contable,
17
18
a investigar
DEFINICION:
Se
entiende
por
principios
normas
de
informar
contablemente
sobre
los
asuntos
19
debe preparar y
difundir peridicamente
20
21
sobre la situacin
RELATIVA
MATERIALIDAD:
El
reconocimiento
22
tcnicas
23
24
25
se
26
UNIDAD 3
27
CONCEPTOS BSICOS
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECFICOS
segn
sus
28
EMPRESA
Se denomina empresa a toda actividad econmica organizada para la
produccin, transformacin circulacin, administracin o custodia de bienes y
prestacin de servicios, en todas las empresas se proyectan a un objetivo,
obtener ganancias.
29
30
Individuales,
Unipersonales
de
un
solo
31
por los
32
Por perdida que reduzcan el patrimonio neto por debajo del 50%
del capital suscrito.
Cuando el
33
34
utilidades entre los propietarios, las empresas se pueden clasificar en dos tipos:
sin nimo de lucro o con nimo de lucro
- Empresas sin nimo de Lucro: Las empresas de este tipo no pueden
repartir en dinero sus excedentes o ganancias entre los dueos. Tal es el caso
de las cooperativas, las asociaciones y las fundaciones, entre otras.
- Empresas con nimo de Lucro: Los propietarios de estas empresas s
pueden recibir en efectivo las utilidades que obtengan.
DOCUMENTOS DE COMERCIO
Sirven de soporte contable y respaldan las transacciones; se elaboran en
original y tantas copias como lo exijan las necedades de la empresa.
Toda transaccin comercial genera una serie de documentos que sirven de
respaldo para el registro de la informacin relacionada con la forma como se
efecta la operacin y sus condiciones.
CLASES DE DOCUMENTOS:
35
pago,
Descripcin
del
Pedido,
Firma
de
los
responsables.
del
comprador,
datos
del
transportador,
36
disponible para la
COMPROBANTE DE CONSIGNACION:
37
38
COMPROBANTE DE VENTA CON TARJETA DE CRDITO:Llamada tambin dinero plstico es un medio de pago muy difundido
actualmente se adquiere mediante contrato entre el cliente (tarjeta
habiente) y un establecimiento bancario, en la tarjeta expedida por
la
entidad
crediticia,
el
usuario
puede
efectuar
pagos
en
39
LIBRANZA:
Documento
comercial
utilizado
regularmente,
por
obligacin crediticia.
CONTABILIDAD:
Sistema de informacin que permite identificar clasificar, registrar, resumir,
interpretar, analizar y evaluar en trminos monetarios las operaciones y
transacciones de una empresa.
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD:
tener un inters
indirecto
en
con
la
empresa,
su
influencia
es
el
entorno
40
41
a)
1)
2)
3)
4)
Contabilidad
Bancaria:
Es
la
que
opera
en
Entidades
b)
42
UNIDAD 4
OBJETIVOS ESPECFICOS
43
2.
3.
4.
5.
6.
7.
44
45
1)
Patrimonio o Capital
$ 16.000.000
16.000.000.
16.000.000. =
PASIVO
+ CAPITAL O PATRIMONIO
3.000.000 + 13.000.000.
16.000.000. -
PASIVO
= PATRIMONIO O CAPITAL
3.000.000. = 13.000.000.
46
LAS TRANSACCIONES.
Son todas las operaciones con valor monetario o intercambio econmico que
da lugar a cambios en la ecuacin contable, ya sea por aumento o disminucin
en uno o varios de sus componentes activo, pasivo, patrimonio, ingresos,
gastos o costos. Ej.
Compra de un vehiculo
venta de mercancas
prestacin de un servicio.
La situacin anterior origina los asientos de contabilidad, que son el registro de
transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas
afectadas.
LA CUENTA
Es cada uno de los elementos que intervienen en una transaccin.
Ej.: compra de un terreno, se paga en efectivo.
Las cuentas que intervienen en la transaccin son:
Terrenos
Caja
LA CUENTA T
47
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
clientes
48
$ 200.000
$ 200.000
Caja
$ 200.000
$ 200.000
REGISTROS CONTABLES
Los asientos contables son los registros monetarios escritos de una
transaccin u operacin comercial realizada por el ente econmico.
Los registros contables pueden ser: simples o compuestos
a) Registros Simples: Intervienen dos (2) cuentas una Deudora
y otra
Equipos de oficina
Crdito:
Bancos
5.000.000
5.000.000
49
Dbito:
Equipos de oficina
5.000.000
Crdito: Bancos
2.000.000
3.000.000
Ej. Se vende muebles y enseres segn factura No. 1111 por $ 6.000.000. As:
con cheque No. 67980 $ 3.500.000. y a crdito el resto .
Dbito:
Caja
3.500.000
Debito:
Clientes
2.500.000
6.000.000
50
Obligaciones
financieras,
cuentas
por
pagar,
proveedores,
51
52
contrajo
1.300.000
Caja
100.000
Inversiones en acciones
900.000
Muebles y enseres
2.400.000
Vehculos
6.500.000
Bancos nacionales
1.500.000
53
Activo
Clase 2:
Pasivo
Clase 3:
Patrimonio
Ingresos
Clase 5:
Gastos
Clase 6:
Costos de ventas
Clase 7:
54
Clase 8:
Clase 9:
se
denominan
transacciones
comerciales.
Al
registrar
estas
5. Aplicar las reglas que determinan que las cuentas de activo y gastos
aumentan en la columna del debe y disminuyen en la columna del haber,
las de pasivos, patrimonio e ingresos aumentan en la columna del haber
y disminuyen en la columna del debe.
55
APORTES EN EFECTIVO:
Caja
3130
2.
800.000.
800.000.
APORTES EN ESPECIE:
300.000
1504
Terrenos
400.000
56
1524
Equipos de oficina
100.000
1528
200.000
3130
3.
1.000.000
300.000.
200.000.
1504
Terrenos
400.000.
1524
Equipos de oficina
100.000.
3130
1.000.000.
Bancos
1105
Caja
$ 500.000.
500.000
500.000.
57
2.
COMPRA DE MERCANCIAS
350.000
350.000
58
6205 De mercancas
350.000
2205 Nacionales
350.000
3) VENTAS DE MERCANCIAS.
Representan generalmente el objeto social principal de las empresas
distribuidoras mediante la entrega de bienes o servicios. As como los
dividendos participaciones y de ms ingresos siempre y cuando se identifiquen
con el objeto social del ente econmico. Las ventas de mercancas pueden ser
de contado y a crdito.
VENTA DE MECANCIAS AL CONTADO.
Ventas de mercancas al contado por $ 600.000
Se registran en la cuenta 1105 Caja en el debe, pertenecen al activo y es
cuenta de balance. Un crdito a la cuenta de resultado 4135 Comercio al por
mayor y al por menor.
1105 Caja
600.000
600.000
600.000
600.000
59
4. INGRESOS OPERACIONALES
Estos se obtienen por medio de los ingresos de operacin tales como: ventas,
descuentos en compra intereses devengados, comisiones ganadas, arriendos y
por otros conceptos.
Le pagan a la empresa por servicios mdicos la suma de $ 800.000
En esta operacin un debe la cuenta 1105 Caja pertenecen al activo y es de
balance y la cuenta de resultado Ingresos operacionales 4165 Servicios
sociales y de salud. De naturaleza crdito.
1105 Caja
800.000.
800.000
5. GASTOS OPERACIONALES
Las empresas para su normal funcionamiento deben realizar gastos tales
como: Servicios, arriendos, sueldos, impuestos seguros, intereses etc.
La empresa paga servicios pblicos con cheque por $ 150.000
En esta operacin intervienen la cuenta de resultados Gastos de Operacin
5135 Servicios, de naturales debito y un crdito a la cuenta 1110 Bancos,
pertenece al activo y es de balance.
5135 Servicios
1110 Bancos
150.000.
150.000
60
1105 Caja
600.000
1305 Clientes
600.000
450.000.
1110 Bancos
450.000
350.000.
1110 Bancos
350.000.
61
Son aquellos que se adquieren para la buena marcha y desarrollo del objeto
social de las empresas como: Terrenos, edificaciones, muebles y enseres,
equipos de oficina etc.
Compra un vehiculo para el reparto de mercancas por $ 1.500.00 pagamos
$ 1.000.000 de cuota inicial y el resto a 60 das.
Se registra un dbito al activo correspondiente y un crdito a la cuenta 1110
Bancos si la compra es de contado o por los abonos realizados y la cuenta
2305 Cuentas corrientes comerciales si es a crdito. Las cuentas que
intervienen son de activo y pasivos, pertenecen al balance
.
1540 Flota y equipos de transporte
1.500.000
1110 Banco
1.000.000.
500.000.
100.000.
300.000.
400.000.
62
250.000.
1110 Bancos
250.000.
150.000.
150.000.
63
150.000.
4210 Financieros
150.000
se amortizan durante el
64
800.000
1105 Bancos
800.000
CARGOS DIFERIDOS
Son los pagos que efecta una empresa, antes de iniciar sus operaciones
comerciales, por lo tanto son amortizados gradualmente, con cargo a los
resultados de los respectivos periodos. Para efectos tributarios, la amortizacin
de los cargos diferidos se permite hasta en 5 aos, o en plazo inferior siempre
que se demuestre.
El saldo de las cuentas de cargos diferidos al inicio del periodo, debe ajustarse
por el PAAG del respectivo ejercicio contable.
Se registra en la cuenta 1710 Cargos diferidos, de naturaleza dbito, del
activo y un crdito a la cuenta 1110 Bancos.
La compaa progresando abri una nueva sucursal, e incurri en gastos
preliminares de instalacin por un valor de $ 1.000.000, los cuales cancel a
una firma especializada en este tipo de actividades. El ajuste por inflacin
segn el PAAG mensual de 0.8%
1710 Cargos diferidos
1.000.000
1110 Bancos
1.000.000
Cargos diferidos
4705
Correccin monetaria
8.000
8.000
65
Caja
2705
300.000.
300.000
A $
66
Registros en cuenta T
Determinar saldo
67
110
5
DEBE
(2) 1,600,000
(4) 2,000,000
3,600,000
11
CAJA
HABER
800,000 (7)
500.000 (9)
1.300,000
10
DEBE
(1) 1,000,000
(8) 5,000,000
2,300,000
6,000,000
1.050,000
BANCOS
HABER
50,000
(3)
4,000,000 (5)
300,000 (6)
600,000
(10)
4,950,000
CLIENTES
HABER
1504 TERRENO
DEBE
HABER
(7) 4,800,000
1524 EQUIPOS DE
OFICINA
DEBE
HABER
(1)
1,000,000
COBRAR TRABAJADORES
DEBE
HABER
(6) 300,000
1516 CONTRUCCIONES Y
EDIFICACIONES
DEBE
HABER
(1) 1,000,000
5) 10,000,000
11,000,000
4245 UTILIDAD EN
VENTA DE
PROP. PLANTA Y EQUIPOS
DEBE
HABER
4,000,000
(4)
68
2105 BANCOS
NACIONALES
DEBE
HABER
5,000,000
(8)
(1) 2,000,000
2125 CORPORACIONES
DE AHORRO Y VIVIENDA
DEBE
HABER
1,000,000 (1)
2305 CUENTAS
CORRIENTES COMERCIALES
DEBE
HABER
6,000,000 (5)
4,000,000
(7)
10,000,000
4135 COMERCIO AL POR
MAYOR Y AL POR MENOR
DEBE
HABER
1,600,000
(2)
5120 ARRENDAMIENTOS
DEBE
HABER
5195 DIVERSOS
DEBE HABER
(9)
500,000
(10) 600,000
5305 GASTOS
FINANCIEROS
DEBE HABER
(3)
50,000
69
ABRIL 30 DE 2006
CODIGOS CUENTAS
DEBE
1105 Caja
2.300.000
1110 Bancos
1.050.000
1305 Clientes
2.000.000
HABER
300.000
4.800.000
11.000.000
1.000.000
2.000.000
5.000.000
1.000.000
10.000.000
4.000.000
1.600.000
4.000.000
Planta y Equipos
5120 Arrendamientos
600.000
5195 Diversos
500.000
5305 Financieros
SUMAS IGUALES
50.000
25.600.000 25.600.000
______________________
Responsable.
EJERCICIO DE APLICACIN
2. La compaa Asesoras Cientficas Ltda. Inicio operaciones en mayo 1
de 2006, durante este mes realizo las siguientes transacciones que el
estudiante debe clasificar y registrar en diario y luego con los saldos
debe elaborar un balance de prueba a mayo 31 de 2006.
70
UNIDAD 5
71
LIBROS DE CONTABILIDAD
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECFICOS
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Conocido tambin con el nombre de comprobante de diario, es un documento
que permite el registro en forma ordenada y resumida de las operaciones o
transacciones realizadas por el ente econmico con base en los documentos
soportes, no es necesario efectuar boletines diarios si el volumen de
72
FINAL
10. Firmas: nombre o firmas de las personas que intervienen en su
elaboracin, revisin, aprobacin y contabilizacin.
73
COMPAA: XXXX
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Fecha:
N_______
CODIGO
CUENTA Y DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
74
LIBROS PRINCIPALES
Llamados tambin mayores, y de acuerdo con las disposiciones legales, los
comerciantes deben llevar los siguientes libros:
DETALLE
75
DE
MEDIDA
76
DETALLE
CAJ
A
BANCO
S
CUENTA
S
VALORE
S
77
78
CODIGO
CUENTAS
MES DE:
DICIEMBRE
SALDOS
MOVIMIE
ANTERIORES
NTO
DEBITOS
CREDITOS DEBE
MOVIMI
ENTO
ANC
SA
LDOS
CIERRE
HABER DEBITO CREDITO DEBE
ERA
HABER DEB
79
80
LIBROS AUXILIARES
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y
detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada
empresa determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su
tamao y el trabajo que se tenga que realizar.
81
DETALLE
N
COMPRO
B.
DEBE
HABER
SALDO
82
200.000.
1.000.000.
1.500.000.
83
7. Cancelo a la emisora Ecos del Atrato, publicidad del mes por $ 200.000. Con
cheque No. 2031 del Banco de Bogota.
8. Se pago $ 250.000 con cheque 3043 del banco Popular servicios de energa
del mes, factura 1015 de Dispac.
9. Vende a crdito segn factura 102 al Almacn Acomodas 5 pantalones
marca Arturo Calle tala 32 cada uno a $ 115.000.
10. El Banco de Bogota nos enva nota debito por chequera $ 135.000 y el
banco Popular por $ 140.000.
Con los datos anteriores elaborar:
a) Comprobante de apertura
b) Comprobante movimiento mes de diciembre
c) Registrar el comprobante de apertura y del movimiento en los libros
Principales.
d) Efectuar la apertura y los registros en los libros auxiliares.
e) Sistema de inventario permanente.
f) Elaborar los estados financieros.
84
EL SECRETARIO:
FIRMA:
DETALLE
ACTIVO
CAJA
caja general
BANCO
Banco de Bogot
cuenta corriente N 06448-8
Banco Popular
200.00
2.500.00
1.000.000
85
20 unidades
30 unidades
1 unidades
1 unidades
3 unidades
1.500.000
3.800.00
100.000
60.000
2.000.000
1.800.000
1.040.00
440.000
540.000
20.000
440.000
540.000
60.000
7.540.00
7.540.00
7.540.000
7.540.00
86
N 0001
1524
152405
3130
313001
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
CAJA
200.000.
CAJA GENERAL
SALDO EN EFECTIVO
200.000
BANCOS
2.500.000.
MONEDA NACIONAL
BANCO DE BOGOTA CTA No. 6448-8
1.000.000.
BANCO POPULAR CTA No. 6557-6
1.500.000.
MECANCIAS NO FABRICADA POR LA
3.800.000.
EMPRESA
SEGN RELACIN ADJUNTA
EQUIPOS DE OFICINA
MUEBLES Y ENSERES
SEGN RELACIN ADJUNTA
CAPITAL DE PERSONAS NATURALES
APORTE DEL SEOR RUPERTO MENA
SUMAS IGUALES
3.800.000
1.040.000.
1.040.000
7.540.000.
7.540.000.
7.40.000.
7.540.000.
N. 0002-
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
87
1105
110505
CAJA
CAJA GENERAL INGRESOS POR
500.000.
500.000.
1110
11100501
VENTAS
BANCOS
BANCO
100.000.
1305
130505
13050501
CONSIGNACION
CLIENTES
NACIONALES
ALMACEN ECOMODAS
FACTURA
1435
102
MERCANCIA
POR
143501
5120
512010
5135
513530
5140
514010
5195
519530
5235
523560
EMPRESA
FACTURA No. 2330
ARRENDAMIENTOS
CONSTRUCIONES Y EDIFICACIONES
SERVICIOS
ENERGIA ELECTRICA
GASTOS LEGALES
REGISTRO MERCANTIL
DIVERSOS
UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS
SERVICIOS
PUBLICIDAD,
PROPAGANDA
Y
5305
530505
1105
110505
PROMOCIN
FINANCIEROS
GASTOS BANCARIOS - CHEQUERAS
CAJA
CAJA GENERAL
CONSIGNACIN
100.000.
DE
NO
BOGOTA
FACT
575.000.
575.000.
LA
1.000.000.
1.000.000.
300.000.
300.000.
250.000.
250.000.
250.000.
250.000.
350.000.
350.000.
200.000.
200.000.
275.000.
275.000.
100.000.
100.000.
No. 001
CODIGO
1110
11100501
11100502
DETALLE
BANCOS
BANCO DE BOGOTA
CHEQUES NMEROS 2030, 2031
500.000.
135.000.
PARCIAL
DEBE
HABER
1.625.000.
850.000.
140.000.
1.000.000.
88
220501
4135
413524
POR MENOR
VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES,
1.000.000.
1.075.000.
1.075.000.
3.800.000.
3.800.000.
N 0003
CODIG
DETALLE
PARCIALE
O
4135
5120
CANCELACION SALDO
ARRENDAMIENTNOS
CANCELACION DALDO
SERVICIOS
300.000
5135
CANCELACION SALDO
GASTOS LEGALES
250.000
5140
250.000
5195
CANCELACION SALDO
DIVERSOS
350.000
5235
CANCELACION SALDO
SERVICIOS
CANCELACION SALDO
FINANCIEROS
200.000
5305
CANCELACION SALDOS
PERDIDA DEL EJERCICIO
275.000
3610
DEBITO
CREDITO
S
1.075.000
300.000
250.000
250.000
350.000
200.000
275.000
550.000
COSTOS
GANANCIAS Y PERDIDAS
1.625.000
1.075.000
EJERCICO
GANANCIAS Y PERDIDAS
1.625.000
250.000
250.000
CANCELACION DIVERSOS
200.000
CANCELACION SERVICIOS
200.000
CANCELACION FINANCIEROS
275.000
SUMAS IGUALES
Contabilizacin cierre anual del ejercicio contable
3.250.000 3.250.000
90
91
CAJA
DEBE HABE
DETALLE
BANCO
DEBE
HABE
Nov30/2
2.500.0
05
001
Comprobante
00
CLIENTES
DEBE HABE
No. 001
Comprobante No.
FECHA
DETALLE
VALORES
DEBE
HABER
de
001
TOTALES
CUENTAS VARIAS
00
Capital
de
7.540.0
200.00
2.500.0
personas Nat.
4.840.0
00
7.540.0
00
00
00
CAJA
DEBE HABE
BANCO
DEBE
HABE
R
Dic.30/0
Comprobante.
500.00
No. 0o02
0
Comprobante No.
CLIENTES
DEBE HABE
R
100.000
CUENTAS VARIAS
VALORES
DEBE
HABER
R
575.0
00
Mercancas no
por la empresa
f. 1.000.0
Arrendamientos
00
300.000
0002
Comprobante No.
Servicios
250.000
0002
Comprobante No.
Gastos legales
250.000
0002
Comprobante No.
Diversos
350.000
92
0002
Comprobante No.
Servicios
200.000
0002
Comprobante No.
Financieros
275.000
0002
Comprobante No.
0002
Comprobante No.
100.00
1.625.0
00
0002
Nacionales
1.000.00
Comercio
0
1.075.00
mayor y
al
por
al por
menos
TOTALES
500.00 100.00
0
FECHA
0
SERVICIOS
DETALLE
DEBE
Dic.30/0
Comprobante.
No. 0o03
Comprobante No.
100.000
1.625.0 575.0
2.625.0
2.075.00
00
00
GASTOS
00
DIVERSOS
HABE
LEGALES
DEBE
HABE
R
250.00
R
250.00
R
350.00
DEBE
CUENTAS VARIAS
HABE
VALORES
DEBE
HABER
Servicios
200.000
financieros
275.000
0003
Comprobante No.
Arrendamientos
300.000
0003
Comprobante No.
Comercio
0003
al
por 1.075.0
00
93
Comprobante No.
Perdida
del 550.000
0003
Comprobante No.
Ejercicio
Ganancias
0003
Comprobante No.
Perdidas
Ganancias
y 1.625.0
0003
TOTALES
Perdidas
1.625.00
0
250.00
250.00
350.00
00
3.250.0
00
2.400.00
0
LIBRO MAYOR Y
BALANCE
94
CODIGO
CUENTAS
1105 CAJA
1110 BANCOS
1305 CLIENTES
MERCANCIA
FABRIC.POR LA
1435 EMPRESA
1524 EQUIPOS DE OFICINA
PROVEEDORES
2205 NACIONALES
CAPITAL DE PERSONAS
3130 NATURALES
COMERCIO AL POR
4135 MAYOR Y MENOR
5120 ARRENDAMIENTOS
5135 SERVICIOS
5140 CASTOS LEGALES
5195 DIVERSOS
5235 SERVICIOS
5305 FINANCIEROS
PERDIDAS DEL
3610 EJERCICIO
GANANCIAS Y
5905 PERDIDAS
SUMAS IGUALES
MES DE:
MOVIMI
DICIEMBRE
ENTO
SALDOS
MOVIMIEN
SA
ANTERIORES
TO
LDOS
CIERRE
DEBITOS
CREDITOS DEBE
HABER DEBITO CREDITO DEBE
200000
500000 100000 600000
2500000
100000 1625000 975000
575000
575000
3800000
1040000
1000000
HABE
4800000
1040000
1000000
1000000
7540000
7540000
1075000
300000
250000
250000
350000
200000
275000
1075000
1075000
300000
250000
250000
350000
200000
275000
300
250
250
350
200
275
550000
7540000
7540000
9615000
1625000 1625
3250000 3250
95
LIBRO DE CAJA
FECHA
30-Nov.05
DETALLE
Saldo segn Inventario Inicial
30-Dic-05
DEBE
200.000
HABER
SALDO
200.000
100.000
100.000
500.000
600.000
DETALLE
Saldo segn Inventario Inicial
30-Dic-05
Consignacin No. 01
DEBE
1.000.000
HABER
100.000
SALDO
1.000.000
1.100.000
300.000
200.000
96
135.000
465.000
HABER
SALDO
1.500.000
DETALLE
Saldo Segn Inventario Inicial
30 Dic-05
Papelera
los
DEBE
1.500.000
Colores
Cheque..No. 3041
Cmara
de
350.000
Comercio-cheque
No., 3042
250.000
250.000
140.000
510.000
HABER
SALDO
2.500.000
LIBRO DE BANCOS
FECHA
30-Nov-05
DETALLE
Saldo segn inventario inicial
DEBE
2.500.000
97
30-Dic-05
100.000
2.600.000
1.625.00
975.000
DETALLE
Saldo segn inventario inicial
DEBE
3.800.000
30-Dic-05
1.000.000
DETALLE
Comprobante de diario No. 002
DEBE
575.000
HABER
SALDO
3.800.000
4.800.000
CLIENTES
FECHA
30-No.-05
HABER
SALDO
575.000
98
FECHA
30-No.-05
DETALLE
Factura No. 102
DEBE
575.000
HABER
SALDO
575.000
DEBE
HABER
500.000
SALDO
500.000
DEBE
300.000
HABER
SALDO
300.000
DEBE
300.000
HABER
SALDO
300.000
DEBE
250.000
HABER
SALDO
250.000
DETALLE
Factura No. 101 de Contado
ARRENDAMIENTOS - CUENTA
FECHA
30-Dic-05
DETALLE
Comprobante de diario No. 002
DETALLE
Arrendamiento mes diciembre
SERVICIOS -- CUENTA
FECHA
30-Dic-05
DETALLE
Comprobante de diario No. 002
99
DETALLE
DEBE
Servicio energa mes Nov Factura 250.000
HABER
SALDO
250.000
HABER
SALDO
250.000
HABER
SALDO
1015
DETALLE
Comprobante de diario No. 002
DEBE
250.000
DETALLE
DEBE
Inscripcin libros principales y
registro
mercantil
Factura. 001
segn
250.000
250.000
100
DIVERSOS CUENTA
FECHA
30-Dic-05
DETALLE
Comprobante de diario No. 002
DEBE
350.000
HABER
SALDO
350.000
HABER
SALDO
350.000
DETALLE
DEBE
Compra de papelera Factura. 350.000
001
FINANCIEROS - CUENTA
101
FECHA
30-Dic.-05
DETALLE
DEBE
Nota dbito - chequera Banco
de Bogot
Nota
HABER
SALDO
135.000
135.000
140.000
275.000
Popular
NACIONALES - CUENTA
FECHA
30-Dic-05
DETALLE
Comprobante de diario No. 002
DEBE
HABER
1.000.00
SALDO
1.000.000
DETALLE
DEBE
Compra a crdito Factura N
HABER
1.000.00
2330
SALDO
1.000.000
DETALLE
Factura No. 101 de Contado
DEBE
HABER
500.000
SALDO
500.000
102
575.000
1.075.000
HABER
SALDO
DETALLE
DEBE
Saldo segn inventario inicial
comprobante N 001
1.040.000
1.040.000
DETALLE
Aporte del seor Ruperto Mena
DEBE
HABER
7.540.000
SALDO
7.540.00
0
103
INGRESOS
INGRESOS POR VENTAS
GASTOS
GASTOS
OPERACIONALES
ADMINISTRACIN
ARRENDAMIENTOS
SERVICIOS
GASTOS LEALES
DIVERSOS
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
SERVICIOS
GASTOS NO OPERACIONALES
FINANCIEROS
PERDIDA DEL EJERCICIO
Representante Legal
C. C. N.
1.075.000
1.075.000
1.150.000
300.000
250.000
350.000
350.000
200.000
200.000
275.000
275.000
Contador
T.P N
1.625.000
(550.000)
Revisor Fiscal
T.P. N
104
105
7.990.00 PASIVO
0
6.950.000
1.575.000
600.000
975.000
575.000
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES
NACIONALES
PARIMONIO
CAPITAL SOCIAL
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
6.990.000
7.540.000
106
CLIENTES
575.000 CAPITAL DE
PERSONAS
NATURALES
4.800.000 RESULTADO
INVENTARIOS
MERCANCIA
FABRICADA
7.540.000
POR
NO
EJERCICIO
PERDIDA
LA
4.800.00 EJERCICIO
EMPRESA.
0
PROPIEDADES, PLANTA
Y EQUIPO
EQUIPOS DE OFICINA.
Representante Legal
C.C. N
TOTAL
PASIVO
1.040.000 PATRIMONIO
1.040.000
Contador
T.P. N
DEL
(550.000)
DEL
(550.000)
+
7.990.000
Revisor Fiscal
T.P. N
107
EJERCICIO DE APLICACIN
Dos socios constituyen, la lavandera los Poderosos con un capital de $12.000.000 representados en un local $
6.000.000, equipos $ 4.000.000, y el resto en efectivo, inician operaciones el 31 de enero de 2006.
Movimiento mes de febrero de 2006
Feb.1 Se consigna en el banco de Bogot el saldo de caja.
Feb. 5 Compran detergentes a Palmolive por $ 850.000, cancela la mitad con
Cheque N 4521 del banco de Bogot y el resto a crdito .segn factura
N 2081.
Feb. 8
108
Feb. 19
Feb. 20
Feb. 20
Feb. 21
Feb.22
Feb.24
109
UNIDAD 6
110
AJUSTES
OBJETIVO GENERAL
Registrar los asientos de ajuste al finalizar el periodo contable, que permiten conocer los resultados del
ejercicio y la situacin financiera de la empresa.
OBJETIVOS ESPECIFCOS
Dar a conocer los diferentes registros de ajustes que deben efectuarse al finalizar el periodo contable.
AJUSTES
111
Son asientos que se realizan al finalizar el periodo contable para darle a todas las cuentas su saldo exacto, registrando
las transacciones o los hechos econmicos que no se hayan reconocido y corrigiendo los errores presentados en los
registros contables.
CLASIFICACION DE LOS AJUSTES
Los asientos de ajuste se clasifican con el fin de conocer su tratamiento contable y los efectos que producen al elaborar
los estados financieros en:
1. AJUSTE POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS O CAUSADOS.
a) Ingresos Acumulados O Pendientes De Cobro: Se presentan cuando se ha realizado o prestado un servicio y aun
no se ha cobrado o facturado. Se contabiliza as:
Debito:
cliente
Crdito:
Ingresos operacionales
Ej. 1: La compaa Sonriendo presto servicios de asesoris durante el mes de noviembre /05 a Industrias Llorando, por
valor de $ 2.500.000, a noviembre 30 no se ha facturado ni enviado la cuenta de cobro.
Debito: Clientes
Crdito: Ingresos operacionales
2.500.000
2.500.000.
112
Ej.2: Tenemos arrendado un local y al finalizar el periodo no han cancelado el valor del arrendamiento por la suma de $
500.000.
Debito: Clientes
500.000.
500.000.
Arrendamiento.
b) GASTOS ACUMULADOS CAUSADOS POR PAGAR: Son aquellos gatos causados durante el periodo y que a la
fecha de corte no se han reconocido, por lo tanto no han sido pagados, estos gastos causados deben reconocerse como
gastos del periodo independientemente de su fecha de pago. Se contabilizan as:
Debito: Gastos operacionales
Crdito: Costos y gastos por pagar
Ej.1: La compaa Cantando paga por la oficina donde opera $ 250.000. Mensuales, por arrendamiento, al 30 de
noviembre /05 la CIA. No ha cancelado ese mes.
113
250.000.
Arrendamiento
Crdito: Costos y gastos por pagar
250.000
Arrendamiento
Ej.2: La Compaa Aprendiendo no ha cancelado a octubre 31 los servicios de telfono por $ 700.000.
Dbito:
Servicios
700.000.
Telfono
Crdito:
700.000.
Servicios pblicos
114
Se incrementa el pasivo en el balance general, por la causacin de los gastos por pagar.
Ajustes por Ingresos Diferidos: Son aquellos que se reciben con anterioridad al vencimiento del servicio
Caja
Crdito:
Ej1: El 15 de diciembre de 2002, recibe un pago anticipado por servicios de publicidad correspondiente al periodo que
finaliza el 14 de Febrero de 2003 por valor de $ 50.000.
Dic. 15/02
Dbito: Caja
50.000.
50.000
115
Dic: 31/02
Dbito:
Crdito:
Ingreso operacional
12.500.
Nota: Este mismo ajuste se realiza para enero 30 y febrero 14, fecha en la cual termina el servicios de publicidad.
B.) Ajuste por gastos Diferidos: Son todos aquellos gatos que se cancelan anticipadamente, por los cuales se espera
recibir un servicio en el mismo periodo y en los posteriores. Deben ajustarse al final de cada periodo; se contabilizan as:
Dbito:
Crdito:
Banco
Dbito:
Crdito:
Banco
$ 12.000.
12.000.
116
Gasto operacional
Crdito:
1.000
1.000.
Nota: Este mismo registro debe efectuarse cada mes hasta la terminacin de la pliza.
C.) AJUSTE POR CARGOS DIFERIDOS
En este se clasifican aquellos gastos o costos en que incurre el ente econmico en su etapa de organizacin, explotacin,
construccin, instalacin etc., los cuales no son reembolsables, sino que pertenecen a desembolsos o egresos por gastos
de periodos futuros como: papelera, tiles, mejoras a propiedades tomadas en arriendo entre otros.
Los cargos diferidos deben amortizarse o reconocerse en el periodo al cual correspondan, por lo tanto afectan los
resultados del ejercicio.
Se contabilizan as:
DBITO:
CARGOS DIFERIDOS
117
CRDITO:
BANCOS
AMORTIZACION:
DBITO:
CRDITO
5165
AMORTIZACIONES
516515
CAROS DIFRIDOS
1710
CARGOS DIFERIDOS
171020
UTILES Y PAPELERIA
Ej.1: La compaa pensando pag en febrero 28 /03 la suma de $ 1.000.000. , por la compra de tiles para el resto del
ao.
Febrero 28:
1710
Cargos diferidos
171020
tiles y papelera
1110
Banco
111005
Bancos Nacionales
1.000.000.
1.000.000.
AMORTIZACION:
Marzo 31/03
5165
Amortizaciones
516515
Cargos diferidos
100.000.
118
1710
Cargos Diferidos
171020
tiles y papelera.
100.000.
119
Dbito: 5160
Depreciaciones
8.333.
Depreciacin Acumulada
8.333.
EJERCICIO DE APLICACIN
1. La compaa Sonriendo Ltda., presenta el Balance de prueba antes de
Ajustes a octubre 31 de 2006, cierra libros y prepara estados financieros
una vez al ao, en diciembre 31. Registrar asientos de ajuste y elaborar
los estados financieros.
Caja
Deudores
340.000
1.600.000
Inversiones en bonos
300.000
350.000
Terreno
2.000.000
Edificio
12.500.000
Depreciacin acumulada
1.950.000
3.450.000
120
Obligaciones financieras
2. 890.000
Utilidades acumuladas
3.000.000
3.800.000
Gastos de personal
1.200.000
600.000
Gastos diversos
200.000
Aportes sociales
5.100.000
Bancos
1.100.000
121
UNIDAD 7
OBJETIVO GENERAL
Aplicar la legislacin tributara vigente sobre el tratamiento del Impuesto al valor agregado IVA, y la
retencin en la fuente.
122
OBJETIVOS ESPECIFCOS
123
RESPONSABLES: este impuesto deben cobrarlo las personas que presten algunos servicios gravados como:
parqueaderos, clubes sociales y deportivos Restaurantes, Hoteles, Servicio Telefnico, Computacin, Servicio de aseo,
Transporte areo y aquellos que expresamente adicione la ley.
Fecha
Ventas Diarias
Acumulado
124
a)
REGIMEN SIMPLIFICADO: Consiste en calcular sobre el valor total de las ventas en el periodo del ao fiscal un
porcentaje que debe cancelar por Impuesto a las Ventas realizadas en dicho periodo, se deben acoger a este rgimen
quienes cumplan con los siguientes requisitos:
1. Que sean personas naturales.
2. Que los ingresos netos por concepto de venta de bienes gravados y no
gravados del ao fiscal anterior no sean superiores al valor mnimo reglamentado por el gobierno.
3. Que los ingresos netos por concepto de venta bienes gravados y no gravados y prestacin de servicios gravados del
ao fiscal anterior no sean superiores al valor mnimo reglamentado por el gobierno.
4. Que el comerciante no tenga ms de 2 establecimiento de comercio.
5. Que el patrimonio bruto a diciembre 31 del ao inmediatamente anterior no sea superior al valor mnimo reglamentado
por el gobierno.
6. Cuando se trate de personas que presten servicios que estn sujeto a impuestos los servicios debern ser cualquiera
de los siguientes: Revelado y copias. Fotografas (incluyendo fotocopias, reparacin y mantenimiento que implique la
incorporacin de repuestos) construccin y elaboracin de bienes que estn sometidos a la tarifa del impuesto.
7. Que el comerciante no sea importador
8. Que las ventas gravadas efectuadas por el comerciante estn sometidas a la tarifa del 16%.
Los comerciantes que se acojan al rgimen simplificado deben presentar su respectiva declaracin de ventas y pagar el
impuesto que les corresponda anualmente.
125
El impuesto que se cobre al efectuar la venta solamente se debe detallar en la factura de venta cuando el comprador sea
un comerciante o un fabricante y solicite al vendedor que lo relacione en la factura.
En los dems casos es decir cuando el vendedor no este obligado o que quien compre sea un consumidor final no se
debe relacionar el impuesto y este har parte integral del valor de la venta.
b) REGIMEN COMUN: Los comerciantes productores e importadores que no cumplan con los requisitos anteriores debe
acogerse al rgimen comn y estn obligados a:
1. Entregar facturas la cual debe contener:
Numero de Factura
Fecha de la operacin
126
2. Diligenciar el formulario de declaracin y presentarlo para su pago en los periodos fijados por el gobierno de
manera bimestral.
Ej. Al vender electrodomstico de contado por valor de $ 10.000. Y una tasa del 16% de IVA cual ser el ingreso
total.
Caja
11.600
10.000
1.600
912.000
16.000
800.000
128.000
127
4. Hay facturas donde el impuesto no es discriminado, en este caso para su contabilizacin debe proceder as: se
divide el valor de la venta en 1.16 y el resultado se resta al valor de la venta y la diferencia ser el valor del
impuesto a las ventas.
Ej. Ventas de mercancas por $200.000 IVA incluido.
Valor $ 200.000 = 172.414
1.16
Valor de la mercanca $ 172.414
IVA
27.586
Registro contable:
Caja
Comercio por mayor y al por menor
IVA por Pagar
200.000
172.414
27.586
IVA EN COMPRAS.
Los empresarios responsables del impuesto a las ventas pueden descontar del valor del impuesto causado y
pagado en las compras el cual es del 16% cuando se paga una tarifa superior al 16% el excedente se constituye
en costo.
128
Ej. Se compra mercanca de contado segn factura No.3080 por $500.0000 ms IVA.
Compra de mercanca
IVA por pagar
500.000
80.000
Bancos
580.000
NOTA: Cuando la mercanca es importada se acepta hasta el 16% por concepto de deduccin el valor que excede
debe cargarse como costo.
Ej. Se importa por valor de $ 1.000.000 y se cancela el 35% de IVA como solo se acepta el 16% se contabiliza la
diferencia 35-16=19% y se multiplica por $1.000.000 = $ 190.000, este valor se considera no descontable y debe
cargarse como un mayor valor al costo as:
Compra de mercanca
IVA por Pagar
Bancos
1.190.000
160.000
1.350.000.
Cuando la compra se hace por bienes para uso de la empresa como activos fijos el IVA que se liquida en la factura
pueden descontarse hasta por el valor de la tarifa general 16% el cual constituye un aumento al costo.
129
Ej. Se compraron muebles y enseres por valor de $ 800.000 segn factura No. 1320 con IVA del 16%.
Muebles y Enseres
928.000
Banco
928.000
232.000
200.000
32.000
130
EJ.2: Nos devuelven mercancas vendidas al contado por $ 300.000 con un 16% de impuesto a las ventas.
Devoluciones Rebajas y Descuentos en ventas
IVA por Pagar
300.000
48.000
Bancos
348.000
500.000
80.000
580.000
131
mercanca.
Descuento:
500.000 x 3%
Proveedores Nacionales
15.000
580.000
Ingresos Financieros
15.000
Bancos
565.000
Ej.2: Vente mercanca a crdito, plazo de 60 das por valor de $ 500.000 mas IVA.
Clientes
580.000
500.000
80.000
EJ.2.2: Cancelan la deuda a los 30 das y otorgan un descuento por pronto pago del 3% sobre el valor de la venta
Descuento
500.000 x 3%
= 15.000
132
Caja
Gastos financieros
565.000
15.000
Cliente
580.000
EJERCICIO:
1. Vende mercanca al contado a Bodega Palita por $ 90.000, IVA 16%
2. Vende mercanca importadas por $ 500.00 a crdito ms IVA
3. El Bodegn compra licores importados por $ 1.000.000, IVA 35%
4. Compra mercanca a crdito por $ 800.000, IVA 16%
5. Compra mercanca de contado $ 400.000 mas IVA
6. Pago de fotocopias por $ 60.000, IVA 16%
7. Cancel servicios pblicos por $ 250.000, IVA 16%
8. Compra mercancas a crdito $ 450.000, mas IVA
9. De la compra anterior devuelven el 50%
10. Vende mercanca a crdito por $ 750.00 mas IVA
11. De la venta anterior devuelven $ 250.000
12. Compra mercanca a 60 das de plazo por $ 350.000, IVA 16%
13. Cancelan la compra anterior en 40 das y recibe un descuento por pronto pago del 5% sobre el valor de la
mercanca.
133
14. Vende mercanca a crdito a 60 das de plazo por valor de $ 630.000 IVA 16%
15. A los 20 das recibe la cancelacin de la deuda anterior y concede un descuento pronto pago del 5% sobre el
valor de la mercanca.
2.
Caja
104.400
90.000
14.400
Clientes
580.000
500.000
Compras
IVA por pagar
80.000
1.190.000
160.000
Banco
4.
1.350.000
Compras
800.000
128.000
134
Proveedores Nacionales
5.
Compras
IVA por pagar
928.000
400.000
64.000
Banco
6.
Gastos
IVA por pagar
464.000
60.000
9.600
Banco
7.
Gastos
IVA por pagar
69.600
250.000
40.000
Banco
8.
Compras
IVA por pagar
290.000
450.000
72.000
Proveedores
9.
Proveedores
Devoluciones en compra
IVA por pagar
522.000
261.000
225.000
36.000
135
10.
11.
Clientes
870.000
750.000
120.000
Devoluciones en venta
250.000
40.000
Clientes
12.
Compras
IVA por pagar
290.000
350.000
56.000
Proveedores
13.
Proveedores
406.000
406.000
Ingreso Financiero
17.500
Bancos
14.
15.
388.500
Clientes
730.800
630.000
100.800
Caja
699.300
136
Gastos financieros
31.500
Clientes
730.800
AGENTES RETENEDORES: son agentes RETENEDORES los responsables del rgimen comn, quienes tienen las
siguientes obligaciones:
Efectuar la retencin
Ej.1: La compaa Cantando LTDA. Responsable del redimen comn y gran contribuyente, compra mercancas por valor
$ 1.000.000, mas IVA a un responsable del rgimen comn.
R/ REGISTRO CONTABLE DEL RETENEDOR:
1435
INVENTARIOS
2408
1110
BANCOS
1.000.000
160.000
1.005.000
137
2365
RETENCION EN LA FUENTE
2367
IVA RETENIDO
35.000
120.000
CAJA
1355
ANTICIPOS FISCALES
1355
4135
VENTAS
2408
1.005.000
35.000
120.000
1.000.000
160.000
Ej.2: La compaa Cantando LTDA responsable del rgimen comn compra mercanca por valor de $ 4.000.000 a un
responsable del rgimen SIMPLIFICADO a crdito.
R/ REGISTRO CONTABLE DEL RETENEDOR:
1435
INVETARIOS
2408
2205
PROVEEDORES
4.000.000
320.000
3.860.000
138
2365
140.000
2367
IVA RETENIDO
320.000
CLIENTES
1355
ANTICIPOS FISCALES
4135
VENTAS
3.860.000
140.000
4.000.000
RETENCION EN LA FUENTE
Es la obligacin de deducir una suma de dinero el momento de realizar determinados pagos a los beneficiarios, para
quienes es susceptible ce constituir un ingreso gravable, a titulo de recaudo anticipado del impuesto de renta.
El propsito de la retencin en la fuente es obtener en forma gradual que el impuesto, se recaude en lo posible dentro del
mismo periodo gravable en que se cause.
La norma fiscal establece los conceptos sobre los cuales debe aplicarse la retencin en la fuente, el porcentaje de
retencin, la base para el clculo, quien debe efectuarla y a quien se debe retener en la fuente.
139
Agentes retenedores:
Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico, los fondos de
inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los consorcios, las comunidades
organizadas, y las dems personas naturales o jurdicas, sucesiones iliquidas y sociedades de hecho, que por sus
funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin o
percepcin del tributo correspondiente.
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES RETENEDORES:
Efectuar la retencin.
Presentar declaraciones.
800.000
900.000
140
28.000
2. Cuando a la empresa le retienen: se afecta una cuenta llamada Anticipo de Impuestos y Contribuciones o Retencin
en la Fuente saldos a favor.
Ej2: Venta de mercanca al contado a almacenes Ley por $ 800.000, IVA 16% Retencin en la fuente 3.5%
Caja
Anticipo de Impuestos Retencin en la fuente
900.000
28.000
800.000
128.000
141
Ej.1: La Compaa XYX, nos devuelve mercancas compradas a crdito por valor de $ 150.000, IVA 16% y retencin en
la Fuente 3.5%.
Registro Contable:
PROVEEDORES NACIONALES
RETENCION EN LA FUENTE
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
168.750
5.250
150.000
24.000
$ 800.000, cancela el valor de la deuda a los 15 das y aprovecha el descuento del 5% por pronto pago, IVA 16%
Retencin en la fuente 3.5%
Registro Contable:
COMPRAS DE MERCANCIAS
800.000
128.000
PROVEEDORES NACIONALES
RETENCION EN LA FUENTE
900.000
28.000
142
DESCUENTO:
800.000 x 5%
= 40.000
900.000
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
40.000
BANCO
860.000
AUTORRETENCIN:
Las empresas que tienen un gran volumen de operaciones solicitan a la
concepto
devengados. Las empresa que autorretienen deben indicarlo en la facturas de venta y cuentas de cobro por servicios, la
autorizacin para que sus clientes no les practiquen la Retencin en la Fuente.
Ej.1: La compaa DORADA, vende mercanca al contado por $ 1.000.000 a Ecomodas Ltda., IVA 16% el vendedor es
autorretenedor.
REGISTRO CONTABLE:
CAJA
1.160.000
143
1.000.000
160.000
PAGO DE LA AUTORRETENCION:
En el momento en que la empresa efecta la declaracin se hace la autorretencin mensual y paga la Retencin en la
Fuente.
EJ.2: La compaa Dorada autorretenedor, por las ventas realizadas efecta la declaracin y pago de la retencin en la
fuente.
$1.000.000. x 3.5% = 35.000.
ANTICIPO DE IMPUESTOS (Retefuente)
BANCOS
35.000
35.000.
EJERCICIO DE APLICACIN:
1. Vende mercanca a crdito a almacenes Bocito por $ 100.000, ms IVA 16%
144
145
UNIDAD 8
DESCUENTOS
OBJETIVO GENERAL
146
Conocer los tratamientos contables relacionados con los descuentos generados en las operaciones de
compra y venta de mercancas.
OBJETIVOS ESPECIFCOS
DESCUENTOS
Rebajas sobre el precio habitual de venta de un producto que la empresa concede a sus clientes o deudores. Se
clasifican en descuentos comerciales y financieros.
147
a. Descuentos Comerciales:
Deduccin que se efecta sobre el precio de lista de las mercancas que los proveedores ofrecen con el objeto de atraer
clientes.
Ej.1: La empresa Sonriendo compra a crdito el 1 de abril de 2006, 500 prtesis dentales a $40.000 cada una; el
proveedor le concede un descuento comercial del 10% por el volumen de compra. IVA 16% y Retencin en la fuente del
3.5%.
Descuento: 40.000 x $500 = 20.000.000 x 10% = 2.000.000.
IVA: 18.000.000. x 16% = 2.880.000.
Retencin en la fuente: 18.000.000 x 3.5% = 630.000
Registro:
Dbitos:
Crditos:
6205
Compras
2408
2365
Retencin en la fuente
2205
Proveedores
18.000.000
2.880.000
630.000
20.250.000
B. Descuentos Financieros:
148
Conocidos tambin como descuentos por pronto pago, ofrecidos a los clientes con el fin de que cancelen sus facturas
antes de la fecha de vencimiento, se emplea la siguiente anotacin 5/20, n/30; significa que el plazo del cliente es de
30 das, donde el cliente puede deducir el 5% del precio de la factura, si realiza el pago dentro de los 20 das
siguientes.
Ej.2: La empresa Sonriendo recibe un descuento por pronto pago si cancela antes del 15 de abril de 2006, se le concede
un descuento del 5%. La empresa paga la factura el 12 de abril.
Descuento financiero: 18.000.000 x 5% = 900.000
Registr en abril 12/06:
Dbito:
2205
Proveedores
Crdito:
4210
Descuento Comercial
1110
20.250.000
Banco
900.000
19.350.000
EJERCICIO DE APLICACIN
1. el Juan Torres recibe un descuento del 5% por pronto pago si cancela antes del 30 de junio de 2005, mercancas
compradas el 1 de junio, las cancel el da 22 de junio.
149
2. Maria Grueso compra de contado el 1 de febrero de 2005, 5000 resmas de papel carta a $8.000 cada una; el
proveedor le concede un descuento comercial del 15% por el volumen de compra. IVA 16% y Retencin en la fuente del
3.5%.
3. Son importantes los descuentos, explique porque.
4. cuando se pierden los descuentos financieros.
UNIDAD 9
INGRESOS
OBJETIVO GENERAL
Identificar las clases de ingresos que permiten la elaboracin del estado de ingresos.
150
OBJETIVOS ESPECIFCOS
INGRESOS
Agrupan las cuentas que representan los beneficios operativos y financieros que percibe el ente econmico en el
desarrollo del giro normal de su actividad comercial en un ejercicio determinado. Mediante el sistema de causacin se
registrarn como beneficios realizados y en consecuencia deben abonarse a las cuentas de ingresos los causados y no
recibidos. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el
151
cobro. Al final de ejercicio contable las cuentas de ingresos se cancelarn contra la cuenta ganancias y prdidas del
grupo 59.
Los ingresos se clasifican en operacionales y no operacionales.
INGRESOS OPERACIONALES
Comprende los valores recibidos y/o causados como resultado de las actividades desarrolladas en cumplimiento de su
objeto social mediante la entrega de bienes o servicios, y dems ingresos siempre y cuando se identifique con el objeto
social principal del ente econmico.
Contabilizacin:
Se tendr en cuenta los documentos fuentes: facturas, remisin o recibo expedido a favor del cliente. Donde se consigne
que el cliente recibi a satisfaccin las mercancas o los servicios objeto de la transaccin.
Asiento contable
152
es a crdito).
INGRESOS NO OPERACIONALES
153
Son aquellos ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del objeto social o giro normal de los negocios del
ente econmico. E incluye entre otros los relacionados con operaciones de carcter financiero o en moneda nacional o
extranjera, arrendamientos, servicios, honorarios, utilidades en venta de propiedades planta y equipos e inversiones,
dividendos y participaciones, indemnizaciones, recuperaciones de deducciones e ingresos de ejercicios anteriores.
Contabilizacin
Se tendr como documento fuente todo tipo de facturas o recibos expedidos por la entidad, as como aplicaciones de crditos
diferidos, ocasionados por actividades ajenas al giro de la entidad.
Asiento contable
Dbito: Caja, bancos o Cuentas de ahorro (en funcin al origen o
naturaleza del ingreso).
Crdito: A la respectiva cuenta de ingreso no operacional
Control interno:
Esta cuenta nicamente recibir crditos por ingresos operativos ajenos al giro normal de actividades de la entidad.
Cerciorarse de que haya uniformidad y consistencia en los criterios de contabilizacin de otros ingresos.
154
Aquellos ingresos que estn gravados por la ley, por ejemplo rentas y dividendos, asegurarse de que se cumpla con los
ordenamientos que les sean aplicables.
UNIDAD 10
GASTOS
OBJETIVO GENERAL
Identificar las clases de gastos que permiten la elaboracin del estado de egresos.
155
OBJETIVOS ESPECIFCOS
GASTOS
Representan los flujos de salida de recursos efectuados durante un periodo, que generan disminuciones patrimoniales distintas de
retiro de capital o utilidades, es decir son los desembolsos de dinero ocurridos en actividades de administracin, comercializacin,
investigacin y financiacin. Mediante el sistema de causacin se registrar con cargo a las cuentas del estado de resultados los
gastos causados pendientes de pago. Se entiende causado un gasto cuando nace de la obligacin de pagarlo aunque no se haya hecho
efectivo el pago. Al final del ejercicio econmico las cuentas de gastos se cancelarn contra ganancias y prdidas, grupo 59.
Los gastos se clasifican en operacionales: divididos en operacionales de administracin y operacionales de ventas, y los gastos no
operacionales.
OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN
Representan los gastos ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente econmico y registra, sobre la base de
causacin, las sumas y valores en que se incurre durante el ejercicio directamente relacionado con la gestin administrativa
156
encaminada a la direccin, planeacin, organizacin de las polticas establecidas para el desarrollo de la actividad operativa del ente
econmico. Entre estos tenemos: honorarios, impuestos, arrendamientos, seguros, servicios etc.
CONTABILIZACION
Se har con base en las factura, remisin o recibo expedido a favor de la entidad, as como aplicaciones de gastos ocasionados por la
entidad. Al cierre del ejercicio esta cuenta deber quedar saldada.
Asiento contable
DBITO:
Control interno:
Deber vigilarse, para efectos de control financiero, que los cargos recibidos a esta cuenta sean consecuencia de actividades
eminentemente administrativas.
Los comprobantes de gastos (nminas, facturas, notas, etc.) debern reunir requisitos fiscales y administrativos.
Cualquier tipo de gastos deber estar previamente autorizado, acorde con las polticas administrativas.
Respecto a aquellos gastos que provienen de amortizaciones de cargos diferidos o depreciaciones, cerciorarse que los cargos a
esta cuenta coincidan contra los crditos a las cuentas correspondientes complementarias del activo.
157
Comparar individual y totalmente los niveles de gastos del periodo con su equivalente de ejercicios anteriores, investigar las
causas de cualquier diferencia significativa.
Asiento contable
DBITO: A los gastos operacionales de ventas
CRDITO: Caja, Bancos o Costos y gastos por pagar (en funcin de la
naturaleza del egreso o gasto).
Control interno:
158
Deber vigilarse, para efectos de control financiero, que los cargos recibidos a esta cuenta sean consecuencia de actividades
eminentemente de ventas.
Los comprobantes de gastos (nminas, facturas, notas, etc.) debern reunir requisitos fiscales y administrativos.
Cualquier tipo de gastos deber estar previamente autorizado, acorde con las polticas prescriptas por la administracin.
Respecto a aquellos gastos que provienen de amortizaciones de cargos diferidos o depreciaciones, cerciorarse que los cargos a
esta cuenta coincidan contra los crditos a las cuentas correspondientes complementarias del activo.
Comparar individual y totalmente los niveles de gastos del periodo con su equivalente de ejercicios anteriores, investigar las
causas de cualquier diferencia significativa.
GASTOS NO OPERACIONALES
Representan las sumas pagadas o causadas por gastos no relacionados directamente con la explotacin del objeto social del ente
econmico, tales como: financieros, prdida en venta y retiro de bienes, gastos extraordinarios y gastos diversos.
CONTABILIZACION
Se registrar todo tipo de factura, remisin o recibo expedido a favor de la entidad, as como aplicaciones de gastos,
ocasionados por actividades diferentes al objeto social.
Asiento contable:
159
Control interno
Esta cuenta nicamente recibir cargos por gastos operativos ajenos al giro de actividades de la entidad.
Cerciorarse de que haya uniformidad y consistencia en los criterios de contabilizacin de estos gastos.
Aquellos gastos que por su naturaleza o importe sean relevantes, debern ser autorizados por la entidad.
160
UNIDAD 11
GANANCIAS Y PRDIDAS
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFCOS
Determinar la utilidad del ejercicio y los impuestos de renta a cargo del ente econmico.
161
PROVISIN IMPUESTOS: Registra las estimaciones del ente econmico por concepto del impuesto sobre la renta para
atender el pago de las obligaciones fiscales. Se registra as: dbito a la cuenta 5405 Impuesto de renta y
complementario y un crdito a la cuenta de 2404 Impuesto renta por pagar.
RESERVAS: comprende los valores que por mandato expreso del mximo rgano social, se han apropiado de las
utilidades liquidas de ejercicios anteriores obtenidas por el ente econmico, con el objeto de cumplir disposiciones
legales, estatutarias o para fines especficos.
Las prdidas se sufragan con las reservas que hayan sido destinadas especialmente para ese propsito y en su defecto,
con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad fuese la de absorber determinadas prdidas no se podrn emplear para
cubrir otras distinta, salvo que as lo decida el mximo organismo.
.
Si la reserva es insuficiente para cubrir el dficit de capital, se aplicaran a este fin los beneficios sociales de los ejercicios
siguientes, tal como lo establecen las normas legales,
CORRECCIN MONETARIA: Registra las partidas crdito y dbito correspondientes a los ajustes por inflacin,
efectuados a los valores contabilizados en los rubros del balance ( y del estado de ganancias y prdidas), de conformidad
con las disposiciones legales vigentes.
162
Compaa xxx
Estado de Resultados
Ao 2005
Ingresos
XXXX
Operacionales
No operacionales
XXXX
XXXX
GASTOS
xxxx
Operacionales de administracin
xxxx
Operacionales de ventas
xxxx
No operacionales
xxxx
xxxx
(xxx)
xxxx
163
EJERCICIO DE APLICACIN
1. Presentar el estado de resultados de la empresa el Palacio de
Las Uas a mayo 31 de 2006.
Ingresos por servicios
Servicios pblicos
Arrendamiento
9.450.000
550.000
1.000.000
Gastos financieros
150.000
Gastos de personal
2.500.000
Suministros utilizados
1.800.000
164
1.200.000
950.000
12.000.000
5.000.000
3.500.000
Gastos seguros
Ingresos financieros
Arrendamientos - ventas
500.000
100.000
2.300.000
Gasto publicidad
1.150.000
UNIDAD 12
OBJETIVO GENERAL
165
Presentar razonablemente al finalizar el periodo contable, en la hoja de trabajo los asientos de ajuste, de
cierre y la utilidad del ejercicio del ente econmico.
OBJETIVOS ESPECIFCOS
Definir y clasificar los registros de ajustes que se deban efectuar al finalizar el periodo contable.
166
LA HOJA DE TRABAJO: Es un borrador que prepara el contador con el fin de elaborar en ella los principales estados
financieros, el Estado de Resultados y el Balance General. Generalmente consta de seis columnas con su
correspondiente debe y haber.
Se representa as:
1 El cdigo: Codificacin de cada una de las cuentas.
2 Nombre de las cuentas: denominacin de las cuentas que
intervienen en los estados financieros.
3 Balance de prueba: Comprobacin de las operaciones
realizadas antes de ajuste, donde los dbitos deben ser
igual a los crditos.
4 Ajustes: se elaboran los asientos de ajuste necesarios para
darle a las cuentas sus saldos verdaderos o reales, registrando las
cuentas nuevas que resulten.
5 Balance Ajustado: Se anotan los saldos dbitos y crditos de
cada una de las cuentas debidamente ajustadas, sumando los
partidas debitos y restndole las partidas crditos y viceversa,
la suma de estas columnas deben ser iguales.
6 Estado de Resultados: Se pasan las cuentas de resultado o
transitorias, cancelndolas contra Ganancias y prdidas.
7 Balance General: Se trasladan las cuentas reales o de balance,
las utilidades o prdidas del ejercicio y el inventario final de mercancas con el fin de conocer la situacin financiera
del ente econmico.
167
EJERCICIO DE APLICACIN
Con los hechos econmicos de la compaa Pensando Ltda., a diciembre 31 de 2006. Se pide:
Caja
Clientes
340.000
2.600.000
600.000
800.000
Muebles y enseres
3.000.000
Computador
4.500.000
300.000
Proveedores
2.450.000
Obligaciones financieras
1. 890.000
Utilidades acumuladas
600.000
3.800.000
168
Gastos de personal
Gastos arrendamiento
1.000.000
800.000
Gastos diversos
300.000
Aportes sociales
5.500.000
Bancos
2.500.000
900.000
1.000.000
169
BIBLIOGRAFIA
GERTZ MANERO, Federico, Origen y Evolucin de la Contabilidad, Editorial Trillas, Mxico, 1999.
CEDEO, Omar y JIMENEZ, ngela. Contabilidad Financiera, Artes Grficas Universidad del Valle, Cali, 1998.
SINISTERRA, Gonzalo, POLANCO, Luis Enrique, HENAO, Harvey,
Contabilidad Sistema de Informacin para las organizaciones, Editorial Kimpres Ltda., Bogot, 1998.
ALVAREZ R, Nstor, Curso Bsico de Contabilidad, Mc graw Hill, Bogot, 1994.
170
POLANCO, Luis Enrique y SINISTERRA, Gonzalo, Contabilidad Gerencial, Universidad del Valle, Cali, 1994.
DAZ MORENO, Hernando, Contabilidad General, prensa Moderna Impresores S.A., Bogot.
SANTILLANA GONZLEZ, Juan Ramn, Como Hacer y Rehacer una Contabilidad, Ediciones Contables, Administrativas
y Fiscales, Mxico, 2000.
LPEZ, Arturo Elizondro, Proceso Contable, Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, Mxico, 1995.
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