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ESTUDIO
COMPARADO
DE LOS SISTEMAS
TRIBUTARIOS
EN AMRICA
LATINA
INTRODUCCIN:
El presente trabajo proporciona una panormica completa y ordenada de los sistemas
tributarios de once pases latinoamericanos (Argentina, Brasil, Chile, Colombia,
Ecuador, Guatemala, Mxico, Per, Repblica Dominicana, Uruguay y Venezuela) a
travs del diseo en 2010 de sus impuestos ms representativos:
-
El objetivo de este trabajo es, as, contribuir a un mejor conocimiento de los distintos
modelos tributarios existentes en dicho continente y, gracias a la sistematicidad de la
informacin presentada, a una mejor comparabilidad de dichos modelos.
Con trabajos como este, el Instituto de Estudios Fiscales afianza su lnea de
investigacin en poltica tributaria comparada y la expande al continente
latinoamericano, en consonancia con su vocacin de constituirse en referente de los
estudios sobre Hacienda Pblica a nivel internacional.
ARGENTINA
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
1.1.
1.2.
1.3.
Naturaleza.
Hecho imponible.
Ao natural.
1.6.
Obligacin de declarar.
Personas fsicas que superen las ganancias no imponibles y las deducciones por
cargas de familia. Tributacin individual.
* Sociedad conyugal: cada cnyuge declara las ganancias provenientes de bienes
propios y/o adquiridos con el fruto de su trabajo. El marido declara por los bienes
gananciales, excepto los que sean adquiridos por la mujer con el producido de su
trabajo, o que exista separacin judicial de bienes o la mujer posea la tenencia por
sentencia judicial. Menores: las ganancias son declaradas por quien tenga el usufructo
de ellas.
1.8.
De carcter subjetivo:
De carcter objetivo:
A. intereses por depsitos efectuados en entidades financieras.
B. intereses accesorios de crditos laborales.
C. indemnizaciones por antigedad en los casos de despido y las que se reciban
en forma
D. de capital por causa de muerte o incapacidad.
E. ganancias derivadas de ttulos valores emitidos por entidades oficiales.
F. diferencia entre prima y capital percibido al vencimiento de ttulos o bonos de
G. capitalizacin y seguros de vida y mixtos.
H. donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los
premios.
I. resultados de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de
acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, excepto que tengan por objeto
acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, de personas fsicas
y sucesiones indivisas residentes en el pas.
1.9.
Base imponible.
Base liquidable.
1.11.
C.
D.
E.
F.
Retencin liberatoria:
A. Sujeto no residente: 35 % de los beneficios obtenidos o presumidos.
B. Rentas del trabajo personal en relacin de dependencia: liquidacin del
empleador segn rgimen general (tipos marginales del 9 al 35 %).
C. Pago de dividendos o distribucin de utilidades (para ciertos casos): 35 %.
Retencin a cuenta: los tipos varan segn la renta y segn la condicin del sujeto
frente al impuesto, existiendo en algunos casos, mnimos no sujetos a retencin.
Por ejemplo:
- Intereses por operaciones financieras: 3 % al 10 %
- Honorarios: 6 % al 16 %
- Alquileres: 6 % al 28 %
- Enajenacin de bienes de cambio: 2 % al 10 %
- Derechos de autor, profesiones liberales, etc.: 2 % al 28 %
- Locaciones de obra y/o servicios: 2 % al 28 %
1.17. Regmenes especiales.
Rgimen simplificado pymes (mdulos). Es optativo. Monotributo: sustituye al
Impuesto a las Ganancias, IVA y aportes de la Seguridad Social por un monto
mensual y fijo segn categoras segn ingresos anuales, consumo de energa
elctrica, superficie del local y monto unitario de las ventas.
Monotributo eventual. Opcin para las personas fsicas que desarrollan
actividades en forma eventual sin local fijo y con ingresos brutos anuales hasta U$S
3.500. Slo ingresan cotizaciones sociales
2.
U$S 88.000. Cuando el valor de los bienes supera la mencionada suma, quedar
sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados.
2.5. Tipo de gravamen:
-
2.6. Exenciones:
Bienes de misiones diplomticas (a condicin de reciprocidad), cuotas sociales de
cooperativas, bienes inmateriales, ciertos inmuebles rurales, depsitos en instituciones
financieras, ttulos pblicos.
Impuesto sobre Sociedades1
3.
3.1.
1
En Argentina, el denominado Impuesto a las Ganancias consensa los impuestos a la renta de las personas fsicas y jurdicas. Est
regulado por la Ley 20.628 (LIG) y sus modificaciones. El texto refundido actualmente en vigor fue aprobado en julio de 1997.
Siendo la 3 categora la que funciona como impuesto sobre la renta de las personas jurdicas, adems de servir como cajn de
sastre, pues incluye expresamente a las dems ganancias no incluidas en otras categoras. En concreto, constituyen ganancias de
la tercera categora (art. 49 LIG):
-
las derivadas de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales ubicadas en
ste;
las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no incluidos
expresamente en la cuarta categora;
las derivadas de las divisiones horizontales de terreno con fines de urbanizacin, al igual que las derivadas de la
edificacin y enajenacin de inmuebles (que estn bajo el rgimen de la Ley N 13.512;
las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, con excepciones;
3.2.
3.3.
Naturaleza.
Hecho Imponible
Son rentas sujetas todos los rendimientos, enriquecimientos y rentas obtenidos, sean
o no susceptibles de periodicidad o de permanencia en la fuente.
En general, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes
situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en
el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos. En cualquier caso, sern
ganancias de fuente argentina:
- Los crditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes
ubicados en el territorio nacional;
- Los intereses de debentures cuando la entidad emisora est constituida o
radicada en la Repblica, con prescindencia del lugar en que estn ubicados
los bienes que garanticen el prstamo, o el pas en que se ha efectuado la
emisin;
- Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre
localizado en el territorio de la Repblica Argentina, localizacin que debe
considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un
residente en el pas o un establecimiento permanente; estable comprendido en
el inciso b) del artculo 69.
- Los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran
riesgos en la Repblica o que se refieran a personas que al tiempo de la
celebracin del contrato hubiesen residido en el pas.
No obstante, dentro de esta misma categora coexisten regmenes distintos. Ntese, por ejemplo, que el resultado del balance
impositivo de las empresas unipersonales y sociedades distintas de las de capital se considerar ntegramente asignado al dueo o
distribuido entre los socios, aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares, excepto en el caso en que hubieran
incurrido en prdidas a consecuencia de la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales (art. 50 LIG).
En consecuencia, es exclusivamente a las ganancias de las sociedades de capital y asimiladas de la 3 categora a las que se va a
hacer referencia a lo largo del presente apartado.
3
El IG se complementa con el Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta (IGMP, regulado por la Ley 25.063, de diciembre de 1998),
que sirve como figura de gravamen global del patrimonio de los sujetos imponibles. Por su propia naturaleza, el IGMP incide
especialmente en las personas jurdicas.
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto las sociedades de capital, entendiendo como tales:
a) las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones;
b) las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades en comandita
simple;
c) las asociaciones civiles y fundaciones que no sean objeto de otro
tratamiento impositivo (exencin subjetiva, etc.);
d) las sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no
exentas;
e) ciertos fideicomisos y fondos comunes de inversin;
f)
3.7.
De carcter subjetivo:
10
por
organismos
3.8.
Base imponible
Ms concretamente, los art. 51 y ss. LIG regulan el modo en que se ha de realizar el balance impositivo segn el bien y la
actividad que origina de la ganancia.
6
Art. 73 LIG. Se exceptan las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de
sociedades constituidas en el pas.
12
j)
Ello se har conforme con las normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia
oficial. En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubiesen sido
utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas como ganancia y debern incluirse en la ganancia neta imponible del ao.
13
Tipo de gravamen
Art. 69 LIG. Esta tasa nica del 35% coincide con el tipo marginal mximo aplicable a las rentas de las personas fsicas por este
mismo impuesto.
14
El pago nico y definitivo se caracteriza por constituir un pago del impuesto que en ningn caso ser susceptible de
compensacin o devolucin posterior, independientemente del resultado del balance fiscal del ejercicio.
15
10
11
12
El primero define que existe vinculacin cuando una sociedad contribuyente argentina y personas u otro tipo de entidades o
establecimientos, domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos realicen transacciones, estn sujetos
de manera directa o indirecta a la direccin o control de las mismas personas fsicas o jurdicas o stas, sea por su participacin en
el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra ndole, contractuales o no, tengan poder de
decisin para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades.
Por su parte, segn el art. 130 LIG: constituyen sociedades controladas constituidas en el exterior, aquellas en las cuales personas
de existencia visible o ideal residentes en el pas o, en su caso, sucesiones indivisas que revistan la misma condicin, sean
propietarias, directa o indirectamente, de ms del CINCUENTA POR CIENTO (50%) de su capital o cuenten, directa o
indirectamente, con la cantidad de votos necesarios para prevalecer en las asambleas de accionistas o reuniones de socios.
16
Las sociedades vinculadas se definen en el art. 15 LIG. Ver apartado l) sobre precios de transferencia.
18
19
4.2.
Regulacin. Ley N 20631 de 26 de marzo de 1997 (Texto Ordenado de 1997)
y sus modificaciones.
4.3.
mbito de aplicacin
Federal (Unin)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
la actividad
Devengo
Sujetos pasivos
Exenciones
21
Base imponible
14
La recuperacin opera a travs de la compensacin del impuesto con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores
por sus operaciones internas gravadas. Si la compensacin no resultara posible o se efectuara parcialmente, el saldo excedente
ser compensado con otros impuestos a cargo de la Direccin General Impositiva o, en su defecto, ser devuelto o se
permitir su transferencia a favor de terceros.
15
La regulacin jurdica de los responsables no inscritos y de la inscripcin e recoge en los Ttulos V y VI de la Ley.
22
16
17
Transporte de caractersticas similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automvil con conductor
(denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o
medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona
pero durante toda una jornada laboral.
18
23
Impuestos Internos.
24
Una bebida analcohlica es la que no supera un grado alcohlico volumtrico adquirido del 1,2% vol., como las bebidas
refrescantes de extractos, de zumos de fruta, carbonatadas, aromatizadas, etc.
20
21
Fraccionamiento: es la operacin por la que se divide y acondiciona un producto a los efectos de su distribucin, su
comercializacin y su entrega al consumidor. (Debe ser una especie de intermediario)
25
aplicar el tipo de gravamen correspondiente sobre el 130% del importe que resulte de
aadir al valor considerado por la aplicacin de los derechos de importacin, todos los
tributos que recaigan como consecuencia de la importacin22, incluido el impuesto
interno pero excluido el IVA.
En la venta posterior de los productos importados, el importador computa como pago a
cuenta del impuesto generado por la venta, el importe abonado previamente. En
ningn caso este cmputo puede generar un saldo a favor del importador.
En todos los casos en la base imponible se incluye el impuesto.
En el caso de los cigarrillos, la base imponible vendr determinada por el precio de
venta al consumidor final, excluido el IVA.
e) Tipos impositivos nominales
1) Bebidas alcohlicas:
a) Whisky: 20%;
b) Coac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka y ron: 20%;
c) Resto (ms 10 GL): 20%.
2) Cerveza (incluidas las analcohlicas): 8%.
3) Champaa: 12% (Suspendido desde 02/02/05 hasta el 01/02/10).
4) Bebidas analcohlicas:
a) Bebidas analcohlicas, jarabes, extractos, y concentrados: 8%.
b) Bebidas analcohlicas con 10% como mnimo de jugo o zumo: 4%.
c) Jarabes para refrescos y otros con 20% como mnimo de jugo o zumo: 4%.
d) Aguas minerales, o mineralizadas, o saborizadas: 4%.
5)
22
Vase Cdigo Aduanero Argentino. En concreto la Seccin IX donde se regulan los Tributos regidos por la legislacin aduanera
(Derechos de importacin, impuesto de equiparacin de precios, derechos antidumping, derechos compensatorios y varias tasas
como por ejemplo la tasa de estadstica, de comprobacin, de servicios extraordinarios y de almacenaje).
26
23
Comida que se hace para muchos en comn, y que generalmente se reduce a un solo guisado; p. ej., la que se da a los soldados
y a los presos.
24
25
Poste que hace esquina en algunas construcciones, corrales, potreros, alambrados, etc.
27
5.1.6.1) Seguros
a) Hecho imponible
La percepcin de primas por la entidad aseguradora o, en su caso, el pago de primas
efectuado por el asegurado a compaas extranjeras sin representacin en el pas.
b) Devengo
Con la emisin de la pliza.
c) Sujeto Pasivo
Las entidades aseguradoras (nacionales y extranjeras) legalmente establecidas o
constituidas en el pas.
Los asegurados, por las primas abonadas a compaas extranjeras que no tengan
sucursales autorizadas a operar en el pas.
d) Base Imponible
Ser la prima percibida por aseguradoras legalmente establecidas en el pas y la prima
pagada por los asegurados a compaas extranjeras que no tengan sucursales
autorizadas a operar en el pas, sin considerar el IVA que corresponde a las mismas.
En todos los casos en la base imponible no se incluir el impuesto.
e) Tipo impositivo.
1) Compaas establecidas o constituidas en el pas.
1.1.- Seguros de accidente de trabajo...el 2,5%
1.2.- Resto.....el 1%
2) Compaas radicadas fuera del pas
2.1.- Seguros en general sobre bienes o personas radicadas en el pas, excepto
seguros de vida y de accidentes de personas..el 23%.
f) Exenciones
Seguros agrcolas, seguros de vida, seguros de accidentes personales, seguros
personales que cubran gastos de internacin, ciruga o maternidad.
5.1.6.2) Telefona Celular y satelital
a) Hecho Imponible
28
Federal
d) Devengo
Desde el momento de la venta al por menor del producto gravado
e) Sujeto pasivo
Importadores, empresas refinadoras, empresas comercializadoras que renan ciertos
requisitos y, en el caso del gas licuado uso automotor, los titulares de las estaciones
de servicio y los titulares de almacenamiento de combustibles para consumo privado.
f) Tipo impositivo
Gasoil, queroseno.19%
30
h) Exenciones
Entre las exenciones se destacan:
31
El gas natural distribuido por redes con destino a gas natural comprimido (G.N.C.) para
su uso como combustible en automotores.
c) Devengo
Desde el momento de la venta al por menor del producto gravado
d) Sujeto Pasivo
Quienes distribuyan por redes el producto gravado a aquellos que lo destinan como
combustible para automotores.
e) Tipo impositivo
16%
f) Base imponible
Ser el precio de venta al consumidor.
Se entiende por tal, el precio neto facturado a las estaciones de servicio por los sujetos
pasivos del impuesto ms el margen comercial.
5.2.5. Impuestos a la energa elctrica.
5.2.5.1.- Fondo Nacional de Energa Elctrica.
a) Concepto gravado
La energa elctrica
b) Denominacin. Fondo Nacional de Energa Elctrica
c) Regulacin. Ley 15.336 y 24.065
d) mbito de aplicacin
Federal
e) Hecho Imponible
La compra o importacin de energa elctrica en bloque realizada por los distribuidores
o mayoristas.
f) Devengo
Por cada operacin realizada. Liquidacin mensual
g) Sujeto Pasivos
Los adquirentes e importadores de energa elctrica.
32
i) Tipo impositivo.
El 6 por 1000 sobre las tarifas vigentes en cada periodo y zona del pas aplicada a los
consumidores finales.
5.2.6. Impuesto adicional de emergencia sobre cigarrillos
a) Regulacin. Ley 24.625
Impuesto adicional aplicado sobre el precio final de venta de cada paquete de
cigarrillos vendido en el territorio nacional. Su aplicacin se rige por las normas legales
que referidas al impuesto Interno a los Cigarrillos (Ley de Impuestos Internos).
El monto del gravamen no forma parte de la base de clculo del impuesto Interno,
del IVA ni de los importes correspondientes al Fondo Nacional del Tabaco.
b) Tipo impositivo. 7%
5.2.7. Fondo especial del tabaco
a) Regulacin: Ley 19.800
b) Base imponible: Es el precio de venta al pblico descontado el IVA y el Impuesto
Adicional de Emergencia de Cigarrillos.
c) Tipos de gravamen: Sobre dicha base imponible se aplican los siguientes tipos:
- El 7%.
- Adicionalmente el 1% para el pago del porcentaje de la comercializacin por parte de
las empresas de fabricacin del tabaco.
- Adicionalmente un 3,5 por 1000 cuyo destino sern obras sociales de actividad.
- Y, el $ 0,071 por paquete de 20 cigarrillos vendidos, de los cuales, $0,065
complementa la recaudacin obtenida por la aplicacin del gravamen del 7% y, el
resto, ser destinado para el pago del porcentaje de la comercializacin por parte de
las empresas de fabricacin del tabaco.
5.2.8. Impuesto sobre el gasoil y el gas licuado para uso automotor
a) Denominacin. Impuesto sobre el gasoil y gas licuado para uso automotor
b) Regulacin. Ley 26.028 y 26.325. Decreto 564/05
c) mbito de aplicacin
Federal
d) Hecho Imponible
34
ii.
iii.
iv.
II. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y/u otros
derivados de hidrocarburos en todas sus formas y las que produzcan, elaboren,
fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a travs de terceros.
2. Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural
comprimido, quienes distribuyan el producto gravado a aquellos que lo destinen como
combustible en automotores.
Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que
no cuenten con la documentacin que acredite que sobre l o los productos se ha
tributado el presente impuesto, sern responsables del ingreso del mismo sin perjuicio
de las sanciones que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de los
dems sujetos intervinientes en la trasgresin.
g) Base imponible
Se establecen las mismas reglas comentadas en la Ley 23.966, de Impuesto sobre los
Combustibles Lquidos y el Gas Natural.
h) Tipo impositivo.
5% cuando se trate de Gasolina
9% cuando se trate de gas natural destinado a GNC
i) Rgimen de exenciones y bonificaciones
Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando:
Tengan como destino la exportacin.
5.2.10. Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petrleo.
a) Denominacin. Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petrleo.
b) Regulacin. Ley 25.565 (art. 75). Decretos 786/02 y 1307/02. Ley 25.725 (art. 84)
c) mbito de aplicacin
Federal
d) Hecho Imponible
37
38
BRASIL
1.
1.1.
1.2.
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual: global para
rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos.
1.4.
Hecho imponible.
Ao natural
1.6
Obligacin de declarar.
Base imponible.
39
Rendimientos de capital:
1. Largo plazo y aplicaciones de renta fija, en general:
22,5% (hasta 180 das)
20,0% (desde 181 a 360 das)
17,5% (desde 361 a 720 das)
40
Resto de rendimientos:
Rendimientos no residentes: en general el 25% para rendimientos del trabajo,
pensiones, etc. y el 15% para los restantes rendimientos
Premios en metlico: 30%
Premios en especie: 20%
Servicios publicitarios: 1,5%
Servicios profesionales: 1,5%
1.13. Deducciones de la cuota.
1. por hijos
2. incentivos a la cultura
3. incentivos a la actividad audiovisual
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Retencin liberatoria:
-
Retencin a cuenta. Los dems rendimientos pagados por persona jurdica a persona
fsica superiores al lmite de exencin mensual (tipos 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%).
1.15. Regmenes especiales.
Agricultores. La persona fsica que explota actividad rural puede determinar la base
liquidable del Impuesto por diferencia entre ingresos y gastos o como el 20% de los
ingresos de la actividad rural. Las prdidas en un ao pueden
ser compensados con los aos posteriores.
2.
41
Denominacin
mbito de aplicacin
Naturaleza
Hecho imponible
Impuesto municipal
42
Devengo
4.7.
Sujetos pasivos
Exenciones
Base imponible
45
5.2.
Regulacin. Ley 4502/64 de 30 de noviembre de 1964 desarrollado el Decreto
4544 de 26 de diciembre 200227
5.3.
mbito de aplicacin
Federal
5.4.
27
Conceptos gravados
Ms informacin en http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm
46
Hecho Imponible
Devengo
Sujeto Pasivos
Base imponible
Tipo impositivo.
Las tipos varan inversamente a la necesidad del producto (de 365% a cero) y estn
sujetas a frecuentes modificaciones, por lo que los bienes superfluos (por ejemplo, las
labores del tabaco, bebidas alcohlicas) estn sujetos a tipos elevados y viceversa.
Los productos esenciales tienen un tipo del 0%.
Para ms detalle vase:
47
http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm
5.10. Rgimen de exenciones y bonificaciones
Estn exentos:
a) Las exportaciones en los trminos establecidos por el Ministerio de Hacienda
brasileo.
b) Los productos importados que estn exentos de los derechos de aduana.
c) Los productos manufacturados por centros pblicos federales, estatales o
municipales, cuando no se destinen al comercio.
d) Los productos manufacturados por centros de enseanza privados, cuando se
entregan gratuitamente a los alumnos.
e) Las muestras de mercancas sin valor comercial estimable.
f) Las obras de escultura, cuando sean vendidas por sus autores
g) El papel que se destine exclusivamente a impresin de peridicos, revistas,
libros y msica.
h) Los atades.
i)
j)
m) Los vehculos por taxistas siempre que se usen para dicha finalidad.
n) Etc.
48
CHILE
1.
1.1.
1.2.
1.3.
Naturaleza.
1.4.
-
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
1.5.
1.6.
1.7.
Sujetos pasivos. Unidad familiar. Toda persona residente en Chile pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est
situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn
sujetas al impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas
1.8.
IGC:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
1.9.
Base imponible. IUT: suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las
pensiones o montepos.
1.10. Base liquidable. IUT: es el resultado de restar a la base imponible las
siguientes deducciones:
1.
2.
3.
4.
51
3.2.
3.3.
Naturaleza.
28
29
Est regulado por la Ley 824/1.974 sobre Impuesto a la Renta y sus modificaciones. Dicha ley regula
todas posibilidades de imposicin a la renta, a saber: los Impuestos de Primera y Segunda Categora, el
Impuesto Global Complementario y el Impuesto Adicional. La ltima actualizacin de la Ley tuvo lugar el
13 de febrero de 2010.
Ntese que la primera categora no es exclusiva de las personas jurdicas sino que afecta tambin a
empresarios individuales, ciertos profesionales independientes y algunas figuras asimilables.
52
Hecho Imponible
2.
Cauciones en dinero;
3.
4.
Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, comisionistas con
oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero;
53
6.
3.5.
3.6.
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurdicas, comunidades,
sociedades de hecho y patrimonios fiduciarios.
Las rentas se clasifican en dos categoras para su gravamen, siendo la primera
categora la que grava las rentas de las personas jurdicas.30 No obstante, la
tributacin en definitiva est radicada en las personas fsicas que estn detrs de
dichas empresas (propietarios, socios o accionistas), mediante el Impuesto global
Complementario. As, como norma general el impuesto de Primera Categora que
pagan las personas jurdicas constituye un crdito contra el Impuesto Global
Complementario que afecta a las personas fsicas implicadas. Existen algunas
excepciones a esta norma general, en las cuales el impuesto tiene la categora de
impuesto nico.
3.7.
De carcter subjetivo:
Resultan exentos del impuesto, las ganancias de:
30
Ntese que la primera categora no es exclusiva de las personas jurdicas sino que afecta tambin a empresarios individuales,
ciertos profesionales independientes y algunas figuras asimilables.
54
2.
3.
4.
31
Art. 39 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La que se enuncia es la regla general. No obstante, no operarn las exenciones n 2
y 4 que operen sobre aquellas rentas que desarrollen alguna de las actividades contempladas en los puntos 2, 3 y 4 del punto
anterior (Rentas sujetas).
32
Slo respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global
Complementario o Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda
del 11% de su avalo fiscal.
55
sociedades financieras;
Base Imponible
34
56
Tipo de gravamen
a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas
en el mismo pas y la segunda posea directamente el 10% o ms del capital de la
primera. De este tratamiento se exceptuarn las sociedades domiciliadas o residentes
en Estados o territorios respectivos que estn incluidos en la lista de pases que
establece peridicamente la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico,
como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos.
2) Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes en el exterior:
Los contribuyentes agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera
categora una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o
establecimiento y tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de aplicar la tasa
del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito
de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta lquida imponible
de la agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el crdito no podr ser
superior al impuesto adeudado hasta el ejercicio siguiente, o efectivamente pagado, en
el extranjero.
3) Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y
otras prestaciones similares:
Mismo mecanismo, pero respecto a las rentas percibidas por concepto de uso de
marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares.
Para incentivar la realizacin de determinadas actividades:
Existen algunos incentivos a la inversin, entre los cuales destacan:
A nivel nacional:
- Crdito del 4% para la adquisicin de activos fijos, siempre que el crdito total
anual no exceda de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor
de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.
- Depreciacin acelerada: activos nuevos o importados se puede reducir su
periodo de depreciacin hasta en un tercio del periodo normal.
A nivel internacional:
- Exencin tributaria del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de
sociedades annimas abiertas con presencia burstil o de bonos u otros ttulos
de oferta pblica representativos de deudas emitidos por el Banco Central de
Chile, el Estado o por empresas constituidas en el pas por aquellos
inversionistas institucionales extranjeros que cumplan determinados requisitos.
3.11. Pagos a cuenta
Retenciones: Algunos contribuyentes tienen la obligacin de practicar retenciones
sobre el pago de algunas rentas. La existencia de dicha obligacin y el importe por el
59
60
35
a)
61
b)
segn
2. Tener ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro que
no hayan
excedido un promedio anual de 5.000 unidades tributarias
mensuales en los tres ltimos ejercicios;
3. No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin en calidad de gestor.
Este rgimen especial de tributacin con impuesto a la renta da la opcin de pagar los
impuestos anuales de primera categora y global complementario o adicional, sobre
todos los retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o
comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades
annimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente,
o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo dems, se aplican las
dems normas generales para los contribuyentes del impuesto de primera categora
obligados a llevar contabilidad completa.
Renta presunta
62
La presuncin de renta lquida imponible, en funcin del tipo de actividad, ser de:
-
Pequeos contribuyentes
Son pequeos contribuyentes quienes cumplan los requisitos para ser considerados:
a. pequeos mineros artesanales;
b. pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica;
c. suplementeros;
d. propietarios de un taller artesanal u obrero; y
e. pescadores artesanales.
Este tipo de contribuyentes estn afectos a un Impuesto nico, sustitutivo de todos los
impuestos de la Ley de la Renta, que es retenido por las empresas mineras, las
municipalidades y las empresas periodsticas, con lo cual los pequeos mineros,
comerciantes y suplementeros dan por cumplida su obligacin tributaria anual. Los
artesanos (taller y pescadores) deben cumplir y enterar el Impuesto nico presentando
la correspondiente declaracin anual.
36
63
Rgimen simplificado
Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar
anualmente con el impuesto de Primera Categora y adems con el Impuesto Global
Complementario o Adicional, segn corresponda. Los requisitos para ingresar en el
rgimen simplificado son:
1. Ser empresarios individuales (personas naturales) o empresas individuales de
responsabilidad limitada (EIRL);
2. Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA);
3. No tener por giro o actividad la tenencia o explotacin de bienes races
agrcolas y no agrcolas y actividades de capitales mobiliarios; no realizar
negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las necesarias para el
desarrollo de su actividad principal;
4. No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin en calidad de gestor.
La base imponible del impuesto de Primera Categora, Global Complementario o
Adicional del rgimen simplificado corresponder a la diferencia entre los ingresos y
gastos del contribuyente.
La ley recoge adems un impuesto especfico a la actividad minera.
4. Impuesto sobre el Valor Aadido
4.1.
Denominacin
mbito de aplicacin
Nacional (Federal)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
Devengo
Sujetos pasivos
66
Exenciones
67
2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolucin.
3.- El monto de los impuestos, salvo el IVA, el impuesto a los Alcoholes y Bebidas
Alcohlicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artculo 48,
sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven la misma operacin.
a) Denominacin
Impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares.
b) Regulacin
Desde el 1 de Julio de 1979, la tributacin de las bebidas alcohlicas, analcohlicas y
productos similares se encuentra regulada, como un impuesto adicional, en el Ttulo
tercero, Prrafo tercero, artculos 42, 43, 44 y 45, del D.L. N 825, de 1974.
c) mbito de aplicacin
Federal (Nacin)
d) Conceptos gravados
Licores, piscos37, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o
aromatizados similares al verm, vinos, champagne, sidra, cervezas, as como otras
bebidas alcohlicas
Bebidas no alcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro
producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares. Aguas
minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o
edulcorantes
d) Hecho Imponible
La venta o importacin de bebidas alcohlicas, no alcohlicas y productos similares.
e) Devengo
En el momento de la venta o en el momento de consumarse legalmente la importacin
cuando se trate de productos importados.
f) Sujeto Pasivos
Cualquier otro vendedor por las operaciones que efecte con otro
vendedor.
Aguardiente de uva
75
Se aplicar sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado.
Esta viene determinada por los siguientes parmetros:
La base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en
contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo
adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes
conceptos:
1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a
plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o
percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el
monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la
parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el
perodo respectivo de la operacin a plazo
2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolucin.
El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos calificados la
exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y
3.- El monto de los impuestos, salvo el IVA
Los conceptos sealados en los nmeros precedentes se entendern comprendidos
en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en
forma separada, y se presumir que estn afectos al IVA, salvo que se demuestre
fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que dichos
conceptos corresponden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo.
No formarn parte de la base imponible del IVA, ni los impuestos especiales a las
ventas y servicios.
h) Tipo impositivo.
Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos
licorosos o aromatizados similares al verm..27%;
Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los
espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas38 y sidras
destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras
bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o
denominacin...15%;
Bebidas no alcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier
otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas
similares.13%;
38
76
39
La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad econmica que se utiliza para fines tributarios y se reajusta
mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor puede obtenerse en el siguiente sitio web (www.sii.cl), men Valores y
Fechas.
77
Las exportaciones
79
COLOMBIA
1.
1.1.
Denominacin. Impuesto sobre la renta y complementarios (se considera un
solo tributo)
1.2.
1.3.
Naturaleza.
Hecho imponible.
Obligacin de declarar.
1.9.
Base imponible.
No existen
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta.
Sujetos pasivos: Personas naturales (y jurdicas) con patrimonios lquidos superiores a
1365.000 dlares.
Tipo de gravamen: 1.2% (antes el 0.3%).
Se excluye el valor patrimonial neto de las acciones o aportes posedos en sociedades
nacionales y los primeros doscientos veinte millones de pesos colombianos
($220.000.000) del valor de la vivienda habitual.
El impuesto ser el mismo durante los 4 aos de vigencia independientemente de si
incrementen o disminuyen su patrimonio.
3. Impuesto sobre Sociedades40
3.1.
3.2.
Regulacin. Libro primero del Estatuto Tributario (ET), aprobado por el
Decreto 624 de 1989, y las reformas posteriores.
3.3.
Naturaleza
Sujecin por renta mundial para residentes en Colombia y por renta territorial para no
residentes42.
3.4.
Hecho Imponible
Ao natural.
3.6.
Sujetos Pasivos
Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes
fuera de Colombia. Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas nicamente
sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.
3.7.
De carcter objetivo:
40
41
Art. 12 ET. Adicionalmente, las personas jurdicas son tambin sujetos pasivos del impuesto de
remesas, conforme a lo establecido en el Ttulo IV del Libro primero del Estatuto Tributario.
82
Rentas Exentas:43
- Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa
o residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por
un trmino de 15 aos, cuando se cumplan algunos requisitos;
- La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones
de bajo calado, por un trmino de quince (15) aos;
- Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan, se
remodelen o se amplen dentro de los quince (15) aos siguientes a partir de la
vigencia del ET, por un trmino de treinta (30) aos;
- Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o
autoridad competente conforme con la reglamentacin que para el efecto se
expida, por un trmino de veinte (20) aos;
- Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales;
- Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra
(leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duracin no inferior
a diez (10) aos. Esta exencin operara para los contratos suscritos dentro de
los diez (10) aos siguientes a la vigencia del ET;
- Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y
amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente,
siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y
tecnolgica nacional, certificado por COLCIENCIAS o quien haga sus veces,
por un trmino de diez (10) aos a partir de la vigencia del ET;
- La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica
(con ciertos requisitos) por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su
liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos;
- La prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por un
trmino de 5 aos contados a partir de la vigencia del ET;
- Las rentas derivadas de derechos de autor;
- Las rentas provenientes de Intereses, comisiones y dems pagos para
emprstitos y ttulos de deuda pblica externa;
- Las rentas de los extranjeros contemplados en tratados y convenios
internacionales;
- Las rentas obtenidas en algunas zonas geogrficas (zonas francas, Nevado de
Ruiz).
De carcter subjetivo:
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, entre otros:
- la Nacin, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios
Indgenas, los Municipios, las dems entidades territoriales, y los
43
83
Base Imponible
La renta lquida gravable se determina as: de la suma de todos los ingresos ordinarios
y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de
producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no
hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y
descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se
restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo
cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas,
con lo cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida
es renta gravable y a ella se aplican los tipos sealados en el ET.44
En otras palabras, la base imponible se determina como sigue:
Ingresos netos ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional costos y
deducciones compensaciones (excesos de renta presuntiva sobre excesos de renta
lquida ordinaria, prdidas de ejercicios anteriores) rentas exentas + activos omitidos
en aos anteriores y que se incluyen en la declaracin + pasivos no reales incluidos en
aos anteriores y eliminados en la declaracin.
A este respecto, los principales ingresos computables45 son de dos tipos:
-
44
45
84
Los salarios, si bien para proceder a la deduccin los empleadores deben estar
al corriente de sus obligaciones parafiscales;
a)
b)
85
a)
b)
Las deducciones por gastos en el exterior para la obtencin de rentas de fuente dentro
del pas no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta lquida del
contribuyente, computada antes de descontarlos, salvo cuando se trate de los
siguientes pagos:
46
a)
b)
c)
86
d)
e)
f)
Las deudas de dudoso o de difcil cobro en las cantidades razonables que con
criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de dudoso o
difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones
productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems
requisitos legales. No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas
87
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposicin:
Respecto a la doble imposicin internacional:
Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al
impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del
impuesto colombiano de renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas,
siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones recibidos de sociedades domiciliadas
en el exterior, tales dividendos o participaciones darn lugar a un descuento tributario
en el impuesto de renta, equivalente al resultado de multiplicar el monto de los
dividendos o participaciones, por la tarifa del impuesto de renta a la que se hayan
sometido las utilidades que los generaron en cabeza de la sociedad emisora. Cuando
los dividendos hayan sido gravados en el pas de origen, el descuento se incrementar
en el monto de tal gravamen. En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso,
podr exceder el monto del impuesto de renta generado en Colombia por tales
dividendos.
88
6% y 4% para servicios;
47
Existen muchos incentivos cuya cuanta vara en funcin del sector y la actividad concreta a que se destinen.
89
multiplicar el
el porcentaje
operaciones
se calcular
90
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4.2.
4.3.
mbito de aplicacin
Nacional (Federal)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
91
Devengo
Sujetos pasivos
a) En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de
produccin y distribucin en la que acten y quienes sin poseer tal carcter, ejecuten
habitualmente actos similares a los de aquellos.
b) En las ventas de aerodinos48, tanto los comerciantes como los vendedores
ocasionales de stos.
c) Quienes presten servicios.
d) Los importadores.
e) Juegos de suerte y azar: El operador del juego.
4.8.
Exenciones
A) Estn exentos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes:
a) Carne de animales de las especies bovina, porcina, ovina o caprina, fresca,
refrigerada o congelada.
b) Despojos comestibles de animales.
48
Aeronave ms pesada que el aire cuya sustentacin se produce mediante fuerzas aerodinmicas; p. ej., el helicptero.
92
Etc.
4.9.
Base imponible
49
La Unidad de Valor Tributario [UVT], es una unidad de medida de valor, que tiene como objetivo representar los valores
tributarios que se encontraban anteriormente expresados en pesos.
96
51
52
97
d) Conceptos gravados
Cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no
alcohlicas.
d) Hecho Imponible
Est constituido por el consumo en el territorio nacional de cervezas, sifones, refajos
y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas.
No generan este impuesto las exportaciones de cervezas, sifones, refajos y mezclas
de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas.
e) Devengo
Productos nacionales: En el momento en que el producto se entrega en fbrica para
distribucin, venta, permuta o para publicidad, promocin, donacin, comisin o los
destina a autoconsumo.
Productos extranjeros: En el momento de la introduccin al pas salvo cuando se trate
de productos en trnsito hacia otro pas.
f) Sujeto Pasivos
Los productores y los importadores
g) Base imponible
La base gravable de este impuesto est constituida por el precio de venta al
detallista.
En el caso de la produccin nacional, los productores debern sealar precios para la
venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no
alcohlicas a los vendedores, de acuerdo con la calidad y contenido de las mismas,
para cada una de las capitales de Departamento donde se hallen ubicadas las fbricas
productoras. Dichos precios sern el resultado de sumar los siguientes factores:
a) El precio de venta, el cual se define como el precio facturado a los expendedores en
la capital del Departamento donde est situada la fbrica, excluido el impuesto al
consumo;
b) El valor del impuesto al consumo.
En el caso de los productos extranjeros, el precio de venta se determina como el valor
en aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes arancelarios, adicionado con
un margen de comercializacin equivalente al 30%.
No formar parte de la base imponible el valor de los envases, sean retornables o no
retornables.
h) Tipo impositivo
Cervezas y sifones: 48%. (40% el impuesto especial y 8% el IVA)
Mezclas y refajos: 20%.
i) Rgimen de exenciones y bonificaciones
- Las exportaciones estn no sujetas (ver Hecho Imponible)
98
53
99
c) mbito de aplicacin
Departamental (Autonmico)
d) Conceptos gravados
Gasolina motor normal y extra y ACPM (Diesel)
e) Hecho Imponible
EL consumo de ACPM y gasolina motor extra y normal nacional o importada
f) Devengo
g) Sujeto Pasivos
Los productores y los importadores
h) Base imponible y Tarifa
El impuesto global a la gasolina y al ACPM se liquidar y pagar a razn de
trescientos treinta pesos ($330) por galn para la gasolina normal, cuatrocientos cinco
pesos ($405) por galn para la gasolina extra y doscientos quince pesos ($215) por
galn para el ACPM.
La estructura de precios se fija por el Ministerio de Minas y Energa.
i) Rgimen de exenciones y bonificaciones
- EL biodiesel y fueloil.
100
ECUADOR
1.
1.1.
1.2.
1.3.
Naturaleza.
Hecho imponible.
Obtencin de ingresos a ttulo gratuito u oneroso provenientes del trabajo, del capital o
de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios
1.5.
Ao natural.
1.6.
Obligacin de declarar.
Estn obligadas a declarar las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el
ejercicio fiscal excedan de la fraccin bsica no gravada (para el ao 2009 US$ 8.570)
la cual vara de acuerdo al ndice de Precios al Consumidor Urbano.
1.7.
1. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a
la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas.
2. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad. las pensiones
patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo.
3. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales.
4. Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra.
5. Los dietas que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones
del Estado.
6. Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones.
7. Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
financiamiento de estudios
8. Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e
indemnizacin por despido intempestivo.
9. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados, en un monto
equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de
101
Base imponible.
Exceso
hasta
7850
10000
12500
15000
30000
45000
60000
80000
En
adelante
Impuesto Fraccin
% Imp. Fraccin
Bsica
Excedente
0%
5%
108
10%
358
12%
658
15%
102
2,908
20%
5,908
25%
9,658
30%
15,658
35%
No residentes: 25%
1.13. Deducciones de la cuota. NO
1.14. Retenciones.
Se aplica a todos los pagos que constituyan ingresos gravados con Impuesto a la
Renta para el beneficiario
1.15. Regmenes especiales:
3.2.
3.3.
Naturaleza
Hecho Imponible
Son rentas sujetas todas las obtenidas por las sociedades nacionales y aquellas de
fuente ecuatoriana obtenidas por las sociedades extranjeras. Las rentas de mayor
importancia son:
54
55
El IR viene regulado en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno (LORTI). Su ltima actualizacin fue publicada en el
Registro Oficial el da 30 de julio de 2008. La regulacin del IR es conjunta para las personas fsicas y las jurdicas, si bien aqu se
presentarn nicamente las disposiciones que afecten a las personas jurdicas. En esta Ley se regula, adems, el Impuesto sobre el
Valor Aadido (IVA) y el Impuesto a los Consumos Especiales. El reglamento que desarrolla la LORTI se denomina Reglamento para
la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno (RALORTI) y fue publicado en el Registro Oficial el 15 de mayo de
2008.
103
3.5.
Ingresos de exportaciones.
Sujetos Pasivos
la persona jurdica;
la sociedad de hecho;
el consorcio de empresas;
3.7.
De carcter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
104
a. Las instituciones del Estado. Sin embargo, estarn sujetos al IR las empresas del
sector pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos, que compitiendo o no
con el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas,
mineras, tursticas, transporte y de servicios en general;
b. Los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes
que posean en el pas, bajo condicin de reciprocidad;
c. Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e
ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se invierta
directamente en ellos. Los excedentes que se generaren al final del ejercicio
econmico debern ser invertidos en sus fines especficos hasta el cierre del siguiente
ejercicio. Para poder beneficiarse de esta exencin, es requisito indispensable que
estas instituciones se encuentren inscritas en el Registro nico de Contribuyentes,
lleven contabilidad y cumplan con los dems deberes formales legalmente
establecidos.
d. Los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin
Superior.
De carcter objetivo:
Son rentas exentas:
a. Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del IR, distribuidos,
pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades
nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no
en el Ecuador;
b. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
c. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que
tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas
mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compaas relacionadas,
por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que se
registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias
sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las
normas legales y reglamentarias pertinentes;
d. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. A estos efectos se considera como enajenacin ocasional
aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades
habituales del contribuyente;
e. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por
los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus
105
Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las
instituciones financieras nacionales a sociedades, excepto a instituciones del
sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por sociedades por las
inversiones en ttulos de valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que
se negocien a travs de las bolsas de valores del pas. Esta exoneracin no
ser aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa
o indirectamente de la institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de
cualquiera de sus vinculadas; y
Base imponible
En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los
gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos
de fuente ecuatoriana que no estn exentos. En particular, sern gastos deducibles:
opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til
restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s.
- Los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o indirectamente por
partes relacionadas, siempre que el total de dichos crditos no exceda el 300% con
respecto al patrimonio de la sociedad.
c) Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social
obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de:
- Los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso
en el pago de tales obligaciones.
- El propio impuesto a la renta,
- Los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos,
- Los impuestos que el contribuyente pueda trasladar o que sirvan al contribuyente
para obtener crdito tributario;
d) Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos
personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora
del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes
de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
e) Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la
parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en
los inventarios;
f) Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres
por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas,
la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros
aos de operaciones;
g) La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la
duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las
que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en la
LORTI y su reglamento;
h) La amortizacin de las prdidas hecha de conformidad con lo previsto en la LORTI;
i) Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la
participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en
otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o individuales, as como en
actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio;
107
Tipo de gravamen
56
57
109
58
A estos efectos, se considerar persona con discapacidad a aquella que, como consecuencia de una o ms deficiencias fsicas,
mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se vea restringida en al menos un 30%
de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o
actividades habituales.
110
Los que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que
prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual;
Los intereses que cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los
sujetos pasivos; y
111
En todos los casos, para determinar el valor del anticipo se deducirn las retenciones
en la fuente que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo
anterior. Este resultado constituye el anticipo mnimo. Se tendrn en cuenta, adems,
las siguientes reglas:
- En el clculo de los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirn los
bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.
- Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
Seguros no considerarn en el clculo del anticipo los activos monetarios.
- Las sociedades no considerarn en el clculo del anticipo las cuentas por
cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas.
- Las nuevas empresas o sociedades recin constituidas estarn sujetas al pago
de este anticipo despus del segundo ao de operacin efectiva,
entendindose por tal la iniciacin de su proceso productivo y comercial. Se
excepta de este tratamiento a las empresas urbanizadoras o constructoras
que vendan terrenos o edificaciones a terceros y a las empresas de corta
duracin que logren su objeto en un perodo menor a dos aos, las cuales
comenzar a pagar el anticipo que corresponda a partir del ejercicio inmediato
siguiente a aquel en que inicien sus operaciones.
3.12. Compensacin de prdidas
112
Las sociedades pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con
las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco (5) periodos impositivos
siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas. Al
efecto se entender como utilidades o prdidas las diferencias resultantes entre
ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos
deducibles.
En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en el pas, el
saldo de la prdida acumulada durante los ltimos cinco ejercicios ser deducible en
su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluya su liquidacin o se produzca la
terminacin de actividades.
No se aceptar la deduccin de prdidas por enajenacin de activos fijos o corrientes
cuando la transaccin tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el
socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con
sus propios ingresos.
3.13. Precios de transferencia
Se establece el rgimen de precios de transferencia con el objetivo de regular, con
fines tributarios, las transacciones que se realizan entre partes relacionadas59 para que
las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes
independientes.
Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el
cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus
transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren
estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido
obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razn
de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern sometidas a
imposicin.
Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las
caractersticas econmicas relevantes de stas, que afecten de manera significativa el
precio o valor de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los
mtodos establecidos en esta seccin, y en caso de existir diferencias, que su efecto
pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos razonables. Se tomarn en cuenta los
siguientes elementos:
a) Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
59
113
114
Servicio de Rentas y que tendr carcter de vinculante para el ejercicio fiscal en curso,
el anterior y los tres siguientes.
3.13. Transparencia Fiscal Internacional
Como regla general, las rentas provenientes de parasos fiscales o jurisdicciones de
menor imposicin, o de pases donde dichas rentas no hayan sido sometidas a
gravamen, formarn parte de la renta global para el clculo del impuesto. De haberse
pagado algn impuesto equivalente al IR ecuatoriano, ste constituir un crdito
tributario.
El impuesto a la renta del 25% causado por las sociedades se entender atribuible a
sus accionistas, socios o partcipes cuando stos sean sociedades domiciliadas en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, pero deber realizarse la
retencin en la fuente adicional sobre el dividendo repartido, aplicando la
correspondiente retencin en la fuente del 10%. Dicha retencin adicional tambin
ser considerada como crdito tributario por parte de las personas naturales
residentes en el Ecuador, que perciban dividendos que provengan de dividendos
distribuidos por sociedades nacionales a sociedades domiciliadas en parasos fiscales
o jurisdicciones de menor imposicin.
3.14. Subcapitalizacin
Los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o indirectamente por
partes relacionadas, siempre que el total de dichos crditos no exceda el 300% con
respecto al patrimonio de la sociedad.
3.15. Regmenes especiales
Empresas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos
Las utilidades que obtengan los contratistas de prestacin de servicios para la
exploracin y, explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al pago del IR de
conformidad con la tarifa nica del 44.4%.
A los efectos de la liquidacin y pago del IR, se considerar como ingreso bruto
exclusivamente el pago que por sus servicios haga PETROECUADOR a la contratista,
cuando en el rea contratada haya descubierto hidrocarburos comercialmente
explotables. Los reembolsos que haga PETROECUADOR por cuenta de las
inversiones, costos y gastos de la contratista no forman parte de su ingreso bruto y,
por tanto, no son deducibles del mismo para efecto del pago del impuesto a la renta ni
estarn sujetos a pago de tributos en el Ecuador. Igualmente, los intereses sobre las
inversiones no amortizadas no forman parte del ingreso bruto gravable de la
contratista, ya que constituyen el reembolso hecho por PETROECUADOR de los
costos de financiamiento realizados por la contratista.
115
De servicios, que
internacionales; y,
se
destinarn
60
la
prestacin
Ley de zonas francas, cuya codificacin fue publicada en el Registro Oficial el da 11 de abril de 2005.
116
de
servicios
Las empresas administradoras y los usuarios de las zonas francas, para todos sus
actos y contratos que se cumplan dentro de las zonas francas, gozarn de una
exoneracin del 100% del IR o de cualquier otro que lo sustituya.
4. Impuesto sobre el Valor Aadido
4.1.
4.2.
4.3.
mbito de aplicacin
Nacional (Federal)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
Devengo
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o jurdicas que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles
de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito, independientemente de su designacin o de las
condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con
opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean
objeto de su produccin o venta.
62
El impuesto al valor agregado IVA, grava todos los servicios, entendindose como tales a los prestados por el Estado, entes
pblicos, sociedades, o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el
factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra
contraprestacin.
117
el IVA se devenga al cumplirse las condiciones para cada perodo, fase o etapa,
momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
b) Importaciones
En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se
devenga en el momento de su despacho por la aduana.
4.7.
Sujetos pasivos
Exenciones
BIENES:
1.- Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, bioacuticos,
forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado
natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o
tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola refrigeracin,
enfriamiento o congelacin para conservarlos, el triturado, la extraccin por medios
118
64
65
Especie de hongos
66
119
Base imponible
GENERAL:
121
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza
corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus
precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y dems gastos legalmente imputables al precio.
Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los
usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
IMPORTACIONES:
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los
impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la
declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
CASOS ESPECIALES
En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de
donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se determinar en
relacin a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que seale el
reglamento de la presente Ley.
4.10. Tipo de gravamen
a) Tipo general del 12%
4.11. Sistema de deduccin
Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por las operaciones
gravadas por el impuesto. Mismo criterio se establece para los bienes de inversin
A su vez, se establece un sistema similar a la regla de la prorrata
4.12. Sistema de devolucin
Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las
deducciones originadas en un perodo de liquidacin podr solicitar la devolucin a la
Administracin Tributaria; siendo aplicable a esta devolucin lo establecido en esta ley
para la devolucin del IVA a exportadores67.
67
Las personas naturales y jurdicas que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado tienen derecho a que ese impuesto les sea
reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito,
cheque u otro medio de pago. Se reconocern intereses si vencido el trmino antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA
reclamado. El exportador deber registrarse, previa a su solicitud de devolucin, en el Servicio de Rentas Internas y ste deber
122
d) Hecho Imponible
EL consumo de los productos gravados ya sean nacionales o importados.
devolver lo pagado contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal del sujeto pasivo que deber
acompaar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado.
De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que
se pretendi perjudicar al fisco.
El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extraccin, transporte
y comercializacin de petrleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.
68
69
Quads
123
e) Devengo
En el caso de consumos de bienes de produccin nacional ser la transferencia, a
ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestacin del servicio dentro
del perodo respectivo. En el caso del consumo de mercancas importadas, el devengo
se producir con el despacho aduanero.
f) Sujeto Pasivos
Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este
impuesto;
Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto.
Quienes presten los servicios gravados.
g) Base imponible
Para los productos de produccin nacional, se determinar sumando al precio de
fbrica70 los costos y mrgenes de comercializacin, suma que no podr ser inferior al
precio de venta al pblico fijado por el fabricante o por las autoridades, menos el IVA y
el ICE, o con base en los precios referenciales que mediante Resolucin establezca
anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas.
Para los productos importados sujetos al ICE, incluyendo los casos especiales a que
se refiere el artculo 60 de esta Ley71, la base imponible se determinar incrementando
al valor en aduana72 un 25%, por concepto de costos y mrgenes presuntivos de
comercializacin.
No obstante, si se comercializan los productos con mrgenes superiores al mnimo
presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar la base
imponible con el ICE.
Para las bebidas alcohlicas de elaboracin nacional excepto la cerveza, la base
imponible por unidad de venta al por menor y nicamente para el clculo del ICE,
constituir el valor unitario referencial, que se determinar multiplicando el valor
referencial en dlares de los Estados Unidos de Amrica por litro de alcohol absoluto
que corresponda a la categora del producto.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de
casinos, salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al
valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
70
Se entiende por tal, el aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de
comercializacin de los mismos.
71
72
El precio en aduana es aqul que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por
la Corporacin Aduanera Ecuatoriana en el momento del despacho.
124
h) Tipo impositivo
Cerveza..30%
Bebidas
gaseosas...10%
Videojuegos...35%
125
126
GUATEMALA
1.
1.1.
1.2.
1.3.
Naturaleza.
Hecho imponible.
Periodo anual. El impuesto se devenga cada vez que se generan rentas gravadas.
1.6.
Obligacin de declarar.
1.7.
1.9.
Renta bruta menos rentas exentas. Los profesionales deducirn de la renta bruta los
costes y gastos necesarios
1.10. Base liquidable.
Resultado de resta a la base imponible las siguientes Deducciones:
General:
INTERVALOS DE
RENTA IMPONIBLE
(en US$)
IMPUESTO A PAGAR
(en US$)
De ms de
Importe
fijo
0.0
8,723.24
24,156.66
39,590.09
8,723.24
24,156.66
39,590.09
en adelante
0
1,308.49
4,395.17
8,253,53
Sobre el excedente
Ms de renta imponible
de
15%
20%
25%
31%
0
8,723.24
24,156.66
39,590.09
128
3.2.
3.3.
Naturaleza.
Hecho imponible
Son rentas sujetas todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes,
servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que
tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala,
incluyendo ganancias cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o
residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin de los contratos.
En concreto, sern rentas de fuente guatemalteca:
a) Todo pago o crdito por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico,
financiero, administrativos o de otra ndole, que se preste desde el exterior a
personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala.
b) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el pas, incluso las de la simple remisin de los mismos al
exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de
compras y otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero.
c) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o
retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.
73
74
En Guatemala, el llamado Impuesto Sobre la Renta (ISR) condensa los impuestos a la renta de las personas fsicas y jurdicas, si
bien aqu se presentarn nicamente las disposiciones que afecten a las personas jurdicas. La Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR) fue aprobada por el Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica. Ha sido objeto de actualizaciones peridicas. El
Reglamento de la LISR (RLISR) fue aprobado por el Acuerdo Gubernativo 206-2004.
129
3.5.
130
3.6.
Sujetos Pasivos
Los fideicomisos,
Las copropiedades,
El encargo de confianza,
La gestin de negocios,
3.7.
De carcter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
a) Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas. Se exceptan las rentas obtenidas por
personas jurdicas formadas con capitales mixtos.
b) Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas y los
centros educativos privados como centros de cultura.
c) Las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e
inscritas como exentas ante la AT, que tengan por objeto la caridad,
beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin
e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales,
sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales, siempre que la
totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de
donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen
exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa
o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no
sern sujetos de esta exencin.
d) Las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que
obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural
que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su
creacin.
131
Base Imponible
132
en el exterior, en todos los casos siempre que dichos crditos sean destinados
para la produccin de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de
intereses no podr exceder al que corresponda a las tasas de inters que aplique
la AT a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora.
p) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros
riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
q) Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin
de los bienes, debidamente comprobadas, y las producidas por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente y que hayan sido denunciados ante la autoridad
judicial competente; por la parte de cualquiera de tales prdidas no cubiertas por
seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto
deducible por medio de ajustes en los inventarios.
r) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes.
s) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste,
deterioro o agotamiento de los bienes o derechos. 76
t) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual
del negocio y que se justifique tal calificacin.77
u) Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por
ley, como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las
compaas de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo, y
otras similares.
v) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no
lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y
asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente
autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cada perodo de
liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de la renta
neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.
En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no
puede exceder el costo de adquisicin
o construccin, no amortizado o
depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin.
w) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por
servicios profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole,
76
Siempre que se haga de acuerdo con el rgimen establecido en el Captulo VII de la LISR.
77
En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe
debe incluirse como ingreso gravable en el perodo de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no
apliquen el sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la provisin para la
formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el perodo impositivo
correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por
cobrar, al cierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del
negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta el lmite del tres por ciento (3%) de los
prstamos concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores
indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del perodo de imposicin en que se produzca el mismo.
135
Tipo de gravamen
Rgimen general: El tipo aplicable ser del cinco por ciento (5%) sobre la base
imponible.
137
Rgimen opcional: El tipo aplicable ser del treinta y uno por ciento (31%) sobre la
base imponible.
Tarifas aplicables a las entidades no domiciliadas: Las personas jurdicas no
residentes abonarn el ISR por las rentas de fuente guatemalteca los porcentajes
siguientes:
-
El diez por ciento (10%) sobre pagos o abonos en cuenta por concepto de:
intereses; dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros
beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos
domiciliados en el pas; dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones
afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a
deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos. Se exceptan
los dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios,
cuando se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios
han pagado efectivamente el total del impuesto que les corresponde.
El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta por
concepto de honorarios; regalas y otras retribuciones por el uso de patentes y
marcas de fbrica; as como por el asesoramiento cientfico, econmico,
tcnico o financiero, pagado a empresas o personas jurdicas; y,
El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta de
cualquier otra renta de fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos
anteriores.
3.10. Deducciones
Al tratarse de un impuesto de naturaleza territorial, la LISR no recoge ningn
mecanismo para paliar la doble tributacin internacional. Tampoco contempla ningn
estmulo especfico a la inversin, adems de aquellas que figuran entre los gastos
deducibles del rgimen opcional.
138
78
El artculo que la regulaba (24 LISR) fue derogado por decreto del Congreso de la Repblica en 2004.
139
Zonas francas79
Las zonas francas son territorios delimitados en los cuales, mediante el
establecimiento de estmulos aduaneros y fiscales, se promueve el desarrollo nacional,
particularmente a travs de acciones tendientes al fortalecimiento del comercio
exterior, la generacin de empleo y la trasferencia de tecnologa. As:
- Los usuarios industriales o de servicio autorizados para operar en las zonas
francas gozarn de la exoneracin total del ISR que causan las rentas que
provengan exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de
doce (12) aos contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposicin
inmediato siguiente a la fecha en que se emita la autorizacin para operar en la
zona.
- Los usuarios comerciales autorizados para operar en las zonas francas
gozarn de la exoneracin total del ISR que causan las rentas que provengan
exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de cinco (5)
aos contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposicin inmediato
siguiente a la fecha en que se emita la autorizacin para operar en la zona.
A estos efectos, tambin sern consideran como rentas exentas los dividendos o
utilidades que distribuyan los usuarios de zona franca a personas individuales o
jurdicas domiciliadas en el pas.
Los usuarios industriales que se instalen bajo el rgimen de zonas francas podrn
exportar al Territorio Aduanero Nacional, previa autorizacin de la Direccin de Poltica
Industrial, al que dar aviso a la Direccin General de Aduanas, hasta un mximo del
veinte por ciento (20%) de su produccin total. En tal caso, cada venta no podr ser
menor al equivalente en moneda nacional de cinco mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US$ 5,000.00) y deber tener un solo consignatario en el territorio
aduanero nacional. Los productos exportados bajo esta disposicin a su ingreso al
territorio aduanero nacional estarn sujetos al rgimen de importacin definitiva
provenientes de pases fuera del rea centroamericana. El beneficio de la exencin del
ISR mencionado arriba no operar en relacin con las rentas que provengan de la
exportacin de la produccin de los usuarios industriales de zonas francas al Territorio
Nacional.
Actividad exportadora y de maquila80
Las empresas propiedad de personas individuales o jurdicas que se dediquen a la
actividad exportadora o de maquila bajo el Rgimen de Admisin Temporal (RAT),
gozarn de una exencin total del ISR por las rentas que se obtengan o provengan
exclusivamente de la exportacin de bienes que se hayan elaborado o ensamblado en
el pas y exportado fuera del rea centroamericana. Tal exoneracin se otorgar por
un perodo de diez (10) aos, contados a partir del primer ejercicio de imposicin
inmediato siguiente al de la fecha de notificacin de la resolucin de su calificacin
como tal empresa por el Ministerio de Economa.
79
Regulado en el Decreto 65-89 del Congreso de la Repblica de Guatemala, por el que se aprueba la Ley de zonas francas.
80
Regulado en el Decreto 29-82 del Congreso de la Repblica de Guatemala, por el que se aprueba la Ley de fomento y desarrollo
de la actividad exportadora y de maquila
140
4.2.
Regulacin. Decreto n 27-1992 del Congreso de la Repblica. Acuerdo
gubernativo 206-2004 por el que se aprueba la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
4.3.
mbito de aplicacin
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
Ms informacin en http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/impuestos.html
142
Devengo
Sujetos pasivos
82
83
Tiene lugar cuando un comprador adquiera bienes o servicios de personas fsicas que, por la naturaleza de sus actividades o
cualquier otra circunstancia, dicho vendedor o prestador del servicio no le entregue factura. En estos casos, el comprador est
obligado a emitir una factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio, teniendo a su vez la obligacin de retener
el impuesto correspondiente.
143
f) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las
copropiedades, salvo las comunidades hereditarias que surjan con ocasin de la
particin de la masa hereditaria.
4.8.
Exenciones
b)
c)
d)
e)
f)
144
tendr validez siempre que la operacin no sea para eludir responsabilidades civiles,
penales, o de otra naturaleza.
15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos y alternativos de
origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud
Pblica y Asistencia Social, de conformidad con el Cdigo de Salud y su Reglamento.
Tambin quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la compra y venta de
medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que padezcan la enfermedad
VIH/SIDA, cuyo tratamiento est a cargo de entidades pblicas y privadas
debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se dediquen al combate de
dicha enfermedad.
B) Exenciones especficas
Estn exentas del impuesto en sus operaciones de ventas, y prestacin de servicios,
las siguientes personas:
1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de
inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre
proporcionado a escolares, siempre que ste no sea prestado por terceras
personas.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas
3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico
Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados
diplomticos y consulares, incluidos en la Convencin de Viena sobre
Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos
organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos.
Las personas enumeradas anteriormente estn exentas de soportar el impuesto que
se genere por los actos gravados por esta ley y debern recibir de quien les venda o
les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del
impuesto consignado en el documento, sino que entregarn a los mismos la
constancia de exencin debidamente autorizada por la Direccin General de Rentas
Internas
4.9.
Base imponible
1. En las ventas.
La base imponible de las ventas ser el precio de la operacin menos los descuentos
concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio,
aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
146
2. En la prestacin de servicios.
La base imponible en la prestacin de servicios ser el precio de los mismos menos
los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a
dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes
rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los bienes que se utilicen para la prestacin del servicio
3. Cualquier otra cantidad que figuren en las facturas.
3. En las importaciones:
El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancas importadas el monto
de los derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con motivo de la
importacin o internacin.
4. En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles:
El valor de la renta, al cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si
los hubiere.
5. En las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago
El valor de la adjudicacin
6. En los autoconsumos:
El precio de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles.
4.10. Tipo de gravamen
12%
4.11. Sistema de deduccin
Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por la importacin o
adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios que se apliquen a actos u
operaciones gravadas.
Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por la adquisicin o
importacin de bienes de inversin cuando estos estn directamente vinculados al
proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y servicios del
contribuyente.
4.12. Sistema de devolucin
Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas
en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas
devengadas, tendrn derecho a compensarlo con las cuotas soportadas de los
periodos impositivos posteriores.
147
5. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del
Petrleo
a) Denominacin. Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles
Derivados del Petrleo
b) Regulacin. Decreto N 38 de 1992
c) mbito de aplicacin
Federal (Nacin)
d) Conceptos gravados
El petrleo crudo y los combustibles derivados del petrleo
e) Hecho Imponible
La distribucin de petrleo crudo y combustibles derivados del petrleo, en el territorio
nacional, tanto de origen nacional como importado.
148
g) Sujeto Pasivos
Las personas individuales o jurdicas distribuidoras de combustibles,
legalmente autorizadas para operar en el pas.
Las personas individuales o jurdicas que realicen operaciones de explotacin
petrolera en el pas, por el petrleo crudo destinado al consumo dentro del
territorio nacional, para ser utilizado como combustible.
Las personas individuales o jurdicas refinadoras, transformadoras,
procesadoras o productoras de los productos afectos, legalmente autorizadas
84
Se entender como despacho a la carga de los productos afectos a las unidades de transporte mvil o su trasiego por un
sistema estacionario de transporte, para su distribucin, uso o consumo, en el territorio nacional.
85
Se entiende por nacionalizacin el instante en que se efecta el pago de los derechos de importacin que habilita el ingreso al
pas de los bienes respectivos.
86
Salida
87 Se entiende por zona primaria aduanera toda rea donde se presten o se realicen, temporal o permanentemente, servicios,
controles u operaciones de carcter aduanero incluidas las porciones del mar territorial donde se ejercen dichos servicios, as
como a las dependencias e instalaciones conexas establecidas en las inmediaciones de sus oficinas, bodegas y locales, tales como
los muelles, caminos y campos de aterrizaje legalmente habilitados con ese fin.
149
Especficamente son:
a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no gas carbnico, a que se refieren las partidas arancelarias 2201 y
2202. As como los jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la fraccin
arancelaria 2106.90.30.
b) Bebidas isotnicas o deportivas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2202.90.90.
c) Jugos y nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se refiere la partida arancelaria 2009, y la fraccin
arancelaria 2202.90.90.
d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fraccin arancelaria 0403.10.00.
e) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en presentaciones de hasta cuatro litros. Queda
exceptuada del impuesto el agua natural envasada en presentaciones de ms de cuatro litros, que se utiliza para uso
domstico.
151
h) Base imponible
La cantidad de litros que se distribuyen en el territorio nacional por un sujeto
pasivo, durante un mes del producto gravado.
i) Tipo impositivo
Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbnico, a
que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. As como los jarabes y/o
concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la
fraccin
arancelaria
2106.90.30..Q. 0.18
89
Operacin comercial por la cual una empresa procede a la exportacin de mercancas que haba importado previamente. Puede
llevar aparejada o no la elaboracin de dichas mercancas.
152
90
Especficamente se gravan:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere la fraccin arancelaria 2203.00.00.
Vinos, a que se refiere la partida arancelaria 2204.
Vino espumoso, a que se refiere la fraccin arancelaria 2204.10.00.
Vino verm, a que se refiere la partida arancelaria 2205.
Sidras, a que se refiere la fraccin arancelaria 2206.00.00.
Bebidas alcohlicas destiladas, a que se refiere la partida arancelaria 2208.
Bebidas alcohlicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple, jugos naturales o endulzada o de cualquier naturaleza,
que contenga o no gas carbnico y que sean envasadas en cualquier tipo de recipiente, a que se refiere la fraccin
arancelaria 2208.90.90.
Otras bebidas fermentadas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2206.00.00
153
arancelaria
2203.00.00......6%
Vinos,
a
que
se
refiere
la
partida
arancelaria
2204...7.5%
Vinos
espumosos,
a
que
se
refiere
la
partida
arancelaria
2204.10.00.......7.5%
Verm,
a
que
se
refiere
la
partida
arancelaria
2205...7.5%
Sidras,
a
que
se
refiere
la
fraccin
arancelaria
2206.00.00...7.5%
Las importaciones que efecten los Organismos Internacionales a los que se les
haya otorgado exencin de impuestos, de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos
Organismos; y,
91
Operacin comercial por la cual una empresa procede a la exportacin de mercancas que haba importado previamente. Puede
llevar aparejada o no la elaboracin de dichas mercancas.
154
g) Sujeto Pasivos
h) Base imponible
Est constituida por la bolsa de 42,5 Kilogramos de peso o su equivalente. Cuando se
distribuyan o se importen bolsas de mayor o menor peso, a granel o clinker, se
aplicar la equivalencia respectiva a la bolsa de 42,5 kilogramos.
i) Tipo impositivo
Un quetzal con cincuenta centavos (Q.1.50)
j) Rgimen de exenciones y bonificaciones
Estarn exentos del impuesto:
Las personas individuales o jurdicas que gocen de exencin o exoneracin de
impuestos, por mandato constitucional.
155
Las no
Operacin comercial por la cual una empresa procede a la exportacin de mercancas que haba importado previamente. Puede
llevar aparejada o no la elaboracin de dichas mercancas.
93
Tabaco de liar.
156
157
MXICO
1.
1.1.
1.2.
1.3.
Naturaleza.
Hecho imponible.
Ao natural
1.6.
Obligacin de declarar. Personas fsicas que obtengan ingresos superiores a
$400,000.00 anuales (29,563.93 USD)
1.7.
Base imponible.
Total de ingresos
1.10. Base liquidable.
Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes Deducciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Retencin a cuenta:.
3.2.
3.3.
Naturaleza
Sujecin por renta mundial para residentes en Mxico y residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el pas; Sujecin por renta territorial para no
residentes.
3.4.
94
Hecho Imponible
95
En Mxico, el impuesto se regula por la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), publicada en el Diario Oficial de la Federacin el
1 de enero de 2002, y sus modificaciones. Esta figura impositiva consensa los impuestos a la renta de las personas fsicas y las
morales (personas jurdicas).
Las personas jurdicas y las personas fsicas que desarrollen actividades empresariales estn sujetas adems al Impuesto
Empresarial de Tasa nica (IETU), regulado por la ley federal homnima que fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1
de octubre de 2007. Esta figura se aplica con referencia al ISR (sobre la totalidad de los ingresos efectivamente obtenidos en cada
ejercicio por el contribuyente menos las deducciones autorizadas del mismo periodo). El tipo aplicable es igual al 16.5% en 2008;
al 17% en 2009, y al 17.5% a partir de 2010.
160
Sujeto Pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto las personas morales, entre las cuales se
comprenden:
3.7.
que
realicen
preponderantemente
De carcter subjetivo:
Salvo bajo ciertas circunstancias, las personas jurdicas con fines no lucrativos no son
contribuyentes de este impuesto96. Sus integrantes considerarn como remanente
distribuible nicamente los ingresos que stas les entreguen en efectivo o en bienes.
Esta tipologa comprende:
- Sindicatos obreros;
- Asociaciones patronales;
96
161
Base Imponible
97
El costo de lo vendido;
Art. 29 y 31 LISR.
163
Las inversiones;
Las cuotas pagadas por patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social;
Tipo de gravamen
Esta tasa nica del 28% coincide con el tipo marginal mximo aplicable a las rentas de las personas
fsicas por este mismo impuesto.
164
99
Existen muchos incentivos, cuya cuanta vara en funcin del sector y la actividad concreta a que se destinen. Vienen regulados
ampliamente en los art. 218 a 228 LISR. Consultar tambin la Ley de Ingresos de la Federacin.
165
166
4.2.
Regulacin. Ley del Impuesto al Valor Agregado publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el 29 de diciembre de 1978 (ltima reforma publicada DOF 07-122009)
4.3.
mbito de aplicacin
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
Enajenacin de bienes.
4.6.
Devengo
100
Ms informacin en http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/52_17377.html
167
4.7.
Sujetos pasivos
Personas fsicas y jurdicas que, en territorio nacional (entre las que se encuentran
incluidas los extranjeros que tienen un establecimiento permanente en territorio
nacional) realicen el hecho imponible.
4.8.
Exenciones
Principales exenciones:
A) Enajenacin:
Suelo, construcciones para casa habitacin, libros, peridicos, revistas y derechos
de autor, muebles usados, billetes de lotera, rifas y sorteos, moneda y onzas troy,
partes sociales, lingotes de oro con un contenido mnimo de 99% de dicho material
(en ventas de menudeo), operaciones entre residentes en el extranjero o a PITEX,
maquiladoras o similares o empresas de la Industria Automotriz.
Medicinas y productos destinados a la alimentacin.
B) Prestacin de Servicios:
Contraprestaciones por crditos hipotecarios.
101
II.- La adquisicin por personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en l.
III.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pas.
IV.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.
168
Las de bienes cuya enajenacin en el pas y las de servicios por cuya prestacin
en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado
169
Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como
tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a
exhibicin pblica en forma permanente.
102
103
170
Base imponible
Cuando se est obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, slo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se establece una regulacin similar a la regla de la prorrata.
4.12. Sistema de devolucin
Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas
en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas
devengadas, tendrn derecho a solicitar su devolucin o llevar a cabo su
compensacin contra otros impuestos.
173
consignacin
104
producto residual de la fabricacin de azcar, cuando referido a 85 brix a 20 centgrados, los azcares fermentables
expresados en glucosa no excedan del 61%.
105
producto residual de la fabricacin de azcar, cuando referido a 85 brix a 20 centgrados, los azcares fermentables
expresados en glucosa no excedan del 61%.
174
- En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al pas, cuando dicha
internacin sea descubierta o las citadas mercancas sean embargadas, por las
autoridades.
3. Prestacin de servicios
En el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el
monto de cada una de ellas.
g) Sujeto Pasivos
Las personas fsicas y jurdicas que realicen las siguientes actividades:
I. La enajenacin en territorio nacional o, en su caso, la importacin, definitiva, de los
bienes gravados.
II. La prestacin de los servicios gravados.
h) Base imponible
El valor de enajenacin, importacin o contraprestacin de los bienes y servicios
gravados
i) Tipo impositivo
I. En la enajenacin o, en su caso, en la importacin de los siguientes bienes:
A) Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:
1.
2.
3.
Cigarros...160%
2.
3.
El precio de referencia ser el promedio de las cotizaciones del da 26 del segundo mes anterior al da 25 del mes inmediato
anterior a aqul por el que se calcula el tipo, convertidas a pesos con el promedio del tipo de cambio de venta del dlar de los
Estados Unidos de Amrica que publica el Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin, como sigue:
1. Gasolinas: el promedio del precio spot de la gasolina regular sin plomo vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de
Amrica.
2. Diesel para uso automotriz de alto azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2, 0.2% de azufre y 34 API, vigente
en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica.
3. Diesel para uso automotriz y diesel para uso industrial de bajo azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2 LS,
0.05% de azufre, vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica.
4. Diesel para uso industrial de alto azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2, 0.2% de azufre y 34 API, vigente en
la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica.
5. Diesel para uso en vehculos marinos en la Costa del Golfo: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2, 0.2% de azufre y
34 API, vigente en Houston, Texas, de los Estados Unidos de Amrica.
6. Diesel para uso en vehculos marinos de la Costa del Pacfico: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2 LS, 0.05% de
azufre, vigente en Los ngeles, California, de los Estados Unidos de Amrica.
176
177
180
PER
1.
1.1.
1.2.
Regulacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N 179-2004-EF
1.3.
Naturaleza.
Hecho imponible.
Ejercicio natural
1.6.
Obligacin de declarar.
1.7.
181
Base imponible.
Optativo
Sujetos pasivos: Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de
Actividades de comercio y/o industria
Actividades de servicios
183
Optativo
Sujetos pasivos:
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios
Existen lmites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de
ingresos, monto adquisiciones y nmero de trabajadores, as como para
ciertas actividades tales como la construccin, servicios de transporte,
organizacin de espectculos pblicos, notarios, entre otras.
El sistema prev 5 categoras que se determina en funcin a los ingresos o
adquisiciones, cada categora prev un pag definitivo mensual siendo la
menor cuota de $6 USD y la mayor de $200 USD
.
3.2.
Regulacin. El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado
el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo n 179-2004-EF.
3.3.
Naturaleza
Hecho Imponible
107
108
El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo n 1792004-EF. La ley distingue cinco categoras de renta, siendo la tercera categora la que corresponde a las rentas empresariales.
Ntese, no obstante, que la tercera categora no es exclusiva de las personas jurdicas sino que afecta tambin a ciertos
profesionales independientes y algunas figuras asimilables, adems de servir como cajn de sastre, pues se incluirn en esta
categora aquellas rentas que no estn expresamente afectas a una categora distinta.
184
j.
3.5.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del
valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. El art. 28 enumera los supuestos en los que no operar
esta presuncin (cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, cuando entre las partes intervinientes
exista vinculacin, etc.).
185
Sujeto Pasivo
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta las personas naturales, las sociedades
conyugales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurdicas.
Por lo que respecta a la tercera categora, sern sujetos pasivos las personas
jurdicas, as como las personas naturales, las sociedades conyugales y las
sucesiones indivisas en la medida que sean perceptoras de rentas de tercera
categora.
Por persona jurdica se entiende:
-
La comunidad de bienes;
3.7.
De carcter subjetivo:
110
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales
que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurdicas.
186
187
i.
j.
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por
las operaciones que realicen con sus socios.
3.8.
Base imponible
b)
c)
d)
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones;
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
Las regalas;
p)
q)
2.
El Impuesto a la Renta;
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
3.9.
Tipo de gravamen
191
La ley 27360 que aprueba las normas de Promocin al Sector Agrario prev
una depreciacin de 20% anual del monto de las inversiones en obras de
infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de
dicha ley.
112
Incluyendo, ente otros, los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el punto 1)
del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el punto 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada
econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor
cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas.
192
La ley 28086 del libro dispone que durante 12 (doce) aos, a partir del 1 de
enero de 2004, las personas jurdicas domiciliadas en el pas dedicadas a
todas las fases de la industria editorial, as como la circulacin del libro y
productos editoriales afines, que reinviertan total o parcialmente su renta neta,
imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia
actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos
rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la
tasa del impuesto a la renta vigente, aplicable sobre el monto reinvertido, de
acuerdo a Ley.
Estn comprendidas en esta ley las personas naturales o jurdicas que realicen
cultivo o crianza con excepcin de la industria forestal. Estas personas pueden aplicar
una alcuota del 15% para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Ley de Promocin de Acuicultura
Estn comprendidas en esta ley las personas naturales o jurdicas que realicen el
cultivo de especies hidrobiolgicas y su posterior procesamiento. Estas personas
pueden aplicar una alcuota del 15% para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Rgimen Tributario de la Regin de Selva y Frontera
Esta norma prev la aplicacin de una alcuota del 10% para la determinacin del
impuesto a la renta para las empresas que se dediquen al procesamiento
transformacin o manufactura de recursos naturales de su zona.
4. Impuesto sobre el Valor Aadido
4.1.
4.2.
Regulacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Decreto Supremo 055-99-EF). Ttulo I
4.3.
mbito de aplicacin
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
Devengo
Ms informacin en http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html
114
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor
al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
197
Sujetos pasivos
Son sujetos pasivos del Impuesto, las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial
que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho
pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
198
ii.
Exenciones
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en
los Apndices I y II de la Ley.
Sin nimo de exhaustividad podemos citar entre otras:
4.9.
Base imponible
200
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
f) Devengo
g) Sujeto Pasivos
h) Base imponible
115
202
el volumen
i) Tipo impositivo
Productos sujetos al sistema al valor116
2% Eventos hpicos.
Desde 0.50 soles peruanos por galn hasta 2.30 soles peruanos por galn, en
el caso de combustibles derivados del petrleo, dependiendo del tipo de
combustible.
0.007 soles peruanos por cigarrillo ----- Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos
de tabaco rubio
27.8% Cervezas
116
203
117
204
REPBLICA DOMINICANA
1.
1.1.
1.2.
1.3.
Naturaleza.
1.5.
Ao natural.
1.6.
Obligacin de declarar. No estn obligados a declarar los residentes que
hayan percibido nicamente rentas obtenidas bajo relacin de dependencia cuando
fuere fuente de ingreso nica o rentas que la Ley establece como exentas
1.7.
Premios: 15%.
Intereses pagados o acreditados a instituciones financieras del exterior
10%.Resto de rentas a no residentes o al exterior, excluidos dividendos:
25%.
Retencin a cuenta::
-
3.2.
Regulacin. El IR se regula en el Ttulo II del Cdigo Tributario (CT), cuyo
texto fue aprobado por la Ley 11-92 y se desarrolla en el Reglamento para la
aplicacin del Ttulo II del CT.
3.3.
Naturaleza
118
119
En la Repblica Dominicana, el Impuesto sobre la Renta (IR) condensa los impuestos a la renta de las personas fsicas y jurdicas,
si bien aqu se presentarn nicamente las disposiciones que afecten a las personas jurdicas. El IR se regula en el Ttulo II del
Cdigo Tributario (CT), cuyo texto fue aprobado por la Ley 11-92 y se desarrolla en el Reglamento para la aplicacin del Ttulo II del
CT. Ambos textos han sido objeto de actualizaciones peridicas.
207
3.4.
Hecho Imponible
Son rentas sujetas todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o
actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los
incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin, salvo que el CT disponga lo contrario.
3.5.
Sujeto Pasivo
3.7.
De carcter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
a) El Estado, el Distrito Nacional, los Municipios, los Distritos Municipales y los
establecimientos pblicos en cuanto no provengan de actividades
empresariales de naturaleza comercial o industrial, desarrolladas con la
participacin de capitales particulares o no.
b) Las Cmaras de Comercio y Produccin.
c) Las instituciones religiosas, cuando se obtengan por razn directa del culto.
d) Las entidades civiles del pas de asistencia social, caridad, beneficencia, y los
centros sociales, literarios, artsticos, polticos, gremiales y cientficos, siempre
que tales rentas y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y
en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados.
Cuando estas entidades generen rentas provenientes de actividades de
naturaleza distinta a los propsitos para los cuales fueron creadas, dichas
rentas estarn sujetas a este impuesto.
Quedan excluidas de esta exencin aquellas entidades organizadas
jurdicamente como compaas por acciones u otra forma comercial, as como
aquellas que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de
espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares.
e) Las asociaciones deportivas, incluyendo aquellas derivadas de los inmuebles
de su propiedad en que funcionan sus campos de deportes e instalaciones
inherentes a sus propsitos, siempre que tales asociaciones no persigan fines
de lucro o exploten o autoricen juegos de azar.
De carcter objetivo:
Son rentas exentas:
a) Los aportes al capital social recibidos por las sociedades. Sin embargo, en el
caso de aportes en especie, el mayor valor del bien aportado, resultante de la
comparacin del valor de costo de adquisicin o produccin, ajustado por
inflacin, correspondiente al mismo bien al momento del aporte, estar gravado
con este impuesto en cabeza del socio o aportante.
b) Los dividendos pagados en acciones provenientes de una sociedad de capital a
sus accionistas.
c) Los dividendos pagados en efectivo, provenientes de una sociedad de capital a
sus accionistas, siempre que se haya efectuado la retencin correspondiente.
3.8.
Base Imponible
209
La renta bruta incluye todos los ingresos brutos, de cualquier fuente que se originen,
ajustados teniendo en cuenta el coste fiscal de los bienes vendidos. As, sern parte
de la renta bruta:
-
Las ganancias derivadas del comercio de bienes, ya sea una actividad regular
u ocasional, as como toda otra ganancia;
Para determinar la renta neta imponible se restarn de la renta bruta los gastos
necesarios efectuados para obtenerla, mantenerla y conservarla. Se consideran
incluidos en los gastos deducibles de las rentas provenientes de actividades
empresariales, los siguientes:
a) Los intereses de deudas y los gastos que ocasionen la constitucin, renovacin
o cancelacin de las mismas, siempre que se vinculen directamente con el
negocio y estn afectadas a la adquisicin, mantenimiento y/o explotacin de
bienes productores de rentas gravadas. Independientemente, los intereses
sobre financiamiento de importaciones y prstamos obtenidos en el exterior
sern deducibles slo si se efectan y pagan efectivamente las retenciones
correspondientes.
b) Los impuestos y tasas que graven los bienes que producen rentas gravadas
excepto el IR y sus recargos, multas e intereses.
c) Las primas por seguros que cubran riesgos sobre bienes que producen
beneficios.
d) Los daos extraordinarios que, por causas fortuitas, de fuerza mayor o por
delitos de terceros, sufran los bienes
productores de beneficios se
considerarn prdidas, pero estas debern ser disminuidas hasta el monto de
los valores que por concepto de seguros o indemnizacin perciba el
contribuyente. Si tales valores son superiores al monto de los daos sufridos, la
diferencia constituye renta bruta sujeta al impuesto.
e) Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigedad, as como las
prdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la explotacin.
210
j)
Slo para aquella parte del gasto directamente relacionada con el elemento de
negocio.
Por otra parte, cuando se incurra en gastos con el fin de obtener, mantener o
conservar rentas gravadas y exentas, y no existiere otro medio de probar lo contrario,
la deduccin se har en la proporcin respectiva en que se hubieren efectuado tales
gastos. Dichos gastos deducibles debern ser efectivamente realizados y no exceder
de lo que usualmente corresponda.
211
3.9.
Tipo de gravamen
212
213
En todos los casos, el agente de retencin debe declarar y pagar mensualmente las
cantidades retenidas, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente.
Anticipos: Todos los contribuyentes del IR que fueren personas jurdicas y negocios de
nico dueo cuya tasa efectiva de tributacin sea menor o igual al uno punto cinco por
ciento (1.5%), pagarn sus anticipos correspondientes sobre la base de doce cuotas
mensuales iguales, resultantes de aplicar el 1.5% a los ingresos brutos declarados en
el ao fiscal anterior. Las personas jurdicas y negocios de nico dueo cuya tasa
efectiva de tributacin sea mayor que 1.5% (uno punto cinco por ciento), pagarn
mensualmente como anticipo la doceava parte del impuesto liquidado en su
declaracin anterior.
3.12. Compensacin de prdidas
Las prdidas que sufrieren las personas jurdicas en sus ejercicios econmicos sern
deducibles de las utilidades obtenidas en los ejercicios siguientes, sin que esta
compensacin pueda extenderse ms all de cinco (5) aos, de conformidad con las
siguientes reglas:
-
Las personas jurdicas slo podrn deducir sus prdidas a razn del veinte por
ciento (20%) del monto total de las mismas por cada ao. En el cuarto (4) ao,
ese veinte por ciento (20%) ser deducible slo hasta un mximo del ochenta
por ciento (80%) de la renta neta imponible correspondiente a ese ejercicio. En
el quinto (5) ao, este mximo ser de un setenta por ciento (70%) de la renta
neta imponible. La porcin del veinte por ciento (20%) de prdidas no deducida
en un ao no podr deducirse en aos posteriores ni causar reembolso
alguno por parte del Estado. Las deducciones solamente podrn efectuarse al
momento de la declaracin jurada del IR.
Los actos jurdicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y una
persona fsica o jurdica domiciliada en el exterior, que directa o indirectamente la
controle, sern considerados, en principio, efectuados entre partes independientes
cuando sus disposiciones se ajustan a las prcticas normales del mercado entre entes
independientes. Sin embargo, en ningn caso se admitir la deduccin de los pagos
en concepto de intereses, regalas o asistencia tcnica efectuados por los
establecimientos permanentes a su controladora del exterior si no han pagado las
retenciones del treinta por ciento (30%) previstas en el CT.120
A los fines de establecer los precios de transferencia entre empresas relacionadas, la
renta de fuente dominicana de las sucursales y otras formas de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras que operan en el pas, se determinar sobre la
base de los resultados reales obtenidos en su gestin en el pas. Cuando los precios
que la sucursal o establecimiento permanente cobre a su casa matriz o a otra sucursal
o empresa relacionada de la casa matriz, no se ajusten a los valores que por
operaciones similares se cobren entre empresas independientes, la AT podr
impugnarlos. Igual procedimiento se aplicar respecto de precios pagados o
adeudados por bienes o servicios provistos por la casa matriz, sus agencias o
empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales
de mercado entre partes no relacionadas
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
El CT no recoge en la actualidad ningn mecanismo especfico para velar por la
transparencia fiscal internacional, ms all de los convenios internacionales ratificados
por la Repblica Dominicana.
3.15. Subcapitalizacin
El CT no contempla ningn lmite especfico a la deduccin de intereses pagados a
residentes en el exterior.
3.16. Regmenes especiales
El CT no contempla ningn rgimen especial del IR, si bien algunas especificidades
pueden derivar de las leyes sectoriales vigentes en la Repblica Dominicana.121
4. Impuesto sobre el Valor Aadido
4.1.
Denominacin. Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y
Servicios122.
4.2.
120
121
Vase al respecto el elenco de leyes sectoriales que contienen incentivos a la inversin del aparado apartado sobre
deducciones.
122
Ms informacin en http://www.dgii.gov.do/legislacion/CodigoTrib/Documents/TituloIII.pdf
215
4.3.
mbito de aplicacin
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
Devengo
Sujetos pasivos
Exenciones
A) Bienes exentos
- Animales vivos
216
Base imponible
123
Los servicios de telecomunicaciones incluyen, la transmisin de voz, imgenes, materiales escritos e impresos, smbolos o
sonidos por medios telefnicos, telegrficos, cablegrficos, radiofnicos, inalmbricos, va satlite, cable submarino o por
cualquier otro medio que no sea transporte vehicular, areo o terrestre. Este concepto no incluye transmisiones de programas
hechos por estaciones de radio y televisin.
124
Se entiende por transferencia: La transmisin de los bienes gravados por este impuesto a ttulo oneroso o a ttulo
gratuito a nivel de fabricante o productor. Se incluye el uso o consumo personal del dueo, administradores y empleados de la
empresa para cualquier fin diferente al de su actividad; tambin para cederlo gratuitamente o para afectarlos, en cualquier
carcter, a las actividades del contribuyente, generen o no operaciones gravadas.
220
221
- Para las transacciones financieras, la base imponible ser el valor de cada cheque
de cualquier naturaleza, pagado por las entidades de intermediacin financiera as
como los pagos realizados a travs de transferencias electrnicas.
- Respecto a los servicios de seguros en general, la base de este impuesto ser la
prima pagada.
i) Tipo impositivo
Bienes
del alcohol,
consumo del
de dichos
venta al por
del Cdigo
Los montos del impuesto selectivo al consumo establecidos en la tabla, sern ajustados cada
ao fiscal por la tasa de inflacin correspondiente a cada ao, segn las cifras publicadas por el
Banco Central de la Repblica Dominicana.
222
- Cigarrillos
Se establece una cantidad especfica a pagar127 por cajetilla de cigarrillos conforme a
la siguiente tabla:
Servicios
-Servicios de telecomunicaciones.....10%
-Cheques y transferencias electrnicas0.15%
-Servicios de seguro en general16%
j) Rgimen de exenciones y bonificaciones
Estn exentas de este impuesto:
Las importaciones definitivas de bienes de uso personal efectuadas con
franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los regmenes
especiales relativos a: equipaje de viaje de pasajeros, personas lisiadas,
inmigrantes, retorno de residentes, personal de servicio exterior de la Nacin,
representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la
que se haya dispensado ese tratamiento especial.
127
Los montos del impuesto selectivo al consumo establecidos en la tabla, sern ajustados cada ao fiscal por la tasa de
inflacin correspondiente a cada ao, segn las cifras publicadas por el Banco Central de la Repblica Dominicana.
223
224
El impuesto ser fijado en moneda local de curso legal, en RD$ por cada galn
americano de combustible. Para el lignito carbn mineral y coque, ser la tonelada
mtrica.
Ver la pgina:
http://www.dgii.gov.do/legislacion/LeyesTributarias/Documents/Ley112-00.pdf
conocer en detalle el impuesto a pagar dependiendo del tipo de combustible.
i) Rgimen de exenciones y bonificaciones
Se establecen subvenciones por el uso del GLP de uso domstico
225
para
URUGUAY
1.
1.1.
1.2.
1.3.
Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual: global para
rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos
1.4.
Hecho imponible.
Obligacin de declarar.
1.7.
226
1.8.
1.9.
Base imponible.
Sistema dual:
-
Categora I:
1. rendimientos de capital y rentas de capital atribuidas.
2. incrementos patrimoniales.
1. Categora II:
A) Rentas de trabajo en relacin de dependencia en sentido amplio.
Incluye este concepto las partidas retributivas, las indemnizatorias, los
viticos sin rendicin de cuentas, sueldos de dueo o socios reales o
fictos. No estn incluidas en este concepto las indemnizaciones por
despido mientras que no exceda el mnimo legal, el seguro de
desempleo, el seguro por enfermedad, el subsidio por maternidad y las
indemnizaciones temporales por accidentes.
B) Jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades similares en
forma ntegra.
C) Las rentas de trabajo fuera de relacin de dependencia: son
retribuciones por servicios personales fuera de relacin de dependencia
(salvo que hayan optado por tributar IRAE o sea obligatorio).
D) Las atribuciones de rentas de trabajo que correspondan.
1.10. Base liquidable.
Es el resultado de resta a la base imponible las siguientes Deducciones:
2. Categora I:
1. arrendamiento de inmuebles: gastos realizados: Contribucin Inmobiliaria e
Impuesto de Primaria (impuesto con destino a la escuela pblica), comisin
de la administradora de la propiedad, los honorarios profesionales
vinculados a la firma o renovacin del contrato y el IVA pagado.
2. resto de las rentas de capital: se permite deducir los incobrables cuando
cumplan determinadas condiciones
3. Categora II:
A. rentas de trabajo dependiente: solamente se permite deducir los
incobrables
B. rentas del trabajo independiente: podrn deducir el 30% en concepto de
gastos generales
C. ambas: mnimo no imponible general de 84 Bases de Prestaciones y
Contribuciones o BPC (aproximadamente U$S 600 mensuales)
1.11. Integracin y compensacin de rentas.
4. Categora I: se dividen en diferentes tipos de rentas a las cuales se le aplican
alcuotas diferentes. Las prdidas generadas en determinadas rentas, solo
228
Categora I:
a) rendimientos del capital mobiliario: tipos de gravamen entre el 3% y el 12%
b) incrementos patrimoniales: 12%
Categora II:
Desde el Mnimo imponible general y hasta 120 BPC: 10%
Ms de 120 BPC y hasta 180 BPC: 15%
Ms de 180 BPC y hasta 600 BPC: 20%
Ms de 600 BPC y hasta 1.200 BPC: 22%
Ms de 1.200 BPC: 25%
Categora II:
A. los rendimientos del trabajo
B. las jubilaciones, pensiones y similares
C. las rentas originadas por servicios personales fuera de la relacin de
dependencia que presten contribuyentes de IRPF y las rentas atribuidas
siempre que el total mensual facturado sea superior a 7.000 UI (aprox. U$S
600).
Retencin liberatoria. Si al contribuyente le han retenido la totalidad del IRPF
que le hubiera correspondido queda liberado de presentar la declaracin jurada
anual
Retencin a cuenta:. Si el contribuyente no le fuera retenido la totalidad del
IRPF que le hubiera correspondido en su liquidacin anual para uno o varios
tipos de renta, deber determinar el impuesto mediante presentacin de
declaracin jurada anual calculando la cuota total y deduciendo los pagos a
cuenta y las retenciones que le hubiesen realizado.
230
Tipos de gravamen:
-
Liquidacin.
-
Existen pagos a cuenta mensuales del impuesto en todos los casos salvo en el
a) que normalmente hay tres pagos a cuenta en septiembre, octubre y
diciembre
El IRAE se puede deducir de la cuota del Impuesto al Patrimonio hasta un tope
del 50% del propio Impuesto al Patrimonio.
El ICOSA (Impuesto de Control sobre las Sociedades Annimas) se puede
deducir ntegramente de la cuota del Impuesto al Patrimonio
3.2.
Regulacin. Ley 18.083 de Reforma Tributaria, con fecha de 27 de diciembre
de 1996129.
3.3.
Naturaleza
128
129
El texto refundido en vigor fue aprobado por la Ley 18.083 de Reforma Tributaria, con fecha de 27 de diciembre de 1996. La
ltima actualizacin se produjo en diciembre de 2009. El de Impuesto a la Renta de las Actividades Econmicas (IRAE) se regula en
el ttulo 4 de dicha Ley y se desarrolla por el Decreto 150/007, de 26 de abril de 2007.
231
3.4.
Hecho Imponible
No se comprenden las sociedades integradas exclusivamente por personas fsicas. Tampoco estn
incluidas las sociedades que perciban nicamente rentas puras de capital, integradas exclusivamente
por personas fsicas residentes y por entidades no residentes.
131
Se considera empresa toda unidad productiva que combina capital y trabajo para producir un
resultado econmico, intermediando para ello en la circulacin de bienes o en la prestacin de servicios.
Por el contrario, se entender que no existe actividad empresarial cuando: i) El capital no est
activamente dirigido a la obtencin de la renta sino a facilitar la actividad personal del titular de los
bienes; y ii) En el caso de la prestacin de servicios, la actividad personal se desarrolle utilizando
exclusivamente bienes de activo fijo aportados por el prestatario. Asimismo, se entender que no existe
intermediacin en la prestacin de servicios cuando el sujeto que genera la renta con su actividad
personal sea asistido por personal dependiente (art.3 del ttulo 4 de la Ley 18.083).
132
Se incluye en este concepto a las enajenaciones de activo fijo, a los servicios agropecuarios prestados
por los propios productores, y a las actividades de pastoreo, aparcera, medianera y similares,
realizadas en forma permanente, accidental o transitoria.
232
3.5.
Sujeto Pasivo
Las asociaciones agrarias, las sociedades agrarias y las sociedades civiles con
objeto agrario.
3.7.
De carcter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:134
-
133
Para la definicin detallada de lo que la Ley considera un establecimiento permanente, vase el art.
10 y siguientes del ttulo 4 de la Ley 18.083.
134
Art. 52 del ttulo 4 de la Ley 18.083. Algunas de estas exenciones estn sujetas a las condiciones,
limitaciones y requisitos establecidos en el ttulo 3 de esta misma ley. Dicho ttulo 3 ampla el elenco de
exenciones, con la introduccin de algunas genricas y por sectores de actividad.
233
La fundacin creada con el 'Institut Pasteur' de Pars en tanto cumplan con los
requisitos y se vinculen directamente a su objeto.
De carcter objetivo:
Son rentas exentas:137
a. Los fletes para el transporte martimo de bienes al exterior de la Repblica.
b. Las derivadas de la realizacin de actividades agropecuarias comprendidas en
el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA), cuando se
138
haya optado por liquidar dicho tributo.
c. Las gravadas por el Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).
d. Las obtenidas por los contribuyentes cuyos ingresos no superen anualmente el
mnimo establecido por el Poder Ejecutivo. Quedan excluidos de dicha
exencin:
1. Los transportistas terrestres profesionales de carga.
2. Quienes obtengan rentas derivadas de la actividad agropecuaria.
135
El Poder Ejecutivo queda facultado para exonerar del impuesto a las compaas de transporte
terrestre, igualmente con condicin de reciprocidad.
136
Segn lo dispuesto por la Ley 15.921 de 17 de diciembre de 1987 y sus normas modificativas y
complementarias.
137
Art. 52 del ttulo 4 de la Ley 18.083. Algunas de estas exenciones estn sujetas a las condiciones,
limitaciones y requisitos establecidos en el ttulo 3 de la misma ley.
138
234
g.
h.
i.
3.8.
Base Imponible
140
235
j)
La renta bruta de semovientes, que resultar de deducir a las ventas netas las
compras del ejercicio y las variaciones fsicas operadas en cada categora,
avaluadas a precio de fin de ejercicio, de acuerdo a lo que establecido
reglamentariamente.
en
la
forma
condiciones
establecidas
141
237
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Tributos, con excepcin del IRAE e IP, as como las prestaciones coactivas a
personas pblicas no estatales.
h)
1.
Que tal emisin se haya efectuado mediante suscripcin pblica con la debida
publicidad de forma de asegurar su transparencia y generalidad.
2.
3.
i)
j)
k)
l)
Los gastos en que incurran los sujetos pasivos de este impuesto, destinados a
capacitar a su personal en reas consideradas prioritarias.
b)
c)
d)
Los gastos en que incurran las empresas para obtener la certificacin bajo las
normas de calidad internacionalmente admitidas.
e)
f)
g)
coeficiente que surge del promedio de los activos que generan rentas gravadas sobre
el promedio del total de activos valuados segn normas fiscales.
Estimacin objetiva o presunta de la base imponible: Reglamentariamente se regulan
los procedimientos para la determinacin de las rentas de fuente uruguaya en todos
aquellos casos en que por la naturaleza de la explotacin, por las modalidades de la
organizacin o por otro motivo justificado, las mismas no pueden establecerse con
exactitud. A tales efectos la reglamentacin podr aplicar los porcentajes de utilidad
presunta que establezca segn las modalidades del giro o explotacin. Asimismo el
Poder Ejecutivo podr establecer regmenes de estimacin objetiva de renta en
funcin de ndices tales como el personal ocupado, la superficie explotada, la potencia
elctrica contratada u otros similares.
Cuando las rentas derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles afectados a
actividades agropecuarias se encuentran alcanzadas por este impuesto, los
contribuyentes podrn optar por determinar la renta neta de acuerdo al rgimen
general o por considerar como tal el 6% (seis por ciento) del precio de la enajenacin
Rentas de fuente internacional: Las rentas netas de fuente uruguaya correspondientes
a actividades ejercidas parcialmente dentro del pas se fijan en los siguientes
porcentajes:
a) Transporte martimo, areo o terrestre, el 10% (diez por ciento) del
importe bruto de los pasajes y fletes de cargas correspondientes a los
transportes del pas al extranjero.
b) Produccin, distribucin o intermediacin de pelculas cinematogrficas
y de 'tapes', as como las de realizacin de transmisiones directas de
televisin u otros medios similares, el 30% (treinta por ciento) de la
retribucin que perciban por su explotacin en el pas.
c) Agencias de noticias internacionales, el 10% (diez por ciento) de la
retribucin bruta.
d) Cesin de uso de contenedores para operaciones de comercio
internacional, el 15% (quince por ciento) del precio acordado.
El Poder Ejecutivo podr establecer procedimientos para la determinacin de rentas
de fuente uruguaya en casos distintos a los anteriores. En todos los casos se podr
optar por determinar las rentas netas reales, de acuerdo con las normas que
determine la reglamentacin. Adoptado un procedimiento a estos efectos, deber
mantenerse por un perodo mnimo de cinco aos y para su modificacin ulterior se
requerir la autorizacin previa de la DGI.
3.9.
Tipo de gravamen
El tipo del IRAE ser del veinticinco por ciento (25%) sobre la renta fiscal neta.
3.10. Deducciones
Los incentivos a la inversin ms relevantes son los siguientes:
240
Exoneracin por Inversiones: Quedan exentas del impuesto hasta un mximo del 40%
(cuarenta por ciento) de la inversin realizada en el ejercicio y respetando las
disposiciones especficas del Poder Ejecutivo, las rentas que se destinen a la
adquisicin de:
a)
b)
Maquinarias agrcolas.
c)
d)
Vehculos utilitarios.
e)
f)
g)
h)
i)
La exencin ser de hasta un mximo del 20% (veinte por ciento) de la inversin
realizada en el ejercicio, las rentas que se destinen a:
a)
b)
En cualquier caso, las rentas exentes segn estas dos modalidades no podrn superar
el 40% (cuarenta por ciento), de las rentas netas del ejercicio, una vez deducidas las
exoneradas por otras disposiciones. La cantidad que exceda de este lmite podr ser
deducida con las mismas limitaciones en los dos ejercicios siguientes, exceptuando a
los entes estatales autnomos y servicios descentralizados.
Las rentas objeto de exencin por inversiones no podrn ser distribuidas y debern ser
llevadas a una reserva cuyo nico destino ulterior ser la capitalizacin. En ningn
caso sern consideradas como inversiones la adquisicin de empresas o cuotas de
participacin en las mismas, a estos efectos. Tampoco podrn beneficiarse de la
exencin aquellas inversiones que no estn directamente relacionadas con los fines
especficos de la sociedad.
Corporacin Nacional para el Desarrollo: Las empresas que destinen utilidades
gravadas por el IRAE a la compra de valores y obligaciones emitidos por la
Corporacin Nacional para el Desarrollo, quedarn exentas del impuesto en la misma
241
proporcin que sus utilidades se afecten a este destino, con un mximo del 50% de la
cuota del impuesto.
Canalizacin del ahorro: La ley contempla tres modalidades:
1) Las personas fsicas o jurdicas que efecten aportes documentados en acciones
nominativas, certificados provisorios de integracin de capital y constancias de aportes
irrevocables a cuenta de futuras integraciones, a empresas declaradas de inters
nacional pueden deducir de la base imponible el monto invertido (las acciones no
podrn enajenarse antes de 3 aos de adquiridas). La cantidad de la inversin que
supere las rentas gravadas del ejercicio no podr ser deducida en ejercicios futuros.
2) Las empresas declaradas de inters nacional quedan exoneradas de todo tributo
que grave las rentas de la empresa, as como su distribucin o adjudicacin, siempre
que provengan de la parte del giro declarado de inters nacional.
3) Auto-canalizacin del ahorro: Las empresas declaradas de inters nacional, que
tengan forma jurdica de sociedad por acciones, podrn deducir de la renta neta del
ejercicio en que se realiza la inversin o de los ejercicios comprendidos en la
resolucin respectiva, la cuanta monto equivalente al 50% del aumento de capital
integrado, derivado de la capitalizacin de reservas o de la distribucin de dividendos
en acciones equivalente a la inversin referida, y el diferimiento hasta el quinto
ejercicio siguiente al de la inversin del otro 50% de la inversin.
La autoridad social competente deber resolver la capitalizacin de reservas o la
distribucin de dividendos en acciones, en un plazo mximo que no podr exceder el
de presentacin de la declaracin jurada. No podrn capitalizarse reservas legales por
reinversiones, y por mantenimiento de capital circulante y por inversiones. Es
necesario adems que la inversin se financie con fondos propios o utilidades que se
hubieran generado en la ejecucin del proyecto, siempre que dichos aportes
patrimoniales se materialicen en aportes patrimoniales derivados de la capitalizacin
de reservas o distribucin de dividendos en acciones. Las empresas que se acojan a
este beneficio, tendrn prohibido rescatar acciones antes de los 5 (cinco) aos de
vencido el plazo mximo previsto en la resolucin para realizar las integraciones de
capital.
Promocin y proteccin de las inversiones: Estos beneficios son incompatibles con los
de canalizacin del ahorro recogidos en el apartado anterior. Bajo esta rbrica se
faculta al Poder Ejecutivo a otorgar a los contribuyentes de IRAE que lo soliciten, que
realicen actividades manufactureras, extractivas y agropecuarias, y que realicen
inversiones en bienes muebles destinados directa mente al ciclo productivo
(maquinaria e instalaciones industriales, maquinaria agrcola y vehculos utilitarios),
equipos para el procesamiento electrnico de datos, mejoras fijas afectadas a
actividades industriales y agropecuarias, bienes inmateriales como marcas, patentes,
modelos industriales, privilegios, derechos de autor, valores llave, nombres
comerciales y concesiones otorgadas para la prospeccin, cultivos, extraccin o
explotacin de recursos naturales y otros bienes, procedimientos, invenciones o
creaciones que incorporen innovacin tecnolgica y supongan transferencia de
tecnologa, al establecimiento de un rgimen de amortizacin acelerada de dichos
bienes. En este beneficio se incluyen tambin los Parques Industriales o sea una
242
la reglamentacin, la cual podr establecer otros mtodos con idnticos fines. Con la
finalidad de determinar que los precios se ajustan razonablemente a los de mercado,
el contribuyente tiene la obligacin de deber suministrar toda la informacin
establecida reglamentariamente.
Para las operaciones de importacin y exportacin, que tengan por objeto bienes
respecto de los cuales pueda establecerse el precio internacional de pblico y notorio
conocimiento a travs de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares,
debern utilizarse dichos precios a los fines de la determinacin de la renta neta de
fuente uruguaya, salvo prueba en contrario. Esto operar incluso cuando intervenga
un intermediario en el exterior que no sea el destinatario efectivo, sin considerar el
precio al que el artculo hubiera sido pactado con el intermediario, salvo que el
contribuyente demuestre fehacientemente que el intermediario rene, conjuntamente,
los siguientes requisitos:
a. Tener residencia en el exterior y real presencia en dicho territorio, contar all
con un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y
cumplir con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de
presentacin de estados contables. A estos efectos los activos, riesgos y
funciones asumidos por el intermediario deben resultar acordes a los
volmenes de operaciones negociados.
b. Su actividad principal no debe consistir en la obtencin de rentas pasivas, ni
la intermediacin en la comercializacin de bienes desde o hacia la Repblica
o con otros miembros del grupo econmicamente vinculado.
c. Sus operaciones de comercio internacional con otros sujetos vinculados a
importador o exportador, en su caso, no podrn superar el 30% (treinta por
ciento) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria
extranjera.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
Se considerar que son partes vinculadas siempre que un sujeto pasivo de este
impuesto realice operaciones con un no residente o con entidades que operen en
exclaves aduaneros y gocen de un rgimen de nula o baja tributacin, y ambas partes
estn sujetas, de manera directa o indirecta, a la direccin o control de las mismas
personas fsicas o jurdicas o stas, sea por su participacin en el capital, el nivel de
sus derechos de crdito, sus influencias funcionales o de cualquier otra ndole,
contractuales o no, tengan poder de decisin para orientar o definir la o las actividades
de los mencionados sujetos pasivos.
En cualquier caso, las operaciones que los sujetos pasivos realicen con no residentes
domiciliados, constituidos o ubicados en los pases de baja o nula tributacin o que se
beneficien de un rgimen especial de baja o nula tributacin que, de manera taxativa,
determine la reglamentacin, se presumirn, sin admitir prueba en contrario,
realizadas entre partes vinculadas y no sern consideradas ajustadas a las prcticas o
a los valores normales de mercado entre partes independientes, debiendo aplicarse en
consecuencia lo dispuesto respecto a los precios de transferencia. Esto afecta tambin
244
los usuarios indirectos (quienes tienen un contrato con un usuario directo). Adems,
las Zonas Francas no son territorio aduanero uruguayo. El ser Usuario de Zona Franca
es incompatible con cualquier actividad dentro de territorio nacional.
Los productores agropecuarios de reducidas dimensiones
Pueden optar por tributar al Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios
(IMEBA) en lugar de al IRAE, teniendo en cuenta que los contribuyentes debern
liquidar un mismo impuesto por todas las explotaciones agropecuarias de que sean
titulares y que, una vez elegido el rgimen, debern mantenerlo por un nmero mnimo
de ejercicios, a determinar reglamentariamente. No podrn acogerse a este rgimen:
- Las empresas constituidas bajo la forma de sociedades annimas o en
comandita por acciones; establecimientos permanentes de entidades no
residentes en Uruguay; entes estatales autnomos y servicios
descentralizados; fondos de inversin cerrados de crdito; y fideicomisos, con
excepcin de los de garanta.
- Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio superen el lmite que fije el
Poder Ejecutivo, el que queda facultado para establecer topes diferenciales en
funcin del tipo de explotacin. A estos efectos no se computarn los ingresos
derivados de enajenaciones de activo fijo.
Adems, se faculta al Poder Ejecutivo a considerar la naturaleza de la explotacin, el
nmero de dependientes u otros ndices que establezca la reglamentacin, a efectos
de determinar la existencia de empresas que por su dimensin econmica se
consideren excluidas de la opcin de tributar por el IMEBA.
El IMEBA se recauda mayoritariamente por va de retencin y se calcula como un
porcentaje de la venta de los diferentes productos agropecuarios. Los contribuyentes
del IMEBA que obtengan rentas derivadas de enajenacin de bienes de activo fijo
afectados a la explotacin agropecuaria, de pastoreos, aparceras y actividades
anlogas, y de servicios agropecuarios, liquidarn preceptivamente el IRAE por tales
rentas, sin perjuicio de continuar liquidando IMEBA por los restantes ingresos.
Hidrocarburos
Las actividades de exploracin, explotacin, transporte y comercializacin del petrleo
crudo, del gas natural y del aceite, gas y azufre provenientes de los esquistos
bitumino-sos, obtenidos en el territorio nacional, quedan exentas de todo tributo o
gravamen de cualquier naturaleza, ya sea actual o futuro. No obstante lo anterior, las
rentas obtenidas por las empresas contratistas, titulares de contratos de exploracin y
explotacin de hidrocarburos, abonarn el IRAE como nico impuesto.
Si la remuneracin del contratista fuera pagada en especie, los ingresos devengados
se determinarn en base a los precios del petrleo, del gas o de las sustancias
provenientes de los esquistos bituminosos, en su caso. Dichos precios se
determinarn atendiendo, en cuanto al petrleo, al precio del mercado internacional
del metro cbico de petrleo de caractersticas similares al que se produzca en el rea
materia de contrato, puesto en lugar de embarque (condicin FOB), y en cuanto al gas
natural y las sustancias provenientes de los esquistos bituminosos, a los valores que
se pacten en los respectivos contratos.
246
4.2.
Regulacin. T.O. de 1996 vigente segn ley n 18.083de 27 de diciembre de
2006. Ttulo 10.
4.3.
mbito de aplicacin
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
a) Entrega de bienes143
b) Prestacin de servicios144
c) Importacin de bienes145
d) El incremento de valor originado por la construccin realizada sobre inmuebles146
142
Ms informacin en http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,207,O,S,0,MNU;E;178;2;MNU;
143
Toda operacin a ttulo oneroso que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o
que de a quien los recibe la facultad de disponer econmicamente de ellos como si fuera su propietario. En tal caso se
encuentran entre otros, las compraventas, las permutas, las cesiones de bienes, las expropiaciones, los arrendamientos de
obra con entrega de materiales, los contratos de promesa con transferencia de la posesin, cualquiera fuera el procedimiento
utilizado para la ejecucin de dichos actos. Quedan asimiladas a las entregas a ttulo oneroso, las afectaciones al uso
privado por parte de los dueos o socios de una empresa, de los bienes de sta
144
Toda prestacin a ttulo oneroso que, sin constituir enajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho que
constituya la causa de la contraprestacin. En tal caso se encuentran entre otros, los arrendamientos de cosas, de servicios
y de obras sin entrega de materiales, las concesiones de uso de bienes inmateriales, como las marcas y patentes, los seguros y
los reaseguros, los transportes, los prstamos y financiaciones, las fianzas y las garantas, la actividad de intermediacin
como la que realizan los comisionistas, los agentes auxiliares de comercio, los Bancos y los mandatarios en general.
145
247
4.6.
Devengo
Sujetos pasivos
Los sujetos pasivos a efectos del IVA son cualquier persona fsica o jurdica que
realiza operaciones sujetas en Uruguay; personas que presten servicios personales
independientes o profesionales, entidades industriales o comerciales de propiedad
estatal; importadores; municipios (Intendencias Municipales), con respecto a las
actividades que compiten con las actividades privadas del sector y las fundaciones y
entidades similares con respecto a sus actividades no exentas.
4.8.
Exenciones
A) Bienes exentos
Cesiones de crditos.
Arrendamiento de inmuebles;
146
La ley entiende: La realizacin de obras, cuando tales inmuebles no se hallen afectados a la realizacin de actividades que
generen ingresos gravados por el Impuesto al Valor Agregado ni rentas computables para el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas (IRAE) y el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por parte del titular de la obra.
248
C) Importaciones exentas
Petrleo crudo.
4.9.
Base imponible
147
Es un rgimen integrado y simplificado, para microempresas y actividades en la va pblica, en virtud del cual se paga un
impuesto muy pequeo por mes (unos U$S 30) por todo concepto (incluyendo cotizaciones a la seguridad social)
249
B) En las importaciones
El valor normal de aduana ms el arancel.
4.10. Tipo de gravamen
a) Tipo general del 22%
b) Tipo reducido del 10 %: para determinados bienes de consumo bsico, transporte
de pasajeros y servicios de hospedaje.
c) Tipo del 0 % para las exportaciones y determinadas prestaciones de servicio, como
por ejemplo: el transporte internacional de mercancas, la transformacin de
mercancas para su posterior reexportacin, etc.
4.11. Sistema de deduccin
La legislacin establece que los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas
soportadas por la adquisicin de bienes y servicios gravados por este impuesto Para la
aplicacin de las deducciones correspondientes, se establecen una serie de requisitos.
En el caso de que se realicen a la vez operaciones gravadas y operaciones exentas, la
deduccin se calcular de manera proporcional.
4.12. Sistema de devolucin
No cabe la devolucin, pues en caso de que los sujetos pasivos no hayan podido
hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por exceder la
cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, la ley lo nico que permite es
compensarlo bien con otros impuestos bien con las cuotas soportadas en los periodos
impositivos posteriores
4.13. Regmenes especiales
Rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes (Fijacin
de una cuota mensual):
Consiste en la determinacin de una cuota mensual, fijada por el Poder ejecutivo
anualmente. Se aplica para el caso de empresas que no superan determinado monto
de ingresos (equivalente aproximadamente a 20.000 dlares al ao).
Rgimen de exportadores y asimilados a exportadores:
Se aplica la denominada tasa 0, estas operaciones no estn gravadas por IVA pero
igualmente tienen derecho a deducirse el IVA de las compras y gastos involucrados
directa o indirectamente en las operaciones.
Rgimen de IVA en suspenso:
148
Cuando se trate de bienes cuya distribucin en la etapa minorista presente caractersticas que no permitan el adecuado
control del impuesto, la reglamentacin podr disponer que ste se liquide en alguna de las etapas precedentes sobre el precio
de venta al pblico, estableciendo un rgimen especial de deducciones que asegure la imposicin del valor agregado en cada
etapa. Si este precio no estuviese fijado oficialmente, el Poder Ejecutivo establecer el porcentaje a agregar al precio de venta al
minorista, a cuyo efecto tendr en cuenta las caractersticas de la comercializacin de los distintos bienes y los antecedentes
que proporcionen los interesados.
250
Transporte de caractersticas similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automvil con conductor
(denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o
medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona
pero durante toda una jornada laboral.
La principal diferencia entre los remises y los taxis, es que los segundos tienen legalmente la posibilidad de ser parados en la va
pblica por pasajeros ocasionales, por lo que se los considera transporte pblico, y su cantidad suele ser limitada por el gobierno;
en cambio los remises se toman en la agencia o se piden por telfono
150
Transporte de caractersticas similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automvil con conductor
(denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o
medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona
pero durante toda una jornada laboral.
La principal diferencia entre los remises y los taxis, es que los segundos tienen legalmente la posibilidad de ser parados en la va
pblica por pasajeros ocasionales, por lo que se los considera transporte pblico, y su cantidad suele ser limitada por el gobierno;
en cambio los remises se toman en la agencia o se piden por telfono
252
que estn autorizadas por el Ministerio de Turismo siempre que el vehculo tenga una
cilindrada superior a los 2000 centmetros cbicos; en el caso de vehculos adquiridos
o importados para ser utilizados en el transporte escolar por las empresas cuya
actividad consiste en el transporte escolar de pasajeros, la base imponible ser el
valor fijado por la Intendencia Municipal de Montevideo, a la fecha de la transferencia.
i) Tipo impositivo
El tipo es fijado por el Poder Ejecutivo sin que pueda exceder de los siguientes tipos:
1) Vermut,
vinos
finos,
licorosos,
espumantes,
especiales
y
champagne..................................................................................................23%
2) Alcoholes consumibles, incluso vnicos; excepto los incluidos en el numeral
siguiente.....11%
3) Alcoholes consumibles, que se utilicen para encabezar vinos comunes hasta 12;
para uso galnico, opoterpico; los usados para la fabricacin de especialidades
farmacuticas; los desnaturalizados para ser empleados en la fabricacin de perfumes
y
artculos
de
tocador
y
eucaliptados.....10,50%
4) Bebidas
alcohlicas,
incluso
caa
y
151
grapa ...85%
5) Cerveza..27%
6) Bebidas sin alcohol elaboradas con un 10% como mnimo de jugo de frutas que se
reducir
al
5%
cuando
se
trate
de
limn;
aguas minerales
y
sodas...22%
7) Otras bebidas sin alcohol no comprendidas en los numerales 6) y
16)....30%
8) Cosmticos, perfumera en general, artculos artificiales o naturales aplicados a
partes del cuerpo humano para su exclusivo embellecimiento; mquinas de afeitar y
artculos
de
tocador
para
su
empleo
en
cosmetologa......20%
9) Tabacos, cigarros y cigarrillos....70%
Si bien el Poder Ejecutivo podr ampliarlo hasta un 72% en determinados casos.
10) Energa elctrica....10%
11) Vehculos automotores, motos, motocicletas, ciclomotores y toda otra clase de
automotores, excepto aquellos que habitualmente se utilicen en tareas agrcolas:
- Con motor diesel de pasajeros..180%
- Con motor diesel utilitario.70%
-Restantes
automotores
de
pasajeros....40%
151
253
Cuando el Poder Ejecutivo fije en cero el tipo que grava el gasoil, la circulacin de
dicho bien quedar gravada por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), al tipo bsico.
14) Amargos
sin
alcohol
o
aperitivos
no
alcohlicos....30%
255
VENEZUELA
1.
1.1.
Denominacin. Impuesto sobre la renta e Impuesto sobre las ganancias
fortuitas y ganancias de capital
1.2.
Regulacin. Ley del Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 38.628 de 16
de febrero de 2007.
1.3.
Naturaleza.
Hecho imponible.
Ejercicio natural.
1.6.
Obligacin de declarar.
Estn obligados a declarar los asalariados bajo relacin de dependencia que perciban
ms de 62,54 salarios mnimos y los no asalariados independientes que perciban ms
de 93,81 salarios mnimos.
Los montos estn fijados legalmente en Unidades Tributarias: 1000 UT para los
asalariados y 1500 UT el resto (1 U.T para el ao 2009 es igual a Bsf. 55= U$ 25,58,
Salario Mnimo: Bsf. 879,4= US $ 409,02)
1.7.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Base imponible.
Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: coincide con la base
imponible
1.11. Integracin y compensacin de rentas.
-
Retencin a cuenta:
-
3.2.
Regulacin. Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR), cuya ltima versin fue
publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
3.3.
Naturaleza
Hecho Imponible
153
El ISLR venezolano viene regulado en la Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR), cuya ltima versin fue publicada en la Gaceta
Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007. La regulacin del ISLR es conjunta para las personas fsicas y las jurdicas, si bien
aqu se presentarn nicamente las disposiciones que afecten a las personas jurdicas. En esta Ley se regula, adems, el Impuesto
sobre las Ganancias Fortuitas (art. 63 a 65) y el Impuesto sobre las Ganancias de Capital (art. 66 a 78). El reglamento que desarrolla
la LISLR fue publicado en la Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario, de fecha 24 de septiembre de 2003. Existe tambin un
reglamento parcial de la LISR que desarrolla los aspectos relativos al sistema de retenciones del impuesto. Dicho reglamento fue
publicado en la Gaceta Oficial N 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997.
259
Son rentas sujetas al ISLR todos los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie. Salvo que la LISLR disponga lo contrario, toda
persona jurdica residente o domiciliada en la Venezuela, pagar impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen (fuente nacional y extranjera). Las personas jurdicas no
residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al ISLR por sus
enriquecimientos de fuente venezolana, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela. Las personas jurdicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base
fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier
otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica quedan exentos del pago del
ISLR.
3.5.
Sujetos Pasivos
154
El art. 10 LISR dispone que estas entidades no estarn sujetas al pago del impuesto por sus
enriquecimientos netos sino que el gravamen se cobrar directamente a los socios o comuneros, que
respondern solidariamente del pago del impuesto que, con motivo de las participaciones, corresponda
pagar a cada uno de ellos. La suma de las participaciones que debern declarar los socios o comuneros
ser igual al monto de los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales
sociedades o comunidades. No obstante, dichas entidades estarn sometidas al rgimen de la LISLR en
lo respectivo a la determinacin de sus enriquecimientos y las obligaciones de control y fiscalizacin. A
260
3.7.
De carcter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
-
igual rgimen estarn sometidos los consorcios o agrupaciones empresariales, definidas como
agrupaciones constituidas por personas jurdicas que tengan por objeto realizar una actividad
econmica especfica en forma mancomunada.
155
Se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el
territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde
se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de direccin,
sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de
construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o
representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando
realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas,
forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades
profesionales, artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien
sea por s o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado
para ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente,
salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera
establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un
empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes
inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo. (art. 7 prrafo 3 LISR).
261
3.8.
Base Imponible
i)
j)
265
156
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos, cientficos, de
conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o
rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de instituciones o asociaciones que
no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines sealados.
266
Tipo de gravamen
El enriquecimiento global neto anual obtenido por las compaas annimas y dems
contribuyentes asimilados se gravarn de forma progresiva con base a la siguiente
escala, expresada en unidades tributarias (UT):
-
Por la fraccin comprendida hasta 2.000 UT, un tipo del quince por ciento
(15%);
Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000 UT, un tipo del veintids por
ciento (22%); y
Por la fraccin que exceda de 3.000 UT, un tipo del treinta y cuatro por ciento
(34%).
de hidrocarburos o al mejoramiento de
Con excepcin de los pagados a personas fsicas por instituciones financieras y los generados en el sistema interbancario
nacional.
270
planilla de pago o los medios autorizados por la AT. En el caso de contribuyentes que
se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, el anticipo
ser el que resulte de rebajar del noventa y seis por ciento (96%) del total del
impuesto derivado de su declaracin estimada el total de los impuestos que le hayan
sido retenidos hasta el mes anterior al del plazo para presentar la declaracin. Salvo
disposicin en contrario, el monto de este impuesto, se pagar en nueve (9) porciones
iguales, mensuales y consecutivas. Los plazos son improrrogables.
3.12. Compensacin de prdidas
Las sociedades pueden trasladar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo que no
hayan sido compensadas hasta los tres (3) ejercicios siguientes, como mximo. Las
prdidas netas por inflacin no compensadas slo sern trasladables por un (1)
ejercicio.
Por su parte, las prdidas atribuibles a bases fijas o establecimientos permanentes
ubicados en el exterior slo pueden compensarse con otras rentas extraterritoriales.
3.13. Precios de Transferencia
La LISR regula muy detalladamente el rgimen de precios de transferencia, incluyendo
disposiciones sobre la posibilidad de realizar acuerdos anticipados de precios de
transferencia y sobre el elenco de deberes formales que han de acometer quienes
realicen operaciones vinculadas.
Se entender por parte vinculada la empresa que participe directa o indirectamente en
la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas
participen directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas
empresas. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas estn
obligados, a efectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
A estos efectos, una transaccin no vinculada en comparable a una transaccin
vinculada si se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
a)
b)
271
A estos efectos, se considera que una inversin est ubicada en una jurisdiccin de
baja imposicin fiscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
-
Todos los ingresos derivados de las inversiones estas caractersticas que posean los
contribuyentes al ISLR venezolano se consideran plenamente gravables por el
impuesto en Venezuela en el ejercicio en que se causen en la proporcin de la
participacin directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no se
demuestre que han sido gravados con anterioridad. Esta disposicin se aplica aun en
el caso de que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades. As, salvo
prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversin ubicada en una
jurisdiccin de baja imposicin fiscal, se considerarn ingreso bruto o dividendo
derivado de dicha inversin. Se presume, adems, salvo prueba en contrario, que las
transferencias efectuadas u ordenadas por el contribuyente a cuentas de depsito,
inversin, ahorro o cualquier otra similar abiertas en instituciones financieras ubicadas
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, son transferencias hechas a cuentas cuya
titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Como norma general, no estarn sujetos a este rgimen los ingresos gravables
provenientes de la realizacin de actividades empresariales en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, cuando ms del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de
estas inversiones consistan en activos fijos afectos a la realizacin de dichas
actividades y estn situados en tales jurisdicciones. No obstante, lo anterior no operar
en aquellos casos en que el contribuyente obtenga ingresos por concepto de cesin
del uso o goce temporal de bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenacin
de bienes muebles e inmuebles o regalas, que representen ms del veinte por ciento
(20%) de la totalidad de ingresos resultante de las inversiones del contribuyente en
tales jurisdicciones.
3.15. Subcapitalizacin
Los intereses pagados directa o indirectamente a parte relacionadas con el
contribuyente sern deducibles slo en la medida en que el monto de las deudas
contradas directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto
de las deudas contradas con partes independientes, no exceda del patrimonio neto
del contribuyente.
273
4.2.
4.3.
mbito de aplicacin
Nacional (federal)
4.4.
Naturaleza
Hecho imponible
159
Ms informacin en http://www.seniat.gov.ve/seniat/images/
274
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere
el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley;
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales;
5. La exportacin de servicios.
4.6.
Devengo
4.7.
Sujetos pasivos
A) Toda persona natural o jurdica que realice negocios jurdicos que constituyen
hechos imponibles, as como los importadores habituales, industriales, comerciantes,
prestadores habituales de servicios, las empresas de arrendamiento financiero, los
bancos universales, las almacenadores generales y los entes pblicos
descentralizados o desconcentrados.
B) Los importadores no habituales de bienes muebles corporales, y los entes pblicos
descentralizados o desconcentrados.
C) Por su parte, las personas naturales o jurdicas que realicen exclusivamente
operaciones o actividades exentas o exoneradas; estos sujetos no son obligados a la
contribucin del impuesto solo lo soportan y deben informar a la administracin
tributaria cada 3 meses para aquellos con ingresos anuales comprendidos entre 0 y
1500 U.T, y semestralmente para aquellos con ingresos comprendidos entre la
fraccin superior a 1.500 U.T hasta 3.000 U.T, de las ventas realizadas durante los
periodos correspondientes segn la periodicidad de la declaracin.
D) Se establece como responsables de pago del impuesto a:
Los adquirentes de bienes y receptores de servicios cuando el proveedor no tenga
domicilio en el pas.
Los adquirentes de bienes exentos o exonerados con destino especfico,
empleados para fines distintos.
Los vendedores y prestadores de servicios por cuenta de terceros.
4.8.
Exenciones
A) Importaciones
Hay que tener en cuenta que la exencin prevista en los primeros 9 puntos slo
proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del
respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
B) Las ventas de los bienes
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para
la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
277
f) Huevos de gallinas.
g) Sal
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170
gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en
sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
) Margarina y mantequilla.
o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado para la fabricacin de los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente
para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas
o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y
vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los aditivos destinados a la
mejora de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter
(MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin
sealado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
artificiales y prtesis.
6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria
editorial.
C) Las prestaciones de servicios:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los
Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.
278
Base imponible
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente se
haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia
de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no
vinculados entre s.
279
B) Importacin de bienes
El valor en aduana de los
bienes, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
originen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de
los impuestos nacionales a que se refiere el prrafo anterior.
En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible
establecida en este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra
actuacin administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificacin se
tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley.
Para determinar la base imponible correspondiente a cada perodo de imposicin,
debern computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio
convenido para la operacin gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los
siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase
pactados antes o al celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses
correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes;
gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por
cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de ste;
excluyndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por
el impuesto que esta Ley establece.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como
embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garanta,
colocacin y mantenimiento, cuando no constituyan una prestacin de servicio
independiente, en cuyo caso se gravar esta ltima en forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los
depsitos en garanta constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los
envases utilizados, excepto si dichos depsitos estn constituidos en forma
permanente en relacin con un volumen determinado de envases y el depsito se
ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los
inventarios de dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del
impuesto establecido en esta Ley y los impuestos nacionales devengados a partir de la
vigencia de esta Ley.
Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos
normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en
relacin con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el
volumen de las operaciones.
Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita
obligatoriamente en cada caso.
280
Alcohol etlico.0,009 de
unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados
Gay-Lussac (100 G.L.).
Cerveza0,0006
unidad tributaria por litro.
de
Nota: Las bebidas preparadas a base de cerveza quedan sujetas a la cuanta que se
establece para el alcohol etlico.
El vino obtenido por la fermentacin alcohlica total o parcial de jugo del mosto
de la uva u otras frutas....0,00015 de
unidad tributaria por litro cuando su graduacin alcohlica no exceda de
catorce grados Gay-Lussac (14 G.L.).
Ron
y aguardiente provenientes de la caa de azcar, el 0,012 de unidad
283
Licores
amargos, secos y dulces, y otras bebidas no especificadas a base de
preparaciones de productos provenientes de fermentacin, el 0,0153 de unidad
tributaria por litro.
provenientes
de la caa, no especificadas, el 0,102 de unidad tributaria por
litro.
Alcohol
etlico, el 0,018 de unidad tributaria por litro, referido a cien grados de
Gay-Lussac (100 G.L.).
Cerveza,
el 0,0025 de unidad tributaria por litro
Vino
obtenido por la fermentacin alcohlica del jugo o del mosto de uva, cuya
graduacin alcohlica no exceda de catorce grados de Gay-Lussac (14 G.L.),
el 0,00045 de unidad tributaria por litro
Vinos
obtenidos por la fermentacin de la pera o manzana, denominados sidra,
de graduacin alcohlica inferior a siete grados de Gay-Lussac (7 G.L.), el
0,00045 de unidad tributaria por litro
Las
materias primas alcohlicas destinadas a la elaboracin de bebidas
alcohlicas, el 0,003 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga
referido a cien grados de Gay-Lussac (100 G.L.).
- Recargo
Cerveza...0,00005
de unidad tributaria por litro.
Dems
especies
alcohlicas.0,0001
de unidad tributaria por litro.
Se exceptan los vinos naturales y mistelas de produccin nacional.
- Los productos de la malta y sus similares que tengan contenido alcohlico hasta
de un grado de Gay-Lussac (1 G.L.).
- El alcohol etlico y especies alcohlicas de produccin nacional destinados al
consumo fuera del pas, o a venta al por menor en los territorios ubicados bajo el
rgimen de Zona Franca o Puerto Libre, o cuando sean vendidos a buques y
aeronaves que toquen en puertos y aeropuertos venezolanos con destino al exterior,
no estn gravados por el impuesto establecido en esta Ley.
5.2. Ley de Impuesto sobre cigarrillos y manufacturadas de tabaco.
a) Denominacin. Ley de Impuesto sobre cigarrillos y manufacturadas de tabaco
b) Regulacin. N 2.309 de 1978
c) mbito de aplicacin
Federal. (Nacin)
d) Conceptos gravados
Cigarrillos, Tabaco y picaduras para fumar.
e) Hecho Imponible
La produccin nacional o importacin de los productos gravados destinados al
consumo en el pas.
f) Devengo
En el momento de su produccin. En las importaciones en el momento de su
declaracin en aduana.
g) Sujeto Pasivos
Los productores e importadores de Cigarrillos, Tabaco y picaduras para fumar.
h) Base imponible
El precio de venta al pblico.
i) Tipo impositivo
- Cigarrillos........45%
- Tabaco y picaduras para fumar...30%
El Ejecutivo Nacional queda facultado para aumentar o disminuir hasta en un tercio los
porcentajes establecidos.
286
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